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COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 37 Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade Correlao s Normas Internacionais

de Contabilidade IFRS 1

ndice INTRODUO OBJETIVO ALCANCE RECONHECIMENTO E MENSURAO Balano Patrimonial de Abertura em IFRSs Polticas Contbeis Excees aplicao retrospectiva de outras IFRSs Estimativas Isenes de outras IFRSs APRESENTAO E EVIDENCIAO Informao comparativa Informao comparativa e resumo histrico divergente das IFRSs Explicao da transio para as IFRSs Conciliaes Designao de ativos financeiros ou passivos financeiros Uso do custo atribudo para ativo imobilizado e propriedade para investimento Uso do custo atribudo para ativos intangveis, investimentos em controladas, controladas em conjunto e coligadas e outros ativos Uso do custo atribudo para ativos de petrleo e gs Demonstraes contbeis intermedirias INCIO DE VIGNCIA DISPOSIO ESPECIAL

Item IN1 IN5 1 25 6 12 6 7 - 12 13 17 14 17 18 19 20 33 21 22 23 24 28 29 30 31 31A 32 33 34 39 40

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APNDICE A Glossrio de termos utilizados no Pronunciamento APNDICE B Excees aplicao retroativa de outras IFRSs APNDICE C Isenes para combinaes de negcios APNDICE D Isenes de outras IFRSs GUIA DE IMPLEMENTAO

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Introduo
IN1. Muitas sociedades brasileiras esto obrigadas a adotar, por exigncia de diversos rgos reguladores contbeis brasileiros, a partir de 2010, as Normas Internacionais de Contabilidade emanadas do IASB International Accounting Standards Board (International Financial Reporting Standards IFRSs) em suas demonstraes contbeis consolidadas. Como algumas dessas normas tm como consequncia ajustes retrospectivos, o IASB emitiu sua IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards, cuja mais recente verso (de novembro de 2008, com ajustes em julho de 2009), tem o objetivo de regular a situao quando a entidade aplica integralmente as Normas Internacionais pela primeira vez. Essa norma foi tomada como base para elaborao deste Pronunciamento, de forma que as demonstraes consolidadas possam ser declaradas pela administrao da sociedade como estando conforme as Normas Internacionais de Contabilidade como emitidas pelo IASB (aqui denominadas simplesmente de IFRSs). importante lembrar que, para se afirmar que as demonstraes contbeis consolidadas esto conforme as Normas Internacionais de Contabilidade do IASB obrigatrio que sejam sempre adotados todos os documentos emitidos por aquela entidade, mesmo quando ainda no emitidos por este Comit. Neste Pronunciamento so mencionados os documentos emitidos por este Comit correspondentes s normas emitidas pelo IASB. Chama-se a ateno para o item 40 deste Pronunciamento, onde se limitam determinadas alternativas dadas pelo IASB para o caso das demonstraes consolidadas no Brasil; outras limitaes constam em outros itens deste mesmo Pronunciamento. Como previsto pelo prprio IASB a limitao de alternativas existentes nas IFRS no fator impeditivo para que as demonstraes contbeis elaboradas sejam consideradas de acordo com as IFRSs. Finalmente, este Comit relembra o contedo do Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis e do Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis. Eles correspondem ao contido nos documentos do IASB Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements e IAS 1 Presentation of Financial Statements, onde expressa e repetidamente exigida a contnua obedincia da Prevalncia da Essncia sobre a Forma. E isso a ponto de, caso a adoo de qualquer Pronunciamento, Interpretao ou Orientao provoque uma deformao das demonstraes contbeis de tal maneira que a efetiva realidade no seja devidamente apresentada, dever a entidade no aplicar esse documento, no seu todo ou em parte, substituindo-o
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pelo procedimento julgado mais apropriado situao para que as demonstraes contbeis atinjam seu objetivo. Os procedimentos, inclusive de fundamentao e evidenciao, relativos a essa situao que se espera seja extremamente rara, devem ser devidamente divulgados como citado no item 19 do Pronunciamento Tcnico CPC 26.

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Objetivo
1. O objetivo deste Pronunciamento garantir que as primeiras demonstraes contbeis de uma entidade de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASB International Accounting Standards Board, doravante referenciadas como IFRSs - International Financial Reporting Standards, e as demonstraes contbeis intermedirias para os perodos parciais cobertos por essas demonstraes contbeis contenham informaes de alta qualidade que : (a) sejam transparentes para os usurios e comparveis em relao a todos os perodos apresentados; (b) proporcionem um ponto de partida adequado para as contabilizaes de acordo com as IFRSs; e (c) possam ser geradas a um custo que no supere os benefcios.

Alcance
2. A entidade deve aplicar este Pronunciamento: (a) em suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs; e (b) em todas as demonstrase intermedirias, se houver, apresentadas de acordo com a IAS 34 - Interim Financial Reporting (Pronunciamento Tcnico CPC 21 Demonstrao Intermediria) para o perodo coberto por suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs. 3. As primeiras demonstraes contbeis de uma entidade em IFRSs so as primeiras demonstraes anuais em que a entidade adota as IFRSs, declarando de forma explcita e sem ressalvas, que essas demonstraes esto em conformidade com tais IFRSs. As demonstraes contbeis de acordo com as IFRSs so as primeiras demonstraes contbeis da entidade em IFRSs quando, por exemplo, a entidade: (a) tiver apresentado suas demonstraes contbeis anteriores mais recentes: (i) de acordo com os requerimentos societrios que no so consistentes com as IFRSs em todos os aspectos; em conformidade com as IFRSs em todos os aspectos, exceto pelo
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fato de que nessas demonstraes no est contida uma declarao explcita e sem ressalvas de que elas esto de acordo com as IFRSs; (iii) contenham uma declarao explcita de conformidade com algumas, porm no com todas as IFRSs; de acordo com exigncias nacionais, inconsistentes com as IFRSs, usando isoladamente alguma norma internacional para contabilizar itens para os quais no existem exigncias nacionais especficas; ou em conformidade com exigncias nacionais, mas com conciliao de alguns valores em relao queles determinados de acordo com as IFRSs;

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(b) tiver elaborado demonstraes contbeis de acordo com as IFRSs somente para uso interno, sem torn-las disponveis aos proprietrios da entidade ou outros usurios externos; (c) tiver elaborado um conjunto de demonstraes de acordo com as IFRSs para fins de consolidao, mas que no um conjunto completo de demonstraes contbeis elaboradas de acordo com a IAS 1 Presentation of Financial Statements (Pronunciamento Tcnico CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis); (d) no tenha apresentado demonstraes contbeis para perodos anteriores. 4. Este Pronunciamento se aplica quando a entidade adota pela primeira vez as IFRSs. Este Pronunciamento no deve ser aplicado, por exemplo, quando a entidade: (a) tenha interrompido a apresentao de demonstraes contbeis conforme requerimentos societrios, tendo antes apresentado-as como outro conjunto de demonstraes contbeis que continha uma declarao explcita e sem ressalvas de conformidade com as IFRSs; (b) tenha apresentado demonstraes contbeis em anos anteriores conforme os requerimentos societrios nas quais estava contida uma declarao explcita e sem ressalvas de conformidade com as IFRSs; ou (c) tenha apresentado demonstraes contbeis em anos anteriores nas quais estava contida uma declarao explcita e sem ressalvas de conformidade com as IFRSs, independentemente de os auditores terem ressalvado as demonstraes auditadas.
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Este Pronunciamento no se aplica s mudanas de polticas contbeis feitas por entidade que j aplica as IFRSs. Nesse caso, tais mudanas esto sujeitas s: (a) exigncias relativas s mudanas nas polticas contbeis conforme IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors (Pronunciamento Tcnico CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro); e (b) exigncias transitrias especficas contidas em outras IFRSs.

Reconhecimento e mensurao
Balano patrimonial de abertura em IFRSs 6. A entidade deve elaborar e apresentar o balano patrimonial de abertura de acordo com as IFRSs na data de transio para as IFRSs. Esse o marco inicial de sua contabilidade em conformidade com as IFRSs.

Polticas contbeis 7. A entidade deve usar as mesmas polticas contbeis para apresentar seu balano patrimonial de abertura em IFRSs e para todos os perodos apresentados em suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs. Essas polticas contbeis devem estar de acordo com todas as IFRSs vigentes ao final do primeiro perodo de divulgao em IFRSs, exceto pelo especificado nos itens 13 a 19 e nos Apndices B a D deste Pronunciamento. A entidade no deve aplicar diferentes verses de IFRSs vigentes. A entidade pode aplicar uma nova IFRS, ainda no obrigatria, somente quando essa IFRS permitir sua aplicao antecipada. Exemplo: Aplicao consistente da ltima verso de uma IFRS Contexto: O encerramento do primeiro perodo de divulgao em IFRSs da entidade A 31 de dezembro de 2010. A entidade A decide apresentar informaes comparativas apenas para um ano (veja item 21). Portanto, sua data de transio para as IFRSs a abertura do exerccio social em 1 de janeiro de 2009 (ou de forma equivalente, o encerramento do exerccio social em 31 de dezembro de 2008). A entidade A apresentou suas demonstraes contbeis anuais pelas
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prticas contbeis adotadas no Brasil e por este CPC para 31 de dezembro de cada ano, incluindo 31 de dezembro de 2009. Aplicao das exigncias: A entidade A exigida a aplicar as IFRSs em vigor para os perodos encerrados em 31 de dezembro de 2010, na elaborao e apresentao de: (a) seu balano patrimonial de abertura em IFRSs de 1 de janeiro de 2009; (b) suas demonstraes contbeis anuais para o exerccio encerrado em 31 de dezembro de 2010 (com as informaes comparativas de 2009), incluindo o balano patrimonial, a demonstrao do resultado, a demonstrao do resultado abrangente, a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, a demonstrao do valor adicionado (se requerida por rgo regulador ou apresentada espontaneamente) e a demonstrao dos fluxos de caixa de 31 de dezembro de 2010 (com as informaes comparativas de 2009) e respectivas notas explicativas (com as informaes comparativas de 2009). Se uma nova IFRS ainda no for obrigatria, porm permitir sua aplicao antecipada, a entidade A pode, mas no obrigada, aplicar essa nova IFRS em suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs. 9. As disposies transitrias em outras IFRSs se aplicam s mudanas de polticas contbeis feitas pela entidade que j utiliza as IFRSs e tais disposies transitrias no se aplicam na transio para as IFRSs de um adotante pela primeira vez, exceto pelo especificado nos Apndices B a D. Exceto pelo descrito nos itens 13 a 19 e Apndices B a D, a entidade deve, em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs: (a) reconhecer todos os ativos e passivos cujo reconhecimento seja exigido pelas IFRSs; (b) no reconhecer itens como ativos ou passivos quando as IFRSs no permitirem tais reconhecimentos; (c) reclassificar itens reconhecidos de acordo com prticas contbeis anteriores como certo tipo de ativo, passivo ou componente de patrimnio lquido, os quais, de acordo com as IFRSs, se constituem em um tipo diferente de ativo, passivo ou componente de patrimnio lquido; e (d) aplicar as IFRSs na mensurao de todos os ativos e passivos reconhecidos.
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As polticas contbeis que a entidade utiliza em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs podem ser diferentes daquelas utilizadas para a mesma data pelas prticas contbeis anteriores. Os ajustes resultantes surgem de eventos e transaes anteriores data de transio para as IFRSs. Portanto, a entidade deve reconhecer esses ajustes diretamente em lucros ou prejuzos acumulados (ou, se apropriado, outra conta de patrimnio lquido) na data da transio para as IFRSs. Este Pronunciamento estabelece duas categorias de excees ao princpio de que o balano patrimonial de abertura da entidade em IFRSs deve estar em conformidade com todas as IFRSs: (a) o Apndice B probe a aplicao retrospectiva de determinados aspectos de outras IFRSs; (b) os Apndices C e D isentam o cumprimento de determinadas exigncias de outras IFRSs.

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Excees aplicao retrospectiva de outras IFRSs 13. Este Pronunciamento probe a aplicao retrospectiva de determinados aspectos de outras IFRSs. Essas excees constam nos itens 14 a 17 e no Apndice B. Estimativas 14. As estimativas da entidade de acordo com as IFRSs, na data de transio para as IFRSs, devem ser consistentes com as estimativas feitas para a mesma data pelos critrios contbeis anteriores (aps os ajustes necessrios para refletir alguma diferena de poltica contbil), a menos que exista evidncia objetiva de que essas estimativas estavam erradas. A entidade pode receber informao aps a data de transio para as IFRSs sobre estimativas feitas sob os critrios contbeis anteriores. De acordo com o item 14, a entidade deve tratar o recebimento dessa informao do mesmo modo como trataria eventos subsequentes que no exigem ajustes contbeis em conformidade com a IAS 10 Events after the Reporting Period (Pronunciamento Tcnico CPC 24 - Evento Subsequente). Por exemplo, assuma-se que a data de transio para as IFRSs de uma entidade seja 1. de janeiro de 2009 e uma nova informao, obtida em 15 de julho de 2009, exija uma reviso da estimativa feita em 31 de dezembro de 2008 de acordo com os critrios contbeis anteriores. A entidade no deve fazer refletir aquela nova informao em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs (a menos que seja necessrio ajustar a estimativa por alguma diferena de poltica contbil ou que exista evidncia objetiva de que aquela
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estimativa esteja errada). Em vez disso, a entidade deve fazer refletir aquela nova informao no resultado do perodo encerrado em 31 de dezembro de 2009 (ou, quando apropriado, como resultado abrangente, no patrimnio lquido). 16. A entidade pode precisar fazer estimativas de acordo com as IFRSs na data de transio para as IFRSs que no foram exigidas naquela data pelos critrios contbeis anteriores. Para estarem consistentes com a IAS 10 (Pronunciamento Tcnico CPC 24 Evento Subsequente), as estimativas pelas IFRSs devem refletir as condies que existiam na data de transio para as IFRSs. Em especial, as estimativas de preos de mercado, taxas de juros ou taxas de cmbio na data de transio para as IFRSs, as quais devem refletir as condies de mercado daquela data. Os itens 14 a 16 aplicam-se ao balano patrimonial de abertura em IFRSs. Eles tambm se aplicam ao perodo comparativo apresentado nas primeiras demonstraes contbeis da entidade em IFRSs, caso em que as referncias data de transio para as IFRSs so substitudas por referncias ao fim daquele perodo comparativo.

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Isenes de outras IFRSs 18. A entidade pode optar pelo uso de uma ou mais isenes contidas nos Apndices C e D, mas no deve aplicar tais isenes a outros itens por analogia. Algumas das isenes previstas nos Apndices C e D se referem ao valor justo. Na determinao dos valores justos de acordo com este Pronunciamento, a entidade deve aplicar a definio de valor justo includa no Apndice A, e alguma orientao mais especfica contida em outras IFRSs, para determinar os valores justos do ativo ou passivo em questo. Esses valores justos devem refletir condies que existiam na data para a qual eles foram determinados.

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Apresentao e evidenciao
20. O presente Pronunciamento no prev excees de apresentao e evidenciao exigidas em outras IFRSs.

Informao comparativa 21. Para estarem de acordo com a IAS 1 (Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis), as primeiras demonstraes contbeis da entidade em IFRSs devem incluir ao menos trs balanos patrimoniais, duas demonstraes de resultado, duas demonstraes de fluxos de
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caixa, duas demonstraes de mutaes do patrimnio lquido, duas demonstraes do resultado abrangente, duas demonstraes do valor adicionado (se requeridas pelo rgo regulador ou apresentadas espontaneamente) e as respectivas notas explicativas, incluindo a informao comparativa. Informao Comparativa e Resumo Histrico Divergente das IFRSs Algumas entidades apresentam resumos histricos de dados especficos para perodos anteriores quele em que, pela primeira vez, apresentaram informao comparativa integral de acordo com as IFRSs. Este Pronunciamento no exige tais resumos para cumprir as exigncias de reconhecimento e mensurao das IFRSs. Alm disso, algumas entidades apresentam informao comparativa de acordo com os critrios contbeis anteriores assim como a informao comparativa exigida pela IAS 1 (Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis). Nas demonstraes contbeis que contiverem resumos histricos ou informaes comparativas de acordo com os critrios contbeis anteriores, a entidade deve: (a) nominar destacadamente a informao gerada pelos critrios contbeis anteriores como no sendo elaborada de acordo com as IFRSs; e (b) evidenciar a natureza dos principais ajustes que seriam feitos de acordo com as IFRSs. A entidade no precisa quantificar esses ajustes. Explicao da transio para as IFRSs 23. A entidade deve explicar de que forma a transio dos critrios contbeis anteriores para as IFRSs afetaram sua posio patrimonial divulgada (balano patrimonial), bem como seu desempenho econmico (demonstrao do resultado) e financeiro (demonstrao dos fluxos de caixa). Conciliaes 24. Para cumprir com o disposto no item 23, as primeiras demonstraes contbeis da entidade em IFRSs devem incluir: (a) as conciliaes do patrimnio lquido divulgado pelos critrios contbeis anteriores em relao ao patrimnio lquido de acordo com as IFRSs para as seguintes datas: (i) (ii) a data de transio para as IFRSs; e o fim do ltimo perodo apresentado nas demonstraes contbeis
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anuais mais recentes da entidade pelos critrios contbeis anteriores; (b) a conciliao do resultado de acordo com as IFRSs para o ltimo perodo apresentado nas demonstraes contbeis anuais mais recentes da entidade. O ponto de partida para essa conciliao deve ser o resultado de acordo com os critrios contbeis anteriores para o mesmo perodo. Se houver sido divulgada a demonstrao do resultado abrangente, o mesmo se aplica a ela; (c) se a entidade reconheceu ou reverteu qualquer perda por reduo ao valor recupervel em sua primeira vez na elaborao do balano patrimonial de abertura em IFRSs, as notas explicativas que a IAS 36 - Impairment of Assets (Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos) teria requerido se a entidade tivesse reconhecido tais perdas ou reverses no perodo iniciado na data de transio para as IFRSs. 25. As conciliaes exigidas pelos itens 24(a) e (b) devem dar detalhes suficientes para permitir que os usurios entendam os ajustes relevantes no balano patrimonial e na demonstrao do resultado. Se a entidade tiver apresentado uma demonstrao de fluxos de caixa sob os critrios contbeis anteriores, ela tambm deve explicar os ajustes relevantes na demonstrao dos fluxos de caixa. Se a entidade perceber que ocorreram erros sob os critrios contbeis anteriores, as conciliaes exigidas pelo item 24(a) e (b) devem distinguir a correo desses erros das mudanas de polticas contbeis. A IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors (Pronunciamento Tcnico CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro) no trata das mudanas nas polticas contbeis que ocorrerem quando a entidade adotar pela primeira vez as IFRSs. Portanto, as exigncias de divulgaes previstas na IAS 8 (Pronunciamento Tcnico CPC 23) sobre mudanas de polticas contbeis no se aplicam nas primeiras demonstraes contbeis da entidade em IFRSs. Se a entidade no tiver apresentado demonstraes contbeis para perodos anteriores, suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs devem evidenciar tal fato. Designao de ativos financeiros ou passivos financeiros 29. As prticas contbeis brasileiras e este CPC j preveem a designao, o reconhecimento, a classificao e a mensurao dos ativos ou passivos financeiros de tal forma que os torna compatveis com as IFRSs. Dessa forma, a entidade deve utilizar, nas demonstraes consolidadas em IFRSs, as mesmas
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designaes e classificaes dos ativos e passivos financeiros utilizadas em suas demonstraes contbeis elaboradas segundo a prtica contbil brasileira e este CPC. Uso do custo atribudo (deemed cost) para ativo imobilizado e propriedade para investimento 30. Quando a entidade faz uso, nas suas demonstraes contbeis segundo a prtica contbil brasileira e este CPC, do custo atribudo (deemed cost) conforme a Interpretao ICPC 10 Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento dos Pronunciamentos Tcnicos CPCs 27, 28, 37 e 43, utiliza tais valores em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs para o ativo imobilizado e para as propriedades para investimento (ver itens D5 e D7). Devem ser evidenciadas, para cada linha no balano patrimonial de abertura segundo este Pronunciamento Tcnico: (a) a soma daqueles valores justos; e (b) a soma dos ajustes feitos no saldo contbil dos itens divulgados sob os critrios contbeis anteriores. Uso do custo atribudo (deemed cost) para ativos intangveis, investimentos em controladas, controladas em conjunto e coligadas e outros ativos 31. As prticas contbeis adotadas no Brasil e por este CPC no admitem o uso de custo atribudo para ativos intangveis, investimentos em controladas, controladas em conjunto, coligadas ou outros ativos que no os ativos imobilizado e propriedade para investimento. (a) (eliminado); (b) (eliminado); (c) (eliminado). Uso do custo atribudo para ativos de petrleo e gs 31A. Se a entidade usa a exceo contida no item D8A(b) para ativos de petrleo e gs, dever divulgar o fato e a base sob a qual os valores contbeis determinados sob critrios anteriores foram alocados.

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Demonstraes contbeis intermedirias 32. Para cumprir com o disposto no item 23, quando a entidade apresenta suas demonstraes contbeis intermedirias, de acordo com a IAS 34 Interim Financial Reporting (Pronunciamento Tcnico CPC 21 Demonstrao Intermediria) para a parte do perodo coberto pelas suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs, a entidade deve atender, adicionalmente ao exigido pela IAS 34 (Pronunciamento Tcnico CPC 21), as seguintes exigncias: (a) se a entidade tiver demonstraes contbeis intermedirias para o perodo intermedirio comparvel do exerccio social imediatamente anterior, cada divulgao intermediria deve incluir: (i) a conciliao do patrimnio lquido de acordo com os critrios contbeis anteriores ao fim daquele perodo intermedirio comparvel em relao ao patrimnio lquido sob as IFRSs, naquela data; e a conciliao do resultado de acordo com as IFRSs para aquele perodo intermedirio comparvel (na data e ano correntes). O ponto de partida para essa conciliao deve ser o resultado de acordo com os critrios contbeis anteriores para aquele perodo ou, quando a entidade no o apresenta em seu total, o lucro ou prejuzo do perodo de acordo com os critrios contbeis anteriores. O mesmo se aplica demonstrao do resultado abrangente.

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(b) Adicionalmente conciliao exigida no item 32(a), as primeiras demonstraes contbeis intermedirias da entidade de acordo com a IAS 34 (Pronunciamento Tcnico CPC 21) para a parte do perodo coberto por suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs devem incluir as conciliaes descritas no item 24(a) e (b) (complementadas pelos detalhamentos exigidos pelos itens 25 e 26) ou devem incluir referncia cruzada a outro documento publicado, o qual inclui essas conciliaes. 33. A IAS 34 (Pronunciamento Tcnico CPC 21) exige um mnimo de evidenciaes as quais so baseadas na premissa de que os usurios das demonstraes contbeis intermedirias tenham acesso s demonstraes contbeis anuais mais recentes. Contudo, a IAS 34 (Pronunciamento Tcnico CPC 21) exige tambm que a entidade evidencie quaisquer eventos ou transaes que sejam relevantes ao entendimento do perodo intermedirio corrente. Portanto, quando um adotante pela primeira vez no tiver evidenciado, em suas demonstraes contbeis anuais mais recentes pelos critrios contbeis anteriores, informao relevante para o entendimento do perodo corrente intermedirio, essa demonstrao contbil
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intermediria deve evidenciar tal informao, ou ento deve incluir referncia cruzada a outro documento publicado que inclua tal informao.

Incio de vigncia
34. A entidade deve aplicar este Pronunciamento para suas primeiras demonstraes contbeis consolidadas elaboradas de acordo com as IFRSs para o exerccio social iniciado em, ou depois de, 1 de janeiro de 2010. Sua aplicao antecipada permitida.

34A. No caso de entidades que tenham divulgado suas demonstraes consolidadas relativas ao exerccio social encerrado antes de 1o de janeiro de 2009 elaboradas de acordo com as IFRSs, mas em desacordo com o disposto no item 40 deste Pronunciamento, devem restringir suas divergncias apenas quelas praticadas at essas demonstraes, dando ampla divulgao dessas prticas e dos seus efeitos. Novos procedimentos divergentes no devem ser adotados. Como o objetivo dessa disposio auxiliar a comparabilidade das demonstraes contbeis em IFRS para fins brasileiros, se os rgos reguladores determinarem a reduo ou a eliminao dessas divergncias, as demonstraes assim ajustadas continuaro estando conforme este Pronunciamento. 35. Aplicam-se s demonstraes contbeis consolidadas elaboradas de acordo com as IFRSs as vigncias dos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes deste CPC que no conflitarem com as do IASB, inclusive no que diz respeito retroao de seus efeitos s demonstraes comparativas. Por exemplo, aplicam-se s demonstraes consolidadas de 2010 e s demonstraes comparativas de 2009 os requisitos da IAS 23 Borrowing Costs (Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos), mesmo que a IFRS 1 permita a no retroao dessa norma para 2009, se o rgo regulador brasileiro houver determinado essa retroao para as demonstraes segundo a legislao brasileira e este CPC. (Eliminado). (Eliminado). (Eliminado). (Eliminado).

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Disposio especial
40. As demonstraes consolidadas em IFRSs regidas por este Pronunciamento devem seguir as mesmas polticas e prticas contbeis que a entidade utiliza em suas demonstraes segundo a prtica contbil brasileira e este CPC, a no ser que haja conflito entre elas e seja vedada a utilizao, nas demonstraes segundo a prtica contbil brasileira e este CPC, das estipuladas pelas IFRSs. No caso de existncia de polticas contbeis alternativas nas normas em IFRSs bem como nas deste CPC, a entidade observar nas demonstraes consolidadas em IFRSs as mesmas utilizadas para as demonstraes segundo este CPC, como o caso da escolha entre avaliao ao custo ou ao valor justo para as propriedades para investimento. No caso de existncia de alternativas nas normas em IFRSs, mas no existncia de alternativa segundo este CPC, nas demonstraes consolidadas em IFRSs, deve ser seguida a alternativa dada por este CPC, como o caso da obrigao da utilizao da demonstrao do resultado e da demonstrao do resultado abrangente, ao invs de ambas numa nica demonstrao. No caso de inexistncia de alternativa nas demonstraes segundo este CPC por imposio legal, como o caso da reavaliao espontnea de ativos, tambm vedada a utilizao dessa alternativa nas demonstraes consolidadas em IFRSs.

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Apndice A Glossrio de termos utilizados no Pronunciamento


Este apndice parte integrante deste Pronunciamento. Data de transio para as IFRSs o incio do primeiro perodo para o qual a entidade apresenta informao comparativa completa pelas IFRSs em suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs. Custo atribudo o montante utilizado como substituto para o custo (ou o custo depreciado ou amortizado) em determinada data. Nas depreciaes e amortizaes subsequentes admitida a presuno de que a entidade tenha inicialmente reconhecido o ativo ou o passivo na determinada data por um custo igual ao custo atribudo. Valor justo o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado ou uma obrigao liquidada entre partes independentes, conhecedoras do assunto, e dispostas a negociar com base na melhor informao disponvel, em uma transao sem favorecimentos. Primeiras demonstraes contbeis em IFRS: so as primeiras demonstraes contbeis anuais nas quais a entidade adota as IFRSs por meio de declarao explcita e sem ressalvas de conformidade com as IFRSs. Primeiro perodo de divulgao em IFRSs o ltimo perodo coberto pelas primeiras demonstraes contbeis da entidade em IFRSs. Adotante pela primeira vez a entidade que apresenta suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs. Normas Internacionais de Contabilidade (IFRSs) so normas e interpretaes adotadas pelo IASB (International Accounting Standards Board) e elas compreendem as International Financial Reporting Standards (IFRS) emitidas pelo IASB, as International Accounting Standards (IAS) emitidas pelo seu antecessor, o IASC (International Accounting Standards Committee) e as Interpretaes desenvolvidas pelo IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee) e pelo seu antecessor, o SIC (Standing Interpretations Committee). Balano patrimonial de abertura em IFRSs o balano patrimonial da entidade na data da transio para as IFRSs. Critrios contbeis anteriores so a base contbil que um adotante pela primeira vez utilizava imediatamente antes de adotar as IFRSs.

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Apndice B Excees aplicao retroativa de outras IFRSs


Este apndice parte integrante deste Pronunciamento. B1. A entidade deve aplicar as seguintes excees: (a) desreconhecimento de ativos financeiros e passivos financeiros (itens B2 e B3); (b) contabilidade de hedge (hedge accounting) (itens B4 a B6); e (c) participao de no controladores (item B7) Desreconhecimento de ativos financeiros e passivos financeiros B2. O adotante pela primeira vez deve aplicar o desreconhecimento exigido pela IAS 39 - Financial Instruments: Recognition and Measurement (Pronunciamentos Tcnicos CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) prospectivamente para transaes que ocorreram em, ou aps, 1 de janeiro de 2004. Em outras palavras, se um adotante pela primeira vez desreconheceu um ativo financeiro no derivativo ou um passivo financeiro no derivativo de acordo com seus critrios contbeis anteriores por conta de uma transao que tenha ocorrido antes de 1 de janeiro de 2004, ele no deve reconhecer aqueles ativos ou passivos em conformidade com as IFRSs (a menos que eles se qualifiquem para reconhecimento em decorrncia de transao ou evento posterior). (Eliminado)

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Contabilidade de hedge (proteo) (hedge accounting) B4. Assim como exigido na IAS 39, na data de transio para as IFRSs a entidade deve: (a) mensurar todos os derivativos ao valor justo; e (b) eliminar todas as perdas diferidas ativas e os ganhos diferidos passivos que tenham se originado dos derivativos divulgados de acordo com os critrios contbeis anteriores. B5. A entidade no deve incorporar em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs uma vinculao de proteo do tipo que no se qualifica como uma contabilidade de hedge (proteo) pela IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC
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38) (por exemplo, vinculaes de proteo em que o instrumento de hedge um instrumento de caixa ou uma opo vendida; em que o item protegido uma posio lquida; ou em que o hedge destina-se a cobrir riscos de taxa de juros em um investimento mantido at o vencimento). Contudo, se a entidade designar uma posio lquida como um item de hedge (proteo) em conformidade com os critrios contbeis anteriores, ela pode designar um item individual dentro daquela posio lquida como um item protegido (hedge) de acordo com as IFRSs, contanto que ela faa isso at a data de transio para as IFRSs. B6. Se, antes da data de transio para as IFRSs, a entidade tiver designado uma transao como um hedge (proteo), porm esse hedge no atende s condies previstas na IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38) para uma contabilidade de hedge (proteo), a entidade deve aplicar o disposto nos itens 91 e 101 da IAS 39 para descontinuar tal contabilidade de hedge (proteo).

Participao de no controladores B7. Um adotante pela primeira vez deve aplicar as seguintes exigncias da IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements (Pronunciamentos Tcnicos CPC 36 Demonstraes Consolidadas e CPC 35 Demonstraes Separadas) prospectivamente a partir da data de transio para as IFRSs: (a) o disposto no item 28, pelo qual o resultado abrangente atribudo aos proprietrios da controladora e aos no controladores independentemente de isso resultar em uma participao de no controladores negativa (saldo devedor). (b) o disposto nos itens 30 e 31 sobre a contabilizao das mudanas na participao relativa da controladora em uma controlada que no resultem na perda do controle; e (c) o disposto nos itens 34 a 37 sobre a contabilizao da perda de controle sobre uma controlada e as exigncias relacionadas previstas no item 8A da IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations (Pronunciamento Tcnico CPC 31 - Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada). B8. (Eliminado)

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Apndice C Isenes para combinaes de negcios


Este apndice parte integrante deste Pronunciamento. A entidade deve aplicar as exigncias a seguir nas combinaes de negcios reconhecidas antes da data de transio para as IFRSs. C1. Um adotante pela primeira vez deve aplicar a IFRS 3 Business Combinations (Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios) a partir dos exerccios sociais iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010, com efeito retroativo apenas ao exerccio imediatamente anterior para fins comparativos. A entidade no precisa aplicar a IAS 21 - The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates (Pronunciamento Tcnico CPC 02 - Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis) retrospectivamente aos ajustes de valor justo e ao gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) originados de combinaes de negcios que ocorreram antes da data de transio para as IFRSs. Se a entidade no aplicar a IAS 21 retrospectivamente aos ajustes de valor justo e ao gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), ela deve trat-los como ativos e passivos da entidade em vez de tratlos como ativos e passivos da adquirida. Portanto, os ajustes de valor justo e o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou j esto expressos nos itens em moeda funcional da entidade ou nos itens no monetrios de converso para moeda estrangeira, os quais so divulgados utilizando a taxa de cmbio aplicada pelos critrios contbeis anteriores.

C2.

C3. A entidade pode aplicar a IAS 21 (Pronunciamento Tcnico CPC 02) retrospectivamente aos ajustes de valor justo e ao gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) originados em: (a) todas as combinaes de negcio que ocorrerem antes da data de transio para as IFRSs; ou (b) todas as combinaes de negcios que a entidade optar por restabelecer para cumprir com a IFRS 3 (Pronunciamento Tcnico CPC 15), tal como permitido no item C1 acima. C4. Quando o adotante pela primeira vez no aplica a IFRS 3 (Pronunciamento Tcnico CPC 15) retrospectivamente s combinaes de negcio passadas, isso tem as seguintes consequncias para tais combinaes de negcios: (a) o adotante pela primeira vez deve manter a mesma classificao (tal como uma aquisio pelo adquirente legal ou uma aquisio reversa por uma adquirida legal ou uma fuso) utilizada em suas demonstraes contbeis
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pelos critrios contbeis anteriores. (b) o adotante pela primeira vez deve reconhecer todos os ativos e passivos na data de transio para as IFRSs que foram adquiridos ou assumidos em combinaes de negcios passadas, exceto: (i) algum ativo ou passivo financeiro desreconhecido de acordo com os critrios contbeis anteriores (veja item B2); e ativos, incluindo o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) e passivos que no foram reconhecidos no balano patrimonial consolidado do adquirente de acordo com os critrios contbeis anteriores e tambm no se qualificariam para reconhecimento de acordo com as IFRSs no balano patrimonial separado ou individual da adquirida (ver o disposto nas alneas (f) a (i) abaixo).

(ii)

O adotante pela primeira vez deve reconhecer qualquer mudana resultante pelo ajuste em lucros ou prejuzos acumulados, a menos que a mudana resulte do reconhecimento de um ativo intangvel previamente includo no gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) (ver o disposto na alnea (g)(i) abaixo). (c) O adotante pela primeira vez deve excluir de seu balano patrimonial de abertura em IFRSs qualquer item reconhecido pelos critrios contbeis anteriores que no se qualificaram para o reconhecimento como ativo ou passivo sob as IFRSs. Nesse caso, a entidade deve contabilizar as mudanas resultantes como segue: (i) o adotante pela primeira vez pode ter classificado uma combinao de negcio passada como uma aquisio e reconhecido como ativo intangvel um item que no se qualifica como ativo para reconhecimento de acordo com a IAS 38 - Intangible Assets (Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo Intangvel). A entidade deve reclassificar tal item (e, se aplicvel, o imposto diferido correspondente, bem como a participao dos no controladores) para o gio por expectativa de resultado futuro (goodwill); o adotante pela primeira vez deve reconhecer todas as demais mudanas resultantes em lucros ou prejuzos acumulados (tais mudanas incluem reclassificaes de, ou para, ativos intangveis quando o goodwill no foi reconhecido como ativo de acordo com os
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(ii)

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critrios contbeis anteriores. Isso acontece se, pelos critrios contbeis anteriores, a entidade no tratou a combinao de negcios como aquisio). (d) As IFRSs exigem a mensurao subsequente de alguns ativos e passivos em bases diferentes do custo histrico, tal como o valor justo. O adotante pela primeira vez deve mensurar tais ativos e passivos naquelas bases em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs, mesmo que eles tenham sido adquiridos ou assumidos em combinaes de negcios passadas. A entidade deve reconhecer qualquer mudana nos respectivos saldos contbeis diretamente em lucros ou prejuzos acumulados e no no gio por expectativa de rentabilidade futura goodwill. (e) Imediatamente depois da combinao de negcio, os valores contbeis pelos critrios contbeis anteriores dos ativos adquiridos e passivos assumidos na respectiva combinao correspondero ao custo atribudo de acordo com as IFRSs naquela data. Se as IFRSs exigirem uma mensurao baseada no custo para esses ativos e passivos em uma data posterior, tal custo atribudo deve constituir a base de custo para fins de depreciao e amortizao a partir da data da combinao de negcio. (f) Se um ativo adquirido ou passivo assumido em uma combinao passada no tiver sido reconhecido pelos critrios contbeis anteriores, eles no tero um custo atribudo igual a zero no balano patrimonial de abertura em IFRSs. Em vez disso, o adquirente deve reconhecer e mensurar tais itens em seu balano patrimonial consolidado nas mesmas bases que as IFRSs exigiriam para o balano patrimonial da adquirida. Para ilustrar: se o adquirente no tiver capitalizado, em conformidade com os critrios contbeis anteriores, os arrendamentos mercantis financeiros adquiridos em uma combinao de negcio passada, o adquirente deve capitalizar esses arrendamentos em suas demonstraes contbeis consolidadas, tal como a IAS 17 - Leases (Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil) exigiria que a adquirida fizesse em seu balano patrimonial em IFRSs. Da mesma forma, se o adquirente no tiver reconhecido um passivo contingente pelos critrios contbeis anteriores, o qual ainda existe na data de transio para as IFRSs, o adquirente deve reconhecer tal passivo contingente a menos que a IAS 37 - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes) no permita esse reconhecimento nas demonstraes contbeis da adquirida. Inversamente, se um ativo ou passivo foi includo no valor do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) pelos critrios contbeis anteriores, mas que deveria ter sido reconhecido separadamente de acordo com a IFRS 3 (Pronunciamento Tcnico CPC 15), tal ativo ou passivo
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permanecer includo no gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) a menos que as IFRSs exijam que ele seja reconhecido nas demonstraes contbeis da adquirida. (g) O valor contbil do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) no balano patrimonial de abertura em IFRSs deve ser o valor contbil correspondente ao apurado pelos critrios contbeis anteriores na data de transio para as IFRSs, aps os dois ajustes abaixo: (i) quando exigido pela alnea (c)(i) acima, o adotante pela primeira vez deve aumentar o saldo contbil do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) quando reclassificar um item que foi reconhecido como um ativo intangvel pelos critrios contbeis anteriores. Da mesma forma, se a alnea (f) acima exigir que o adotante pela primeira vez reconhea um ativo intangvel que estava includo no valor do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) pelos critrios contbeis anteriores, tal entidade deve, portanto, diminuir o valor contbil do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) (e, se aplicvel, ajustar o imposto diferido correspondente, bem como a participao dos no controladores). independentemente de existir alguma indicao de que o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) esteja afetado em relao ao seu valor recupervel, o adotante pela primeira vez deve aplicar o disposto na IAS 36 Impairment of Assets (Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos) e testar o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) frente ao seu valor recupervel na data de transio para as IFRSs e deve reconhecer alguma perda decorrente diretamente em lucros ou prejuzos acumulados (ou, se exigido pela IAS 36 (Pronunciamento Tcnico CPC 01), em reserva de reavaliao). O teste de reduo ao valor recupervel deve ser baseado nas condies da data de transio para as IFRSs.

(ii)

(h) Nenhum outro ajuste dever ser feito no valor contbil do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) na data de transio para as IFRSs. Por exemplo, o adotante pela primeira vez no deve restabelecer o valor contbil do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) para: (i) excluir pesquisa e desenvolvimento em andamento adquiridos naquela combinao de negcio (a menos que o ativo intangvel relacionado se qualifique para reconhecimento pela IAS 38
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(Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo Intangvel) no balano patrimonial da adquirida); (ii) ajustar amortizaes anteriores do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill);

(iii) reverter ajustes feitos no gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) que no seriam permitidos pela IFRS 3 (Pronunciamento Tcnico CPC 15), mas que foram realizados pelos critrios contbeis anteriores em decorrncia de ajustes nos ativos e passivos entre a data da combinao de negcios e a data de transio para as IFRSs. (i) (Eliminado) (i) (ii) (j) (Eliminado) (Eliminado)

Em conformidade com os critrios contbeis anteriores, o adotante pela primeira vez pode no ter consolidado uma controlada adquirida em combinaes de negcio passadas (por exemplo, porque a controladora no a considerou como uma controlada pelos critrios contbeis anteriores ou no elaborou demonstraes contbeis consolidadas). O adotante pela primeira vez deve ajustar o valor contbil dos ativos e passivos da controlada para os valores que seriam requeridos pelas IFRSs para o balano patrimonial da controlada. O custo atribudo do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ser, na data de transio para as IFRSs, igual diferena entre: (i) (ii) a parte da controladora em tais valores contbeis ajustados; e o custo do investimento em controlada na demonstrao contbil separada da controladora.

(k) A mensurao da participao dos no controladores e do imposto diferido acompanha a mensurao de outros ativos e passivos. Portanto, os ajustes acima reconhecidos nos ativos e passivos afetam a participao dos no controladores e o imposto diferido. C5. As excees para as combinaes de negcio passadas tambm se aplicam s aquisies de investimentos em coligadas e de participaes em empreendimentos conjuntos. Alm disso, a data selecionada de acordo com o item C1 igualmente se aplica a tais aquisies.

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Apndice D Isenes de outras IFRSs


Este apndice parte integrante deste Pronunciamento.

D1.

A entidade pode optar por uma ou mais das seguintes isenes: (eliminado); contratos de seguros (item D4); custo atribudo (itens D5 a D8A); (eliminado); benefcios a empregados (itens D10 e D11); (eliminado); (eliminado); ativos e passivos de controladas, coligadas e empreendimentos conjuntos (itens D16 e D17); (i) instrumentos financeiros compostos (item D18); (j) (eliminado); (k) (eliminado); (l) passivos decorrentes da desativao includos no custo de ativos imobilizados (itens D21 e D21A); (m) ativos financeiros ou ativos intangveis contabilizados conforme a IFRIC 12 Service Concession Arrangements (Interpretao Tcnica CPC 01 Contratos de Concesso) (item D22); e (n) (eliminado). A entidade no deve aplicar essas isenes por analogia a outros itens. (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h)

Transaes de pagamentos baseados em aes D2. D3. (Eliminado) (Eliminado)

Contratos de seguro D4. Um adotante pela primeira vez pode aplicar as disposies transitrias da IFRS 4 - Insurance Contracts (Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contratos de Seguro). A IFRS 4 (Pronunciamento Tcnico CPC 11) restringe mudanas em polticas contbeis para contratos de seguro, incluindo aquelas feitas por um adotante pela primeira vez.

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Custo atribudo D5. A entidade pode optar pela mensurao de um ativo imobilizado, na data de transio para as IFRSs, pelo custo atribudo daquela data, conforme a Interpretao Tcnica ICPC 10 Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento dos Pronunciamentos Tcnicos CPCs 27, 28, 37 e 43. Um adotante pela primeira vez que tenha, pela prtica contbil anteriormente adotada no Brasil, reconhecido uma reavaliao de ativos e mantida na data de transio para as IFRS, deve mant-la como custo atribudo para fins de suas demonstraes em IFRS se essa reavaliao foi, na data da reavaliao comparvel com: (a) o valor justo; ou (b) o custo (ou custo depreciado) de acordo com as IFRSs, ajustado para refletir, por exemplo, mudanas nos ndices de preos (geral ou especfico). D7. A opo prevista no item D5 tambm est disponvel para: (a) propriedades para investimento, se a entidade optar pelo uso do mtodo de custo previsto na IAS 40 - Investment Property (Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento); e (b) (Eliminado) (i) (ii) (Eliminado) (Eliminado)

. D6.

A entidade no deve usar essas opes para outros ativos ou passivos. D8. (Eliminado)

D8A. Os custos de ativos para petrleo e gs nas fases de desenvolvimento ou produo podem ter sido contabilizados em centros de custos que incluem todas as propriedades em larga rea geogrfica. Um adotante pela primeira vez que use essas prticas contbeis pode optar por mensurar os ativos para petrleo e gs na data da transio para as IFRSs na seguinte base: (a) ativos nas fases de explorao e avaliao conforme suas prticas contbeis anteriores; e

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(b) ativos nas fases de desenvolvimento e produo pelo montante determinado para os centros de custo conforme prticas anteriores. A entidade deve alocar esse custo aos ativos subjacentes do centro de custo usando como critrio de rateio o volume ou o valor das reservas dessa data. A entidade deve testar os ativos nas fases de explorao e avaliao e os ativos nas fases de desenvolvimento e produo para impairment na data da transio para as IFRSs e, se necessrio, deve reduzir o valor dos ativos determinados conforme (a) ou (b) acima. Para fins deste item, ativos para petrleo e gs compreendem somente aqueles ativos usados na explorao, na avaliao, no desenvolvimento ou na produo de petrleo e gs.

Arrendamento D9. (Eliminado)

D9A. (Eliminado) Benefcios a empregados D10. (Eliminado) D11. A entidade pode evidenciar os valores exigidos pelo item 120A(p) da IAS 19 (Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) como sendo o montante determinado para cada perodo contbil prospectivamente da data de transio para as IFRSs. Diferenas acumuladas de converso D12. (Eliminado) D13. (Eliminado) Investimentos em controladas, entidades controladas em conjunto e coligadas D14. (Eliminado) D15. (Eliminado) Ativos e passivos de controladas, entidades controladas em conjunto e coligadas D16. Se uma controlada tornar-se um adotante pela primeira vez depois de sua
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controladora, a controlada deve, em suas demonstraes contbeis, mensurar seus ativos e passivos: (a) pelos valores contbeis que seriam includos nas demonstraes contbeis consolidadas da controladora, baseados na data de transio para as IFRSs da controladora, caso no exista nenhum ajuste decorrente dos procedimentos de consolidao e dos efeitos da combinao de negcio em que a controladora adquiriu a controlada; ou (b) os valores contbeis exigidos no restante deste pronunciamento, baseado na data de transio para as IFRSs da controlada. Esses valores contbeis poderiam ser diferentes daqueles descritos em (a) quando: (i) as excees previstas neste pronunciamento resultarem em mensuraes que dependem da data de transio para as IFRSs. as polticas contbeis utilizadas nas demonstraes contbeis da controlada forem diferentes daquelas utilizadas nas demonstraes contbeis consolidadas. Por exemplo, a controlada pode usar o mtodo do custo como sua poltica contbil, tal como previsto na IAS 16 - Property, Plant and Equipment (Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado) enquanto que o grupo pode usar o mtodo do valor justo.

(ii)

Uma opo similar est disponvel para uma coligada ou entidade controlada em conjunto que vier a adotar pela primeira vez as IFRSs em data posterior entidade que detenha uma influncia significativa ou o controle compartilhado sobre ela. D17. Contudo, se a entidade se tornar adotante pela primeira vez depois de sua controlada (ou controlada em conjunto ou coligada), a entidade deve, em suas demonstraes contbeis consolidadas, mensurar os ativos e passivos da controlada (ou controlada em conjunto ou coligada) pelos mesmos valores contbeis das demonstraes contbeis da controlada (ou controlada em conjunto ou coligada), depois dos ajustes de consolidao e de equivalncia patrimonial, bem como dos efeitos da combinao de negcio em que a entidade adquiriu a controlada. Da mesma forma, se uma controladora tornar-se adotante pela primeira vez das IFRSs em suas demonstraes contbeis separadas (antes ou depois das suas demonstraes contbeis consolidadas), ela deve mensurar os ativos e passivos pelos mesmos valores contbeis em ambas as demonstraes contbeis (consolidada e separada), exceto pelos ajustes de consolidao.

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Instrumentos financeiros compostos D18. A IAS 32 - Financial Instruments: Presentation (Pronunciamento Tcnico CPC 39 - Instrumentos Financeiros: Apresentao) exige que a entidade divida um instrumento financeiro composto em seus componentes de passivo e de patrimnio lquido, desde o seu reconhecimento inicial. Se o componente de passivo estiver liquidado, a aplicao retroativa da IAS 32 (Pronunciamento Tcnico CPC 39) envolve a separao do mesmo em duas partes dentro do patrimnio lquido. A primeira parte, em lucros ou prejuzos acumulados, representando os juros acumulados atribudos ao componente de passivo. A outra parte representando o componente de patrimnio lquido original. Contudo, de acordo com este Pronunciamento, um adotante pela primeira vez no precisa separar essas duas partes quando o componente de passivo estiver liquidado na data de transio para as IFRSs. Designao de instrumentos financeiros reconhecidos anteriormente D19. (Eliminado) Ver item 29. (a) (eliminado); (b) (eliminado); Mensuraes de ativos ou passivos financeiros ao valor justo em seu reconhecimento inicial D20. (Eliminado). (a) (eliminado); (b) (eliminado); Passivos decorrentes de desativao includos no custo de ativos imobilizados D21. A interpretao IFRIC 1 - Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities (Interpretao ICPC 12 Mudanas em Passivos por Desativao, Restaurao e Outros Passivos Similares) exige que mudanas especficas em um passivo de desativao, restaurao ou outro similar sejam adicionadas ou deduzidas do custo do ativo ao qual est relacionado; o valor deprecivel ajustado do ativo ser ento depreciado prospectivamente durante sua vida til. Um adotante pela primeira vez no precisa cumprir essas exigncias no caso de mudanas ocorridas nesses passivos antes da data de transio para as IFRSs. Se um adotante pela primeira vez faz uso dessa exceo, ele deve: (a) mensurar os passivos na data de transio para as IFRSs de acordo com a
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IAS 37 (Pronunciamento Tcnico CPC 25); (b) na medida em que tais passivos estiverem dentro do alcance da IFRIC 1, a entidade deve estimar o montante que teria sido includo no custo dos ativos a que dizem respeito, quando se originou o passivo, calculando o valor presente do passivo naquela data pelo uso da melhor estimativa de taxa de desconto ajustada ao risco histrico que poderia ter sido aplicada quele passivo durante o perodo de interveno; e (c) calcular a depreciao acumulada sobre aquele montante, na data de transio para as IFRSs, considerando como base a estimativa corrente da vida til do ativo, usando a poltica de depreciao adotada pela entidade de acordo com as IFRSs. D21A. Se a entidade usa a exceo do item D8A(b) (para ativos de petrleo e gs na fase de desenvolvimento ou produo contabilizados em centros de custo que incluem todas as propriedades em uma larga rea geogrfica conforme prticas anteriores), dever, ao invs de aplicar o item D21 da IFRIC 1 (Interpretao ICPC 12 Mudanas em Passivos por Desativao, Restaurao e Outros Passivos Similares), (a) mensurar os passivos de desativao, restaurao e outros passivos similares na data da transio para as IFRSs de acordo com a IAS 37 (Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes); e (b) reconhecer diretamente em lucros ou prejuzos acumulados qualquer diferena entre esse valor e o valor contbil desses passivos na data da transio para as IFRSs determinados conforme prticas anteriores. Ativos financeiros e ativos intangveis contabilizados de acordo com a IFRIC 12 D22. Um adotante pela primeira vez pode aplicar as disposies transitrias da IFRIC 12 Concessions (Interpretao Tcnica ICPC 01 Contratos de Concesso). Custos de emprstimos e financiamentos D23. (Eliminado).

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Guia de Implementao do Pronunciamento Tcnico CPC 37 Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade
Este guia de implementao acompanha, mas no faz parte do Pronunciamento Tcnico CPC 37.

Introduo
IG1. Este guia de implementao: (a) explica como as exigncias do Pronunciamento Tcnico CPC 37 interagem com as exigncias de outros Pronunciamentos Tcnicos e das IFRSs (itens IG2 at IG65). Essas explicaes discorrem sobre aqueles que provavelmente envolvem questes que so especficas para os adotantes pela primeira vez. (b) inclui um exemplo ilustrativo que mostra como o adotante pela primeira vez deve evidenciar como a transio para as IFRSs afetou seu balano patrimonial, seu desempenho financeiro (resultado) e seus fluxos de caixa, como exigido nos itens 24(a), 24(b), 25 e 26 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 (item IG 63).

IAS 10 Events after the Reporting Period (Pronunciamento Tcnico CPC 24 - Evento Subsequente)
IG2. Exceto pelo descrito no item IG3, a entidade aplica a IAS 10 (Pronunciamento Tcnico CPC 24) para determinar se: (a) o balano patrimonial de abertura reflete um evento que tenha ocorrido aps a data de transio para as IFRSs; e (b) os valores comparativos, em suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs, refletem um evento que tenha ocorrido aps o fim daquele perodo comparativo. IG3. Os itens 14 a 17 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 requerem algumas modificaes nos princpios contidos na IAS 10 (Pronunciamento Tcnico CPC 24) quando um adotante pela primeira vez determina se as mudanas em suas estimativas so eventos subsequentes que demandam ou no ajustes contbeis na data de transio para as IFRSs (ou quando aplicvel, ao fim do
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perodo comparativo). Os casos 1 e 2 a seguir ilustram essas modificaes. No caso 3 abaixo, os itens 14 a 17 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 no requerem modificaes aos princpios da norma IAS 10 (Pronunciamento Tcnico CPC 24). (a) Caso 1 As prticas contbeis anteriores exigiram estimativas de itens similares na data de transio para as IFRSs e foi utilizada uma poltica contbil consistente com tais prticas. Nesse caso, as estimativas de acordo com as IFRSs precisam ser consistentes com as estimativas feitas para aquela data pelas prticas contbeis anteriores, a menos que exista evidncia objetiva de que as estimativas estavam erradas (ver IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors Pronunciamento Tcnico CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro). A entidade divulga revises posteriores de tais estimativas como eventos do perodo em que as revises foram feitas e no como ajustes por eventos subsequentes decorrentes do recebimento de evidncias adicionais sobre as condies que existiam na data de transio para as IFRSs. (b) Caso 2 As prticas contbeis anteriores exigiram estimativas para itens similares na data de transio para as IFRSs, porm a entidade fez tais estimativas usando uma poltica contbil no consistente com as IFRSs. Nesse caso, as estimativas de acordo com as IFRSs precisam ser consistentes com as estimativas feitas para aquela data com base nas prticas contbeis anteriores aps os devidos ajustes por diferena de poltica contbil (a menos que exista evidncia objetiva de que essas estimativas estavam erradas). O balano patrimonial de abertura em IFRSs reflete aqueles ajustes por diferena de poltica contbil. Como no caso 1, a entidade divulga as revises posteriores dessas estimativas como eventos do perodo em que as revises foram feitas. Por exemplo, as prticas contbeis anteriores podem ter exigido que a entidade reconhea e mensure suas provises em bases consistentes com a norma IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes), exceto as mensuraes pelas prticas contbeis anteriores, que foram feitas em bases no descontadas. Nesse exemplo, a entidade utiliza as estimativas em conformidade com as prticas contbeis anteriores como um dado de entrada para as mensuraes a valor presente, como exigido pela IAS 37 (CPC 25). (c) Caso 3 - As prticas contbeis anteriores no exigiram estimativas de itens similares na data de transio para as IFRSs. As estimativas de acordo com as IFRSs para aquela data refletem condies existentes naquela data. Em
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especial, estimativas de preos de mercado, taxas de juros e taxas de cmbio na data de transio para as IFRSs refletem condies de mercado naquela data. Isso consistente com a distino na IAS 10 (CPC 24) entre os ajustes por eventos subsequentes que exigem ajustes nos saldos contbeis e aqueles que no exigem tais ajustes. IG Exemplo 1 - Estimativas Contexto As primeiras demonstraes contbeis da entidade A em IFRSs so para o perodo encerrado em 31 de dezembro de 2010 e incluem informao comparativa para um ano. Em suas demonstraes contbeis pelas prticas contbeis anteriores para 31 de dezembro de 2008 e de 2009, a entidade A: (a) fez estimativas de despesas e provises por competncia naquelas datas; (b) contabilizou em regime de caixa um plano definido de benefcios de aposentadoria; e (c) no reconheceu uma proviso referente a uma ao judicial decorrente de eventos que ocorreram em setembro de 2009. Quando a ao judicial foi concluda, em 30 de junho de 2010, a entidade foi exigida a pagar $ 1.000, o que aconteceu em 10 de julho de 2010. Na elaborao de suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs, a entidade A concluiu que suas estimativas de despesas e provises por competncia em 31 de dezembro de 2008 e 2009, pelas prticas contbeis anteriores, foram feitas com polticas contbeis consistentes com as IFRSs. Embora tendo descoberto que algumas das provises estavam superestimadas e outras subestimadas, a entidade A concluiu que tais estimativas estavam razoveis e que, portanto, nenhum erro ocorreu. Como resultado, a contabilizao dessas super e subestimativas exigiram os ajustes de rotina para estimativas contbeis de acordo com a IAS 8 (Pronunciamento Tcnico CPC 23). Aplicao das exigncias Na elaborao de seu balano patrimonial de abertura em IFRSs para 1. de janeiro de 2009 e do balano patrimonial comparativo de 31 de dezembro de 2009, a entidade A: (a) no ajustou as estimativas anteriores das despesas e provises por competncia; e

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(b) fez as necessrias estimativas (em regime de competncia) para contabilizar o plano de aposentadoria de acordo com a norma IAS 19 Employee Benefits (Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados). As premissas atuariais da entidade A em 1. de janeiro de 2009 e 31 de dezembro de 2009 no refletiam condies posteriores quelas datas. Por exemplo: (i) as taxas de desconto da entidade A em 1. de janeiro de 2009 e 31 de dezembro de 2009 para o plano de aposentadoria e as provises refletiam condies de mercado dessas datas; e as premissas atuariais em 1. de janeiro de 2009 e 31 de dezembro de 2009 sobre as taxas futuras de rotatividade de empregados no refletiam condies ocorridas aps essas datas tal como um aumento significativo nas taxas estimadas de rotatividade de empregados em funo do encurtamento do plano de aposentadoria em 2010.

(ii)

O tratamento da ao judicial em 31 de dezembro de 2009 depende das razes pelas quais a entidade A no reconheceu a proviso pelas prticas contbeis anteriores naquela data. Premissa 1 As prticas contbeis anteriores foram consistentes com o previsto na IAS 37 - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes). A entidade A concluiu que o critrio de reconhecimento no foi atendido. Nesse caso, as premissas da entidade A em conformidade com as IFRSs so consistentes com as premissas pelas prticas contbeis anteriores. Portanto, a entidade A no reconhece a proviso em 31 de dezembro de 2009. Premissa 2 As prticas contbeis anteriores no foram consistentes com o disposto na IAS 37 (Pronunciamento Tcnico CPC 25). Portanto, a entidade A desenvolveu estimativas de acordo com a IAS 37 (CPC 25). Pelo disposto na IAS 37, a entidade A determina se uma obrigao existe ao fim do perodo de divulgao, levando em conta todas as evidncias disponveis inclusive alguma evidncia adicional em funo de eventos subsequentes ao encerramento do perodo de divulgao. Da mesma forma, de acordo com a IAS 10 - Events after the Reporting Period (Pronunciamento Tcnico CPC 24 - Evento Subsequente), a soluo da ao judicial aps o perodo de divulgao um evento subsequente que requer ajuste contbil se ele confirmar que a entidade tinha uma obrigao presente naquela data. Nessa situao, a soluo da ao judicial confirma que a entidade A tinha uma obrigao em setembro de 2009 (quando o evento ocorreu e que deu origem ao judicial). Portanto, a entidade A reconhece
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uma proviso em 31 de dezembro de 2009. A entidade A mensura essa proviso pelo clculo do valor presente em 31 de dezembro de 2009 do valor pago em 10 de julho de 2010 ($ 1.000), usando a taxa de desconto que est de acordo com o CPC 25 e que reflete as condies de mercado de 31 de dezembro de 2009. IG4. O disposto nos itens 14 a 19 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 no anula as exigncias de outras IFRSs quanto s classificaes ou mensuraes baseadas em circunstncias existentes em datas especficas. Exemplos disso incluem: (a) a distino entre arrendamento financeiro e operacional (ver IAS 17 Leases - Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil); (b) (b) as restries na IAS 38 - Intangible Assets (Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo Intangvel), que probem a capitalizao de gastos referentes a ativos intangveis gerados internamente se o ativo no se qualificar para o reconhecimento quando da ocorrncia desses gastos; e (c) (c) a distino entre um passivo financeiro e um instrumento patrimonial (ver a IAS 32 Financial Instruments: Presentation, Pronunciamento Tcnico CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao).

IAS 12 Income Taxes (Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro)


IG5. A entidade aplica a IAS 12 (Pronunciamento Tcnico CPC 32) para as diferenas temporrias entre o valor contbil dos ativos e passivos em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs e suas respectivas bases fiscais. De acordo com a IAS 12, a mensurao do imposto corrente e diferido deve refletir as taxas de impostos e legislao fiscal vigentes ou substantivamente vigentes ao final do perodo de divulgao. A entidade contabiliza os efeitos das mudanas nas taxas de impostos e legislao fiscal quando estiverem promulgadas e vigentes ou substancialmente vigentes.

IG6.

IAS 16 Property, Plant and Equipment (Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado)
IG7. Quando as taxas e mtodos de depreciao da entidade pelas prticas contbeis anteriores forem aceitveis de acordo com as IFRSs, a entidade contabiliza qualquer mudana na estimativa de vida til ou modelo de
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depreciao prospectivamente quando ela efetuar tais mudanas (itens 14 e 15 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 e item 61 da IAS 16 (Pronunciamento Tcnico CPC 27). Contudo, em alguns casos, as taxas e mtodos de depreciao da entidade conforme as prticas contbeis anteriores podem ser diferentes daqueles que seriam aceitveis pelas IFRSs (por exemplo, quando eles foram adotados unicamente para fins fiscais e no refletem de forma razovel a vida til dos ativos correspondentes). Quando relevante o efeito dessas diferenas nas demonstraes contbeis, a entidade deve ajustar a depreciao acumulada em seu balano de abertura em IFRSs retrospectivamente para que cumpra com as IFRSs. IG8. A entidade pode optar pelo uso de um dos valores abaixo como custo atribudo (deemed cost) para o ativo imobilizado, observando o contido na Interpretao CPC 10 Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento dos Pronunciamentos Tcnicos CPCs 27, 28, 37 e 43. As depreciaes subsequentes baseiam-se no respectivo custo atribudo e se iniciam na data em que a entidade estabeleceu o custo atribudo (Eliminado). (Eliminado). A IAS 16 (Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado) exige que a parte de item do ativo imobilizado, cujo custo relevante em relao ao custo total do item, seja depreciada separadamente. Contudo, o CPC 27 no estipula a unidade de mensurao e reconhecimento do ativo, ou seja, o que constitui um item do ativo imobilizado. Ento, necessrio julgamento na aplicao do critrio de reconhecimento em circunstncias especficas da entidade (ver itens 9 e 43 do Pronunciamento Tcnico CPC 27). Em alguns casos, a construo ou colocao em uso de ativo resulta na obrigao da entidade desmontar ou remover o ativo e restaurar o local que ocupa. A entidade aplica a IAS 37 - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes) no reconhecimento e mensurao das provises correspondentes. A entidade aplica a IAS 16 (Pronunciamento Tcnico CPC 27) para determinar o montante a ser includo no custo do ativo, antes da depreciao e das perdas por reduo ao valor recupervel. Itens como a depreciao e, quando aplicvel, as perdas por reduo ao valor recupervel causam diferenas entre o saldo contbil da obrigao e o montante includo no valor contbil do ativo. As alteraes em tais obrigaes
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IG9.

IG10. IG11. IG12.

IG13.

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so contabilizadas pela entidade em conformidade com a IFRIC 1 - Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities (Interpretao ICPC 12 Mudanas em Passivos por Desativao, Restaurao e Outras Passivos Similares). Contudo, o item D21 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 fornece excees no caso de variaes que ocorreram antes da data de transio para as IFRSs e estabelece tratamento alternativo em que a exceo utilizada. Um exemplo da adoo pela primeira vez da IFRIC 1 (ICPC 12), e que ilustra o uso dessa exceo, consta nos itens IG201 a IG203.

IAS 17 Leases (objeto do Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil)


IG14. Na data de transio para as IFRSs, o arrendatrio ou arrendador classificam os arrendamentos como financeiro ou operacional com base nas circunstncias existentes na data de incio do arrendamento (item 13 da IAS 17 CPC 06). Em alguns casos, arrendatrio e arrendador podem concordar em mudar os termos do contrato de arrendamento, exceto pela renovao do mesmo, de forma tal que resultaria em uma classificao diferente pela IAS 17 (Pronunciamento Tcnico CPC 06) caso os termos do arrendamento tivessem sido alterados desde o seu incio. Nesse caso, o contrato alterado considerado como novo contrato. Contudo, mudanas nas estimativas (por exemplo, mudanas na estimativa da vida econmica ou do valor residual do ativo arrendado) ou nas circunstncias (por exemplo, em funo de inadimplncia do arrendatrio) no resultam em nova classificao do arrendamento. (Eliminado). A SIC 15 - Operating Leases Incentives (Arrendamento Operacional Incentivo, contida na ICPC 03 Aspectos Complementares das Operaes de Arrendamento Mercantil) se aplica a todos os contratos de arrendamento em vigncia na data da transio.

IG15. IG16.

IAS 18 - Revenue (Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas)


IG17. Se a entidade recebeu valores que ainda no se qualificaram para o reconhecimento como receita de acordo com a IAS 18 (Pronunciamento Tcnico CPC 30) (por exemplo, o recebimento de venda que no se qualifica para o reconhecimento como receita), a entidade reconhece o montante recebido como passivo em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs e mensura esse passivo pelo montante recebido.

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IAS 19 - Employee Benefits (Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados)


IG18. As disposies transitrias previstas na IAS 19 no se aplicam ao balano patrimonial de abertura em IFRSs da entidade (item 9 do Pronunciamento Tcnico CPC 37). As premissas atuariais da entidade na data de transio para as IFRSs so consistentes com as premissas atuariais estabelecidas para a mesma data pelas prticas contbeis anteriores (aps os ajustes para refletir alguma diferena de poltica contbil), a menos que exista evidncia objetiva de que tais premissas estavam erradas (item 14 do Pronunciamento Tcnico CPC 37). O impacto de reviso posterior nessas premissas um ganho ou uma perda atuarial do perodo em que a entidade fez tais revises.

IG19.

IG20.

A entidade pode precisar estabelecer premissas atuariais na data de transio para as IFRSs que no foram necessrias em relao s suas prticas contbeis anteriores. Tais premissas atuariais no refletem condies que surgiram depois da data de transio para as IFRSs. Em especial, taxas de desconto e o valor justo dos ativos do plano na data de transio para as IFRSs refletem condies de mercado em tal data. De forma similar, as premissas atuariais da entidade na data de transio para as IFRSs sobre as taxas futuras de rotatividade de empregados no refletem um significativo aumento dessas taxas em decorrncia de encurtamento do plano de aposentadoria que tenham ocorrido aps a data de transio para as IFRSs (item 16 do Pronunciamento Tcnico CPC 37).

IG21.

Em muitos casos, as primeiras demonstraes contbeis em IFRSs da entidade devem refletir as mensuraes das obrigaes de benefcios a empregados em trs datas: no fim do primeiro perodo de divulgao em IFRSs, na data das informaes comparativas e na data de transio para as IFRSs. A IAS 19 (Pronunciamento Tcnico CPC 33) estimula a entidade a envolver um aturio qualificado na mensurao de todas as suas obrigaes materiais relativas a benefcios ps-emprego. Para minimizar custos, a entidade pode requerer um aturio qualificado para realizar uma avaliao atuarial detalhada em uma ou duas das datas indicadas e ajust-la(s) para outra data (anterior ou posterior). Qualquer efeito dos ajustes de rolagem da avaliao para data futura ou passada deve refletir transaes materiais ou outros eventos relevantes entre essas datas (incluindo mudanas nos preos de mercado e nas taxas de juros).

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IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates (objeto do Pronunciamento Tcnico CPC 02 - Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis
IG21A. A entidade, de acordo com as prticas contbeis anteriores, pode ter tratado o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) de operao no exterior e qualquer ajuste a valor justo nos valores contbeis de ativos e passivos resultantes dessa operao como ativos e passivos da entidade em vez de ativos e passivos de operao no exterior. Sendo assim, permitido entidade aplicar prospectivamente as exigncias do item 47 da IAS 21 para todas as aquisies de operaes no exterior que ocorreram depois da data de transio para as IFRSs.

IFRS 3 Business Combinations (Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios)


IG22. Os exemplos a seguir ilustram os efeitos do Apndice C do Pronunciamento Tcnico CPC 37, assumindo-se que um adotante pela primeira vez faa uso das dispensas previstas.

Exemplo 2 Combinaes de negcios Contexto As primeiras demonstraes contbeis em IFRSs da entidade B so para o perodo encerrado em 31 de dezembro de 2010 e incluem informao comparativa somente de 2009. Em 1. de julho de 2006, a entidade B adquiriu 100% da controlada C. De acordo com as prticas contbeis anteriores, a entidade B: (a) classificou a combinao de negcios como aquisio pela entidade B; (b) mensurou os ativos adquiridos e os passivos assumidos aos seguintes valores, pelas prticas contbeis anteriores em 31 de dezembro de 2008 (data de transio para as IFRSs): (i) ativos identificveis menos os passivos para os quais as IFRSs exigem mensurao baseada no custo aps a combinao de negcios: $ 200 (cuja base fiscal de $ 150 e a alquota de imposto de 30%); passivos de aposentadoria (sendo $ 130 o valor presente de obrigaes de benefcios definidos, mensurado de acordo com o
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(ii)

Pronunciamento Tcnico CPC 33, e $ 100 de valor justo dos ativos do plano): $ zero (porque a entidade B usou o regime de caixa para contabilizar as aposentadorias de acordo com as prticas contbeis anteriores). A base fiscal do passivo de aposentadoria tambm zero; (iii) gio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill): $ 180;

(c) no reconheceu, na data da aquisio, impostos diferidos decorrentes de diferenas temporrias associadas com os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos. Aplicao das exigncias Em seu balano patrimonial consolidado de abertura em IFRSs, a entidade B: (a) classifica a combinao de negcio como aquisio pela entidade B mesmo que, pelas IFRSs, ela tivesse de ser classificada como aquisio reversa pela controlada C (item C4 (a) do Pronunciamento Tcnico CPC 37); (b) no ajusta a amortizao acumulada do gio por rentabilidade futura (goodwill). A entidade B testou o gio por rentabilidade futura (goodwill) em relao ao seu valor recupervel, conforme a IAS 36 (Pronunciamento Tcnico CPC 01), reconhecendo a perda resultante com base nas condies existentes na data de transio para as IFRSs. Em no havendo nenhuma perda em relao ao valor recupervel, o valor contbil do gio permanece em $ 180 (item C4(g) do Pronunciamento Tcnico CPC 37); (c) para aqueles ativos identificveis adquiridos (lquidos dos passivos assumidos) em que as IFRSs exigem uma mensurao baseada no custo aps a combinao, a entidade B trata os respectivos valores contbeis de acordo com as prticas contbeis anteriores imediatamente aps a combinao de negcio como sendo seus respectivos custos atribudos naquela data (item C4(e) do Pronunciamento Tcnico CPC 37); (d) no restabelece a depreciao e amortizao acumuladas dos ativos lquidos identificados em (c), a menos que as taxas e mtodos de depreciao pelas prticas contbeis anteriores resultem em valores significativamente diferentes daqueles calculados de acordo com as IFRSs (por exemplo, se eles foram adotados somente para fins fiscais e no refletem adequadamente a vida til estimada dos ativos de acordo com as
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IFRSs). Se nenhum restabelecimento feito, o valor contbil dos ativos em questo, no balano patrimonial de abertura em IFRSs, igual aos respectivos valores contbeis pelas prticas contbeis anteriores na data de transio para as IFRSs ($ 200) (item IG7); (e) caso exista alguma indicao de que os ativos identificados apresentam perdas em relao ao seu valor recupervel, os ativos so testados com base nas condies que existiam na data de transio para as IFRSs (ver IAS 36 Pronunciamento Tcnico CPC 01); (f) reconhece o passivo de aposentadoria e o mensura ao valor presente das obrigaes com o benefcio definido ($ 130) menos o valor justo dos ativos do plano ($ 100), resultando em um valor contbil de $ 30, cuja contrapartida um dbito de $ 30 em lucros ou prejuzos acumulados (item C4(d) do Pronunciamento Tcnico CPC 37). Contudo, se a controlada C adotou as IFRSs em perodo anterior, a entidade B deve mensurar o passivo de aposentadoria pelo mesmo montante que foi reconhecido nas demonstraes contbeis da controlada C (item D17 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 e IG Exemplo 9).

(g) reconhece o imposto diferido passivo de $ 6 (30% de $ 20) decorrente da: (i) diferena temporria tributvel de $ 50 ($ 200 menos $ 150) proveniente dos ativos adquiridos e os passivos assumidos (exceto os de aposentadoria), menos a diferena temporria dedutvel de $ 30 ($ 30 menos zero) proveniente do passivo de aposentadoria.

(ii)

A entidade reconhece o aumento no imposto diferido passivo como reduo de lucros ou prejuzos acumulados (item C4(k) do Pronunciamento Tcnico CPC 37). Caso a diferena temporria tributvel seja decorrente do reconhecimento inicial do gio por rentabilidade futura (goodwill), a entidade B no reconhece o imposto diferido passivo resultante (item 15(a) da IAS 12 Income Taxes, Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro) IG Exemplo 3 Combinao de negcios proviso para reestruturao Contexto As primeiras demonstraes contbeis em IFRSs da entidade D so para o perodo findo em 31 de dezembro de 2010 e incluem informao comparativa somente de 2009. Em 1. de julho de 2008, a entidade D adquire 100% da controlada E. Pelas prticas contbeis anteriores a entidade D reconheceu a
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proviso para reestruturao (no descontada) de $ 100 que no teria se qualificado como passivo identificvel de acordo com o CPC 15. O reconhecimento dessa proviso para reestruturao aumentou o gio por rentabilidade futura (goodwill) em $ 100. Em 31 de dezembro de 2008 (data de transio para as IFRSs), a entidade D: (a) j havia desembolsado $ 60 de custos de reestruturao; e (b) estimou que teria de desembolsar mais $ 40 em 2009, em valor nominal, e que o efeito de trazer esse montante a valor presente era irrelevante. Em 31 de dezembro de 2008, esses custos futuros no se qualificaram para o reconhecimento como uma proviso conforme a IAS 37 - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes). Aplicao das exigncias Em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs, a entidade D: (a) no reconhece a proviso de Pronunciamento Tcnico CPC 37); reestruturao (item C4(c) do

(b) no ajusta o montante determinado para o gio por rentabilidade futura (goodwill). Contudo, a Entidade D testa o gio em relao ao seu valor recupervel, conforme a IAS 36 - Impairment of Assets (Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos), e reconhece eventual perda resultante (item C4(g) do Pronunciamento Tcnico CPC 37); (c) em funo de (a) e (b), os lucros ou prejuzos acumulados, no balano patrimonial de abertura em IFRSs, tiveram o aumento de $ 40 (antes do imposto de renda e do reconhecimento de perdas por reduo ao valor recupervel), comparado ao saldo pelas prticas contbeis anteriores. IG Exemplo 4 Combinao de negcios ativo intangvel Contexto As primeiras demonstraes contbeis em IFRSs da entidade F so para o perodo findo em 31 de dezembro de 2010 e incluem informao comparativa somente de 2009. Em 1. de julho de 2006, a entidade F adquire 75% da controlada G. De acordo com as prticas contbeis anteriores, a entidade F determinou o valor contbil inicial de $ 200 para ativos intangveis que no teriam se qualificado para reconhecimento de acordo com a IAS 38 - Intangible Assets (Pronunciamento Tcnico CPC 04 - Ativo Intangvel). A base fiscal dos
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ativos intangveis era zero, dando origem ao imposto diferido passivo de $ 60 (30% de $ 200). Em 31 de dezembro de 2008 (data de transio para as IFRSs), o valor contbil dos ativos intangveis pelas prticas contbeis anteriores era $ 160 e o montante do imposto diferido passivo era $ 48 (30% de 160). Aplicao das exigncias Em razo de os ativos intangveis no se qualificarem para o reconhecimento como ativos separados em conformidade com a IAS 38, a entidade F transfere os valores correspondentes a eles para o gio por rentabilidade futura (goodwill), juntamente com o imposto diferido passivo ($ 48) e da participao dos no controladores (item C4(g)(i) do Pronunciamento Tcnico CPC 37). A parte dos no controladores em questo de $ 28 [($ 160 $ 48) x 25%]. Portanto, o aumento lquido no gio por rentabilidade futura (goodwill) foi $ 84, sendo os $ 160 dos ativos intangveis, menos $ 48 do imposto diferido passivo e menos $ 28 da parte pertinente aos no controladores. A entidade F testa o gio por rentabilidade futura (goodwill) em relao ao seu valor recupervel, conforme a IAS 36 - Impairment of Assets (Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos) e reconhece a perda resultante baseando-se nas condies existentes na data de transio para as IFRSs (item C4(g)(ii) do Pronunciamento Tcnico CPC 37). IG Exemplo 5 (Eliminado) IG Exemplo 6 Combinao de negcios controlada no consolidada conforme as prticas contbeis anteriores Contexto A data de transio para as IFRSs da controladora J 1. de janeiro de 2009. De acordo com as prticas contbeis anteriores, a controladora J no consolidou seus 75% de participao na controlada K, adquirida em combinao de negcios de 15 de julho de 2006. Em 1. de janeiro de 2009: (a) o valor do investimento de J na controlada K custou $ 180; (b) pelas IFRSs, a controlada K teria mensurado seus ativos em $ 500 e seus passivos (incluindo impostos diferidos de acordo com a IAS 12 Income Taxes, Pronunciamento Tcnico do CPC 32 Tributos sobre o Lucro) em $ 300. Nessas bases, os ativos lquidos da controlada K seriam de $ 200 pelas IFRSs.
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Aplicao das exigncias A controladora J consolida a controlada K. O balano patrimonial consolidado em 1. de janeiro de 2009 inclui: (a) os ativos da controlada K em $ 500 e os passivos em $ 300; (b) a participao dos no controladores de $ 50 [($ 500 $ 300) x 25%]; e (c) gio por rentabilidade futura (goodwill) de $ 30 [$ 180 de custo ($ 500 $ 300) x 75%] (item C4(j) do Pronunciamento Tcnico CPC 37). A controladora J testa o gio por rentabilidade futura (goodwill) em relao ao seu valor recupervel conforme a IAS 36 - Impairment of Assets (objeto do Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos) e reconhece eventual perda resultante baseada nas condies existentes na data de transio para as IFRSs (item C4(g)(ii) do Pronunciamento Tcnico CPC 37). IG Exemplo 7 Combinao de negcios arrendamento financeiro no capitalizado de acordo com as prticas contbeis anteriores Contexto A data de transio para as IFRSs da controladora L 1. de janeiro de 2009. A controladora L adquiriu a controlada M em 15 de janeiro de 2006 e no capitalizou os arrendamentos financeiros da controlada M. Se a controlada M elaborasse demonstraes contbeis em conformidade com as IFRSs, ela teria reconhecido obrigaes de arrendamento financeiro de $ 300 e ativos de arrendamento de $ 250 em 1. de janeiro de 2009. Aplicao das exigncias Em seu balano patrimonial consolidado em IFRSs, a controladora L reconhece obrigaes de arrendamento financeiro de $ 300 e ativos financeiros de $ 250, e o ajuste de $ 50 em lucros ou prejuzos acumulados (item C4(f)).

IAS 23 (CPC 20) (Eliminado)


IG23. IG24. IG25. (Eliminado). (Eliminado). (Eliminado).

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IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements (Pronunciamentos Tcnicos CPC 35 Demonstraes Contbeis Separadas e CPC 36 - Demonstraes Contbeis Consolidadas)
IG26. Um adotante pela primeira vez consolida todas as suas controladas (conforme definido na IAS 27 - CPCs 35 e 36), a menos que a IAS 27 disponha de outra forma. Se o adotante pela primeira vez no consolidar uma controlada de acordo com suas prticas contbeis anteriores, ento: (a) em suas demonstraes contbeis consolidadas, o adotante pela primeira vez mensura os ativos e passivos da controlada pelos mesmos valores contbeis nas demonstraes contbeis dessa controlada, aps os ajustes por procedimentos de consolidao e pelos efeitos da combinao de negcios em que a controlada foi adquirida (item D17 do Pronunciamento Tcnico CPC 37). Se a controlada no tiver adotado as IFRSs em suas demonstraes contbeis, os valores contbeis descritos na sentena anterior so aqueles que seriam requeridos pelas IFRSs nas demonstraes contbeis consolidadas (item C4(j) do Pronunciamento Tcnico CPC 37); (b) se a controladora adquiriu a controlada em combinao de negcios antes da data de transio para as IFRSs, a controladora reconhece o gio por rentabilidade futura (goodwill) da forma como explicado no IG Exemplo 6; (c) se a controladora no adquiriu a controlada em combinao de negcios porque ela constituiu a controlada, a controladora no reconhece o gio por rentabilidade futura (goodwill). IG28. Quando o adotante pela primeira vez ajusta os valores contbeis dos ativos e passivos de suas controladas na elaborao de seu balano patrimonial de abertura em IFRSs, isso pode afetar a participao dos no controladores e o imposto diferido. Os IG Exemplos 8 e 9 a seguir ilustram os itens D16 e D17 do Pronunciamento Tcnico CPC 37, os quais tratam de casos onde controladora e controlada tornam-se adotantes pela primeira vez em diferentes datas.

IG27.

IG29.

IG Exemplo 8 Controladora adota as IFRSs antes da controlada Contexto A controladora N apresentou suas primeiras demonstraes contbeis em
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IFRSs em 2005. Sua controlada estrangeira O, subsidiria integral da controladora N desde a sua formao, elabora informaes de acordo com as IFRSs para fins internos de consolidao a partir daquela data, porm a controlada O no apresentar suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs at 2010. Aplicao das exigncias Se a controlada O aplica o item D16(a) do Pronunciamento Tcnico CPC 37, os valores contbeis de seus ativos e passivos so os mesmos em ambos os balanos patrimoniais, o de abertura em IFRSs em 1. de janeiro de 2009 e o consolidado da controladora N (exceto pelos ajustes por conta dos procedimentos de consolidao) e so baseados na data de transio para as IFRSs da controladora. Alternativamente, a controlada O, conforme prev o item D16(b) do Pronunciamento Tcnico CPC 37, pode mensurar seus ativos ou passivos baseando-se em sua prpria data de transio para as IFRSs (1. de janeiro de 2009). Contudo, o fato daquela controlada O tornar-se uma adotante pela primeira vez em 2010 no muda os valores contbeis de seus ativos e passivos nas demonstraes contbeis consolidadas da controladora N. IG Exemplo 9 Controlada adota as IFRSs antes da controladora Contexto A controladora P apresentar suas primeiras demonstraes contbeis consolidadas em IFRSs em 2010. Sua subsidiria estrangeira Q, subsidiria integral da controladora P desde a sua formao, apresentou suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs em 2005. At 2010, a controlada Q elabora informaes para fins internos de consolidao, de acordo com as prticas contbeis anteriores da controladora P. Aplicao das exigncias Os valores contbeis dos ativos e passivos da controlada Q em 1. de janeiro de 2009 so os mesmos tanto no balano patrimonial de abertura consolidado em IFRSs da controladora P, quanto nas demonstraes contbeis da controlada Q (exceto pelos ajustes por conta dos procedimentos de consolidao) e so baseados na data de transio para as IFRSs da controlada Q. O fato de a controladora P tornar-se adotante pela primeira vez em 2010 no muda esses valores contbeis (item D17 do Pronunciamento Tcnico CPC 37). IG30. O disposto nos itens D16 e D17 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 no anula as seguintes exigncias:
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(a) aplicar o Apndice B do Pronunciamento Tcnico CPC 37 aos ativos adquiridos e passivos assumidos nas combinaes de negcios realizadas antes da data de transio para as IFRSs do adquirente. Contudo, o adquirente aplica o item D17 para novos ativos adquiridos e passivos assumidos pela adquirida aps aquela combinao de negcio e existentes na data de transio para as IFRSs do adquirente; (b) aplicar o restante do Pronunciamento Tcnico CPC 37 na mensurao de todos os ativos e passivos para os quais os itens D16 e D17 no forem relevantes; (c) fornecer todas as divulgaes exigidas pelo Pronunciamento Tcnico CPC 37 como da prpria data de transio para as IFRSs do adotante pela primeira vez. IG31. O item D16 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 se aplica quando a controlada tornar-se uma adotante pela primeira vez depois de sua controladora, por exemplo, se a controlada elaborou anteriormente um pacote de relatrios de acordo com as IFRSs para fins de consolidao, porm no as apresentou como um conjunto completo de demonstraes de acordo com as IFRSs. Isso pode ser relevante no somente quando o pacote de relatrios da controlada cumpre totalmente com as exigncias de reconhecimento e mensurao das IFRSs, mas tambm quando ele sofre ajustes na controladora por questes tais como uma reviso por eventos subsequentes ou sofre alocaes na controladora de custos de aposentadoria. Para as divulgaes exigidas pelo item 26 do Pronunciamento Tcnico CPC 37, os ajustes na controladora em um pacote de relatrios no publicado no so considerados como correo de erros. Contudo, o item D16 no permite uma controlada ignorar erros nas demonstraes que so irrelevantes nas demonstraes contbeis consolidadas de sua controladora, mas que sejam relevantes nas suas prprias demonstraes contbeis.

IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies (Demonstraes Contbeis em Economias Hiperinflacionrias)


IG32. A entidade cumpre com o disposto na IAS 21 - The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates ( Pronunciamento Tcnico CPC 02 - Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis) na determinao de sua moeda funcional e moeda de apresentao. Quando a entidade elabora seu balano patrimonial de abertura em IFRSs, ela aplica a IAS 29 para qualquer perodo em que a economia da moeda funcional ou moeda de apresentao seja hiperinflacionria.
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IG33.

A entidade pode optar pelo uso do custo atribudo para um item do ativo imobilizado na data de transio para as IFRSs na data da transio (item D5 do Pronunciamento Tcnico CPC 37), caso em que ela fornece as notas explicativas exigidas pelo item 30 do Pronunciamento Tcnico CPC 37. Quando a entidade optar pelo uso das excees previstas nos itens D5 a D8 do Pronunciamento Tcnico CPC 37, ela deve aplicar a IAS 29 para o perodo aps a data para a qual um valor reavaliado ou um valor justo tenha sido determinado.

IG34.

IAS 32 Financial Instruments: Presentation (Pronunciamento Tcnico CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao)
IG35. Em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs, a entidade aplica o critrio da IAS 32 (Pronunciamento Tcnico CPC 39) para classificar os instrumentos financeiros (ou os componentes de instrumentos compostos) emitidos como passivos financeiros ou instrumentos patrimoniais, de acordo com a essncia do acordo contratual, quando o instrumento satisfaz o critrio de reconhecimento na IAS 32 (CPC 39) (itens 15 e 30), sem considerar os eventos depois dessa data (exceto mudanas nas clusulas dos instrumentos). Para instrumentos compostos em circulao na data de transio para as IFRSs, a entidade determina o valor contbil inicial dos componentes com base nas circunstncias existentes quando os instrumentos foram emitidos (IAS 32 - CPC 39, item 30). A entidade determina esses valores contbeis usando a verso vigente do a IAS 32 (Pronunciamento Tcnico CPC 39) ao fim de seu primeiro perodo de divulgao em IFRSs. Se o componente de passivo no estiver mais em circulao na data de transio para as IFRSs, um adotante pela primeira vez no precisa separar o componente de patrimnio lquido inicial do instrumento dos juros acumulados acrescidos no componente de passivo (item D18 do Pronunciamento Tcnico CPC 37).

IG36.

IAS 34 Interim Financial Reporting (Pronunciamento Tcnico CPC 21 - Demonstrao Intermediria)


IG37. A norma IAS 34 (Pronunciamento Tcnico CPC 21) se aplica quando a entidade exigida, ou opta, por apresentar informao contbil intermediria de acordo com as IFRSs. Portanto, a IAS 34 (CPC 21) e o Pronunciamento Tcnico CPC 37 no exigem que a entidade: (a) apresente demonstraes contbeis intermedirias que cumpram com o disposto no CPC - IAS 34; ou
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(b) elabore novas verses de demonstraes contbeis intermedirias apresentadas de acordo com as prticas contbeis anteriores. Contudo, se a entidade elabora demonstrao contbil intermediria de acordo com a IAS 34 para uma parte do perodo coberto por suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs, a entidade restabelece a informao comparativa apresentada naquela demonstrao para que ela cumpra com as IFRSs. IG38. A entidade aplica as IFRSs em cada demonstrao contbil intermediria que apresentar de acordo com a IAS 34 para a parte do perodo coberto por suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs. Em especial, o item 32 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 exige que a entidade evidencie vrias conciliaes (ver IG Exemplo 10).

IG Exemplo 10 Demonstrao intermediria Contexto As primeiras demonstraes contbeis em IFRSs da entidade R so para o perodo encerrado em 31 de dezembro de 2010, e sua primeira divulgao contbil intermediria de acordo com o CPC 21 para o trimestre encerrado em 31 de maro de 2010. A entidade R elaborou suas demonstraes contbeis anuais para o ano findo em 31 de dezembro de 2009 pelas prticas contbeis anteriores, bem como as divulgaes trimestrais durante todo o ano de 2009. Aplicao das exigncias Em cada demonstrao contbil intermediria trimestral de 2010, a entidade R incluiu conciliaes: (a) de seu patrimnio lquido pelas prticas contbeis anteriores ao fim do trimestre comparativo de 2009 com o seu patrimnio lquido de acordo com as IFRSs na mesma data; e (b) de seu resultado pelas prticas contbeis anteriores para o trimestre comparvel de 2009 (corrente e acumulado no ano) com o resultado e o resultado abrangente total de acordo com as IFRSs. Adicionalmente conciliao exigida pelas alneas (a) e (b) acima e as divulgaes exigidas pelas IAS 34, a demonstrao contbil intermediria do primeiro trimestre de 2010 inclui conciliaes (ou referncias cruzadas com outro documento publicado que inclui tais conciliaes) de: (a) seu patrimnio lquido pelas prticas contbeis anteriores em 1. de janeiro
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de 2009 e 31 de dezembro de 2009 para o seu patrimnio lquido em tais datas de acordo com as IFRSs; e (b) seu resultado de 2009 pelas prticas contbeis anteriores para o seu resultado e resultado abrangente total de 2009 de acordo com as IFRSs. Cada uma das conciliaes acima fornece detalhes suficientes para capacitar os usurios ao entendimento dos ajustes relevantes no balano patrimonial, na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente. A entidade R tambm esclarece ajustes relevantes na demonstrao dos fluxos de caixa. Se a entidade R perceber erros cometidos quando do uso das prticas contbeis anteriores, a conciliao deve distinguir a correo desses erros das mudanas de poltica contbil. E, se a entidade R, em suas demonstraes contbeis anuais mais recentes pelas prticas contbeis anteriores, no evidenciou informao relevante ao entendimento do perodo intermedirio corrente, suas demonstraes contbeis intermedirias de 2010 devem evidenciar tais informaes ou incluir referncia cruzada a outro documento publicado que as contenha (item 33 do Pronunciamento Tcnico CPC 37). Os mesmos procedimentos devem ser utilizados para a demonstrao do valor adicionado.

IAS 36 (Eliminado)
IG39. IG40. IG41. IG42. IG43. (Eliminado). (Eliminado). (Eliminado). (Eliminado). (Eliminado).

IAS 38 (Eliminado)
IG44. IG45. IG46. IG47. IG48. IG49. IG50. IG51. (Eliminado). (Eliminado). (Eliminado). (Eliminado). (Eliminado). (Eliminado). (Eliminado). (Eliminado).
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IAS39 - Financial Instruments: Recognition and Measurement (CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao)
IG52. A entidade reconhece e mensura todos os ativos e passivos financeiros em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs de acordo com a IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38), exceto pelo especificado nos itens B2 a B6 do Pronunciamento Tcnico CPC 37, sobre desreconhecimento e contabilidade de hedge (proteo).

Reconhecimento IG53. A entidade reconhece todos os ativos e passivos financeiros (incluindo todos os derivativos) que se qualificarem para reconhecimento de acordo com o CPC (IAS 39) (e que ainda no se qualificaram para desreconhecimento de acordo com a IAS 39), exceto os ativos e passivos financeiros no derivativos desreconhecidos pelas prticas contbeis anteriores antes de 1. de janeiro de 2004, para os quais a entidade no aplicou o disposto no item B3 (ver o item B2 e B3 do Pronunciamento Tcnico CPC 37). Por exemplo, a entidade que no aplica o item B3 no deve reconhecer os ativos transferidos em uma securitizao, transferncia ou outra transao de desreconhecimento ocorrida antes de 1. de janeiro de 2004 se essas transaes se qualificaram para desreconhecimento de acordo com as prticas contbeis anteriores. Contudo, se a entidade faz uso do mesmo acordo de securitizao (ou outro arranjo de desreconhecimento) para transferncias posteriores a 1. de janeiro de 2004, tais transferncias posteriores se qualificam para desreconhecimento somente se elas cumprirem o critrio de desreconhecimento da IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38). A entidade no reconhece um ativo ou um passivo financeiro que no se qualificam para reconhecimento pela IAS 39, ou que j tenha se qualificado para desreconhecimento de acordo com a IAS 39.

IG54.

Derivativo embutido IG55. Quando a IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38) exigir que a entidade separe um derivativo embutido do contrato principal, o valor contbil inicial dos componentes, na data em que o instrumento satisfaa pela primeira vez o critrio da IAS 39, deve refletir as circunstncias daquela data (IAS 39, item 11). Se a entidade no puder determinar de forma confivel o valor contbil inicial do derivativo embutido e do contrato principal, ela trata todo o contrato combinado como instrumento financeiro mantido para negociao imediata (IAS 39, item 12). Isso resulta na mensurao a valor justo (exceto quando a
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entidade no possa determinar um valor justo confivel, ver item 46(c) da IAS 39), cujas mudanas de valor justo so reconhecidas no resultado do perodo. IG56. Na elaborao de seu balano patrimonial de abertura em IFRSs, a entidade aplica o critrio da IAS 39 para identificar os ativos e passivos financeiros que so mensurados ao valor justo e aqueles que so mensurados ao custo amortizado. Em especial: (a) para atender o disposto no item 51 da IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38), a classificao dos ativos financeiros como investimentos mantidos at o vencimento depende de a designao feita pela entidade na aplicao da IAS 39 refletir a inteno e a capacidade da entidade na data de transio para as IFRSs. Como consequncia, as vendas ou transferncias de investimentos como mantidos at o vencimento antes da data de transio para as IFRSs nas penalidades definidas no item 9 na IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38) . (b) para cumprir com o item 9 da IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38), a categoria emprstimos e recebveis se refere s circunstncias em que o ativo financeiro satisfaa, pela primeira vez, o critrio de reconhecimento da IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38). (c) de acordo com o item 9 da IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38), os ativos financeiros derivativos e os passivos financeiros derivativos so sempre considerados como mantidos para negociao imediata (exceto os derivativos que constituem contrato de garantia financeira ou instrumento de proteo efetivo e designado como tal). O resultado que a entidade deve mensurar ao valor justo todos os ativos e passivos financeiros derivativos que no forem contratos de garantia financeiros; (d) para cumprir com o item 50 da IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38), a entidade classifica o ativo financeiro no derivativo e o passivo financeiro no derivativo em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs como designado ao valor justo (com as mudanas de valor reconhecidas no resultado do perodo), somente se o ativo ou o passivo foi: (i) adquirido ou incorrido principalmente para fins de vendas ou recompras em um prazo prximo; na data de transio para as IFRSs, parte da carteira de aes ou de instrumentos financeiros identificados gerenciados em conjunto e para os quais havia evidncia de recente padro real de lucratividade de curto prazo; ou
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(ii)

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(iii)

designado, na data de transio para as IFRSs, ao valor justo com as mudanas desse valor reconhecidas no resultado do perodo, para a entidade que apresenta suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs para um perodo anual iniciado em, ou depois de, 1. de janeiro de 2006; designado ao valor justo com as mudanas de valor justo reconhecidas no resultado do perodo, na data de incio de seu primeiro perodo de divulgao em IFRSs, para a entidade que apresenta suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs para um perodo anual iniciado antes de 1. de janeiro de 2006 e que aplica os itens 11A, 48A, AG4B a AG4K, AG33B da IAS 39(Pronunciamento Tcnico CPC 38). Quando a entidade restabelecer a informao comparativa para fins de cumprimento da IAS 39, ela deve faz-lo somente se o ativo ou o passivo financeiro designado (no incio de seu primeiro perodo de divulgao em IFRSs) tiverem atendido, na data de transio para as IFRSs, aos critrios para tal designao previstos nos itens 9(b)(i), 9(b)(ii) ou 11A da IAS 39 ou, quando adquiridos aps a data de transio, se eles tiverem atendido aos critrios previstos nos itens 9(b)(ii) ou 11A da IAS 39, na data do seu reconhecimento inicial. Para grupos de ativos e passivos financeiros designados de acordo com o item 9(b)(ii) da IAS 39 no incio do primeiro perodo de divulgao em IFRSs, as demonstraes contbeis comparativas devem ser restabelecidas para todos os ativos e passivos financeiros dentro do grupo, na data de transio para as IFRSs, mesmo que individualmente os ativos e passivos financeiros dentro do grupo tiverem sido desreconhecidos durante o perodo comparativo;

(iv)

(e) para cumprir com o item 9 da IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38), os ativos financeiros disponveis para venda imediata so aqueles no derivativos designados como tal bem como aqueles ativos financeiros no derivativos que no se classificaram em nenhuma categoria anterior. IG57. Para aqueles ativos financeiros e passivos financeiros mensurados e amortizados ao custo no balano patrimonial de abertura em IFRSs, a entidade determina seus custos com base nas circunstncias existentes quando esses ativos e passivos financeiros atenderem pela primeira vez aos critrios de reconhecimento da IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38). Contudo, se a entidade adquiriu tais ativos e passivos financeiros em combinao de negcios passada, seus respectivos valores contbeis pelas prticas contbeis
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anteriores imediatamente aps a combinao de negcio so tomados como sendo o custo atribudo dos mesmos naquela data de acordo com as IFRSs (item C4(e) do Pronunciamento Tcnico CPC 37). IG58. As estimativas da entidade, na data de transio para as IFRSs, das perdas no valor de emprstimos e financiamentos devem ser consistentes com as estimativas feitas para a mesma data pelas prticas contbeis anteriores (aps os ajustes para refletir alguma diferena de poltica contbil), a menos que exista evidncia objetiva de que suas premissas estavam erradas (item 14 do Pronunciamento Tcnico CPC 37). A entidade trata o impacto de reviso posterior em tais estimativas como perdas por ajuste ao valor realizvel do perodo em que ocorreram as revises (ou como reverso de perdas por ajuste ao valor realizvel quando atendido o critrio da IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38)).

Ajustes de transio IG58A. A entidade deve tratar um ajuste ao valor contbil de ativo ou passivo financeiro como ajuste de transio, reconhecido em lucros ou prejuzos acumulados de seu balano patrimonial de abertura na data de transio para as IFRSs, somente at o ponto em que ele resultar da adoo da IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38). Por causa de todos os derivativos (exceto aqueles por contratos de garantia financeiros ou designados como instrumentos de proteo efetivos) so classificados como mantidos para negociao imediata, sendo as diferenas entre o valor contbil anterior (que pode ser zero) e o valor justo dos derivativos, reconhecidas como ajuste no saldo de lucros ou prejuzos acumulados no incio do exerccio social em que a IAS 39 tiver sido aplicado pela primeira vez (exceto para derivativo que contrato de garantia financeiro ou designado como instrumento de proteo efetivo). A IAS 8 (Pronunciamento Tcnico CPC 23) se aplica aos ajustes decorrentes de mudanas em estimativas contbeis. Quando a entidade incapaz de determinar se parte especfica dos ajustes ajuste de transio ou mudana de estimativa, ela deve tratar essa parte como mudana de estimativa contbil de acordo com a IAS 8 e efetuar as divulgaes apropriadas (itens 32 a 40 da IAS 8 e Pronunciamento Tcnico CPC 23). A entidade pode, de acordo com as prticas contbeis anteriores, ter mensurado investimentos ao valor justo e reconhecido o ganho de nova avaliao fora do resultado do perodo. Quando o investimento classificado ao valor justo com os efeitos reconhecidos no resultado do perodo, o ganho de nova avaliao pr-aplicao da IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38)
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IG58B.

IG59.

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que tiver sido reconhecido fora do resultado do perodo deve ser reclassificado para lucros ou prejuzos acumulados na aplicao inicial da IAS 39. Se, na aplicao inicial da IAS 39, o investimento for classificado como disponvel para venda futura, ento o ganho de nova avaliao pr-aplicao da IAS 39 deve ser reconhecido em componente separado do patrimnio lquido. Subsequentemente, a entidade reconhece ganhos e perdas sobre ativos financeiros disponveis para venda futura em outros resultados abrangentes no patrimnio lquido e acumula os ganhos e perdas no componente separado do patrimnio lquido at que o investimento seja perdido, vendido, resgatado ou de outra forma baixado. No desreconhecimento subsequente ou na baixa por perda de ativo financeiro disponvel para venda futura, a entidade deve reclassificar para o resultado do perodo o saldo remanescente dos ganhos ou perdas acumulados no patrimnio lquido (item 55(b) da IAS 39 (Pronunciamento Tcnico CPC 38)). Contabilidade de hedge (hedge accounting) IG60. Os itens B4 a B6 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 tratam da contabilidade de hedge (proteo). A designao e a documentao de vinculao de proteo devem estar concludas na data de transio para as IFRSs ou antes dela, quando essa vinculao de proteo se constitui para contabilidade de hedge (proteo) a partir daquela data. A contabilidade de hedge (proteo) pode ser aplicada prospectivamente somente a partir da data em que a vinculao de proteo estiver totalmente designada e documentada. A entidade, de acordo com as prticas contbeis anteriores, pode ter diferido ou no reconhecido ganhos e perdas sobre proteo a valor justo referente a um item protegido que no est mensurado ao valor justo. Em relao proteo a valor justo, a entidade deve ajustar o valor contbil do item protegido na data de transio para as IFRSs. O ajuste ser o menor valor entre os seguintes: (a) a parte da variao acumulada no valor justo do item protegido que reflete o risco protegido designado e no reconhecida pelas prticas contbeis anteriores; e (b) a parte da variao acumulada no valor justo do instrumento de hedge (proteo) que reflete o risco protegido designado pelas prticas contbeis anteriores e que (i) no foi reconhecida ou (ii) foi diferida no balano patrimonial como ativo ou passivo. IG60B. A entidade pode, de acordo com as prticas contbeis anteriores, ter diferido ganhos e perdas sobre proteo de fluxo de caixa de transao no exterior. Se,
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IG60A.

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na data de transio para as IFRSs, a transao no exterior protegida no altamente provvel, porm se espera que ocorra, o ganho ou a perda total diferido deve ser reconhecido pela entidade. Qualquer ganho ou perda lquida acumulada que tiver sido reclassificada para o patrimnio lquido na aplicao inicial da IAS 39, deve permanecer no patrimnio lquido at que (a) subsequentemente a transao no exterior resulte no reconhecimento de ativo ou passivo no financeiro, (b) a transao no exterior afete o resultado do perodo ou (c) ocorram mudanas subsequentes nas circunstncias e no mais se espera que ocorra a transao no exterior, caso em que qualquer ganho ou perda lquido cumulativo decorrente deve ser reclassificado do patrimnio lquido para o resultado do perodo. Se O instrumento de proteo for mantido, mas a proteo no se qualifica como proteo de fluxo de caixa de acordo com a IAS 39, no ser apropriada iniciar a contabilidade de hedge (proteo) a partir da data de transio para as IFRSs.

IAS 40 - Investment Property (Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento)


IG61. A entidade que adota o modelo de valor justo previsto na IAS 40 (Pronunciamento Tcnico CPC 28) deve mensurar seus investimentos no correntes em propriedades ao valor justo na data de transio para as IFRSs. As exigncias transitrias da IAS 40 no se aplicam (item 9 do Pronunciamento Tcnico CPC 37). A entidade que adota o modelo de custo previsto na IAS 40 deve aplicar o disposto nos itens IG7 a IG13 sobre os ativos imobilizados.

IG62.

Explicao da Transio para as IFRSs IG63. Os itens 24(a) e (b), 25 e 26 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 exigem que o adotante pela primeira vez evidencie conciliaes que forneam detalhes suficientes para capacitar os usurios ao entendimento dos ajustes relevantes no balano patrimonial, demonstrao do resultado, demonstrao do resultado abrangente e, se aplicvel, na demonstrao dos fluxos de caixa. O item 24(a) e (b) exigem conciliaes especficas do patrimnio lquido, do resultado e do resultado abrangente total. O IG Exemplo 11 mostra o modo de atender a essas exigncias. IG Exemplo 11 Conciliao do patrimnio lquido, do resultado e do resultado abrangente total Contexto Uma entidade adotou pela primeira vez as IFRSs em 2010, sendo a data de transio para as IFRSs em 1. de janeiro de 2009. Suas ltimas demonstraes
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contbeis pelas prticas contbeis anteriores foram para o ano findo em 31 de dezembro de 2009. Aplicao das exigncias As primeiras demonstraes contbeis em IFRSs da entidade incluem as conciliaes e respectivas notas explicativas, conforme abaixo demonstrado. Este exemplo inclui a conciliao do patrimnio lquido na data de transio para as IFRSs (1. de janeiro de 2009). As IFRSs tambm exigem uma conciliao no fim do ltimo perodo apresentado pelas prticas contbeis anteriores (exemplo no includo). Na prtica, este exemplo pode ser til para incluir referncias cruzadas para polticas contbeis e suportar anlises que fornecem explicaes adicionais dos ajustes mostrados na conciliao abaixo. Se o adotante pela primeira vez perceber erros ocorridos pelas prticas contbeis anteriores, as conciliaes devem distinguir a correo dos erros em relao s mudanas de polticas contbeis (item 26 do Pronunciamento Tcnico CPC 37). Este exemplo no ilustra a divulgao de correo de erro. Este exemplo no representa a realidade brasileira imediatamente antes da adoo inicial das IFRSs. Conciliao do patrimnio lquido em 1. de janeiro de 2009 (data de transio)
Prticas contbeis anteriores $ (1) Ativo imobilizado (2) gio (goodwill) (2) Ativos intangveis (3) Ativos financeiros Total dos ativos no correntes Clientes e outros recebveis (4) Estoques (5) Outros valores a receber 8.299 1.220 208 3.471 13.198 3.710 2.962 333 Efeito da transio para as IFRSs $ 100 150 (150) 420 520 0 400 431 IFRSs $ 8.399 1.370 58 3.891 13.718 3.710 3.362 764

Contas

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Caixa e equivalentes de caixa Total dos ativos correntes Total dos ativos Juros s/ emprstimos e financ. Fornecedores e outros exigveis (6) Benefcios a empregados (7) Proviso de reestruturao Impostos correntes a pagar (8) Impostos diferidos Total dos passivos Total dos ativos menos passivos Capital social (3) Ajustes de avaliao patrimonial (5) Ajustes de hedge (9) Reservas de lucros Total do patrimnio lquido

748 7.753 20.951 9.396 4.124 0 250 42 579 14.391 6.560 1.500 0 0 5.060 6.560

0 831 1.351 0 0 66 (250) 0 460 276 1.075 0 294 302 479 1.075

748 8.584 22.302 9.396 4.124 66 0 42 1.039 14.667 7.635 1.500 294 302 5.539 7.635

Notas da conciliao do patrimnio lquido em 1. de janeiro 2009: (1) A depreciao pelas prticas contbeis anteriores foi influenciada por exigncias fiscais, porm, de acordo com as IFRSs elas devem refletir a vida til dos ativos. O ajuste acumulado aumentou o saldo contbil do ativo imobilizado em $ 100. (2) Os ativos intangveis pelas prticas contbeis anteriores incluram $ 150 referentes a itens transferidos para o gio por rentabilidade futura (goodwill) porque no se qualificaram para o reconhecimento como ativos intangveis conforme as IFRSs. (3) Os ativos financeiros foram classificados como disponveis para venda futura de acordo com as IFRSs e esto contabilizados ao valor justo de $ 3.891. Pelas prticas contbeis anteriores eles foram contabilizados ao custo ($ 3.471). O ganho resultante de $ 294 ($ 420 menos o imposto diferido de $ 126) foi includo em ajustes de avaliao patrimonial. (4) Os estoques incluem $ 400 de custos de produo indiretos, fixos e variveis, conforme as IFRSs. Pelas prticas contbeis anteriores os custos indiretos foram
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excludos. (5) Os ganhos no realizados de $ 431 sobre contratos futuros vincendos em moeda estrangeira foram reconhecidos conforme as IFRSs, mas no pelas prticas contbeis anteriores. O ganho resultante de $ 302 ($ 431 menos o imposto diferido de $ 129) foi includo em ajustes de hedge porque os contratos destinam-se a proteger posies previstas de vendas futuras. (6) O passivo de aposentadoria de $ 66 foi reconhecido conforme as IFRSs, mas no pelas prticas contbeis anteriores, visto que se utilizou como base o uso do regime de caixa. (7) A proviso de reestruturao de $ 250 referente s atividades da matriz foi reconhecida pelas prticas contbeis anteriores, mas no se qualificou para reconhecimento como passivo de acordo com as IFRSs. (8) As variaes abaixo aumentaram o imposto diferido passivo como segue: Ajustes de avaliao patrimonial (nota 3) Ajustes de hedge (nota 5) Reservas de lucros Aumento do imposto diferido $ 126 $ 129 $ 205 $ 460

Em razo de a base fiscal dos itens reclassificados dos ativos intangveis para o gio por rentabilidade futura (goodwill) (nota 2), em 1. de janeiro de 2009, ser igual aos seus valores contbeis naquela data, a reclassificao deles no afetou o imposto diferido passivo. (9) Os ajustes em lucros acumulados (reservas de lucros, depois) foram os seguintes: Depreciao (nota 1) $ 100 Custos indiretos de produo (nota 4) $ 400 Passivo de aposentadoria (nota 6) $ (66) Proviso de reestruturao (nota 7) $ 250 Subtotal antes dos impostos $ 684 Efeito dos Impostos $ (205) Total do ajuste em lucros acumulados $ 479 Conciliao do resultado de 2009
Contas Prticas contbeis anteriores Efeito da transio IFRSs

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para as IFRSs $ $ 0 (97) (97) (30) (300) 0 0 (427) 128 (299) 20.910 (15.380) 5.530 (1.937) (3.142) 1.446 (1.902) (5) (30) (35)

Receitas (1,2,3) Custo das vendas Lucro bruto (1) Despesas de distribuio (1,4) Despesas admnistrativas Receitas financeiras Despesas financeiras Lucro antes dos impostos (5) Impostos sobre o resultado Resultado do perodo

20.910 (15.283) 5.627 (1.907) (2.842) 1.446 (1.902) 422 (158) 264

Conciliao do resultado abrangente de 2009


Prticas contbeis anteriores $ Resultado do perodo (6) Ativos financeiros disponveis para venda futura (7) Proteo de fluxo de caixa (8) Imposto sobre os demais resultados abrangentes Outros resultados abrangentes Total do resultado abrangente 264 0 0 0 0 264 Efeito da transio para as IFRSs $ (299) 150 (40) (29) 81 (218) IFRSs $ (35) 150 (40) (29) 81 46

Contas

Notas da conciliao do resultado e do resultado abrangente de 2009 (1) O passivo de aposentadoria foi reconhecido de acordo com as IFRSs, porm ele no foi reconhecido pelas prticas contbeis anteriores. Durante 2009, ele teve o aumento de $ 130, causando o aumento de $ 50 no custo das vendas, de $ 30 nas despesas de distribuio e de $ 50 nas despesas administrativas.

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(2) O custo das vendas est maior em $ 47 porque, pelas IFRSs, os estoques incluem custos de produo indiretos (fixos e variveis) e no pelas prticas contbeis anteriores. (3) A depreciao, pelas prticas contbeis anteriores, foi influenciada por exigncias fiscais, mas pelas IFRSs, ela deve refletir a vida til dos ativos. O efeito no resultado de 2009 foi irrelevante. (4) Pelas prticas contbeis anteriores, foi reconhecida a proviso de reestruturao de $ 250 em 1. de janeiro de 2009, a qual se qualificou para reconhecimento pelas IFRSs somente em 31 de dezembro de 2009. De acordo com a IFRSs, isso aumentou as despesas administrativas de 2009. (5) Os ajustes 1 a 4 acima levaram a uma reduo de $ 128 na despesa de imposto de renda diferido. (6) Os ativos financeiros disponveis para venda contabilizados ao valor justo de acordo com as IFRSs tiveram um aumento de valor de $ 180 durante 2009. Eles foram contabilizados ao custo pelas prticas contbeis anteriores. A entidade vendeu ativos financeiros durante o perodo de 2009, reconhecendo o ganho de $ 40 no resultado do perodo. Do ganho realizado, $ 30 foi includo nos ajustes de avaliao patrimonial em 1. de janeiro de 2009 e depois foi reclassificado para o resultado do perodo (como ajuste de reclassificao). (7) O valor justo dos contratos futuros em moeda estrangeira que constituam efetiva proteo de transaes no exterior diminuiu em $ 40 durante o ano de 2009. (8) Os ajustes 6 e 7 acima levaram ao aumento de $ 29 na despesa de imposto de renda diferido. Explicao de ajustes relevantes na demonstrao dos fluxos de caixa de 2009: Os impostos sobre o resultado de $ 133, pagos durante 2009, esto classificados como caixa das atividades operacionais de acordo com as IFRSs, porm eles foram includos em categoria separada de fluxo de caixa de impostos, conforme as prticas contbeis anteriores.

IFRS 2 - (Eliminado)
IG64. (Eliminado).

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IG65.

(Eliminado).

[Os itens IG66 a IG200 foram reservados para possveis orientaes sobre normas futuras]

Interpretaes IFRIC 1 - Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities (ICPC 12 Mudanas em Passivos por Desativao, Restaurao e Outros Passivos Similares)
IG201. A IAS 16 (Pronunciamento Tcnico 27 Ativo Imobilizado) requer que o custo do ativo imobilizado inclua a estimativa inicial dos custos de desativao e remoo do ativo e de restaurao do local que ocupa. A IAS 37 exige que o passivo correspondente (tanto inicial quanto subsequente), seja mensurado pelo valor necessrio para liquidar a obrigao presente ao fim do perodo de divulgao, refletindo a taxa corrente de desconto baseada no mercado. A IFRIC 1 (ICPC 12 - Mudanas em Passivos por Desativao, Restaurao e Outros Passivos Similares) requer que as variaes nos passivos de desativao, restaurao e outros passivos similares sejam somadas ou deduzidas do custo dos ativos correspondentes, sujeito a condies especficas. O valor deprecivel assim calculado depreciado conforme a vida til dos ativos correspondentes, sendo a atualizao peridica dos passivos descontados correspondentes reconhecida no resultado do perodo em que for incorrida. O item D21 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 prov uma exceo transitria. Em vez de contabilizar retrospectivamente as variaes desse modo, as entidades podem incluir no custo depreciado dos ativos o valor calculado pelo desconto do passivo correspondente na data de transio para as IFRSs para trs, e depreciando-o a partir de quando o passivo estiver incorrido pela primeira vez. IG Exemplo 201 ilustra os efeitos da aplicao dessa exceo, assumindo que a entidade contabiliza seus ativos imobilizados pelo modelo do custo.

IG202.

IG203.

IG Exemplo 201 Variaes nas obrigaes presentes de desativao, restaurao e outros passivos similares Contexto As primeiras demonstraes contbeis em IFRSs da entidade so para o perodo
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encerrado em 31 de dezembro de 2010 e incluem informao comparativa somente para 2009. Portanto, a data de transio para as IFRSs 1. de janeiro de 2009. A entidade adquiriu uma fbrica de energia em 1. de janeiro de 2006, com uma vida til de 40 anos. Na data de transio para as IFRSs, a entidade estima os custos de desativao para daqui a 37 anos em $ 470 e estima como adequada para esse passivo a taxa de desconto (ajustada ao risco) de 5% ao ano. A entidade julga que essa adequada taxa de desconto no mudou desde 1. de janeiro de 2006. Aplicao das exigncias O passivo de desativao reconhecido na data de transio de $ 77 ($ 470 descontado por 37 anos a 5% ao ano). Descontando esse passivo mais trs anos, ou seja, para apurar seu valor em 1. de janeiro de 2006, o passivo de desativao a valor presente na data da aquisio, a ser includo no custo do ativo, resulta em $ 67. A depreciao acumulada sobre esse aumento de valor no custo do ativo ser ento $ 67 x 3/40 = $ 5. O montante reconhecido no balano patrimonial de abertura em IFRSs na data de transio para as IFRSs (1. de janeiro de 2009) , resumidamente: Custo de desativao includo no custo do ativo Depreciao acumulada Passivo de desativao Ativos lquidos/lucros acumulados IG204. IG205. (Eliminado). (Eliminado). $ 67 $ (5) $ (77) $ (15)

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