Artculo 186 - CT

Universidad Centroamericana Jos Simen Caas

Presentado Por:

Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas

00286499

Sacha Christine Martnez McIntyre Rigoberto

Legislacin Comercial y Tributaria

Seccin 03

San Salvador, 20 de septiembre de 2011

NDICE

Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas ..............................................3 Artculos Relacionados ......................................................................................................4

Derecho a Defenderse ................................................................................................................4 Derecho de Audiencia ................................................................................................................4 Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas .......................................................5 Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas en Sanciones Aisladas ..........5 Presentacin e Invocacin de Pruebas ................................................................................6 Prueba Documental ....................................................................................................................7 Prueba Contable ...........................................................................................................................8 Prueba Pericial de Terceros.....................................................................................................8

Resumen del Informe .........................................................................................................9 Flujograma del Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas ..............10

Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas.

Artculo 186.- Cuando la Administracin Tributaria proceda a liquidar de oficio el impuesto, sea que se trate de cuotas originales o complementarias, y a imponer las multas respectivas, previo a la emisin del acto administrativo de liquidacin de impuesto e imposicin de multas, ordenar la iniciacin del procedimiento pertinente, concediendo audiencia al interesado dentro del plazo de cinco das, contados a partir de la notificacin respectiva, entregndole una copia del informe de auditora o pericial segn el caso, para que muestre su conformidad o no con el resultado de la auditora. En el mismo acto se abrir a pruebas por el trmino de diez das, que se contarn desde el da siguiente al vencimiento del plazo concedido para la audiencia, debiendo aportar en ese lapso mediante escrito, aquellas pruebas que fueren idneas y conducentes que amparen la razn de su inconformidad, sealando claramente en este ltimo caso, los puntos que aceptare y que rechazare. Concluido el trmino probatorio la Administracin Tributaria, someter a estudio y valoracin las alegaciones y pruebas aportadas por el contribuyente y dictar la resolucin que corresponda, con fundamento en las pruebas y disposiciones legales aplicables. Cuando producto del anlisis y valoracin de los alegatos y pruebas presentadas el contribuyente desvirtuara en parte o totalmente los hallazgos e ilcitos contenidos en el resultado de la investigacin, la Unidad a cuyo juicio se hayan sometido las pruebas emitir el informe correspondiente, el que deber ser entregado junto con la resolucin respectiva, y servir de base de la liquidacin juntamente con el informe de auditora pertinente. Los plazos concedidos en el presente artculo son hbiles y perentorios. En los casos que sean remitidos a la Fiscala General de la Repblica conforme a lo regulado en el artculo 23 de este Cdigo, para que se investigue la comisin de delitos de defraudacin al Fisco y se ventilen en sede judicial, las garantas procesales de audiencia y de defensa se concedern ante el Juez de la causa, en los trminos y bajo los alcances que la normativa procesal penal establezca. (2) (14) 3

Artculos Relacionados
Para hablar del procedimiento de Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas es necesario primero hablar del derecho a defenderse y el derecho de audiencia. Y todos los dems procesos y artculos que implican y conllevan al procedimiento de audiencia y prueba de aperturas que a continuacin detallamos en nuestro informe:

Derecho a Defenderse
La Constitucin Poltica de la Repblica en su artculo 11, consagra el derecho que tiene toda persona a defenderse en un juicio, con arreglo a las leyes que correspondan de acuerdo a los actos sealados. Con base al artculo 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica, toda persona es inocente hasta que no se pruebe lo contrario, conforme a las leyes respectivas y en un juicio, en el que se le garanticen todos sus derechos de defensa. En relacin al artculo 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica, el Cdigo Tributario en su artculo 4 literal b), establece el derecho que tienen los contribuyentes a defenderse ante actos y resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria, para lo cual cuentan con las siguientes facultades: 1) A utilizar medios de prueba establecidos en el Cdigo Tributario, 2) A ser odo, mediante audiencia otorgada por la Administracin Tributaria, 3) A ofrecer y aportar pruebas, 4) Alegar sobre el mrito de las pruebas, 5) A una decisin fundada por parte de la Administracin Tributaria, y 6) A interponer las demandas correspondientes.

Derecho de Audiencia
De acuerdo al artculo 166 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria otorgar audiencia a los contribuyentes que les haya determinado incumplimiento a las obligaciones 4

tributarias que dictan las leyes respectivas, mediante notificacin, en la cual anexar copia del informe de los auditores, a efecto de hacerlo del conocimiento de los contribuyentes, para que estos ejerzan su derecho de audiencia y defensa, en la cual podrn presentar las pruebas idneas para que sean analizadas y que la Administracin Tributaria emita resolucin a favor o en contra de ellos.

Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas

Con base al artculo 186 del Cdigo Tributario, los contribuyentes podrn ejercer su derecho de audiencia de acuerdo a los siguientes plazos y condiciones: 1) Debern presentarse a la audiencia otorgada, dentro del plazo de 5 das hbiles, contados a partir de la notificacin respectiva, para mostrar inconformidad o no, con el resultado de la auditoria, 2) En caso de existir inconformidad por parte de los contribuyentes, contaran con un plazo de 10 das hbiles, contados a partir del vencimiento del plazo concedido para la audiencia, debiendo presentar en ese lapso mediante escrito, las pruebas idneas que invaliden los sealamientos hechos por la Administracin Tributaria. 3) En caso que los contribuyentes sean notificados por medio de esquela o edicto, de incumplimientos a las obligaciones tributarias, el artculo 114 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario (RACT), establece los plazos que tienen los contribuyentes para ejercer el derecho de audiencia y presentacin de pruebas. Concluido el plazo que tienen los contribuyentes para presentar pruebas, la Administracin Tributaria, someter a estudio y valoracin las alegaciones y pruebas aportadas por los contribuyentes y dictar la resolucin que corresponda, con fundamento en las pruebas y disposiciones legales aplicables, tal como lo indica el artculo 126 del RACT

Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas en Sanciones Aisladas

Sanciones Aisladas: Son las aplicadas por la Administracin Tributaria, sin que tenga necesidad de efectuar procedimientos de fiscalizacin y se configuran cuando el contribuyente cumple con las obligaciones formales y sustantivas fuera del plazo legal para hacerlo, dejando pendiente el pago de las sanciones correspondientes el cual debe hacerse efectivo mediante la resolucin de cobro que emita la Administracin Tributaria. Con base al artculo 260 del Cdigo Tributario, los contribuyentes podrn ejercer su derecho de audiencia de acuerdo a los siguientes plazos y condiciones: 1) Debern presentarse a la audiencia otorgada, dentro del plazo de 3 das hbiles, contados a partir de la notificacin respectiva, para mostrar inconformidad o no con el resultado de la auditoria, 2) En caso de existir inconformidad por parte de los contribuyentes, contarn con un plazo de 8 das hbiles, contados a partir del vencimiento del plazo concedido para la audiencia, debiendo presentar en ese lapso mediante escrito, las pruebas idneas que invaliden los sealamientos hechos por la Administracin Tributaria. 3) En caso que los contribuyentes sean notificados por medio de esquela o edicto, de incumplimientos a las obligaciones tributarias, el artculo 114 del RACT, establece los plazos que tienen los contribuyentes para ejercer el derecho de audiencia y presentacin de pruebas. Concluido el plazo que tienen los contribuyentes para presentar pruebas, la Administracin Tributaria, someter a estudio y valoracin las alegaciones y pruebas aportadas por los contribuyentes y dictar la resolucin que corresponda, con fundamento en las pruebas y disposiciones legales aplicables, tal como lo indica el artculo 126 del RACT.

Presentacin e Invocacin de Pruebas

De acuerdo al artculo 37 del Cdigo Tributario, los contribuyentes tienen derecho a presentar pruebas idneas que le convengan a sus derechos, mediante escrito y en los plazos establecidos en los artculos 186 y 260 del Cdigo Tributario, para que sean 6

valoradas por parte de la Administracin Tributaria y dicte resolucin a favor o en contra de estos. Con base al artculo 200 del Cdigo Tributario, los contribuyentes tienen derecho a invocar medios de prueba, los que para efectos tributarios pueden ser: 1) Prueba Documental, 2) Prueba Contable, y 3) Prueba pericial de terceros.

Prueba Documental
De acuerdo al artculo 205 del Cdigo Tributario, los contribuyentes tienen derecho a invocar como prueba los documentos emitidos por la Administracin Tributaria, los cuales pueden ser: Declaraciones Tributarias, Informes de Retenciones, Informes de accionistas, entre otros., para lo cual sta emitir a los contribuyentes certificacin de los documentos solicitados. Para efectos de comprobar las deducciones aplicadas a los impuestos tributarios correspondientes, el artculo 206 del Cdigo Tributario, establece que los contribuyentes deben utilizar como medio de prueba documental, los documentos que cumplan con las formalidades que establece el Cdigo Tributario y las leyes tributarias respectivas, es decir Comprobantes de Crdito Fiscal, Facturas, Notas de Crdito, entre otros. Con base al artculo 207 del Cdigo Tributario, se consideran prueba documental fotocopias y reproducciones, obtenidas de documentos originales relacionados con el cumplimiento de los impuestos tributarios, los cuales pueden ser: Declaraciones Tributarias, Facturas, Comprobantes de Crdito Fiscal, Libros de IVA, entre otros. El artculo 208 del Cdigo Tributario, establece que tambin es prueba documental, el acta de comprobacin suscrita por el Fedatario, por el desarrollo de sus funciones de control

que le han sido asignadas, sobre el cumplimiento o no de ciertas obligaciones tributarias de los contribuyentes.

Prueba Contable
Con base al artculo 209 del Cdigo Tributario, la contabilidad formal que lleven los contribuyentes, constituye elemento de prueba, siempre y cuando se encuentre debidamente respaldada por los documentos que generan las operaciones y cumpla con las normas legales establecidas.

Prueba Pericial de Terceros

El artculo 211 del Cdigo Tributario, establece que los contribuyentes tienen derecho a presentar como elemento de prueba el informe que emita el perito o especialista en determinada materia, autorizado por la Administracin Tributaria para apoyar el proceso de fiscalizacin que esta realice en determinado caso.

Resumen del Informe

Flujograma del Procedimiento de Audiencias y Apertura a Pruebas

Procedimiento de Audiencia y Apertura de Pruebas

Contribuyente Administracin Tributaria Unidad de Juicio

Conforme?

Ordena iniciacin de procedimiento, concede audiencia al contribuyente y entrega copia de informe de auditora o pericial

Asiste a audiencia en plazo de cinco das

Abre a pruebas por un trmino de 10 das contados a partir del da siguiente del vencimiento del plazo para audiencia

Presenta pruebas que amparan la razn de su inconformidad sealando puntos que acepta y que rechaza

Somete a estudio y valoracin las alegaciones y pruebas aportadas por contribuyente y dicta resolucin que corresponda con fundamento en las pruebas y disposiciones legales aplicables

Emite informe y entrega resolucin

Utiliza resolucin como base de la liquidacin junto con el informe de auditora

No

Defraudacin al Fisco?

Remite caso a la Fiscala General de la Repblica

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