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DIRECO-GERAL DAS ALFNDEGAS E DOS IMPOSTOS ESPECIAIS SOBRE O CONSUMO Direco de Servios de Cooperao Aduaneira e Documentao
Diviso de Documentao e Relaes Pblicas

Proc. 205.15.03.01-01/2011 DSIVAVA

Circular n. 37/2011 Srie II

Assunto: Facturas comercias (Ref. s circulares n.s 14/2004 e 31/2008, Srie II)

De

harmonia

com

Despacho

Conjunto

de

12

de

Maio

de

2011,

das

Senhoras

Subdirectoras-Gerais, Dr. Paula Mota e Dr. Ana Paula Calio Raposo, so aprovadas as instrues que se publicam em anexo, com efeitos a partir da data de divulgao da presente circular. So revogadas as Circulares n.os 14/2004 e 31/2008, ambas divulgadas na Srie II.

Diviso de Documentao e Relaes Pblicas, em 13 de Maio de 2011 O Director de Servios

Francisco Curinha

Rua Terreiro do Trigo, n. 1 1149-060 LISBOA ddrp@dgaiec.min-financas.pt

Tel. 218 814 183 Fax 218 814 172

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ANEXO

Instrues relativas aos requisitos a que devem obedecer as facturas comerciais a apresentar com as declaraes aduaneiras de importao e exportao.

1. Importao e exportao - Regra geral Para a importao e exportao de mercadorias necessrio a apresentao de uma factura ou documento equivalente, emitida tipograficamente ou em formato electrnico, assinada ou no, independentemente da forma de apresentao e de ser o exemplar original ou no, desde que: o seu contedo permita o preenchimento correcto da declarao aduaneira; e a autenticidade da sua origem e integridade do seu contedo no suscitem dvidas. Sempre que se mostre necessrio, os servios aduaneiros podem solicitar, ao abrigo do artigo 14. do Cdigo Aduaneiro Comunitrio (CAC), o original ou duplicado da factura, sem prejuzo do determinado na Circular n. 89/2007, Srie II. 2. Requisitos especficos para a exportao A factura de suporte exportao de bens deve ser emitida nos termos legais, devendo, por isso, conter as menes consideradas obrigatrias, estabelecidas no n. 5 do artigo 36. do Cdigo do IVA (CIVA)1.

Corresponde na base comunitria ao artigo 226. da Directiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de Novembro de 2006.

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Nota: Para suportar o exerccio do direito deduo do imposto, o sujeito passivo deve estar na posse do duplicado ou segunda via desse, em caso de extravio ou perda do primeiro, para alm do exemplar da declarao aduaneira. 2.1. Elementos da factura As facturas emitidas pelos exportadores devem, obrigatoriamente, conter as menes seguintes: data e nmero sequencial; os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do vendedor/exportador e do comprador/destinatrio, bem como o nmero de identificao fiscal do exportador; quantidade, denominao usual das mercadorias exportadas e respectivo preo; o motivo justificativo da no aplicao do imposto, alnea a) do n. 1 do artigo 14. do CIVA; a meno envio das mercadorias consignao, se for caso disso. NOTA: Sempre que os exportadores no disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio no territrio nacional, e tenham nomeado representante fiscal, sujeito passivo estabelecido em Portugal, as facturas ou documentos equivalentes emitidos devem conter ainda o nome ou denominao social e a sede, estabelecimento ou domiclio do representante, bem como o respectivo nmero de identificao fiscal, por fora do n. 9 do artigo 36. do CIVA. 2.2. Facturas emitidas em lngua diferente do portugus Regra geral, as facturas ou documentos equivalentes de suporte s operaes realizadas em territrio nacional devem ser processados na lngua portuguesa. No entanto, como o quadro normativo comunitrio2 no estabelece qualquer exigncia em termos das obrigaes lingusticas, prevendo, apenas, que

Cfr. artigo 231. da Directiva 2006/112 do Conselho.

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os Estados-Membros podem exigir uma traduo para a sua lngua nacional das facturas relativas a entregas de bens ou a prestaes de servios efectuadas no seu territrio, bem como das facturas recebidas pelos sujeitos passivos estabelecidos no seu territrio, a administrao nacional poder, a ttulo excepcional, aceitar facturas emitidas em lngua estrangeira quando no prejudique a liquidao e cobrana / entrega do imposto e desde que seja garantida a sua traduo em portugus, quando se mostre necessrio. 3. Facturas pr-forma 3.1. Na importao 3.1.1. Aceites a ttulo provisrio Para o desalfandegamento de mercadorias efectivamente transmitidas

(vendidas) a administrao aceita facturas pr-forma a ttulo provisrio mas, somente, nos casos em que se aguarda a confirmao de determinados elementos, por exemplo, referentes: quantidade (mercadorias sujeitas a pesagem); qualidade (mercadorias sujeitas a anlise); ao valor; modalidade de pagamento. Esses documentos sem relevncia fiscal devem, obrigatoriamente, ser substitudos por facturas definitivas e apresentadas Alfndega. 3.1.2. Aceites a ttulo definitivo Para o desalfandegamento de mercadorias que no respeitem a uma efectiva transmisso (bens que no foram objecto de uma venda), aceitam-se facturas pr-forma a ttulo definitivo, a fim dar a conhecer administrao aduaneira

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o valor dos bens importados, independentemente da operao beneficiar ou no da iseno/suspenso do IVA. Apresentam-se, de seguida, alguns exemplos de casos em que admissvel a entrega de uma factura pr-forma, a ttulo definitivo: a) Lista no exaustiva de casos em que as mercadorias importadas so consideradas como no tendo sido objecto de uma venda, extrada do Parecer Consultivo 1.1, do Comit Tcnico de Determinao do Valor Aduaneiro da Organizao Mundial da Alfndegas (OMA): i. Remessas gratuitas ou sem valor comercial As remessas gratuitas respeitam a mercadorias sem valor comercial, que no tm subjacente o pagamento de um preo de venda, uma vez que no se destinam a posterior comercializao. Considera-se como tal as amostras comerciais, as ofertas e os artigos publicitrios. ii. Mercadorias importadas sob o regime comercial de consignao Entende-se por envio de mercadorias consignao, a entrega de mercadorias de um fornecedor para outro, no na sequncia de uma venda, mas para que este ltimo as transaccione a melhor preo, com direito a uma participao nos lucros e obrigao de restituir as unidades no vendidas; por conseguinte, data da importao no existe ainda uma venda. iii. Mercadorias importadas por intermedirios para venda

posterior importao Esta situao abrange as mercadorias que, no momento do

desalfandegamento, no foram objecto de uma venda, mas expedidas

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pelo fornecedor estrangeiro (situado em pas terceiro) para o seu agente, que as coloca em armazm aps importao, e depois as vende por conta e risco dos fornecedores. iv. Mercadorias jurdica A entrada em territrio nacional de bens remetidos directamente pela sociedade-me a uma sucursal sem personalidade jurdica no configura uma transmisso efectiva mas uma mera transferncia de bens, podendo, por isso, aceitar-se, a ttulo definitivo, factura pr-forma, ainda que a importao de bens seja uma operao sujeita a IVA. v. Mercadorias importadas em execuo de um contrato de aluguer Nos contratos de aluguer, uma das partes obriga-se a ceder outra o gozo temporrio de um determinado bem mediante uma retribuio. Pela sua natureza, essas operaes, mesmo que associadas a uma opo de compra das mercadorias alugadas, no constituem uma venda. No geral, esse tipo de contratos tm por objecto bens de custos muito elevados ou de utilizao ocasional por parte do importador. vi. Mercadorias cedidas a ttulo de emprstimo, cuja propriedade se mantm na posse do expedidor Trata-se de mercadorias (ex. mquinas) cedidas ou emprestadas pelo proprietrio a um cliente. As operaes deste gnero no constituem uma venda em virtude das mercadorias se manterem na propriedade do fornecedor. importadas por sucursais sem personalidade

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vii. Mercadorias (resduos ou desperdcios) importadas para serem destrudas Dada a existncia de mercadorias que so importadas para de seguida serem destrudas (resduos ou desperdcios, por exemplo), em que o importador no efectua qualquer pagamento mas, pelo contrrio, recebe uma remunerao por parte do exportador, pelo facto das mercadorias ficarem a seu cargo e as destruir. Assim, a importao desse tipo de bens no se considerada uma transmisso/venda. b) Para alm dos casos supra enunciados, podero aceitar-se facturas prforma a ttulo definitivo na reimportao de bens, no mbito de uma obrigao contratual ou legal de garantia, em sede do regime de aperfeioamento passivo, em que os trabalhos so realizados a ttulo gratuito. 3.2. Na exportao Os princpios enunciados no ponto anterior para a importao no se aplicam mutatis mutandis s mercadorias exportadas, uma vez que, no mbito deste regime, devem ser cumpridas as disposies previstas na legislao IVA (CIVA), em sede de facturao, tendo em conta a operao de exportao a realizar. Assim, por questes de clareza enunciam-se, de seguida, algumas situaes em que a administrao poder aceitar facturas pr-forma a ttulo provisrio e definitivo na exportao de bens, desde que renam os elementos que possibilitem caracterizar a operao. 3.2.1. Aceites a ttulo provisrio Em determinados casos so admissveis facturas pr-forma a ttulo

provisrio, que posteriormente devem ser substitudas por facturas definitivas. A ttulo exemplificativo indicam-se aqui algumas situaes:

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a) Mercadorias exportadas sob o regime comercial de consignao Aquando do envio das mercadorias consignao, a administrao poder aceitar uma factura pr-forma mas a ttulo provisrio, devendo, obrigatoriamente, ser emitido o correspondente documento definitivo, no prazo de cinco dias teis, a contar da data do envio/exportao, conforme prev a alnea a) do n. 1 do artigo 38. do CIVA. Na factura definitiva deve constar a meno de que as mercadorias se destinam exportao sob o regime comercial de consignao. A obrigatoriedade do consignante/exportador emitir um documento fiscal (factura definitiva) adequado operao quando as mercadorias saem do seu armazm para o do consignatrio, impe-se por fora do disposto na alnea c) do n. 3 do artigo 3. do CIVA, que qualifica como transmisso de bens3 as transferncias do consignante para o consignatrio de mercadorias enviadas consignao. Nesse sentido, o consignante/exportador deve emitir uma factura com todos os elementos referidos no n. 5 do artigo 36. do CIVA, numerada sequencialmente no mbito da actividade da sua empresa e regist-la contabilisticamente, numa conta apropriada de mercadorias enviadas a terceiros, situados foram da UE, sob o regime comercial de consignao. Nota: Face ao disposto n. 2 do referido artigo 38., a factura ou documento equivalente, processado no prazo de cinco dias teis, a contar do momento em que, relativamente a tais mercadorias, o IVA devido e exigvel nos termos dos n.os 5 e 6 do artigo 7. do CIVA deve fazer referncia documentao emitida aquando do envio das mercadorias consignao.

Nos termos do n. 1 do artigo 3. do CIVA, conforme transcrio: Considera-se, em geral, transmisso de bens a transferncia onerosa de bens corpreos por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade.

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b) Mercadorias exportadas por sucursais sem personalidade jurdica Sempre que o exportador possua um nmero de identificao fiscal nacional e esteja registado para efeitos do IVA, no competente Servio de Finanas, tem personalidade tributria autnoma, ficando sujeito ao regime geral do IVA. Com efeito, considera-se transmisses/vendas para efeitos de aplicao do IVA, as operaes realizadas entre uma sucursal e a empresa-me, o que conduz, necessariamente, ao dever de emitir as facturas definitivas correspondentes. c) Mercadorias exportadas sujeitas aceitao do destinatrio No caso do exportador expedir mercadorias para o seu cliente sob a condio de serem aceites, poder apresentar uma factura pr-forma mas a ttulo provisrio, ainda que o negcio se efective em momento posterior ao seu envio. Obrigatoriamente, ter de emitir a correspondente factura definitiva, o que em geral antecede a efectiva transmisso, considerando que s ocorre com a aceitao das mercadorias por parte do cliente/destinatrio. 3.2.2. Aceites a ttulo definitivo a) Remessas Gratuitas Tal como se refere na subalnea i. da alnea a) do ponto 3.1.2 da presente circular, consideram-se remessas gratuitas, as amostras comerciais, as ofertas e os artigos publicitrios. Nestas situaes a factura pr-forma, apresentada juntamente com a declarao aduaneira de exportao, aceite a ttulo definitivo.

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As

amostras4

devem

ser

entendidas

como

respeitando

bens

comercializados e/ou produzidos pela prpria empresa, mas de formato ou tamanho diferente do produto que se pretende mostrar ou apresentadas, em quantidade, capacidade, peso ou medida substancialmente inferiores aos que constituem as unidades de venda, e que, por esse facto no so destinadas a posterior comercializao. Os livros, as publicaes, os discos, as cassettes e outros registos de som, no esto abrangidos pelo referido entendimento. Por sua vez, as ofertas podem ser constitudas, quer por bens

comercializados ou produzidos pela prpria empresa, quer por bens adquiridos a terceiros. b) Exportao de mercadorias para pases terceiros, no mbito de um contrato, onde o prprio exportador ir executar trabalhos e consumir as mercadorias por si expedidas H casos em que o exportador, no mbito de um determinado contrato, expede mercadorias para fora da UE, onde ele prprio ir realizar trabalhos e utilizar os bens por si exportados. Como suporte operao a realizar, exige-se a emisso de um documento adequado que deve fazer referncia ao contrato e condies nele estabelecidas, por razes de informao e controlo. c) Exportao de mercadorias que se destinam a um armazm situado em pas terceiro, do qual sero retiradas medida das necessidades do adquirente (em geral, o armazm do exportador ou do seu representante) Esto apenas em causa exportaes em que o destinatrio das mercadorias (em pas terceiro) a mesma entidade que se apresenta como exportador,

De acordo com o parecer emitido pelos Servios do IVA da DGCI.

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no registado em territrio nacional mas com nmero para efeitos do IVA atribudo noutro Estado-membro. Assim, a factura pr-forma junta declarao aduaneira de exportao indica como fornecedor e adquirente das mercadorias a mesma entidade. Considerando que se est perante uma transferncia de bens, que tem como suporte a declarao aduaneira de exportao, a administrao poder aceitar a factura pr-forma a ttulo definitivo. d) Exportaes efectuadas por entidades com sede, estabelecimento estvel ou domiclio em pas terceiro, mas que possuem nmero de identificao para efeitos do IVA em territrio nacional Exportao de bens em que o destinatrio das mercadorias, entidade com sede, estabelecimento estvel ou domiclio em pas terceiro, a pessoa que se apresenta como exportador. A factura pr-forma de suporte operao indica como fornecedor e adquirente, das mercadorias, a mesma entidade. Tendo em conta que a exportao no assenta numa efectiva transmisso mas numa mera transferncia de bens, para a qual foi processada uma declarao aduaneira, pode aceitar-se uma factura pr-forma a ttulo definitivo. e) Mercadorias exportadas por intermedirios para venda posterior exportao Partindo do pressuposto que esta situao se reconduz a um contrato de comisso, a factura definitiva apenas emitida num momento posterior, quando o comissrio coloca os bens disposio do adquirente.

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f)

Mercadorias exportadas em execuo de um contrato de aluguer ou cedidas a ttulo de emprstimo, cuja propriedade se mantm na posse do expedidor Estes casos inserem-se no mbito do regime de exportao temporria, pelo que devem ser cumpridas as regras previstas para esse regime na regulamentao aduaneira, podendo aceitar-se, a ttulo definitivo, as facturas pr-forma. Na eventualidade destas exportaes temporrias se converterem em definitivas, a factura pr-forma deve ser substituda por uma definitiva.5

g) Exportao de mercadorias que se destinam a ser sujeitas a operaes de transformao num pas terceiro e posteriormente reimportadas na Unio Europeia ou directamente expedidas para pases terceiros (fora do mbito do regime de aperfeioamento passivo) No momento do envio das mercadorias, o exportador apenas contrata um servio, em que a facturao do produto final efectuada directamente ao adquirente. Assim, a administrao poder aceitar a factura pr-forma, a ttulo definitivo6. h) Exportao de embalagens (ex. paletes e pequenos contentores) que posteriormente so reimportadas com mercadorias Tambm nesta situao poder aceitar-se a factura pr-forma, a ttulo definitivo.

Note-se que a reviso da declarao aduaneira de exportao temporria para exportao definitiva no obrigatria. Contudo, sempre que o operador opte por tal procedimento, que consiste nomeadamente na alterao do cdigo do regime, ter de apresentar s autoridades aduaneiras a factura definitiva. A administrao fiscal pode exigir a prova da transmisso do produto final fora do territrio nacional. Para o efeito, os sujeitos passivos devem estar na posse das facturas definitivas ou documento equivalente dessas transaces que provem as operaes realizadas.

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3.2.3. Caso particular exportao de mercadorias objecto de devoluo por se apresentarem defeituosas, avariadas ou no conformes com o contrato celebrado Nesta situao, a factura ou documento equivalente substituda por guia ou nota de devoluo (n. 3 do artigo 36. do CIVA), devendo referenciar a factura que suportou a importao realizada. 4. Recurso declarao incompleta 4.1. Nas situaes de aceitao da factura pr-forma a ttulo provisrio, referidas na presente circular, o operador econmico deve recorrer ao procedimento simplificado da declarao incompleta, previsto na alnea a) do n. 1 do artigo 76. do CAC, sempre que no lhe seja possvel apresentar a factura definitiva, no momento da aceitao da declarao aduaneira. 4.2. Se na realizao de uma importao ou exportao, o operador recorrer ao referido procedimento, o prazo a conceder pela Alfndega para apresentao da factura definitiva no pode, em regra, exceder um ms, contado a partir da data da aceitao da declarao, por fora do disposto dos artigos 256. e 280., ambos das Disposies de Aplicao do CAC. 4.3. O exposto no ponto anterior no invalida a obrigatoriedade, decorrente do disposto no artigo 36. do CIVA, da emisso da factura ou documento equivalente ser efectuada o mais tardar no 5. dia til seguinte ao incio do transporte (artigos 6. e 7. do CIVA).

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