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NBC TA 210 CONCORDANDO COM OS TERMOS DE TRABALHO DE AUDITORIA ndice Introduo Alcance Data de vigncia Objetivo Definies Requisitos

s Condies prvias para uma auditoria Acordo sobre os termos do trabalho de auditoria Auditoria recorrente Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria Consideraes adicionais na aceitao do trabalho Aplicao e outros materiais explicativos Alcance Condies prvias para uma auditoria Acordo sobre os termos do trabalho de auditoria Auditorias recorrentes Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria Consideraes adicionais na aceitao do trabalho Item 1 2 3 4-5 6-8 9 - 12 13 14 - 17 18 - 21 A1 A2 - A20 A21 - A27 A28 A29 - A33 A34 - A37

Apndice 1: Exemplo de carta de contratao de auditoria Apndice 2: Determinao da aceitao de estruturas conceituais de contabilidade para propsitos gerais Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 - Objetivos gerais do auditor independente e a conduo de uma auditoria em conformidade com Normas de Auditoria. Introduo Alcance 1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor independente em estabelecer os termos de um trabalho de auditoria com a administrao e, quando adequado, com os responsveis pela governana. Isso inclui considerar que existem certas condies prvias a um trabalho de auditoria, que so de responsabilidade da administrao e, quando adequado, dos responsveis pela governana. A NBC TA 220 - Controle de qualidade de auditoria de demonstraes contbeis trata dos aspectos de aceitao do trabalho de auditoria pelo auditor (ver item A1).

Data de vigncia 2. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.

Objetivo

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O objetivo do auditor independente aceitar ou continuar um trabalho de auditoria somente quando as condies em que esse trabalho deve ser realizado foram estabelecidas por meio de: (a) determinao da existncia das condies prvias a um trabalho de auditoria; e (b) confirmao de que h um entendimento comum entre o auditor independente e a administrao e, quando adequado, com os responsveis pela governana sobre os termos do trabalho de auditoria.

Definio 4. Para fins das normas de auditoria, Condies prvias a um trabalho de auditoria correspondem ao uso pela administrao de uma estrutura de relatrio financeiro aceitvel na elaborao das demonstraes contbeis e a concordncia da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana em relao ao pressuposto em que a auditoria conduzida (ver NBC TA 200, item 13). Para fins desta Norma, administrao compreende alm da administrao, os responsveis pela governana.

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Requisitos Condies prvias para uma auditoria 6. Para determinar se existem as condies prvias a um trabalho de auditoria, o auditor independente deve: (a) determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis aceitvel (ver itens A2 a A10); (b) obter a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende sua responsabilidade (ver itens A11 a A14, A20): (i) pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo, quando relevante, sua adequada apresentao (ver item A15); (ii) pelo controle interno que a administrao determinou como necessrio para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro (ver itens A16 a A19); e (iii) fornecer ao auditor: a. acesso a todas as informaes relevantes de que a administrao tem conhecimento para a elaborao das demonstraes contbeis, como registros, documentao e outros assuntos; b. informaes adicionais que o auditor pode solicitar da administrao para fins da auditoria; e c. acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor determina ser necessrio para obter evidncia de auditoria.

Limitao no alcance da auditoria antes da aceitao do trabalho

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Se a administrao ou os responsveis pela governana impem uma limitao no alcance do trabalho do auditor, nos termos de um trabalho de auditoria proposto, de modo que o auditor entenda que a limitao resultar na emisso de relatrio com absteno de opinio sobre as demonstraes contbeis, o auditor no deve aceitar esse trabalho de natureza limitada como um trabalho de auditoria, a menos que exigido por lei ou regulamento.

Outros fatores que afetam a aceitao de um trabalho de auditoria 8. Se no existirem as condies prvias para o trabalho de auditoria, o auditor independente deve discutir o assunto com a administrao. A menos que exigido por lei ou regulamento, o auditor no deve aceitar o trabalho de auditoria proposto: (a) se o auditor determinou que a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis inaceitvel, exceto pelo previsto no item 19; ou (b) se no for obtida a concordncia mencionada no item 6(b).

Acordo sobre termos do trabalho de auditoria 9. O auditor deve estabelecer como apropriado, os termos do trabalho de auditoria com a administrao e os responsveis pela governana (ver item A21). Observado o item 11, os termos do trabalho de auditoria estabelecidos devem ser formalizados na carta de contratao de auditoria ou outra forma adequada de acordo por escrito que devem incluir (ver itens A22 a A25): (a) o objetivo e o alcance da auditoria das demonstraes contbeis; (b) as responsabilidades do auditor; (c) as responsabilidades da administrao; (d) a identificao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para a elaborao das demonstraes contbeis; e (e) referncia forma e ao contedo esperados de quaisquer relatrios a serem emitidos pelo auditor e uma declarao de que existem circunstncias em que um relatrio pode ter forma e contedo diferente do esperado. Se uma lei ou um regulamento prev com detalhes suficientes os termos do trabalho de auditoria mencionados no item 10, o auditor no precisa formaliz-los em uma carta de contratao, exceto o fato de que essa lei ou regulamento se aplica e que a administrao reconhece e entende suas responsabilidades conforme especificadas no item 6(b) (ver itens A22, A26 e A27). Se uma lei ou um regulamento prev responsabilidades da administrao semelhantes quelas descritas no item 6(b), o auditor pode entender que essa lei ou esse regulamento inclua responsabilidades que, no seu julgamento, tm efeito equivalente queles especificados no referido item. Para aquelas responsabilidades que so equivalentes, o auditor pode usar o texto da lei ou do regulamento para descrev-las na carta de contratao. Para aquelas responsabilidades que no so previstas em lei

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ou regulamento, mas que tm efeito equivalente, a carta de contratao deve conter as responsabilidades mencionadas no item 6(b) (ver item A26). Auditoria recorrente 13. Em auditorias recorrentes, o auditor deve avaliar se as circunstncias requerem que os termos do trabalho de auditoria sejam revistos e se h necessidade de lembrar a entidade sobre os termos existentes do trabalho de auditoria (ver item A28).

Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria 14. O auditor no deve concordar com uma mudana nos termos do trabalho de auditoria quando no h justificativa razovel para essa mudana (ver itens A29 a A31). 15. Se, antes de concluir o trabalho de auditoria, o auditor for solicitado a mudar o alcance para um trabalho que fornea um menor nvel de assegurao, o auditor deve determinar se h justificativa razovel para essa mudana (ver itens A32 e A33). Se os termos do trabalho de auditoria so alterados, o auditor e a administrao devem concordar com os novos termos do trabalho e formaliz-los na carta de contratao ou outra forma adequada de acordo por escrito. Se o auditor no concordar com a mudana dos termos do trabalho de auditoria e a administrao no permitir que ele continue o trabalho de auditoria original, o auditor deve: (a) retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicvel; e (b) determinar se h alguma obrigao, contratual ou de outra forma, de relatar as circunstncias a outras partes, como os responsveis pela governana, proprietrios ou reguladores.

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Consideraes adicionais na aceitao do trabalho Normas de contabilidade complementadas por lei ou regulamento 18. Se as normas de contabilidade estabelecidas por organizao normatizadora autorizada ou reconhecida so complementadas por lei ou regulamento, o auditor deve determinar se h conflito entre as normas de contabilidade e os requisitos adicionais. No caso de haver conflito, o auditor deve discutir com a administrao a natureza dos requisitos adicionais e deve chegar a um acordo se: (a) os requisitos adicionais podem ser cumpridos por meio de divulgaes adicionais nas demonstraes contbeis; ou (b) a descrio da estrutura de relatrio financeiro aplicvel nas demonstraes contbeis pode ser alterada nesse caso. Se nenhuma das opes acima possvel, o auditor deve determinar se necessrio modificar a sua opinio de acordo com a NBC TA 705 - Modificao na opinio do auditor independente (ver item A34).

Estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento Outros assuntos que afetam a aceitao 19. Se o auditor determinou que a estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento no seria aceitvel, exceto pelo fato de ser prevista em lei ou regulamento, o auditor deve aceitar o trabalho de auditoria somente nas seguintes condies (ver item A35): (a) a administrao concorda em fornecer divulgaes adicionais nas demonstraes contbeis necessrias para evitar que as demonstraes contbeis sejam enganosas; e (b) nos termos do trabalho de auditoria reconhecer que: (i) o relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis incluir um pargrafo de nfase, que chamar a ateno dos usurios para a divulgaes adicionais, de acordo com a NBC TA 706 Pargrafos de nfase e pargrafos de outros assuntos no relatrio do auditor independente; e (ii) A menos que, por exigncia de lei ou regulamento, o auditor deva expressar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis usando as frases apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, como o caso no Brasil, ou apresentam uma viso correta e adequada de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, a sua opinio sobre as demonstraes contbeis no incluir essas frases. Se as condies descritas no item 19 no existem e o auditor, por exigncia de lei ou regulamento, deve assumir o trabalho de auditoria, o auditor deve: (a) avaliar o efeito, no seu relatrio de auditoria, da natureza enganosa das demonstraes contbeis,; e (b) incluir referncia adequada sobre esse assunto nos termos do trabalho de auditoria.

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Relatrio do auditor independente previsto em lei ou regulamento 21. De acordo com as leis vigentes no Brasil por ocasio da edio desta norma, a situao abaixo descrita no aplicvel, todavia se ocorrerem circunstncias especiais em que as leis ou regulamentos do ambiente a que se destina a auditoria de demonstraes contbeis determinem que o texto do relatrio do auditor independente, em sua forma ou em termos, seja significativamente diferente dos requisitos das normas de auditoria, o auditor deve avaliar: (a) se os usurios poderiam interpretar incorretamente a assegurao propiciada na auditoria das demonstraes contbeis e, em caso positivo; (b) se a explicao adicional no relatrio do auditor independente pode reduzir possveis mal-entendidos (ver NBC TA 706).

Se o auditor concluir que uma explicao adicional no seu relatrio no pode reduzir possveis mal-entendidos, o auditor no deve aceitar o trabalho de auditoria, a menos que seja requerido em lei ou regulamento. Uma auditoria conduzida de acordo com essa lei ou esse regulamento no est de acordo com as normas de auditoria. Conseqentemente, o auditor no inclui nenhuma referncia no seu relatrio de que a auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria. (ver itens A36 e A37 desta Norma e item 43 da NBC TA 700 Formao de opinio e emisso de relatrio de auditoria). Aplicao e outros materiais explicativos Alcance (ver item 1) A1. Trabalhos de assegurao, que incluem trabalhos de auditoria, podem ser aceitos somente se o auditor independente considera que as exigncias ticas relevantes, como independncia e competncia profissional, sero satisfeitas, e quando o trabalho apresenta certas caractersticas (ver item 17 da Estrutura Conceitual para Trabalho de Assegurao). A responsabilidade do auditor com relao s exigncias ticas no contexto da aceitao de um trabalho de auditoria e na medida em que esto sob o controle do auditor so tratadas na NBC TA 220 - Controle de qualidade de umaauditoria de demonstraes contbeis, itens 9 a 11. Essa Norma trata desses assuntos (ou condies prvias) que esto sob o controle da entidade sobre os quais o auditor e a administrao da entidade devem concordar. Condies prvias a um trabalho de auditoria Estruturas de relatrios financeiros (ver item 6(a)) A2. Uma condio para a aceitao de trabalho de assegurao que os critrios mencionados na definio desse trabalho so adequados e disponveis para os usurios previstos (item 17(b)(ii) da Estrutura Conceitual de Trabalho de Assegurao). Os critrios so os referenciais usados para avaliar ou mensurar o objeto do trabalho, incluindo, quando relevante, referenciais para apresentao e divulgao. Critrios adequados possibilitam a avaliao ou a mensurao razoavelmente consistente do objeto do trabalho dentro do contexto de julgamento profissional. Para fins das normas de auditoria, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel fornece os critrios que o auditor utiliza para examinar as demonstraes contbeis, incluindo, quando relevante, sua adequada apresentao. A3. Sem uma estrutura de relatrio financeiro aceitvel, a administrao no possui base adequada para a elaborao das demonstraes contbeis e o auditor no dispe de critrios adequados para examinar as demonstraes contbeis. Em muitos casos, o auditor pode presumir que a estrutura de relatrio financeiro aplicvel aceitvel, conforme descrito nos itens A8 e A9.

Determinao da aceitao da estrutura de relatrio financeiro

A4. Os fatores relevantes para a aceitao pelo auditor da estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis incluem: a natureza da entidade (por exemplo, se uma empresa, uma entidade do setor pblico ou uma organizao sem fins lucrativos); o objetivo das demonstraes contbeis (por exemplo, se so elaboradas para atender as necessidades de informaes contbeis comuns a uma ampla gama de usurios ou as necessidades de informaes contbeis de usurios especficos); a natureza das demonstraes contbeis (por exemplo, se as demonstraes contbeis constituem um conjunto completo de demonstraes contbeis ou somente uma nica demonstrao contbil); e se a lei ou o regulamento prev a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. A5. Muitos usurios de demonstraes contbeis no esto em posio de exigir demonstraes contbeis sob medida para atender suas necessidades de informaes especficas. Embora no seja possvel atender todas as necessidades de informaes de usurios especficos, existem necessidades de informaes que so comuns a uma ampla gama de usurios. Demonstraes contbeis elaboradas de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro elaborada para satisfazer as necessidades de informaes comuns a uma ampla gama de usurios so denominadas demonstraes contbeis para fins gerais. A6. Em alguns casos, as demonstraes contbeis podem ser preparadas de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro elaborada para atender as necessidades de informaes de usurios especficos. Essas demonstraes contbeis so denominadas demonstraes para fins especiais. As necessidades de informaes financeiras de usurios especficos determinam a estrutura de relatrio financeiro aplicvel nessas circunstncias. A NBC TA 800 - Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes contbeis preparadas de acordo com estruturas conceituais de contabilidade para propsitos especiais, item 8, discute a aceitao de estrutura de relatrios financeiros elaborada para atender as necessidades de informaes de usurios especficos. A7. As deficincias na estrutura de relatrio financeiro aplicvel que indicam que a estrutura no aceitvel podem ser encontradas aps a aceitao do trabalho de auditoria. Quando o uso dessa estrutura previsto em lei ou regulamento, os requisitos dos itens 19 e 20 se aplicam. Quando o uso dessa estrutura no for previsto em lei ou regulamento, a administrao pode decidir adotar outra estrutura que seja aceitvel. Quando isso acontece, conforme requerido pelo item 16, so estabelecidos novos termos para o trabalho de auditoria para refletir a mudana na estrutura, uma vez que os termos previamente estabelecidos no so mais vlidos. Estrutura de relatrio financeiro para fins gerais. A8. Atualmente, ainda no existe uma nica estrutura conceitual de contabilidade para fins gerais, que seja universalmente reconhecida. Na ausncia dessa estrutura,

presume-se que as normas de contabilidade estabelecidas por organizaes que so autorizadas ou reconhecidas para editar normas a serem usadas por certos tipos de entidades so aceitveis para demonstraes contbeis para fins gerais elaboradas pelas referidas entidades, desde que as organizaes sigam um processo estabelecido e transparente, envolvendo a deliberao e considerao da viso de ampla gama de partes interessadas. Exemplos dessas normas de contabilidade incluem: Normas internacionais de contabilidade (IFRS) editadas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB); Normas internacionais de contabilidade do setor pblico (IPSASs) editadas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico; e Princpios contbeis editados por organizao normativa autorizada ou reconhecida, que siga um processo estabelecido e transparente envolvendo a deliberao e considerao da viso de ampla gama de partes interessadas. Como o caso das prticas contbeis adotadas no Brasil, Ver definio de prticas contbeis adotadas no Brasil no item 6 do Pronunciamento 13 do CPC aprovado pelo CFC. Essas normas de contabilidade so freqentemente identificadas como a estrutura de relatrio financeiro em lei ou regulamento que rege a elaborao de demonstraes contbeis para fins gerais. Estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento A9. De acordo com o item 6(a), o auditor deve determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis aceitvel. Em algumas jurisdies, a lei ou o regulamento pode determinar a estrutura de relatrio financeiro a ser usada na elaborao de demonstraes contbeis para fins gerais para certos tipos de entidades. Na ausncia de indicaes em contrrio, presume-se que essa estrutura de relatrio financeiro aceitvel para as demonstraes contbeis para fins gerais elaboradas por essas entidades. No caso de a estrutura no ser considerada aceitvel, os itens 19 e 20 se aplicam. Jurisdio que no possue organizao normativa ou estrutura de relatrio financeiro prevista A10. Quando a entidade est registrada ou operando em jurisdio que no possui organizao normativa autorizada ou reconhecida, ou quando o uso da estrutura de relatrio financeiro no est previsto em lei ou regulamento, a administrao identifica a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis. O Apndice 2 traz orientao para a determinao da aceitabilidade de estrutura de relatrios financeiros nessas circunstncias. Concordncia quanto responsabilidade da administrao (ver item 6(b)) A11. De acordo com as normas de auditoria, a auditoria conduzida com base no pressuposto de que a administrao reconheceu e entende que possui as responsabilidades especificadas no item 6(b) (ver tambm item A2 da NBC TA 200).

Em certas jurisdies, essas responsabilidades podem ser especificadas em lei ou regulamento. Em outras, pode haver pouca ou nenhuma definio reguladora dessas responsabilidades. As normas de auditoria no suprimem a lei ou o regulamento nesses assuntos. Entretanto, o conceito de auditoria independente requer que o papel do auditor no envolva assumir a responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis ou pelo respectivo controle interno da entidade, e o auditor tem uma expectativa razovel de obter as informaes necessrias para a auditoria na medida em que a administrao seja capaz de fornec-las ou obt-las. Conseqentemente, o pressuposto fundamental para a conduo de auditoria independente. Para evitar mal-entendidos, obtm-se a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende que essas responsabilidades fazem parte de acordo e da documentao dos termos do trabalho de auditoria nos itens 9 a 12. A12. A diviso de responsabilidades pela elaborao de demonstraes e relatrios contbeis entre a administrao e os responsveis pela governana varia de acordo com os recursos e a estrutura da entidade e com qualquer lei ou regulamento relevante, e os respectivos papis da administrao e dos responsveis pela governana na entidade. Na maioria dos casos, a administrao responsvel pela execuo enquanto os responsveis pela governana, pela superviso geral da administrao. Em alguns casos, os responsveis pela governana tm ou assumem a responsabilidade pela aprovao das demonstraes contbeis ou pelo monitoramento do controle interno da entidade relacionado com a elaborao de demonstraes ou relatrios contbeis. Em entidades maiores ou pblicas, um subgrupo dos responsveis pela governana, como um comit de auditoria, pode ser responsvel por certas responsabilidades de superviso geral. A13. A NBC TA 580 - Representaes formais, itens 10 e 11, requer que o auditor solicite que a administrao fornea representaes formais de que cumpriu determinadas responsabilidades. Pode ser adequado, portanto, informar administrao que esperado o recebimento dessas representaes formais, juntamente com outras representaes requeridas por outras normas de auditoria e, quando necessrio, representaes formais para suportar outras evidncias de auditoria relevantes para as demonstraes contbeis ou para uma ou mais afirmaes nas demonstraes contbeis. A14. Quando a administrao no reconhecer sua responsabilidade, ou no concordar em fornecer as representaes formais, o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente (NBC TA 580, item A26). Nessas circunstncias, no seria adequado que o auditor aceitasse o trabalho de auditoria, a menos que seja exigido por lei ou regulamento. Nos casos em que o auditor deve aceitar o trabalho de auditoria, o auditor pode ter que explicar administrao a importncia desses assuntos e suas implicaes para o relatrio do auditor independente. Elaborao das demonstraes contbeis (ver item 6(b)(i)) A15. A maioria das estruturas de relatrios financeiros inclui requisitos relacionados com a apresentao das demonstraes contbeis. Para essas estruturas, a elaborao das

demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro inclui a forma de apresentao. No caso de estrutura de apresentao adequada como a adotada no Brasil, a importncia do objetivo do relatrio de apresentao adequada tal que o pressuposto acordado com a administrao inclui referncia especfica a apresentao adequada ou responsabilidade de assegurar que as demonstraes contbeis apresentaro uma viso correta e adequada de acordo com a estrutura de relatrio financeiro. Controle interno (ver item 6(b)(ii)) A16. A administrao mantm controle interno que determina serem necessrios para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. O controle interno, independentemente de quo eficaz seja, pode proporcionar entidade apenas segurana razovel de que os objetivos da entidade com relao s demonstraes contbeis so alcanados, devido s limitaes inerentes do controle interno (NBC TA 315 Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante por meio do entendimento da entidade e de seu ambiente, item A46) A17. Uma auditoria independente conduzida de acordo com as normas de auditoria no substitui a manuteno do controle interno necessrio para a elaborao de demonstraes contbeis pela administrao. Conseqentemente, o auditor deve obter a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende sua responsabilidade pelo controle interno. Entretanto, a concordncia requerida pelo item 6(b)(ii) no implica que o auditor entende que o controle interno mantido pela administrao alcanou seu propsito ou est livre de deficincias. A18. a administrao que deve determinar que controle interno necessrio para possibilitar a elaborao das demonstraes contbeis. O termo controle interno abrange uma vasta gama de atividades, que correspondem ao ambiente de controle, ao processo de avaliao de riscos da entidade, ao sistema de informaes, incluindo os respectivos processos de negcios relevantes para a elaborao e divulgao de demonstraes contbeis; atividades de controle e monitoramento de controles. Essa diviso, contudo, no reflete necessariamente como uma entidade especfica pode elaborar, implementar e manter seu controle interno, ou como pode classificar qualquer componente especfico (NBC TA 315, item A51). O controle interno da entidade (especificamente, seus registros e sistemas contbeis) reflete as necessidades da administrao, a complexidade dos negcios, a natureza dos riscos que a entidade est sujeita e as leis ou regulamentos relevantes. A19. Em algumas jurisdies, a lei ou o regulamento pode referir-se responsabilidade da administrao pela adequao de livros contbeis e registros ou sistemas contbeis. Em alguns casos, a prtica geral pode admitir uma distino entre livros contbeis e registros ou sistemas contbeis de um lado e controles internos do outro lado. Considerando que livros contbeis e registros ou sistemas contbeis so parte integrante do controle interno conforme mencionado no item A18, no feita nenhuma referncia especfica a eles no item 6(b)(ii) para a descrio da

responsabilidade da administrao. Para evitar mal-entendidos, pode ser adequado que o auditor explique administrao o alcance dessa responsabilidade. Consideraes relevantes para entidade de menor porte (ver item 6(b)) A20. Um dos objetivos de se estabelecer os termos do trabalho de auditoria evitar malentendidos sobre as respectivas responsabilidades da administrao e do auditor. Por exemplo, quando um terceiro ajudou na elaborao das demonstraes contbeis, pode ser til lembrar a administrao que a elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel continua sendo sua responsabilidade. Acordo sobre termos do trabalho de auditoria Concordncia com os termos do trabalho (ver item 9) A21. Os papis da administrao e dos responsveis pela governana na concordncia com os termos do trabalho de auditoria para a entidade dependem da estrutura da governana da entidade e da lei ou do regulamento aplicvel. Carta de contratao de auditoria ou outra forma de acordo por escrito (doravante carta de contratao refere-se a qualquer acordo por escrito - ver tambm itens 10 e 11) A22. interesse da entidade e do auditor que este envie uma carta de contratao de auditoria antes do incio dos trabalhos para evitar mal-entendidos. Entretanto, em algumas jurisdies, o objetivo e o alcance da auditoria e as responsabilidades da administrao e do auditor podem ser previstos de maneira suficiente em lei, ou seja, a lei prev os assuntos descritos no item 10. Embora nessas circunstncias, o item 11 permita que o auditor inclua na carta de contratao somente referncia ao fato que a referida lei ou o referido regulamento se aplica e que a administrao reconhece e entende suas responsabilidades conforme especificado no item 6(b), o auditor pode considerar apropriado incluir os assuntos descritos no item 10 na carta de contratao a ttulo de informao administrao. Forma e contedo da carta de contratao A23. A forma e o contedo da carta de contratao podem variar entre as entidades. As informaes includas na carta de contratao de auditoria sobre a responsabilidade do auditor podem basear-se na NBC TA 200, itens 3 a 9. Os itens 6(b) e 12 desta Norma tratam da descrio da responsabilidade da administrao. Alm de incluir os assuntos requeridos pelo item 10, a carta de contratao de auditoria pode, por exemplo, fazer referncia a: elaborao do escopo da auditoria, incluindo referncia legislao, regulamentos, normas de auditoria e normas ticas e outras aplicveis de rgos profissionais aos quais pertence o auditor; a forma de qualquer outra comunicao sobre os resultados do trabalho de auditoria; o fato de que devido s limitaes inerentes da auditoria, juntamente com as limitaes inerentes de controle interno, h um risco inevitvel de que

algumas distores relevantes podem no ser detectadas, mesmo que a auditoria seja adequadamente planejada e executada de acordo com as normas de auditoria; acordos sobre o planejamento e a execuo da auditoria, incluindo a composio da equipe de auditoria; a expectativa de que a administrao fornea representaes formais (vide tambm item A13); a concordncia da administrao em disponibilizar ao auditor minuta das demonstraes contbeis e quaisquer outras informaes a tempo de permitir ao auditor concluir a auditoria de acordo com o cronograma proposto; a concordncia da administrao em informar o auditor dos fatos que podem afetar as demonstraes contbeis, que a administrao pode tomar conhecimento durante o perodo entre a data do relatrio do auditor e a data em que as demonstraes contbeis so divulgadas; a base sobre a qual so calculados os honorrios e quaisquer acordos de faturamento; solicitao para que a administrao confirme o recebimento da carta de contratao e concorde com os termos da contratao nela descritos.

A24. Quando relevante, os assuntos a seguir tambm podem ser includos na carta de contratao de auditoria: acordos relacionados com o envolvimento de outros auditores e especialistas em alguns aspectos da auditoria; acordos relacionados com o envolvimento de auditores internos e outros membros da entidade; acordos a serem feitos com o auditor independente antecessor, se houver, no caso de auditoria inicial; qualquer restrio de imputar responsabilidade ao auditor quando essa possibilidade existe; referncia a quaisquer acordos adicionais entre o auditor e a entidade; quaisquer obrigaes de fornecer papis de trabalho da auditoria a outras partes. O Apndice 1 apresenta um exemplo de carta de contratao de auditoria.

Auditorias de componentes (ver NBC TA 600) A25. Quando o auditor de entidade controladora tambm o auditor de um componente, os fatores que podem influenciar a deciso sobre enviar a carta de contratao de auditoria separada para o componente incluem o seguinte: quem nomeia o auditor do componente; se ser emitido um relatrio de auditoria independente separado sobre o componente; requisitos legais em relao nomeao de auditoria; grau de controle da controladora; e grau de independncia da administrao do componente em relao entidade controladora.

Responsabilidade da administrao prevista em lei ou regulamento (ver itens 11 e 12) A26. Se, nas circunstncias descritas nos itens A22 e A27, o auditor conclui que no necessrio documentar certos termos do trabalho de auditoria na carta de contratao de auditoria, ainda assim, de acordo com o item 11, o auditor deve tentar obter a concordncia por escrito da administrao de que ela reconhece e entende que tem as responsabilidades especificadas no item 6(b). Entretanto, de acordo com o item 12, esse acordo por escrito pode usar o texto da lei ou do regulamento se essa lei ou esse regulamento determinar responsabilidades para a administrao que tm efeito equivalente queles especificados no item 6(b). Consideraes especficas de entidade do setor pblico A27. A lei ou a regulamentao que rege as operaes de auditoria do setor pblico geralmente determina a nomeao de um auditor do setor pblico e normalmente especifica a responsabilidade desse auditor, incluindo o poder de ter acesso aos registros e outras informaes de uma entidade. Quando essa lei ou essa regulamentao prev os termos do trabalho de auditoria com detalhes suficientes, o auditor do setor pblico pode ainda assim considerar que h vantagens na emisso de uma carta de contratao de auditoria mais completa que o permitido pelo item 11. Auditoria recorrente (ver item 13) A28. O auditor pode decidir no enviar nova carta de contratao de auditoria ou outro acordo por escrito a cada perodo. Entretanto, possvel que os fatores a seguir tornem adequado revisar os termos do trabalho de auditoria ou lembrar a entidade sobre os termos existentes: qualquer indicao de que a entidade interpreta mal o objetivo e o alcance da auditoria; quaisquer termos do trabalho de auditoria revistos ou especiais; mudana recente da alta administrao; mudana significativa no controle da entidade; mudana significativa na natureza ou tamanho da empresa; mudana nas exigncias legais ou regulatrias; mudana na estrutura de relatrio financeiro adotada na elaborao das demonstraes contbeis; mudana em outros requisitos em relao a relatrio. Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria Solicitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria (ver item 14 A29. Uma solicitao da entidade para que o auditor mude os termos do trabalho de auditoria pode ser decorrente de mudana nas circunstncias que afetam a necessidade pelo servio, um mal-entendido sobre a natureza da auditoria conforme originalmente solicitada ou uma restrio no alcance do trabalho de auditoria, imposto pela administrao ou causado por outras circunstncias. O auditor, conforme requerido pelo item 14, considera a justificativa dada para a solicitao, especialmente as implicaes da restrio sobre o alcance do trabalho de auditoria.

A30. Uma mudana nas circunstncias que afeta os requisitos da entidade ou um malentendido sobre a natureza do servio originalmente solicitado pode ser considerada base razovel para solicitar uma mudana no trabalho de auditoria. A31. Por outro lado, uma mudana pode no ser considerada razovel se aparentar que essa mudana refere-se a informaes incorretas, incompletas ou de outra forma insatisfatrias. Um exemplo seria quando o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre contas a receber e a entidade pede que o trabalho de auditoria seja alterado para um trabalho de reviso para evitar uma opinio com ressalva ou uma absteno de opinio. Solicitao de mudana para reviso ou servio correlato (ver item 15) A32. Antes de concordar em mudar um trabalho de auditoria para uma reviso ou um servio correlato, um auditor que foi contratado para executar uma auditoria de acordo com as normas de auditoria pode precisar avaliar, alm dos assuntos mencionados nos itens A29 a A31, as implicaes legais ou contratuais da mudana. A33. Se o auditor conclui que h uma justificativa razovel para mudar um trabalho de auditoria para uma reviso ou servio correlato, o trabalho de auditoria executado at a data da mudana pode ser relevante para o trabalho alterado. Todavia, o trabalho que deve ser executado e o relatrio a ser emitido seriam aqueles apropriados ao trabalho alterado. Para evitar confundir o leitor, o relatrio sobre o servio correlato no incluiria referncia sobre: (a) o trabalho de auditoria original; ou (b) quaisquer procedimentos que podem ter sido executados no trabalho de auditoria original, exceto quando o trabalho de auditoria mudado para um trabalho de procedimentos previamente acordados e, dessa maneira, a referncia aos procedimentos realizados uma parte normal do relatrio. Consideraes adicionais na aceitao do trabalho Normas de contabilidade complementadas em lei ou regulamento (ver item 18) A34. Em algumas jurisdies, as normas de contabilidade estabelecidas por organizao normatizadora autorizada ou reconhecida podem ser complementadas por lei ou regulamento com requisitos adicionais relacionados com a elaborao de demonstraes contbeis. Em algumas jurisdies, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel para fins de aplicao das normas de auditoria abrange a estrutura de relatrio financeiro identificada e os requisitos adicionais desde que eles no entrem em conflito com a estrutura de relatrio financeiro identificada. Esse pode ser o caso, por exemplo, quando a lei ou o regulamento prev divulgaes alm daquelas requeridas pelas normas de contabilidade ou quando diminui a gama de opes que podem ser feitas dentro das normas de contabilidade (NBC TA 700, item 15, inclui um requisito relacionado com a avaliao sobre se as demonstraes contbeis mencionam ou descrevem adequadamente a estrutura de relatrio financeiro aplicvel).

Estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento Outros assuntos que afetam a aceitao (ver item 19) A35. A lei ou o regulamento pode determinar que o texto da opinio do auditor use as frases apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes ou apresentam uma viso verdadeira e justa no caso em que o auditor conclui que a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, prevista em lei ou regulamento, seria de outra forma inaceitvel. Nesse caso, os termos do texto previsto para o relatrio do auditor independente so significativamente diferentes dos requisitos das normas de auditoria (ver item 21). Relatrio do auditor independente previsto em lei ou regulamento (ver item 21) A36. As normas de auditoria determinam que o auditor s deve declarar observncia das normas de auditoria, se atendidas todas as normas de auditoria relevantes para o trabalho de auditoria (NBC TA 200, item 20). Quando lei ou regulamento determina o formato ou o texto do relatrio do auditor independente em forma ou em termos significativamente diferentes dos requisitos das normas de auditoria e o auditor conclui que uma explicao adicional em seu relatrio no reduz possveis malentendidos, o auditor pode considerar incluir uma declarao em seu relatrio de que a auditoria no foi conduzida de acordo com as normas de auditoria. Todavia, o auditor encorajado a aplicar as normas de auditoria que tratam do relatrio de auditoria, na extenso praticvel, embora no seja permitido ao auditor, em seu relatrio, se referir auditoria como tendo sido conduzida de acordo com as normas de auditoria. Consideraes especficas de entidades do setor pblico A37. No setor pblico, pode haver requisitos especficos na legislao que regula a conduo dos trabalhos de auditoria; por exemplo, pode ser que o auditor tenha que responder diretamente a um ministro, ao rgo legislativo ou ao pblico se a entidade tentar limitar o alcance da auditoria. Apndice 1 (ver itens A23 e 24)

Exemplo de carta de contratao de auditoria Segue um exemplo de carta de contratao de auditoria para uma auditoria de demonstraes contbeis para fins gerais elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. A adoo desse exemplo de carta no obrigatria, mas visa ser apenas uma orientao que pode ser usada juntamente com as consideraes descritas nesta Norma. Ela deve ser adaptada de acordo com os requisitos e as circunstncias de cada caso. Esse exemplo foi elaborado para referir-se ao exame de demonstraes contbeis de um nico perodo de apresentao de relatrio e requer adaptao no caso de se pretender ou esperar que seja aplicada a auditoria recorrente

(ver item 13 desta Norma). Pode ser adequado procurar assessoria jurdica para confirmar se os termos da carta proposta so apropriados. *** Ao representante apropriado da administrao ou aos responsveis pela governana da empresa ABC: [Objetivo e alcance da auditoria] Fomos solicitados por V.Sas. a examinar as demonstraes contbeis da Empresa ABC, que compreendem o balano patrimonial de 31 de dezembro de 20X1, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X1, incluindo as respectivas notas explicativas. Temos o prazer de confirmar nossa aceitao e nosso entendimento desse trabalho de auditoria por meio desta carta. Nosso exame ser conduzido com o objetivo de expressar nossa opinio sobre as demonstraes contbeis. [Responsabilidade do auditor] Nosso exame ser conduzido de acordo com as normas profissionais e ticas relativas auditoria independente, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Essas normas requerem o cumprimento das exigncias ticas e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante. A auditoria envolve a realizao de procedimentos para obteno de evidncia de auditoria a respeito dos valores e divulgaes nas demonstraes contbeis. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante das demonstraes contbeis, independentemente se causada por fraude ou erro. A auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis usadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao geral das demonstraes contbeis. Devido s limitaes inerentes de auditoria, juntamente com as limitaes inerentes de controle interno, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes podem no ser detectadas, mesmo que a auditoria seja adequadamente planejada e executada de acordo com as normas de auditoria. Em nossa avaliao de risco, o auditor considera o controle interno relevante para a elaborao das demonstraes contbeis da entidade, para planejar procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia do controle interno da entidade. Entretanto, comunicaremos por escrito quaisquer deficincias significativas no controle interno relevantes para a auditoria das demonstraes contbeis que identificarmos durante a auditoria. [Responsabilidade da administrao e identificao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel (para fins desse exemplo, presume-se que o auditor no determinou que a lei ou o

regulamento prev essas responsabilidades em termos adequados; portanto, as descries no item 6(b) desta Norma so utilizadas).] Nosso exame ser conduzido com base no fato de que a administrao [e, quando apropriado, os responsveis pela governana] reconhece e entende que responsvel: (a) pela elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil; (b) pelo controle interno que a administrao determinar ser necessrio para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro; e (c) por nos fornecer: (i) acesso a todas as informaes relevantes de que a administrao tem conhecimento para a elaborao das demonstraes contbeis, como registros, documentao e outros assuntos; (ii) informaes adicionais que o auditor pode solicitar da administrao para fins da auditoria; e (iii) acesso irrestrito s pessoas dentro da entidade que o auditor determinar como necessrio para obter evidncia de auditoria. Como parte de nosso processo de auditoria, solicitaremos da administrao [e, quando adequado, dos responsveis pela governana] confirmao por escrito sobre declaraes feitas a ns em relao auditoria. Esperamos contar com a total cooperao de sua equipe durante nossa auditoria. [Outras informaes relevantes] [Inserir outras informaes, como acordos de honorrios, faturamento e outros termos especficos, conforme apropriado] [Relatrio a ser emitido) [Inserir a devida referncia para a forma e o contedo esperados do relatrio de auditoria independente] A forma e o contedo do nosso relatrio podem precisar ser alterados considerando nossas constataes decorrentes da auditoria. Favor assinar e nos devolver a cpia desta carta anexada, indicando seu reconhecimento e concordncia com os termos para realizao da nossa auditoria das demonstraes contbeis, e sua concordncia com eles, incluindo nossas respectivas responsabilidades. Firma de auditoria Assinatura do scio ou responsvel tcnico

Assinatura e de acordo em nome da Empresa ABC ...................... Nome e Cargo Data Apndice 2 (ver item A10) Determinao da aceitabilidade da estrutura conceitual de contabilidade para propsitos gerais Jurisdies que no possuem organizaes normativas autorizadas, reconhecidas ou estruturas de relatrios financeiros previstas em lei ou regulamento 1. Conforme explicado no item A10 desta Norma, quando uma entidade brasileira est registrada em jurisdio que no possui organizao normativa contbil autorizada ou reconhecida ou quando o uso da estrutura de relatrio financeiro no est previsto em lei ou regulamento, a administrao determina uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. A prtica nessas situaes freqentemente usar as normas de contabilidade estabelecidas por uma das organizaes descritas no item A8 desta Norma. Alternativamente, podem existir convenes contbeis estabelecidas em jurisdio especfica que so geralmente reconhecidas como a estrutura de relatrio financeiro para demonstraes contbeis para fins gerais elaboradas por certas entidades especificadas que operam nessa jurisdio. Quando essa estrutura de relatrio financeiro adotada, de acordo com o item 6(a) desta Norma, o auditor deve determinar se essas convenes podem ser consideradas uma estrutura de relatrio financeiro para demonstraes contbeis para fins gerais. Quando as convenes contbeis so amplamente usadas em jurisdio especfica, a profisso contbil nessa jurisdio pode ter considerado a aceitao da estrutura de relatrios financeiros em nome dos auditores. Alternativamente, o auditor pode fazer essa determinao considerando se as convenes contbeis apresentam atributos normalmente apresentados por estruturas de relatrios financeiros (ver item 3 a seguir), ou comparando as convenes contbeis com os requisitos de estrutura existente de relatrios financeiros considerada aceitvel (vide item 4 a seguir). As estruturas de relatrios financeiros aceitveis normalmente apresentam os seguintes atributos que resultam em informaes fornecidas em demonstraes contbeis que so teis para os usurios previstos: (a) relevncia, em que as informaes fornecidas nas demonstraes contbeis so relevantes para a natureza da entidade e o objetivo das demonstraes contbeis. Por exemplo, no caso de empresa que elabora demonstraes contbeis para fins gerais, a relevncia avaliada em termos das informaes necessrias para satisfazer as necessidades de informaes financeiras comuns de ampla gama de usurios na tomada de decises econmicas. Essas necessidades so normalmente satisfeitas pela apresentao da posio financeira, do desempenho das operaes e dos fluxos de caixa da empresa;

2.

3.

(b) integridade, para que transaes e eventos, saldos contbeis e divulgaes que poderiam afetar concluses baseadas nas demonstraes contbeis no sejam omitidas; (c) confiabilidade, em que as informaes fornecidas nas demonstraes contbeis: (i) quando aplicvel, refletem a essncia econmica dos eventos e transaes e no apenas sua forma legal; e (ii) resultados com avaliao, mensurao, apresentao e divulgao razoavelmente consistentes quando utilizados em circunstncias semelhantes. (d) neutralidade, contribuindo para que as informaes nas demonstraes contbeis no sejam tendenciosas; (e) compreensibilidade, em que as informaes nas demonstraes contbeis so claras e abrangentes e no esto sujeitas interpretao significativamente diferente. 4. O auditor pode decidir comparar as convenes contbeis com os requisitos de estrutura existente de relatrios financeiros considerada aceitvel. O auditor pode, por exemplo, comparar as convenes contbeis com as Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASB. Para uma auditoria de entidade de pequeno porte, o auditor pode decidir comparar as convenes contbeis com uma estrutura de relatrios financeiros, especificamente desenvolvida para essas entidades por organizao normatizadora (contbil) autorizada ou reconhecida. Quando o auditor faz essa comparao e identifica diferenas, a deciso sobre se as convenes contbeis adotadas na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis constituem uma estrutura de relatrio financeiro aceitvel, inclui considerar as razes para as diferenas e se a aplicao, das convenes contbeis ou a descrio da estrutura de relatrios financeiros nas demonstraes contbeis, poderia resultar em demonstraes contbeis enganosas. Um conjunto de convenes contbeis criadas para se adequar a preferncias de cada um no constitui uma estrutura de relatrios financeiros aceitvel para demonstraes contbeis para fins gerais. Da mesma forma, uma estrutura de conformidade no ser uma estrutura de relatrios financeiros aceitvel, a menos que seja geralmente aceita nas jurisdies especficas por preparadores e usurios.

5.

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