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UNIVERSIDADE FEDERAL DA PARABA FACULDADE DE CINCIAS JURDICAS CURSO DE DIREITO

RONALDO DE SOUSA VASCONCELOS MAT.: 10813539

IMPOSTO DE RENDA

JOO PESSOA 2011

NDICE
1 CONCEITO: 2 HISTORICIDADE: 3 ASPECTOS DO IMPOSTO DE RENDA: 4 PRINCPIOS APLICVEIS: 5 BASE DE CLCULO: 6 IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA E PESSOA JURDICA: 7 ISENES E RESTITUIES: 8 QUESTES IMPORTANTES: 9 LEGISLAO PERTINENTE: 10 CONCLUSO:

IMPOSTO DE RENDA
1 - CONCEITO: O conceito legal de renda e proventos de qualquer natureza est especificado da seguinte forma no CTN, conforme Brasil: Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica. I- de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II- de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. Na norma do artigo 43 do CTN, a renda tem sentido restrito, pois considerada produto do capital, do trabalho ou de ambos. Proventos tm sentido residual: outros acrscimos patrimoniais no decorrentes do capital nem do trabalho. O CTN define, pois, o IR em atendimento Constituio de 1988, que exige que a Lei Complementar complete a discriminao de rendas tributrias, definindo o objeto do imposto atravs do seu fato gerador (a aquisio de disponibilidade econmica oriunda do produto do capital, do trabalho ou de ambos e outros acrscimos patrimoniais), a base de clculo (o montante da renda ou dos proventos tributveis) e o contribuinte do imposto (o titular do imposto). Uma situao no est, definitivamente, includa como fato gerador do IR: as rendas oriundas de fontes ilegais, criminosas, ilcitas. Em virtude do princpio de moralidade pblica, o produto de crime, de atividades ilcitas ou de delinqncia no fato gerador de IR, porque o governo no pode ser beneficirio, parceiro ou co-autor de crime, mas deve combat-lo. Apenas atividades lcitas, produto do trabalho, do capital ou de ambos, podem ser objeto de incidncia do imposto. Atividades lcitas so fato gerador de imposto de renda; atividades ilcitas so crime e, como tal, devem ser punidas e combatidas pelo Estado, que no pode delas se beneficiar. No Brasil, o imposto de renda cobrado (ou pago) mensalmente (existem alguns casos que a mensalidade opcional pelo contribuinte) e no ano seguinte o contribuinte prepara uma declarao de ajuste anual de quanto deve do imposto (ou tem restituio de valores pagos a mais), sendo que esses valores devero ser homologados pelas autoridades tributrias. Os contribuintes se dividem em: Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF) Imposto sobre Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ) Apesar de ser um imposto com custo administrativo de arrecadao mais elevado que os impostos indiretos, j que muito grande o nmero de contribuintes, ele o imposto mais importante e rentvel do sistema tributrio nacional.

2 - HISTORICIDADE: No Brasil, ele foi institudo pela Lei n. 4.625, de 31 de dezembro de 1922. Essa lei no especificava os rendimentos tributveis, por isso foi corrigida antes mesmo de ser o imposto efetivamente cobrado, pela Lei 4.783, de 31 de dezembro de 1923, a qual dividia os rendimentos tributveis em rendimentos oriundos de comrcio, indstria, agricultura, ordenados, emolumentos, gratificaes, remuneraes, penses, exerccio de profisses no comerciais, capitais e valores mobilirios. O Decreto n. 17.390, de 26 de julho de 1926, deu incio arrecadao deste imposto. Nesse decreto j se consideravam rendimentos brutos os ganhos derivados do capital, do trabalho ou da combinao de ambos. Mas existe quem afirme existir o IR no Brasil desde a poca do Imprio, embora, inicialmente, fosse um tributo avulso sobre determinados rendimentos. A Constituio Federal de 1891 discriminava as rendas tributrias, mas ainda no cogitava em imposto de renda, e deixava ao Estado e Unio a alada para criar novas receitas, o que foi feito pela Unio em 1923, quando alterou a lei do imposto geral sobre a renda. A Constituio de 1934 incorporou, definitivamente, o IR no sistema tributrio nacional, na competncia da Unio. As novas constituies mantiveram a competncia tributria relativamente ao imposto e alteraram sua denominao at que a Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966, o Cdigo Tributrio Nacional - CTN, aperfeioou o imposto e traou novas diretrizes para o sistema tributrio. A Constituio de 1967, a Emenda Constitucional n. 1, de 1969 e a Constituio de 1988 mantiveram a competncia da Unio para legislar sobre o imposto e conservaram a mesma denominao dada pela Constituio de 1965: Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Este imposto experimentou, no Brasil, grande expanso nos 15 anos seguintes ao de sua criao. Em 1943, a arrecadao do IR correspondeu a 35% da receita tributria do Governo Federal. Sofreu, depois, queda considervel, chegando, em 1962, a ser reduzido a pouco mais de 10% da arrecadao total. Vrias alteraes na regulamentao, feitas a partir de 1966, aumentaram sua importncia e mantiveram-no em patamar mais ou menos estvel com relao receita federal, situao conservada aps a criao do CTN e a promulgao da Constituio de 1988. O IRPF o imposto mais importante da Unio, mas um imposto injusto. Um exemplo desta afirmao ser a arrecadao proveniente das pessoas fsicas superior arrecadao proveniente das pessoas jurdicas. Isto ocorre por haver muita sonegao. As isenes de pagamento e as restituies de imposto de renda retido na fonte so alguns dos meios de que se vale o Estado para corrigir algumas injustias na tributao, adequando-o situao do contribuinte. O imposto de renda no Brasil possui trs fases:

Primeira fase: O imposto de renda incidia apenas sobre os salrios. Segunda fase: o imposto de renda incidia sobre qualquer renda. Terceira fase: a incidncia do imposto de renda avanou para proventos de qualquer natureza.

3 - ASPECTOS DO IMPOSTO DE RENDA NO MBITO DO CDIGO TRIBUTRIO BRASILEIRO E DA LEGISLAO BRASILEIRA: O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR) tem as seguintes caractersticas (Fhrer e Fhrer, 2005, p. 90-91): a) competncia: da Unio, conforme o artigo 153, III, da Constituio Federal; b) fato gerador: aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda, conforme disposto no artigo 43 do CTN; renda e proventos constituem os rendimentos tributveis. A incidncia do IR independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. Acrscimo patrimonial o elemento comum e nuclear dos conceitos de renda e de proventos. O que no representar acrscimo patrimonial, no pode ser tributado pelo IR, como no caso de indenizao (recomposio de prvio desfalque patrimonial). Na jurisprudncia brasileira as indenizaes intributveis, relativos a indenizao, so apenas aquelas reparativas atinentes s pessoas jurdicas. Na pessoa jurdica prevalece a teoria do balano. De igual modo, uma discusso contratual que redunde em pagamento de lucros cessantes, em razo at mesmo de condenao judicial, gera uma receita tributvel para a empresa beneficiada pela indenizao. O legislador no pode extrapolar a amplitude do conceito de renda ou de proventos, pressupostos na CF, sob pena de inconstitucionalidade. O conceito legalista (fiscalista) de renda, no sentido de ser considerado renda aquilo que a lei ordinria do imposto estabelecer, est superada pela jurisprudncia do STF, como nos leading, casos de desapropriao (no incidncia do imposto), da no-tributao das variaes monetrias (ganho nominal e no real) e da no-tributao adicional pelo Imposto de Renda com relao aos lucros distribudos. O fato gerador do IR no alcana a mera expectativa de ganho futuro ou em potencial. No configura disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos a simples posse de numerrio alheio. c) sujeito passivo: pessoa fsica ou jurdica que registra acrscimos em seu patrimnio; contribuinte; aquele que deve pagar o tributo; o sujeito passivo tambm pode ser aquele que tem a obrigao de reter o imposto na fonte, ou seja, o responsvel pela reteno;

d) legislao aplicvel: Artigo 153, III, da Constituio Federal; artigos 43 a 45 do CTN, leis fiscais e suas alteraes, regulamento do IR. O artigo 153, II, da Constituio Federal de 1988, concede Unio o poder de instituir tributos sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Mas cabe legislao complementar, conforme autorizado pelo artigo 146 da Constituio Federal de 1988, [...] dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar e estabelecer normas gerais de direito tributrio, definir o fato gerador, a base de clculo e o contribuinte no apenas do Imposto de Renda, mas de todos os impostos brasileiros. e) Critrio espacial: Caracteriza-se o IR pela extraterritorialidade, ou seja, por alcanar fatos geradores ocorridos no apenas no territrio nacional. o que se chama de tributao em bases universais ou tributao em base global. f) Critrio temporal: imposto cujo fato gerador complexivo, o que exige a definio legal do momento em que se deva considerar ocorrido o fato gerador, ou seja, a definio legal do aspecto temporal da hiptese de incidncia tributria.

4 PRINCPOS APLICAVIS: Ao IR so aplicados os princpios constitucionais gerais (legalidade, irretroatividade, anterioridade, igualdade) e princpios especficos, determinados pelo artigo 153, 2, I, da Constituio de 1988 (Cassone, 2000, p. 233-234, Andrade, 2005, p. 7, Brasil, 2003b, p. 97): a) universalidade: a tributao do IR alcana todos, sem selecionar pessoas ou profisses, afastando privilgios, aceitando como exceo apenas as desoneraes tributrias previstas no artigo 150, VI, a, b, c, d da Constituio Federal (vedado Unio instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios uns dos outros ou de partidos polticos e suas fundaes; sobre entidades sindicais, instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos; sobre templos; sobre livros, jornais, peridicos e papel destinado sua impresso); b) generalidade: todos que recebem algum provento esto sujeitos tributao, no podendo se eximir dessa obrigao por critrios pessoais ou outros; c) progressividade: quanto maior a renda auferida, mais elevado o quantum devido como imposto; o IR aumenta medida que aumenta o acrscimo patrimonial; o aumento do imposto, contudo, no proporcional ao aumento da renda, j que a alquota vai aumentando medida que aumenta a base de clculo; O IR sujeito ao princpio da capacidade contributiva, ou seja, deve ser maior para quem pode contribuir mais d) anterioridade e irretroatividade da lei: o IR no pode ser exigido com relao a fatos acontecidos antes do incio de vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado e nem no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada esta lei. sujeito anterioridade apenas de exerccio, no da de 90 dias (NONAGESINAL).

5 - BASE DE CLCULO:

Base de clculo: montante real, arbitrado ou presumido da renda ou proventos tributveis. A legislao estabelece o montante a ser deduzido para a apurao da base de clculo, conforme o patamar dos rendimentos auferidos, sem prejuzo das demais dedues autorizadas, como as relativas educao, observado o limite individual por dependente, e as despesas mdicas, que no se sujeitam a limite de valor. No ano de 2011, a tabela de imposto de renda pessoa fsica a seguinte: De R$ 2.347,86 at R$ 3.130,51 15% R$ 293,58 De R$ 3.130,52 at 3.911,63 Acima de R$ 3.911,63 22,5% R$ 528,37 27,5% R$ 723,95

6 - IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA E IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA: O imposto de renda se divide em: Imposto de renda Pessoa Jurdica. Imposto de renda Pessoa Fsica.

6.1 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA (IRPJ): As pessoas jurdicas so tributadas com base no chamado princpio do balano. Existem trs formas de apurao: A) Lucro real = lucro contbil + adies legais excluses legais No se deve confundir o lucro lquido (contbil) com o lucro real. As dedues e compensaes admissveis para apurao do lucro lquido no correspondem exatamente quelas admitidas para fins de apurao da base de clculo do IRPJ, ou seja, do lucro real. Obtido o lucro lquido, fazem-se as adequaes necessrias (adies, excluses e compensaes) para apurao do lucro real. As adies so representadas por despesas contabilizadas e no dedutveis para apurao do lucro real; as excluses so representadas pelas receitas no tributveis, contabilizadas; excluem-se tambm os valores cuja tributao pode ser diferida; a compensao refere-se ao prejuzo fiscal, que diminui a base de clculo do IR lucro real em perodos futuros at se esgotar. B) Lucro presumido: Opcional para a empresa, determinado legalmente como sendo certo percentual do faturamento (ex.: hospitais tm o lucro arbitrado em 8% do faturamento,

montante que ser a base de clculo para o IRPJ). Empresas com receita at determinado patamar podem optar pelo lucro presumido, ficando dispensadas da apurao do lucro real e das formalidades correlatas. C) Lucro arbitrado: utilizado quando a escrita contbil da empresa imprestvel. O IRPJ s ser apurado sobre o lucro arbitrado quando a pessoa jurdica tributada com base no lucro real no cumprir corretamente suas obrigaes acessrias, houver fraude ou vcios que comprometam a idoneidade da apurao realizada, tiver ocorrido opo indevida pelo lucro presumido. No IRPJ, tem-se perodo de apurao trimestral, podendo, a pessoa que pagar com base no lucro real, optar pelo perodo anual, com antecipaes mensais. No imposto trimestral, considera-se ocorrido o fato gerador ao final de cada trimestre civil; no anual, em 31/12 do ano-calendrio. As pessoas jurdicas esto obrigadas apresentao da Declarao de IRPJ at o ltimo dia do ms de maro do ano subseqente.

6.2 IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA (IRPF): As pessoas fsicas apuram a renda tributvel pelo saldo entre o que ganharam durante o perodo de um ano, sejam os rendimentos decorrentes do capital ou do trabalho, ou a combinao de ambos, e o que gastaram para obter os rendimentos, acrescido das despesas da auto-manuteno, a includo o mnimo vital para uma existncia digna, abaixo do qual a renda no revela capacidade contributiva, pois intributvel. No IRPF, considera-se ocorrido o fato gerador no dia 31/12 do ano-calendrio. At 30 de abril do subseqente, verifica-se o imposto sobre a renda e proventos efetivamente devido, compensando-se o montante que j foi objeto de adiantamentos mensais (carn leo ou reteno), apurando-se, ento, o saldo a restituir ou a pagar, efetuando-se o recolhimento, vista ou parceladamente. O prazo para pagamento o mesmo daquele para o cumprimento da obrigao acessria consistente na apresentao da declarao de ajuste e de bens.

7 - ISENES E RESTITUIES: O tema Iseno e Restituio de Imposto de Renda bastante complexo. Muitos contribuintes imaginam, por falta de informao ou de compreenso das instrues, que apenas o valor do rendimento anual determina a obrigao ou a dispensa da apresentao da declarao de ajuste. Por estarem mal informados, supem-se isentos da obrigao e acabam, muitas vezes, pagando multa por deixar de declarar. Existem vrios requisitos estabelecidos pela Receita Federal, os quais determinam quem est obrigado ou dispensado de declarar. Nem todas as pessoas fsicas pagam IR porque existem casos de iseno. E muitos pagam imposto de renda na fonte e recebem devoluo de parte do mesmo, em virtude das dedues a que tm direito.

Iseno a dispensa legal do pagamento de determinado tributo, concedida por lei especificando as condies e requisitos necessrios. Nos casos de iseno, ocorre o fato gerador do tributo, mas a lei desobriga ao pagamento. Rendimentos isentos so aqueles rendimentos que esto referidos no artigo 6 da Lei n 7.713/88, dentre os quais esto a alimentao, os transportes, os uniformes e vestimentas especiais de trabalho, as dirias, as indenizaes por acidente de trabalho, o aviso prvio, os valores oriundos do PIS/PASEP e os benefcios recebidos de entidades de previdncia privada por motivo de morte ou invalidez permanente do participante, o valor dos bens adquiridos por doao ou herana, bolsas de estudo e pesquisa caracterizadas como doao, rendimentos auferidos em contas de poupana. Aqui tambm se incluem os servios mdicos, hospitalares e dentrios mantidos ou pagos pelo empregador, diversas indenizaes, valores recebidos por deficiente mental da previdncia social ou privada, lucros distribudos ou incorporados ao capital pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, entre outras situaes. Os rendimentos isentos e no tributveis devem ser conhecidos pelos contribuintes a fim de prestar declarao correta. Estes rendimentos podem ser classificados da seguinte forma (Almeida, 2005, p. 21-24, Brasil, s.d.a, p. 4-5 e s.d.b, p. 27-32): a) verbas indenizatrias: aviso prvio, valor recebido do Fundo de Garantia por Tempo de Servio- FGTS, indenizao por acidente de trabalho; b) benefcios recebidos de entidades privadas: valores recebidos em decorrncia de morte, de invalidez permanente do participante causada por acidente em servio ou molstia grave, correspondentes s contribuies cujo nus tenha sido do participante; c) lucro na alienao de bens ou direitos de pequeno valor: aqueles cujo preo unitrio de venda ou cesso, no ms de sua efetivao, for igual ou inferior a 25.000 UFIR do trimestre da alienao ou de nico imvel e valor da reduo do ganho de capital; d) parcela isenta correspondente atividade rural: apurada conforme formulrio Anexo da Atividade Rural, fornecido pela Receita Federal; e) parcela isenta dos rendimentos de ausentes no exterior: iseno correspondente a 75% do valor dos rendimentos recebidos por contribuintes funcionrios do governo ou iseno total, nos quatro primeiros anos, dos rendimentos auferidos por motivo de estudo em estabelecimentos de ensino superior ou tcnico; f) parcela isenta, de rendimentos de aposentadoria, reserva remunerada, reforma ou penso, recebidos por contribuinte a partir do ms em que completou 65 anos: limitada a R$ 1.058,00 mensais; g) rendimentos recebidos por aposentadoria ou reforma motivada por acidente em servio, molstia profissional e as penses e proventos de aposentadoria ou reforma recebidos por portadores de tuberculose, alienao mental, esclerose mltipla e outras doenas previstas em lei, mesmo se contradas aps a aposentadoria, reforma ou concesso de penso);

h) juros e correo monetria das cadernetas de poupana, dos Depsitos Especiais Remunerados, dos rendimentos de letras hipotecrias; i) valores recebidos no exerccio anterior por doao, herana ou doao em adiantamento da legtima ou meao; j) outros valores: aplices de seguro ou peclio pagos por morte do segurado; prmios de seguros restitudos em virtude de sinistro, furto ou roubo do objeto segurado (informar valor recebido menos o custo de aquisio informado na declarao de bens e direitos); l) penso, peclio ou montepio recebidos por portador de deficincia mental quando decorrentes de prestaes da previdncia social ou privada; acrscimo de remunerao referente incidncia de CPMF; m) indenizao paga a anistiados polticos ou a seus sucessores; n) rendimentos do PIS/PASEP; salrio-famlia; bolsa de estudo e pesquisa caracterizada como doao e recebidas para proceder a estudo ou pesquisa; o) quotas recebidas por parlamentares para servios postais, telefnicos e passagens areas; A no-incidncia do IR sobre proventos de aposentadoria e penso, quando pagos pela previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios a pessoas com idade superior a 65 anos e renda proveniente exclusivamente de rendimentos do trabalho est prevista no art. 153, 2, item II da Constituio. Um caso muito comum de iseno do IRPF a iseno concedida aos portadores de doenas graves que recebam rendimentos de aposentadoria, penso ou reforma (outros rendimentos no so isentos), incluindo complementao recebida de entidade privada e penso alimentcia. As doenas que do direito a esta iseno so: Sndrome da Imunodeficincia Adquirida- AIDS, alienao mental, cardiopatia grave, cegueira, contaminao por radiao, doena de Paget em estados avanados (ostete deformante), doena de Parkinson, esclerose mltipla, espondiloartrose anquilosante, fibrose cstica (mucoviscidose), hansenase, nefropatia grave, neoplasia maligna, paralisia irreversvel e incapacitante, tuberculose, molstia profissional incapacitante. A iseno a que fazem direito inclui os rendimentos de aposentadoria, penso ou reforma a que fazem jus os portadores de doenas graves, mas no gozam iseno os seus rendimentos de outra natureza, como aluguis. possvel requerer a iseno tanto no momento da aposentadoria, se o contribuinte j for portador da doena, ou quando a mesma se manifestar e enquanto estiver se manifestando. A solicitao da iseno feita a partir de um laudo pericial emitido pelo servio mdico oficial da Unio e de um requerimento do contribuinte solicitando a iseno. Se j tiver IR retido, deve solicitar restituio, inclusive retroativa, se for o caso (Diarionet, 2005, p. 1, Virgnia, 2005, p. 1).

Mas a iseno por molstia grave no desobriga o contribuinte aposentado de apresentar sua declarao de IR, caso receba anualmente mais de R$ 12.696,00. Ao fazer a declarao, ele indica sua situao escolhendo, no subitem ocupao principal, o cdigo 62, que identifica contribuinte aposentado, militar reformado ou pensionista portador de molstia grave e declara seus rendimentos de aposentadoria ou penso no campo 8. O restante da declarao preenchido normalmente (Virgnia, 2005, p. 1-2). Portanto, para haver iseno total do Imposto de Renda Pessoa Fsica- IRPF precisa haver um ou outro dos seguintes requisitos: a) ser o contribuinte portador de molstia grave (requisito que diz respeito pessoa do contribuinte); b) tratar-se de rendimentos da inatividade (requisito que diz respeito ao tipo de rendimento); Um tipo de abatimento no muito conhecido o que se refere a imposto sobre alienao de imveis adquiridos at 31 de dezembro de 1988. As aquisies feitas a partir de 1970 do direito a desconto de 5% a.a. at 1988. Assim sendo, um imvel adquirido em 1986 tem direito a um desconto de 15% (5% para cada ano, de 1986 a 1988) sobre a base de clculo do imposto, em caso de venda. Esta iseno foi suprimida, mas ainda permanece vlida para imveis adquiridos at a data de sua supresso, em 1988. Como a economia foi desindexada com o Plano Real, os bens adquiridos a partir de 1 de janeiro de 1996 no tm mais atualizao monetria, e os adquiridos antes desta data j constam na declarao com o custo de aquisio corrigido, conforme a legislao vigente em cada ano. A alienao de imveis de pequeno valor (atualmente valor igual ou inferior a R$ 20.000,00 ao ms) est isenta de imposto de renda. No caso do contribuinte possuir um nico imvel e no ter alienado nenhum outro imvel nos ltimos cinco anos, ele tambm pode se beneficiar de iseno tributria, independentemente do valor deste imvel (Fernandes, 2005a, p. 2-3). Existe um exemplo interessante sobre alienao de bens imveis: o caso de dois contribuintes, um sendo possuidor de dois imveis, o primeiro no valor de R$ 10.000,00 e o segundo, de R$ 20.000,00. O segundo contribuinte possui apenas um imvel de R$ 300.000,00. Se o primeiro contribuinte vender o seu imvel que vale R$ 20.000,00 por R$ 28.000,00, ele ter um Ganho de Capital de R$ 8.000,00, o qual vai gerar um IR de R$ 1.200,00 (15% sobre R$ 8.000,00). Mas, se o segundo contribuinte vender seu imvel por R$ 400.000,00, obtendo um Ganho de Capital de R$ 100.000,00, este ganho seria isento de IR porque o contribuinte teria direito iseno desde que no tenha vendido nenhum imvel nos ltimos cinco anos (Fernandes, 2005a, p. 3-4). H restituio quando houver pagamento a maior ou indevido feito pelo contribuinte. A restituio feita atravs de crdito em conta corrente ou em conta de poupana do contribuinte, no sendo possvel o crdito em conta de terceiros (Brasil, 2003a, p. 54).

A restituio est prevista no artigo 165 do CTN. Este artigo d ao sujeito passivo do tributo o direito restituio total ou parcial quando houver cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou cobrado/pago a maior, quando houver erro na determinao do sujeito passivo, na aplicao da alquota, no clculo do montante ou na elaborao e conferncia de documento ou quando a deciso condenatria for reformada, anulada, revogada ou rescindida (Brasil, 2005a, p. 66-67). O contribuinte tem direito aos seguintes descontos, cuja existncia diminui o IR a pagar e pode gerar devoluo (Campos, 2005, p. 5): a) pagamento de penso alimentcia; b) quantia de R$ 1.272,00 por dependente; c) contribuies para Previdncia Social ou para entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil e para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual FAPI; d) at R$ 1.058,00 mensais como parcela isenta de rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos. O contribuinte tem direito a vrias dedues, as quais podem levar restituio do IR ou a um pagamento menor. Os recibos no precisam ser anexados, mas devem ser guardados pelo prazo de cinco anos, para comprovao, quando necessria. As despesas com sade, penso alimentcia, educao, Instituto Nacional do Seguro Social- INSS, dependentes e previdncia privada podem ser abatidas integralmente da renda bruta do contribuinte, desde que observados alguns limites (Campos, 2005, p.5). Para cada dependente (cnjuge ou companheiro com quem o contribuinte viva h mais de 5 anos; filho ou enteado ou pessoa com guarda judicial, at 21 anos, ou universitrio at 24 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho; irmo, neto ou bisneto se declarado dependente por despacho judicial), o contribuinte pode abater R$ 1.272,00, obtendo uma economia de R$ 117,00 por ms da base de clculo do imposto retido. Os gastos com educao so limitados a R$ 1.998,00, no incluindo cursos de idiomas, livros, aulas de esporte e de dana. Com sade podem ser abatidas despesas com planos de sade, hospitais, consultas, prteses, tratamentos dentrios e psicolgicos, tratamento fonoaudiolgicos, terapia ocupacional, fisioterapia, exames de laboratrio, despesas com instruo de deficientes fsicos e mentais. Mas no podem ser includas as despesas com remdios, cirurgias estticas, academia de ginstica e medicina alternativa. As despesas com previdncia privada esto limitadas a 12% dos rendimentos tributveis e 6% do imposto devido as doaes a projetos culturais, ao Fundo Nacional de Cultura- FNC ou aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente (Campos, 2005, p. 6).

A restituio do Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF sobre proventos de aposentadoria, penso, reforma ou inatividade pode ser requerida, em formulrio prprio disponvel na pgina da Receita Federal na Internet, em duas hipteses: a) emisso de laudo mdico indicando a data de aquisio da molstia grave, anterior emisso do laudo; a data da doena deve ser interior de emisso do laudo; b) demora na comunicao fonte pagadora do direito iseno ou demora no procedimento da fonte pagadora destinado a cessar as retenes, desde que a fonte pagadora no efetue ela mesma a devoluo ao contribuinte do imposto retido indevidamente.

8 - QUESTES IMPORTANTES: O judicirio j entendeu que no cabe a ele fazer a correo da tabela do IRPF. Repartio de receitas: Pertencem aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer tipo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem. Ausncia de reteno na fonte e responsabilidade: a falta de cumprimento do dever de recolher na fonte, ainda que acarrete a responsabilidade do retentor omisso, no exclui a obrigao do contribuinte, que auferiu a renda, de oferec-la tributao, como alis, ocorreria se tivesse havido o desconto na fonte. Cabe fonte pagadora o recolhimento, na fonte, do imposto de renda sobre a ajuda de custo e a verba de gabinete, pagas a deputado estadual, porm o norecolhimento no exclui a responsabilidade do contribuinte do pagamento do imposto, que fica obrigado a declarar o valor recebido na sua declarao de ajuste anual. Precedentes: RESP n 373.284/SC, de minha relatoria, DJ de 01/07/05; RESP n 439.142/SC, Rel. Min. Franciulli netto, DJ de 25/04/05 e RESP n 573.052/SC, Rel. Min. Eliana calmon, DJ de 18/04/05. (STJ AARESP 200401527132 (698260 AL) 1 T. Rel. Min. Francisco Falco DJU 28.11.2005 p. 00210). CASAIS GAYS E IMPOSTO DE RENDA: Pode abater do IR os casais homossexuais, tero que provar uma vivncia de cinco anos no minmo e a melhor maneira de fazer pelo cartrio. J valia para quem hetero e no casado no civil. A base dada pela Constituio brasileira, ela no condena nada e no tem preconceitos por lares onde os casais sejam do mesmo sexo. Viver o dia-a-dia juntos o que significa a idia de famlia. A unio gay pode ser registrada em cartrio de notas, sem testemunhas, ajudando tambm sobre a partilha de bens dentre outros direitos. Resta apenas sair em DO diz a Receita Federal, uma questo de dias e depois disso o rgo vai regulamentar situao dos casais gays, Aquele que entrar como dependente, dever ter renda no limite da iseno ou nenhuma. Assim deve ser, o mundo muda a todo instante, os direitos devem ser permitidos para todos.

9 LEGISLAO PERTINENTE:

CONSTITUIO FEDERAL Art. 146. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) I - ser opcional para o contribuinte; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) IV - utilizar tributo com efeito de confisco; V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. 3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.

4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. 5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. 6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.(Includo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. 2 - O imposto previsto no inciso III: I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei; 3 - O imposto previsto no inciso IV: I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) 4 O imposto previsto no inciso VI do caput:(Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) (Regulamento) 5 - O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso V do "caput" deste artigo, devido na operao de origem; a alquota mnima ser de um por cento, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem; II - setenta por cento para o Municpio de origem.

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. 1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) 2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. Pagamento Indevido Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos: I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

SMULAS: STF, 584 - Ao Imposto de Renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. STF, 585 - No incide o Imposto de Renda sobre a remessa de divisas para pagamento de servios prestados no exterior, por empresa que no opera no Brasil. STF, 586 - Incide Imposto de Renda sobre os juros remetidos para o exterior, com base em contrato de mtuo. STF, 587 - Incide Imposto de Renda sobre o pagamento de servios tcnicos contratados no exterior prestados no Brasil.

10 CONCLUSO: Nem sempre todos os contribuintes conhecem os critrios estabelecidos pela Receita, referentes ao IR. O IR um imposto importante para o governo, devido ao valor arrecadado e o artigo 43 do CTN especifica que seu fato gerador a aquisio de disponibilidade econmica e jurdica por parte do contribuinte.

Somente a leitura e o estudo do Manual do IR proporcionam conhecimento sobre os vrios aspectos desse tributo, suas isenes e suas dedues, as quais ocasionam devoluo do imposto j pago. So vrias as dedues e as parcelas isentas, havendo, tambm, casos de contribuintes isentos, que necessrio conhecer para declarar corretamente e evitar cair na malha fina. As alquotas de clculo do imposto de renda devido tambm necessitam ser conhecidas pois variam em funo da renda. As dedues e isenes procuram tornar o IR um imposto mais justo, mais adequado s disponibilidades, obrigaes e particularidades do contribuinte e precisam ser conhecidas por ele a fim de serem utilizadas com propriedade, levando a uma restituio correta.

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