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Mestrado em Contabilidade, Fiscalidade e Finanas Empresariais

PRINCPAIS DIFERENAS ENTRE O PLANO GERAL DE CONTABILIDADE DE ANGOLA E O SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA DE PORTUGAL

Trabalho Realizado Por:


Carmem Marialva Pinto da Cruz

Sob Orientao:
Professora Doutora Cristina Gaio Silva

Jri: Presidente: Mestre Antnio Carlos de Oliveira Samagaio Vogais: Professora Doutora Cristina Belmira Gaio Martins da Silva Mestre Ins Maria Galvo Teles Ferreira da Fonseca Pinto

Junho/2011

Agradecimentos

Quero agradecer essencialmente a Deus, aos meus familiares e a todos aqueles que de forma directa ou indirecta contriburam para que a realizao deste trabalho fosse possvel. Agradeo ao Joaquim, meu companheiro para quem encaminho o meu carinho e eterno sentimento de gratido, pela confiana depositada em mim e pelo encorajamento, apoio e sobretudo por ter acreditado no sucesso desta etapa to importante da minha vida. Quero expressar tambm o meu agradecimento minha orientadora, pela dedicao e disponibilidade e tambm pelas crticas e sugestes que contriburam muito para o enriquecimento do trabalho.

ndice
Agradecimentos ..................................................................................................... i ndice ................................................................................................................... ii Lista das tabelas .................................................................................................... iii Resumo ............................................................................................................... iv Abstract ............................................................................................................... v 1. Introduo ........................................................................................................ 1 2. Caracterizao dos Sistemas Contabilsticos e Harmonizao Contabilstica Internacional ........................................................................................................ 3 2.1 Caracterizao dos Sistemas Contabilsticos ....................................................... 3 2.2 Harmonizao Contabilstica Internacional......................................................... 5 3. Normalizao Contabilstica em Angola e Portugal ............................................... 6 3.1. Normalizao Contabilstica em Angola............................................................ 6 3.2. O Plano Geral de Contabilidade de Angola (PGCA) ........................................... 8 3.3. Normalizao Contabilstica em Portugal ........................................................ 10 4. Comparao do PGCA com o SNC ................................................................... 13 4.1. Critrios de Valorimetria ............................................................................... 14 4.2. Classe de Contas........................................................................................... 18 4.3. As Demonstraes Financeiras ....................................................................... 28 4.3.1. O Balano .............................................................................................. 28 4.3.2. Demonstrao de Resultados.................................................................... 29 4.3.3 Demonstraes de Fluxos de Caixa ........................................................... 30 4.3.4 Demonstrao das alteraes no Capital Prprio ......................................... 30 4.4. Demonstraes financeiras consolidadas ......................................................... 31 5. A Bolsa de Valores e Derivados, a Auditoria e a Ordem dos Contabilistas e dos Peritos Contabilsticas em Angola ........................................................................ 31 5.1. A Bolsa de Valores e Derivados de Angola ..................................................... 31 5.2. A Auditoria em Angola ................................................................................. 34 5.3. A Ordem dos Contabilistas e Peritos Contabilistas de Angola ............................ 35 6. Sugestes ....................................................................................................... 35 7. Concluses ..................................................................................................... 39 8. Bibliografia .................................................................................................... 42 9. Anexos ........................................................................................................... 44

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Lista das tabelas


Tabela 1 Diferenas entre os sistemas contabilsticos ....................................... 4 Tabela 2 Classificao das classes de acordo ao PGCA ................................... 9 Tabela 3 Estrutura conceptual do SNC ............................................................ 13 Tabela 4 Diferenas na terminologia entre o SNC, POC e PGCA ................... 14 Tabela 5 Comparao das classes de contas .................................................. 18 Tabela 6 Comparao da classe 1 (PGCA) com a classe 4 (SNC) .................. 19 Tabela 7 Comparao da classe 2 (PGCA) com a classe 3 (SNC) .................. 21 Tabela 8 Comparao da classe 3 (PGCA) com a classe 2 (SNC) .................. 23 Tabela 9 Comparao da classe 4 (PGCA) com a Classe 1 (SNC) ................. 23 Tabela 10 Comparao da classe 5 (PGCA) com a classe 5 (SNC)................ 24 Tabela 11 Comparao da classe 6 (PGCA) com a classe 7 (SNC)................ 25 Tabela 12 Comparao da classe 7 (PGCA) com a classe 6 (SNC)................ 26 Tabela 13 Comparao da classe 8 (PGCA) com a classe 8 (SNC)................ 27 Tabela 14 Comparao das demonstraes financeiras ................................. 28

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Resumo
A normalizao contabilstica internacional representa uma forte atraco para as grandes empresas ou grupos empresariais com aces cotadas no mercado internacional ou que pretendam apostar na internacionalizao e captar capital para os seus pases. No caso de Angola, um pas que neste momento est em franca expanso no que respeita definio de relaes econmicas e comerciais, sendo por isso importante que o seu Plano Geral de Contabilidade seja submetido a alteraes que lhe permitam aproximar-se das normas internacionais. O presente trabalho, tem como objectivo identificar as diferenas de maior relevncia entre o Plano Geral de Contabilidade de Angola e o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) de Portugal. Neste contexto foram identificadas as principais diferenas, no que respeita terminologia, s classes de contas e aos modelos das Demonstraes Financeiras. Saliente-se que no caso de Portugal, a adopo do SNC, representa um marco muito importante na histria da contabilidade portuguesa, permitindo um alinhamento s directivas e regulamentos em matria contabilstica da EU. O SNC garante transparncia, comparabilidade e padronizao da informao, o que ir promover a tomada de deciso dos investidores em diferentes mercados. Numa etapa conclusiva, o presente trabalho visa destacar a importncia da normalizao contabilstica face aos desafios da globalizao, evidenciando a necessidade de actualizao do Plano Geral de Contabilidade de Angola de modo a acompanhar os padres contabilsticos internacionais. Com a abertura da Bolsa de Valores e derivados de Angola, no mercado secundrio em funcionamento sentir-se- a verificao de contas das empresas cotadas atravs da interveno de auditores independentes, por outro lado, o sistema fiscal angolano necessita de uma reforma, uma vez que Angola evidencia caractersticas latinas devido ao processo de colonizao, reflectindo-se tambm grande influncia da fiscalidade sobre a contabilidade. PALAVRAS-CHAVE: Harmonizao e normalizao contabilstica, SNC, PGCA, Angola, Portugal.

iv

Abstract
The international accounting normalization represents a strong attraction for the great companies or business groups with shares quoted in the international market or those that intend to internationalize themselves and to collect capitals for their countries. In case of Angola, it is a country that at this moment is growing in terms of economical and commercial relations, being therefore important that its General Accounting Plan may be submitted to the alterations that may allow it greater approach to the international norms. One intends with this work, to identify the main differences between the General Accounting Plan of Angola and Accounting Normalization System of Portugal. In the circumstances, we identify the main differences relatively the terminology, classes of accounts and also in the financial demonstrations models. It is to enhance that in case of Portugal, the adoption of the SNC represents a very important landmark in the history of the Portuguese accounting. Once it is aligned with the directives and regulations on the accounting subject of EU, the SNC guarantees transparency and comparability of the information influencing thus the investors decisions in different markets. As conclusion this work enhances the importance of the accounting normalization faced with the challenges of the globalization, evidencing the necessity of the General Accounting Plan of Angola in order to follow international accounting standards. With the opening of the stock exchange and derivative of Angola, the secondary market in operation will imply the necessity of verification of the companies accounts quoted by independent auditors, on the other hand, the Angolan tax system needs a tax reform, because Angola has characteristics due to the colonization process, great influence of the tax affects the accountancy.

KEYWORDS: Harmonization and accounting normalization, SNC, PGCA, Angola e Portugal

1. Introduo
Cada vez mais a informao assume um papel fundamental na tomada de decises, neste sentido importante que a divulgao dessa informao seja feita de forma rpida, transparente e objectiva, sob pena de perder relevncia. As diferenas econmicas, culturais e polticas existentes entre os pases originaram divergncias no que respeita contabilidade e aos relatrios financeiros. Neste contexto, as empresas podem ter que apresentar a informao financeira segundo diversas normas, nomeadamente se pretenderem cotar os seus valores mobilirios noutros pases, o que ir resultar em custos adicionais para as empresas, provocando paralelamente alteraes na divulgao da informao. A harmonizao contabilstica internacional tem assumido um papel relevante nas ltimas dcadas, devido globalizao dos mercados e consequente internacionalizao dos negcios. Neste contexto, a economia a nvel mundial exigente, surgindo a necessidade de harmonizao das normas contabilsticas, com vista a facilitar o desenvolvimento de uma linguagem contabilstica nica. Angola viveu um longo perodo de guerra que afectou significativamente o seu tecido econmico e concomitantemente os seus nveis de crescimento. Ultrapassada essa fase, encontra-se em franco crescimento e desenvolvimento nos mais diferentes nveis, pelo que impe-se agora a necessidade de acompanhar o ritmo cada vez mais acelerado das evolues que se vo registando a nvel mundial, no mbito da contabilidade. O Plano Geral de Contabilidade de Angola (PGCA) aprovado pelo Decreto N82/01 de 16 de Novembro (2001, p.19) refere que, embora as normas internacionais assumam um carcter de prtica geralmente aceite, resultante de uma escolha colectiva com vista a solucionar problemas de carcter repetitivo, em Angola as normas contabilsticas tm at agora assumido um carcter legal que nesta fase, face s inmeras alteraes a introduzir, se optou por manter. medida que a implementao destas alteraes se torna efectiva, com vista a facilitar a sua actualizao em funo das alteraes que tendem a ser introduzidas nas normas internacionais torna-se conveniente substituir a legislao actual por prticas geralmente aceites o que se prev venha acontecer de forma progressiva. Com o PGCA, no s os professores e estudantes das reas de Contabilidade, Gesto e Economia, mas tambm os gestores, empresrios e demais interessados, tm uma ferramenta de trabalho indispensvel para enfrentar os desafios que o extraordinrio

crescimento da economia angolana regista num mundo envolvido num processo de Globalizao. Este trabalho tem como objectivo analisar as principais diferenas entre os normativos contabilsticos de Angola e Portugal e propor sugestes para melhorar a organizao e aplicao do normativo Angolano. A escolha de Portugal para a realizao deste estudo comparativo, a par dos laos histricos, culturais e lingusticos existentes entre os dois pases e povos, tambm justificada na actualidade pela forte presena de empresas portuguesas a operarem em Angola e a existncia de investimentos de empresas angolanas na economia portuguesa. Por isso, este estudo visa alertar a necessidade de se ajustar o PGCA actual realidade vivida pelo pas, realando a importncia e o impacto da implementao do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) em Portugal. O SNC entrou em vigor em 2010, em substituio do Plano Oficial de Contabilidade (POC), permitindo um alinhamento com as directivas e regulamentos comunitrios. Estando o pas numa fase de crescente desenvolvimento, e com a perspectiva da abertura da bolsa de valores e derivados de Angola, importante que o PGCA seja reformulado adaptando-o as normas internacionais de contabilidade. Com base nesse pressuposto, o papel da auditoria afigura-se relevante, uma vez que o seu exerccio prtico proporcionar uma melhor organizao das contas das empresas. Com efeito, este trabalho est organizado em sete captulos. O primeiro diz respeito a introduo; o segundo faz uma abordagem acerca dos sistemas contabilsticos e harmonizao contabilstica internacional, o captulo terceiro faz referncia a normalizao contabilstica dos pases em estudo, bem como, uma breve anlise dos seus referenciais contabilsticos, o quarto desenvolve a comparao entre o PGCA e o SNC, debruando-se sobre as diferenas mais significativas entre os dois normativos, o quinto captulo aborda questes sobre a bolsa de valores e a ordem dos contabilistas e peritos contabilistas de Angola; no sexto captulo pode encontrar-se um conjunto de sugestes para melhorar o sistema contabilstico angolano e o stimo captulo apresenta as concluses do estudo.

2. Caracterizao dos Sistemas Contabilsticos e Harmonizao Contabilstica Internacional 2.1 Caracterizao dos Sistemas Contabilsticos
Nobes (1996) classifica os sistemas contabilsticos em dois blocos distintos: anglosaxnico e continental, com base nos antecedentes e caractersticas contabilsticas dos sistemas, tal como ilustrado na tabela 1. Os Pases de Lngua Oficial Portuguesa (PALOP), como Angola, Brasil, Cabo Verde, Guin-Bissau, Moambique, Portugal e So Tom e Prncipe, apresentam regulamentos contabilsticos de carcter pblico, tendo originado uma linha de orientao jurdicofiscal, ou seja, os documentos que regem a contabilidade provm de rgos do governo, deixando transparecer uma forte influncia da fiscalidade; a contabilidade sustenta a sua afirmao atravs de diplomas legais que funcionam como instrumento de poltica econmica (Santos, 2006). O sistema contabilstico angolano possui caractersticas latinas derivadas do processo de colonizao, onde a fiscalidade exerce uma forte influncia sobre a contabilidade, enquadrando-se assim no bloco continental.

Tabela 1 Diferenas entre os sistemas contabilsticos

ANGLO-SAXNICO Antecedentes Direito ingls Profisso antiga, de grande dimenso e forte Direito romano Profisso

CONTINENTAL

ainda

recente,

de

pequena

dimenso e fraca Grandes mercados de capitais Pequenos mercados de capitais

Caractersticas Contabilsticas Genricas Orientada para a imagem verdadeira e apropriada Orientada para o investidor Muita divulgao Separao entre as regras Contabilsticas e as fiscais Orientada para o credor Pouca divulgao A fiscalidade domina as regras contabilsticas Predominam as disposies governamentais e a forma sob a substncia Predominam os standards profissionais e a substncia sob a forma Caractersticas Contabilsticas Especificas Mtodo da percentagem de acabamento Clculo das amortizaes de acordo com perodos de vida til No existncia de reservas legais No existncia de provises para impostos Reconhecimento como custos das despesas do primeiro estabelecimento Mtodo do contrato acabado Clculo das amortizaes de acordo com regras fiscais Existncia de reservas legais Existncia de provises para impostos Capitalizao das despesas do primeiro estabelecimento Pases Exemplo Austrlia Canad Dinamarca Estados Unidos da Amrica Holanda Nova Zelndia Reino Unido
Fonte: Adaptado de Nobes (1996)

Orientada para a forma legal

Alemanha Blgica Frana Grcia Itlia Japo Portugal

2.2 Harmonizao Contabilstica Internacional


De acordo com Pires (2010, p. 41),os instrumentos da contabilidade impem que se adoptem critrios e prticas uniformes e se fixem princpios vlidos, conhecidos e aceites por todos os profissionais. Contudo, as alteraes conjunturais ou estruturais, as novas exigncias e ainda os novos conhecimentos, tm conduzido reestruturao de conceitos. A evoluo dos fenmenos econmico-financeiros ao longo das ltimas dcadas, fundamentalmente no que respeita progressiva abertura internacional e queda de todo o tipo de barreiras, fez com que a informao financeira, utilizada como ponto de partida nas decises de natureza comercial, de investimento ou de financiamento, tenha ultrapassado as fronteiras nacionais, colocando a necessidade de comunicao entre empresas e utilizadores de diferentes pases e, consequentemente, a necessidade de analisar demonstraes financeiras num quadro global. De facto, o fenmeno da globalizao leva a que os pases afunilem cada vez mais os seus laos econmicos, no sentido de aumentarem o volume de transaces, as actividades econmicas e o crescimento do investimento estrangeiro. Neste contexto, os agentes econmicos deparam-se cada vez mais com dificuldades relacionadas com o processo de compreenso de relatrios financeiros, dada a diversificao contabilstica internacional, condicionando a credibilidade da informao financeira. Segundo Soares, (2010, p. 14), O processo de harmonizao contabilstica visa harmonizar as prticas contabilsticas de diferentes pases de forma a alcanar alguma comparabilidade entre as demonstraes financeiras. Com a harmonizao dos diferentes sistemas contabilsticos pretendem alcanar a uniformidade e a normalizao. A harmonizao visa alcanar a convergncia, a nvel internacional, das diferentes normalizaes de mbito nacional. O processo de harmonizao contabilstica pretende assim eliminar ou pelo menos atenuar a diversidade contabilstica, minimizando as dificuldades decorrentes desta para os utilizadores da informao financeira. Podemos dizer que a harmonizao contabilstica pretende eliminar as lacunas ligadas comparabilidade da informao financeira numa escala global. Ou seja, a harmonizao contabilstica permite: Aumentar a aproximao das prticas contabilsticas dos pases; Melhorar interpretao da informao financeira, diminuindo a ambiguidade na comunicao empresarial; Facilitar a comparabilidade das Demonstraes Financeiras; Facilitar as transaces internacionais e diminuir o custo do capital. 5

Nas ltimas dcadas duas entidades tm desempenhado um papel fundamental e decisivo no processo de harmonizao contabilstica: o Internacional Accounting Standards Committee of Board (IASB) e a Unio Europeia (EU). De facto, em 2002, com o objectivo de assegurar um melhor funcionamento do mercado de capitais da comunidade e do mercado interno, a UE estipulou a obrigatoriedade de aplicao das normas internacionais de contabilidade do IASB (IAS/IFRS) na elaborao de contas consolidadas, a todas as empresas dos Estados-Membros com ttulos negociados no espao europeu, garantindo assim a harmonizao das informaes financeiras apresentadas pelas sociedades cotadas de forma a proporcionar maior transparncia e comparabilidade das Demonstraes Financeiras. Embora a harmonizao contabilstica seja uma realidade em crescimento e as suas vantagens reconhecidas internacionalmente, muitos so tambm os autores que destacam as suas desvantagens e limitaes. Segundo Magro e Magro (2008, p.44) existem defensores e detractores ao processo de harmonizao contabilstica, os primeiros, alegam a vantagem das demonstraes financeiras obedecerem a mesma estrutura conceptual, facilitando a sua compreenso, o que vai ajudar a melhor tomada de decises por parte dos investidores que pretendam investir em pases diferentes. Os segundos alegam que muitos conceitos contabilsticos esto a ser perdidos com a harmonizao encetada pelo IASB, dando com exemplo: as designaes como Proveito e Custo desaparecem para dar lugar a Rendimento e Gasto e, acrescentam ainda, que o problema da contabilidade a nvel internacional, com esta tentativa de modificao, vai criar um efeito nefasto sobre a qualidade da mensagem transmitida. De acordo com Ball (2006), a adopo das IAS/IFRS inevitvel e desejvel, no entanto o autor sugere que seja feita com precauo, uma vez que no existem dados histricos ou estudos acadmicos significativos que suportem o seu sucesso, nomeadamente no que diz respeito contabilizao do valor justo em detrimento do custo histrico.

3. Normalizao Contabilstica em Angola e Portugal 3.1. Normalizao Contabilstica em Angola


Angola enfrentou duas grandes fases na sua evoluo histrica com impacto em termos de normalizao contabilstica: a fase colonial e a fase ps colonial. 6

Angola, enquanto provncia de Portugal, o que provocou uma evoluo na contabilidade do pas colonizador (Portugal) atravs da criao da Direco dos Servios de Fazenda Nacional, realizando a contabilidade dependente de Portugal at Maro de 1976, a partir dessa altura passou a designar-se Ministrio das Finanas at a presente data. Na fase colonial eram aplicadas as normas e princpios contabilsticos que vigoravam em territrio portugus, uma vez que Angola se apresentara como uma colnia portuguesa. Os Bancos e os Seguros eram obrigados a utilizar o quadro de contas, registando-se uma anarquia no resto dos sectores econmicos. A segunda fase, denominada de fase ps colonial, ficou marcada pela reforma fiscal, mais precisamente no que respeita ao Cdigo da Contribuio Industrial, assim como a legislao criada sobre fiscalizao de Sociedade Annimas. De entre a legislao de referncia, destaca-se o Decreto-lei n49381, o que consequentemente faz com que se verifiquem grandes progressos no que respeita determinao de Custos e Proveitos de cada exerccio e a elaborao da publicao obrigatria. Esta fase prolongou-se at Fevereiro de 1977 com o POC. A nvel contabilstico, destacam-se a publicao do Decreto n 250/79 de 19 de Outubro do conselho de ministros, que aprovou um Plano de Contas Nacional. Actualmente Angola encontra-se em fase de reestruturao e de reconstruo, aps um longo perodo de guerra. Paralelamente tem revelado um crescente desenvolvimento, o que torna imperativo a criao da Comisso de Normalizao Contabilstica de Angola com o objectivo de acompanhar e adaptar o actual PGCA nova realidade contabilstica mundial. Angola no possui uma comisso de normalizao contabilstica, devido instabilidade poltica que se faz sentir no entanto existe o Banco Nacional, o Instituto de Superviso de Seguros de Angola, a Ordem dos Contabilistas e Peritos Contabilistas e a Comisso de Mercados de Capitais. Dada a no designao de uma entidade competente, compete ao Ministrio das Finanas alterar os elementos do PGCA atravs de um correcto decreto executivo, o qual dever sugerir a alterao de diversos elementos, como a nomenclatura do cdigo e do contedo das contas bem como, a introduo de novas contas e/ou eliminao das existentes.

3.2. O Plano Geral de Contabilidade de Angola (PGCA)


Em 1978 foi criado o Plano de Contas pelo Ministrio do Comrcio Interno e em 1979 surge o Plano de Contas Nacional aprovado pelo Decreto n 250/79 de 19/10, sendo este aplicado em todas as unidades econmicas estatais, mistas e privadas. Em 1995 surge o PGCA, aprovado pelo Decreto-Lei n 82/01 de 16/11, actualmente em vigor, sendo um plano que obedece a uma normalizao sectorial, exceptuando a Banca e as Seguradoras, aplicando-se essencialmente s Sociedades Comerciais. De acordo com o n 2 do Decreto n 82/01, o PGCA ser obrigatoriamente aplicado a Sociedades Comerciais e Empresas Pblicas que exeram actividade em Angola ou que exeram actividades noutros pases, mas que tenham a respectiva sede em Angola. O PGCA, teve como base as normas do IASB, sendo de destacar o que se encontra descrito no seu ponto 1: Justificao: convenincia em substituir o carcter legal actual por prticas geralmente aceites o que se prev venha a acontecer de forma progressiva. De acordo com Rebelo, Brito (2008), o PGCA estabelece os critrios de preparao e apresentao das Demonstraes Financeiras para os utilizadores externos, tendo por objectivo ajudar os tcnicos contabilistas e outros preparadores na aplicao de normas em tudo idnticas s internacionais, na sua interpretao, e no suporte aos auditores quanto aos princpios geralmente aceites, sem ferir os princpios bsicos internacionais. Em 2007 surgiu o Plano de Contas das Instituies Financeiras (CONTIF), criado pelo instrutivo n 9/07, do Banco Nacional de Angola, j sendo padronizado com as directrizes das Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) e com as Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS). Magro et al (2008, p. 48), defende que O Plano de Contas um conjunto de normas e procedimentos, que servem de guia e modelo para registar e tambm para a demonstrao dos factos patrimoniais, cuja constituio a seguinte: 1. Princpios e politicas contabilsticas; 2. Elenco de contas; 3. Forma (balano, demonstrao de resultados e demonstrao dos fluxos de caixa) e mbito das contas; 4. Reconhecimento das massas patrimoniais e valorimetria; 5. Notas. O elenco das contas encontra-se dividida em classes, conforme apresentado na tabela 2 8

Tabela 2 Classificao das classes de acordo ao PGCA

Classes de 1 a 8

Classes que respeitam Contabilidade Geral Estas classes so de uso obrigatrio ou seja, sempre que

Classes da Contabilidade Geral

existam factos ou acontecimentos que pela sua natureza, devam nelas ser registados. Como regra geral, no devem ser efectuadas alteraes na disposio, nomenclatura e cdigos de contas das rubricas constantes de cada uma destas classes, pois poder originar uma discordncia nos objectivos com que foram criadas. Contudo, a ttulo excepcional, so permitidas alteraes desde que da no venham resultar quaisquer prejuzos para a elaborao das Demonstraes nos termos definidos no Plano Geral de Contabilidade de Angola. Podem ser efectuados desenvolvimentos de subornarias de acordo com o que se considerar mais apropriado face a realidade da entidade. As linhas em branco constantes destas classes podem ser substitudas pela nomenclatura considerada

1. Meios Fixos e Investimentos 2. Existncias 3. Terceiros 4. Meios Monetrios 5. Capital e Reservas 6. Proveitos e Ganhos por natureza 7. Custos e perdas por natureza 8. Resultados

apropriada nas circunstncias.

Classe 9

Classe que respeita Contabilidade Analtica Esta classe de uso facultativo o qual depender da necessidade sentida pela empresa, ponderando o binmio custo/benefcio. Contudo, recomendado o seu uso para empresas industriais onde o apuramento dos custos de produo se mostre moroso e de difcil execuo.

9. Contabilidade Analtica

Fonte: Plano Geral de Contabilidade

Segundo o PGCA (2001), as caractersticas qualitativas so atributos que tornam a informao, prestada pelas demonstraes financeiras, til aos utentes. As caractersticas contabilsticas qualitativas da informao financeira dizem respeito: Relevncia e fiabilidade. Os princpios contabilsticos so: Consistncia, materialidade, no compensao de saldos e comparabilidade. 9

O PGCA contempla o Princpio da No compensao de saldos. Este Princpio defende que no devem ser efectuadas compensaes de saldos entre Activos e Passivos. A apresentao de rubricas deve ser feita no Balano pelo seu valor lquido de amortizaes e provises, no sendo considerada uma compensao de saldos. Por outro lado, o PGCA, no contempla o Princpio da Prudncia, A caracterstica da prudncia definida na estrutura conceptual do IASB da seguinte forma: os indivduos que preparam as Demonstraes Financeiras deparam-se com incertezas que rodeiam muitos acontecimentos e circunstncias. neste sentido que possvel integrar nas Demonstraes Financeiras um grau de precauo, ao fazer-se as estimativas exigidas em condies de incerteza, evitando a criao de reservas ocultas, provises excessivas ou que sejam quantificados propositadamente activos e proveitos por defeito ou passivos e custos por excesso. O princpio da prudncia, um dos mais antigos da Histria da Contabilidade.

3.3. Normalizao Contabilstica em Portugal


Segundo Rodrigues (2009, p. 23), Em Portugal, a normalizao contabilstica encontra-se repartida por 5 entidades: Banco de Portugal, que regula as instituies financeiras; Instituto de Seguros de Portugal que regula as empresas seguradoras; Comisso de Normalizao Contabilstica visa regular as empresas comerciais e industriais e outras entidades; Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao Pblica ter como objectivo a regulao das entidades do sector pblico administrativo. Comisso do Mercado de Valores Mobilirios pode estabelecer normas contabilsticas especficas para as entidades com valores negociados em bolsa, embora esteja sujeita a audio prvia das demais entidades normalizadoras. Neste momento Portugal est a viver um perodo muito importante em termos de normalizao contabilstica com a entrada em vigor do um novo sistema contabilstico, em Janeiro de 2010. O SNC, aprovado pelo Decreto-Lei n 158/2009, de 13 de Julho, um modelo baseado nas normas do IASB, adoptadas pela Unio Europeia. Paralelamente, foi aprovado um documento autnomo, designado por Estrutura Conceptual, que contm os conceitos

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base subjacentes preparao e apresentao das Demonstraes Financeiras, com vista a facilitar a aplicao das normas que integram o SNC. Para Roberto e Arajo, (2010, p.8), O SNC assenta num modelo baseado em princpios mas mantendo uma forte ligao aos hbitos do POC e garantindo a comparabilidade com as Directivas Contabilsticas Comunitrias. Em termos legislativos, o modelo garante flexibilidade de adaptao s alteraes das Normas Internacionais do IASB a adoptar pela Unio Europeia uma vez que formado por um Decreto-Lei, Portaria (si) e Avisos. Os autores Rodrigues e Ferreira, (2009) desenvolvem um conjunto de perguntas e respostas relacionadas com o SNC quanto ao seu enquadramento terico, conceitos aspectos importantes registados na transio do POC para o SNC, ao reconhecimento e mensuraro dos activos e passivos da entidade/organizao e anlise comparativa das questes relacionadas com a nova terminologia adoptada no SNC. De acordo Borges, Rodrigues, Rodrigues e Rodrigues (2007, p. 14), quanto ao impacto para as empresas e profissionais, a transio do POC para o SNC exigir a forosa actualizao do software nos subsistemas de informao em explorao, os profissionais tm que se compenetrar que este novo modelo quebra para o bem e para o mal a ligao com o paradigma do custo histrico e se inicia uma nova etapa no referencial contabilstico norteada pelo conceito de valor justo com as profundas alteraes dele advenientes, devendo por isso ser preparada a mudana com a antecedncia de acordo com o que as circunstncias aconselham. O SNC um conjunto de documentos organizados e sistematizados: Estrutura conceptual (EC) Conjunto de conceitos necessrios para a preparao e apresentao das demonstraes financeiras, baseado na Estrutura Conceptual do IASB Bases para a apresentao de Demonstraes Financeiras (MADF) Nas quais sero enunciadas as regras acerca do que constituem as Demonstraes Financeiras e a que princpios essenciais, aos quais devem obedecer um conjunto completo de Demonstraes Financeiras. Modelos de Demonstraes Financeiras (DF) Sente-se a necessidade de existir modelos padronizados, mais flexveis, para o Balano, para as Demonstraes de Resultados, para as alteraes no capital prprio e fluxos de caixa, assim como um modelo orientador para o (s) anexo (s).

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Cdigo de Contas (CC) Estrutura codificada e uniforme de contas, para salvaguardar as necessidades dos diversos utilizadores. Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF) Apresenta-se como sendo o ponto central (o ncleo) do SNC, as normas so moldadas a partir das Normas Internacionais de Contabilidade, adoptadas pela Unio Europeia. Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRFPE) Destina-se a pequenas empresas com menor necessidade de divulgao da informao financeira, no devendo exceder os limites estipulados1 e cujas contas no sejam, legal ou estatutariamente, sujeitas a certificao legal de contas. Norma Contabilstica para Microempresas (NCM) Tem como objectivo estabelecer os aspectos de reconhecimento, mensurao e divulgao tidos como os requisitos contabilsticos aplicveis s micro entidades to como so definidas pela Lei n. 35/2010 de 2 de Setembro. Normas Interpretativas (NI) As normas Interpretativas, so esclarecimentos e/ou orientaes sobre o contedo dos restantes instrumentos que integram o SNC. O SNC, apresenta um conjunto de conceitos fundamentais que facilita a preparao das DF, designado por Estrutura Conceptual, que acolhe os objectivos das DF, tornando a informao das Demonstraes Financeiras comparvel e til.

Total do Balano: 500 000 euros, Total de vendas Lquidas e outros rendimentos: 1 000 000 e N mdio de trabalhadores: 20

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Tabela 3 Estrutura conceptual do SNC

Objectivos das Demonstraes Financeiras Balano Posio financeira da empresa numa

determinada data Demonstrao de Resultados Desempenho da empresa num determinado perodo Demonstrao dos Fluxos de Caixa Variao ocorrida, num determinado perodo, na caixa e seus equivalentes Demonstrao das Alteraes no Capital Acontecimentos que suportam a composio do Prprio capital prprio e sua variao, num

determinado perodo Notas Referncia cruzada dos itens apresentados nas outras demonstraes financeiras Pressupostos Subjacentes Regime de acrscimo Reconhecimento dos acontecimentos quando ocorrem, independente do

recebimento/pagamento Continuidade A empresa continuar a operar num futuro previsvel Caractersticas Qualitativas das Demonstraes Financeiras Compreensibilidade Comparabilidade Relevncia Rapidamente apreendida pelos utilizadores Comparvel no tempo e no espao Influencia as decises dos utilizadores, depende da sua natureza e materialidade Fiabilidade Digna de confiana, isenta de erros e preconceitos Representao fidedigna, substncia sob a forma, neutralidade, prudncia e plenitude
Fonte: Elaborao Prpria

4. Comparao do PGCA com o SNC


A terminologia utilizada no SNC aproxima-se da terminologia utilizada nas normas internacionais de Contabilidade, representando uma vantagem competitiva, uma vez que permite uma melhor compreenso dos conceitos utilizados, uma vez que estes se encontram padronizados, evitando diversas interpretaes. No que respeita ao PGCA, este ainda se apresenta semelhante com o anterior plano de contabilidade usado em Portugal, o POC conforme se pode verificar na tabela 4: 13

Tabela 4 Diferenas na terminologia entre o SNC, POC e PGCA

SNC
Activos Biolgicos Activos Intangveis Activos Fixos Tangveis Ajustamentos Depreciao e amortizao Reconhecimento Gastos Imparidade Inventrios Rendimento Reverses de Ajustamentos Valor de mercado Goodwill Resultado lquido do perodo

PGCA
N/A Imobilizados Incorpreos Imobilizados Corpreos Provises Amortizao Registo Custos e Perdas N/A Existncias Proveito e Ganho Reposio de provises Valor Actual Trespasse Resultado lquido do exerccio

POC
N/A Imobilizados Incorpreos Imobilizados Corpreos Provises Reintegrao Registo Custos e Perdas N/A Existncias Proveitos e Ganhos Reposies de provises Valor Actual Trespasse Resultado exerccio lquido do

Fonte: Elaborao prpria

4.1. Critrios de Valorimetria


Os critrios de valorimetria, em Angola, so abordados no PGCA no seu ponto 7, no qual definido como sendo o processo de determinao da quantia pela qual as operaes e outros acontecimentos devem ser reconhecidos, registados e apresentados nas demonstraes financeiras. A valorimetria apresentada em bases globais e especficas. As bases da valorimetria globais, utilizadas em diferentes graus e em vrias combinaes de modo a permitir a concretizao das valorimetrias especficas, consideram o custo histrico como sendo o valor original de entrada no patrimnio de uma operao/ acontecimento, o custo corrente, como sendo o valor actualizado de aquisio de activos e de liquidao de passivos, o valor realizvel (de liquidao), como sendo o valor de realizao de activos e de liquidao de passivos, e o valor presente (actual), como sendo o valor descontado dos futuros fluxos de caixa. Portanto, o custo histrico a base de valorimetria global genericamente adoptada no PGCA, no

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sendo consideradas as variaes no nvel geral de preos e nos preos especficos dos activos. No SNC os critrios de mensurao so apresentados na estrutura conceptual e depois cada NCRF indica o critrio ou combinao de critrios que podem ser utilizados para mensurar o tipo de activos ou passivo em questo. Os critrios previstos pelo SNC so: custo histrico, custo corrente, valor realizvel (de liquidao), valor presente e justo valor. O PGCA estabelece bases de valorimetria especficas para os seguintes elementos patrimoniais: transaces em moeda estrangeira, investimentos e existncias e dividas a pagar/receber. As transaces em moeda estrangeira, devem ser valorizadas na moeda de relato com base nas taxas de cmbio data da operao. No momento do reconhecimento inicial, as transaces em moeda estrangeira so valorizadas na moeda de relato, determinada pela aplicao da taxa de cmbio quantia de moeda estrangeira. No caso do SNC as transaces em moeda estrangeira so tratadas pela NCRF 23, de acordo com o SNC esta norma defende que a taxa de cmbio a utilizar para converter inicialmente uma transaco que no est em euros a taxa em vigor na data da transaco que se designa por taxa histrica. Subsequentemente na data de cada balano, deve ser utilizado as taxas de cmbio em vigor nessa data que se designa por taxa corrente. As imobilizaes corpreas no PGCA devem ser valorizadas pelo custo de reconhecimento inicial ou ao custo revalorizado, lquido das correspondentes amortizaes. O custo de reconhecimento engloba o preo de compra e os gastos suportados directa ou indirectamente para colocarem o bem em condies de utilizao. Os bens de produo prpria devem ser valorizados ao custo de produo e os bens recebidos por doao ao custo corrente. Durante o perodo em que o imobilizado se encontrar em curso, podero ainda ser acrescidos ao custo de aquisio os seguintes custos: diferenas de cmbio provenientes dos custos relacionados com a aquisio do bem e os encargos financeiros provenientes de financiamentos relacionados com a aquisio do bem, e se tal for considerado ser necessrio mostrar consistente. O PGCA explica a forma como devem ser feitas as alteraes subsequentes na valorimetria dos investimentos, sem referir denominao para essas alteraes. O custo

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revalorizado tem por objectivo actualizar o valor de reconhecimento do bem para o seu justo valor (custo corrente ou custo de realizao) na data da revalorizao. Esto previstos dois tipos de amortizaes: sistemticas e extraordinrias. As amortizaes sistemticas visam reflectir a perda dos benefcios econmicos decorrentes do uso, da inactividade ou da passagem do tempo. Estas amortizaes so calculadas apenas para bens susceptveis de desvalorizao e tendo em ateno: a quantia desvalorizada do bem, a vida til esperada do bem e o mtodo mais adequado para reflectir o modelo pelo qual os benefcios econmicos deste bem sejam consumidos. As amortizaes extraordinrias destinam se a reduzirem o valor dos bens para o seu valor recupervel, quando se verifica uma diminuio do valor da quantia pela qual os bens se encontram registados. Estas amortizaes devem ser revertidas se os motivos que a originaram, se extinguirem. No caso do SNC os activos fixos tangveis so tratados pela NCRF 7. Estes activos devem ser inicialmente valorizados pelo seu custo. O custo deve incluir: O preo de compra, incluindo direitos de importao, o valor dos impostos no reembolsveis, excluindo os descontos comerciais e abatimentos; Custos necessrios para colocar o bem na localizao e em condies de funcionamento; Estimativa de custo de desmantelamento e remoo do bem e de restaurao do local do qual foi removido. Aps a mensuraro inicial pode-se optar por duas formas de medir os activos fixos tangveis: Modelo de Custo e Modelo de Revalorizao. Os investimentos em imveis so tratados no PGCA como investimentos financeiros. Devem ser valorizados aos custos de reconhecimento inicial e subsequentemente podem ser efectuadas alteraes aos custos. Segundo a NCRF 11, as propriedades de investimento podem ser mensuradas subsequentemente pelo Mtodo do Custo ou pelo Mtodo do Justo Valor. Os investimentos financeiros devem ser valorizados, de acordo com o PGCA, atravs dos custos iniciais e atravs do valor lquido das correspondentes provises ou amortizaes destinadas a garantir que o custo no exceda o valor de realizao. No que respeita ao SNC, este reserva uma norma especfica para cada tipo de investimento, uma vez que existem vrios tipos de investimentos, como por exemplo: a

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NCRF 15 trata dos investimentos em subsidirias, j a NCRF 13 trata dos investimentos em associadas e dos investimentos em entidades conjuntamente controladas. A ttulo de exemplo, no caso dos investimentos em subsidirias a sua valorizao deve ser efectuada de acordo com o Mtodo da Equivalncia Patrimonial, excepto se houver restries severas e duradouras ao exerccio de controlo, em que deve ser adoptado o Mtodo do Custo. Nas actividades plurianuais (contratos de construo plurianuais) o PGCA prev dois mtodos para reconhecer os proveitos e custos associados ao contrato: O mtodo da percentagem de acabamento e o mtodo do contrato completo. No entanto, a NCRF 19 no aceita o mtodo do contrato completo como mtodo de mensuraro. No PGCA as existncias devem ser valorizadas pelo seu custo ou valor realizvel lquido, optando pelo valor mais baixo dos dois. O custo das existncias deve incluir: custo de aquisio (engloba o preo de compra, os direitos de importao e outros impostos que no sejam posteriormente recuperveis), custo de transporte, custo de manuseamento e outros custos directamente atribuveis compra dos bens. Todos estes custos devem ser considerados lquidos de descontos comerciais, abatimentos e outros de natureza semelhante. Os custos de converso abarcam os custos com o pessoal directamente afecto ao processo produtivo, custos industriais fixos e custos industriais variveis e outros custos ocorridos para disponibilizar os produtos nos seus locais de utilizao ou venda. Para a determinao do custo podem ser usadas as seguintes tcnicas de medio: Mtodo do custo Padro; Mtodo do retalho e a ttulo excepcional poder ser utilizado o Mtodo do Valor Realizvel Lquido. Para valorizar as sadas de inventrios sero utilizados os seguintes Mtodos de Custeio: Mtodo do Custo de Identificao Especfica dos Custos Individuais e o Mtodo do FIFO (First in, First Out) e o LIFO (Last In First Out). Quando no for possvel utilizar estes mtodos deve ser usado o Mtodo do Custo Mdio como mtodo preferencial. Relativamente as existncias no existem grandes diferenas entre os dois normativos, salientando-se apenas a diferena sentida nos mtodos de custeio das sadas dos produtos em que segundo a NCRF 2 o LIFO no aceite. As contas a receber no PGCA so valorizadas ao custo histrico/ valor de realizao, optando-se pelo mais baixo dos dois. As contas a pagar sero, regra geral, valorizadas

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ao custo histrico. Em condies excepcionais as contas a pagar so valorizadas ao valor de liquidao. No SNC existem vrias normas que dizem respeito s contas a receber e apagar, como por exemplo: a NCRF 10 aplicada aos emprstimos obtidos, a NCRF 21 regula as provises, passivos contingentes e activos contingentes, e NCRF 25 acolhe os impostos sobre o rendimento e a NCRF 28 trata dos benefcios aos empregados.

4.2. Classe de Contas


O PGCA apresenta uma organizao diferente das contas, relativamente ao SNC, pretendendo reflectir nas contas um aspecto prtico na ordem em que as contas esto dispostas. Assim, aloca o imobilizado/investimento na classe 1, ao contrrio do SNC que est na classe 4 (tabela 4). No que respeita s outras classes verificam-se tambm diferenas na terminologia e na organizao, com excepo das contas 5 e 8 que so iguais nos dois normativos.
Tabela 5 Comparao das classes de contas

Classe Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4

PGCA Meios Fixos e Investimentos Existncias Terceiros Meios Monetrios

SNC Meios Financeiros Lquidos Contas a Receber e a Pagar Inventrios e Activos biolgicos Investimento Capital, Reservas e Resultados

Classe 5 Classe 6 Classe 7 Classe 8

Capital e Reservas Proveitos e Ganhos por Natureza Custos e Perdas por Natureza Resultados

Transitados Gastos Rendimento Resultados

Fonte: Elaborao Prpria

Segundo o Dirio da Repblica I Srie N. 52 de 16 de Novembro de 2001, A ttulo excepcional, so permitidas alteraes desde que da no venha resultar qualquer

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prejuzo para a elaborao das demonstraes financeiras nos termos definidos no PGCA. Podem ser efectuados desenvolvimentos de subrubricas de acordo com o que se considerar mais apropriado face a realidade da entidade. As linhas em branco constantes podem ser substitudas pela nomenclatura considerada apropriada nas circunstncias. Para auxiliar a interpretao e aplicao das classes referentes contabilidade geral, existem as notas explicativas que no SNC correspondem s notas de enquadramento.
Tabela 6 Comparao da classe 1 (PGCA) com a classe 4 (SNC)

Classe 1 (PGCA) Meios Fixos de Investimento 11. Imobilizaes corpreas 12. Imobilizaes incorpreas 13. Investimentos financeiros 14. Imobilizaes em Curso 15. 16. 17. 18. Amortizaes acumuladas 19. Provises para Investimentos Financeiros
Fonte: PGCA e SNC

Classe 4 (SNC) Investimentos 41. Investimentos financeiros 42. Propriedades de investimentos 43. Activos fixos tangveis 44. Activos intangveis 45. Investimentos em curso 46. Activos no correntes detidos para venda

Como se pode observar pela tabela 6, o PGCA apresenta diferentes terminologias para as contas 11 Imobilizaes Corpreas e 12 Imobilizaes Incorpreas que no SNC correspondem as contas 43 Activos Fixos Tangveis e 44 Activos Intangveis no entanto o seu contedo igual. O PGCA exibe a conta 18 Amortizaes acumuladas utilizada para contabilizar as Amortizaes do Imobilizado. O SNC no evidencia esta conta, o seu reconhecimento desenvolvido nas subcontas de cada um dos tipos de activos: 438 Depreciaes acumuladas nesta conta so registadas as depreciaes acumuladas referentes aos activos fixos tangveis e a conta 448 Amortizaes Acumuladas referentes aos activos intangveis de vida til finita. No PGCA, fiscalmente, o termo Amortizao utiliza-se para a desvalorizao do imobilizado incorpreo e o termo reintegrao traduz a desvalorizao do imobilizado

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corpreo. No SNC, amortizao refere-se aos activos intangveis e depreciao aos activos fixos tangveis Uma grande diferena entre o PGCA e o SNC a no contemplao por parte do primeiro da situao de imparidade. O conceito mais prximo o de amortizao extraordinria De acordo com a NCRF 12 do SNC, qualquer activo pode estar sujeito a imparidade. Diz-se que um activo est em imparidade quando ele deixa de proporcionar benefcios econmicos futuros para a empresa. Dito por outras palavras um activo est em imparidade quando estiver registado por mais do que a sua quantia recupervel ou seja se o seu valor exceder a quantia a ser recuperada atravs do seu uso ou da sua venda. O conceito de proviso est tratado na NCRF 21 do SNC. De acordo com a mesma, a proviso um passivo de montante incerto ou de ocorrncia temporal incerta. Relativamente ao PGCA so previstas vrias provises: As provises das contas 19,29,38 e 49, que so usadas sempre que o respectivo valor escriturado for inferior ao valor de mercado, temos assim a proximidade com o conceito de imparidade. No entanto a conta 39 usada quando se pretende registar perdas previsveis associadas a riscos de natureza especfica e provvel (contingncias) estando assim prximo do conceito de proviso do SNC. Relativamente as amortizaes, tendo em conta a natureza dos bens do imobilizado (investimento no caso do SNC) este bens so sujeitas a amortizao sistemtica (depreciao no caso do SNC). De acordo com o PGCA o clculo das quotas de amortizao faz-se em geral pelo mtodo das quotas constantes, havendo possibilidade de optar pelo mtodo das quotas degressivas caso tal se justifique. De acordo com o SNC, os mtodos de depreciao previstos so os seguintes: Mtodo da linha recta, mtodo do saldo decrescente e mtodo das unidades de produo O PGCA apresenta conta 19 Provises para investimentos financeiros que segundo Magro, et al (2008, p. 437) Devem as mesmas ser registadas no momento em que: existam razes fundamentais que levem a crer que o custo excede o seu provvel valor de realizao. A conta 46 Activos no correntes detidos para venda, do SNC destina-se a reconhecer activos no correntes que a empresa j no utiliza e que est planeada a sua venda. Relativamente ao PGCA o seu reconhecimento pode ser feito nas contas 11 Imobilizaes corpreas, 12 Imobilizaes corpreas e 13 Investimentos financeiros. 20

De acordo com a tabela 7, podemos observar que as duas classes no apresentam diferenas significativas, destacando somente que o SNC contempla uma conta especfica para activos biolgicos A conta 37 Activos biolgicos do SNC2 no tem correspondncia directa no PGCA, sendo a sua equivalncia feita nas contas 21 a 27.

Tabela 7 Comparao da classe 2 (PGCA) com a classe 3 (SNC)

Classe 2 (PGCA) Existncias 21. Compras 22.Matrias-primas, consumo 23. Produtos e trabalhos em curso 24. Produtos acabados e intermdios subsidirias e

Classe 3 (SNC) Inventrios e Activos Biolgicos 31. Compras de 32. Mercadorias 33. Matrias-primas, subsidirias e de

consumo 34. Produtos acabados e intermdios

25. Subprodutos, desperdcios, resduos e 35. Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 26. Mercadorias refugos 36. Produtos e trabalhos em curso

27. Matrias-primas, mercadorias e outros 37. Activos biolgicos materiais em trnsito 28. Adiantamentos por conta de compras 29. Proviso para depreciao de existncias
Fonte: PGCA e SNC

38.

Reclassificao

regularizao

de

inventrios e activos biolgicos 39. Adiantamentos por conta de compras

O PGCA evidencia a conta 29 Provises para depreciao de existncias com as suas subcontas, que segundo Magro et al (2008 p. 437) os ajustamentos para o valor realizvel lquido, devem ser reconhecidos atravs da criao de uma proviso, excepto nos casos em que o custo tenha sido medido e reconhecido pelos seguintes critrios de reconhecimento: Mtodo do retalho, mtodo realizvel lquido e valor realizvel lquido deduzido de uma margem normal de lucro. A tabela 8 apresenta a estrutura das contas de dvidas a pagar e a receber. A conta 34 Estado do PGCA, corresponde conta 24 Estado e outros entes pblicos, no SNC, o imposto de produo e consumo equivalente ao imposto do valor acrescentado (IVA) do SNC. Porm o PGCA no apresenta mecanismos de deduo do IVA, uma vez que,
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Activos biolgicos so animais e plantas vivas, usadas como existncias ou bens de investimento necessrio para produzir culturas agrcolas.

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a tributao das transmisses de bens/ servios feita por si s, no se verificando a tributao do valor acrescentado, sendo este verificado apenas de forma cumulativa, no sentido de todos os intervenientes na cadeia de consumo do bem/ servio pagarem efectivamente o imposto devido. A conta 35 Entidades participantes e participadas do PGCA corresponde conta 26 Accionistas/scios do SNC. O PGCA apresenta o desdobramento das contas, ao contrrio do SNC que no apresenta subcontas.

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Tabela 8 Comparao da classe 3 (PGCA) com a classe 2 (SNC)

Classe 3 (PGCA) Terceiros 31. Clientes 32. Fornecedores 33. Emprstimos 34. Estado 35. Entidades participantes e participadas 36. Pessoal 37. Outros valores a receber e a pagar 38. Provises para cobranas duvidosas 39. Provises para outros riscos e encargos
Fonte: PGCA e SNC

Classe 2 (SNC) Contas a Receber e a Pagar 21. Clientes 22. Fornecedores 23. Pessoal 24. Estado e outros entes pblicos 25. Financiamentos obtidos 26. Accionistas/scios 27. Outras contas a receber e a pagar 28. Diferimentos 29. Provises

A conta 38 Provises para cobranas duvidosas do PGCA destina-se essencialmente a registar as perdas associadas a riscos de cobrana das dvidas de Terceiros, para que estas sejam apresentadas pelo seu Valor Realizvel Lquido, se este for inferior ao seu Valor de Registo Inicial (corrigido, eventualmente, para efeitos das diferenas de cmbio). No SNC, esta perda de valor reconhecida numa subconta clientes ou outro devedores A conta 39 Provises para outros riscos e encargos, tem como finalidade registar as perdas previsveis associadas a riscos de natureza especfica e provvel e corresponde a conta 29 do SNC.
Tabela 9 Comparao da classe 4 (PGCA) com a Classe 1 (SNC)

Classe 4 (PGCA) Meios Monetrios 41. Ttulos negociveis 42. Depsitos a prazo 43. Depsitos a ordem 44. Outros depsitos 45. Caixa 46. . 47. . 48. Conta transitria 49. Provises para aplicaes de tesouraria
Fonte: PGCA e SNC

Classe 1 (SNC) Meios Financeiros Lquidos 11. Caixa 12. Depsitos a ordem 13. Outros depsitos bancrios 14. Outros instrumentos financeiros

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Com base na tabela 9 podemos observar que o PGCA apresenta a conta 41 Ttulos negociveis que no SNC corresponde conta 14 Outros instrumentos financeiros (tabela 8). A conta 42 Depsitos a prazo no PGCA encontra-se desdobrada em subcontas, destinando-se estas para a moeda estrangeira e para a moeda nacional, atendendo aos diferentes bancos. Esta conta no tem correspondncia directa no SNC, no entanto, no caso de necessidade ser reconhecida na conta 13 Outros depsitos bancrios. No SNC a conta 11 Caixa no apresenta subcontas, ao contrrio do PGCA. A conta 48 Conta transitria do PGCA destina-se a registar os meios monetrios que j no se encontram em Depsitos Ordem, uma vez que foi solicitada sua transferncia para uma entidade, a qual ainda no obteve confirmao da efectivao da operao. A conta 49 Provises para aplicaes de tesouraria, segundo Magro et al (2008, p. 458) destina-se a registar a diferena entre o custo de aquisio e o preo de mercado, das aplicaes de tesouraria, quando este for inferior quele. Relativamente Classe 5, no existem diferenas significativas entre os dois normativos (tabela 10). A conta 54 Prestaes suplementares do PGCA, utiliza-se para registar as prestaes de capital. Esta conta no se encontra evidenciada no SNC, assim ser utilizada a conta, 53 Outros instrumentos de capital prprio do SNC.
Tabela 10 Comparao da classe 5 (PGCA) com a classe 5 (SNC)

Classe 5 (PGCA) Capital e Reservas 51. Capital 52. Aces/quotas prprias 53. Prmios de emisso 54. Prestaes suplementares 55. Reservas legais 56. Reservas de reavaliao 57. Reservas com fins especiais 58. Reservas livres 59. .

Classe 5 (SNC) Capita, Reservas e Resultados Transitados 51. Capital 52. Aces (quotas) prprias 53. Outros instrumentos de capital prprio 54. Prmios de emisso 55. Reservas 56. Resultados transitados 57. Ajustamentos em activos financeiros 58. Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis 59. Outras variaes no capital prprio

Fonte: PGCA e SNC

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A conta 55 Reservas legais do PGCA, destina-se a registar as reservas que so constitudas por imposio legal, devendo ser subdividida, consoante as necessidades, tendo em vista a legislao que lhes aplicvel. O PGCA tambm contempla a conta 56 Reservas de reavaliao que no SNC corresponde conta 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis. A conta 57 Reservas com fins especiais ter como finalidade o registo de reservas afectas a um determinado fim especfico e a conta 58 Reservas livres regista as reservas que no esto vinculadas a nenhum objectivo especfico. A conta 57 Ajustamentos em activos financeiros do SNC evidencia os ajustamentos decorrentes da utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial em subsidirias, associadas e entidades conjuntamente controladas e a conta 59 Outras variaes no capital prprio uma conta utilizada para reconhecer as quantias provenientes de outras variaes no capital prprio que no tenham enquadramento nas outras contas da classe 5. Estas contas no esto previstas no PGCA. Relativamente classe 6 (tabela 11), as principais diferenas registam-se ao nvel da terminologia e a inexistncia de ganhos extraordinrios no SNC. O PGCA apresenta a subconta 64.9 Transferncia para resultados operacionais que no consta no SNC.
Tabela 11 Comparao da classe 6 (PGCA) com a classe 7 (SNC)

Classe 6 (PGCA) Proveitos e ganhos por Natureza 61. Vendas 62. Prestaes de servio 63. Outros proveitos operacionais 71. Vendas

Classe 7 (SNC) Rendimentos

72. Prestaes de servios 73. Variaes nos inventrios da produo

64. Variao nos inventrios de produtos 74. Trabalhos para a prpria entidade acabados e de produo em curso 65. Trabalhos para a prpria empresa 66. Proveitos e ganhos financeiros gerais 75. Subsdios explorao 76. Reverses 77. Ganhos por aumentos de justo valor

67. Proveitos e ganhos financeiros em filiais e 78. Outros rendimentos e ganhos associadas 68. Outros proveitos no operacionais 69. Proveitos e ganhos extraordinrios
Fonte: PGCA e SNC

79. Juros, dividendos e outros rendimentos similares

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Segue-se a tabela 12 com a seguinte comparao:


Tabela 12 Comparao da classe 7 (PGCA) com a classe 6 (SNC)

Classe 7 (PGCA) Custos e Perdas por Natureza

Classe 6 (SNC) Gastos

71. Custo das mercadorias vendidas e das 61. Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas 72. Custos com o pessoal 73. Amortizaes do exerccio 74. .. 75. Outros custos e perdas operacionais matrias consumidas 62. Fornecimentos e servios externos 63. Gastos com o pessoal 64. Gastos de depreciao e de amortizao 65. Perdas por imparidade

76. Custos e perdas financeiros em filiais e 66. Perdas por redues de justo valor associadas 67. Provises do perodo

77. Custos e perdas financeiros em filiais e 68. Outros gastos e perdas associadas 78. Outros custos e perdas no operacionais 79 Custos e perdas extraordinrias
Fonte: PGCA e SNC

69. Gastos e perdas de financiamento

Pela tabela 12, podemos constatar que, a conta 62 Fornecimentos e servios externos do SNC corresponde no PGCA conta 75.2 Fornecimentos e servios de terceiros sendo esta uma subconta da conta 75 Outros custos e perdas operacionais. A conta 73 Amortizaes do PGCA, destina-se a registar as amortizaes do imobilizado corpreo e incorpreo atribuvel ao exerccio. Corresponde a conta 64 Gastos de depreciao e de amortizao. A diferena est na terminologia, e no facto do PGCA apresentar subcontas para o imobilizado corpreo e incorpreo respectivamente. A conta 76 Custos e Perdas Financeiros gerais do PGCA trata dos movimentos que dizem respeito a toda actividade de financiamento, bem como s perdas que a entidade suporta com a actividade operacional e de investimento. Esta conta no SNC corresponde conta 69 Gastos e perdas de financiamento abarcando somente as operaes de financiamento. A semelhana dos ganhos, tambm no est prevista uma conta para perdas extraordinrias no SNC. As contas 65 perdas por imparidade e a conta 66 Perdas por reduo de justo valor no se encontram previstas no PGCA. 26

Relativamente a classe 8, verificou-se o seguinte:


Tabela 13 Comparao da classe 8 (PGCA) com a classe 8 (SNC)

Classe 8 (PGCA) Resultados 81. Resultados transitados 82. Resultados operacionais 83. Resultados financeiros 84. Resultados em filiais e associadas 85. Resultados no operacionais 86. Resultados extraordinrios 87. Impostos sobre os lucros 88. Resultado lquido do exerccio 89. Dividendos antecipados
Fonte: PGCA e SNC

Classe 8 (SNC) Resultados 81. Resultado lquido do perodo 89. Dividendos antecipados

Relativamente classe 8 (tabela 13), o PGCA apresenta um maior nmero de contas que no SNC, uma vez que descrimina o resultado da empresa por natureza e reas de actividade: rea operacional, financeira, etc. O SNC no tem previsto esta distino limitando-se a observar o resultado como um todo. Para empresas industriais uma varivel de interesse a varivel nos inventrios de produo. No SNC foi criada uma conta para o registo desse valor: a conta 73 variaes nos inventrios de produo. O PGCA no prev essa conta e o valor da variao da produo registado directamente como um resultado operacional sem passar pela classe de proveitos, mas concretamente na conta 82 Resultados operacionais A conta 83 Resultados financeiros e a conta 86 Resultados extraordinrios do PGCA no tm correspondncia no SNC, uma vez que o conceito de financeiro e extraordinrio no existe no SNC, sendo assim estas contas perderam o contedo e significado. O SNC no faz o apuramento dos Resultados Operacionais, Resultados Financeiros, Resultados Correntes e Resultados Extraordinrios. O Resultado Lquido apurado na conta 81 Resultado lquida do perodo.

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4.3. As Demonstraes Financeiras


As Demonstraes Financeiras tm como objectivo proporcionar informao pertinente que traduza a posio financeira, o desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de uma entidade que seja til a uma vasta gama de utentes na tomada de decises econmicas. As Demonstraes Financeiras evidenciam os comportamentos financeiros das transaces e de outros acontecimentos ao agrup-los em grandes classes de acordo com as suas caractersticas econmicas. Estas grandes classes so constitudas pelos elementos das Demonstraes Financeiras (Rodrigues, 2009). Quer o referencial contabilstico Portugus como o Angolano devem apresentar nos modelos das Demonstraes Financeiras a moeda em vigor, que em Portugal o Euro e Angola o Kwanza. A tabela 14 apresenta as Demonstraes Financeiras de ambos os pases. O SNC apresenta uma diferena estrutural no que respeita s Demonstraes Financeiras. A Portaria N. 986/2009 de 7 de Setembro prev a criao de Demonstraes Financeiras para dois tipos de empresas: Grandes Empresas e Pequenas Empresas, no entanto esta distino no se encontram previstas no PGCA, que apresenta um modelo nico para todo o tipo de entidade.
Tabela 14 Comparao das demonstraes financeiras

PGCA Balano Balano

SNC

Demonstrao de Resultados por funes e Demonstrao por natureza

de

Resultados,

sendo

obrigatrio a elaborao da DR por natureza e facultativo a elaborao da DR por funes

N/A

Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio

Demonstrao de fluxos de caixa (mtodo Demonstrao de Fluxos de Caixa, sendo directo e indirecto) necessrio a aplicao apenas do mtodo directo Notas s contas
Fonte: Elaborao Prpria

Anexo

4.3.1. O Balano
Nabais e Nabais (2010, p. 64), cita que o Balano um quadro que contm informao referente a determinada data, acerca dos recursos (Activo) que a empresa utiliza e da 28

forma como esto a ser financiados pelos titulares da empresa (Capital prprio) e por terceiros (Passivo). O Balano deve evidenciar as contas que so movimentadas na razo e nos dirios de caixa, clientes, fornecedores e outros. A elaborao do balano obrigatria para Angola e para Portugal. O Balano no PGCA apresenta as rubricas do activo organizadas pelo grau decrescente de disponibilidade e do passivo pelo grau crescente de exigibilidade. No SNC o activo apresenta-se pela ordem crescente de liquidez e o passivo por ordem crescente de exigibilidade. O SNC apresenta vrios modelos de balano: um mais desenvolvido e destinado a empresas de maior dimenso e consolidadas (Grandes Empresas), onde as rubricas do patrimnio apresentam maior descriminao, e no outro menos desenvolvido destinado a empresas de menor dimenso (Pequenas e Mdias Empresas) onde as mesmas rubricas apresentam uma descriminao mais reduzida. O capital prprio no PGCA apresenta 4 itens apenas, contrariamente ao SNC que apresenta uma gama de informao mais vasta. O mesmo acontece com o Passivo no corrente.

4.3.2. Demonstrao de Resultados


A Demonstrao dos resultados visa proporcionar informao que reflicta o desempenho de uma entidade, permitindo conhecer os rendimentos e gastos da entidade, para um determinado perodo.

4.3.2.1. Demonstrao de Resultados por Natureza


De acordo com Nabais et al, (2010, p. 70), A Demonstrao de Resultados por natureza um quadro que contm informao reportada a um determinado perodo que medeia entre dois balanos. Aquando a realizao deste trabalho, constatei que a Demonstrao de Resultados por natureza do PGCA segue basicamente a mesma estrutura que o modelo do SNC. No entanto na Demonstrao por natureza do PGCA verifica-se ainda o conceito de Resultados Extraordinrios (Resultados no Operacionais), no existindo esses conceitos no SNC. A Demonstrao de Resultados por natureza em Angola obrigatria e na impossibilidade de ser apresentada, possvel elaborar a Demonstrao de Resultados 29

por funes (em sua substituio), no entanto em Portugal as empresas podem optar por uma delas.

4.3.2.2 Demonstrao de Resultados por Funes


Atendendo a Soares (2010, p. 48), A apresentao dos resultados feita como o mtodo da funo do gasto, classificando os gastos de acordo com a sua funo como parte do custo das vendas, de distribuio ou de administrao. uma fonte de informaes mais pormenorizada do que a demonstrao de resultados por natureza. Os dois mapas no apresentam diferenas significativas entre si. A nica diferena passa pela no contemplao dos resultados extraordinrios no modelo do SNC semelhana do que j acontecia na demonstrao de resultados por natureza. A sua elaborao tanto em Angola como em Portugal tem natureza facultativa.

4.3.3 Demonstraes de Fluxos de Caixa


A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve servir para controlar os fluxos (entradas e sadas) de caixa durante o perodo, classificados por actividades operacionais, de investimento e de financiamento. Os dois normativos propem a mesma estrutura das demonstraes de fluxos de caixa, bem como o mtodo para a sua elaborao, no caso do SNC utilizado apenas o mtodo directo, o PGCA utiliza os dois mtodos. De acordo com a NCRF 1 do SNC as Demonstraes de Fluxos de Caixa um mapa obrigatrio que deve ser apresentado no conjunto das demonstraes financeiras, ao passo que em Angola, o PGCA estipula que se trata de um mapa facultativo, recomendando-se a sua preparao sempre que a entidade disponha de meios necessrios. No entanto, em Portugal, as pequenas entidades esto dispensadas de apresentar as Demonstraes de Fluxos de Caixa.

4.3.4 Demonstrao das alteraes no Capital Prprio


Este modelo encontra-se previsto apenas no SNC, o PGCA no contempla este modelo. As entidades, que legalmente se vm obrigadas a apresentar a Demonstrao das alteraes devem utilizar o mtodo directo. As pequenas entidades esto dispensadas de apresentar este modelo. Este modelo explica todas as alteraes ocorridas na composio do capital prprio e das suas rubricas, em cada perodo, ou seja, divulga as alteraes do capital prprio de uma entidade entre duas datas do balano. 30

De acordo a NCRF1, esta demonstrao introduz o conceito de resultado integral, que consiste na soma do resultado lquido do perodo com todas as alteraes que ocorreram no capital prprio e que no esto relacionados directamente com os detentores de capital da empresa. D assim outro tipo de noo de resultado. O resultado integral mais abrangente que o resultado liquido, pois tambm tem em conta a contribuio de outros factores (mudanas de polticas contabilsticas, realizao de excedentes de revalorizao, etc.) para a formao de resultados.

4.4. Demonstraes financeiras consolidadas


No que respeita consolidao de contas que faz parte da alnea d) do ponto 1.4.2 Excluses temporrias, do PGCA, esta opcional, no entanto deveria ser obrigatria, com regras prprias tendo presente a nova Lei de Bases do Investimento Privado (Lei n. 11/03, de 13 de Maio aprovada na Assembleia Nacional). A Lei anteriormente enunciada, visa criar igualdade de oportunidades para todos os operadores econmicos, quer nacionais, quer estrangeiros. Simultaneamente foi aprovada a Lei 17/03 de 25 de Julho denominada, Lei sobre os Incentivos Fiscais e Aduaneiros ao Investimento Privado. A Lei do Investimento Privado define o estatuto do investimento privado, prevendo que todas as sociedades e empresas constitudas em Angola com a finalidade de obter incentivos para a realizao de investimento privado, ainda com capitais provenientes do exterior, tm, para todos os efeitos legais, o estatuto de sociedade e empresas de direito Angolano, sendo-lhes aplicvel a lei comum Angolana

5. A Bolsa de Valores e Derivados, a Auditoria e a Ordem dos Contabilistas e dos Peritos Contabilsticas em Angola 5.1. A Bolsa de Valores e Derivados de Angola
O mercado de capitais um sistema de distribuio de valores mobilirios que permite liquidez aos ttulos de emisso de empresas que facilita liquidez aos ttulos de emisso de empresas e possibilita o processo de capitalizao. constitudo pelas bolsas de valores, sociedades correctoras e outras instituies financeiras autorizadas. De acordo Borges, Rodrigues e Rodrigues, (2007, p.8), Os mercados financeiros em geral, e o mercado de capitais em particular, tm tido um papel essencial no desenvolvimento econmico e na evoluo da actividade empresarial. A globalizao da economia um dado adquirido, e neste contexto, a harmonizao contabilstica 31

internacional crucial para ajudar a vencer os enormes obstculos decorrentes da necessidade de interpretar os diferentes formatos e critrios adoptados nos vrios pases; desde logo, pela simples dificuldade em comparar a performance das alternativas de aplicao dos fundos que possam estar disponveis num determinado momento. No que respeita importncia de um mercado de capitais em Angola, a revista Valor Acrescentado (2006), refere que, frica um continente sem tradio bolsista, apesar de j existirem vrios mercados, sendo o principal, o de Joanesburgo, a histria da bolsa mostra-nos que os pases anglo-saxnicos, tm mais propenso para este tipo de mercado e so os que tm maior peso a nvel de volume bolsista e valor de mercado. No caso de Angola necessrio que as empresas, que muitos dizem descapitalizadas, tenham dirigentes capazes, no sentido de se financiarem no Mercado de Capitais que vai ser criado. bom quer para as empresas quer para os investidores estrangeiros que muitas vezes tm receio e dificuldade em encontrar parceiro certo em Angola. O funcionamento da bolsa de valores em Angola permitir promover uma melhor cultura financeira, representando um avano significativo no desenvolvimento e modernizao da estrutura empresarial e da economia. A Bolsa de Valores e Derivados de Angola (BDVA) foi criada a 16 de Maro, a sua forma jurdica de uma sociedade annima de responsabilidade limitada, e est constituda pelos seguintes subscritores: Sonangol, Empresa Nacional de Seguros de Angola (ENSA), Porto de Luanda, Fundo de Desenvolvimento do Estado, Banco Africano de Investimento (BAI), Banco BIC, Banco de Fomento de Angola (BFA), Millennium BCP, Banco Esprito Santo de Angola (BESA), SISTEC, Grupo Antnio Mosquito, Chicoil. Actualmente e apesar de o pas se encontrar num clima de estabilidade poltica e econmica, a abertura da Bolsa de Valores, est condicionada a um conjunto de factores tais como a situao comercial, empresarial e jurdica do pas. Pretende-se comear por explorar o Mercado Secundrio de Ttulos, que facilitar as empresas pblicas mais robustas. A Comisso de Mercado de Capitais (CMC) uma entidade de Direito Pblico, criada pelo Decreto 9/05 de 18 de Maro de 2005 tendo como objectivo, entre outra, a promoo do mercado de capitais e a regulao, superviso e fiscalizao do mercado e todos os seus agentes. A CMC est sob tutela do Ministrio das Finanas, um rgo de superviso de capitais, dotado de personalidade jurdica e autonomia administrativa, financeira e 32

patrimonial, que se rege pela lei dos valores mobilirios e por estatuto interno. O objectivo da criao desta estrutura consiste na modernizao do sistema financeiro, tendo em linha de conta a actualizao da legislao econmica. A CMC no desempenho das suas funes tem a responsabilidade de autorizar o funcionamento da Bolsa de Valores e aprovar os regulamentos internos dos centros de transaco de valores imobilirios e de outras entidades intervenientes nessa actividade financeira. O CMC, permitir ainda supervisionar alguns fundos de algumas instituies financeiras no bancrias como Fundos de Investimentos Imobilirio que tm estado a actuar no mercado sem qualquer superviso ou sujeio a regulao Com o funcionamento da Bolsa de Valores num futuro breve, torna-se imperativo que as empresas organizem a sua contabilidade atendendo a necessidade de terem as suas contas publicadas e tambm auditadas por auditores independentes, dando deste modo, credibilidade as demonstraes financeiras das empresas. Os seus subscritores devero cumprir com o que est institudo pela Lei das Sociedades Comerciais e pelos seus estatutos. O Decreto n 38/00 de 06 de Outubro do ano 2000, determina a obrigatoriedade de apresentao de Demonstraes Financeiras anuais, auditadas por um perito contabilista, inscrito na entidade que representa os Contabilistas e Peritos de Contabilidade. A obrigatoriedade, abrange as seguintes entidades: Empresas pblicas ou mistas constitudas sob qualquer forma jurdica; Constitudas sob a forma jurdica de sociedade annimas; Constitudas sob a forma jurdica de sociedades por quotas que tenham Conselho Fiscal Constitudas sob forma de sociedade por quotas que no tenham Conselho Fiscal e que data do encerramento das contas, a soma do activo bruto e dos proveitos totais seja igual ou superior a 6.000.000.00 Kz Constituda no mbito de projectos de investimento estrangeiro; Que se encontrarem a operar no territrio nacional ao abrigo do regime tributrio ou cambial especial; Sujeitas elaborao de demonstraes financeiras nos termos definidos nos planos de contabilidade sectoriais e especficos.

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Existe tambm como suporte, a Lei da Contabilidade e Auditoria (LCA), Plano de Contas Empresarial (PCE), o Dossier das Normas de Contabilidade, a Lei das Sociedades Comerciais (LSC), e a Lei dos Valores Mobilirios (LVM). Os gestores de empresas angolanas devem optar por uma gesto transparente e fivel proporcionando informao que reflicta o bom funcionamento das empresas, de acordo Makumbani, (2009), comum ouvir falar sobre a auditoria, como resultado do crescimento econmico que Angola tem registado. As empresas vem-se obrigadas a justificar a forma como gerem os seus bens, direitos e obrigaes. A grande preocupao prende-se com as empresas angolanas, que ao contrrio das estrangeiras no se preocupam em contratar estes servios. As empresas estrangeiras no reconhecem o papel crucial que os Auditores podem exercer na gesto dos seus patrimnios. Com a exigncia legal actual do estado, muitas empresas vem-se obrigadas a procurar estes servios, mas como mero cumprimento da presente exigncia.

5.2. A Auditoria em Angola


Os gestores de empresas angolanas devem optar por uma gesto transparente e fivel proporcionando informao que reflicta o bom funcionamento das empresas, de acordo Makumbani, (2009, p. 10), comum ouvir falar sobre a auditoria, como resultado do crescimento econmico que Angola tem registado. As empresas vem-se obrigadas a justificar a forma como gerem os seus bens, direitos e obrigaes. A grande preocupao prende-se com as empresas angolanas, que ao contrrio das estrangeiras no se preocupam em contratar estes servios. As empresas estrangeiras no reconhecem o papel crucial que os Auditores podem exercer na gesto dos seus patrimnios. Com a exigncia legal actual do estado, muitas empresas vem-se obrigadas a procurar estes servios, mas como mero cumprimento da presente exigncia. A auditoria em Angola tem a sua histria ligada a Portugal, devido ao longo perodo de colonizao, e enquanto colnia portuguesa se viu submetida a uma administrao directa, as decises tomadas em Portugal eram vinculativas para Angola. Em 1991 implementou-se a Democracia, verificando-se mudanas ao nvel econmico como a privatizao de empresas pblicas, ficando muitas delas com capital misto. O estado assumiu o papel de regulador das actividades econmicas, surgiram novas

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perspectivas, como a abertura para o investimento estrangeiro. Esta fase foi muito importante para a certificao de contas. Ainda em 1991, o FMI (Fundo Monetrio Internacional) exigiu que as contas das empresas pblicas fossem auditadas, devido ao emprstimo bancrio que concedeu ao pas, o que ajudou a impulsionar a auditoria externa do pas. A partir dessa data a Sonangol e o BNA comearam a ter as suas contas auditadas por empresas como a Price Waterhouse & Coopers e a Ernest & Young. Em 2002, a paz foi alcanada verificando-se estabilidade econmica. Com o crescimento da economia vrias empresas de auditoria tm se instalado em Angola, atradas pelas oportunidades de negcios que o pas oferece. Existe um conjunto de empresas a operar tais como: KPMG; Auditores e Consultores, SA; Price Waterhouse & Coopers (Angola), Lda; Ernest & Young Angola, Lda; Delloite Angola; BDO Auditangol Auditoria; Impostos e Consultoria, Lda; Siaron; Diepard; Auren AngolaAuditores, Acessores e Consultores; Planiconta, Lda; Audiconta, Auditores e Consultores, Lda e a Gaconta.

5.3. A Ordem dos Contabilistas e Peritos Contabilistas de Angola


Tambm a Ordem dos Contabilistas e Peritos Contabilistas de Angola, deve assumir um papel muito relevante para o funcionamento da bolsa de valores e de um sistema contabilstico com padres internacionais. Segundo o Estatuto da Ordem dos Contabilistas e Peritos Contabilistas, captulo 1 art. 1, A Ordem dos Contabilistas e dos Peritos de Angola, uma pessoa colectiva de Direito Pblico, de mbito nacional dotada de personalidade jurdica e autonomia administrativa, financeira e patrimonial, qual compete representar e defender os interesses profissionais dos seus membros e a dignidade e prestgio da funo, bem como, superintender em todos os aspectos relacionados com o exerccio da profisso. O pleno de funcionamento da Ordem dos Contabilistas e Peritos de Angola, assim como, a atitude tica por parte dos profissionais de contabilidade, com mecanismos adequados de regulao e superviso os quais visam garantirem o profissionalismo e a competncia, so fundamentais para um sistema contabilstico angolano coeso.

6. Sugestes
Os organismos internacionais tm dinamizado vrias iniciativas com o intuito de promover a Harmonizao Internacional. Nesse contexto, de salientar a importncia 35

de uma entidade competente, cuja tarefa consiste na criao de uma estrutura conceptual bem como a emisso de normas semelhana daquilo que j existe em Portugal e nos pases europeus. Sendo assim julgo ser necessrio a criao de uma entidade centralizadora que tenha como tarefa a harmonizao contabilstica de Angola, bem como, toda uma estrutura de base para os conceitos que sirvam de apoio a prtica contabilstica angolana. Segundo Magro na revista Valor Acrescentado (2006, p.17), muita coisa tem que ser feita em Angola, a nvel de formao e ensino e afins, como importante a criao de um organismo competente, que poder-se- chamar-se Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC), para acompanhar e/ou adaptar o PGCA nova realidade contabilstica mundial. A dita Comisso de Normalizao Contabilstica, para alm da reestruturao/criao de um plano de contabilidade, que entendemos ser urgente, pelas razes j referidas, deve tambm, criar Directrizes Contabilsticas que sirvam de suporte ao referido plano. A criao de sites muito importante, permitindo conhecer todos os trabalhos que se efectuem no domnio da contabilidade assim como a divulgao de matrias relacionadas com contabilidade e auditoria bem como a respectiva legislao. A estrutura empresarial Angolana encontra-se debilitada. No entanto tendo em conta o crescimento da economia, registado nos ltimos anos e a crescente concorrncia internacional, torna-se necessrio modernizar as prticas de gesto, para fazer face as exigncias do mercado. O funcionamento da BVDA permitir que se crie melhor cultura financeira por parte dos gestores e investidores. Do mesmo modo, dever sofrer transformaes, aperfeioando os seus mtodos e ferramentas de gesto, como o caso da funo de auditoria interna que actua como um instrumento para diagnosticar anomalias nas entidades, nomeadamente deteco de erros, fraudes, actos ilegais, desempenho das actividades, ameaas a eficcia e eficincia das entidades. Os gestores devem optar pela contabilidade organizada e uma gesto transparente e fivel, para que a informao proporcionada reflicta o funcionamento das empresas e a sua situao econmica e financeira. semelhana do que se fez em Portugal com a implementao do SNC conveniente que sejam feitos diversos estudos em Angola para avaliar as vantagens e desvantagens da criao de uma estrutura conceptual, adaptada realidade angolana, uma vez que se trata de uma realidade diferente de Portugal.

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contudo, visvel a forma como o pas est crescer, e com base nessa evoluo progressiva que se deve pensar efectivamente na aplicao correcta das normas internacionais, tendo em considerao, a forma adequada de como adapta-las a realidade contabilstica e empresarial do pas, atendendo ao facto de que cada pais difere dos demais, quanto a situao poltica, econmica, cultural, etc. A implementao de procedimentos administrativos, financeiros e contabilsticos, evitar a ocorrncia de fraudes, proporcionando melhor gesto das empresas. importante que os grupos empresariais angolanos se desenvolvam visando conquistar posies de relevo nas diversas reas da economia. A concentrao de actividades empresariais e/ou consolidao de contas, deveria ser obrigatrio, uma vez que a Lei do Investimento Privado em Angola permite a criao de filiais. O PGCA est desfasado face a evoluo econmica que o pas tem registado nos ltimos anos, mostrando-se insuficiente face necessidade de maiores exigncias de anlise/ informao financeira, nessa perspectiva necessrio que se faa reviso tcnica. Angola deve tambm acompanhar a evoluo contabilstica. Passado alguns anos, necessrio que se faam actualizaes, pois ainda hoje existem situaes temporrias no PGCA. De facto o PGCA apresenta suspenses e excluses temporrias. No mbito das suspenses temporrias temos: A Demonstrao de Fluxos de caixa no tem carcter obrigatrio, a menos que empresa disponha de meios necessrios para a sua elaborao; Os impostos diferidos esto tambm suspensos de obrigatoriedade; No mbito das excluses temporrias a Revista Valor Acrescentado (2006, p. 16) faz a seguinte anlise: A contabilizao das locaes opcional, perfeitamente compreensvel esta excluso, pois a locao financeira e operacional ainda no se faz sentir na sua plenitude em Angola, todavia, de realar a importncia de que o mesmo se reveste face ao desenvolvimento se tivermos em considerao a concorrncia da resultante com a banca em termos de condies de financiamento. A terminologia utilizada no PGCA no se encontra em conformidade com as normas internacionais, sendo necessrio efectuar a respectiva adaptao, o que permitir uma melhor interpretao. A criao de um conceito de imparidade facilitar a distino entre vrias situaes que no PGCA no se encontram muito bem definidas. 37

conveniente tal como no SNC que se crie no PGCA dois tipos de modelos para as Demonstraes Financeiras: Uma para as grandes empresas e outro para as pequenas e mdias empresas. Relativamente aos objectivos das Demonstraes Financeiras em Angola, o PGCA no seu ponto 2, determina que as mesmas proporcionam aos seus utilizadores informao de apoio tomada de decises, acerca da posio financeira, do desempenho e alteraes na posio financeira de uma entidade, nessa ptica as demonstraes financeiras relatam a informao financeira apenas, excluindo a informao no financeira acerca de acontecimentos passados. O PGCA deveria contemplar o princpio da prudncia, que de acordo com Magro da revista Valor acrescentado, (2006, p. 14), Tal princpio devia estar inserto no PGCA, devido ao risco que as operaes de crdito e outras de natureza exgena esto sujeitas em geral, e, em particular, em Angola que ainda considerado um Pas de risco devido falta de infra-estruturas, meios de comunicao nomeadamente terrestres tudo isto fruto da paz estar radicada num passado muito recente. Torna-se cada vez mais importante que se comece a pensar em organizar e actualizar a estrutura do sistema contabilstico Angolano tornando-o, mais eficaz, capaz de responder as exigncias de uma economia cada vez mais competitiva e exigente. No mbito do processo de reestruturao e implementao do PGCA adaptado as prticas internacionais necessrio que se tenha em linha de conta, os custos a ele inerentes, tais como: Formao de profissionais de elevada qualidade na rea de contabilidade e a realizao de programas e actividades direccionadas a complementar e aplicar os conhecimentos acadmicos. Custos de natureza informtica e tecnolgica. Custos com a criao de infra-estruturas. O funcionamento da bolsa de valores em Angola proporcionar uma grande dinmica na perspectiva empresarial. Contudo, a sua abertura est condicionada a um conjunto de factores endgenos e exgenos, sendo de considerar em relao aos primeiros, a situao comercial, empresarial e jurdica como acima foi referido, portanto, as empresas devem reunir um conjunto de requisitos capazes de responder a complexidade dos negcios e a necessidade de que a informao financeira garanta a comparabilidade, compreensibilidade, relevncia e fiabilidade, assegurando por sua vez a transparncia dos mercados, e em relao aos segundos, a importncia da normalizao contabilstica 38

internacional e a crise financeira. de referir que numa primeira fase, Angola pensa apenas funcionar com o mercado de capitais, trabalhando no sentido de se criar condies para que o funcionamento da bolsa de valores seja um facto nos prximos anos. O funcionamento da bolsa de valores proporcionar financiamento e a possibilidade de fonte de capital, vendas de aces para obter dinheiro, (d maior dinmica as empresa dando oportunidade de negcios atravs do acesso directo a fundos pblicos). Por outro lado tambm permitir a diversificao de produtos financeiros oferecendo oportunidades de aplicao de poupanas, sendo tambm um meio de acesso ao investimento directo. O papel da auditoria representa uma pea fundamental na gesto das empresas evitando a ocorrncia de riscos que possam afectar o funcionamento das actividades, e transmitindo para o exterior a imagem da empresa, oferecendo confiana aos utentes da informao financeira. Por exemplo, o parecer de uma auditoria permite viabilizar emprstimos bancrios. No caso das empresas que pagam impostos o parecer de auditoria uma exigncia da administrao fiscal, quando se faz a publicao de contas o parecer da auditoria um dos requisitos exigidos pela lei. A importncia da Auditoria deve ser mais divulgada para que a camada empresarial angolana tenha conscincia das vantagens que se pode obter dela, desenvolvendo-se a cultura da contratao deste tipo de servio e por outro lado adoptar o sistema de publicar as suas demonstraes financeiras, encarando esta prtica como um instrumento fundamental para a gesto da empresa e ao mesmo tempo passando uma imagem de confiana da empresa para os utilizadores da informao financeira. Os responsveis pela criao da Ordem de Contabilistas e Peritos Contabilistas devem ter em considerao o rigor nos critrios de admisso e seleco dos profissionais, que devem ser devidamente habilitados tendo em conta, o grau de responsabilidade que abarca a preparao das contas. Por outro lado necessrio que a Auditoria comece a marcar presena, criando as suas razes para ganhar a consistncia que se impe.

7. Concluses
Apesar de Angola e Portugal serem dois pases culturalmente muito prximos, ligados pela mesma lngua, existem diferenas significativas quanto a realidade poltica, econmica, social, sistema legal e cultural.

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Relativamente a Portugal, o SNC apresenta-se como sendo um referencial que exige um grau de conhecimento da actividade acerca da entidade muito elevado, dado o carcter exigente de que se reveste, exigindo tambm informao mais detalhada em termos quantitativos e qualitativos das empresas para que a elaborao das Demonstraes Financeiras de acordo as normas internacionais, garanta maior transparncia e credibilidade sobre a informao financeira, proporcionando melhor comparabilidade das empresas, permitindo ainda satisfazer a demanda por parte dos investidores e as exigncias do mercado internacional. Portugal dispe de um sistema contabilstico com uma estrutura slida, caracterizado pelo seu aspecto terico facilmente explicado pela sua Estrutura Conceptual. Relativamente a Angola, apesar de ter vivido um perodo de guerra civil que destruiu o pas, o povo angolano encontra-se de mangas arregaadas empenhado em recuperar o atraso e em atingir os patamares mais altos do desenvolvimento econmico, enfrentando os desafios de um mundo globalizado e cada vez mais exigente. nesse contexto que a normalizao contabilstica em Angola acabar por se tornar um facto num futuro prximo, uma vez que com o funcionamento da bolsa de valores essa necessidade se tornar mais urgente assim como a existncia de auditores credveis para garantir a veracidade da informao financeira. Existe uma forte correlao entre a normalizao contabilstica, a auditoria e a bolsa de valores. Assim, necessrio que se faa uma reformulao no PGCA atravs da criao de uma comisso de normalizao contabilstica constituda por profissionais de contabilidade cujo objectivo consistir em adaptar o PGCA s normas internacionais de contabilidade, no descurando que essa adaptao esteja adequada as caractersticas do tecido empresarial angolano e a realidade econmica e financeira do pas. Devem ser realizados estudos para que se construa um sistema contabilstico Angolano com uma estrutura eficaz e congruente. A funo da auditoria assume um papel preponderante no seio das

organizaes/empresas e da sociedade no geral, contribuindo para uma gesto eficaz, uma vez que ser cada vez maior a necessidade de informaes atempadas e credveis para facilitar a tomada de decises, num mundo em que as exigncias de um mercado competitivo so cada vez maiores. Relativamente bolsa de valores, com a sua abertura na economia Angolana, essa ganhar uma nova dinmica na canalizao diversificada de poupanas, atraco do investimento estrangeiro e fortalecimento do sector privado Angolano. 40

Na elaborao do trabalho, confrontei-me com algumas dificuldades, uma vez que Angola como j fiz referncia viveu um longo perodo de guerra que afectou significativamente o funcionamento das suas instituies e, concomitantemente, seu crescimento. Pelo facto, regista-se uma insuficincia de informao, existem estudos relacionados com o tema, nem sites com informao relevante para que os resultados deste trabalho fossem mais completos. No existem referncias bibliogrficas em quantidade para fazer face a necessidade da informao do trabalho. Por outro lado, o no funcionamento da bolsa de valores tambm dificultou que se fizesse uma anlise acerca do desempenho e rendimento de uma empresa que deveria estar cotada na bolsa de valores de Angola.

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9. Anexos Anexo 1 Estrutura de Balano de Acordo com o PGCA


Empresa ____________________________________________ Balano em _________________________________________ Valores expressos em _________________________________ Designao ACTIVO Activos no correntes: Imobilizaes corpreas Imobilizaes incorpreas Investimentos em subsidirias e associadas Outros activos financeiros Outros activos no correntes Activos Correntes Existncias Contas a receber Disponibilidades Outros activos correntes Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio: Capital Reservas Resultados Resultados do exerccio Passivo no corrente: Emprstimos de mdio e longo prazo Impostos diferidos Provises para penses Provises para outros riscos e encargos Outros passivos no correntes Passivo corrente: Contas a pagar Emprstimos de curto Parte cor. dos emprstimos a mdio e longo prazo Outros passivos correntes Total do capital prprio e passivo 19 20 15 21 15 16 17 18 19 12 13 14 8 9 10 11 4 5 6 7 9 Notas Exerccios 2XXX 2XXX-1

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Anexo 2 Estrutura da Demonstrao de Resultados (Por Natueza) de Acordo com o PGCA


Empresa ____________________________________________ Balano em _________________________________________ Valores expressos em _________________________________ Designao Notas Exerccios 2XXX Vendas Prestaes de servio Outros proveitos operacionais Variaes nos produtos acabados e produtos em vias de fabrico Trabalhos para a prpria empresa Custo das mercadorias vendidas e das matrias-primas e subsidirias consumidas Custos com o pessoal Amortizaes Outros custos e perdas operacionais Resultados operacionais: Resultados financeiros Resultados de filiais e associadas Resultados no operacionais Resultados antes de impostos: Imposto sobre o rendimento Resultados lquidos das actividades correntes: Resultados extraordinrios Imposto sobre o rendimento Resultados lquidos do exerccio 34 35 35 31 32 33 22 23 24 25 26 27 28 29 30 2XXX-1

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Anexo 3 Estrutura da Demonstrao de Resultados (Por Funes) de Acordo com o PGCA


Empresa ____________________________________________ Balano em _________________________________________ Valores expressos em _______________________________

Designao

Notas

Exerccios 2XXX 2XXX-1

Vendas Prestaes de servio Custo das vendas Margem Bruta Outros proveitos operacionais Custos de distribuio Custos administrativos Outros custos e perdas operacionais Resultados operacionais: Resultados financeiros Resultados de filiais e associadas Resultados no operacionais Resultados antes de impostos: Imposto sobre o rendimento Resultados lquidos das actividades correntes: Resultados de descontinuadas operaes em descontinuao ou

22 23

31 32 33

35

Efeitos das alteraes de polticas contabilsticas Resultados extraordinrios Imposto sobre o rendimento Resultados lquidos do exerccio 34 35

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Anexo 4 Estrutura da Demonstrao de Fluxos de Caixa (Mtodo Directo) de Acordo com o PGCA
Empresa ____________________________________________ Demonstrao de Fluxos de Caixa para o Exerccio findo em _________ Valores expressos em _______________________________

Designao Fluxo de caixa das actividades operacionais: Recebimentos (de caixa) de clientes Pagamentos (de caixa) a fornecedores e empregados Caixa gerada pelas operaes: Juros pagos: Impostos s/os lucros pagos Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria: Caixa lquida proveniente das actividades operacionais Fluxo de caixa das actividades de investimento: Recebimentos provenientes de: Imobilizaes corpreas Imobilizaes incorpreas Investimentos financeiros Subsdios a investimento Juros e proveitos similares Dividendos ou lucros recebidos Pagamentos respeitantes a: Imobilizaes corpreas Imobilizaes incorpreas Investimentos financeiros Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria: Caixa lquida usada nas actividades de investimento Fluxo de caixa das actividades de financiamento: Recebimentos provenientes de: Aumentos de capital, prestaes suplementares e vendas de aces ou quotas prprias Cobertura de prejuzos Emprstimos obtidos Subsdios explorao e doaes

Notas

Exerccios 2XXX 2XXX-1

45

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Anexo 4 Estrutura da Demonstrao de Fluxos de Caixa (Mtodo Directo) de Acordo com o PGCA
Pagamentos respeitantes a: Redues de capital e prestaes Suplementares Compras de aces ou quotas prprias Dividendos ou lucros pagos Emprstimos obtidos Amortizaes de contratos de locao financeira Juros e custos similares pagos Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria: Caixa lquida usada nas actividades de financiamento Aumento lquido de caixa e seus equivalentes Caixa e seus equivalentes no incio do perodo Caixa e seus equivalentes no fim do perodo 43,47 43,47

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Anexo 5 Estrutura da Demonstrao de Fluxos de Caixa (Mtodo Indirecto) de Acordo com o PGCA
Empresa ____________________________________________ Demonstrao de Fluxos de Caixa para o Exerccio findo em _________ Valores expressos em _______________________________

Designao

Notas

Exerccios 2XXX 2XXX-1

Fluxo de caixa das actividades operacionais: Resultado lquido extraordinrias Ajustamentos: Depreciaes Amortizaes Ganhos na alienao de imobilizaes Perdas na alienao de imobilizaes Resultados financeiros Resultados extraordinrios Resultados operacionais antes das alteraes do capital circulante: Aumento das existncias Diminuio das existncias Aument. das dvid. de terc. operac. Dimin. das dvid. de terc. operac. Aument. de outros activ. operac. Dimin. de outros activos. operac. Aumento das dvid. a terc. operac. Dimin. das dvidas a terc. operac. Aument. de outros passi. operac. Dimin. de outros passiv. operac. Caixa gerada proveniente das operaes: Juros pagos Impostos s/os lucros pagos Fluxo de caixa antes de resultados extraordinrios: Caixa lquida proveniente das actividades operacionais Fluxo de caixa das actividades de investimento: Recebimentos provenientes de: Imobilizaes corpreas antes dos impostos e das rubricas

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Anexo 5 Estrutura da Demonstrao de Fluxos de Caixa (Mtodo Indirecto) de Acordo com o PGCA
Imobilizaes incorpreas Investimentos financeiros Subsdios a investimento Juros e proveitos similares Dividendos ou lucros recebidos Pagamentos respeitantes a: Imobilizaes corpreas Imobilizaes incorpreas Investimentos financeiros Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria: Caixa liquida usada nas actividades de investimento Fluxo de caixa das actividades de financiamento: Recebimentos provenientes de: Aumentos de capital, prestaes suplementares e prmios de emisso Vendas de aces ou quotas prprias Cobertura de prejuzos Emprstimos obtidos Subsdios explorao e doaes Pagamentos respeitantes a: Redues de capital e prest. suplement. Compras de aces ou quotas prprias Dividendos ou lucros pagos Emprstimos obtidos Amortiz. de contratos de locao finan. Juros e custos similares pagos Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria: Caixa lquida usada nas actividades de financiamento Aumento lquido de caixa e seus equivalentes Caixa e seus equivalentes no inicio do perodo Caixa e seus equivalentes no fim do perodo 45 46

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