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CUSTOS FIXOS E VARIVEIS

Autor: Jonatan de Sousa Zanluca Os custos podem ser classificados de diversas maneiras, de acordo com sua finalidade. Quanto ao volume de produo os custos so classificados em fixos e variveis. Esta classificao muito utilizada para o clculo do sistema de custos varivel. Despesas e Custos Fixos Despesas ou Custos fixos so aqueles que no sofrem alterao de valor em caso de aumento ou diminuio da produo. Independem portanto, do nvel de atividade, conhecidos tambm como custo de estrutura. Exemplos: Limpeza e Conservao Aluguis de Equipamentos e Instalaes Salrios da Administrao Segurana e Vigilncia Possveis variaes na produo no iro afetar os gastos acima, que j esto com seus valores fixados. Por isso chamamos de custos fixos. Despesas e Custos Variveis Classificamos como custos ou despesas variveis aqueles que variam proporcionalmente de acordo com o nvel de produo ou atividades. Seus valores dependem diretamente do volume produzido ou volume de vendas efetivado num determinado perodo. Exemplos: Matrias-Primas

Comisses de Vendas Insumos produtivos (gua, Energia) Apropriao dos Custos Fixos e Variveis

No sistema de custo varivel o custo final do produto (ou servio) ser a soma do custo varivel, dividido pela produo correspondente, sendo os custos fixos considerados diretamente no resultado do exerccio. Neste sistema a gerao de riqueza est na venda e no na produo.

Vale lembrar que este sistema de custos no permitido pelo legislao fiscal, e serve somente para fins gerenciais. O custo de absoro o utilizado legalmente conforme o Decreto 3.000/99. Neste mtodo todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos feitos, pouco importando se estes so fixos ou variveis. Desta forma os produtos acabam absorvendo os custos, o que gerou o nome deste mtodo (custo por absoro).

Vantagens do Custeio Varivel

Mesmo no sendo aceito pela legislao fiscal, o custeio varivel apresente vantagens sobre as demais. Podemos destacar as seguintes:

- Apresenta o Resultado Operacional em funo das vendas - No h necessidade de adotar critrios de rateio para apropriar custos fixos, j que esses so deduzidos diretamente do resultado. - Torna evidente a Margem de Contribuio de cada produto, muito utilizada no processo decisrio.

CUSTOS DIRETOS

aquele que pode ser identificado e diretamente apropriado a cada tipo de obra a ser custeado, no momento de sua ocorrncia, isto , est ligado diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo. aquele que pode ser atribudo (ou identificado) direto a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento.

No necessita de rateios para ser atribudo ao objeto custeado.

Ou ainda, so aqueles diretamente includos no clculo dos produtos.

Exemplos de custos diretos:

-Matrias-primas usados na fabricao do produto -Mo-de-obra direta -Servios subcontratados e aplicados diretamente nos produtos ou servios. Os custos diretos tem a propriedade de ser perfeitamente mensurveis de maneira objetiva. Os custos so qualificados aos portadores finais (produtos), individualmente considerados.

Os CUSTOS DIRETOS constituem todos aqueles elementos de custo individualizveis com respeito ao produto ou servio, isto , se identificam imediatamente com a produo dos mesmos, mantendo uma correspondncia proporcional. Um mero ato de medio necessrio para determinar estes custos. PROPRIAO DOS CUSTOS DIRETOS

Para conhecer o consumo de materiais, basta a empresa manter um sistema de requisies, de modo, a saber, sempre para qual produto foi utilizado o material retirado do Almoxarifado.

Para conhecer o consumo de mo-de-obra direta, preciso, a empresa mantenha um sistema de apontamentos, por meio do qual se verifica quais os operrios que trabalham em cada produto (ou servio) no perodo (dia, semana, ms) e por quanto tempo (minutos, horas). Nas empresas de servios, normalmente se faz o acompanhamento da ordem de servio, anotando os custos alocados diretamente (mo de obra, materiais aplicados e servios subcontratados).

CUSTOS INDIRETOS

Indireto o custo que no se pode apropriar diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo no momento de sua ocorrncia. Os custos indiretos so apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critrios prdeterminados e vinculados a causas correlatas, como mo-de-obra indireta, rateada por horas/homem da mo de obra direta, gastos com energia, com base em horas/mquinas utilizadas, etc.

Atribui-se parcelas de custos a cada tipo de bem ou funo por meio de critrios de rateio. um custo comum a muitos tipos diferentes de bens, sem que se possa separar a parcela referente a cada um, no momento de sua ocorrncia. Ou ainda, pode ser entendido, como aquele custo que no pode ser atribudo (ou identificado) diretamente a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento. Necessita de taxas/critrios de rateio ou parmetros para atribuio ao objeto custeado.

So aqueles que apenas mediante aproximao podem ser atribudos aos produtos por algum critrio de rateio.

Exemplos:

1. Mo-de-obra indireta: representada pelo trabalho nos departamentos auxiliares nas indstrias ou prestadores de servios e que no so

mensurveis em nenhum produto ou servio executado, como a mo de obra de supervisores, controle de qualidade, etc.

2. Materiais indiretos: so materiais empregados nas atividades auxiliares de produo, ou cujo relacionamento com o produto irrelevante. So eles: graxas e lubrificantes, lixas etc.

3. Outros custos indiretos: so os custos que dizem respeito existncia do setor fabril ou de prestao de servios, como depreciao, seguros, manuteno de equipamentos, etc.

Despesa, para a Contabilidade, o gasto necessrio para a obteno de receita. As Despesas so gastos que no se identificam com o processo de transformao ou produo dos bens e produtos. As despesas esto relacionadas aos valores gastos com a estrutura administrativa e comercial da empresa. Ex: aluguel, salrios e encargos, prlabore, telefone, propaganda, impostos, comisses de vendedores etc. Elas ainda so classificadas em fixas e variveis, sendo as fixas aquelas cujo valor a ser pago no depende do volume, ou do valor das vendas, enquanto que as variveis so aquelas cujo valor a ser pago est diretamente relacionado ao valor vendido. Gastos, sob a tica contbil so sacrifcios financeiros com os quais uma organizao, uma pessoa ou um governo, tm que arcar a fim de atingir seus objetivos, sendo considerados esses ditos objetivos, a obteno direta de um produto ou servio qualquer (como uma matria prima ou um servio terceirizado dentro da organizao), ou utilizados na obteno de outros bens ou servios a serem respectivamente fornecidos ou prestados (como, respectivamente, um processo sobre um conjunto de matrias primas visando obter determinado produto para venda ou um processo prprio terceirizado de uma etapa de produo). Para a Contabilidade, os custos e as despesas so categorias de gastos.

Margem de Contribuio quantia em dinheiro que sobra do preo de venda de um produto, servio ou mercadoria aps retirar o valor do custo varivel unitrio e as despesas variveis. Esta quantia que ir garantir a cobertura do custo fixo e do lucro, aps a empresa ter atingido o Ponto de equilbrio, ou ponto crtico de vendas (Break-even-point). Ela representa uma margem de cada produto vendido que contribuir para a empresa cobrir todos seus custos e despesas fixas, chamados de custo de estrutura/suporte. O que , e como calcular a margem de contribuio?

o valor, ou percentual, que sobra das vendas, menos o custo direto varivel e as despesas variveis. A margem de contribuio representa o quanto a empresa tem para pagar as despesas fixas e gerar o lucro lquido. Como calcular a margem de contribuio? margem de contribuio calculada da seguinte forma: Preo de Venda Custo da Mercadoria Vendida Despesas Variveis. Exemplo: Preo de Venda = R$ 20,00 (100%) Custo das Mercadorias Vendidas = R$ 12,00 (60%) Despesas Variveis = R$ 2,00 (10%) = Margem de Contribuio = R$ 6,00 (30%)

Formao de preo: um processo complexo e abrangente

A formao de preos muito mais do que o simples processo de acumular custos e acrescentar uma margem de lucro. Com muita frequncia, a formao de preos tratada de forma simplista, sendo o maior cuidado no deixar escapar nenhum item do custo. Para que o preo calculado produza consequncias satisfatrias no curto, mdio e longo prazo, alguns princpios devem ser observados. importante lembrar que erros no processo de formao de preos podem no ter efeitos

negativos sobre a empresa apenas no curto prazo. A longo prazo, esses erros traro consequncias de alguma forma.

Modelo bsico de formao de preo

O mtodo de formao de preos mais tradicional consiste em calcular o custo total unitrio do produto e acrescentar uma margem de lucro, tambm chamada markup. Como mostrado na seo anterior, o percentual de markup deve ser calculado de forma a gerar a taxa de retorno desejada sobre o investimento prprio da empresa.

Uma vez que sobre o preo de venda incidem alguns encargos (impostos, comisses, etc.), isto precisa ser levado em conta no processo de clculo do preo que por este motivo no ser a simples aplicao do markup sobre o custo.

Num processo de formao de preos mais rigoroso, outros ajustes se fazem necessrios. Entre eles podem ser citados: prazo de pagamento concedido pelos fornecedores, prazo de pagamento concedido aos clientes, prazo de recolhimento de impostos incidentes sobre o preo.

O modelo bsico de precificao com base no markup sobre o custo considera os seguintes elementos:

ELEMENTO

SMBOLO

custo total unitrio

% de encargos sobre vendas

% markup sobre o custo

preo de venda

5 - PONTO DE EQUILBRIO

O ponto de equilbrio equivale ao lucro varivel. a diferena entre o preo de venda unitrio do produto e os custos e despesas variveis por unidade do produto. Isto significa que, em cada unidade vendida, a empresa ter um determinado valor de lucro. Multiplicado pelo total das vendas, teremos a contribuio marginal total do produto para o lucro da empresa. Em outras palavras, Ponto de Equilbrio significa o faturamento mnimo que a empresa tem que atingir para que no tenha prejuzo, mas que tambm no estar conquistando lucro neste ponto. muito comum encontrarmos empresrios que afirmam saber o que significa Ponto de Equilbrio. Alguns realmente sabem, outros pensam que sabem e tm aqueles que literalmente no fazem a menor ideia do que venha ser Ponto de Equilbrio. Se soubessem o quo importante o conhecimento deste indicador para a sobrevivncia de um empreendimento, jamais se permitiriam desconhec-lo. Muitas micro e pequenas empresas no conseguem completar um ano de vida, em alguns casos pelo completo desconhecimento do ramo de

atividade a que se propuseram, e , na maioria dos casos, por completo descontrole administrativo. O descontrole administrativo to grave que as vezes o executivo se ilude pensando que est obtendo lucros em suas operaes, mas na verdade, acabam quebrando sem saber o motivo. Por incrvel que parea, acreditam que se as receitas forem iguais s despesas fixas ( aluguel do imvel, salrio do pessoal, condomnio, combustvel, material de expediente, pr-labore, etc. ) estaro pelo menos " tocando o negcio e empatando " , como se diz na gria, no obtendo, nem lucro , nem prejuzo. A falncia uma questo de tempo. Ponto de Equilbrio um dos indicadores contbeis que informa ao executivo o volume necessrio de vendas, no perodo considerado, para cobrir todas as despesas, fixas e variveis, incluindo-se o custo da mercadoria vendida ou do servio prestado. Este indicador tem por objetivo determinar o nvel de produo em termos de quantidade e ou de valor que se traduz pelo equilbrio entre a totalidade dos custos e Retngulo de cantos arredondados: DIRETORIA das receitas. Para um nvel abaixo deste ponto, a empresa estar na zona de prejuzo e acima dele, na zona da lucratividade. o mnimo que se deve alcanar com receitas para que no amargue com prejuzo.

Figura 07 - Ponto de Equilbrio

Conforme se pode observar a figura acima, o Ponto de Equilbrio o ponto onde a linha da Receita cruza com a linha do custo total. Para se calcular o Ponto de Equilbrio, necessrio se faz o conhecimento do conceito de Margem de Contribuio. Para Padoveze (1997,p.257), representa o lucro varivel. a diferena entre o preo de venda unitrio do produto e os custos e despesas variveis por unidade de produto. Significa que em cada unidade vendida a empresa lucrar determinado valor. Multiplicado pelo total vendido, teremos a contribuio marginal total do produto para a empresa. Margem de Contribuio, nada mais do que os resultados positivos, obtidos atravs da Receita, menos os Custos Variveis. Este resultado, que a Margem de Contribuio, dever ser igual aos Custos Fixos para que se chegue ao Ponto de Equilbrio.

Todas as empresas, independentemente da rea de atuao (comrcio, indstria ou servios), possuem gastos. Estes gastos se subdividem genericamente em custos, despesas variveis e despesas fixas. A anlise destes gastos se faz necessria para a apurao correta de sua lucratividade e tambm para o gerenciamento financeiro mais eficiente. Custos do produto Os custos referem-se aos gastos efetuados com materiais e insumos (na produo do bem, no caso da indstria), aquisio do produto (no caso do comrcio) ou realizao dos servios. Despesas variveis So aquelas que variam proporcionalmente ao volume produzido ou ao volume vendido, ou seja, s haver despesa se houver venda ou unidades produzidas. Exemplo: comisses sobre vendas, impostos. Despesas fixas So aquelas cujo total no varia proporcionalmente ao volume produzido (na indstria), ou ao volume de vendas (comrcio e servio), ou seja, existem despesas a serem pagas independente da quantidade produzida ou do valor de vendas. Exemplo: aluguel, honorrios de contador, seguro da empresa, salrio dos funcionrios, entre outros. Estrutura de resultados Trata-se de uma ferramenta utilizada para realizar uma anlise econmica da empresa e apurar o lucro operacional por determinado perodo. A Estrutura de Resultados composta pelas vendas totais, custos, despesas variveis, despesas fixas, permitindo determinar a margem de contribuio, ponto de equilbrio e lucro operacional.

Margem de contribuio a diferena entre a Receita Total (Vendas) da empresa menos os seus Custos e Despesas Variveis. Podemos entender ainda, que a margem de contribuio a parcela da receita total que ultrapassa os custos e despesas variveis e que contribuir para cobrir as despesas fixas e, ainda, formar o lucro. MC = RT - (C + DV) Onde, MC = margem contribuio RT = receita total C = custos DV = despesas variveis Ponto de equilbrio o valor das vendas que permite a cobertura dos gastos totais (custos, despesas fixas e despesas variveis). Neste ponto, os gastos so iguais receita total da empresa, ou seja, a empresa no apresenta lucro nem prejuzo. Normalmente fazemos as seguintes perguntas:

Quanto terei que faturar para conseguir pagar os meus custos, despesas fixas e variveis?

Quais as quantidades que terei que produzir/vender para poder ter lucro? O ponto de equilbrio que vai definir e esclarecer essas dvidas. Temos duas formas de determinar o ponto de equilbrio: 1 - Atravs do volume de vendas; PE = (DF/MC)X VT Onde,

VT = Vendas totais PE = ponto de equilbrio DF = Despesas fixas MC = Margem de contribuio 2 - Ponto de Equilbrio Unidades Produzidas: PE = (DF x VT)/[PV unit - (Cunit+DV unit)] Onde, VT = Vendas totais PE = Ponto de equilbrio DF = Despesas fixas PV unit = Preo de venda unitrio do produto C unit = Custo unitrio do produto DV unit = Despesa varivel unitria

6 - FORMAES DO PREO DE VENDA Um dos grandes problemas que as micro e pequenas empresas enfrentam hoje a correta determinao do preo das suas mercadorias. Atualmente, o mercado brasileiro composto por empresas de grande, mdio e pequenos portes, como tambm as microempresas e os informais (ambulantes), que tm em comum a participao em um mesmo segmento de mercado. As estruturas operacionais destas empresas que determinaro o real preo de venda de seus produtos, independentemente do mercado. A que tem menor estrutura operacional, mais enxuta, certamente conseguir colocar uma mercadoria a um preo mais competitivo, talvez, bem abaixo do preo de mercado. Isso semelhante concorrncia entre um ambulante e um magazine. Por que o ambulante consegue precificar abaixo do preo do magazine sendo a mesma mercadoria? Porque o ambulante no tem estrutura operacional e o magazine possui uma estrutura de gastos que tem custos tributrios, financeiros, comisses, salrios, telefone, aluguel, energia eltrica, dentre tantos outros. Este tipo de concorrncia est presente entre as vrias empresas que compem um mesmo segmento de mercado. Este conjunto de gastos pesa na hora da precificao e certamente dever ser cuidadosamente inserido no preo de venda. Alm de preo de venda, os micro e pequenos empresrios precisam estar atentos s estratgias que so utilizadas pelas empresas para conquistar o mercado, dentre as quais destacam-se as seguintes abaixo; 6.1 - Estratgias de Preos Distintos Diferentes preos para diferentes compradores:

Desconto em um Segundo-Mercado Preos diferenciados para mercados diferentes devido ao excesso de estoque. Pretende-se desovar os estoques num mercado secundrio com preos reduzidos.

Desnatao A desnatao envolve a fixao de um preo relativamente alto na vida

de um produto. Ex: Micro, Kit gs, etc. O preo sistematicamente reduzido medida que o tempo passa.

Desconto Peridico e Randmico Descontos peridicos so os previsveis, como os realizados pelas companhias telefnicas. Ex: Oi nos finais de semana, Embratel idem, etc. Os descontos randmicos so oferecidos ocasionalmente. Ex: Montadoras de veculos.

6.2 - Estratgias de Preos Competitivos

Igualando a Estratgia da Competio A organizao estabelece preos iguais aos de seus competidores, mudando a competio para outras reas. Ex: Qualidade do produto.

Cotar por Baixo do Preo da Competio Colocando o preo abaixo da concorrncia far com que os estoques girem mais e este giro recuperar a margem perdida. Esta estratgia derruba a concorrncia. Ex: Lojas Americanas com as ofertas relmpagos de peas ntimas

Lderes de Preos e Seguidores Organizaes com grande fatias no mercado determinam o nvel de preo, devido qualidade, tradio, etc. Organizaes mais fracas, concorrentes, o seguiro.

Preo de Penetrao Colocao de um produto novo no mercado com um preo baixo com a inteno de ganhar mercado. Mais tarde, o preo tende a aumentar. Ex: FIAT 147.

Preo Predatrio So preos estabelecidos, teoricamente, por tradio. Podem at dificultar a entrada de concorrentes devido margem de lucro estar atrelada ao mercado. Ex: Preo do cafezinho ( P-duro ), Preo do Jornal, etc.

Preo Inflacionrio Com a inflao, a empresa aumenta o preo dos produtos e depois

passa a usar falsos descontos para atrair os compradores. Ex: Mercado atual. 6.3 - Estratgias de Precificao por Linha de Produtos Maximizar os lucros para o total dos produtos da linha e no diferencia-los

Preo Cativo a estratgia de colocar um determinado aparelho a um preo baixo, porm, para que funcione, necessita de acessrios e estes compensam a falta de lucro no aparelho bsico. Ex: Aparelho de barba Mack III da Gillete.

Preo Isca e Preo Lder o mtodo de atrair clientes para compras de itens de baixo preo com a inteno de que ele compra os outros com preos mais elevados. EX: Ofertas relmpagos das Lojas Americanas.

Preo Pacote e Mltiplas-Unidades de Preos quando o preo de uma unidade sai mais cara do que o conjunto todo.

6.4 - Mtodos de Formao de Preos (Mark Up) O Mark Up ou taxa de marcao como tambm conhecido, um multiplicador aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de venda. Esse multiplicador obtido atravs de uma frmula que insere os impostos sobre venda, despesas financeiras, comisses sobre as vendas, despesas administrativas, despesas de vendas, outras despesas e a margem de lucro desejada. um ndice muito utilizado para precificao, mas requer um conhecimento, por parte do micro e pequeno empresrio, da estrutura operacional do empreendimento. Aplica-se um multiplicador de tal forma que os demais elementos formadores do preo de venda sejam adicionados ao custo, a partir desse multiplicador. O micro e pequeno empresrio podero utilizar o mark up genrico ou por produto. O correto seria o multiplicador por produto, pois cada produto tem a

sua margem de lucro j determinada e margens diferentes acarretaro em multiplicadores diferentes, mesmo que os demais gastos sejam iguais. um ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de venda. Esse ndice tal que cobre os impostos e taxas aplicadas sobre as vendas, as despesas administrativas fixas, as despesas de vendas fixas, os custos indiretos fixos de fabricao, os custos financeiros e o lucro desejado. FRMULAS Mark-up: 100 / (100 - (% + ...... +)) A representao na frmula destes smbolos, (% + ... +), significa que ser composta pelo somatrio de impostos sobre venda, despesas financeiras, comisses sobre vendas, despesas administrativas, despesas com vendas, outras despesas e a margem de lucro desejada. Todos estes itens sero comparados ao faturamento e convertidos em percentuais. Todos os componentes do mark up so determinados atravs de relaes percentuais mdias sobre preos de vendas e, a seguir, aplicados sobre o custo dos produtos. Preo de Venda : Custo Unitrio X Mark Up Calculado o preo de venda da mercadoria atravs da frmula do mark up, o micro e pequeno empresrio tero certeza de que dentro do seu preo de venda estaro includos todos os gastos de sua empresa como tambm a margem de lucro desejada. Exemplo empresa Imaginria: Faturamento mdio mensal Despesas Fixas mdias mensais Custo Unitrio Produto sem ICMS ICMS 17,00 % R$ 100.000,00 R$ 20.000,00 = 20% R$ 20,00

Simples EPP Comisso Propaganda Frete despesa Perdas Estimadas Financeiras Margem Desejada

5,40 % 4,00 % 2,50 % 1,65 % 1,50 % 5,00 % 5,00 %

Mark Up: 100 / (100 - ( 17 + 5,4 + 4 + 2,5 + 1,65 + 1,5 + 5 + 5 + 20 )) Mark Up: 100 / (100 - 62,05) = 100 / 37,95 = 2,6350 < /STRONG > Preo de Venda = R$ 20,00 X 2,6350 = R$ 52,70 < /STRONG >

So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre provocam um aumento da situao lquida.