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A Progressividade na Tributao Brasileira:

por maior justia tributria e fiscal

DIEESE - Departamento Intersindical de Estatstica e Estudos Socioeconmicos DIREo ExECUTIVA Presidente Zenaide Honrio Sind. dos Professores do Ensino Oficial do Estado de So Paulo - SP (Apeoesp) Vice-presidente Josinaldo Jos de Barros STI Metalrgicas Mecnicas e de Materiais Eltricos de Guarulhos, Aruj, Mairipor e Santa Isabel - SP Secretrio Pedro Celso Rosa STI Metalrgicas de Mquinas Mecnicas de Material Eltrico de Veculos e Peas Automotivas da Grande Curitiba - PR DIREo TCNICA Diretor tcnico Clemente Ganz Lcio Coordenador de estudos e desenvolvimento Ademir Figueiredo Coordenador de pesquisas Francisco Jos Couceiro de Oliveira Coordenador de relaes sindicais Jos Silvestre Prado de Oliveira Coordenador de educao Nelson de Chueri Karam Coordenadora administrativa e financeira Rosana de Freitas www.dieese.org.br

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A Progressividade na Tributao Brasileira:


por maior justia tributria e fiscal

So Paulo, agosto de 2011

DIEESE; IPEA; SINDIFISCO D419p A progressividade na tributao brasileira: por maior justia tributria e fiscal. / Departamento Intersindical de Estatstica e Estudos Socioeconmicos; Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada; Sindifisco Nacional. -- So Paulo: DIEESE; IPEA; Sindifisco, 2011. 24 p. 1. Sistema Tributrio. 2. Impostos. 3. Taxas. 4. Contribuies. 5. Reforma Tributria I. DIEESE II. Instituto de Pesquisa Economia Aplicada III. Sindicatos dos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil IV. Ttulo. CDU:336.2.01(81)

Apresentao
Desde a promulgao da Constituio de 1988, o Brasil tem discutido propostas de ajustes ou reformas no sistema tributrio. Entre os muitos pontos do debate, dois parecem merecer especial destaque: a regressividade da tributao e o tamanho da carga tributria cobrada num pas com to baixo nvel de renda por habitante. Nessas mais de duas dcadas, as alteraes no sistema tributrio foram parciais. Nenhuma reforma de flego foi realizada, apesar de os dois ltimos presidentes, Fernando Henrique Cardoso e Luiz Incio Lula da Silva, terem, em algum momento, declarado a reforma tributria como prioridade.

As resistncias para mudar o regime tributrio e fiscal no Brasil so, h muito tempo, conhecidas. So vrios os conflitos de interesses: entre o trabalho e o capital; entre as instncias federativas (Unio, Estados e Municpios); com o comrcio internacional e as finanas globalizadas, entre outros. Enfrentam uma batalha difcil os que lutam pela adequada regulamentao dos impostos, com maior incidncia para os segmentos mais poderosos econmica e politicamente. As dificuldades so tantas que tm paralisado qualquer tentativa de levar adiante uma reforma tributria e fiscal abrangente, com inteno de promover mais justia social e reduzir as desigualdades de renda e riqueza no Brasil. Para discutir essas questes, o Sindifisco Nacional, o Ipea e o DIEESE mais uma vez voltam ao tema. A produo e a difuso dessa cartilha buscam resgatar para o debate pblico

uma dimenso estratgica da justia fiscal e tributria, que a progressividade da tributao. O diagnstico sobre a regressividade do sistema tributrio brasileiro amplamente conhecido. As famlias mais pobres pagam mais impostos, proporcionalmente renda que possuem, do que as mais ricas. Uma das razes para este absurdo que a maior parte da arrecadao tributria no Brasil feita por meio de impostos indiretos, que incidem sobre o consumo e so cobrados de forma embutida nos preos. Esta cartilha busca esclarecer esta e outras caractersticas da injusta forma de tributar brasileira, recolocando a necessidade de discutir a progressividade da tributao e, complementarmente, a progressividade do gasto pblico. A publicao visa contribuir para a alterao do sistema tributrio que, espera-se, acontea num futuro prximo. Maior justia social s ser alcanada com maior justia tributria e fiscal.

Imposto1. O que ? Para que serve? Imposto e Estado


Os impostos e o Estado andam juntos h sculos. Para financiar suas atividades, o Estado necessita de recursos que so arrecadados junto aos diversos segmentos da sociedade. Cada pas tem a prpria histria poltica, econmica e social. O tamanho do Estado e a forma de financi-lo uma construo histrica de cada nao: quem deve pagar mais impostos, quem deve pagar menos, quem no deve pagar e qual a extenso da atuao estatal em cada pas. Os regimes tributrios e fiscais de cada pas respondem s escolhas da sociedade sobre o que o Estado deve prover para os cidados em termos de bens e servios pblicos. Mais bens e servios pblicos universais e de boa qualidade s so viveis com um Estado e um sistema tributrio e fiscal fortes. O principal objetivo do Estado moderno oferecer aos cidados bens e servios pblicos de qualidade, em diversas reas, como sade, educao, previdncia, assistncia social, segurana pblica, defesa externa, proteo ao meio ambiente etc. Ao mesmo tempo, deve estabelecer condies propcias para o
1. Utiliza-se aqui imposto a ttulo de simplificao. De fato, os impostos, juntamente com as taxas e as contribuies, compem o conceito de tributo.

desenvolvimento econmico e social. Enfim, o Estado deve prover um conjunto de atividades e servios que assegurem o pleno exerccio da cidadania, a segurana e o bem-estar da sociedade.

Tributos - Impostos, Taxas, Contribuies


O tributo definido assim:
Toda prestao pecuniria compulsria (obrigatria), em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, constituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa, plenamente vinculada.
(BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional: Lei n 5.172, de 25/10/1966)

Segundo o IBGE, a carga tributria brasileira alcanou 34,9% do PIB, em 20082. Os tributos no Brasil podem incidir sobre a produo e o consumo de bens e servios; sobre a renda e o patrimnio; e sobre a folha de pagamentos/salrios. Podem ser de trs tipos: impostos, taxas e contribuies.

Impostos
So receitas procedentes de indivduos e empresas para compor os rendimentos do Estado. Somente podem ser criados por lei. O Estado no obrigado a gastar os recursos arrecadados com os impostos para a prestao de servios especficos. O que se arrecada, por exemplo, com o Imposto de

2. Em 2009, devido crise internacional, vrios impostos tiveram alquotas reduzidas temporariamente, com destaque para o IPI e para a alterao nas alquotas do IRPF. Nesse sentido, provvel que a arrecadao total em 2009 tenha sido ligeiramente menor.

Renda pode ser usado pelo Estado tanto para obras pblicas como para manuteno da mquina administrativa.

Taxas
S podem ser cobradas pelo Estado quando esto associadas a uma ao especfica. O Estado realiza uma atividade e cobra do contribuinte por ela. Exemplos: o municpio pode cobrar uma taxa de conservao e limpeza pblica pelo recolhimento do lixo e a limpeza de logradouros; os passageiros pagam taxas de embarque nos aeroportos e rodovirias.

interesse de categorias profissionais ou econmicas. A Unio tem competncia exclusiva de institu-las. Alm dessas, h tambm as contribuies de melhoria. As contribuies sociais ganham destaque porque financiam a Seguridade Social. A Seguridade Social constituda por um conjunto de aes do Estado e da sociedade que visam assegurar aos cidados os direitos relativos previdncia, assistncia social e sade. A Constituio Federal incorporou este conceito e organizou o sistema que engloba a Previdncia Social, a assistncia social, a ateno sade, o seguro-desemprego e o abono salarial. As contribuies sociais incidem sobre empresas e trabalhadores. So calculadas a partir

Contribuies
A Constituio Federal prev os seguintes tipos de contribuies: contribuies sociais; de interveno no domnio econmico e as de

da folha de pagamentos (contribuies para o INSS: 20% do empregador e de 8% a 11% do trabalhador, dependendo da remunerao); do faturamento (Cofins e PIS/Pasep) e do lucro lquido (CSLL). Desde os anos 1990, entretanto, 20% dos recursos so, arrecadados em nome das polticas sociais, desviados para outros fins, devido ao instrumento da DRU (desvinculao das receitas da Unio). H diversas classificaes para os impostos. Uma das mais comuns os divide entre diretos e indiretos.

Voc sabia...
que apenas 15% dos municpios com mais de 50 mil habitantes aplicam alquotas progressivas no IPTU??

Imposto Direto
aquele que incide periodicamente sobre a renda e o patrimnio de uma nica pessoa ou do capital. O imposto de renda e o IPTU so exemplos de impostos diretos. Mensalmente, indivduos e empresas recolhem imposto sobre a renda que recebem e, anualmente, sobre os imveis que possuem.

Imposto Indireto
aquele que est embutido no preo final do produto e no aparece explicitado na Nota Fiscal. Um contribuinte recolhe o imposto e outro efetivamente o paga. o caso do IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados. O consumidor final de uma geladeira, por exemplo, quem pagar o imposto, embora ele seja recolhido pelo fabricante. Como regra geral, considera-se que os tributos sobre renda e patrimnio (IRPF, IRPJ, CSLL, IPTU, IPVA, ITR, ITCD, ITBI) so diretos, enquanto os

tributos sobre produo e consumo de bens e servios (ICMS, Cofins, IPI, ISS, Cide) so indiretos. Mesmo assim, h controvrsias: possvel que, em alguns contextos, as empresas consigam repassar TODOS os tributos ao consumidor, embutidos nos

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preos inclusive aqueles considerados diretos. Outra classificao muito comum divide os impostos em progressivos, fixos ou proporcionais.

Voc sabia...
que no pas do agronegcio, o ITR, que o imposto sobre a propriedade rural, arrecadou apenas R$ 420 milhes em 2009, enquanto o IPTU arrecadou R$ 13,8 bilhes??
sobre Servios (ISS) das microempresas com receita bruta at R$ 120 mil. Elas ficam sujeitas a um valor fixo do ISS, determinado pelo municpio, durante todo o ano. Um imposto proporcional aquele que possui alquota nica, incidente sobre o valor tributvel ou a base de clculo. O montante varia proporcionalmente em funo do valor tributvel. o caso do IPVA para veculos de passeio. Muitos estados tm uma nica alquota, que incide sobre o valor do veculo.

Imposto Progressivo
Para que um imposto seja progressivo preciso que ele tenha mais de uma alquota e que elas incidam de forma crescente, conforme aumenta a base de clculo. O imposto de renda um bom exemplo. Quanto maiores so as faixas de renda (base de clculo), maiores so as alquotas. Um Imposto fixo quando h um valor nico, definido sem levar em considerao a alquota e a base de clculo. Cobra-se um valor fixo. No h uma alquota incidente sobre uma base de clculo. Este imposto ocorre, por exemplo, no caso do recolhimento do Imposto

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Principais Bases da Tributao: Renda, Patrimnio, Consumo


Em quase todos os pases, os sistemas tributrios se apoiam nessas mesmas bases principais de arrecadao: renda; patrimnio; consumo ou circulao de bens e servios; e a folha de pagamentos, arrecadao que financia os sistemas de previdncia social em muitos pases. A distribuio da arrecadao tributria entre renda, patrimnio, consumo e folha de pagamentos expressa a construo histrica e o acordo social e poltico vigente em cada pas em determinado momento. Em um regime tributrio e fiscal ideal, a arrecadao de tributos deve ser progressiva. Em outras palavras, quem tem mais renda deve pagar mais. Assim, o financiamento da atuao estatal auxilia no processo de distribuio de renda. Quando, ao contrrio, o sistema tributrio assume um carter regressivo, ele se torna um problema para o desenvolvimento social e econmico, pois impulsiona a concentrao de renda, ao invs da redistribuio. As bases tributrias que mais contribuem para promover a justia social so principalmente a renda e o patrimnio. Assim, o sistema tributrio pode contribuir para redistribuir renda e riqueza. possvel tambm utilizar a base de arrecadao do consumo para este fim se a taxao incidir sobre bens e servios consumidos pelos segmentos de alta renda e que no tenham influncia significativa no sistema de preos. Assim uma alta tributao sobre a compra de avies, helicpteros, carros de luxo, cigarros, bebidas importadas, entre outros, so impostos sobre o consumo, defensveis do ponto de vista da justia tributria. Na outra ponta do sistema, tambm muito defensvel reduzir os tributos sobre itens bsicos para a sobrevivncia do trabalhador, como alimentos da cesta bsica, medicamentos, entre outros.

Voc sabia...
que o ITCD, o nosso imposto sobre heranas, tem alquota em torno de 4%, enquanto nos EUA, Alemanha e Frana pode chegar a 40%??
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O princpio clssico que orienta um sistema tributrio o da capacidade contributiva. Os indivduos devem contribuir de acordo com a capacidade de pagamento. Quem tem mais renda e mais patrimnio tem condies de contribuir com uma parcela maior para a arrecadao de impostos do que aqueles que tm menos. A isonomia ao cobrar impostos de pessoas com capacidade econmica diferenciada consiste em taxar progressivamente os que tm mais, pois eles podem pagar mais! Embora os princpios da capacidade contributiva e o da progressividade estejam presentes na Constituio brasileira, eles so completamente desrespeitados no acordo social que construmos em nosso pas. A maior parcela da arrecadao tributria do Brasil vem

Voc sabia...
que lanchas, iates, helicpteros e jatinhos no pagam IPVA??

de impostos indiretos, incidentes sobre o consumo e embutidos nos preos. a contramo do que ocorre em pases desenvolvidos, mesmo nos mais liberais como os EUA. L, a tributao sobre renda e patrimnio bem mais rigorosa, permitindo menor tributao sobre bens e servios, o que ajuda a tornar os preos dos produtos mais baixos naquele pas. Uma parcela significativa tambm arrecadada na folha de pagamentos. Ainda que essa contribuio tenha finalidade meritria, pois financia a Previdncia Social, um tributo que

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tambm repassado aos preos dos bens e servios. Os empregadores pagam a contribuio considerando o valor total da folha de pagamentos. J os trabalhadores esto submetidos a alquotas progressivas, crescentes por faixas de renda dos assalariados. Assim, a contribuio sobre a folha de pagamento pode ser considerada um tributo menos regressivo do que outros tributos indiretos. O regime tributrio brasileiro contribui para concentrar renda e riqueza em vez de promover justia social. O Grfico 1 mostra a carga tributria por base de incidncia: 48% da carga tributria total arrecadada com impostos indiretos, que incidem sobre o consumo; outros 22% correspondem a impostos sobre a renda; 21% so arrecadados com a contribuio sobre a folha de pagamentos; e apenas 4% referem-se tributao sobre o patrimnio.

Grfico 1 Carga tributria BrASILEIRA por base de incidncia - 2008


Patrimnio 4,0 Folha de salrios 21,0 Outros 5,0 Consumo 48,0

(Em %)

Renda 22,0

Fonte: IBGE. Contas Nacionais; Observatrio da Equidade

Impostos indiretos so regressivos porque fazem com que cidados de baixa e de alta renda paguem igual imposto quando consomem o mesmo produto.

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Quando um trabalhador assalariado, que ganha um salrio mnimo, compra um pozinho, ele paga os impostos indiretos que esto embutidos no preo do produto. O patro dele, cuja renda muito maior, tambm vai pagar o mesmo imposto! Com a agravante que o trabalhador gasta todo o salrio com o consumo dos bens e servios necessrios sobrevivncia pagando impostos em cada um deles; enquanto o patro ainda tem dinheiro para investir em diversas modalidades financeiras com tributao baixa, ou mesmo isentas de impostos!! O Grfico 2 mostra como vrios pases desenvolvidos cobram os impostos. Como j dito antes, nessas naes, diferente do que no Brasil acontece, os impostos incidem menos sobre o consumo e mais sobre a renda. Nestes pases, os mais ricos pagam mais impostos do que os mais pobres. J por aqui, os mais pobres acabam mais penalizados e pagam relativamente mais impostos do que os mais ricos.

Grfico 2 carga tributria por base de incidncia para pases selecionados - 2008
renda
50,0 45,0 40,0 35,0 30,0 25,0 20,0 15,0 10,0 5,0 0,0 EUA Canad Frana Alemanha Sucia Sua Brasil

(Em %)

consumo

Patrimnio

outros

carGa tributria

Fonte: OCDE; IBGE

Voc sabia...
que a Lei 9.249, de 1995, isentou do pagamento do Imposto de Renda os lucros e dividendos recebidos pelos scios e acionistas das empresas??
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Carga Tributria no Brasil e no Mundo


A carga tributria do Brasil uma das mais altas do mundo quando comparada de pases de renda per capita semelhantes. Pode-se medir a carga de tributos que a sociedade suporta pelo conceito de Carga Tributria Bruta, que o total de tributos arrecadados (diretos e indiretos) em relao ao PIB (Produto Interno Bruto). O Grfico 3 compara a carga tributria do Brasil com a de outros pases em desenvolvimento, alguns vizinhos de continente. Contudo, o tamanho da carga tributria pode ser relativizado pelo conjunto de transferncias e subsdios previstos no sistema tributrio e na poltica fiscal que orienta os gastos pblicos. Aqui necessrio introduzir o conceito de carga tributria lquida, que corresponde carga bruta deduzida de transferncias e subsdios. Quando o retorno de recursos para a sociedade por meio de transferncias (como penses e aposentadorias e outros benefcios previdencirios e assistenciais para idosos e/ou muito pobres e/ou portadores de deficincias) socialmente mais justo, o efeito de uma carga tributria alta relativizado e o uso da carga tributria lquida deve ser considerado na discusso.

Grfico 3 carga tributria bruta em % do PIB para pases selecionados - 2008


35,0 30,0 25,0 20,0 15,0 10,0 5,0 0,0 Chile Mxico Turquia Argentina Grcia Eslovquia Brasil
18,5 21,1 23,5 29,3 34,9 31,3 29,3

3. Carga Tributria Lquida e Efetiva Capacidade do Gasto Pblico no Brasil (Comunicado da Presidncia n 23, julho de 2009). Para mais detalhes, ver tambm o livro Tributao e Equidade no Brasil, lanado pelo Ipea.

Fonte: OCDE; IBGE

Estudo do Ipea3 apontou que, em 2008, a carga tributria lquida foi de 20,5% do PIB. As transferncias de previdncia e assistncia e os subsdios somaram 15,3% do PIB naquele ano. Essa distino importante, pois o volume de recursos mobilizado por estas transferncias so resultado da atuao direta do Estado na redistribuio de renda. um dinheiro que, arrecadado pelo governo, no fica com ele, para manuteno da mquina pblica, mas redirecionado ao bolso das famlias, que gastaro esses recursos no mercado, como quiserem. Outro ponto muito importante no debate sobre o tamanho da carga tributria o uso dos recursos. Boa parte da arrecadao de impostos e de

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outros tributos destinada ao pagamento de juros da dvida pblica e no ao financiamento de servios pblicos como educao, sade, saneamento e segurana pblica. Em 2008, o pagamento de juros sobre a dvida pblica alcanou 5,6% do PIB. Ao considerar as transferncias e o pagamento de juros da dvida pblica, pode-se concluir que a carga tributria lquida, exclusive juros, era bem menor do que aparentava. O Grfico 4 mostra que grande parte da carga tributria bruta voltou para a sociedade em transferncias de natureza social e outra parcela converteu-se em renda para investidores e credores de Estado. Ao fim, a parcela dos tributos gasta pelo Estado para se manter e oferecer servios pblicos foi de menos de 15% do PIB, em 2008. Assim, preciso tambm pensar na qualidade dos bens e servios que o Estado devolve em troca dos recursos que arrecada e na forma como faz isso. Se o Estado arrecada muito, mas oferece bens e servios de qualidade, dificilmente a populao questionar o tamanho da carga tributria. Contudo, quando a carga tributria alta e os servios oferecidos pelo Estado no so de boa qualidade, o questionamento inevitvel. No Brasil h uma percepo de que o retorno social e econmico da arrecadao de impostos negativo, ou seja, de que pagamos muito imposto e recebemos em troca servios de baixa qualidade. Mas preciso considerar que houve ampliao dos servios pblicos medida que a carga tributria

Grfico 4 carga tributria no Brasil em % do PIB 2004-2008


carGa lquida menos juros
40,0 35,0 30,0 25,0 20,0 15,0 10,0 5,0 0,0
11,4 11,6 11,9 13,1 14,9 14,1 14,5 14,8 15,4 14,4 6,7 7,2 6,8 6,2 5,6

transferncias

juros

2005 2006 2007 2008

2004

2005

Fonte: IBGE; Contas Nacionais

aumentou. Exemplos disso so o aumento das matrculas no ensino fundamental e mdio, a expanso das universidades pblicas, do atendimento do SUS, que referncia internacional, servios como o Programa Sade da Famlia, as campanhas de vacinao, o sistema nacional de transplantes, o combate AIDS, entre outros. A crtica estrutura regressiva da carga tributria no deveria ser usada, portanto, para restringir a capacidade do Estado em avanar na expanso e na necessria melhora dos servios pblicos. importante redistribuir o nus da carga tributria com mais justia, mas com cuidado para no comprometer a sustentabilidade das polticas pblicas, principalmente as polticas sociais.

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A Regressividade da Carga Tributria no Brasil

4. Inclusive a tributao sobre a folha de salrios.

Mais da metade da arrecadao tributria no Brasil provm de impostos indiretos e so pagos por toda a populao. O imposto indireto incide sobre o valor dos bens e mercadorias comercializados. Este tipo de imposto acaba sendo cobrado nos preos desses bens e servios4. Assim, um cidado de baixa renda que compra uma mercadoria paga o mesmo imposto que outro cidado de renda mais alta. Esse imposto indireto regressivo proporcionalmente renda das famlias. Se as famlias de menor renda pagam o mesmo

imposto que as de renda mais alta ao consumir um produto, ento, em termos do total da renda dessas famlias, esse tipo de imposto indireto incide desigualmente sobre a populao e por isso chamado de regressivo.

Voc sabia...
que os ganhos obtidos na Bolsa de Valores at o limite de R$ 20 mil so isentos do Imposto de Renda, enquanto os salrios j pagam IR a partir de R$ 1.566,61??

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Estudo recente do Ipea mensura os impactos da arrecadao tributria na renda das famlias, utilizando a Pesquisa de Oramentos Familiares do IBGE, realizada em 2008/2009. Parte dos dados da Pesquisa est discriminada na Tabela 1. A carga tributria de impostos indiretos chegou a atingir 28% da renda total dos 10% de famlias mais pobres. Para os 10% de famlias mais ricas, ficou em apenas 10% da renda. Fica claro que a tributao indireta maior para as famlias de menor renda. O contrrio acontece com a tributao direta. Nesse ltimo caso, as famlias de renda mais alta so mais tributadas e pagam mais impostos diretos. Ainda que a carga de impostos diretos incida com maior justia, taxando mais quem pode mais, o saldo da carga tributria regressivo. As famlias de baixa renda pagam mais impostos do que as de renda mais alta. Curiosamente, parcela significativa da populao brasileira, que se encontra nas faixas menores de renda, pode inclusive ter a impresso de que no paga imposto, pois no h transparncia sobre o que incorporado aos preos dos produtos. Ao no ter esta informao e esta conscincia, corre o risco de no se sentir no direito de cobrar mais e melhores polticas pblicas nem de fiscalizar ativamente a atuao do Estado o que constitui um obstculo ao exerccio da plena cidadania.

tabela 1 Participao dos tributos diretos e indiretos na renda total das famlias no Brasil 2008-2009
Dcimos de Tributao renda disponvel Indireta 1 28 2 22 3 19 4 18 5 17 6 16 7 15 8 15 9 13 10 10 Tributao Direta 4 4 4 5 5 5 6 7 8 11 Total Tributos 32 25 23 23 22 22 21 21 21 21

Total

13

22

Fonte: Ipea. Equidade fiscal no Brasil: impactos distributivos da tributao e do gasto Social. Comunicado do Ipea n 92, maio, 2011

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Progressividade na Tributao e Progressividade no Gasto


importante ter em conta que a avaliao dos resultados do regime tributrio e fiscal deve considerar a origem da arrecadao (tributos diretos e indiretos), com a destinao do gasto pblico, especialmente o social. Um sistema tributrio e fiscal mais justo deve arrecadar recursos progressivamente, segundo a capacidade contributiva de pessoas e empresas, e gast-los de modo socialmente mais justo, destinando a maior parte para a parcela da populao que mais depende do gasto social. Alm disso, para evitar ineficincias econmicas que dificultem o desenvolvimento econmico de um pas, o gasto pblico deve prover bens e servios que estimulem o crescimento e a melhora do bem-estar da populao. O quadro ao lado sintetiza os resultados da combinao entre a formas de arrecadar (poltica tributria) e a de gastar (poltica fiscal). O balano recente entre arrecadao e gasto no Brasil tem caminhado em direo a avanar na progressividade do gasto. Embora a arrecadao seja regressiva, os gastos sociais com previdncia, assistncia, transferncias, habitao, sade e educao so cada vez mais progressivos. O melhor dos mundos para um pas, em termos de regime tributrio e fiscal, seria estar no primeiro quadrante. No mundo atual, certamente os pases que mais se aproximam dessa situao so os escandinavos (Sucia, Dinamarca, Noruega e Finlndia).

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A Necessria Discusso sobre a Progressividade da Tributao


Um sistema tributrio mais progressivo, que tribute diferentemente e de forma crescente as diferentes faixas de renda, viabilizaria maior distribuio da renda e da riqueza. Alm de representar maior justia social, estimularia fortemente o desenvolvimento econmico. Falar em progressividade da tributao tambm considerar os aspectos de equidade do sistema tributrio. O Grfico 5 mostra que, em 2009, os 1% mais ricos da populao detinham 12,6% da renda, enquanto os 50% mais pobres, com baixssima capacidade de poupar qualquer valor, detinham 17,5%! As distncias entre as diferentes classes sociais no Brasil so enormes. Ainda que o Brasil tenha avanado na progressividade do gasto social nos ltimos anos, pouco ou nada caminhou em relao progressividade da tributao. Mudar a composio da arrecadao em direo tributao via impostos diretos, reduzindo a tributao indireta, o desafio dos prximos anos. Para corrigirmos nossa infame distribuio de renda, os impostos diretos devem crescer no bolo tributrio e os indiretos devem perder participao. No se faz isso sem regulamentar um conjunto de tributos sobre a renda e o patrimnio (Imposto de Renda, Imposto sobre Heranas, Imposto sobre Grandes Fortunas, Imposto sobre Propriedades de

Grfico 5 participao dos estratos sociais na renda domiciliar - Brasil - 1995-2009


100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0
1995 1996 1997 1998 1999 2001

(Em %)

50% mais pobres

40% seguintes

9% mais ricos

1% mais ricos
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Fonte: IBGE

Imveis e Veculos de todos os tipos). E, principalmente, reduzir a participao dos impostos indiretos (ICMS, IPI, CSLL, PIS, Cofins, etc.) na carga tributria. Alm do impacto sobre a distribuio de renda, uma mudana desse porte reduziria os preos de muitos produtos no mercado domstico, com forte impacto sobre o poder aquisitivo da populao de baixa renda. Comparada a outros pases, a carga tributria brasileira est fora dos padres esperados. Pases em

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Grfico 6 Carga Tributria x ndice de Gini Pases selecionados - 2008


50 45
Frana Sucia

(Em %)

Tributos incidentes sobre a renda e o patrimnio so mais justos porque levam em conta a capacidade contributiva dos indivduos e das famlias. Um sistema tributrio que leva em considerao o princpio da progressividade ressalta a tributao como instrumento de redistribuio de renda, alm de fortalecer o papel do Estado como executor de polticas pblicas, principalmente daquelas que atuam em benefcio das classes sociais menos favorecidas. Questes que precisam ser debatidas em toda a sociedade para se chegar a um estado de maior progressividade na tributao e, portanto, de maior equidade fiscal, dizem respeito a quanto cada cidado deve contribuir. Quando se trata de tributao sobre a renda e o patrimnio, necessrio identificar quais faixas de renda ou propriedades tributar, quais no tributar e quais alquotas utilizar para as diferentes faixas de renda ou propriedades. A tributao sobre o consumo implica identificar quais bens devero receber maior ou menor incidncia tributria. Os bens suprfluos devero ser mais tributados e os essenciais, menos. Em relao s contribuies sociais, preciso identificar corretamente de quanto dever ser a contribuio dos trabalhadores e dos patres para que nosso sistema de proteo social torne-se cada vez mais equilibrado e seja suficientemente abrangente e socialmente justo.

40
Carga Tributria
Portugal Brasil Grcia Argentina EUA Espanha Canad Sua

35 30 25 20 15

Alemanha

Turquia Mxico Chile ndice de Gini

0,6

0,6

0,5

0,5

0,4

0,4

0,3

0,3

0,2

Fonte: PNUD; OCDE

desenvolvimento, com alta desigualdade de renda, costumam ter uma carga tributria menor que a brasileira. J os mais desenvolvidos tm carga tributria elevada, porm com nveis de desigualdades sociais muito menores. Nossa carga tributria pode ser considerada alta, dado o nosso nvel de desenvolvimento. Nesse sentido, um processo de desenvolvimento social e econmico que reduza as desigualdades sociais e estabelea uma melhor distribuio de renda exige maior justia tributria e fiscal. Os bens e servios produzidos pelo Estado para satisfazer as necessidades bsicas dos cidados dependem da contribuio de toda a sociedade. Para isso existem os tributos: os incidentes sobre a renda, o consumo, o patrimnio ou as contribuies sociais.

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Anexo Tabela 2 - Receita Tributria Total - Brasil - 2008


TribuTos por base de incidncia

TOTAL 1.057.366 Tributos sobre a produo e o consumo de bens e servios 508.344 IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados 35.906 ICMS - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios 218.789 II - Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros 17.074 ICF - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou relativas a Ttulos ou Valores Imobilirios 20.171 ISS - Imposto sobre Servios de qualquer natureza 25.760 Cofins - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social 119.172 Cide - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - Combustveis 5.927 PIS/Pasep - Contribuio para o Programa de Integrao Social e o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico 30.542 Outros impostos, contribuies e taxas sobre a produo 35.003 Tributos sobre a folha de salrios Contribuio de empregadores e trabalhadores para o Regime Geral da Previdncia Social FGTS - Fundo de Garantia do Tempo de Servio Salrio-educao - Contribuio social do salrio educao Sistema S - Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas 225.098 157.650 50.758 8.776 7.914 233.962 13.929 79.497 82.384 41.954 977 15.221 38.036 15.424 16.629 420 1.486 4.077 51.926

em r$ milhes

em % do pib

34,9% 16,8% 1,2% 7,2% 0,6% 0,7% 0,8% 3,9% 0,2% 1,0% 1,1% 7,4% 5,2% 1,7% 0,3% 0,3% 7,7% 0,5% 2,6% 2,7% 1,4% 0,03% 0,5% 1,2% 0,5% 0,5% 0,01% 0,05% 0,13% 1,7%

Fonte: IBGE; CDES - Observatrio da Equidade Nota: (1) Valores residuais relativos a exerccios anteriores

Tributos sobre a renda IRPF - Imposto de Renda de Pessoa Fsica IRPJ - Imposto de Renda de Pessoa Jurdica IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das Pessoas Jurdicas CPMF - Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira(1) Outros impostos, contribuies e taxas sobre a renda Tributos sobre a propriedade IPTU - Imposto Predial e Territorial Urbano IPVA - Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITCD - Impostos sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer bens e direitos ITBI - Impostos sobre a Transmisso Intervivos por Venda da Propriedade ou Domnio til de Bens Imveis Contribuies previdencirias do funcionalismo pblico (Unio, Estados e Municpios)

www.dieese.org.br

www.ipea.gov.br

www.sindifisconacional.org.br