CONTABILIDADE: BALANO DE ABERTURA - ROTEIRO Sumrio Introduo I - Regras gerais na elaborao do balano de abertura II - Exemplo de balano de abertura III

- Perguntas e respostas da Receita Federal do Brasil - DIPJ 2009 Introduo As empresas que adotam o livro caixa, conforme permisso da legislao fiscal, ao ingressarem na forma de apurao pelo lucro real ficam obrigadas a elaborar o Balano de Abertura, cuja finalidade iniciar sua escriturao contbil. Este Roteiro tratar das principais regras dessa obrigao. I - Regras gerais na elaborao do balano de abertura A legislao fiscal permite que as empresas sujeitas apurao pelo lucro presumido ou simples nacional, em substituio a escriturao contbil, adotem o livro caixa. Perante o aspecto societrio, o Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002) estabelece os parmetros gerais aplicveis atividade empresarial, e dispe que o empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, em observncia aos seus artigos 1.179 e seguintes. Nesses dispositivos, portanto, est a previso legal da obrigatoriedade de manuteno da contabilidade pelos empresrios e sociedades empresrias. Nota dispensado da escriturao comercial (contabilidade) o pequeno empresrio definido no artigo 68 da Lei Complementar n 123/2006. No entanto, no obstante a obrigatoriedade prevista na legislao comercial, a legislao do Imposto de Renda obriga somente as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real a manter a escriturao dos livros comerciais e fiscais. Por esse motivo, muitas empresas sujeitas ao lucro presumido e ao simples nacional deixam de efetuar os registros contbeis, em substituio ao livro caixa. Nas hipteses de mudana de regime de tributao do lucro presumido ou simples nacional para o lucro real, a pessoa jurdica que no manteve escriturao comercial ficar obrigada a realizar, no dia 1 de janeiro do anocalendrio seguinte um levantamento patrimonial, a fim de elaborar balano de abertura e iniciar escriturao contbil. No balano de abertura, deve ser utilizada uma conta transitria denominada "Balano de Abertura", a fim de se registrar as contrapartidas do ativo, passivo e patrimnio lquido. Ao final dessa apurao, o saldo da conta deve ser transferido para a conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados". Alertamos para o fato de que no levantamento patrimonial, todos os itens componentes do ativo, passivo e patrimnio lquido devem ser evidenciados. Para tanto, a pessoa jurdica dever inventariar o ativo (caixa, bancos, estoques, imobilizado, apurar a depreciao, entre outros), arrolar o passivo (obrigaes, entre outros) e determinar o patrimnio lquido (capital, entre outros). No caso de empresas que abandonaram a escriturao comercial ao optar pelo lucro presumido, se possurem a escriturao anterior, devero considerar no balano de abertura:

a) para os bens j existentes em 31.12.1995, que foram objeto de correo monetria anteriormente, o valor corrigido monetariamente desde o ltimo perodo em que foi objeto de correo monetria at a data de 31.12.1995; b) para os bens da pessoa jurdica que nunca foram objeto de correo, se adquiridos at 31.12.1995, corrigir at essa data; e para os adquiridos posteriormente, ou para as pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades aps tal data, considerar o custo de aquisio sem qualquer correo monetria; c) em quaisquer das situaes dos itens "a" ou "b", a diferena entre o ativo e o passivo deve ser classificada como lucros ou prejuzos acumulados, no sendo compensvel na apurao do lucro real o prejuzo assim obtido, tendo em vista tratar-se de prejuzo meramente contbil. Nota Vale ressaltar, que o prejuzo fiscal compensvel o apurado na demonstrao do lucro real e registrado no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, no sendo possvel gerar estes prejuzos em balanos de abertura. A pessoa jurdica que nunca manteve escriturao contbil para fins de imposto de renda dever tomar como base, para determinar o valor a ser registrado, o custo de aquisio dos bens do ativo imobilizado e dos investimentos, bem como o valor do capital social, corrigidos monetariamente at 31.12.1995, quando se tratar de valores j existentes at essa data, e para os bens e direitos adquiridos posteriormente, ou no caso da pessoa jurdica que iniciou suas atividades aps essa data, dever ser considerado o custo de aquisio sem qualquer correo monetria, nos termos da legislao aplicvel. Fundamentao: art. 19 da Lei n 8.541/1992; art. 26, 2 da Lei Complementar n 123/2006; arts. 509 e 527, Pargrafo nico do RIR/99; art. 1179, 2, da Lei n 10.406/2002. II - Exemplo de balano de abertura Hipoteticamente, uma determinada pessoa jurdica apurou o Imposto de Renda pelo lucro presumido at 31.12.2009 e manteve escriturao por meio de livro caixa. Em 2010 sua opo ser lucro real. A situao patrimonial em 1 de janeiro de 2010 :
Conta Caixa Banco conta movimento Duplicatas a receber Emprstimos a funcionrios Tributos a compensar Estoques Veculos (-) Depreciao acumulada de Veculos Mquinas e equipamentos (-) Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos Total do Ativo Valor R$ 2.800,00 12.300,00 33.400,00 1.000,00 1.080,00 27.020,00 15.000,00 (5.000,00) 17.000,00 (6.500,00) 98.100,00

Conta Emprstimos e financiamentos Fornecedores Impostos a pagar Capital Social Total do Passivo e Patrimnio Lquido

Valor R$ 28.000,00 28.280,00 10.800,00 25.000,00 92.080,00

Lucro ou Prejuzo: R$ 98.100,00 (-) R$ 92.080,00 = Lucro 6.020,00

Aps o levantamento patrimonial, devem ser feitos os seguintes lanamentos contbeis, utilizando-se da conta transitria de "Balano de Abertura":
Dbito Dbito Dbito Dbito Dbito Dbito Dbito Dbito Crdito Caixa Banco conta movimento Duplicatas a receber Emprstimos a funcionrios Tributos a compensar Estoques Veculos Mquinas Balano de Abertura 2.800,00 12.300,00 33.400,00 1.000,00 1.080,00 27.020,00 15.000,00 17.000,00 109.600,00

Dbito Crdito Crdito Crdito Crdito Crdito Crdito Crdito

Balano de Abertura Depreciao acumulada de Veculos Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos Emprstimos e financiamentos Fornecedores Impostos a pagar Capital Social Lucros acumulados

109.600,00 5.000,00 6.500,00 28.000,00 28.280,00 10.800,00 25.000,00 6.020,00

III - Perguntas e respostas da Receita Federal do Brasil - DIPJ 2009 A seguir, so transcritas Perguntas e Respostas da Receita Federal do Brasil sobre o tema Balano de Abertura: 027 Tendo ingressado no regime tributrio do lucro presumido, que a desobriga perante o fisco federal, caso escriture o livro caixa, da escriturao contbil, a pessoa jurdica que permanea nesse sistema por tempo indeterminado, afasta, definitivamente, a hiptese de voltar a manter escriturao contbil?

Se a receita bruta total da pessoa jurdica em determinado ano-calendrio for superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), a pessoa jurdica estar automaticamente excluda do regime para o ano-calendrio seguinte, quando dever adotar a tributao com base no lucro real. Se no estiver mantendo escriturao regular, escriturando apenas o livro caixa, dever obrigatoriamente realizar, no dia 1 de janeiro do respectivo anocalendrio, levantamento patrimonial a fim de elaborar balano de abertura e iniciar escriturao contbil. 031 Como proceder, no que se refere aos valores a se consignar no balano de abertura, caso a pessoa jurdica que vinha optando pelo lucro presumido pretenda retornar forma de apurao do imposto pelo lucro real? No balano de abertura a ser procedido na data do incio do perodo de apurao (trimestral ou anual com recolhimentos mensais com base na estimativa), cujos resultados sero submetidos tributao com base no lucro real, a pessoa jurdica dever adotar o seguinte tratamento com relao s situaes a seguir descritas: 1) A pessoa jurdica que nunca manteve escriturao contbil para fins de imposto de renda dever tomar como base, para determinar o valor a ser registrado, o custo de aquisio dos bens do ativo imobilizado e dos investimentos, bem como o valor do capital social, corrigidos monetariamente at 31/12/1995, quando se tratar de valores j existentes at essa data, e para os bens e direitos adquiridos posteriormente, ou no caso da pessoa jurdica que iniciou suas atividades aps essa data, dever ser considerado o custo de aquisio sem qualquer correo monetria, nos termos da legislao aplicvel; 2) A pessoa jurdica que abandonou a escriturao ao optar pelo lucro presumido, se possuir a escriturao anterior, dever considerar no balano de abertura: a) para os bens j existentes em 31/12/1995, que foram objeto de correo monetria anteriormente, o valor corrigido monetariamente desde o ltimo perodo em que foi objeto de correo monetria at a data de 31/12/1995; b) para os bens da pessoa jurdica que nunca foram objeto de correo, se adquiridos at 31/12/1995, devero ser corrigidos at essa data; e para os adquiridos posteriormente, ou para as pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades aps tal data, considerar o custo de aquisio sem qualquer correo monetria; c) em quaisquer das situaes dos itens "a" ou "b" anteriores, a diferena entre o Ativo e o Passivo ser classificada como lucros ou prejuzos acumulados, sendo no compensvel na apurao do lucro real o prejuzo assim obtido, tendo em vista tratar-se de prejuzo meramente contbil. 3) A pessoa jurdica que, embora desobrigada, tendo mantido escriturao regular dever montar o balano de abertura com a simples transposio dos valores expressos no ltimo balano patrimonial levantado, se correspondente a 31 de dezembro do ano-calendrio anterior, ou no balancete de verificao que se transformar em balano patrimonial para consolidar os resultados ali registrados (31 de dezembro). Notas: No balano de abertura devero ser consideradas como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto, que seriam cabveis nos perodos de

apurao anteriores ao do referido balano de abertura, em que se submeteram ao lucro presumido. Esse procedimento dever ser observado por todas as pessoas jurdicas que se retirarem (ou forem excludas) do regime de tributao com base no lucro presumido, tenham ou no mantido escriturao contbil nesse perodo. No caso de ter mantido escriturao e no ter lanado os encargos, o ajuste contbil ser feito contra a conta de lucros ou prejuzos acumulados, no afetando o resultado do perodo de apurao. Normativo: PN CST n 33, de 1978. Fundamentao: Perguntas e Respostas DIPJ/2009 - Captulo XIII - IRPJ Lucro Presumido 2009