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17 de Dezembro de 2010 Balano Patrimonial: uma viso esttica com base na Lei 11.638/07 e Lei 11.

941/09

Por: Sergio Bispo de Oliveira

O Balano Patrimonial uma demonstrao obrigatria pela Lei 10406/02, Lei 11.101/05, Lei 6404/76, Lei 11638/07,alm de diversas leis e normas , principalmente resolues do CFC ? Conselho Federal de Contabilidade. Alm disso, a Lei 11.941/09, publicada no DOU de 27/05/2009 ratifica a estrutura do Balano Patrimonial que eram determinadas pela MP. 449/08, que por sua vez foi convertida na lei supra citada.

O que Balano Patrimonial? O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, o patrimnio e o patrimnio lquido da entidade.

Assim, observando apenas as Leis 6404/76, Lei 11638/07 e Lei 11941/09, que so a base desse artigo, essa demonstrao deve ser estruturada esteticamente de acordo com os preceitos mencionados nestas normas.

Neste intento, o Balano Patrimonial, dever conter:

(1) Ativo e (2) Passivo , caracterizados como grande grupo.

1) No Ativo sero apresentados os seguintes grupos:

ativo circulante;

ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.

2) No Passivo sero apresentados os seguintes grupos:

passivo circulante;

passivo no-circulante; e

patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.

Como era antes da Lei 11638/07 e Lei 11.941/09?

Para uma compreenso exata, as mudanas apresentadas pela lei 11638/07 e Lei 941/09 foi oriunda da integrao do Brasil ao mercado internacional, assim as informaes contbeis, ao ser enviadas para o exterior , ou ainda, empresa matriz que esteja na Europa ou qualquer outro continente, que necessitam de informaes de suas filiais que esto no Brasil. Esses casos eram muito comuns, porm, o contabilista dessas Entidades perdia muito tempo, muitas vezes gastos excessivos com equipes enormes eram colocados a disposio da Entidade para esses ajustes. A Lei 11638/07 apresentou as primeiras mudanas e em seguida a Lei 941/09 ajustou alguns tpicos. Observe:

Antes Lei 6404/76 Balano Patrimonial Ativo Passivo Passivo Ativo Circulante Circulante Ativo realizvelPassivo Exigvel a Longo Prazo a Longo Prazo

Depois Lei 6404/76 aps Lei 11638/07 Balano Patrimonial Ativo Passivo Passivo Ativo Circulante Circulante Ativo realizvelPassivo Exigvel a Longo Prazo a Longo Prazo

Ativo Permanente Investimentos Imobilizado Diferido

Resultados Exerccios Futuros

de Ativo Permanente Investimentos Imobilizado Intangvel Diferido

Resultados Exerccios Futuros

de

Patrimnio Lquido Capital social Reservas de Capital Reservas reavaliao Reservas lucros Lucros prejuzos acumulados de de ou

Patrimnio Lquido Capital social Reservas de Capital Ajustes de avaliao patrimonial Reservas de lucros Aes tesouraria Prejuzos acumulados em

Figura 1: Balano Patrimonial

Lei 11638/07 e Lei 11.941/09 ? Os critrios e a tcnica contbil A mudana de critrio sem dvida far do contabilista um profissional mais completo e por outro lado ser necessrio se adaptar com treinamentos e cursos profissionais. A contabilidade no ser aplicada pela forma, ou seja, contabilidade deixa de ser baseada em documentos, leis e regras (com foco na formalidade) adicionada ao domnio de normas tributrias ? fiscais. A sua aplicao ser essncia econmica demonstrando de fato o patrimnio da Entidade. A Lei 11.941/09, que traz parte da Medida Provisria 449/08, em seu art. 37,altera o art. 178, da Lei 6404/76 e em conseqncia a Lei 11638/07, art.1, mais precisamente os grupos do Ativo e Passivo que assim so: grande grupo Ativo e grupos Ativo Circulante e Ativo no circulante contendo neste ltimo, os subgrupos longo prazo, investimentos,imobilizado e intangvel, desaparecendo as figuras do Ativo Realizvel a longo prazo e Ativo Permanente como grupo, sendo agora subgrupo do Ativo no Circulante; Em tempo,o termo Ativo Permanente no figurar mais no Balano Patrimonial. Alm disso o subgrupo ativo diferido de fato desaparece deste relatrio; Vale ressaltar que a Lei 11941/09 ratifica o que determinou a Medida Provisria 449/08, onde no art. 38 combinado com o art.299-A da Lei 6404/76, informa que poder amortizar o saldo das contas que estiverem no subgrupo do Ativo Diferido, desde que seja saldo existente em 31/12/2008 e que p sua natureza, no puder ser alocado. J o grande grupo Passivo, tambm teve modificaes em sua esttica conforme determina a Lei 11941/09 , que por sua vez, tambm ratificou o que

determina a MP 449/08, sendo o parte deste grande grupo, os grupos Passivo Circulante e Passivo No Circulante, desaparecendo os grupos Passivo exigvel a Longo Prazo e Resultados de Exerccio Futuro,que existiam na Lei 6404/76. Cabe ressaltar que aos saldos existentes do grupo Resultado de Exerccios Futuros, em 31/12/2008 devero ser reclassificados no passivo no circulante na conta que represente o fato.

.J o Patrimnio Lquido continua sendo considerado grupo conforme determina a Lei 11638/07.Assim, para uma comparao segue: Antes X Atual Lei 6404/76 e Lei 11638/07 aps Lei 11.941/09 Balano Patrimonial Ativo Passivo Ativo Passivo Circulante Circulante Ativo noPassivo No circulante Circulante Ativo realizvelPassivo Exigvel a Longo Prazo a Longo Prazo

Lei 6404/76 aps Lei 11638/07 Balano Patrimonial Ativo Passivo Ativo Passivo Circulante Circulante Ativo realizvelPassivo Exigvel a Longo Prazo a Longo Prazo

Ativo Permanente Investimentos Imobilizado Intangvel Diferido

Resultados Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Capital social Reservas Capital Ajustes avaliao patrimonial

de Investimentos Imobilizado Intangvel de de Patrimnio Lquido Capital social Reservas de Capital Ajustes de avaliao patrimonial Reservas de lucros Prejuzos acumulados

Reservas de lucros Prejuzos acumulados

Figura 2 ? Balano Patrimonial: comparao Lei 11638/07 e Lei 11.941/09.

Adoo da Lei 11638/07 e MP 449 ? Balano de Abertura

Segundo o CPC 13 a Entidade deve elaborar balano patrimonial inicial na data de transio para as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, que o ponto de partida para sua contabilidade de acordo com a Lei n 11.638/07 e Lei 11.941/09. Esse Balano Patrimonial inicial dever ser elaborado de acordo com os termos deste Pronunciamento. Assim, seguem algumas regras de adoo indicadas pelo CPC 13, de 10 a 14:

(...)

Por exemplo: para uma entidade que tem seu exerccio social coincidente com o anocalendrio, a data-base das primeiras demonstraes contbeis elaboradas de acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil 31 de dezembro de 2008. Nesse caso, a data de transio depender da opo feita pela entidade, constante dos itens 3 e 4, considerando que:

(a) se optar por seguir estritamente o 1 do art. 186 da Lei n 6.404/76, a data de transio ser a abertura em 1 de janeiro de 2008 ou o encerramento em 31 de dezembro de 2007;

(b) se optar por reapresentar cifras comparativas ajustadas conforme a norma Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros, a data de transio ser o incio do exerccio mais antigo apresentado, ou seja, a abertura em 1 de janeiro de 2007 ou o encerramento em 31 de dezembro de 2006.

11. A entidade deve utilizar as mesmas prticas contbeis tanto no balano patrimonial de encerramento do exerccio em que as novas prticas contbeis introduzidas pela Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08 forem implementadas (no exemplo do item 10, em 31 de dezembro de 2008), como no balano inicial de transio.

Assim, essas prticas contbeis utilizadas devem cumprir com todos os requisitos

deste e dos demais Pronunciamentos que estiverem em vigor na data de autorizao para concluso de suas primeiras demonstraes contbeis elaboradas de acordo com a Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08.

12. Como regra geral e, observado o descrito no item 13 a seguir, o presente Pronunciamento requer que a entidade cumpra a Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08 na data da autorizao para encerramento de suas primeiras demonstraes contbeis sob a vigncia dessa Lei. Assim, no balano patrimonial elaborado na data de transio, este Pronunciamento requer que a entidade:

(a) reconhea todos os ativos e passivos, cujo reconhecimento exigido pela Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08;

(b) no reconhea itens como ativos ou passivos, se a Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08 no permitirem tal reconhecimento; e (c) aplique a nova prtica contbil brasileira com atendimento integral Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08.

13. Este Pronunciamento permite dispensas para situaes especficas nas quais o custo de cumpri-las supere os benefcios para os usurios das demonstraes contbeis ou ainda, em reas em que a aplicao das exigncias impraticvel. Este Pronunciamento tambm probe a aplicao retroativa da Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08 em situaes que exijam a aplicao de julgamento da administrao sobre condies passadas, depois que o resultado de determinada transao j for conhecido.

14. A entidade no deve aplicar as dispensas mencionadas no item anterior a outros itens por analogia.

Ressalta-se que o CPC 13 foi aprovado pela CVM - Deliberao CVM n 565/08; CFC - NBC T 19.18 - Resoluo CFC n 1.152/09;SUSEP - Circular SUSEP n 379/08 (anexo I);ANEEL - Despacho n 4.796/08 e Ofcio-Circular n 2.775/08-SFF/ANEEL.

Contudo, a esttica do Balano Patrimonial com base nas normas mencionadas acima, tem como parmetro o entendimento da norma em vigncia a ttulo estrutural. Cabe ao contabilista responsvel observar os critrios necessrios para o desenvolvimento e reconhecimentos dos fatos contbeis no mencionados neste artigo.

Sergio Bispo de Oliveira

Bacharel em Cincias Contbeis, Especialista em Controladoria e Finanas pela FCDASP, Extenso em Contabilidade Internacional pela FIPECAFI, Extenso em Contabilidade Financeira pela FIPECAFI, Extenso em Contabilidade Tributria pela Fipecafi; Tcnico em contabilidade da rea de gesto pela ETE Martin L. King, Tecnlogo em Telecomunicaes pelo Cefet SP. Atua como consultor contbil e tributrio e consultor de controladoria

Contatos: sbispol@hotmail.com

Revista Contbil & Empresarial Fiscolegis Verso para Impresso | Enviar para um amigo | Comentar Artigo Comentrios Nome: JOHNNY E-mail: johnny.christian@ig.com.br Area de Atuao: CONTROLADORIA

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Gostaria de parabenizar o Professor Srgio Bispo pela viso geral que soube passar de um assunto to complexo em nosso novo cenrio contbil. A Contabilidade nunca foi to abordada como agora, o antes era apenas um cenrio de escriturao para ns contadores, e agora o assunto est em todo campo de negcio. Obrigado!Johnny Santos