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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE

DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Lei .11.638/2007 Aspectos Fiscais e


Societrios

Expositor: Alberto Gonalves


contato@agmcontadores.com.br

28/10/2009

1 ENQUADRAMENTO SOCIETRIO
Para correta interpretao e aplicao das novas regras,
fundamental o identificar o tipo societrio ao qual a empresa se
enquadra.
1) S/A de capital aberto
2) S/A de capital fechado Grande Porte
3) S/A de capital fechado PL Reduzido
4) S/A de capital fechado PL Elevado
5) Sociedade LTDA Grande Porte
6) Sociedade LTDA Pequeno ou Mdio Porte
Lei n 11.638/07

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

2 Aspectos Contbeis e Societrios


1

Para correta interpretao e aplicao do novo ordenamento,


fundamental tambm identificar que
tipo de repercusso
contbil-societria ocorrer, ou seja:
1)Na escriturao contbil (lanamento no livro dirio);
2)Na elaborao das demonstraes financeiras; e
3)Na publicao das demonstraes financeiras.
Lei n 11.638/07

Anotaes:
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3 SOCIEDADE ANONIMA DE CAPITAL ABERTO


Definio sociedade annima de capital aberto aquela cujos
valores mobilirios de sua emisso (Ex: Aes e Debntures) so
negociados no mercado, com prvio registro na CVM (rgo
Regulador) e os seus acionistas respondem apenas pelo valor da
participao subscrita ou adquirida.
Aplicao a S/A de capital aberto deve observar em pleno todas as
novas exigncias de escriturao contbil, elaborao de
demonstraes financeiras e a correspondente publicao.
Leis ns 6.404/76 (Artigos. 4, 176 e 177) e 11.638/07

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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4 SOCIEDADE ANONIMA DE CAPITAL FECHADO DE GRANDE PORTE

Definio sociedade annima de capital fechado aquela cujos valores


mobilirios de sua emisso (Ex: Aes e Debntures) no so negociados no
mercado, e os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao
subscrita ou adquirida. Ser de Grande Porte se ultrapassar ou limites legais de
ativo ou receita.

Aplicao a S/A de Capital Fechado Grande Porte deve observar em pleno


todas as novas exigncias de escriturao contbil. Alm disto, devero
elaborar todas as demonstraes no novo perfil, ficando dispensada apenas da
Demonstrao do Valor Adicionado.

Nota 1: As sociedades em tela esto sujeitas s atuais e futuras normatizaes da CVM de


natureza estritamente contbil (e no fiscalizatria) e as suas demonstraes financeiras
sujeitar-se-o a auditoria independente.
Nota 2: As sociedades em tela estaro sujeitas ao prvio registro e decorrente fiscalizao
da CVM apenas na hiptese de decidirem pelo lanamento de seus ttulos mobilirios no
mercado (abertura de capital).
Nota 3: As sociedades em tela so obrigadas a publicar as suas demonstraes financeiras.
Leis ns 6.404/76(Arts. 4 e 294) e 11.638/07(Art. 3)

Anotaes:
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5 SOCIEDADE ANONIMA DE CAPITAL FECHADO


PL REDUZIDO

Definio - sociedade annima de capital fechado aquela cujos valores mobilirios


(Ex. Aes e Debntures) no so negociados no mercado, e os seus acionistas
respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou adquirida. H dois tetos
mnimos de PL (como apresentados abaixo).

Aplicao - as duas modalidades de S/As de Capital Fechado PL Reduzido devem


observar em pleno todas as novas exigncias de escriturao contbil.

Nota 1:
PL inferior a R$ 1.000.000,00 apresentando em seu quadro menos de vinte acionistas, fica
dispensada de publicar em pleno as demonstraes financeiras.
PL inferior a R$ 2.000.000,00 no ser obrigada elaborao da DFC (Demonstrao do Fluxo de
Caixa).
As companhias fechadas (nas duas modalidades de PL acima) ficam dispensadas de elaborar DVA
(Demonstrao do Valor Adicionado).
Nota 2:
As sociedades em tela esto sujeitas as atuais e futuras normatizaes do CFC, de natureza
estritamente contbil, e as suas demonstraes financeiras no se sujeitaro a auditoria independente.
Nota 3:
As sociedades em tela estaro sujeitas ao prvio registro e decorrente fiscalizao de CVM apenas na
hiptese de decidirem pelo lanamento de seus ttulos mobilirios no mercado (abertura do capital)
Leis n 6.404/76 (Arts. 4 e 294) e 11.638/07 (Art. 1)

Anotaes:
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6 SOCIEDADE ANONIMA DE CAPITAL FECHADO


- PL ELEVADO

Definio sociedade annima de capital fechado aquela cujos valores mobilirios (Ex:
Aes e Debntures) no so negociados no mercado, e os seus acionistas respondem
apenas pelo valor da participao subscrita ou adquirida. Considera-se S/A de Capital
Fechado PL Elevado, a sociedade annima que apresenta PL igual ou superior a R$
2.000.000,00.

Aplicao a S/A de Capital Fechado PL Elevado deve observar em pleno todas as


novas exigncias de escriturao contbil. Alm disso, devero elaborar todas as
demonstraes no novo perfil, ficando dispensadas apenas da Demonstrao do Valor
Adicionado.

NOTA 1: As sociedades em tela esto sujeitas s atuais e futuras normatizaes do CFC, de natureza
estritamente contbil, e as suas demonstraes financeiras no se sujeitaro a auditoria independente.
NOTA 2: As sociedades em tela estaro sujeitas ao prvio registro e decorrente fiscalizao da
CVM apenas na hiptese de decidirem pelo lanamento de seus ttulos mobilirios no mercado
(abertura do capital).
Lei ns 6.404/76 (Arts. 4 e 294) e 11.638/07 (Art. 1)

Anotaes:
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7 SOCIEDADE LIMITADA GRANDE PORTE

Definio sociedade limitada aquela cujos valores mobilirios (Quotas) no so


negociados no mercado, e os seus scios respondem solidariamente pela integralizao do
valor total do capital social. Ser de Grande Porte se ultrapassar os limites legais de ativo
ou receita.

Aplicao a Sociedade Limitada Grande Porte deve observar em pleno todas as novas
exigncias de escriturao contbil. Alm disso, dever elabora todas as demonstraes
no novo perfil, ficando dispensada apenas de Demonstrao do Valor Adicionado.

NOTA 1: As sociedades em tela esto sujeitas s atuais e futuras normatizaes da CVM de natureza
estritamente contbil (e no fiscalizatria) e as suas demonstraes financeiras se sujeitaro
autoridade independente.
NOTA 2: As sociedades em tela estaro sujeitas ao prvio registro e decorrente fiscalizao da
CVM apenas na hiptese de decidirem pelo lanamento de seus ttulos mobilirios no mercado
(abertura do capital).
NOTA 3: As sociedades em tela no so obrigadas a publicar as suas demonstraes financeiras, o
que ocorrer na hiptese de abertura de capital.
Leis ns 10.406/02 (Arts. 1052 e 1179 a 1195) e 11.638/07 (Arts. 1 e 3)

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Expositor: Alberto Gonalves

8 SOCIEDADE LIMITADA PEQUENO E MEDIO


PORTE

Definio sociedade limitada aquela cujos valores mobilirios (Quotas) no so


negociados no mercado, e os seus scios respondem solidariamente pela integralizao do
valor total do capital social. Ser de Grande Porte se ultrapassar os limites legais de ativo
ou receita.

Aplicao a Sociedade Limitada Pequeno e Mdio Porte deve observar em pleno


todas as nova exigncias de escriturao contbil.

Nota 1: A sociedade em tela fica dispensada de elaborar a DFC (Demonstrao dos Fluxos de Caixa) e
a DVA (Demonstrao do Valor Adicionado).
Nota 2: A sociedade em tela esta sujeita atual e futuras normatizaes do CFC, de natureza
estritamente contbil, e as suas demonstraes financeiras no se sujeitaro auditoria independente.
Nota 3: A sociedade em tela estar sujeita ao prvio registro e decorrente fiscalizao da CVM
apenas na hiptese de decidirem pelo lanamento de seus ttulos mobilirios no mercado (abertura do
capital).
Lei ns 10.406/02 (Arts. 1052 e 1179 a 1195) e 11.638/07 (Arts. 1 e 3)

Anotaes:
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9 SOCIEDADE DE GRANDE PORTE


Considera-se sociedade de grande porte (incluem-se aqui as companhias
fechadas e sociedades limitadas), para fins estritamente societrios, a
sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no
exerccio social anterior:
Ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes
de reais); ou
Receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de
reais).

Lei n 11.638/07 (Art. 3)

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10 TETOS PATRIMONIAIS MNIMOS


(Verificao)
Os tetos patrimoniais mnimos devem der verificados:
Individualmente por empresas; ou
De forma consolidada, quando se tratar de sociedades sob controle comum,
ou seja, interligada.
Nota 1: Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou
atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo
permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.
Nota 2: A titularidade do controle pode pertencer pessoa fsica ou jurdica (nacional
ou estrangeira).
Leis ns 6.404/76 (Art. 243) e 11.638/07 (Art. 3)

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11 ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL


(Objetivos da Lei n. 11.638/2007)
Atualizar as regras contbeis brasileiras e aprofundar a harmonizao
dessas regras com os pronunciamentos internacionais, em especial
emitidos pelo International Accounting Standards Board (IASB), por meio
dos International Financial Reporting Standards (IFRS).

Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Passivo Circulante
Passivo No Circulante

(art.178 da Lei n. 6.404/76, alterado pelo art. 37 da Lei n. 11.941/09)

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12 ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL


(Nova Composio do Ativo)
CIRCULANTE
Disponibilidades
Direitos Realizveis at o Exerccio Seguinte
Despesas do Exerccio Seguinte
NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Arts. 178 e 179 da Lei n 6.404/76 (na redao dada pela MP n 449/08 art. 36)

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13 ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL


(Nova Composio do Passivo)
CIRCULANTE

Obrigaes Exigveis at o Exerccio Seguinte

NO CIRCULANTE

Obrigaes Exigveis em Prazo Maior

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados
Arts. 178 e 180 a 182 (na redao dada pela MP n 449/08 art. 36)

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14 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Demonstrao do Resultado do Exerccio
(+) Receita Bruta das Vendas e Servios
(-) Devoluo de Vendas
(-) Descontos Incondicionais
(-) Imposto sobre Vendas e Servios
(=) Receita Lquida
(-) Custo de Mercadorias e Servios Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas com Vendas
(+/-) Resultado Financeiro
(-) Despesas Administrativas
(-) Outras Despesas Operacionais
(=) Lucro ou Prejuzo Operacional
(+) Receitas ou Ganhos Extraordinrios (Operaes no Contnuas)
(-) Despesas ou Perdas Extraordinrias (Operaes no Contnuas)
(=) Resultado do Exerccio antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda
(-) Proviso para Contribuio Social
(-) Proviso para Imposto de Renda
(-) Participaes de Debntures, Empregados e Administradores
(-) Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados
(=) Lucro ou Prejuzo Lquido de Exerccio(*)
(*) Nas sociedades annimas, aps apresentar o resultado lquido do exerccio, exigido
apresentar o lucro ou prejuzo por ao do capital social.
Lei n 6.404/76 art. 187 (na redao dada pela MP n 449/08 art. 36)

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15 BALANO DE ABERTURA PARA A


TRANSIO
(Balano Patrimonial Inicial Ajustado)

A empresa deve elaborar balano patrimonial inicial na data de


transio (01.01.2008), com os ajustes necessrios e decorrentes dos
novos critrios contbeis, para efeito de comparabilidade das
demonstraes financeiras, que o ponto de partida para sua
contabilidade de acordo com a Lei n 11.638/07 a Medida Provisria
n 449/08.
Lei n 11.638/07 MP n 449/08 Deliberao CVM n 565/08 e CFC n 1.152/09

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16 ASPECTOS SOCIETRIOS E FISCAIS


CONFLITO ENTRE NORMA TRIBUTRIA
X
NORMA CONTBIL
(Ajuste em Livro Fiscal)

A empresa observar exclusivamente em livros ou registros


auxiliares fiscais, sem qualquer modificao da escriturao
_________e das demonstraes contbeis, as disposies da lei
mercantil
tributria, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de
mtodos ou critrios contbeis diferentes.
Lei n 6.404/76 art. 177, 2(na redao dada pela MP n 449/08 art. 36)

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17 REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO


(Neutralizao Fiscal dos Novos Critrios Contbeis)
Os novos critrios de reconhecimento de receitas, custos e despesas
computados na apurao do resultado contbil no tero efeito para fins de
apurao do lucro real sujeito ao RTT, devendo ser considerados, para

fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em


31.12.2007.
NOTA:
Identificado conflito entre a nova norma de contabilizao de
receitas/custos/despesas com a existente em 31.12.2007, a neutralizao (ajustes
fiscais) deve ser feita no LALUR.
MP n 449/08 arts. 15 a 21

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18 ATIVO CIRCULANTE
(Critrios de Contabilizao)
CIRCULANTE

Disponibilidades
Direitos Realizveis at o Exerccio Seguinte
Despesas do Exerccio Seguinte

NOTA:
As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos
sero classificados no ativo circulante:
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para
venda; e
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou
contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais
aplicaes e os direitos e ttulos de crdito;
Lei n 6.404/76 art. 183(com redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1 e MP n 449/08 art.36)

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19 ATIVO CIRCULANTE
(Avaliao dos Estoques)

Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e


produtos do comrcio, assim como matrias-primas,
produtos em fabricao e bens em almoxarifado, sero
avaliados pelo custo de aquisio ou produo,
deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de
mercado, quando este for inferior.
Lei n 6.404/76 Art. 183, inciso II e IAS 2
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20 REALIZVEL A LONGO PRAZO


(Critrios de Contabilizao)
Realizvel A Longo Prazo
Direitos Realizveis aps o Exerccio Seguinte
Crditos com Pessoas Ligadas
Nota 1:
As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos,
classificados no ativo realizvel a longo prazo sero avaliados:
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para
venda; e
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais
ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das
demais aplicaes e ou direitos e ttulos de crdito;
Nota 2:
Devem constar no ativo realizvel a longo prazo os direitos realizveis derivados de vendas,
adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou
participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da
companhia.
Lei n 6.404/76 Arts. 179 e 183 (na redao dada pela MP n 449/08 art. 36)

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21 OPERAES DE LONGO PRAZO


(Ajuste a Valor Presente)

Os elementos do ativo (com acrscimos financeiros


embutidos) decorrentes de operaes de longo prazo
sero ajustados a valor presente, sendo os demais (curto
prazo) ajustados quando houver efeito relevante.

Lei n 6.404/76 Art. 183, inciso VIII (na redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1)

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22 ATIVO NO CIRCULANTE - INVESTIMENTOS


(Critrios de Contabilizao )

NO CIRCULANTE
Investimentos
(-) Proviso para Perdas Provveis na Realizao

Lanar em investimentos as participaes permanentes em outras


sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no
ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade
da companhia ou da empresa.
Lei n 6.404/76, Art. 179 - inciso III
Anotaes:
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23 INVESTIMENTOS - INFLUENTES
(Critrios de Avaliao )

No balano patrimonial, as participaes em coligadas, em


controladas e em outras sociedades que faam parte de um
mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados
pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
NOTA:
So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa, que ocorre quando a
investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeiras ou
operacionais da investida, sem control-la. Presume-se influncia significativa quando a investidora
for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem control-la.

Lei n 6.404/76 Arts. 243 e 248 (nova redao) e IAS 24, 27, 28 e 31

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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24 INVESTIMENTOS NO INFLUENTES
(Critrios de Avaliao )

Os investimentos no influentes em outras sociedades


sero avaliados pelo custo de aquisio, deduzido de
proviso para perdas provveis na realizao do seu
valor, quando essa perda estiver comprovada como
permanente e que no ser modificada em razo do
recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou
quotas bonificadas.
Lei n 6.404/76 Art. 183, inciso III

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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25 ATIVO NO CIRCULANTE - IMOBILIZADO


(Critrios de Contabilizao)

NO CIRCULANTE
Imobilizado
(-) Depreciao, Amortizao ou Exausto Acumulada
Contabilizar no ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das atividades da empresa ou exercidos
com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
Lei n 6.404/76 - Art. 179, inciso IV (redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1) e IAS 16

Anotaes:
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26 IMOBILIZADO
(Depreciao, Amortizao e Exausto )
A diminuio do valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada
periodicamente nas contas de:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por
objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia;
b) Amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado em
direitos cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente
limitado;
c) Exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao,
de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados
nessa explorao.
Lei n 6.404/76 - Art. 183, 2 (na redao dada pela MP n 449/08 art. 36)

Anotaes:
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27 ATIVO NO CIRCULANTE - INTANGVEL


(Critrios de Contabilizao)
NO CIRCULANTE
Intangvel
(-) Amortizao Acumulada
No intangvel constaro os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido.
Nota 1:
Os direitos classificados no intangvel sero lanados pelo custo incorrido na aquisio deduzido do
saldo da respectiva conta de amortizao .
Nota 2:
A amortizao ser contabilizada na medida da perda do valor do capital na aquisio de direitos da
propriedade da marca ou patente e quaisquer outros direitos com existncia ou exerccio de durao
limitada.

Lei n 6.404/76 - Arts. 179 (inc. VI) e 183 (inc. VII e 2, b) (na redao dada pela MP n449/08 art.36) e IAS 38

Anotaes:
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28 ATIVO DIFERIDO
(Revogao)
PERMANENTE
Diferido
(-) Amortizao Acumulada
A partir do balano a ser encerrado em 31.12.2008, fica revogado o subgrupo ativo
diferido (no circulante).
Nota 1:
O saldo existente em 31.12.2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a
outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao, at sua completa
amortizao.

Lei n 6.404/76 - Arts. 179 (inc. V), 183 ( 2, b) e 299-A (redao dada pela MP n449/08, arts.36, 37, 65 e 66)

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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29 ATIVO NO CIRCULANTE
(Valor Recupervel de Ativos Reviso Peridica)
A Empresa dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos
valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
Nota:
A partir de 1.01.2008 fica revogada a espontnea reavaliao positiva.

Lei n 6.404/76 - Art. 183, 3 (redao dada pela MP n449/08 art.36)

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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30 PASSIVO - EXIGIBILIDADES
(Critrios de Contabilizao)
PASSIVO CIRCULANTE
Exigibilidades (Obrigaes Vencveis no Exerccio Seguinte)

PASSIVO NO CIRCULANTE
Exigibilidades (Obrigaes Vencveis em prazo maior)
As obrigaes da empresa, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do
ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem
no exerccio seguinte e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em
prazo maior.

Lei n 6.404/76 - Art. 180 (na redao dada pela MP n 449/08 art. 36)

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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31 PASSIVO - EXIGIBILIDADES
(Contas a Pagar, Provises e Contingncias)
No balano, os elementos do passivo sero lanados de acordo com os
seguintes critrios:
I as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive o
IRPJ/CSLL a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo
valor atualizado at a data do balano;
II as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero
convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano;
III as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no circulante sero
ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante.
Lei n 6.404/76 - Art. 184 (redao dada pela MP n 449/08 art. 36) e IAS 37

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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32 PASSIVO - REF
(Revogao)

A partir do balano a ser encerrado em 31. 12. 2008, fica


revogado o subgrupo REF Resultados de Exerccios
Futuros.
Nota:
O saldo existente no REF em 31.12.2008 dever ser reclassificado para o passivo
no circulante, em conta representativa de receita diferida.

Lei n 6.404/76 - Arts. 181 e 299-B (redao dada pela MP n 449/08 arts. 37, 65 e 66)

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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33 PL CAPITAL SOCIAL
(Critrios de Contabilizao)
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social

A conta do capital social discriminar o


montante subscrito e, por deduo, a
parcela ainda no realizada.
Lei n 6.404/76 - Art. 182

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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34 PL RESERVAS DE CAPITAL
(Critrios de Contabilizao)
PATRIMNIO LQUIDO
Reservas de Capital
Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor de nominal e a parte do
preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada
formao do capita social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou
partes beneficirias; e
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio.
Nota:
A partir de 1.01.2008 fica revogada a possibilidade de contabilizao como reservas de capital:
1 o prmio recebido na emisso de debntures; e
2 as doaes e as subvenes para investimentos.

Lei n 6.404/76 - Art. 182(redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1) e IAS 20 (Subv. Governam.)

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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35 PL AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL


(Critrios de Contabilizao)
PATRIMNIO LQUIDO
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no
resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de
aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a preo justo.
Nota 1:
Cabem ser avaliados a preo justo os seguintes elementos:
1 nas aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivados, e em direitos e ttulos de crditos,
destinadas negociao ou disponveis para venda;
2 os itens do ativo ou do passivo constante em normatizao da CVM para atender a padres
____________________________________________________________
internacionais
de contabilidade.

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Nota 2:
Os saldos existentes na conta Reservas de Reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva
realizao ou estornados at o final de 31.12.2008.
Leis n 6.404/76 - Art. 182, 3 (redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1 ) e 11.638/07 art. 6, e MP n 449/08 (art.36)

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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36 PL RESERVAS DE LUCROS
(Critrios de Contabilizao)
PATRIMNIO LQUIDO

Reserva de Lucros
Reserva Legal
Reservas Estatutrias
Reservas para Contingncias
Reservas para Incentivos Fiscais
Reteno de Lucros
Reserva de Lucros a Realizar

Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela


destinao de lucros da empresa, fixada em lei, no estatuto ou pela assemblia
de acionistas/cotista.
Nota :
A partir de 1.01.2008, o lucro lquido do exerccio necessariamente dever ser objeto de deliberao
societria quando ao seu destino.
Lei n 6.404/76 - Arts. 178 (redao dada pela MP n 449/08 art. 36 ) e 182, 4

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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37 RESERVAS DE LUCROS
(Reserva de Incentivos Fiscais)

A assemblia geral dos acionistas/cotistas poder, por proposta


dos rgos de administrao, destinar para a reserva de
incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de
doaes ou subvenes governamentais para investimentos.
Nota:
Na S/A, se a assemblia decidir pelo destino para a reserva de incentivos fiscais, a
parcela do lucro lquido correspondente poder ser excluda da base de clculo do
dividendo obrigatrio.
Lei n 6.404/76 - Arts. 195-A (redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1) e 202 (inc. I)

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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38 PL - RESERVAS DE LUCROS
(Limite)

O saldo das reservas de lucros, exceto as para


contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar,
no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse
limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso
na integralizao ou no aumento do capital social ou na
distribuio de dividendos.
Lei n 6.404/76 - Art. 199 (com a redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1)

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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39 RESULTADO DO EXERCCIO
(Critrios de contabilizao)
Na determinao do resultado do exerccio os valores sero computados pelo
regime de competncia e observado o princpio do confronto entre as receitas e os
gastos correspondentes, ou seja:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua
realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, incorridos, correspondentes a essas
receitas e rendimentos.
Nota:
Devero constar logo aps o resultado do exerccio (e j provisionados CSLL/IRPJ) as participaes
de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros e de
instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados que no se caracterizem como
despesas.
Lei n 6.404/76 - Art. 187, (na redao dada pela MP n 449/08 art. 36) e IAS 18 (Receita)

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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40 INCORPORAO, FUSO E CISO


(Contabilizao a Valor de Mercado)

A CVM estabelecer normas especiais de


avaliao e contabilizao aplicveis s
operaes de fuso, incorporao e Ciso.
Lei n 6.404/76 - Art. 266, 3 (redao dada pela MP n 449/08 art. 36)

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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41 APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


(Repercusses no IRPJ/CSLL)
Ao fim de cada perodo de incidncia do IRPJ/CSLL, o contribuinte
dever apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia
das disposies da lei comercial, do balano patrimonial, da
demonstrao do resultado do perodo de apurao.
Nota:
O lucro lquido do perodo dever ser apurado com observncia das disposies da lei das S/As.

Decreto n 3000/99 Art. 274 e IN SRF n 390/04 Art. 37

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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42 LUCRO REAL
(Base de Clculo do IRPJ)
(+/-) Lucro/Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei da S/A)
(+) Adies Exigidas
(-) Excluses Permitidas
_____________________________________________________________
(=) Lucro Real antes das Compensaes/Prejuzo Fiscal
(-) Compensao de PNO
(-) Compensao de PF
(=) Lucro Real
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RIR/99 Arts. 247 e 248

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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43 LUCRO LQUIDO AJUSTADO


(Base de Clculo da CSLL)
(+/-) Lucro/Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei da S/A)
(+) Adies Exigidas
(-) Excluses Permitidas
_____________________________________________________________
(=) Lucro Lquido Ajustado antes da Compensao / BC Negativa
(-) Compensao da BC Negativa
_____________________________________________________________
(=) Lucro Lquido Ajustado

IN 390/04 Art. 37
Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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44 PIS-PASEP/COFINS
(Fato Gerador)
A Contribuio para o PIS-PASEP/COFINS, com a incidncia nocumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim
entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil.
O total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e
servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais
receitas auferidas pela pessoa jurdica.

Lei ns 10.637/02 Art. 1 e 10.833/03 - Art. 1

Anotaes:
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