TEMA 1 DERECHO TRIBUTARIO Definicin: Una rama del Derecho Financiero que estudia el aspecto jurdico de la tributacin, en sus

diversas manifestaciones: a. Como actividad del Estado b. En las relaciones de ste con los particulares c. En las relaciones que se originan entre los particulares. Contenido Parte General: Donde se consagran los principios aplicables en la relacin tributaria, y armonizando la necesidad de lograrla eficacia funcional de los rganos fiscales y las garantas que le corresponden a los contribuyentes. Parte Especial: Contiene las normas particulares y especificas de cada uno de los tributos que integran los sistemas tributarios PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO 1. PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD: Tambin llamado la "partida de nacimiento" del Derecho Tributario. Representado por el aforismo "NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE"; o Principio de la Reserva Legal de la Tributacin. Consagrado en la primera parte del Art. 317 de la CRBV, en los siguientes trminos:"No podr cobrarse impuestos, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio...". Asimismo, el artculo 3del COT, ESTABLECE: "Slo a las leyes especiales tributarias corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo, las siguientes materias: Crear, modificar o suprimir tributos: definir el hecho imponible, fijar la alcuota del tributo, la base de su artculo e indicar los sujetos pasivos del mismo Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. Autorizar al poder Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales. 2. PRINCIPIO DE GENERALIDAD: lo que quiere es que todos contribuyan al sostenimiento de la carga pblica, es decir, todo ciudadano debe tributar y no puede haber ciudadanos exentos. Se fundamenta en lo expresado en el Art. 133 de la CRBV. 3. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD: Conocido como el de la Proporcionalidad, que exige que la fijacin de los tributos a los ciudadanos habitantes de un pas sean en proporcin a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. A mayor ingreso mayor impuesto. 4. PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD: La CRBV consagra el derecho a la propiedad privada, su libre uso, goce, disfrute y disposicin y prohbe la confiscacin, salvo los casos expresamente permitidos por la Constitucin (Arts. 115, 116 y 317). Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta; es decir, cuando merma parte del capital o acaba con la renta. 5. PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA: Desarrollado en los Art. 316 de la CRBV. Se refiere principalmente al deber de contribuir a los gastos pblicos, el cual queda supeditado a la justa distribucin de las cargas. Art. 316 de la CRBV: "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y elevacin de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos 6. PRINCIPIO DE NO RETROACTIVIDAD: Los tributos no tienen efecto en el tiempo, salvo las excepciones prevista en la Ley.

ELEMENTOS MATERIALES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA 1. HECHO IMPONIBLE: Es la tipificacin de un supuesto de hecho establecido en la ley (norma tributaria). Para que exista la relacin jurdico tributaria debe haber el hecho imponible ya que este es la materializacin del tipo tributario, si no se produce el hecho imponible tal como est previsto en la ley no hay obligacin al pago del tributo. De acuerdo a lo establecido en el Art. 36 COT el hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. 2. MATERIA IMPONIBLE: Es la actividad genrica tributable. La materia imponible en tributacin se constituye el objeto o soporte material de la imposicin. 3. BASE IMPONIBLE: Es el monto sobre el cual se tributa. Se refiere a la magnitud de una expresin cuantitativa, establecida por la norma legal que mide a dimensin cuantificable del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto en particular, segn los procedimientos que han sido pautados al efecto para fines de la liquidacin del impuesto causado en el ejercicio gravable o retencin del impuesto segn sea el caso. 4. ALCUOTA: Es el porcentaje o monto impuesto o a aplicar sobre la base imponible. 5. CUOTA TRIBUTARIA: Es el resultado de la alcuota sobre la base imponible. 6. BENEFICIOS FISCALES: El beneficio fiscal es una gratitud a favor del sujeto pasivo, son aquellas figuras que producen una disminucin en el cobro de la cuota tributaria (exoneraciones, exenciones, rebajas, etc.) 7. TRIBUTO A PAGAR: Constituye el monto definitivo del pago. RAMAS DEL DERE4CHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Contiene las reglas sustanciales relativas a las normas tributarias. DERECHO TRIBUTARIO FORMAL Estudia la aplicacin de la norma material a un determinado caso concreto en todos sus aspectos. DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL Contiene las normas que regulan las controversias de cualquier tipo que se plantean entre el fisco y los particulares DERECHO PENAL TRIBUTARIO. Rama del Derecho Pblico Interno que se encarga de la imposicin de sanciones (penas) cuando se infringe alguna de las normas previstas en el Derecho Tributario. Artculo 80 Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias. Los ilcitos tributarios se clasifican en: 1. Ilcitos formales; 2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilcitos materiales e 4. Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad. Artculo 115 Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad: 1. La defraudacin tributaria. 2. La falta de entrenamiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin. DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO. Este derecho estudia las normas que deben ser aplicadas en aquellos casos en los cuales dos o ms pases pretenden o reclaman soberana tributaria en relacin con una misma situacin jurdica (doble tributacin internacional).

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. Regular el comportamiento de las normas de carcter fundamental que sern aplicadas en el ejercicio de la potestad tributaria, adems de definir las limitaciones en cuanto al mbito de aplicacin entre el poder nacional, estadal y municipal. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Son las formas o actos a travs de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho o tambin las manifestaciones externas mediante las cuales se expresa la realidad de un ordenamiento jurdico. El COT establece en su Art. 2 cuales son las fuentes del derecho tributario: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Los tratados, convenios o acuerdo internacionales celebrados por la Repblica. 3. Las leyes y los actos con fuerza de ley. 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales. 5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por lo rganos administrativos facultados al efecto. AMBITO DE APLICACIN. Son tres cuestiones que hay que resolver al abordar el tema de la eficacia de las leyes tributarias en el tiempo. 1. Se trata de determinar el momento en que la ley comienza a obligar, 2. de realizar anloga investigacin tendiente a fijar el momento en que la ley deja de obligar; y 3. de precisar las situaciones y actos jurdicos regulados durante su vigencia. APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO.La entrada en vigencia o determinacin del momento en que la norma tributaria se hace obligatoria, no tiene lugar a dudas, ya que la misma ley seala la fecha de su entrada en vigencia. La Constitucin en su Art. 174, expresa: "La Ley quedar promulgada al publicarse con el correspondiente "Cmplase" en la Gaceta Oficial de la Repblica. Las leyes tributarias rigen a partir del vencimiento del trmino previo a su aplicacin que ellas debern fijar. Si no lo establecieran, se aplicar vencido los sesenta (60) das continuos siguientes a su promulgacin. Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde que la ley entre en vigencia, aunque los procedimientos se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. El Art. 8 del COT, establece cuando entran en vigencia las leyes tributarias. APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL ESPACIO.Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas. Las leyes tributarias podrn crear tributos sobre hechos imponibles ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la nacionalidad venezolana o este domiciliado en Venezuela. Art. 11 del COT "Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas". INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS Interpretar la ley es descubrir su sentido y alcance, correspondindole al intrprete determinar qu quiso decir el legislador con esa norma y en qu caso es aplicable. El CCV en su Art. 4 expresa que: "A la ley debe atribursele el sentido que aparece evidente del significado propio de las palabras, segn la conexin de ellas y la intencin del legislador. Cuando no hubiere disposicin precisa de la ley, se tendrn en consideracin las disposiciones que

regulan casos semejantes o materias anlogas: y, si hubiere todava dudas, se aplicaran los principios generales del derecho". El COT en el Art. 5:"Las normas tributarias se interpretaran con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, atendiendo a su fin y a su significacin econmica, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en las normas tributarias. Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos fiscales se interpretaran en forma restrictiva" El Art. 6 del COT "la analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero que en virtud de ella no podrn crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones. El Art. 7 del COT " en aquellos casos que no puedan resolverse por las disposiciones del Cdigo o de las leyes, se aplicarn supletoriamente y en orden e prelacin, las normas tributarias anlogas, los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin especial del COT. Las normas tributarias se deben interpretar en el sentido literal, sin que se recurra a la interpretacin analgica. PLAZOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS.La vacatio legis es el lapso existente entre la fecha de publicacin de la ley en la Gaceta Oficial y la entrada en vigencia. Si en la ley no se seala un lapso o fecha de su entrada en vigencia, la misma se comenzar a aplicar una vez vencido sesenta (60) das hbiles siguientes a su promulgacin. La CRBV Art. 317 cuarto prrafo, lo siguiente:"Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que se acuerdan al Ejecutivo Nacional en los casos por esta Constitucin. Art. 8 del COT: Las leyes tributarias fijaran su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial. Las normas de procedimientos tributarios se aplicaran desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor. Art. 9 del COT: Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha posterior que ellas mismas indiquen. Art. 10 del COT: Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera: 1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes respectivo. El lapso que deba cumplirse en un da que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de ese mes. 2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga que sean continuos. 3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. 4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das hbiles de la Administracin Tributaria. Pargrafo nico: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a

disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el contribuyente o responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se consideran inhbiles, a los solos efectos de la declaracin y pago de las obligaciones tributarias, los das en que las instituciones financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales, no estuvieren abiertas al pblico, conforme lo determine su calendario anual de actividades. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS TRIBUTOS DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" Artculo 133 de la CRBV: "Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos tasas y contribuciones que establezca la ley". IMPUESTOS Son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles a. IMPUESTOS DIRECTOS: Son aquellos que extraen el impuesto en forma inmediata del patrimonio, tomando en cuenta la capacidad contributiva favorecida en su formacin por la contraprestacin de los servicios pblicos (el capital, la renta, impuesto inmobiliario urbano, entre otros) no pueden trasladarse. El impuesto directo grava directamente la renta o el capital; va directamente sobre una riqueza tangible, sobre una tangibilidad econmica; si no hay renta o capital no hay impuesto directo. Estos se dividen en: Reales: no toman en cuenta la capacidad contributiva o elementos personales del contribuyente, sexo, edad, nacionalidad), y; Personales (son aquellos que se determinan en la participacin directa del contribuyente, tales como impuesto sobre la renta, impuesto sobre sucesiones, declaraciones juradas). b. IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que se pueden trasladar, los impuestos indirectos gravan actos o situaciones accidentales como los gastos y consumos o bien la transferencia de riqueza (el gasto, el consumo). c. IMPUESTOS PROPORCIONALES: Es el que mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada; hay una sola alcuota. d. IMPUESTOS PROGRESIVOS: Es aquel en que la relacin de cuanta del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el monto gravado. TASAS: Es un tributo personal que se paga en contraprestacin siempre de un servicio recibido. Es la realizacin de una actividad especial por parte del Estado, materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el obligado a pagar la tasa. Segn la Corte Suprema de Justicia su pago debe seguir de manera directa e inmediata, a la contraprestacin de un servicio o a la realizacin de una actividad administrativa por parte del ente de derecho pblico en beneficio particular. (ejemplos: tasas portuarias y aeroportuarias y de transporte terrestres). Las tasas se clasifican en: a. Tasas Administrativas: Son todas aquella pagadas para obtencin de un Servicio por parte de la Administracin Pblica. Estas tasas pueden pagarse por concesin y legalizacin de documentos y certificaciones (autenticaciones, legalizaciones, pasaporte, cdula de identidad); por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (telecomunicaciones, salubridad, construcciones); por autorizacin, concesiones y licencias (de conducir, porte de armas, licencia de licores, entre otras); por inscripcin en el Registro Pblico (Registro

Civil, Registro Mercantil, Registro Inmobiliario); por actuaciones administrativas en general (trmites en va administrativa). CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Es aqul tributo que se debe al ente recaudador por estar establecido en la Ley y que genera o pudiera generar una obligacin cuyo uso o cuyo aprovechamiento es potestativo del beneficiario o en algunos casos se debe por actividades realizadas por el ente recaudador en beneficio del contribuyente, sin que medie conducta por parte del mismo. No van a entes fiscales y no se recibe ningn servicio. Es tambin la actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir (contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales). Las Contribuciones Especiales pueden ser: a. Contribucin por Mejoras: incrementan el valor de un inmueble de un particular por la construccin de obras pblicas. Cuando el ente pblico construye, por ejemplo, una avenida, una plaza pblica que revaloriza el inmueble. La obligacin es de carcter personal. b. Contribuciones de Seguridad Social: persigue un fin social y son aportados por entes descentralizados (INCE, IVSS). c. Contribuciones Parafiscales: son pagadas a entes distintos al fisco. Pago que se efecta cuando la ley obliga a hacerlo a un ente distinto al fiscal, y sin que medie contraprestacin o posibilidad de contraprestacin alguna. (Ejemplo: contribucin al MINCI, CONATEL, etc.).

DIFERENCIA ENTRE IMPUESTO Y TASAS El impuesto se paga para sufragar los gastos del Estado, la tasa se paga por algn servicio oficial que recibe el contribuyente. En la tasa hay contraprestacin en los impuestos no. Potestad Tributaria del Estado La potestad tributaria, tambin llamada poder tributario, es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos. Esto es, exigir a las personas que entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios, cuyo destino ser el de cubrir erogaciones para atender necesidades pblicas. La potestad tributaria del Estado puede ser originaria o derivada. La potestad tributaria originaria es cuando emana de la naturaleza y esencia misma del Estado, y en forma inmediata y directa de la Constitucin de la Repblica. La potestad tributaria derivada es la facultad de imposicin que tienen los entes municipales o estadales para crear tributos mediante la derivacin, en virtud de una ley, y que no emana en forma directa e inmediata de la Constitucin de la Repblica, sino que se derivan de leyes dictadas por entes regionales o locales.