Sistema tributario espaol

El sistema tributario espaol es el conjunto de tributos, que son exigidos por los distintos niveles de las Haciendas Pblicas de Espaa. De acuerdo con lo establecido en la Constitucin cabe distinguir tres subsistemas tributarios: el estatal, el autonmico y el local.

Historia
El punto de inicio del actual sistema tributario espaol es la reforma tributaria de 1845, impulsada por Alejandro Mon, que supuso una amplia unificacin fiscal de todo el territorio espaol y simplific el cuadro de impuestos existentes. La reforma trataba de eliminar las trabas al crecimiento econmico y as se suprimieron las aduanas interiores, los diezmos, la alcabala y los millones. En el nuevo sistema tributario se dio mucha ms importancia a los impuestos directos que a los indirectos. En 1900 se llev a cabo una importante reforma fiscal, siendo ministro de Hacienda Raimundo Fernndez Villaverde, que estableci la figura de la Contribucin sobre Utilidades de la Riqueza Mobiliaria, que gravaba rentas del trabajo, del capital y mixtas. En 1940, con motivo de la finalizacin de la Guerra Civil, el sistema tributario es objeto de una reforma que afecta a casi todos los impuestos existentes, que se limit a ampliar las base imponibles y elevar los tipos impositivos. Estas modificaciones supusieron una elevacin terica de la presin fiscal, aunque la evasin generalizada impidi el crecimiento efectivo de la presin existente. En 1957, ante la insuficiencia del sistema para financiar las cargas existentes, y como preparacin de lo que dos aos despus sera el Plan Nacional de Estabilizacin Econmica el sistema fiscal existente se transform para tratar de incrementar la recaudacin. Se trat de racionalizar el conjunto de tributos estatales a travs de una sistematizacin ms adecuada y por otra parte corregir la insuficiencia del sistema, tratando de atajar el fraude fiscal, esto se realiz a travs de la utilizacin de los sistemas de evaluaciones globales y convenios con grupos de contribuyentes. La actual estructura del sistema fiscal del Estado procede del ao 1977, gracias a la profunda reforma impulsada por el Ministro Francisco Fernndez Ordez, tras las Elecciones generales de Espaa de 1977, que moderniz definitivamente el sistema fiscal espaol y lo prepar para la integracin en Europa.
Principios del sistema tributario espaol

El sistema tributario espaol se basa en los siguientes principios: 1-Principio de igualdad y generalidad Todos los espaoles son iguales a la hora de pagar los tributos 2-Principio de capacidad econmica

Es la cantidad de ingresos o riqueza que un ciudadano posee, por lo tanto los tributos tendrn que tener en cuenta esta capacidad a la hora de determinar lo que cada ciudadano debe pagar 3-Principio de progresividad Cuanta ms capacidad econmica tenga una persona, ms tributos pagara de forma progresiva 4-Principio de no confiscatoriedad La tributacin no podr ser superior a la renta o patrimonio gravado 5- Principio de legalidad El artculo 133 de la Constitucin establece que el nico que tiene poder para establecer los tributos es el Estado mediante Ley

Sistema tributario estatal.

El estado y los otros entes pblicos son los protagonistas de la actividad financiera, que tiene como objeto la realizacin de gastos pblicos encaminados a satisfacer el bien comn. Para realizar estos objetivos el estado necesita unos ingresos que se obtienen mayoritariamente a travs de los tributos. En Espaa el marco legal que define el sistema fiscal est compuesto por las siguientes leyes: 1. 2. 3. 4. 5. Constitucin Espaola Ley General Tributaria (58/2003 de 17 de Diciembre) Ley General Presupuestaria Las leyes que regulan cada tributo Los reglamentos que desarrollan las leyes tributarias

La actual estructura del sistema fiscal del Estado procede del ao 1977, ao en que fue objeto de profunda modificacin y adaptacin a la legislacin y a las necesidades financieras de la poca, est compuesto por los siguientes impuestos:

Impuestos directos

Impuesto sobre la Renta de las personas fsicas Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre sociedades Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Impuestos indirectos

Impuesto sobre el Valor Aadido. Impuestos especiales. Impuesto sobre las Primas de Seguros. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. Tributos sobre el Juego.

Rgimen general
Tributos propios

Las Comunidades Autnomas pueden establecer tributos propios sobre hechos imponibles no gravados por el Estado, o sobre materias no gravadas por las administraciones locales (6.2 LOFCA). Slo podrn crear impuestos sobre materias gravadas por impuestos locales si existe una ley estatal que lo autoriza, tal y como indica el artculo 6.3 de la LOFCA. Pese a la gran variedad de sistemas (prcticamente uno por cada autonoma), los impuestos propios pueden clasificarse en los siguientes grupos:

Impuestos sobre el juego: Impuestos que recaen sobre el bingo en Andaluca, Asturias, Islas Baleares, Castilla-la Mancha, Galicia, Murcia y Valencia. En el caso de Madrid, no slo existe tal impuesto, sino que adems se da un recargo sobre la tasa estatal que recae sobre los casinos. Impuestos medioambientales: Se trata de la clase ms generalizada, incluyendo el impuesto sobre emisiones de gases, el canon de saneamiento de agua, el impuesto sobre vertidos, el impuesto sobre depsitos de residuos, el impuesto sobre instalaciones peligrosas y finalmente, el impuesto sobre transporte por cable. Este ltimo aplica sobre las estaciones de esqu de Aragn, mientras que el resto se recaudan en Andaluca, Asturias, Baleares, Castilla-la Mancha, Catalua, Extremadura, Galicia, la Rioja, Madrid, Murcia y Valencia, as como en la ya mencionada Comunidad Autnoma de Aragn. Impuestos sobre la renta potencial: En Andaluca existe el Impuesto sobre Tierras Infrautilizadas. Antiguamente, Extremadura posea el Impuestos sobre Dehesas calificadas de Deficiente Aprovechamiento, tributo que fue derogado. Impuestos sobre grandes superficies comerciales: A finales de 2007 existe un recurso de inconstitucionalidad pendiente de ser resuelto. Se da en Catalua, Asturias y Aragn. Impuesto sobre Depsitos de las Entidades de Crdito: Al igual que el anterior, se encuentra pendiente de un recurso de inconstitucionalidad. Se da en Extremadura y en Andaluca. Impuesto sobre aprovechamientos cinegticos: Propio de Extremadura.

Tributos cedidos

Existen una serie de impuestos estatales cuya gestin y recaudacin ha sido cedida por completo a las comunidades autnomas. Son los siguientes:

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. Actos Jurdicos Documentados. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos. Tributos sobre el Juego.

Junto a estos tributos, existen otros cuya gestin corresponde al Estado, que cede un porcentaje determinado de la recaudacin a las autonomas. Se cede la recaudacin de una fraccin de la tarifa autonmica del IRPF, y una parte del IVA, de los Impuestos Especiales de Fabricacin sobre la Cerveza, sobre el Vino y Bebidas Fermentadas, sobre Productos Intermedios, sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, sobre Labores del Tabaco y sobre Hidrocarburos. y el rendimiento cedido del Impuesto sobre la Electricidad. Actualmente, se cede el 100% de la recaudacin del Impuesto sobre la electricidad, el 58% del impuesto especial de fabricacin, el 50% del IVA y el 50% del IRPF, siendo todos ellos de gestin estatal.
Sistema de Financiacin de las Comunidades Autnomas 2009

En diciembre de 2009, (solicitado por las CCAA por al sobrecoste que les supuso un aumento demogrfico no previsto, de siete millones de personas) se reforma el modelo aprobado en 2002 y se aprueba el nuevo Sistema de Financiacin de las Comunidades Autnomas de Rgimen Comn, en el cual se establecen dos grandes novedades: 1- La Nivelacin: Es una de las principales novedades de la reforma. En el nuevo sistema, alrededor del 75% del dinero se distribuir entre las comunidades con el objetivo de que todas logren el mismo nivel de financiacin por habitante. Con esta medida se pretende garantizar que los ciudadanos de todas las comunidades tengan acceso al mismo nivel de prestaciones de servicios pblicos bsicos (educacin, salud, servicios sociales). Al mismo tiempo, se acota la solidaridad: si alguna comunidad es capaz de cubrir el dinero necesario para el resto de competencias con la recaudacin de impuestos, no tendr que devolver el dinero sobrante al Gobierno, como hasta ahora. Es una medida que beneficia a las comunidades que ms impuestos generan por su mayor nivel de riqueza, como Madrid, Catalua o Baleares. 2- Aumento de la cesin a las CC de la recaudacin de los principales impuestos: Ms conocido como "corresponsabilidad fiscal". Las comunidades disfrutaban ya de una serie de tributos cedidos por el Gobierno (los que gravan el juego o las transacciones inmobiliarias, por ejemplo). Adems, se cede una parte de la recaudacin de los principales impuestos. Hasta 2009, era el 33% del IRPF, el 35% del IVA y el 40% de los impuestos especiales (sobre el alcohol, la gasolina y el tabaco). En el nuevo modelo, esa cesta se ampli y las comunidades recibirn el 50% de IRPF e IVA y el 58% de impuestos especiales. La tercera pata es el fondo de suficiencia: son transferencias del Gobierno espaol para cubrir la diferencia entre lo que se destina a

las comunidades de la recaudacin de impuestos y la necesidad de financiacin reconocida. - Beneficios Financieros de cada Comunidad Autnoma. Con esta reforma, aquellas CCAA que prescindan de impuestos propios para sacar rditos polticos de sus administrados, ya no podrn solicitar al Gobierno espaol para que cubra su dficit en educacin, sanidad o servicios sociales fundamentales, en una baja en igual cuanta sobre los impuestos eliminados por el gobierno autonmico (no se permite eliminar un impuesto a sus ciudadanos para pedrselo "a posteriori" al Estado), y por otra parte, la ciudadana percibir la responsabilidad de su Gobierno autonmico frente a la gestin del dinero pblico que es pagado en impuestos por sus contribuyentes, dado que a partir de ahora los recursos son recaudados y gestionados en un 50%, al menos, por su propio Gobierno Autonmico. Los recursos de los que dispondr el Estado se dedicarn principalmente a Servicios Sociales esenciales, Defensa, Relaciones Internacionales y sobre todo, Infraestructuras de comunicacin entre CCAA y el resto de Europa. La Comisin Europea ya ha avisado al Estado espaol que no permitir un "baile" de porcentajes en los impuestos cedidos a las CCAA, es decir, la Unin Europea establece "de facto" los tipos impositivos de ciertas bases. Segn los/as principales analistas del sistema financiero y tributario espaol, las Comunidades Autnomas ms beneficiadas con la nueva legislacin sern Madrid y Catalua, seguidas muy de cerca por Baleares y Valencia. No obstante, ser necesario llegar a 2015 para comprobar tal afirmacin.

Sistema tributario local

Municipios
Las Haciendas locales tienen a su disposicin un conjunto de impuestos, cuyo establecimiento puede ser obligatorio, o en algunos casos potestativos. Al igual que sucede a nivel autonmico, los municipios que sean capitales de provincia o de Comunidad Autnoma y posean ms de 75.000 habitantes se benefician de la cesin de la recaudacin de ciertos impuestos estatales, principalmente para compensar la concesin de exenciones en el Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Impuestos propios

Los impuestos que obligatoriamente han de recaudar los municipios son:

Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto y pesca)

sobre sobre sobre sobre

Bienes Inmuebles Actividades Econmicas Vehculos de Traccin Mecnica Gastos Suntuarios (Grava los cotos privados de caza

De igual manera, entre los impuestos que los municipios pueden recaudar voluntariamente se encuentran los siguientes:

Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos

Impuestos cedidos

A fecha de 2007, los municipios que cumplieran con los requisitos mencionados (capital de provincia o autonoma de ms de 75.000 habitantes) se beneficiaban del 1,6875% del IRPF de los residentes, del 1,7897 del IVA y del 2,0454% de los Impuestos especiales de fabricacin. Tanto para el IVA como para estos ltimos Impuestos Especiales de Fabricacin se tiene en cuenta la estimacin del consumo en el municipio que realice el Instituto Nacional de Estadstica (Espaa).

Otras entidades locales

Las Provincias carecen de impuestos propios, aunque tienen derecho a un recargo sobre el Impuesto de Actividades Econmicas, que a fecha de 2007 llegaba hasta el 40%. Tambin tienen un pequeo porcentaje de la recaudacin obtenida de los impuestos estatales cedidos a los municipios. Las denominadas reas metropolitanas obtienen un recargo que llega al 0,2% sobre la base imponible del Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

Importancia relativa de las distintas figuras

Ingresos gestionados por la la AEAT, en 2009.

Segn la memoria de 2009 de la AEAT la recaudacin en Espaa de los tributos estatales recaudados por la Agencia son para el indicado ao, los siguientes (en millones de euros):

Impuestos directos:

o o o

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas = 63.857 Impuesto sobre sociedades = 20.188 Impuesto sobre la renta de los no residentes = 2.342

Impuestos indirectos: o Impuesto sobre el valor aadido = 33.567 o Impuestos especiales = 19.349

Referencias
1. Ferreiro Lapatza, Jos Juan. Curso de derecho financiero espaol. Marcial Pons ediciones jurdicas y sociales S.A.