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ESCE

2009/10

LICENCIATURA: Informtica de Gesto Contabilidade e Fiscalidade

CONTABILIDADE GERAL I CONTABILIDADE FINANCEIRA I

Compras e Vendas
(IVA)

Docente: Ftima Arajo

Contabilidade Geral I / Contabilidade Financeira I

IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO CONSIDERAES GERAIS


CONTA 243 - IVA Esta subconta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado(CIVA). * Esto sujeitas a este imposto (art.1. do CIVA): a) Transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas em territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal; b) Importaes dos bens, ou seja, as aquisies efectuadas a pases no pertencentes Unio Europeia (pases terceiros); c) Operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional, tal como so definidas e reguladas no RITI. * Dizemos que o IVA : Um imposto sobre o consumo (incide sobre a despesa); Um imposto plurifsico; Um imposto que garante uma igualdade tributria; Um imposto que assenta na compensao nas fronteiras; Um imposto com pagamentos fraccionados; Um imposto que geralmente no suportado pela empresa.

Exemplo Admita-se um determinado circuito econmico com os seguintes intervenientes:

Contabilidade Geral I / Contabilidade Financeira I

Agente Econmico Produtor Grossista Retalhista Consumidor Final

Compra (C) 1.000 1.500 2.200

Venda (V) 1.000 1.500 2.200

IVA 20% em C 200 300 440

IVA 20% Em V 200 300 440 -

IVA a pagar ao Estado 200 100 140 440

O imposto entregue ou solicitado ao Estado ser a diferena entre o imposto liquidado nas vendas/prestaes servios e o suportado nas compras (e que, regra geral, poder ser deduzido pelo adquirente dos bens/servios). Taxas Esto previstas no art. 18 do CIVA e variam conforme as operaes so realizadas no Continente ou nas Regies Autnomas e a natureza da transaco.
Taxa Normal Taxa Intermdia (lista II: servios restaurao) Taxa Reduzida (lista I: educao, alimentao e electricidade) Continente 20% 12% 5% Regies Autnomas 14% 8% 4%

Em conformidade com a Lei n 26-A/2008, de 27 de Junho, a partir do dia 1 de Julho de 2007, a taxa geral do IVA no Continente passou de 21% para 20%, e nas Regies Autnomas de 15% para 14%.

O valor tributvel O valor sobre o qual incide a taxa do imposto ser constitudo pelo valor das vendas e servios constantes da factura com excluso de descontos, bnus ou abatimentos. PRINCIPAIS CONTAS A UTILIZAR 2432 - IVA DEDUTVEL nas aquisies de bens/servios 2433 - IVA LIQUIDADO nas vendas/prestaes servios 2434 - IVA REGULARIZAES para rectificar IVA dedutvel ou IVA liquidado

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A conta 2432 - IVA dedutvel podem ser subdivididas de acordo com o que se est a adquirir, a sua origem e a taxa aplicvel. Atendendo a esses critrios podemos subdividir a conta 2432, da seguinte forma:
2432 IVA DEDUTVEL 24321 Relativo a inventrios 243211 Aquisies territrio nacional 2432111 Taxa reduzida - 5% 2432112 Taxa intermdia - 12% 2432113 Taxa normal - 20% 243212Aquisies pases comunitrios 2432121 Taxa reduzida - 5% 2432122 Taxa intermdia - 12% 2432123 Taxa normal - 20% 243213Aquisies pases terceiros 2432131 Taxa reduzida - 5% 2432132 Taxa intermdia - 12% 2432133 Taxa normal - 20% 24322 Relativo a investimentos 243221 Aquisies territrio nacional 2432211 Taxa reduzida - 5% 2432212 Taxa intermdia - 12% 2432213 Taxa normal - 20% 243222 Aquisies pases comunitrios 2432221 Taxa reduzida - 5% 2432222 Taxa intermdia - 12% 2432223 Taxa normal - 20% 243223 Aquisies pases terceiros 2432231 Taxa reduzida - 5% 2432232 Taxa intermdia - 12% 2432233 Taxa normal - 20% 24323 Relativo a outros bens e servios 243231 Aquisies territrio nacional 2432311 Taxa reduzida - 5% 2432312 Taxa intermdia - 12% 2432313 Taxa normal - 20% 243232 Aquisies pases comunitrios 2432321 Taxa reduzida - 5% 2432322 Taxa intermdia - 12% 2432323 Taxa normal - 20% 243233 Aquisies pases terceiros 2432331 Taxa reduzida - 5% 2432332 Taxa intermdia - 12% 2432333 Taxa normal - 20%

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Em relao conta 2433 - IVA Liquidado, apesar do Cdigo de Contas do SNC no apresentar qualquer subdiviso para a conta 2433, podemos subdividi-la do seguinte modo: 2433 IVA Liquidado 24331 Operaes gerais 24332 Autoconsumos e operaes gratuitas

A conta 2434 - IVA regularizaes, regista as correces de imposto apuradas nos termos do cdigo do IVA. Estas correces, conforme a situao em causa, podem originar imposto a favor do sujeito passivo ou a favor do Estado. Apesar do Cdigo de contas do SNC no fazer meno a subcontas da conta 2434, podemos subdividi-la da seguinte forma: 2434 IVA Regularizaes 24341-Mensais (ou trimestrais) a favor da empresa 24342- Mensais (ou trimestrais) a favor do estado A subconta 24341 - IVA Regularizaes a favor da Emp esa debitase pelo montante de imposto resultante de operaes que reduzem o montante de imposto liquidado ou que aumente o imposto dedutvel. Ex.: descontos concedidos a clientes, devolues de vendas por clientes, erros ou omisses, anulao de entregas dos adiantamentos dos clientes. , A subconta 24342 - IVA Regularizaes a favor do Estado credita-se pelo imposto resultante de operaes que aumentem o montante liquidado pela empresa ou reduzam o imposto dedutvel. Ex: descontos concedidos por fornecedores, devolues de compras, anulao de adiantamentos a terceiros, erros.

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4.2. Compras e Outras Operaes com Fornecedores

(com IVA)

CONTA 22 FORNECEDORES: A - CONCEITO Regista os movimentos com os vendedores de bens e de servios, com excepo dos destinados aos investimentos da entidade (SNC: Cdigo de
Contas/Notas de enquadramento).

B - CONTAS DIVISIONRIAS 22 Fornecedores 221 Fornecedores c/c 222 Fornecedores ttulos a pagar 225 Facturas em recepo e conferncia 228 Adiantamentos a fornecedores 229 Perdas por imparidade acumuladas C - MOVIMENTAO
A conta 22 - Fornecedores movimenta-se seguindo as regras do passivo, a saber: 22 Fornecedores Pagamento Saldo inicial Notas crdito de fornecedores Facturas de fornecedores Devolues de compras Notas dbito de fornecedores

Conta 221- Fornecedores c/c Incluem-se nesta conta todos os registos resultantes de compras de bens e servios, para utilizao ou consumo na actividade corrente da empresa, desde que: - no sejam titulados - no estejam em recepo ou conferncia - no sejam destinados a investimentos (imobilizado) da entidade
221 Fornecedores c/c Saldo inicial Pagamentos Notas crdito de fornecedores Facturas de fornecedores Devolues de compras Notas dbito de fornecedores Aceite de ttulos Anulao de ttulos Anulao de adiantamentos Transferncia de facturas em recepo

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A conta 221- Fornecedores c/c normalmente movimentada por contrapartida da conta 31 - Compras, nas compras de inventrios a prazo, ou da conta 62 Fornecimentos e servios externos, na aquisio de bens ou servios a prazo, seguindo as regras que a seguir se descrevem.

Situao 1: COMPRAS A PRAZO DE INVENTRIOS


A conta 31 - Compras, utilizada para registar a compra de inventrios (existncias). De acordo com o 9 da NCRF n 18 - Inventrios, os inventrios devem ser mensurados pelo menor entre o custo e o valor realizvel lquido. Os 10-22 da mesma norma referem como se determina o custo dos inventrios, mencionando que este deve incluir o custo de compra (ou aquisio), os custos de converso e outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e condies actuais. Relativamente ao custo de compra , o 11 da NCRF n 18, menciona que este incluir o preo de compra, direitos de importao e outros impostos (que no sejam os subsequentemente recuperveis das entidades fiscais pela entidade) e custos de transporte, manuseamento e outros custos directamente atribuveis aquisio de bens acabados, de materiais e de servios. Devem deduzir-se ao custo de compra descontos de natureza comercial e abatimentos. Em suma, o custo de compra resume-se ao seguinte:
Custo de Compra = Preo de compra + despesas adicionais - Descontos comerciais de compra e abatimentos

31 Compras Preo de compra Devolues de compras Despesas adicionais Descontos e abatimentos de natureza comercial Anulaes e correces de facturas Pela entrada de bens em armazm

Desdobramento 31 Compras 311 Mercadorias


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312 Matrias primas, subsidirias e de consumo 313 Activos biolgicos . 317 Devolues de compras 318 Descontos e abatimentos em compras e ainda podemos subdividir as contas 311, 312 e 313 do seguinte modo: 311 Mercadorias 3111 Mercado nacional 3112 Pases comunitrios 3113 Pases terceiros Nota: A conta compras no uma conta de balano nem de Demonstrao de Resultados, o seu saldo transferido para a respectiva subconta da classe 3 (conforme o tipo de existncia que se est a adquirir), o momento dessa transferncia depender do tipo de inventrio utilizado: inventrio permanente transferncia aquando a entrada dos bens em armazm; inventrio peridico (intermitente) - transferncia no final do perodo. COMPRAS DE INVENTRIOS A PRAZO E DESPESAS ADICIONAIS DE COMPRA
221Fornecedores c/c
- valor dos bens sem IVA

1x-Compras

24321-Iva Dedutvel inventrios


imposto dedutvel

Nota: Tratando-se de uma compra a pronto pagamento (factura-recibo), em vez de registarmos na conta 22- Fornecedores, levaremos para meios financeiros lquidos, isto , para caixa ou depsitos bancrios, dependendo da forma como foi efectuado o pagamento.

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DEVOLUES DE COMPRAS (CONTA 317) (1) Aquando da compra a prazo (factura do fornecedor)
31X - Compras
- valor dos bens sem IVA

221Fornecedores c/c

24321-Iva Dedutvel inventrios


IVA dedutvel

(2) Aquando da devoluo de compras (nota de crdito do fornecedor)


317- Devoluo de compras
preo do bem devolvido

221 Fornecedores c/c

24342- IVA Reg. Favor Estado


IVA sobre o valor da devoluo

A conta 317 pode ainda subdividir-se do seguinte modo: 317 Devolues de compras 3171 Devolues de mercadorias 3172 Devolues de matrias primas, subsidirias e de consumo 3173 Devolues de activos biolgicos DESCONTOS E ABATIMENTOS EM COMPRAS Os descontos podem ser um de dois tipos, a saber: Descontos Comerciais: Descontos de quantidade; Abatimentos de revenda; Bnus. Estes esto usualmente relacionados com as quantidades. Este tipo de descontos abatem ao custo de compra do inventrio.
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Descontos Financeiros: Descontos de pronto pagamento ou de antecipao de pagamento. Estes esto usualmente relacionados com o pagamento. Este tipo de descontos no afectam o custo de compra e representam um rdito para a empresa.
Classificao dos descontos Descontos comerciais Formas de concesso Includos na factura Fora da factura (nota de crdito do fornecedor) Descontos Financeiros Includos na factura Fora da factura (nota de crdito do fornecedor) 318/782
Valor do desconto

Contabilizao Contabiliza-se a factura (31x/221) pelo valor lquido de descontos. 221/318 pelo valor do desconto Contabiliza-se a factura (31x/221) e ainda: 221/782 - pelo valor do desconto 221/782 - pelo valor do desconto

22.1- Fornecedores c/c

24342 IVA - IVA Reg. Favor Estado


IVA sobre valor do desconto

Situao 2: COMPRAS DE OUTROS BENS E SERVIOS


Tratando-se de outros bens e servios (a pronto ou a prazo), e j no de inventrios, no movimentamos a conta compras mas sim a conta 62 Fornecimentos e servios externos, da seguinte forma:
11Caixa/ 12D.O./ 221Fornecec./c 62x FSE
- valor dos bens sem IVA - IVA no dedutvel

24323-Iva Dedutvel OBS


IVA dedutvel

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Conta 225 - Facturas em Recepo e Conferncia Destina-se a contabilizar as compras cujas facturas ainda no foram registadas na conta 221, porque no chegaram empresa ou no se encontram conferidas.
221- Fornecedores c/c 225-Facturas em recepo e conferncia 31X-Compras
valor dos bens sem IVA

(b)

(a)

24321-Iva Dedutvel inventrios


IVA dedutvel

(a) Contabilizao da compra, cuja factura no foi recebida ou conferida (registo provisrio) (b) Contabilizao da factura respeitante compra atrs referida (registo definitivo)

228 Adiantamentos a fornecedores e 39- Adiantamentos por conta de compras Os adiantamentos efectuados a terceiros podem ser: Adiantamentos monetrios: adiantamentos efectuados a fornecedores relativamente a transaces cujo preo no esteja previamente fixado. Estes adiantamentos so registados na conta 228 - Adiantamentos a fornecedores. Pela recepo da factura, tais valores sero transferidos para as respectivas subcontas da conta 221.
Adiantamentos

no monetrios: adiantamentos efectuados a fornecedores relativamente a transaces cujo preo esteja previamente fixado. Estes adiantamentos so registados na conta 39 - Adiantamentos por conta de compras. Pela recepo da factura tais valores devem ser transferidos para as respectivas subcontas da conta 221.

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(1) Pelo adiantamento (Monetrio ou no monetrio)


11/12 228 ou 39x
Valor do adiantamento

X
2432- IVA dedutvel
IVA sobre o valor adiantamento

(2) Pela contabilizao da factura do fornecedor


221 - Fornecedores c/c 31x - Compras
Valor dos bens sem IVA

Y
24321 - IVA Dedutvel inventrios
IVA dedutvel

(3) Pela regularizao do adiantamento, aquando da recepo da factura


228 ou 39x
Valor do adiantamento X

221- Fornecedores c/c

24342 - IVA Reg. A Favor do Estado


IVA sobre o valor do adiantamento

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Conta 222 - Fornecedores ttulos a pagar Nesta conta so registadas as dvidas a fornecedores que se encontram representadas por letras ou outros ttulos de crdito.
222 - Fornecedores ttulos a pagar Pagamento letras Anulao (reforma) Saldo inicial Aceites a fornecedores

LETRA - Ttulo de crdito ordem, e portanto transmissvel por endosso, atravs do qual uma determinada pessoa ou entidade (sacador) ordena a outrem (sacado) que lhe paguem a si ou a um terceiro (tomador) certa importncia, numa determinada data (vencimento). Contabilizao de letras a pagar:
ACEITE DA LETRA 222 Forn. Tt. Pagar 221 Forn. c/c

PAGAMENTO DE ACEITES 11/12 222 Forn. Tt. Pagar

REFORMA DO ACEITE A - REFORMA TOTAL OU INTEGRAL A1 - Com juros e restantes encargos includos na nova letra (1) Pela anulao do aceite inicial 221 Forn. c/c X 222 Forn. tit. pagar X
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(2) Pelos juros e restantes encargos a incluir na nova letra 221 - Forn. c/c Y 691/8 - Gastos e perdas de financiamento Y

(3) Pelo novo aceite 222 - Forn. Tt. Pagar X+Y 221 - Forn. c/c X+Y

A2 - Com juros e restantes encargos pagos fora da letra (1) Pela anulao do aceite inicial 221- Forn. c/c X 222 - Forn. tit. pagar X

(2) Pelo pagamento dos juros e restantes encargos a no incluir na nova letra 11 / 12 Y 221 - Forn c/c Y
691/8 - Gastos e perdas de financiamento

(b) Pagt juros

(a) juros

(3) Pelo novo aceite 222 - Forn. Tt. Pagar X 221 - Forn. c/c X

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B - REFORMA PARCIAL B1 - Com juros e restantes encargos includos na nova letra (1) Pela anulao do aceite inicial 221 - Forn. c/c X 222 - Forn. tit. pagar X

(2) Pelo pagamento parcial 11 / 12 Z

221 - Forn c/c Z

(2) Pelos juros e restantes encargos a incluir na nova letra 221 - Forn. c/c Y (3) Pelo novo aceite 222 - Forn. tt. pagar (X-Z)+Y 221- Forn. c/c (X-Z)+Y
691/8 - GP Financiamento

B2 - Com juros e restantes encargos pagos fora da letra (1) Pela anulao do aceite inicial 221 - Forn. c/c X 222 - Forn. tt. pagar X

(2) Pelo pagamento parcial 11 / 12 Z

221 - Forn c/c Z

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(3) Pelo pagamento dos juros e restantes encargos a no incluir na nova letra 11 / 12 Y 221 - Forn c/c Y
(b) Pagt juros
691/8 - GP Financiamento

Y
(a) juros

(4) Pelo novo aceite 222 - Forn. tt. pagar X-Z 221 - Forn. c/c X-Z

Mensurao das dvidas a pagar em moeda estrangeira Por vezes, as empresas necessitam recorrer a aquisies de bens e/ou servios fora do territrio nacional, ficando assim sujeitos a variaes das taxas de cmbio, que podero ser, ou no, vantajosas para a empresa. Conforme vimos na parte relativa mensurao das disponibilidades em moeda estrangeira, a NCRF n 23 - Efeitos de alteraes em taxas de cmbio, vem regular a forma como as transaces, e os saldos, em moeda estrangeira devem ser includas nas demonstraes financeiras. Mensurao Inicial: De acordo com o 21 da NCRF n 23, as transaces em moeda estrangeira devem ser registadas, no momento do reconhecimento inicial, pelo valor que resultar da aplicao da taxa de cmbio da data da transaco. Mensurao subsequente: De acordo com o 23 da NCRF n 23, data de balano (normalmente 31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao cmbio em vigor nessa data. Por outro lado, na data da liquidao da dvida podero tambm resultar diferenas de cmbio face aos valores inicialmente registados, ou aos valores relatados nas demonstraes financeiras.

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Tais diferenas de cmbio existentes data das demonstraes financeiras ou data da liquidao da obrigao devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram* (27 da NCRF n 23).
CONTABILIZAO

Diferenas de cmbio favorveis


7862 - Diferenas de Cmbio favorveis

221 - Forn c/c

Diferenas de cmbio desfavorveis


221 - Forn c/c
692 - Diferenas de Cmbio desfavorveis

VER CASO DE PREO FIXADO ENTRE AS PARTES

Exceptuam-se aqui os investimentos lquidos numa unidade operacional estrangeira, que possui um tratamento especfico referido no 31 da NCRF n 23. 16

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4.3. Vendas e Outras Operaes com Clientes

A - CONCEITO Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de servios. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento).

B - CONTAS DIVISIONRIAS 21 Clientes 211 Clientes c/c 212 Clientes - ttulos a receber 218 Adiantamentos de clientes 219 Perdas por imparidade acumuladas

C - MOVIMENTAO
A conta 21- Clientes, movimenta-se seguindo as regras do activo, a saber: 21 - Clientes Saldo inicial Cobranas sobre clientes Vendas a crdito Notas de crdito Notas de dbito Adiantamentos de clientes

Conta 211- Clientes c/c Registam-se nesta conta todos os movimentos ocorridos com clientes, desde que: no sejam titulados no sejam de cobrana duvidosa sejam da actividade corrente da empresa

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211 - Clientes c/c


Saldo inicial Facturas Notas de dbito Anulao de letras Pagamentos de clientes Notas de crdito (descontos) Devolues de vendas Saques de letras Dvidas de cobrana duvidosa Anulao de adiantamentos

A conta 211 - Clientes c/c normalmente movimentada por contrapartida da conta 71 Vendas e 72 - Prestaes de Servios.

7 - Rendimentos
71 Vendas 711 Mercadorias 712 Produtos acabados e intermdios 713 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 714 Activos biolgicos 716 IVA das vendas com imposto includo 717 Devolues de vendas 718 Descontos e abatimentos em vendas 72 Prestaes de servios 721 Servio A 722 Servio B 725 Servios secundrios 726 IVA dos servios com imposto includo 728 Descontos e abatimentos

VENDAS A PRAZO
1) Pelo registo do rdito (pelo valor da factura - preo de venda)
71 - Vendas
preo do bem

211 - Clientes c/c

24331 - IVA Liquidado oper. gerais


imposto devido

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Nota: Tratando-se de uma venda a pronto pagamento (factura-recibo), em vez de registarmos na conta 21- Fornecedores, levaremos para meios financeiros lquidos, isto , para caixa ou depsitos bancrios, dependendo da forma como foi efectuado o pagamento pelo cliente.

(2) Pelo custo das mercadorias vendidas 32 - Mercadorias


preo de custo

611 CMVMC - Mercadorias

a) Despesas com as vendas a1) Despesas por conta da empresa vendedor


11 Caixa/ 12 D.O./ 221Forn c/c
- valor dos bens sem IVA

62x - FSE

24323 - IVA Dedutvel OBS


imposto dedutvel

a2) Despesas por conta do cliente (i) Bens transportados por uma terceira empresa * Pagamento transportadora
11Caixa / 12D.O. 6253 FSE - Transp. mercad
- valor dos bens sem IVA

24323 - IVA Dedutvel OBS


imposto dedutvel 19

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* Nota de dbito enviada ao cliente 6253/7816 211

(ii) Bens transportados pela prpria empresa * Nota de dbito enviada ao cliente
725 Serv. Secundrios
Valor do servio de transporte

211 - Clientes c/c

24331 - IVA Liquidado oper. gerais


imposto devido

b) Devolues de vendas * Pela diminuio do rdito (nota de crdito para o cliente)


211- Clientes c/c 717- Devolues de vendas
Valor da devoluo (PV)

24341- IVA Reg. Favor da empresa


IVA sobre valor da devoluo

* Pelo custo da mercadoria devolvida 611 - CMV 32 Mercadorias


Devoluo pelo preo de custo
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c) Descontos e abatimentos nas vendas


Classificao dos descontos Descontos comerciais Formas de concesso Includos na factura Fora da factura (nota de crdito ao cliente) Descontos Financeiros Includos na factura Fora da factura (nota de crdito ao cliente) 211Clientes c/c Contabilizao Contabiliza-se a factura (211/71) pelo valor lquido de descontos. 718/211 pelo valor do desconto Contabiliza-se o rdito total e o desconto, diminuindo o valor a receber pela empresa: 682 e 211 / 71 211/682 - pelo valor do desconto

718/682
desconto concedido

24341- IVA Reg. Favor da empresa


IVA sobre valor do desconto

ESQUEMA DE MOVIMENTAO DAS CONTAS VENDAS E CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS As vendas lquidas so obtidas da seguinte forma:
71 - Vendas 717 Devoluo vendas 718 Desc. e abatimentos 711 Vendas mercadorias

O custo das vendas:


32 - Mercadorias Ei Compras Custo devoluo Custo venda 61 - CMVMC Custo venda Custo devoluo

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PRESTAES DE SERVIOS
Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que sejam prprios dos objectivos ou finalidades principais da entidade. Poder integrar os materiais aplicados, no caso de estes no serem facturados separadamente. A contabilizao a efectuar deve basear-se em facturao emitida ou em documentao externa (caso das comisses obtidas), no deixando de registar os rditos relativamente aos quais no se tenham ainda recebido os correspondentes comprovantes externos. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de
enquadramento).

REGRA GERAL: Os servios prestados so reconhecidos como rditos quando o servio entregue ao cliente e facturado.

Prestao de servios a pronto


72 - Prestaes de servios
Valor do servio de transporte

11 ou 12

24331 IVA Liquidado oper. gerais


Imposto devido

Prestao de servios a crdito


72 Prestaes de servios
Valor do servio de transporte

211 - Clientes c/c

24331 - IVA Liquidado oper. gerais


Imposto devido

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CONTA 218 e 276 - ADIANTAMENTOS


Os adiantamentos efectuados por terceiros podem ser: Adiantamentos monetrios: se os bens a que respeita o adiantamento tiverem sido transaccionados sem preo fixado previamente. Nestes casos o adiantamento regista-se na conta 218 - Adiantamentos de clientes. A conta 218 regista as entregas feitas entidade relativas a fornecimentos, sem preo fixado, a efectuar a terceiros. Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas subcontas na rubrica 211-Clientes c/c. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento). Adiantamentos no monetrios: se o preo de transaco tiver sido fixado previamente. Nestes casos os adiantamentos registam-se na conta 276 Adiantamentos por conta de vendas. Esta conta regista as entregas feitas entidade com relao a fornecimentos de bens e servios cujo preo esteja previamente fixado. Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas contas na rubrica 211-Clientes c/c. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento). (1) Pelo adiantamento (monetrio ou no monetrio)
218 ou 276
Valor do adiantamento X

11 - Caixa/ 12D.O.

24331 - IVA Liquidado oper. gerais


imposto devido

(2) Pela contabilizao da factura (pelo rdito)


71 - Vendas
PV do bem

211 - Clientes c/c

24331 - IVA Liquidado oper. gerais


Imposto devido 23

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(3) Pela regularizao do adiantamento, aquando da emisso da factura


211- Clientes c/c 218 ou 276
Valor do adiantamento

24341- IVA Reg. favor da empresa


Regularizao imposto

Conta 212 - Clientes ttulos a receber Nesta conta so registadas as dvidas de clientes que se encontram representadas por letras ou outros ttulos de crdito.
212 - Clientes ttulos a receber Saldo inicial Saques a clientes Recebimento letras Anulao (reforma)

Contabilizao de letras a receber:


SAQUE DA LETRA 211 - Clientes c/c 212 - Clientes tt. Receber

Nota: A contabilizao da venda, com base em factura, dever ser feita antes da contabilizao do saque: 211 / 711

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COBRANA (A) COBRANA DIRECTA

212 - Clientes tt. receber

11 / 12

(B) COBRANA BANCRIA

212 - Clientes tt. receber


cobrana da letra

12 - D.O.
encargos debitados pelo banco

691/8

ENDOSSO

212 - Clientes tt. receber

221 / 27

DESCONTO

212 - Clientes tt. receber

12 - D.O.
Valor lquido

691/8
Juros

Encargos debitados ao cliente: 211 / 691ou 698

25

Contabilidade Geral I / Contabilidade Financeira I

PROTESTO

212 - Clientes tt. receber


Anulao saque

211 - Clientes c/c

11 / 12
Despesas protesto

REFORMA (A) REFORMA TOTAL a1) Juros e restantes encargos includos na nova letra Anulao da letra 212 - Clientes tt. receber X 211 - Clientes c/c X

Incluso de juros e restantes encargos 791/8 211 - Clientes c/c

Emisso de nova letra (com encargos includos) 211 - Clientes c/c X+Y 212 - Clientes tt. receber X+Y

26

Contabilidade Geral I / Contabilidade Financeira I

a2) Juros e encargos pagos pelo cliente

Antes da emisso da nova letra : 11 / 211


A nova letra no inclui os encargos. (B) REFORMA PARCIAL a1) Juros e restantes encargos includos na nova letra Anulao da letra 212 - Clientes tt. receber X 211 - Clientes c/c X

Pagamento parcial (amortizao) 211 - Clientes c/c Z 11 / 12 Z

Juros e restantes encargos com a reforma 791/8 Y Y 211 - Clientes c/c

Emisso de nova letra (com encargos includos) 211 - Clientes c/c (X-Z)+Y 212 - Clientes tt. receber (X-Z)+Y

a2) Juros e encargos pagos pelo cliente

Antes da emisso da nova letra : 11 / 211 A nova letra no inclui os encargos.

27

Contabilidade Geral I / Contabilidade Financeira I

Mensurao das dvidas a receber em moeda estrangeira Conforme j referimos a NCRF n 23 - Efeitos de alteraes em taxas de cmbio, vem regular a forma como as transaces, e os saldos, em moeda estrangeira devem ser includas nas demonstraes financeiras. Mensurao Inicial: De acordo com o 21 da NCRF n 23, as transaces em moeda estrangeira devem ser registadas, no momento do reconhecimento inicial, pelo valor que resultar da aplicao da taxa de cmbio da data da transaco. Mensurao subsequente: De acordo com o 23 da NCRF n 23, data de balano (normalmente 31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao cmbio em vigor nessa data. Por outro lado, na data da liquidao da dvida podero tambm resultar diferenas de cmbio face aos valores inicialmente registados, ou aos valores relatados nas demonstraes financeiras. Tais diferenas de cmbio existentes data das demonstraes financeiras ou data da liquidao da obrigao devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram* (27 da NCRF n 23).
CONTABILIZAO

* Diferenas de cmbio favorveis


7861 - Dif. camb. fav. 211 - Clientes c/c

*Diferenas de cmbio desfavorveis


211 - Clientes c/c 692 - Dif camb. desf.

VER CASO DE PREO FIXADO ENTRE AS PARTES

Exceptuam-se aqui os investimentos lquidos numa unidade operacional estrangeira, que possui um tratamento especfico referido no 31 da NCRF n 23. 28

CASOS PRTICOS