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VANTAGENS E DESVANTAGENS DA UTILIZAO DO SISTEMA DE CUSTEIO ABC

Cristiane Meurer Ps-Graduanda do Curso de Ps-Graduao lato sensu em Gesto e Auditoria de Negcios da UNICENTRO. 2006 Jferson Lozeckyi Professor Orientador. Mestre em Cincias Sociais Aplicadas - Contabilidade. Departamento de Cincias Contbeis da UNICENTRO. www.unicentro.br

RESUMO

O presente estudo foi idealizado com o objetivo de apresentar as vantagens e desvantagens que o Sistema de Custeio ABC (Activity Based Costing) pode oferecer para os gestores da organizao e os diversos usurios da contabilidade. O ABC uma ferramenta que permite melhor visualizao dos custos atravs da analise das atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relaes com os produtos. Para se utilizar o ABC, necessria a definio das atividades relevantes dentro dos departamentos, bem como dos direcionadores de recursos que iro alocar os diversos custos incorridos s atividades. Sendo assim, este artigo vem proporcionar uma viso geral sobre a utilizao do Sistema de Custeio ABC (Activity Based Costing). Para permitir que a empresa tome conhecimento das atividades desempenhadas nos processos, dos recursos consumidos por estas atividades e dos custos dos servios prestados com base nas atividades executadas. Palavras-chave: Custos, ABC, Produtos, Empresa, Atividades.

ABSTRACT

The present study was idealized with the objective to show the advantages and disadvantages that the Costing System ABC (Activity Based Costing) can offer for the organization managers and the diverse accounting users. The ABC is a tool that better allows visualization of the costs through analyzes of the executed activities inside the company and its respective relations with the products. To use the ABC, the definition of the excellent activities inside of the departments is necessary, as well as of the conductors of resources that will go to place the diverse costs incurred to the activities. Being thus, this paper comes to provide a general vision on the use of the Costing System ABC (Activity Based Costing), allowing that the company takes knowledge of the activities performed in the processes, about resources consumed for these activities and of the costs of the given services on the basis in the executed activities.
Key Words: Costs, ABC, Products, Company, Activities.

Ed.5 - 2008

UNICENTRO - Revista Eletrnica Lato Sensu

ISSN: 1980-6116

VANTAGENS E DESVANTAGENS DA UTILIZAO DO SISTEMA DE CUSTEIO ABC

INTRODUO Neste trabalho procura-se expor as diversas vantagens e desvantagens da implantao do sistema ABC, destacar as finalidades para as quais se utiliza esse sistema e facilitar o entendimento de um maior nmero de usurios da informao contbil em relao ao conhecimento histrico desse sistema de custeio. A escolha do tema deve-se necessidade das empresas de possurem um sistema de custeio capaz de gerar um maior nmero de informaes e auxiliar assim a tomada de decises. Nesse contexto, a Contabilidade demonstra que um dos seus principais objetivos o fornecimento de informaes aos gestores, auxiliando-os na tomada de decises imprescindveis para uma boa gesto. Esse estudo mostra que o Sistema de Custeio ABC uma das ferramentas muito utilizadas para medir os custos da empresa. Esse sistema, se bem aplicado e adaptado, pode ser uma de ferramenta de grande valor para todos os tipos de empresas, as de prestao de servios, indstria, comrcio, setor bancrio, enfim sua aplicao, pode-se dizer, imensurvel. REVISO DA LITERATURA Uma das grandes preocupaes de empresas no mundo todo o controle de seus custos. Empresas que at poucos anos detinham o monoplio local e tambm de grandes parcelas de mercado e impunham seus preos, passaram a perder espao no mercado. Com a competio cada vez mais acirrada entre elas, a busca pela qualidade e pelo preo, passaram a ser as metas principais em todas as empresas, independentemente de seu tamanho ou localizao, isso porque perceberam que esses dois fatores seriam de grande importncia para a sua permanncia constante no mercado. Segundo Nakagawa (2001, p.17): A competitividade de uma empresa pode ser definida, em sentido amplo, como sua capacidade de desenvolver e sustentar vantagens competitivas que lhe permitam enfrentar a concorrncia. Entre as inovaes que surgiram no mercado, podemos citar os Sistemas de Custeio. Conforme Calderelli (1997, p.38) : custeio um termo significativo das apropriaes ou distribuies de custos, pelos diversos setores da produo. Representa tambm o controle contbil dos gastos ou despesas, com a finalidade de manter ou produzir alguma coisa. Leone (1981 p.42) diz que: os Sistemas de Custos funcionam como um centro processador de informaes, que colhe, ou recebe, dados monetrios e no monetrios, externos e internos, organiza-os e analisa-os, gerando informaes gerenciais de custos, destinados a auxiliar os vrios nveis da gesto empresarial a se desimcumbirem de suas funes e responsabilidades. Para que o funcionamento de um sistema de custeio no

seja apenas uma obrigao fiscal e legal, necessrio que os objetivos de cada objeto de custeio (a empresa, seus diversos departamentos, a produo, os servios, as alternativas, as campanhas, as atividades especiais e os segmentos de distribuio) estejam bem definidos e quantificados atravs de metas, parmetros e oramento. Os mtodos de custeio atuais utilizados no tm condies para atender s expectativas das empresas em relao ao fornecimento de informaes precisas, no sentido de tomar decises, a maioria dos sistemas de custos tradicionais ainda utilizam o rateio dos custos indiretos, provocando, na maioria da vezes, resultados distorcidos. A anlise de alguns autores mostra que a falha no processo de alocao dos custos indiretos se intensifica, principalmente, quando ocorreu a mudana, a partir dos anos 80, do processo de produo rgida - produo em massa - para um processo de produo mais flexvel, em que utilizada a mesma base produtiva para a fabricao de vrios produtos diferenciados. Essa mudana faz com que o volume de custos indiretos aumente, provocando, assim, alocaes excessivas de custos em alguns produtos e redues em outros, dificultando a tomada de decises estratgicas, baseadas em custos. Assim, surgem novos mtodos de produo, a competio, a nfase na automao e o peso relativo do componente indireto ao custo, pela maior incidncia de custos indiretos devem ser acompanhadas em sua evoluo nos sistemas de custeio, pois, em determinadas circunstncias, os sistemas tradicionais apresentam distores devido s arbitrariedades da escolha das bases de rateio. Dentre os diversos tipos de custeio podemos citar o Custeio Baseado em Atividades (ABC) (Activity Based Costing ) tambm denominado de Contabilidade por Atividades, que surgiu em meados da dcada de 80 com o objetivo de suprir a demanda de informaes precisas sobre o custo da necessidade de recursos de produtos, servios, clientes e canais especficos. Este sistema concorda com os sistemas tradicionais na alocao dos custos diretos, mas crtico no que diz respeito ao rateio dos custos indiretos. Para os autores da linha do ABC, o rateio dos sistemas tradicionais feito de forma bastante aleatria e ocasiona registros irreais, ou seja, subcusteando alguns produtos e supercusteando outros, dificultando a tomada de decises. Segundo Nakagawa (2001, p.36), os produtos surgem como conseqncia das atividades consideradas estritamente necessrias para fabric-los ou comercializ-los. Assim, a finalidade do sistema ABC consiste em apropriar custos s atividades executadas pela empresa e, ento, apropriar de forma adequada as atividades aos produtos. Martins (2001, p.84), explica a metodologia de clculo do Custeamento ABC por meio de quatro etapas: a) Identificao das atividades relevantes - nesta

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primeira etapa, todas as atividades da empresa devem ser levantadas e, ainda, devem ser analisadas a relevncia de cada uma. b) Atribuio de custos s atividades nesta etapa deve ser feita uma identificao dos custos com as atividades relevantes. Esta atribuio dos custos s atividades pode ser feita por meio da alocao direta (quando existe uma identificao clara com as atividades, como por exemplo, a identificao da depreciao diretamente com o imobilizado a que pertence); rastreamento (quando ocorre uma relao de causa e efeito entre os custos e as atividades, como por exemplo, o rastreamento do custo do salrio do supervisor com o tempo de dedicao em cada produto); e Rateio (quando no h uma identificao direta e nem h possibilidade de estabelecer uma relao de causa e efeito para utilizar o rastreamento como por exemplo, o rateio do aluguel para as atividades); c) Identificao e seleo dos direcionadores de custos nesta etapa, so identificados os direcionadores que melhor estabeleam a relao dos custos das atividades com o produto. d) Atribuio dos custos das atividades aos produtos nesta etapa so atribudos os custos das atividades aos produtos por meio de direcionadores de custos. Por meio dessa metodologia de clculo percebe-se que o custeamento ABC rene potencial aprecivel de evoluo, e busca identificar e custear funes, processos, atividades, tarefas e operaes em ordem hierrquica. Tem como premissa bsica que, por meio dele, os custos indiretos so tratados como se fossem diretos, atravs da anlise de suas atividades. Ele proporciona melhor gerenciamento dos custos da empresa para mant-la num mercado cada vez mais competitivo. Procura amenizar as distores provocadas pelo uso do rateio, necessrio aos sistemas de custeio tradicionais, principalmente no que tange ao sistema de custeio por absoro. Segundo Martins (2001, p. 86) o Custeio Baseado em Atividades uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. Esse sistema uma nova ferramenta empresarial que tem como objetivos principais medir e melhorar as atividades que compem os processos de negcios e calcular com preciso os custos dos produtos. Nakagawa (2001, p.26) reduz as atividades a sua forma mais simples: processamento de uma transao. Segundo Brimson (1996, p.51), Uma atividade descreve o que uma empresa faz, a forma como o tempo gasto e os produtos do processo. Vrias atividades agrupadas constituem um processo e a anlise do processo e das atividades que o compem permite a anlise dos fatores responsveis pelo consumo

dos recursos e das atividades. Uma empresa que utiliza esse sistema de custeio consegue identificar quais os recursos e as atividades consumidas por cada produto da empresa, conseguindo alocar de forma precisa os custos indiretos consumidos por cada produto. Essa uma tentativa de suprir as falhas dos tradicionais sistemas de custeio at ento utilizados, que usa o critrio de rateio baseado na mo de obra direta, ou nos materiais diretos, entre outros, facilitando o aparecimento de distores. O Sistema de Custeio ABC determina que atividades consomem os recursos da empresa, agregando-as em centros de custos por atividades. A atribuio de custos das atividades feita de uma forma criteriosa de acordo as seguintes prioridades: a) alocao direta: isto se faz quando h uma identificao clara, direta e objetiva de certos itens de custos com certas atividades; b) rastreamento: uma alocao com base na identificao da relao, causa, efeito, entre a ocorrncia da atividade e a gerao de custos. Essa relao expressa atravs de direcionadores de custos de primeiro estagio, tambm conhecidos como direcionadores de custos e recursos; c) rateio: realizado quando no h a possibilidade de utilizar nem a alocao direta, nem o rastreamento. A informao sobre o sistema ABC, nos permite identificar as formas e ferramentas que ajudam na implementao dos processos da empresa, que ele fornece uma ampla anlise sobre as atividades de produo, e os custos envolvidos em cada atividade. Ao utilizar a metodologia deste sistema, a empresa poder identificar os processos operacionais e as atividades ligadas a cada processo. O ABC uma ferramenta de gesto de custos, e a importncia que se d utilizao do sistema de custeio ABC deve-se ao fato dele no ser apenas um sistema que d valor aos estoques, mas porque proporciona informaes gerenciais que auxiliam aqueles que tm poder de deciso. Por exemplo, os custos das atividades, permitem que os gestores atribuam responsabilidades aos que realizem essa atividade. O ABC, pode ser implantado com maior ou menor grau de detalhamento, dependendo das necessidades de informaes gerenciais para o gestor, o que est intimamente ligado ao ramo de atividade e porte da empresa. O sistema de custeio ABC apresenta diversas vantagens que devem ser cuidadosamente analisadas pelas empresas, para que as informaes sejam proveitosas e coloquem a entidade em posio privilegiada. Contudo, a necessidade imposta pelo mercado, os custos de implantao e acompanhamento, o recurso humano necessrio, os produtos envolvidos, as necessidades dos gestores, etc.,

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devem ser analisados para que sejam redimensionadas as vantagens e desvantagens para cada instituio. Essa anlise uma das ferramentas que transmite um alto grau de confiabilidade, e suas aplicaes, com apenas algumas adaptaes, podem ser implantadas em qualquer rea de trabalho, tanto no comrcio, como na indstria ou servio. Todos conseguem um excelente resultado com muita satisfao trazendo grandes mudanas nas reas em que foram aplicadas. Uma de suas conseqncias um certo grau de organizao nas empresas, pois se bem aplicado nada passa por ele sem que seja percebido. Isso garante exatido em seus resultados e traz um retorno mais confivel, evitando, assim, desperdcios com possveis custos que em outros sistemas acabam sendo incorporados e calculados por cima, ou seja, tudo feito mais ou menos e graas ao sistema ABC essa operao no existe garantindo assim uma vida financeira mais confivel para as empresas seja ela de qualquer setor. A implementao do ABC requer uma cuidadosa anlise do sistema de controle interno da entidade. Sem um procedimento que contemple funes bem definidas e fluxo dos processos, torna-se invivel a aplicao do ABC de forma eficiente. O ABC, por ser tambm um sistema de gesto de custos, pode ser implantado com maior ou menor grau de detalhamento, dependendo das necessidades de informaes gerenciais para o gestor, o que est intimamente ligado ao ramo de atividade e porte da empresa. SISTEMAS DE CUSTEIO TRADICIONAIS: Estes sistemas utilizam o esquema bsico de custos (separando os custos e as despesas), acrescentam os custos diretos e os custos indiretos de fabricao aos produtos, mediante critrios de rateio. Como a mo-de-obra direta representava a maior parte dos custos das empresas, esta era utilizada como critrio bsico para se determinar como os custos indiretos seriam alocados aos produtos, gerando distores nos custos dos produtos. Os sistemas de custeio tradicionais no medem com tanta preciso os custos de no produo, isto , no permitem uma adequada contabilizao dos mesmos, importando-se apenas os custos de produo. O Custeio por Absoro determina o custo de cada unidade produzida e de seu total, mostrando onde ocorreram os gastos produtivos, fixos e variveis, os gastos com mode-obra direta, indireta, gua, luz, etc. Este sistema consiste na apropriao de todos os custos de produo para os produtos e/ou servios produzidos, levando em conta todas as caractersticas da Contabilidade de Custos. O custeio por absoro divide a empresa em duas partes: a fbrica e a atividade comercial (administrao) - como se esta ltima estivesse adquirisse os produtos por ela elaborados por um valor total capaz de cobrir tudo o que a fbrica gastou

para produzi-los. Todos esses custos de fabricao so atribudos aos produtos e s sero descarregados para despesas que afetam o resultado do perodo quando forem vendidos. Como essas ferramentas podem se tornar poderosas aliadas dos tomadores de deciso das empresas, o custeio por absoro tem as suas limitaes e, para efeito de deciso gerencial, necessita de informaes adicionais que so preenchidas por um sistema auxiliar (alternativo) para tomada de decises, muito utilizado pelas empresas, e denominado sistema de custeio direto. O Custeio Varivel faz a apropriao somente dos custos variveis sejam eles diretos ou indiretos, ficando os custos fixos separados e considerados como despesas indo diretamente para o Resultado e os variveis para o estoque. Nos sistemas de Custeio tradicionais, os centros de custos auxiliares, de apoio ou de servios, distribuem seus custos aos centros de custos de produo e estes, por sua vez, apropriam seus custos aos objetos de custos, atravs das bases de rateio. Neste sistema os custos fixos do perodo so imediatamente incorporados ao resultado, diminuindo o Lucro Lquido, tendo havido ou no a venda dos produtos da empresa. No Custeio por Absoro, os custos fixos no so incorporados diretamente para o perodo, mas sim rateados aos produtos, permanecendo em estoque e s vo para o resultado quando ocorrer a venda efetiva destes produtos. SISTEMA ABC EM COMPARAO COM OS DEMAIS CUSTEIOS TRADICIONAIS: de fundamental importncia salientar as diferenas entre os mtodos tradicionais de custeio e o ABC. O custeio ABC tem como seu maior diferencial o rastreamento dos custos diretos, indiretos, fixos e variveis fazendo a apropriao deste ao nvel de atividades na empresa, no diferenciando os custos e sim medindo-os nas suas respectivas atividades. A diferena que na contabilidade tradicional os custos so acumulados e controlados pelo total e por categoria dentro de cada unidade organizacional, enquanto na contabilidade por atividades os custos so associados com aquilo que a organizao faz (unidades de trabalho). Os mtodos tradicionais de custeio diferenciam os custos diretos e indiretos de fabricao e fazem a alocao desses custos, ou melhor, o rateio com base na mo de obra direta, horas mquina, volume de produo etc. Muitos autores criticam os mtodos tradicionais pelo fato de promoverem distores na acumulao dos custos indiretos e por considerar apenas os fatos volumtricos de medio, enquanto que no ABC a acumulao de custos tem seu foco voltado aos recursos e as atividades que geram

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este custo, podendo assim facilitar a identificao de desperdcios. Os sistemas tradicionais distorcem custos de produtos, clientes e segmentos, enquanto o ABC consegue mostrar claramente o que cada uma faz. Para fins didticos, convm apresentar a anlise do ABC do ponto de vista gerencial, pois, o mtodo de custeio em questo trouxe consigo uma mudana de mentalidade e da forma de trabalho do setor produtivo. Com o rastreamento por atividade tornaram-se visveis as tarefas que agregam e as que no agregam valor aos produtos ou servios. Outro fator de destaque o aperfeioamento, o que se torna constante na mo de obra direta, dando liberdade para criar e inovar. VANTAGENS DO CUSTEIO ABC Dentre as diversas vantagens que o sistema de custeio ABC possui, pode-se citar: Identifica os custos no processo produtivo e no por volume produzido - isso facilita localizar as tarefas dispendiosas com maior preciso; Faz distino entre custos de produto e custos de perodo: o ABC prende-se distino entre custos que sero incorporados ao estoque e os que sero gastos; Considera cada tarefa da empresa para ratear custos indiretos de produo, isto , menor necessidade de rateios arbitrrios, proporcionando maior nmero de informaes gerenciais. Adequa-se mais facilmente s empresas de servios, pela dificuldade de definio do que seja custos, gastos e despesas nessas entidades; Deixa claros os desperdcios existentes nas despesas indiretas ao contrrio do que acontece no sistema tradicional, onde a nfase est na reduo de custos diretos. O ABC facilita a eliminao de desperdcios, alm de demonstrar claramente as atividades que no agregam valor. Melhora as decises de comprar ou fabricar, estimando e definindo preo, por basear-se no custo do produto que reflete o processo de produo. Avalia a eficincia e a eficcia da atividade, identifica o custo de cada uma em relao aos custos totais da empresa, facilitando assim as oportunidades de investimentos; Estabelece o custo dos produtos atravs da cadeia de atividades de hoje: o ABC envolve a contabilidade na estratgia de hoje, e a anlise estratgica deve levar em conta no s aspectos atuais, mas, sobretudo, os futuros. Atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade; Pode ser empregado em diversos tipos de empresa;

Determina as metas de curto e longo prazo da empresa. DESVANTAGENS DO CUSTEIO ABC Por outro lado, o ABC tambm apresenta desvantagens, tais como: Devido ao seu minucioso detalhamento, o mesmo pode tornar-se invivel por exigir um nmero excessivo de informaes; Custo benefcio da implantao nem sempre positivo. O custeamento ABC, em sua forma mais detalhada, pode no ser aplicado na prtica em virtude de exigir um nmero excessivo de informaes gerenciais, que podem inviabilizar sua utilizao pois, o custo e a manipulao detalhada teria que justificar seu benefcio. O ABC no viabiliza a tomada de decises, quanto a preos, pois estes so ditados pelo mercado, atravs da lei da oferta e procura; Alto nvel de controles internos a serem implantados e avaliados; Necessidade de reviso constante; Leva em considerao muitos dados; nformaes de difcil extrao; Dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da empresa; Necessidade de reorganizao da empresa antes de sua implantao; Dificuldade na integrao das informaes entre departamentos; Falta de pessoal competente, qualificado e experiente para implantao e acompanhamento, o ABC muito dispendioso na sua implantao, pois at o funcionrio do mais baixo nvel hierrquico precisa ser treinado, no que tange ao preenchimento de relatrios de fatos ocorridos. Necessidade de formulao de procedimentos padres; No aceito pelo fisco. O ABC no atende, no somatrio de suas desvantagens, legislao tributria, onde s aceito, para fins fiscais, o custo por absoro; Por fim, a informao s til quando leva ao, isto , tomada de deciso para corrigir desvios, ou seja, de nada adianta uma gama enorme de informaes, por meio do sistema ABC, se, os gestores, no conseguem utiliz-las. Outra crtica feita por vrios autores que um sistema de custos mais sofisticado necessitaria de estrutura, base, avanos gradativos e mudanas na cultura organizacional da empresa. Bernardini (1997, p.54) diz que: um pas em

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que a maioria das pequenas e mdias empresas sequer possuem um sistema de custeio, torna-se difcil caminhar diretamente para um custeio por atividades. METODOLOGIA Este estudo foi realizado por meio de pesquisa bibliogrfica e de sites da internet, atravs dos quais se procurou fazer uma abordagem do Sistema de Custeio ABC, destacando as principais vantagens e desvantagens de se utilizar esse sistema. CONCLUSES E RECOMENDAES As formas de apurao de custos foram-se aperfeioando e, com isso, surgindo novos mtodos de custeio para adaptao s novas exigncias empresariais. Tal afirmativa demonstra que cada empresa deve procurar o mtodo que melhor atenda s suas necessidades. O sistema de custeio ABC apresenta diversas vantagens que devem ser cuidadosamente analisadas pelas empresas, com o sentido de serem tirados proveitos de suas informaes, colocando a entidade em uma posio privilegiada. Restam aos detentores da gesto analisar qual a real necessidade da empresa e qual a sua condio em implantar determinado tipo de custeio. O profissional contabilista tem conhecimento tcnicocientfico capaz de ajudar no processo de idealizao, implantao, correo e avaliao do custo pelo ABC, contudo no se deve rotular. A gesto envolve motivao dos envolvidos, conhecimento de processos, definio e ajustes na estrutura organizacional e administrativa da empresa. Alm de necessitar de interlocuo entre as disciplinas. Entretanto h cticos que no se atentaram para o poder do conhecimento e das mudanas abruptas que recaem sobre os Contabilistas e suas atribuies. No se pretendeu ser finalista nos estudos sobre as vantagens e desvantagens do ABC, visto que em cada entidade poder-se-o numerar outros pontos. O que deve ocorrer a prontido para as mudanas mercadolgicas e a capacidade de reorganizar o sistema de custeio ABC de maneira harmnica com cada momento da economia.

BIBLIOGRAFIA BERNARDINI, J. Poltica e formao de preo: uma abordagem competitiva, sistmica e integrada. So Paulo: Atlas, 1996. BRIMSON, James A. Contabilidade por Atividades: uma abordagem de custeio baseado em atividades. So Paulo: Atlas, 1996. CALDERELLI, Antnio. Enciclopdia Contbil e Comercial Brasileira. So Paulo: CETEC, 1997. HERNANDEZ Peres Junior, Jos. Gesto Estratgica de Custos. So Paulo: Atlas, 2006. LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: planejamento, implantao e controle So Paulo: Atlas, 1981. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 8 ed. So Paulo: Atlas, 2001. NAKAGAWA, Massayuki. ABC Custeio Baseado em Atividades. 2. ed. So Paulo:Atlas, 2001.

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