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DIREITO TRIBUTRIO II PROF.

CARLYSON DIA 04/08 AVALIAES: 1 prova: 29/08 EGRAF 3 prova: 21/11

TRIBUTOS EM ESPCIE *A relao jurdica baseada em: Poder de Imprio de Estado - no existe mais poder de imprio, o que rene no mais uma relao inferior que liga o contribuinte ao Estado, e sim o poder da lei. No existe mais a submisso do contribuinte Administrao Pblica. Deduzo ento que os pagamentos dos tributos so feitos em virtude da lei assim determinar. ARTIGO 3 CTN: Obrigao pecuniria e compulsria o que o legislador quis dizer que a obrigao deriva de lei e no da vontade das partes. Quer dizer que a vontade da lei soberana e no a vontade do particular. O contribuinte entra nessa obrigao por vontade da lei. - O contribuinte est ligado ao Estado. - Obrigao EX LEGE obrigaes que derivam de lei. H doutrinador que fala que isso inclui todo tipo de obrigao, pois todas derivam de lei. Mas na verdade, ela representa aquela que a vontade da lei soberana. OBS.: O legislador utiliza a expresso compulsria para evidenciar a natureza ex lege do tributo, ou seja, a obrigao tributria independe da vontade das partes, sendo privilegiada a vontade da lei. Expressa em moeda ou em valor correspondente (cujo valor nela se possa exprimir) - Tributo deve ser pago em dinheiro. - Artigo 156, XI CTN jurisprudncia pacificada do STF limita o conceito de tributo, como ele pode ser quitado. Nesse artigo diz que a obrigao tributria se extingue com a dao em pagamento de bens IMVEIS. H jurisprudncia que fala a respeito da permisso tambm para bens MVEIS. Mas a majoritria no nesse sentido. Exceo a essa regra de moeda ou algo correspondente: Ex.: A contribuio de melhoria pode ser quitada com TTULOS DA DVIDA PBLICA tendo em vista o Decreto 195. - Prestaes in natura e pr labore No admitido do Direito Tributrio brasileiro. Pagamento de penalidade no se confunde com pagamento de tributo, por isso, a penalidade pode ser quitada de forma in natura ou pr labore. OBS.: O CTN prescreve a autorizao de pagar tributo atravs da dao em pagamento de bens imveis, no sendo admitido o cumprimento de obrigao tributria atravs de prestaes in natura e pr labore. Ressalta-se que a aplicao da pena de perdimento de bens no cumprimento de pagamento de tributo, mas sim de penalidade.

Que no constitua sano por ato ilcito - Existe uma parcela da doutrina que defende a no tributao das atividades ilcitas, pois acaba, por via reflexa, legitimando tais atividades. Seria como se a AP desse validade s atividades ilcitas. Mas esses so entendimentos doutrinrios minoritrios, isolados. - Tributo no pena. - Independentemente da atividade, ser tributada. OBS.: No prospera na jurisprudncia o entendimento de que a tributao de atos ilcitos legitima tais atividades, pois existem outros sistemas sancionatrios, e, em nome da isonomia fiscal, igualam-se as atividades lcitas e as ilcitas. Instituda por lei - Para essa parte do conceito no h exceo. No existe tributo que no seja institudo por lei. - a MP pode instituir tributo a CF autoriza no artigo 62. A jurisprudncia do STF trabalha que a probabilidade de uma MP (medida provisria) que institui tributo ser convertida em lei de 99%. - Medida provisria no pode atuar no mesmo campo de atuao que a lei complementar atua. Logo, os 03 tributos que so institudos por lei complementar no podem ser objetos de MP: emprstimos compulsrios, impostos residuais e contribuies previdencirias residuais (Artigo 95, 7). Esses tributos s podem ser institudos por lei complementar, e nesses casos no cabe MP. Caso venha a ser objeto de lei ordinria ou MP o tributo INCONSTITUCIONAL. - Para o STF MP no exceo ao princpio da legalidade!! OBS.: Para o STF, a instituio de imposto por MP no exceo a legalidade tributria, pois, a prpria CF obriga a converso da MP em lei.

DIA 08/08 Atividade administrativa plenamente vinculada - Tributo deve ser institudo mediante esse tipo de atividade. - FATO GERADOR (o que est na lei) OBRIGAO TRIBUTRIA LANAMENTO TRIBUTRIO CRDITO TRIBUTRIO - No existe cobrana de tributo sem o lanamento tributrio ele um marco que serve para cobrar o tributo, notificar o contribuinte, dentre outros.. - Essa atividade administrativa na qual o tributo deve ser institudo um ato administrativo vinculado. - A autoridade administrativa obrigada a exercitar essa atividade para que o tributo seja cobrado.

IMPOSTOS - o tributo mais usado no Brasil. - Principal caracterstica: TRIBUTO NO VINCULADO - O imposto no vinculado a nenhuma prestao de servio pblico ESPECFICO E INDIVIDUAL. Porm, deve ser vinculado a servio pblico GENRICO. Ou seja, no h uma liberalidade total. - No deve ser uma forma de contraprestao por um servio prestado.

- PRINCPIO DA NO AFETAO DE RECEITA DO IMPOSTO matria do Direito Financeiro. Artigo 167, IV CF. A receita pblica adquirida atravs de imposto no pode ser destinada rgo, repartio pblica, despesa ou fundo. Deve ser destinada a servio pblico GENRICO. Para o STF, a lei que destina o imposto algum servio pblico especfico, ela inteiramente INCONSTITUCIONAL, e no somente aquele artigo Declarao de inconstitucionalidade por arrastamento. Esse princpio tem exceo: facultado aos entes destinar a receita auferida por imposto para: 1 prevista no artigo 204, p.. CF FUNDO DE COMBATE POBREZA DO NORDESTE 2 prevista no artigo 216, 6 CF INCENTIVO EDUCAO 3 prevista nos artigos 80, 82 e 83 da ADCT COMBATE POBREZA DE FORMA GERAL - Ou seja, dentro dessas 03 opes permitida a vinculao do imposto servio especfico.

CLASSIFICAES: IMPOSTOS DIRETOS OU INDIRETOS - Vai depender de quem paga o imposto, quem arca com o nus fiscal. - Contribuinte de direito pratica o fato gerador. Ex.: proprietrio do carro Contribuinte de fato quem vai arcar com a obrigao fiscal. Ex.: pai arca com as obrigaes do filho menor, caso em que ele, o menor, dono do bem. - Vai depender da repercusso tributria quando a obrigao transfere-se do contribuinte de direito (quem deveria pagar) para o de fato (quem arca). - IMPOSTO DIRETO aquele que quitado diretamente pelo contribuinte de direito. Ex.: IPTU quitado pelo proprietrio. - IMPOSTO INDIRETO aquele que sofre a repercusso tributria (transferncia do nus fiscal do contribuinte de direito para o contribuinte de fato). Ex.: o pai que responde por tributos devidos por seus filhos menores. IMPOSTO REAL OU PESSOAL - O IMPOSTO REAL montado com base nas caractersticas da coisa. Ex.: quanto maior a propriedade rural, maior o pagamento do ITR. Os dois principais exemplos de impostos reais so aqueles que incidem na propriedade: IPTU (montado com base nas caractersticas do bem imvel adota esse critrio como base de clculo; de acordo com a localizao do bem; Artigo 79 CC caractersticas de bem imvel) e ITR (pelo tamanho e pela produo da propriedade rural). IPTU: ** Por exemplo, se for uma casa trplex, paga menos IPTU do que se o terreno estivesse vazio, com base na funo social da propriedade. ITR: ** construdo com base na terra nua. - O foco tributrio hoje no pas so os impostos reais. O produto que mais tributado no Brasil hoje o shampoo (49%). OBS.: Os critrios jurdicos destinados ao IPTU e ao ITR so diferentes; o primeiro imposto calculado com base no conceito de bem imvel (Artigo 79 CC), j o segundo com base no critrio da terra nua. - O IMPOSTO PESSOAL calculado com base nas caractersticas pessoais do sujeito. Ex. mais usado: IR.

IMPOSTO FISCAL OU EXTRAFISCAL Os dois tem funo de arrecadao. - IMPOSTOS FISCAL grande arrecadao tributria. Somente tem finalidade arrecadatria. -IMPOSTO EXTRAFISCAL tem funo alm de arrecadar. Ex.: II, IE, IOF, IPI (todos so de competncia da Unio. A maioria das excees do Direito Tributrio recai sobre esses impostos extrafiscais. ** Impostos parafiscais so as contribuies especiais SOCIAIS (CIDE, sociais e de interesse e categorias profissionais). Surgiu aps a 2 GM, onde o Estado descentralizou funes. So cobrados e arrecadados por entes paraestatais. A receita auferida com esses tributos no entram nos cofres pblicos ficam nos cofres do ente especfico. NO EXISTEM IMPOSTOS PARAFISCAIS, somente contribuies. AULA DIA 11/08 FALTEI RENATA

- PRINCPIO DA ANTERIORIDADE DO EXERCCIO (sendo institudo em um ano s poder ser cobrado no ano seguinte) Exceo: o IPI que pode ser cobrado no mesmo ano. Um IR que foi majorado por IOF no dia 31/12 s 23h30 da noite, daqui a meia hora ele pode ser cobrado. O IR no exceo anterioridade de exerccio, mas exceo ao princpio da anterioridade nonagesimal. Ele precisa respeitar o exerccio seguinte. - PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL Exceo: o IR que s poder ser cobrado no ano seguinte. ou seja, no espera somente 90 dias. O IPI pode ser cobrado no mesmo ano, no exceo a anterioridade nonagesimal. respeita os 90 dias.

*PARAFISCALIDADE uma caracterstica de um tributo s, da contribuio parafiscal. No tem nada a ver com capacidade tributria (que delegada, pois todos impostos podem ser delegados). Que so cobrados por entes parafiscais. So as contribuies sociais que se dividem em interveno de domnio econmico (CIDE), de Interesse e Categoria Profissional e Interesses Sociais. So aquelas delegaes para algumas entidades pblicas e privadas desempenhando funes estratgicas; e a receita auferida com esse tributo no vai para os cofres pblicos, ficam para as entidades. A Unio quem delega a capacidade tributria para as entidades. Ex: Instituies sem fins lucrativos, INSS, CREA, OAB. No existe imposto parafiscal.

** IPI pode ser alterada sua alquota por decreto e como decreto ato administrativo, entra em vigor imediatamente!! Como a Dilma fez com o imposto dos carros importados.

TAXAS
Principal caracterstica das taxas: tributo totalmente VINCULADO, vai equiparar o que voc vai pagar a um servio pblico especfico e divisvel. A base de clculo da taxa deve ser razovel. Por isso, esse servio pblico especfico e divisvel no remunerado pela taxa. Ex: taxa de passaporte (taxa de polcia federal) - PRINCPIO DA EQUIVALNCIA RAZOVEL - Faz-se uma interpretao razovel de quanto o contribuinte ter que pagar para o servio pblico. Taxa no remunera servio pblico especfico e divisvel. DITADO: Para Sasha Calmon no existe remunerao de servio pblico especfico e divisvel, mas sim a aplicao neste caso do princpio da equivalncia razovel, ou seja, o contribuinte pagar o tributo atravs de um clculo proporcional e razovel do servio prestado.

*TAXAS E O PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA O princpio da capacidade contributiva aplicado s taxas? Art. 145,1, CF:
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Esse princpio no se aplica s aos impostos como diz o artigo, mas tambm a taxas e emprstimo compulsrio, ou seja, a todos os tributos.

*ISENO E TAXAS (art. 177, CTN)


Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e s contribuies de melhoria;

No se isenta taxa e contribuio de melhoria, a taxa voc incide sobre ela a capacidade tributria, a taxa pode ser imunizada; s se isenta impostos. * vedado aos entes a utilizao de impostos com finalidade confiscatria.

AS TAXAS DE SERVIOS: servios pblicos especficos e divisveis. Para o STF no h diferena entre as taxas de servios. devida pela utilizao efetiva ou potencial. O servio tem que estar a sua disposio. Ex: taxa de coleta de lixo (foi declarada constitucional) e taxa de limpeza urbana (inconstitucional muito genrico) - Pedgio (o PEDGIO foi declarado pelo STF como uma TAXA DE SERVIO, tributo, e no preo pblico). Sendo pelo poder pblico sem concesso e sem delegao. Quando a Adm. Pblica explora a sua prpria rodovia. **O pedgio s nasce pela conservao de vias pblicas pela Adm. Publica Direta ou Indireta. H relao tributria, chamada de Taxa. A diferena que a taxa devida para qualquer servio pblico especfico e divisvel ou poder de polcia. J o pedgio uma taxa de servio especfica para a utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.

Pedgio da Rodosol no conservado pelo Poder Pblico, o que a gente paga TARIFA (preo pblico), pois o que est no contrato.
Artigo 150, V CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; ( taxa, tributo)

AS TAXAS DE POLCIA: servem para disciplinar, administrar alguns setores da Administrao Pblica ou da Sociedade. TAXA Instituda mediante Lei Submete-se a Princpios Constitucionais Tributrios (legalidade, anterioridade, noconfisco) No h resciso (no pode rescindir) Natureza jurdica: tributo PREO PBLICO (TARIFA) Institudo por contrato administrativo Submete-se a Princpios Administrativos

Cabe resciso da figura de contribuinte Natureza jurdica: obrigao contratual Ente

Ente (Adm. Pblica)

Contribuinte

Empresa

Consumidor

Ex1: um torcedor entra no estdio e sai de l com sua mquina fotogrfica roubada. Vai ao Procon buscar seus direitos - Relao Consumeirista (toda vez que se encontrar 3 sujeitos a obrigao tributria). Ex2: Pega um nibus que bate e este quebra uma costela - Relao Consumeirista. Ex3: Eu pago em dia minha coleta de lixo e vou a Prefeitura porque no esto recolhendo o lixo Relao Contribuinte. PREOS PBLICOS E TARIFAS HOJE JURISPRUDENCIALMENTE SO A MESMA COISA. (Art. 150, 3, CF; Art. 175, III, , CF) O STF entende que so coisas sinnimas.

AULA DIA 15/08 TAXA x PREO PBLICO Taxa: existem duas pessoas na relao, tributo, criada mediante lei, no cabe resciso (e sim anistia, iseno, alquota zero), submete-se a princpios constitucionais. Preo pblico: apenas uma pessoa, uma obrigao contratual, criado mediante contrato administrativo, possvel rescindir, submete-se a princpios administrativos.

** Tarifa X Preo Pblico Hoje, o STF entende que preo pblico e tarifa so sinnimos. Mas alguns ainda apontam diferenas entre eles. PEDGIO diferente de tarifa, ou preo pblico. Pedgio quando o prprio poder pblico explora o bem, sua prpria rodovia. Somente nasce com a conservao de vias pblicas pela administrao pblica. Neste caso, fala-se em obrigao tributria. Assim, o que se paga na Rodosol para guarapari no pedgio. A natureza do pedgio tributo. A espcie taxa de servio pblico. Bases de clculo de alguns impostos: (a taxa no pode ter base de clculo idntica a nenhum imposto) IR: base de clculo acrscimo patrimonial (renda bruta) II e IE: base de clculo valor unitrio do produto ITR: base de clculo localizao, valor venal da propriedade e a produtividade IPVA: base de clculo valor venal do automvel IOF: base de clculo valor da operao financeira (menos poupana) IPTU: base de clculo valor venal do bem imvel e a localizao

CONTRIBUIO DE MELHORIA

FONTE LEGISLATIVA: Artigos 81 e 82 do CTN/ Decreto 195/67/ Artigo 145, III CF (pode constituir em funo de obras pblicas) UM TRIBUTO VINCULADO vinculada a obras pblicas que DEVEM VALORIZAR O IMVEL - No direito tributrio vigora o princpio da tipicidade fechada s vale o que est na lei ver artigo 2 do decreto 195/67. (Pavimentao igual ou no a recapiamento? Jurisprudncia. Recapiar tapar buraco. Portanto, isso no valoriza o imvel, no tendo nada a ver com pavimentao). Se a obra no estiver no artigo 2 no pode ser considerada para fins de legitimar a AP a instituir contribuio de melhoria. CONCLUI-SE QUE AS OBRAS QUE LEGITIMAM SO AQUELAS QUE ESTO NO ARTIGO 2 DO DECRETO 195/67. - Esse tributo de competncia de TODOS OS ENTES (assim como as taxas). COMPETNCIA COMUM. Todo tributo contra-prestacional de competncia comum, excetuando-se os impostos. - QUANDO QUE DEVE SER INSTITUDA? No final da obra pblica. O STF j vem dando procedncia a determinadas aes em que o proprietrio, provando a desvalorizao do imvel por algum acontecimento de obra pblica, pode receber indenizao nesse sentido. OBS.: O STF pacificou o entendimento de que a contribuio de melhoria somente deve ser cobrada com a obra pblica concluda, para evitar enriquecimento ilcito da AP. Tambm entende que dever a AP indenizar proprietrios que provarem (nus da prova com eles) a desvalorizao de seus bens causada pela obra pblica.

CLCULO DA CONTRIBUIO DE MELHORIA: - possvel deduzir a contribuio de melhoria no IR Artigo 17. Talvez seja o nico tributo que permite isso. - Na contribuio de melhoria, possvel a quitao com ttulos da dvida pblica. Ou seja, pode pagar em dinheiro, imvel ou ttulos da dvida pblica Artigo 12, 4. OBS.: Ao contrrio de todos os tributos, a contribuio de melhoria poder ser quitada com ttulos da dvida pblica, e descontada no pagamento de IR, conforme o artigo 17 e 12, 4 do DL 195/67. Artigo 81 CTN Ler. 2 parte do caput do artigo 81 o valor que deve ser cobrado a anlise do valor total da obra dividido pelos envolvidos ou o individual de valorizao para cada um ser o valor menor, mais benfico. Isso serve para garantir que a AP no enriquea ilicitamente. O que importa na contribuio de melhoria sanar a obra pblica. OBS.: A contribuio ser calculada com base em dois critrios especficos: o valor total da obra e o limite individual da valorizao. O critrio a ser usado o que for mais benfico ao contribuinte, j que a contribuio serve para compensar a obra pblica e no remuner-la. - CONTRIBUIO DE MELHORIA UM TRIBUTO MONOFSICO s incide uma nica vez, o contribuinte s ir pag-lo uma vez.

AULA DIA 18/08 EMPRSTIMOS COMPULSRIOS Fonte legislativa: Artigo 148 CF c/c Artigo 15 CTN Conceito: um tributo federal, especial (referente competncia somente um ente federado Unio), totalmente vinculado e extraordinrio (diz respeito incidncia do tributo diferente quando se fala em imposto extraordinrio tributo extraordinrio aquele que no foi institudo, somente ser mediante causas extraordinrias). ** Fato gerador do emprstimo compulsrio NO calamidade pblica, guerra externa, investimentos pblicos emergenciais. Isso so circunstncias que autorizam o legislador a criar uma lei complementar (no pode ser matria de medida provisria). O fato gerador do emprstimo compulsrio no est na lei, ele s vai ser conhecido com a criao da lei complementar, pois ele s pode ser institudo por LC. ** A CF somente fala que esse tributo ser extinto gradativamente. ** No Direito Tributrio vigora o princpio da tipicidade fechada. Portanto, essas circunstncias citadas acima somente autorizam a criao de LC. ** Conceito de guerra externa: pode acontecer dentro ou fora do Brasil, mas aquela criada/ declarada por ente estrangeiro contra o Brasil. Quando o Brasil for declarar a guerra, o imposto que ser institudo o imposto extraordinrio em caso de guerra (pode ser institudo por LO o campo de atuao taxativo), e no emprstimo compulsrio. OBS.: Guerra externa aquela declarada por ente estrangeiro, somente neste caso o emprstimo compulsrio poder ser institudo.

Emprstimo compulsrio x Imposto extraordinrio de guerra EC: somente por lei complementar; ele tem que ser devolvido, mesmo sendo tributo a natureza jurdica de um tributo ser determinada conforme artigo 4 CTN, o nome irrelevante para isso, e a destinao do valor arrecadado tambm o emprstimo compulsrio utiliza o artigo 4 e ao mesmo tempo excepciona, pois para ele a receita no irrelevante para a natureza jurdica, ou seja, no pode destinar a receita em outro local, diferente do que foi estabelecido; de competncia especial da Unio; pode ser institudo quando um ente declara guerra ao Brasil. IEG: lei ordinria ou delegada; no devolvido; aqui a CF autoriza o bis in idem (quando um mesmo ente cobra a mesma situao duas vezes), como tambm a bitributao (quando a base de clculo de dois tributos fica a mesma, dois entes cobram sobre a mesma situao)/(artigo 154, II CF); de competncia extraordinria da Unio; pode ser institudo quando o Brasil declara guerra.

** Em outros casos, o Direito Tributrio no autoriza a bitributao e o bis in idem. OBS.: O STF deve declarar a inconstitucionalidade da Lei n 9703, pois estamos diante de um emprstimo compulsrio institudo por lei ordinria (artigo 1 e 2 da Lei n 9703). - O emprstimo compulsrio institudo pela circunstncia de investimentos pblicos emergenciais pode ser cobrado quando? Somente em caso de guerra e calamidade pblica que so excees anterioridade nonagesimal e de exerccio. Em caso de investimento pblico emergencial no h exceo essas anterioridades. (Artigo 150, 1 CF) - A CF/88 no recepcionou o inciso III do artigo 15, pois o EC s autorizado pelas circunstncias mencionadas mais acima.

AULA DIA 22/08 CONTRIBUIES ESPECIAIS Nomenclatura e Conceito Esse tributo tem um detalhe especial no que diz respeito nomenclatura. *Contribuio parafiscal diz respeito uma caracterstica das contribuies especiais *Contribuio social uma espcie de contribuio especial Obs.: O termo contribuio social e parafiscal no mais utilizado pelo STF, pois nem todas as contribuies sero consideradas parafiscais. E a contribuio social a espcie do tributo acima. As espcies so: - CIDE (se divide em anuidade e sindical) - Social - de Interesse de Categorias Profissionais ** de Iluminao Pblica fogem regra de parafiscalidade essa contribuio foi uma emenda CF para mascarar a taxa de iluminao pblica FONTE LEGISLATIVA: Artigo 149 e 149-A, CF

Caractersticas especiais *Parafiscalidade no quer dizer que outro ente ir exercer a capacidade. ** No Brasil, em qualquer tributo o ente poder delegar a capacidade tributria. A parafiscalidade quer dizer que a receita auferida com determinada contribuio que possui essa caracterstica no ingressa nos cofres pblicos. O conceito de parafiscalidade at engloba o fato de delegar a capacidade tributria, porm no pra por a. O ente que vai fiscalizar e arrecadar ficar com a receita auferida. *Tributo intervencionista serve para intervir/interferir nas relaes sociais econmicas trabalhistas e previdencirias vide artigo 149, caput Ente Competente Artigo 149 CF: Unio Estados e DF Municpios

1) Compete exclusivamente Unio... (90% das contribuies especiais so institudas pela Unio) - A Unio pode instituir qualquer contribuio! 2) 1 - diz que os Estados e o DF podero instituir suas contribuies previdencirias elencadas no artigo 195 da CF ** Municpios tambm podem! 3) Artigo 149-A contribuio destinada ao Municpio de iluminao pblica Classificaes CIDE Artigo 149 CF 02 TIPOS: CIDE Combustvel Fonte Legislativa: Artigo 149, 159 e 177 CF *Combustvel qualquer derivado do petrleo. Ex.: lcool, diesel, gasolina, combustvel de avio... Ao menos se voc exportar esse produto no ser necessrio pegar o CIDE. Portanto, aqui tem uma regra de IMUNIDADE TRIBUTRIA (Artigo 149, 2, I CF) em relao aos produtos que sero exportados. * A Secretaria Nacional da Receita Federal que ir cobrar. A destinao do $ vai para programas ambientais (so chamados tributos verdes) e conservao de

rodovias.
Obs.: A regra do artigo 149, 2, II CF no configura a situao de bis in idem se for comparada com imposto de importao (II) fato gerador o ingresso de marcadoria em mercado nacional por despachante aduaneiro - ou produto industrializado (IPI) sobre

qualquer produto industrializado -, j que estes ltimos impostos tem fatos geradores diferentes da CIDE combustvel fato gerador o combustvel/ derivado do petrleo. Ou seja, possvel a incidncia desses 03 tributos, tendo em vista que eles possuem fatos geradores diferentes, e isso no configura tributao por mais de uma vez sobre o mesmo fato. - PRINCPIO DA LEGALIDADE Artigo 177, 4, I, d CF trabalha juntamente com o princpio da anterioridade Artigo 177, 4, I, b CF a CIDE combustvel instituda hoje pode ser cobrada IMEDIATAMENTE (exceo anterioridade somente a de exerccio. A NONAGESIMAL ELA OBEDECE). Diz tambm que o chefe do poder executivo poder REDUZIR (at zero) ou RESTABELECER (voltando ao status quo ante) ALQUOTA POR DECRETO (exceo ao princpio da legalidade). O doutrinador Ricardo Alexandre diz que a CIDE no exceo ao princpio da legalidade, pois se utiliza o verbo restabelecer, dizendo que a CF no est querendo dar um carter de exceo legalidade. Porm, a CF diz que o chefe do poder executivo pode reduzir alquota, e isso significa poder ir at a zero, mesmo que a expresso restabelecer no seja exceo, sendo somente por causa do verbo reduzir.

Obs.: Isso no est ligado CIDE somente uma obs. Aplicao da lei tributria: * LICC estabelece o prazo de vacncia 45 dias, se a lei no dispuser em contrrio. A vacncia no excepcionada toda lei tem que seguir. Obs.: Mesmo no podendo aumentar, o chefe do Poder Executivo pode reduzir a alquota por decreto, fazendo com que esse tributo seja exceo legalidade tributria, j que o artigo 97 do CTN prescreve que somente lei pode ser usada para esse fim. - Todo tributo federal geralmente repartido. - Artigo 159, III CF de toda a arrecadao da CIDE, 29% devem ir para os Estados (destes 29%, eles retiram 25% para destinarem aos municpios do montante dos Estados). ** A quantia destinada aos Estados e aos municpios tambm vinculada aos programas ambientais e conservao de rodovias? No, o Estado e o Municpio fazem o que quiserem com o $ destinado eles. Na repartio de receitas, os Estados e Municpios no precisam destinar a verba.

AULA DIA 01/09 CIDE Royalties Lei N 10.168/2000 Tem a ver com aquisio, compra de servios, programas, tecnologias patenteadas, desenho industrial... Toda vez que uma empresa comprar uma marca, patente, ela ir pagar CIDE- Royalties sobre o produto intelectual (10%). uma contribuio rara no Brasil. O TRIBUTO QUE INCIDE SOBRE A COMPRA DE TECNOLOGIA/ SOBRE QUALQUER BEM INTELECTUAL REGISTRADO NO INPI (sobre o valor que voc menciona na hora de pedir o registro no INPI).

Sua arrecadao serve para financiar o ENSINO TCNICO (cursos profissionalizantes que so no ensino fundamental). Aqui NO se aplica a regra de repartio de receita do CIDE combustvel. O TOTAL DA ARRECADAO VAI PARA O ENSINO TCNICO * um tributo MONOFSICO paga em uma vez somente. possvel parcelar, mas s cobrado uma nica vez. Royalties ver artigo 20, 1 CF no tem a ver com a CIDE - Royalties A compensao que os Estados produtores de petrleo recebem financeira. No tem nada a ver com tributao. Essa norma chamada de Royalties do petrleo. receita originria do Estado (diferente da CIDE Royalties)

CONTRIBUIO DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS Se divide em 02: (as duas possuem funes diferentes) Ente competente para instituir - Unio Contribuio Anuidade devida por alguns profissionais que tem um conselho regional prprio. Ex.: engenheiro, advogado, mdico... A receita auferida vai direto para os Conselhos Regionais (CREA, CRM, CRC...) Esses conselhos tem algumas funes diferentes, dentre elas: Fiscalizao profissional auto-fiscalizao ** Obs.: OAB Qual a natureza jurdica da OAB? Se encara a ordem como autarquia j comea com problemas. A ordem Pessoa Jurdica de Direito Privado nenhuma autarquia n Brasil assim. - Artigo 70 CF impe aos membros da AP Indireta a prestao de contas ao Congresso Nacional a partir da, a OAB entendeu que no era uma autarquia, pois no era da AP Indireta, e sim uma ENTIDADE PRIVADA. Isso foi ratificado pelo STF. Ela no se submete aos princpios constitucionais administrativos. A contribuio anuidade da OAB no considerada mais tributo e sim uma OBRIGAO PROFISSIONAL. OBS.: Para o STF, a Ordem tem natureza de entidade privada, no se submetendo, portanto, a prestao de contas como exige o artigo 70 da CF.

Contribuio Sindical Ela tem previso no artigo 8, IV, parte final CF quando fala independentemente da contribuio prevista em lei... Esse artigo combinado com o artigo 578 ao 580 CLT. devida aos Sindicatos. tributo institudo por lei. *Contribuio sindical X Contribuio confederativa So diferentes: A sindical tributo, instituda em lei, deve ser paga por todos, vem intitulada errada, como imposto sindical. A confederativa uma obrigao sindical qualquer, instituda em assemblia geral (prevista na primeira parte do artigo 8, VI, 1 parte CF). A contribuio confederativa s paga quem sindicalizado.

** A pessoa que sindicalizada paga duas vezes para o sindicato, porm isso no configura o bis in idem, pois a contribuio confederativa no tributo. - Precedente normativo 119 TST contribuio confederativa no pode ser cobrada de empregado sindicalizado. O ACT e CCT no tem como vincular o empregado essa contribuio no sendo ele sindicalizado. - Vide Smula 666 STF - ver OBS.: Segundo o P. Legislativo 119 TST e a Smula 666 do STF a contribuio confederativa s pode ser cobrada dos sindicalizados que manifestarem, individual e expressamente, a vontade de pagar, portanto, CCT e ACT no vinculam a vontade individual do profissional. Existe um projeto de lei no Congresso com a tendncia de transformar essas duas contribuies em CONTRIBUIO NEGOCIAL, com o detalhe que de ir pagar quem quiser. Para o STF, de todos os Conselhos, somente a OAB tem o papel dbio de conselho e de sindicato, sendo que o advogado deve pagar a anuidade e a sindical. Para o resto, os fatos geradores so diferentes, ou seja, pagando a anuidade no ser necessrio pagar a sindical JURISPRUDNCIA NOVA DO STF.

AULA DIA 05/09

CONTRIBUIES SOCIAIS Contribuio Salrio Educao Artigo 212 CF - cobrada pela Secretaria Nacional da Receita Federal SUJEITO ATIVO a prpria Receita Federal - 5 - a receita auferida serve para financiar o ensino fundamental bsico (engloba ensino primrio, mdia e segundo grau) pblico. H uma remisso CIDE- Royalties, diferente dessa contribuio salrio educao pois a CIDE-Royalties financia o ensino fundamental tcnico profissionalizante. - Quem paga essa contribuio so as empresas. - A base de clculo a RENDA BRUTA ANUAL. **O que empresa? Associao e fundao no so empresas. Porm, h uma polmica na doutrina, pois a receita federal vem cobrando essa contribuio dos escritrios de advocacia, pois eles empregam pessoas. O que existe na verdade empresrio vide conceito que paga essa contribuio, e no a empresa que uma abstrao jurdica. No artigo 966 CC define empresrio. Advogado no empresrio, no mximo ele emprega. O artigo 2, 1 da CLT alcana a figura do advogado como empregador, de acordo com parcela da doutrina pois ele um profissional liberal. Essa regra merece uma grande crtica, pois no 1 diz que as figuras descritas ali so equiparadas a empregador PARA EFEITOS EXCLUSIVOS DA RELAO DE EMPREGO, e no na obrigao de pagar determinado tributo. Provavelmente, como aconteceu com a contribuio sindical que o advogado no tem que pagar mais de acordo com o STF, com relao a contribuio salrio educao o advogado tambm no ter que pagar!! Uma das explicaes relacionada ao princpio da tipicidade fechada, que s paga tributo quem est expressamente em lei.

OBS.: O entendimento de que o advogado deve pagar a contribuio salrio educao, tem como fundamento o conceito de empregador do artigo 2, 1 da CLT. J o entendimento contrrio tem como fundamento o princpio da legalidade estrita, ou seja, o conceito do artigo 2 da CLT gera efeitos somente na relao de trabalho, no devendo um fato gerador ser interpretado extensivamente. - Ente competente para instituir - UNIO Contribuio para o Sistema S Artigo 240 CF - A receita vai para determinadas entidades paraestatais FINDES por exemplo. - Ente competente para instituir - UNIO Contribuio Previdenciria Artigo 195 CF - Tem como SUJEITO ATIVO o INSS quem ir cobrar - Vigora sobre essa contribuio o princpio da generalidade significa que TODOS, SEM EXCEO, DEVEM CONTRIBUIR COM A PREVIDNCIA SOCIAL, independentemente da faixa de renda (# do da universalidade do imposto de renda que os que no pagam porque so dispensados). Os financiamentos so divididos de acordo com os recursos que o financiam: - RECURSOS ORIGINRIOS AP explora atravs de seus prprios bens - Financiamento Direto - RECURSOS DERIVADA quando a receita for proveniente do patrimnio particular Financiamento Indireto. Ex.: contribuio previdenciria ** As duas receitas so usadas pelo princpio da generalidade onde todos devem pagar contribuio previdenciria. - 7 DO ARTIGO 195 CF Iseno Na verdade no seria uma iseno o estabelecido dessa 7 - a doutrina denomina como falsas isenes. A regra aqui de IMUNIDADE TRIBUTRIA, mesmo o usando a expresso iseno. ** No existe iseno em texto constitucional. Possuem imunidade tributria neste caso: Entidades beneficentes de assistncia social que atenda as exigncias descritas em lei (Que lei? No estando taxativo na CF que lei complementar, a matria de lei ORDINRIA, em regra. Neste caso especfico, Ser aplicado LEI COMPLEMENTAR de acordo com o STF)** O CTN uma lei complementar. Hoje, aplicamos os requisitos do Artigo 14 do CTN REQUISITOS PARA AS ENTIDADES ASSISTENCIALISTAS GOZAREM DE IMUNIDADE TRIBUTRIA no podem repartir parcelas de patrimnio e no podem remeter dinheiro para o exterior, tem que manter a escriturao empresarial em dia VER INCISOS. O cumprimento dos requisitos do artigo 14 e seus incisos deve ser feito de forma CUMULATIVA. ** Uma autoridade administrativa pode suspender imunidade tributria - 1, artigo 14 CTN - Competncia para instituir TODOS ver artigo 149, 1 CF - 4 do artigo 195 CF regra especial CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA RESIDUAL, onde s a Unio pode instituir faz uma remisso ao artigo 154, I CF que trabalha o imposto residual de competncia somente da Unio de instituir NOVOS IMPOSTOS, desde que por lei complementar e tenha um outro fato gerador. Os tributos que so institudos por LEI COMPLEMENTAR: Imposto residual

Emprstimo Compulsrio Contribuio previdenciria residual

AULA DIA 12/09 NO TEVE AULA AULA DIA 15/09 - FALTEI - OBRIGAO TRIBUTRIA: art. 113 CTN: Todo imposto tem um fato gerador, que se praticado, nasce obrigao tributria, gerando o crdito tributrio. *Relao de poder: uma relao de poder por parte da Administrao Pblica para com o contribuinte (poder de imprio do Estado isso no existe mais). Atualmente, uma relao jurdica, ou seja, a relao entre o contribuinte e a Administrao Pblica se submete aos ditames da lei. O Estado administrador est em igualdade com o contribuinte relao isonmica. A relao jurdica baseada em: Poder de Imprio de Estado - no existe mais poder de imprio, o que rene no mais uma relao inferior que liga o contribuinte ao Estado, e sim o poder da lei. No existe mais a submisso do contribuinte Administrao Pblica. uma relao jurdica, as duas partes (contribuinte e AP) so tratadas igualitariamente, no h prerrogativas.

- Princpio da Legalidade & Princpio da Reserva Legal: *Princpio da legalidade (art. 150, I da CF): um princpio da legalidade genrica. O verbo exigir do artigo acima referido, na verdade se refere capacidade tributria. Lembrando que capacidade tributria pode ser delegada. A autorizao que legislador quer no para exigir tributos, mas sim, para instituir tributos, ou seja, os entes precisam de autorizao para instituir tributo. O princpio da legalidade (Legalidade Aberta) exemplificado pelo art. 150, I, CF que diz que nenhum ente poder exigir tributo sem lei competente, porm notase que se utiliza o verbo exigir e isso remete a idia de capacidade tributria, que uma competncia para fiscalizar e arrecadar e, portanto pode ser delegada, logo o STF diz que exigir deve ser entendido como instituir, configurando ento princpio da legalidade. O princpio da legalidade incompleto, pois somente obriga os entes a instituir o tributo mediante a lei, porm no trata de temas como base de clculo, fato gerador, isenes, etc. Para sanar esse problema deve-se combinar tal princpio com o art. 97, CTN (Princpio da Reserva Legal). *Princpio da reserva legal ( um princpio da legalidade mais especfico): o princpio da legalidade do art. 150, I da CF deve ser combinado juntamente com o princpio da reserva legal do art. 97 do CTN, o rol desse artigo taxativo. OBS: no esto elencados no art. 97 do CTN: validade de tributo, prazo de pagamento e juros moratrios. Por estarem fora do princpio da legalidade e da reserva legal, podem ser fixados ou estabelecidos por resoluo, portaria ou qualquer outro meio infra legal. OBS: princpio da legalidade aberta: deixa uma margem de atuao ao operador do direito. Ex: lei de improbidade administrativa. Princpio da legalidade fechada: o operador do direito s pode aplicar a lei.

O Princpio da Reserva Legal (Legalidade Fechada) um princpio caracterizado em um rol que detalha os elementos da obrigao tributria em rol taxativo. Porm, nota-se que o artigo no cita a validade de tributo, prazo de pagamento e juros moratrios que, para o direito tributrio, so temas que escapam a legalidade tributria, logo, se forem, por exemplo, institudos por uma portaria, tero que ser respeitados. Princpio da legalidade aberta aquele que d uma margem mais ampla ao operador do direito. OBRIGAO TRIBUTRIA O VNCULO JURDICO (PODER DE IMPRIO DA LEI) QUE UNE O ESTADO COM O CONTRIBUINTE E O RESPONSVEL EM CONDIES DE IGUALDADE. OBS do professor: conceito de obrigao tributria: vinculo jurdico (poder de imprio da lei) que uni o Estado com o contribuinte e o responsvel, em condies de igualdade. Se fosse resumir a aula at aqui, o professor diria: a obrigao tributria se submete a lei, mas h excees. *Excees ao princpio da legalidade: 1) Art. 153, 1 da CF: imposto de importao, imposto de exportao, IOF e o IPI. O chefe do Poder Executivo pode reduzir ou majorar alquota por decreto. 2) Art. 177, 4 da CF: CIDE combustvel. 3) Art. 155, 2, XII, g da CF: ICMS. Em algumas situaes o ICMS ser tratado por lei complementar, mas no foi editada ainda lei complementar, por isso, aplica-se o art. 34, 8 da ADCT. Em regra, as isenes so feitas por lei ordinria, mas no caso do ICMS ser feita por convnio, quanto entrada em vigor do convnio aplica-se o art. 103, III do CTN, entra em vigor na data nele prevista, no respeita nenhuma anterioridade seja de exerccio ou nonagesimal. Os convnios no so lei, mas so equiparados a elas. OBS do professor: Os convnios do art. 34 da ADCT so equiparados lei, podendo isentar ICMS, j os previstos no art. 100 do CTN so normas complementares e infralegais.

AULA DIA 19/09 Artigo 113, 1 e 2 TIPOS DE OBRIGAO TRIBUTRIA OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL Consiste em pagamento de tributo e de penalidade. Envolve pecnia, dinheiro. Essa obrigao deve estar prevista em LEI. OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA Consiste em obrigaes. Tudo que no envolve pagamento, consiste em prestaes positivas e negativas. Envolve prestao de condutas. Essa obrigao deve estar prevista na LEGISLAO TRIBUTRIA (o mero descumprimento dessa norma infralegal gera uma execuo fiscal). Ex.: declarao de IR prestao positiva; conservar livros prestao negativa. O prof. Paulo de Barros Carvalho classifica essa obrigao em deveres formais e instrumentais.

PRINCPIO DO SIGILO EMPRESARIAL Nenhuma autoridade poder determinar uma sociedade empresrio ou empresrio a exibio dos livros empresariais. ** Esse princpio no ser aplicado quando falamos de autoridade fiscal. ** As obrigaes acessrias no so atingidas por esse princpio. ** Ver smula 439, STF. A exibio administrativa de livros ser sempre limitada aos pontos da investigao. OBS.: Artigo 92 CC. O bem acessria segue o bem principal. No Dir. Tributrio no h essa previso, pois as obrigaes so autnomas, o cumprimento de uma no tem nada a ver com outra. - A inobservncia/ descumprimento da obrigao acessria, faz com que ela se transforme em penalidade (obrigao principal) - 1 do artigo __ (ver) OBS.: As obrigaes tributrias so autnomas, ou seja, o cumprimento de uma no exime o contribuinte do cumprimento da outra. A obrigao principal surge da lei, e as obrigaes acessrias da legislao tributria (so coisas diferentes, mas em relao punio levam ao mesmo lugar). -Conceito de obrigaes: a obrigao principal exclusivamente pecuniria (pagamento de tributo e penalidade). J a obrigao acessria (deveres formais e instrumentais) consiste em prestaes positivas e negativas. Ex de obrigao acessria positiva: declarao anual do imposto de renda; procurar a autoridade administrativa para saber qual alquota e valores que devem ser pagos. Exemplo de obrigao acessria negativa: manuteno de escritura empresarial, pois a sociedade empresarial cumpre a determinao legal de manuteno de livros, mas somente os exibe a autoridade administrativa quando solicitada no caso da sociedade annima tem que ter os livros: dirio, duplicata e de assemblia geral. - Ver artigo 1 da Lei 8137. *Conceito de tributo Artigo 3 c/c Artigo 113, 1 CTN. O artigo 3 fala, alm de outras coisas, que tributo no sano por ato ilcito. Porm o artigo 113 fala que a obrigao pode ser tributo ou penalidade, equiparando assim tributo a penalidade nessa certa situao. NO HOUVE AQUI NENHUMA CONTRADIO NESSES DOIS ARTIGOS. Tributo uma coisa, obrigao principal outra. A obrigao um gnero que se inclui o tributo. Tanto o tributo quanto a penalidade sero cobrados da mesma forma; ou seja, mesmo no tendo a mesma natureza jurdica, eles sero executados da mesma forma isso que o legislador quis dizer. FATO GERADOR A relao jurdica comea com o fato gerador que faz surgir uma obrigao tributria e termina com um crdito tributrio constitudo. IMPORTNCIA DO FATO GERADOR 1) Fato gerador marco inicial de prazo decadencial tributrio, ou seja, ele comea a contar da ocorrncia do fato gerador. 2) Fato gerador materializa a obrigao tributria. 3)Analisando o fato gerador que verifica o ente competente identificando o sujeito ativo da obrigao tributria. ** O clculo do tributo faz referncia da data da ocorrncia do fato gerador.

4) Determina a legislao a ser aplicada.

MOMENTO DE OCORRNCIA DO FATO GERADOR Artigo 116, I e II CTN O fato gerador acontecer com base em uma das duas situaes (de fato ou jurdica): Situao de fato quando a situao estiver materializada no Dir. Tributrio Situao jurdica quando o CTN no tem previso a respeito dela/ Quando o Dir. Tributrio precisar de outro ramo para materializar essa situao. OBS.: Situao de fato aquela prevista na legislao fiscal, como por exemplo, o conceito de circulao de mercadorias, acrscimo patrimonial (a lei seca diz que o patrimnio em dinheiro que a pessoa recebe; j o STJ entende que a indenizao s serve para voltar ao status quo, no havendo o que se falar em acrscimo). Situao jurdica aquela em que no h previso na legislao tributria. NORMA ANTIELISIVA Artigo 116, nico CTN Norma de evaso e eliso fiscal. Quando mascara um fato gerador para pagar menos tributo, o nico traz um dispositivo para a autoridade administrativa. Em casos de fraude, dolo, simulao em que mascare o fato gerador a autoridade administrativa poder desconsiderar o fato gerador e criar outro/ arbitrar um valor que ela entende correto, em caso de dolo, fraude ou simulao. Ex.: da caixa de carta de baralho do porto faltando a mais importante. H jurisprudncia que fala que esse nico inconstitucional, h crticas com relao ele, dizendo que pode configurar abuso de poder. ESSA NORMA ANTIELISIVA INCONSTITUCIONAL fere a ampla defesa, o contraditrio, a legalidade. O caminho a ser seguido corretamente a efetuao do lanamento de ofcio Artigo 149 do CTN. A receita no faz isso, pois deve citar o contribuinte para se defender. OBS.: A norma do artigo 116, pargrafo nico CTN inconstitucional, pois fere o contraditrio e a ampla defesa, j que o contribuinte no notificado. Autoridade administrativa deveria LANAR de ofcio o tributo com a devida notificao ao contribuinte. FATO GERADOR E CONDIES Artigo 117 CTN

CONDIO SUSPENSIVA: Fatos geradores submetidos negcios condicionais. Ex.: o contrato foi assinado porm sob uma condio suspensiva, no tendo ocorrido ainda o fato gerador. O clculo do imposto feito na data da ocorrncia do fato gerador NO IMPLEMENTO DA CONDIO, mesmo que nesta data a alquota tenha sido majorada com relao data que foi assinado o contrato. - No Direito Tributrio esse tipo de condio ocorre muito. CONDIO RESOLUTRIA: A condio resolutria no tem muito valor para o Direito Tributrio. Na verdade, todo tributo submetido condio resolutria/ a regra no Direito Tributrio, portanto, no h diferena na prtica.

AULA DIA 22/09 - FALTEI VALIDADE DO FATO GERADOR Art. 118 c/c Art. 126, CTN *A sujeio passiva no direito tributrio independe de TUDO. - P. non olet Critrio Econmico c/c Art. 12 CPC
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. Nota-se nesse artigo que o ato no precisa nem ser vlido, pode ser praticado por incapaz, pode ser inexistente. **S preciso ter um critrio a condio ECONMICA - O que importa a unidade econmica. O importante a tributao e mais nada. Art. 126. A capacidade tributria passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais; II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. **At os entes despersonalizados podem ser sujeito passivo de tributo. Art. 12, CPC. Sero representados em juzo, ativa e passivamente: I - a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Territrios, por seus procuradores; II - o Municpio, por seu Prefeito ou procurador; III - a massa falida, pelo sndico; IV - a herana jacente ou vacante, por seu curador; V - o esplio, pelo inventariante; VI - as pessoas jurdicas, por quem os respectivos estatutos designarem, ou, no os designando, por seus diretores; VII - as sociedades sem personalidade jurdica, pela pessoa a quem couber a administrao dos seus bens; VIII - a pessoa jurdica estrangeira, pelo gerente, representante ou administrador de sua filial, agncia ou sucursal aberta ou instalada no Brasil (art. 88, pargrafo nico); IX - o condomnio, pelo administrador ou pelo sndico.

- Fato gerador presumido Art. 150, 7, CF


Art. 150, 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. (Includo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)

DITADO: A substituio tributria s pode estar prevista em LEI e atinge somente impostos e contribuies especiais. O fato gerador presumido e quitado pelo responsvel (fbrica de cerveja) s ser restitudo se no ocorrer, no importando a ocorrncia menor. # Substituio Tributria pra frente Exemplo: - Fbrica de peas no Brasil (500.000) se produzem = IPI incidir quantas vezes surgir o fato gerador. A fbrica de peas vende peas para fbrica de automveis. - Fbrica de automveis no Brasil (20) praticam fato gerador de IPI. A fbrica de carro pagar o IPI e o IPI. O fato gerador presumido. Desde a hora que a fbrica compra as peas ela paga tributo (IPI). A obrigao j nasce com a fbrica de carros. *Ela pode comprar 100.000 peas e usar s 20.000. Dizia-se ser inconstitucional porque s se pode cobrar pelo fato gerador que se pratica. *O IPI eu vou pagar pelo nmero de carros produzidos. **Aqui a fbrica de carros contribuinte e consumidor. **Na substituio tributria voc exclui um contribuinte. **S LEI pode atribuir responsabilidade por substituio tributria.

**O tributo que ser alvo da substituio tributria ser s o imposto e contribuies especiais. ** Em regra, no cabe restituio do tributo. S caber a restituio se o fato gerador no tiver sido realizado, ou seja, quando o fato no aconteceu. (art. 150, 7 CF) # Substituio Tributria para trs Exemplo: - Fbricas de Cerveja no Brasil (10) vo circular mercadorias, ento praticam o fato gerador do ICMS. Quem paga o ICMS so as fbricas de cerveja. Pagas pelo Contribuinte, que quem pratica o fato gerador pessoalmente. Elas que circularam. As fbricas de cerveja pagaro tambm o ICMS.
**Vo pagar 30 reais pelo engradado (ICMS). Agora vo vender o engradado para o Bar (ICMS). J embutem o valor do ICMS.

- Bares (100.000.000) ICMS. Quem pagar sero as fbricas de cerveja. DITADO: A substituio tributria s pode estar prevista em LEI e atinge somente impostos e contribuies especiais. O fato gerador presumido e quitado pelo responsvel (fbrica de cerveja) s ser restitudo se no ocorrer, no importando a ocorrncia menor. - Sujeito Ativo - Art. 119, CTN
Art. 119. Sujeito ativo da obrigao TRIBUTRIA a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia TRIBUTRIA para exigir o seu cumprimento.

- Critrio adotado Competncia Tributria (art. 6 CTN), ou seja, quem pode instituir o tributo. Mas, conforme o art. 6 CTN, no s instituio de tributo. Existem dois tipos de competncia tributria: competncia para instituir tributo e para legislar sobre direito tributrio.
Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei.

- Competncia tributria para: instituir o tributo legislar sobre direito tributrio. AULA DIA 29/09 SUJEITO ATIVO DE OBRIGAO TRIBUTRIA art. 119, CTN *Pessoa Jurdica de Direito Pblico, titular da competncia tributria * Parte da doutrina sustenta que para ser sujeito ativo de um OT basta, somente, estar no plo ativo, podendo, ento, a sujeio ativa ser desempenhada por uma pessoa jurdica de direito privado - Critrio da Competncia Plena art. 6, CTN Se divide em: Competncia para legislar * Art. 24, CTN competncia concorrente: Competncia para instituir tributo *Se dividem em algumas:

* Unio (normas gerais)- 1 do artigo 24, estados e DF (normas especficas) Se a Unio ficar omissa, possvel que os Estados e DF legislem sobre normas gerais atravs da chamada competncia suplementar! - 2 do artigo 24 CTN Aps os Estados e DF legislarem sobre normas gerais em caso de omisso da Unio, aps um ano a Unio vem e legisla sobre essas mesmas normas gerais. O que ocorre com as normas anteriores, que os Estados e DF legislaram? O que estiver em conflito aplicada a norma da Unio. Essas normas legisladas antes pelos Estados e DF NO so revogadas, elas apenas ficam SUSPENSAS. 4 do artigo 24 CTN

- Competncia Privativa Artigo 153, 155 e 156 da CF Ela destinada a todos os entes. Somente eles podem exercitar essa competncia, cada um o seu tributo IMPOSTOS PRIVATIVOS DA UNIO, POR EX. Essa competncia de uso nico do ente. - Competncia Comum destinada aos tributos contraprestacionais (taxas e contribuies de melhoria) podem ser cobrados ao mesmo tempo por todos os entes. - Competncia Residual Artigo 154, inciso I CF destinada Unio, se ela, de acordo com o rol dos impostos privativos, a carga tributria no for suficiente, ela poder instituir novos impostos, desde que: SEJA POR LEI COMPLEMENTAR E O FATO GERADOR DIFERENTE DE TODOS OS IMPOSTOS. - Competncia Extraordinria Artigo 154 CF aqui a nica regra que se admite a bitributao e o bis in idem a competncia da Unio em caso de guerra externa (guerra declarada pelo Brasil) - Competncia Cumulativa Artigo 147 CF compete Unio instituir os impostos nos territrios - se eles no forem divididos em municpios. ** A CF veda que a Unio isente impostos que NO so de sua competncia. - Competncia Especial Artigo 148 e 149 CF destinada aos emprstimos compulsrios e as contribuies especiais, competncia exercida pela Unio.

Obs.: A competncia para legislar sobre Direito Tributrio nos territrios do PRESIDENTE DA REPBLICA. OBS.: A competncia legislativa nos territrios prerrogativa do Chefe do Poder Executivo, em conformidade com o artigo 61, 1, alnea b do CTN.

** Sujeito ativo de obrigao tributria no Brasil? DEPENDE. Dar interpretao extensiva ao artigo 119. - Desmembramento Territorial de Sujeito Ativo art. 120, CTN Esse artigo traz uma regra especial em relao emancipao desmembramento da Pessoa Jurdica de Direito Pblico. A pessoa jurdica de Direito Pblico que se constituir pelo desmembramento territorial sub-roga nos direitos desta, cuja legislao tributria at que entre em vigor a sua prpria. o ente novo de sub-roga nos direitos do ente velho No existe a figura da surpresa fiscal.

Ex.: Caso Marechal Floriano x Domingos Martins Essa sub-rogao para proteger o princpio da anterioridade. A sub-rogao de direitos e obrigaes. OBS.: O artigo 120 do CTN deve ser interpretado extensivamente, pois a sub-rogao tambm acontecer em relao s obrigaes do ente velho e no s aos direitos. ** Se caso acontecer que parte de um territrio e parte de outro territrio vizinho resolverem ser somente um, ir pegar o que for mais benfico ao contribuinte em caso um desses pedaos que antes pertenciam territrios deferentes. A regra adotada aqui qual carga tributria municipal (O QUE IR ABSOLVER DO INDIVDUO) mais benfico ao contribuinte, e no em relao cada tributo de maneira isolada. Ir somar a carga tributria em cada uma das partes e o que for menor ser usada no ente novo! AULA DIA 03/10 SUJEITO PASSIVO DE OBRIGAO TRIBUTRIA Artigo 121 e 122 CTN CONTRIBUINTE Pessoa que tem relao pessoal e direta com o fato gerador. Ex.: contribuinte do IPVA proprietrio do carro RESPONSVEL sempre um terceiro, QUE TEVE A RESPONSABILIDADE ATRIBUDA PELA LEI. O responsvel se divide em: Por substituio Artigo 128 CTN a lei pode estabelecer a responsabilidade, excluindo a do contribuinte e designar um responsvel. O responsvel por substituio aquele que responde por dbito prprio/ a obrigao tributria nasce com o responsvel. Ex.: Fbrica de chocolates garoto (ICMS 1)----------> Supermercados (ICMS 2) Os supermercados so excludos da obrigao de pagar e a fbrica Garoto paga e responsvel POR SUBSTITUIO. **Repercusso tributria quando o contribuinte deve pagar o tributo e por algum motivo ocorre um a transferncia para o contribuinte de direito para o de fato. Essa repercusso presume-se uma transferncia. Ou seja, a repercusso a responsabilidade por transferncia. Por transferncia Ex.: o pai que paga a obrigao tributria da filha. O responsvel aqui responde por dbito alheio. A obrigao tributria nasce com o contribuinte. Ex.: o tabelio responsvel em transmitir o ITBI em processo de inventrio se ele no fizer, a receita o executa/ apesar de a obrigao ter nascido com o herdeiro.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR TRANSFERNCIA (Sanes administrativas fiscais [sanes que punem terceiros que agiu de alguma forma descuidada] pelo Paulo de Barros Carvalho): Artigo 121, II CTN Aqui as pessoas respondem por dbito alheio, a obrigao tributria nasce com o contribuinte: a) Imobiliria Artigo 130 do CTN relativa compra de bens imveis - Crdito relativo a impostos (que sejam relativos propriedade, domnio til ou a posse aqui, est falando do IPTU, mesmo que s exera posse sobre um bem imvel deve-se pagar o IPTU), taxas (de servios no se inclui aqui a taxa de polcia),

contribuio de melhoria. Salvo, se constar no ttulo CERTIDO NEGATIVA DE DBITO FISCAL, neste caso no transfere a responsabilidade Artigo 205 CTN. OBS.: Para o STF, a CF prescreve a propriedade como fato gerador do IPTU e do ITR em sentido lato, deixando a cargo do CTN o detalhamento de todas as formas de exerccio da propriedade, neste caso inclui-se essas 03 circunstncias, a propriedade, o domnio til e a posse. OBS. 2: O excedente de crdito tributrio que no foi alcanado pelo lance em praa pblica de bem imvel se sub-rogar no preo da arrematao. AQUISIO DE BENS MVEIS EM HASTA PBLICA Acontece uma sub-rogao! - Faz referncia a bens imveis - Transferncia de impostos que tenham relao a bens imveis (propriedade, posse e domnio til IPTU e ITR seu fato gerador complementado no CTN, ento pode ocorrer em caso de posse e domnio til), contribuies de melhoria (o Dec. 195 veda a transferncia da responsabilidade do proprietrio para o locatrio nos contratos de locao, porm admite a transferncia no caso de alienao do imvel) ou taxas de servios (no ocorre a transferncia de taxas de polcia). - Hasta Pblica o bem foi leiloado e algum arrematou, se ele valia 200 mil e tinha dvida tributria de 100 mil e eu arremato por 250 mil os outros 50 mil esto extintos na prtica ocorre a extino do crdito tributrio, porm a arrematao em hasta pblica no hiptese de extino do crdito tributrio, ento diz-se que houve a sub-rogao OBS: a responsabilidade no se transferir somente se o contrato vier acompanhado da certido negativa de dbito fiscal (art. 205, CTN), uma mera clusula eximindo o adquirente no ter valor perante o fisco.

AULA DIA 13/10 FALTEI b) Pessoal Artigo 131 do CTN Deve observar a regra do artigo 1997 CC: - O esplio responde como responsvel at a data da abertura da sucesso. Da data da sucesso at a sentena definitiva, se ele responder, ser como contribuinte o inventariante estar o representando. Aps a sentena definitiva, quem responder como responsveis sero os herdeiros. - Se fosse aplicada aos bens imveis, no existiria diferena com a Responsabilidade por Sucesso Imobiliria, porm o legislador diz que aplicvel aos bens mveis. - Art. 1997, CC X art. 131, CTN o CC diz que primeiramente responde o esplio, na pessoa do inventariante, pelas dvidas existentes e depois os herdeiros, enquanto que o CTN inverte tal situao dizendo que os herdeiros respondem em primeiro lugar e depois o esplio, logo devese seguir o que est disposto no CC. (Processo de Inventrio) De cujus----Esplio-----Sentena de Partilha-------herdeiros OBS: o esplio (responsvel tributrio) arcar com o nus fiscal do de cujus at a data da abertura da sucesso, aps este dia, at a sentena de partilha o inventariante pode praticar direta e pessoalmente fatos geradores de tributos respondendo, neste caso, o esplio como contribuinte. - Em caso de desistncia da herana responde quem sobrar, e em caso que no existem herdeiros o credor arcar com o prejuzo.

AULA DIA 17/10 c) Empresarial Artigo 132 e 133 do CTN Operaes que recaem sobre sociedade empresria contratual ou estatutria. Artigo 132 no caso de transformao (Ex.: Uma S.A. que se transforma em Ltda.), incorporao (tem carter extintivo ou no; basicamente o aumento de alguma sociedade... a incorporada pode continuar existindo) ou fuso (tem um carter extintivo de uma ou algumas) de sociedade. - No foi colocada aqui a figura da CISO surgiu no CC/16. A ciso tambm se aplica o 132 do CTN!! CISO uma companhia que se cindi em 02, por exemplo. c/c Artigo 233, p.. da Lei de S.A a ciso documentada atravs do ATO DE CISO pode delegar a uma das 02, ou apenas a 01, a responsabilidade pelas dvidas tributrias. Esse p.. no se aplica a qualquer credor. - Artigo 233 Lei de S.A x Artigo 123 CTN A regra do 233 no aplicada DVIDAS FISCAIS! - A lei de S.A lei ordinria. E ela no pode dispor de responsabilidade tributria que matria de lei complementar. OBS.: Mesmo sendo um dispositivo legal, o p. do artigo 233 matria prevista em lei ordinria, logo, no poder prescrever normas de responsabilidade tributria. Artigo 133 trabalha o chamado TRESPASSE alienao de estabelecimento empresarial (compra de parte do estabelecimento ou de parte do fundo de comrcio). Fala que: o alienante e o adquirente tero uma relao de responsabilidade subsidiria, ou o adquirente ser responsvel integralmente. ** Para o Direito Tributrio, estabelecimento empresarial parte do complexo de bens. OBS.: O CTN disciplina a matria conceituando de forma diferente estabelecimento empresarial e fundo de comrcio. O primeiro ser a parte de bens alienados, j o segundo significa alienao total do complexo de bens. A responsabilidade subsidiria tem um requisito clssico a continuao da empresa pelo alienante responde em 1 lugar e quem comprou tem responsabilidade subsidiria. A responsabilidade subsidiria ter um prazo de 06 meses; se o alienante no pagar o adquirente poder ser executado. - Agora, se o alienante no continuar com a empresa, quem responde pelas dvidas o adquirente, integralmente, pelo prazo de 06 meses. - Artigo 1145 CC se ao alienante no restarem bens suficientes para solver o seu passivo... Para vender o estabelecimento insolvente o credor ter que saber. Ser nulo o negcio sem a autorizao do credor. - Artigo 144, 1 - autorizao da ultratividade no Direito Tributrio. Aplica-se ao fato gerador de um tributo uma lei posterior, que aumente a garantia do crdito tributrio ou aumente o poder de fiscalizao tributrio ou criar novos critrios de fiscalizao ou processuais. ** Artigo 1146 CC se comprar um estabelecimento empresarial, o adquirente e o alienante ficaram unidos pela RESPONSABILIDADE SOLIDRIA pode cobrar de quem quiser, pelo prazo de 01 ano aumenta a garantia do crdito tributrio de 06

meses para 01 ano at o passivo regularmente contabilizado. (AGORA SE APLICA ESSE PRAZO) - Essas 03 primeiras responsabilidades esto dentro do gnero SUCESSO.

d) De Terceiros Artigo 134 CTN Nos casos de impossibilidade de cumprimento de obrigao pelo contribuinte respondem solidariamente por este... benefcio de ordem elencado nesse artigo. No caput, estabelecido que a responsabilidade solidria entre eles (crtica), se o contribuinte no puder arcar com a obrigao. Ex.: se os pais no puderem arcar com a obrigao acontece a execuo fiscal perdem o bem. - Artigo 124 CTN so solidariamente obrigados.. Retrata a solidariedade tributria. I- pessoas com interesse comum no fato ou as designadas pela lei/ Ex.: cnjuges Obs.: A responsabilidade solidria no direito tributrio no comporta benefcio de ordem. A expresso solidariamente que est no caput do artigo 134 CTN no deve ser entendida como solidria. Existe aqui uma condicionante. Somente sero responsabilizadas se: 1- O contribuinte no conseguir pagar no tiver capacidade econmica; 2- Se o responsvel for omisso, agindo o terceiro de forma ativa ou passivo, contribuindo para o fato gerador do contribuinte. Ex.: Quando o padrinho doa uma casa para seu afilhado de 01 ano. O pai responde pela obrigao tributria, pois a criana no tem capacidade econmica e contribuiu aceitando a casa como doao. Ex. 2: Se o tabelio ao transferir uma casa para algum no cobrar o ITBI quem paga ele ele agiu de forma passiva, e caso o contribuinte no tiver condies de pagar. DEVEMOS ENTENDER ENTO COMO SENDO UMA RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA. e) Por infrao Artigos 135 ao 138 CTN

AULA DIA 20/10 FALTEI REVISO DOS DOIS LTIMOS TPICOS: ** Responsabilidade de Terceiros: art. 134, CTN - destinada a algumas situaes como, por exemplo, o pai pelos filhos, o inventariante pelos atos que deu causa na administrao do inventrio - O art. 134, CTN traz em seu texto o trecho respondem solidariamente pois uma norma de adequao tpica visto que tem que ser notvel a impossibilidade do contribuinte de pagar e a atuao ativa ou passiva do responsvel tributrio Ex: Joo morre no dia 20/10. As dvidas tributrias antes desta data ter Joo como contribuinte. A sucesso aberta nesta data e o inventariante ser o responsvel tributrio. Se o inventariante, representando o esplio, comprar um carro, o esplio ser o contribuinte. Porm, se o inventariante age de m-f (ex: sonegar um bem), o inventariante responde

pessoalmente. A atuao do inventariante como responsvel tributrio vai at a sentena de partilha. Ex: Maria morreu deixando inmeras dvidas tributrias e sua filha mais velha, chamada de Joaninha, foi nomeada inventariante de seu esplio. Os credores, percebendo a impotncia do esplio, ajuizaram vrias aes contra Joaninha. A inventariante e herdeira parte legtima nestas aes? No, pois Joaninha, apesar de herdeira, inventariante, mas, mesmo assim, a parte legtima ser o esplio.

e) Responsabilidade por Infraes: art. 135, CTN - O art. 135, CTN traz em seu texto responde pessoalmente, logo infere-se que o elemento DOLO um elemento que deve estar presente na ao, que caracterizada como infrao, de uma das pessoas do referido artigo para ocorrer a responsabilidade p infrao. - A MERA INSOLVNCIA NO SE CONFIGURA COMO INFRAO TRIBUTRIA! Desconsiderao da Personalidade Jurdica uma regra especial de direito, no pode ser aplicada diretamente, somente nestes casos: Art. 50, CC Art. 28, CDC Art. 4, Lei 9605/98 Art. 11, Lei 8884/94 OBS: O art. 135, CTN responsabiliza o diretor, mandatrio, preposto, presidente, que exerce cargo diretivo se agirem com dolo na prtica de infraes (dvidas tributrias), j a Teoria Ultra Vires responsabiliza, tambm, pessoalmente, somente o administrador se este extrapolar o objeto social. - O art. 136, CTN descreve a responsabilidade objetiva nas infraes (nem se analisa o dolo), salvo disposio de lei em contrrio (art. 44, Lei 9430/96, art. 5, LVII, CF e art. 108, 2, CTN c/c art. 112, CTN) OBS: o art. 136, CTN deve ser analisado com base nos artigos art. 5, LVII, CF e art. 108, 2, CTN c/c art. 112, CTN para que se faa uma interpretao extensiva, ou seja, o dolo e culpa so elementos determinantes para aferio de responsabilidade por infrao. - Art. 138, CTN c/c Smula 112, STJ a responsabilidade excluda se ocorrer a denncia espontnea da infrao acompanhada do pagamento do tributo acompanhado de juros e da mora. O depsito do montante integral somente suspende o crdito tributrio e a denncia espontnea exclui o crdito tributrio e a penalidade. O parcelamento suspende a ao penal. - No se classifica como denncia espontnea se ocorrer qualquer procedimento administrativo relacionado com infrao. ** Artigo 136 CTN Salvo disposio em contrrio, a responsabilidade por infrao no Direito tributrio, independe de inteno sendo a responsabilidade OBJETIVA. Porm essa afirmao deve ser complementada. No estamos diante de uma regra absoluta. Temos uma lei ordinria que mede a culpa. Estamos diante da responsabilidade SUBJETIVA no Direito Tributrio a legislao tributria ser interpretada em benefcio do contribuinte. H que se

destacar ainda o que diz o artigo 157, LVII CF que ningum poder ser apenado se no for majorada sua culpa. - O artigo 138 do CTN chamado pela doutrina de DENNCIA ESPONTNEA DO TRIBUTO Quando o contribuinte quitar o tributo (Artigo 138 CTN c/c Smula 112 STJ a denncia espontnea deve ser feita em dinheiro e vista, e antes de qualquer procedimento administrativo. Parcelamento no extingue o crdito tributrio.) que ocorre essa denncia espontnea.

AULA DIA 24/10 DOMICLIO TRIBUTRIO Artigo 127 CTN Domiclio x Sede # Principal estabelecimento onde tem a maior escriturao prova do caminho do dinheiro. o que fixa o juzo competente na falncia Artigo 3 da Lei 11701/05. SEDE onde est quem manda Presidente, Diretoria... o CTN adota como regra de domiclio empresarial ou fiscal a SEDE! O local de domiclio o local da sede. Regras de domiclio tributrio:

1)Regra principal: SER ONDE O CONTRIBUINTE ELEGER Foro de eleio/ domiclio de eleio Na falta de eleio, prevalecero as regras dos incisos, descritas abaixo: 2)Regras secundrias: Pessoa fsica O domiclio tributrio da pessoa fsica ser onde ela habitar ou no seu domiclio negocial, no possuindo esta, domiclio habitual Artigo 70 e 75 CC Pessoa jurdica de Direito Privado Aqui o domiclio ser a sede (# de principal estabelecimento). A lei de falncia no tem nenhum dispositivo direto que dispe de responsabilidade pessoal do administrador, diretor... Por esta razo que a regra a dotada pelo CTN o critrio da SEDE. OBS.: O CTN, por prescrever a responsabilidade do Presidente-Diretor adota como critrio de domiclio tributrio a sede da pessoa jurdica, dispensando o conceito de principal estabelecimento. Pessoa jurdica de Direito Pblico Fixa seu domiclio tributrio em qualquer repartio. - A pessoa jurdica de Direito Pblico tem que ter domiclio tributrio? Ver artigo 150, VI, a CF imunidade recproca vedado aos entes instituir IMPOSTOS uns dos outros. Em relao aos demais tributos no h essa aplicao de imunidade recproca. Por isso que PJ Direito Pblico tem que ter domiclio tributrio, pois a imunidade recproca serve somente para os impostos. A regra do 2 estende a imunidade recproca aos entes da AP indireta que gozem de carter de pessoa jurdica de Direito Pblico.

A jurisprudncia do STF taxativa em relao pessoas jurdicas de Direito Privado que gozam de imunidade tributria recproca. 3)3 regra: LOCAL DA SITUAO DOS BENS Ver 2 do artigo 127 CTN se a eleio de domiclio foi feita para dificultar a fiscalizao tributria, a AP pode desconsiderar e considerar como domiclio o local da situao dos bens. A AP somente pode desconsiderar o domiclio ELEITO. No h que se desconsiderar um domiclio se, por exemplo, a pessoa mora em local muito ruim, de difcil acesso. - Ler Artigo 109, 3 CF em relao competncia da justia federal e estadual ** Se mora do exterior, no tenho bens no Brasil, mas est sofrendo uma execuo fiscal aqui ver Lei N 6830 Lei de Execuo Fiscal ver artigo 8, 1 - a pessoa ser citada por edital para pagar a dvida, e na prtica, ele no paga! A lei de execuo fiscal no prev carta rogatria.

AULA DIA 27/10 CRDITO TRIBUTRIO FG (principal ou acessrio) OT (acessria) Lanamento CT NOMENCLATURA Artigo 139 CTN Por mais que a obrigao tributria seja classificada em principal ou acessria e se identifique caracterstica pecuniria ou no, o crdito tributrio SEMPRE ser pecunirio CRDITO TRIBUTRIO estamos falando de tributos, penalidades e crditos no tributrios Essa nomenclatura usada pois esse dinheiro um crdito da AP. Pra ns um dbito mesmo. O crdito tributrio tem a mesma natureza jurdica da obrigao tributria lhe deu origem.
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.

Conforme artigo, o crdito tributrio s se refere a pecnia (dinheiro), ou seja o crdito tributrio ser sempre pecunirio. *Art. 2, 2 da Lei de Execuo Fiscal (Lei 6.830/80) o CT tambm genrico: pode ser tributo / penalidade / crditos no tributveis. Em regra, quem paga o crdito tributrio quem pratica o fato gerador, ou seja, ns contribuintes. AUTONOMIA DO CRDITO TRIBUTRIO Interpretao extensiva no artigo 140 CTN/ ver tambm artigo 141 CTN - Se acontecer alguma circunstncia de suspenso, extino (Ex.: pagamento) ou excluso (iseno e anistia) ir atacar somente o crdito tributrio. No ir atacar a obrigao tributria. Ser que no ataca a obrigao de nenhuma forma? interpretar o artigo 140 de forma extensiva ** Parte da obrigao tributria influenciada sim a obrigao acessria que ainda deve ser cumprida nela no se mexe.

OBS.: O artigo 140 CTN deve ser interpretado extensivamente, pois, algumas causas de extino e excluso do crdito tributrio influenciam sim a obrigao tributria principal, deixando a obrigao acessria intacta. Ex.: quando voc paga um tributo obrigao principal - deve guardar o comprovante obrigao acessria.
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem. Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias.

*Circunstncias que modificam o CT: suspenso, extino, excluso. A iseno vem e exclui o crdito tributrio. A iseno vai influenciar parte da obrigao tributria principal, porm a obrigao acessria eu continuo tendo que cumprir. CONSTITUIO DO CRDITO TRIBITRIO FG OT Lanamento CT *At chegar ao lanamento a obrigao tributria abstrata, ilquida. Somente a partir do lanamento tributrio a autoridade administrativa vai determinar quem o sujeito ativo, calcular o tributo devido, propor uma penalidade (determinar que se pague uma pena), ou seja, vai liquidar a obrigao tributria. S a partir dai que a obrigao tributria vai se tornar contenciosa. Todos estes verbos vo determinar o pagamento do CT. Obrigao lquida

At o momento do lanamento a obrigao tributria abstrata ilquida. A partir do lanamento tributrio a autoridade administrativa vai determinar quem o sujeito ativo, calcular o tributo devido, propor uma penalidade... e demais aes que servem para LIQUIDAR A OBRIGAO TRIBUTRIA! a partir desse momento que a relao contenciosa tributria comea. Artigo 142 CTN no lanamento voc calcula tudo, determina todos os elementos. Lanamento: natureza jurdica

Lanamento um procedimento administrativo, de acordo com o artigo 142 CTN. H discusso na doutrina: majoritria entende que o lanamento ATO administrativo (utilizar isso em prova) e no PROCEDIMENTO. Mas a doutrina minoritria defende que o lanamento PROCEDIMENTO administrativo. O lanamento s se materializa na concluso. Competncia para lanar

O artigo 142 CTN diz que compete autoridade administrativa lanar o tributo. Essa a REGRA. - Ver artigo 1003 do CPC clculo do imposto de transmisso causa mortis e doao Segundo doutrinadores esse imposto calculado em audincia, por autoridade judicial e no administrativa (Prof. Hugo de Brito Machado) ** No existir clculo de tributo sem o parecer da AP competente. Deste modo, quando o Prof. Hugo de Brito diz que o imposto dito acima ser CALCULADO pela autoridade judicial ele faz uma interpretao muito literal da lei.

Materialmente quem calcula o tributo o magistrado. Mas formalmente continua sendo a Autoridade Administrativa a dar a ltima palavra. OBS.: Em se tratando se ITCMD o magistrado, portanto autoridade judicial, que materialmente calcula o tributo, mas, formalmente a AP que autoriza a concluso. Portanto a regra do artigo 142 NO TEM exceo. Legislao aplicada ao lanamento

O lanamento sempre deve se reportar a data do fato gerador, no importando quando ele ser calculado. Mesmo a autoridade administrativa lanando o tributo em ano de iseno, o lanamento deve se reportar a data em que ocorreu o fato gerador. - Princpio da irretroatividade - possvel que uma lei nova seja aplicada ao caso se ela aumentar a garantia do crdito tributrio. Ela pode ser aplicada nesse caso, nessa situao. (Ex.: lei nova que determinou nova ordem na execuo) OBS.: O 1 do artigo 144 CTN no exceo ao princpio da irretroatividade (porque a lei no pode retroagir para aumentar alquota), pois no que se refere instituio de tributo a regra do caput do artigo 144 CTN absoluta. Princpio da imutabilidade do lanamento diferente do princpio da inalterabilidade do lanamento Artigo 145 e 146 CTN

AULA DIA 31/10 FALTEI - Legislao aplicada ao lanamento art. 144 CTN
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. Para calcular tributo no h exceo, o lanamento

reporta-se data da ocorrncia do fato gerador. Portanto, se surgir lei posterior que aumente a garantia do CT (in dbio pro contribuinte) poder ser aplicada essa lei nova, ou seja, quando deixar de ser considerada penalidade. A lei nova poder retroagir QUELE fato se aumentar a garantia do CT.
2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.

DITADO: O 1 do art. 144 CTN, no exceo ao princpio da irretroatividade, pois no que se refere instituio de tributo a regra do caput do art. 144 absoluta. O que a irretroatividade da lei? Uma lei nova no pode atacar fatos geradores pretritos com a funo de instituir tributos. 2000 FG 2001 0,4% alquota 2002 2003 0,0% 2004 11% 6 lugar 2005 10% 3 lugar

4 lugar

*Para se instituir um tributo utiliza-se alquota vigente durante a realizao do fato gerador (art. 112 CTN). Esse art. 112 s aplicado na vigncia de um processo administrativo. DITADO: A regra do 1 no excepciona o caput do art. 144, pois uma norma de direito processual. - PRINCPIO DA IMUTABILIDADE DO LANAMENTO ou PRINCPIO DA INALTERABILIDADE DO LANAMENTO Art. 145 e 146 CTN
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de: I - impugnao do sujeito passivo; II - recurso de ofcio; (remessa necessria) III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149. (lanamento) Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo.

*At a notificao poder o lanamento ser modificado. O Princpio da Imutabilidade do Lanamento, conforme o art. 145 do CTN, diz que o LT depois da notificao no poder mais ser modificado, com exceo dessas 3 excees acima. A regra que o lanamento depois da notificao no pode ser modificado. O que constitui verdadeiramente o CT o LANAMENTO acompanhado da NOTIFICAO ao contribuinte. Lanamento sem notificao no constitui crdito tributrio. Art. 146 CTN *No pode mudar o critrio de interpretao. DITADO: Para o STJ a interpretao do art. 146 CTN deve ser estendido aos dois erros: Erro de Direito e de Fato, pois os dois incidem na mesma norma. TIPOS DE LANAMENTO: O clculo do tributo ser feito por declarao, ou por homologao ou de ofcio (Art. 147) 1) Lanamento por Declarao Acontece aqui uma antecipao de declarao. Ex: ITR, Imp. Importao 2) Lanamento por Homologao Art. 150 CTN Ex: IR Voc antecipa o pagamento, mas a obrigao tributria vai existir at a minha declarao e a resposta da Adm. Pblica autoridade administrativa. Antecipa o pagamento para que em um momento posterior homologue.
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.

DITADO: O pagamento previsto no art. 150, 1 no extingue o CT imediatamente, ficando na dependncia da posterior homologao fiscal.

O NICO PAGAMENTO QUE EXTINGUE O CRDITO TRIBUTRIO IMEDIANTAMENTE O PAGAMENTO VISTA. AQUI, ELE SOMENTE SER CONCLUDO COM A HOMOLOGAO. Muitos chamam esse lanamento de AUTO-LANAMENTO pois o contribuinte que se auto obriga. Tambm chamam de LANAMENTO MISTO. Porm, DESPREZEM essas nomenclaturas. Esse o tipo de lanamento mais utilizado. Lanamento ato UNO ou feito por um ou por outro.

AULA DIA 03/11 3) Lanamento de Ofcio Artigo 149 CTN O lanamento efetuado e revisto... Esse lanamento acontece em duas situaes: Quando a lei determinar a autoridade administrativa no precisa esperar, nem homologar; ela pode calcular o tributo sem ouvir o contribuinte. Demais incisos.

Tambm chamado de LANAMENTO DIRETO pois a autoridade administrativa calcula o tributo por si s. Essa nomenclatura aceita. No existe nenhum ato anterior ao lanamento. Ex.: IOF, IPI, IPTU... Toda vez que houver erro, dolo, simulao no clculo, a autoridade administrativa poder recalcular o tributo, com base nas informaes dadas. Artigo 145 CTN (Quando a autoridade administrativa recalcular o tributo o lanamento ser modificado). O artigo 116, p.. prev a clusula anti-elisiva. Isso no lanamento de ofcio. A clusula antielisiva suprimi o contraditrio e a ampla defesa, o lanamento de ofcio no. ** A notificao imprescindvel ao lanamento. Muitos doutrinadores colocam na classificao um quarto tipo de lanamento o do artigo 148 CTN. Esse artigo deve ser combinado com o Artigo 149 CTN LANAMENTO POR ARBITRAMENTO. Porm, esse lanamento um modus operandi (modo de usar) do lanamento de ofcio. O artigo 148 utiliza a expresso PROCESSO REGULAR devendo obrigatoriamente o contribuinte ser notificado. A diferena entre o lanamento de ofcio, norma anti-elisiva e o instituto do artigo 148 CTN : - A norma anti-elisiva despreza o contraditrio e a ampla defesa na esfera administrativa, apesar de dispor das mesmas coisas que os outros dois; (No h como impugnar a norma antielisiva) - O lanamento de ofcio um instituto que serve para recalcular o tributo em caso de erro, dolo e coao; - O artigo 148 dispe de um instituto que determina um modo de usar do lanamento de ofcio. - Decreto 70235 Processo Administrativo Fiscal

(O lanamento tributrio serve para constituir o crdito tributrio isso somente com a notificao). Ver artigo 9, 1 - Lanamento reflexivo de acordo com o prof. Leandro Pausen Ex.: Lanamento de IR P.J. pode refletir nos CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO e CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA pode ser que 2 tributos dependam do lanamento de um outro para que eles sejam recalculados (Lanamentos dependentes de acordo com o prof. Leandro Pausen). De acordo com o artigo 9, 1 do Dec. 70235, o auto de infrao usado na fiscalizao de sonegao de determinado tributo poder funcionar como um lanamento reflexivo, ou seja, se ficar constatada a sonegao de um determinado tributo, outros tributos com a mesma base de clculo podero ser recalculados (lanamento de ofcio dependente).

CAUSAS DE SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO Artigo 151 CTN Existem meio de suspender a exigibilidade do crdito tributrio. O crdito em si no suspenso. O que suspende a prescrio a exigibilidade. Essa prescrio referente ao prazo que a autoridade administrativa tem de cobrar o crdito tributrio prazo de 5 anos. Porque para lanar o tributo, o prazo decadencial, de 5 anos. As causas do artigo 151 no suspendem o crdito e sim suspendem: - A execuo fiscal; - Penhora; - Os efeitos da Certido positiva de dbito fiscal a que consta a existncia de crditos no vencidos; - A prescrio.

MORATRIA Artigo 151, I CTN

Juros moratrios punem somente a impontualidade/ juros sancionatrios punem a m f/ moratria Ato do poder executivo, no ligada ao direito tributrio. O artigo 151 no faz referncia a nada disso descrito acima. A moratria descrita aqui no artigo 151 tem a ver com o prazo de 30 dias para pagamento do tributo. A autoridade administrativa pode dilatar o prazo para pagamento do tributo isso MORATRIA (dilao de prazo de pagamento do tributo). Quem tem a competncia para conceder a moratria: DEPENDE DO TRIBUTO SER AQUELA COMPETENTE PARA INSTITUIR O TRIBUTO. - Existe um instituto chamado de MORATRIA HETERNOMA Artigo 152, I, b CTN quando a Unio conceder a moratria de seus tributos federais, poder tambm fazer em tributos estaduais e municipais VER A moratria pode ser concedida em carter: Geral (quando a Unio concede o prazo de dilao para todos os tributos de sua competncia/ ou ainda fala que todas as pessoas vo pagar o IR com prazo dilatado.. QUANDO SE EXTENDE PARA TODOS, SEM DISTINO) no depende de despacho administrativo, porm, depende sim de LEI.

- Para a moratria geral, basta a publicao da lei. - A geral aquela que h a dilao de prazo para a autoridade competente instituir o tributo. Porm, h uma exceo. Essa exceo quando a UNIO institui, porm, neste caso, ela deve fazer para os tributos federais (MORATRIA HETERNOMA) admitida no Direito Tributrio. O que no admitida a iseno hetermoma. (ver isso em doutrina)

AULA DIA 07/11

Especial (deve ter o despacho da autoridade administrativa TEM CARTER INDIVIDUAL). No s a lei que pode determinar a moratria especfica.

DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL DO TRIBUTO Artigo 151, II CTN No ao. um mero pedido, pode vir acompanhado de aes ou recursos administrativos, ou seja, pode ser na esfera judicial e administrativa. - O depsito efetuado suspende a execuo fiscal. - diferente da consignao em pagamento essa ao, s se admite na esfera judicial, quem consigna quer pagar, s admitida na esfera judicial. J quem deposita no quer pagar, quer sim discutir o dbito, e deposita se quiser. O depsito deve ser feito de forma integral - Se no tiver o depsito do montante integral do tributo com a ao anulatria, por exemplo, ela no suspende a exigibilidade do crdito. O depsito FACULTATIVO. Mas o artigo 585 do CPC muito claro, dizendo que mesmo sendo facultado ao contribuinte, se junto com a ao judicial no existir o depsito, a ao no ter o condo de suspender a execuo fiscal.

Smula 112 STJ o depsito somente a execuo fiscal se depositar judicial EM DINHEIRO a quantia arbitrada pelo Fisco. OBS.: Para ter eficcia, o depsito deve ser efetuado em dinheiro e na quantia arbitrada pelo Fisco (smula 112 STJ). *Artigo 38 da Lei de Execuo Fiscal criticar esse artigo: Esse artigo vai de encontro ao artigo 5 da CF. No possvel limitar ningum ao acesso ao judicirio. - Se o contribuinte quiser, ele pode embargar sem depsito por exemplo. Porm, no ir inibir o credor de continuar executando.

RECURSO ADMINISTRATIVO E RECLAMAES Artigo 151, III CTN RECURSO ADMINISTRATIVO: Todo e qualquer recurso administrativo tem efeito SUSPENSIVO (suspende execuo fiscal, por exemplo). No s a impugnao que suspende, como diz o inciso III do artigo 431 CTN (ver).

1) Decreto 70235/72 prev nos artigos 46 a 48 um processo administrativo chamado PEDIDO DE CONSULTA. At perdurar o procedimento de consulta, e at 30 dias aps o seu trmino, no cobrado do contribuinte os juros moratrios e sancionatrios. Ou seja, suspende tambm os juros citados acima. 2) Artigos 48 a 50 da Lei 9430/96 e artigo 138 CTN aqui est previsto de forma genrica DENNCIA ESPONTNEA (a pessoa mesmo diz que deve aqui se exclui a responsabilidade por infrao, no cobra os juros sancionatrios...) 3)Artigo 14 do Decreto 70235/72. Aqui o recurso que o contribuinte no paga. o nico que CONTENCIOSO. * LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA/ TUTELA ANTECIPADA Lei 12016/09 No artigo 5 dessa nova lei de MS diz quando no se conceder liminar em MS. Uma dessas hipteses diz que o juiz pode no conceder liminar quando de recurso com efeito suspensivo ou seja, na esfera fiscal. ** Liminar no discricionariedade do magistrado, e sim obrigao do magistrado quando o contribuinte preencher os requisitos necessrios. - Artigo 7, 2 c/c Smula 323 STF e 547 STF ler O prprio artigo 7 vai de encontro Smula do Supremo. A nova lei de MS trouxe a baila a chamada TEORIA DA ENCAMPAO eliminando alguns problemas. ** O MS pode ser impetrado contra lei? Smula 266 STF NO CABE MS CONTRA LEI EM TESE (em seu sentido abstrato). Quando a lei influenciar diretamente seu patrimnio, em sentido concreto, pode ser objeto de MS. OBS.: A Smula 266 do STF veda a impetrao do MS contra lei em abstrato, porm, se o contribuinte provar que a lei interfere diretamente no seu patrimnio (sentido grosseiro da palavra), ser possvel o uso desta ao (contra lei de efeitos concretos). PARCELAMENTO

- Parcelamento # Moratria A moratria pode ser parcelada. A diferena que a moratria pressupe que o tributo ainda no venceu. As parcelas da moratria devem ser SEM JUROS. J no parcelamento, o tributo j venceu e por esta razo, incidiro juros moratrios e sancionatrios. **A diferena ento ser a aplicao ou no dos juros.

CAUSAS DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO Artigo 156 CTN PAGAMENTO Artigo 157 CTN a imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito tributrio. NO DIREITO TRIBUTRIO, O PAGAMENTO PODE (VAI) SER

COMBINADO COM A PENA. O pagamento e a penalidade sero pagos cumulativamente. - O prazo para pagamento de tributo o que estiver em LEI ORDINRIA ou mera Portaria Artigo 160 CTN (esse artigo privilegia a legislao tributria). Se a legislao se omitir, ser aplicado o prazo de 30 dias. Imputao de pagamento Artigo 163 CTN Qual tributo se paga primeiro com todos os que tem que ser pagos, conforma tabela abaixo. TRIBUTO Contribuio de Melhoria Taxa Contribuinte ICMS Contribuinte Taxa - Contribuinte ICMS Responsvel IPVA Contribuinte Contribuio de Melhoria PRESCRIO 01/08 01/09 30/10 01/09 30/10 01/09 01/08 VALOR R$ 100 RS 1000 R$ 5000 R$ 1500 R$ 7000 R$ 1000 R$ 200 ORDEM DE PAGAMENTO 2 4 6 3 7 5 1

- A imputao de pagamento uma imposio da lei. Deve seguir as regras do artigo 163 do CTN. Ordem: I primeiro os dbitos por obrigao prpria deve como contribuinte/ os decorrentes de obrigao tributria deve como responsvel; II primeiro as contribuies de melhoria, depois as taxas e depois os impostos, se der empate; III na ordem crescente dos prazos de prescrio se der empate; IV na ordem decrescente do montante ou seja, primeiro o de maior valor, se continuar dando empate. ** O QUE DEVE SER PAGO PRIMEIRO, OU SEJA, A CLASSE QUE DEVE SER PAGA PRIMEIRO DEVE SER QUITADA PARA PASSAR PARA O PRXIMO CRITRIO. Em concluso, por exemplo, o que se paga como responsvel vai ser pago ao final de tudo, independente do valor e da prescrio. COMPENSAO

TRANSAO