- NIA 800 - AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPSITO ESPECIAL

NIA 800 AUDITORAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPSITO ESPECIAL GRUPO XII
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS USAC AGOSTO 2010

Los Estados Financieros pueden ser elaborados de acuerdo a distintos marcos de referencia, de tal cuenta el Auditor debe considerar si el marco de referencia es aplicable a la naturaleza del cliente, el alcance que tienen de s mismo respecto a ese marco de referencia, as como las consideraciones que debe tomar en cuenta para dar su opinin. En la NIA 800 se describen los distintos marcos de referencia y en que pueden ser elaborados los Estados Financieros.

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA USACFACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORIA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA EDIFICIO: S-3 / SALN: 114 CATEDRTICO TITULAR LIC. CARLOS MAURICIO CATEDRTICO AUXILIAR LIC. ERICKSON LEMUS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA -800AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPSITO ESPECIAL

GRUPO 12 Guatemala, Agosto de 2,011

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA ESCUELA DE AUDITORA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA SEGUNDO SEMESTRE, AO 2011

GRUPO NO. 12
No. De Integrante 1 2 3 4 5 6 7 8 9 No. De Carn 200612821 200711391 200711454 200711463 200711465 200711555 200712676 200713071 200713174 Nombres DAVID JONATAN LEONIDAS ESTUARDO LUIS DAVID COSME ALBERTO HUGO WLADIMIR OLSEN ALEXANDER VITELIO ARTURO HUGO ROBERTO WALTER DAVID Apellidos SOLRZANO ROLDN VSQUEZ JUREZ QUEZADA QUEVEDO RUBIO RAMOS BORRAYO ALVARADO CABRERA FLORES COJULN MARQUEZ TEP ORDOEZ VARELA JUREZ

OBSERVACIONES: Coordinador: COSME ALBERTO RUBIO RAMOS Tesorero: VITELIO ARTURO COJULN MARQUEZ Secretario: LEONIDAS ESTUARDO VSQUEZ JUREZ

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INTRODUCCIN

El presente ha sido elaborado de acuerdo a la Norma Internacional de Auditora 800, versin 2009; en la misma se dan a conocer los objetivos de llevar a cabo una auditora sobre Estados Financieros de acuerdo a un marco de Referencia de especial propsito, siendo esto ltimo informacin realizada para el uso de usuarios especficos. El presente est conformado por dos secciones, de las cuales en la primera nos enfocamos en los puntos tericos como los son; el objetivo, las definiciones, las consideraciones, entre otros que debe tener en cuenta el Auditor para concluir en una opinin respecto a la informacin que est Auditando. En la segunda seccin, ejemplos sobre los dictmenes emitidos, considerando el marco de referencia sobre el cual se ha llevado a cabo el trabajo de Auditora, los mismos han sido elaborados respecto a ejemplos de la NIA 800. El tema que estamos tratando en este trabajo, pues es de importancia fundamental en la labor del CPA, ya que se debe considerar que al momento en que un usuario del dictamen de Auditoria, realice la lectura del dictamen tome en cuenta el enfoque y la forma que se encuentran elaborados los estados Financieros, y por ende la opinin del CPA; de esa cuenta evitando posibles confusiones respecto al uso que se d al dictamen. Nos complace colaborar con los puntos de estudio que abarca el Seminario de Casos de Auditora, impartido en la Facultad, y esperamos que de nuestra exposicin en el saln de clases, nuestros compaeros, expongan sus dudas y comentarios respecto a nuestro tema.

CONTENIDO
1. AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPSITO ESPECIAL NIA 800- .........................................................................................1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 ALCANCE ........................................................................................................................................1 OBJETIVO .......................................................................................................................................1 DEFINICIONES ................................................................................................................................1 CONSIDERACIONES AL ACEPTAR EL TRABAJO DE PROPSITO ESPECIAL ......................................2 CONSIDERACIONES ADICIONALES EN LA ACEPTACIN DEL TRABAJO ..........................................3 CONSIDERACIONES AL PLANEAR Y REALIZAR LA AUDITORA........................................................4 OPININ Y CONSIDERACIONES DEL DICTAMEN ............................................................................5 ALERTA DEL AUDITOR PARA LOS LECTORES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS...............................6 RESTRICCIN DE DISTRIBUCIN O USO DEL DICTAMEN...............................................................6

2. EJEMPLOS DE DICTMENES DE AUDITORES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL ........................................................................................................................................................7 2.1 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIN FINANCIERA DE UN CONTRATO ................................................................................................................................................8 2.2 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LA LEGISLACIN FISCAL DE GUATEMALA ...........................................9 2.3 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIN FINANCIERA ESTABLECIDAS POR UN ORGANISMO NORMATIVO ....................................................................................................... 10 CONCLUSIONES ...........................................................................................................................................11 RECOMENDACIONES ...................................................................................................................................12 BIBLIOGRAFA ..............................................................................................................................................13

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1. AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPSITO ESPECIAL NIA 800-

1.1 ALCANCE
Esta NIA aborda las consideraciones especiales en la aplicacin de las NIAS, que comprenden la serie 100-700 que se aplican a una auditora de estados financieros. Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.

1.2 OBJETIVO
El objetivo del auditor, al aplicar esta NIA en una auditora de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para: a) La aceptacin del trabajo; b) La planeacin y ejecucin de ese trabajo; y c) La formacin de una opinin y el dictamen de los estados financieros.

1.3 DEFINICIONES
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes significados: a) Estados financieros de propsito especial:

Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial. Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial pueden ser los nicos estados financieros que prepare una entidad. En estas circunstancias, dichos estados financieros pueden ser utilizados por usuarios distintos de aqullos para quienes el marco de referencia de informacin financiera est diseado. A pesar de la amplia distribucin de los estados financieros en esas circunstancias, los estados 1 financieros siguen siendo considerados estados financieros de propsito especial, para fines de las NIA. b) Marco de referencia de propsito especial:

Un marco de referencia de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos. Este marco de referencia de informacin financiera puede ser un marco de 2 referencia de presentacin razonable o un marco de referencia de cumplimiento. Los ejemplos de marcos de referencia de propsito especial son: Una base fiscal de contabilidad para un juego de estados financieros que acompaan la declaracin de impuestos de la entidad; La base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo para la informacin de flujo de efectivo, cuya preparacin puede solicitarse a una entidad para los acreedores;
1 NIA 800 Prrafo A4 2 NIA 800 Prrafos A1-A4

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Las disposiciones de informacin financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requisitos que le pide; o Las disposiciones de informacin financiera de un contrato, tales como una emisin de bonos, un contrato de prstamo o una subvencin para proyecto. Puede haber circunstancias en las que un marco de referencia de propsito especial se base en un marco de referencia de informacin financiera establecido por una organizacin autorizada o reconocida que emite normas, o por la legislacin o normatividad, pero que no cumpla con todos los requisitos de ese marco de referencia. Un ejemplo es un contrato que requiere que los estados financieros estn preparados de acuerdo con la mayora, pero no todas, las normas de informacin financiera de la X jurisdiccin. Cuando esto es aceptable en las circunstancias, no es apropiado para la descripcin del marco de referencia de informacin financiera aplicable en los estados financieros de propsito especial, revelar el cumplimiento ntegro con el marco de referencia de informacin financiera establecido por la organizacin autorizada o reconocida que instaura normas, o por legislacin o normatividad. En el ejemplo anterior del contrato, la descripcin del marco de referencia de informacin financiera aplicable puede referirse a las disposiciones de informacin financiera del contrato, en lugar de hacer alguna referencia a las normas de informacin financiera de la X jurisdiccin. En circunstancia anterior, el marco de referencia de propsito especial puede no ser un marco de referencia de presentacin razonable, aun cuando el marco de referencia de informacin financiera sobre el cual est basado sea un marco de referencia de presentacin razonable. Esto se debe a que el marco de referencia de propsito especial quiz no cumpla con todos los requisitos del marco de referencia de informacin financiera establecido por una organizacin autorizada o reconocida que emite normas, o por la legislacin o normatividad, que son necesarios para lograr la presentacin razonable de los estados financieros. En cuanto a la expresin "estados financieros" la presente NIA la describe como "un juego completo de estados financieros de propsito especial e incluye las notas relacionadas". Por lo general, las notas relacionadas contienen un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias, se debe considerar que los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable determinan la forma y el contenido de los estados financieros, y lo que constituye un juego completo de estados financieros.

1.4 CONSIDERACIONES AL ACEPTAR EL TRABAJO DE PROPSITO ESPECIAL

Aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera
3

Segn la NIA 210 Acuerdos de los trminos de los trabajos de auditora, el auditor determina la aceptabilidad del 4 marco de referencia de informacin financiera aplicado en la preparacin de los estados financieros. En una auditora de estados financieros de propsito especial, el auditor deber obtener un entendimiento de: a) b) c) El propsito para el que estn preparados los estados financieros; Los usuarios previstos; y Las medidas tomadas por la administracin para determinar que el marco de referencia de informacin financiera aplicada es aceptable en las circunstancias.

En el caso de estados financieros de propsito especial, las necesidades de informacin financiera de los usuarios especficos son un factor clave para determinar la aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera aplicado en la preparacin de los estados financieros.

3 NIA 800 Prrafos A5-A8 4 NIA 210, Acuerdos de los trminos de los trabajos de auditora Prrafo 6a)

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1.5 CONSIDERACIONES ADICIONALES EN LA ACEPTACIN DEL TRABAJO

El marco de referencia de informacin financiera aplicable puede incluir las Normas de Informacin Financiera establecidas por una organizacin que est autorizada o reconocida para promulgar normas para estados financieros de propsito especial. En ese caso, se asume que dichas normas son aceptables para ese propsito, si la organizacin sigue un proceso establecido y transparente que implique la deliberacin y consideracin de los puntos de vista de las partes interesadas pertinentes. En algunas jurisdicciones, la legislacin o normatividad puede prescribir el marco de referencia de informacin financiera que la administracin usar en la preparacin de estados financieros de propsito especial para un cierto tipo de entidad. Por ejemplo, un organismo normativo puede establecer estipulaciones de informacin financiera para el cumplimiento de sus requisitos. A falta de indicaciones de lo contrario, se considerar que tal marco de referencia de informacin financiera es aceptable para los estados financieros de propsito especial preparado por dicha entidad. Cuando las normas de informacin financiera mencionadas en el prrafo anterior se complementan con requisitos legislativos o normativos, la NIA 210 prev que si el auditor determina que existe algn conflicto entre las normas de informacin financiera y los requisitos adicionales, deber discutir con la administracin la naturaleza de los requisitos adicionales y deber acordar si: a) Los requisitos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones adicionales en los estados financieros; o La descripcin del marco de referencia de informacin financiera aplicable en los estados financieros puede modificarse en consecuencia.

b)

Si no es posible ninguna de las acciones anteriores, el auditor deber determinar si ser necesario modificar su 5 opinin de acuerdo con la NIA 705 MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR El marco de referencia de informacin financiera aplicable puede incluir las disposiciones de informacin financiera de un contrato, o fuentes distintas de las descritas en el marco de referencia de informacin financiera aplicable establecidas por una organizacin autoriza y reconocida; y cuando el marco de referencia de informacin financiera de esa organizacin autorizada y reconocida se complementa con requisitos legislativos o normativos. En ese caso, la aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera en las circunstancias del trabajo queda determinada al considerar si el marco exhibe los atributos normales de los marcos de referencia de 6 informacin financiera aceptables. En el caso de un marco de referencia de propsito especial, la importancia relativa para un trabajo particular, de cada uno de los atributos exhibidos normalmente por los marcos de referencia de informacin financiera aceptables, sern cuestin de criterio profesional. Por ejemplo, para fines de determinar el valor de los activos netos de un entidad en la fecha de su venta, el vendedor y el comprador pueden convenir de acuerdo con sus necesidades estimaciones muy conservadoras para cuentas incobrables, a pesar de que dicha informacin financiera no es justa en comparacin con la informacin financiera preparada de acuerdo con un marco de referencia de propsito 7 general.

5 NIA 210 Acuerdos de los trminos de los trabajos de auditora Prrafo 18 6 NIA 210 Acuerdos de los trminos de los trabajos de auditora Prrafo A10 7 NIA 800 Prrafo A8

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1.6 CONSIDERACIONES AL PLANEAR Y REALIZAR LA AUDITORA

La NIA 200 prev que el auditor cumpla con todas las NIA relevantes para la auditora. Al planear y realizar una auditora de estados financieros de propsito especial, el auditor deber determinar si la aplicacin de las NIA 8 requiere consideracin especial en las circunstancias del trabajo. La NIA 200 prev que el auditor cumpla con a) Requisitos ticos relevantes, inclusive los referentes a la independencia en conexin con los trabajos de auditora de estados financieros, y Todas las NIA relevantes para la auditora.

b)

Tambin prev que el auditor cumpla con cada requisito de una NIA a menos de que, en las circunstancias de la auditora, la NIA completa no sea relevante o el requisito no sea relevante porque es condicional y la condicin no existe. En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario apartarse de un requisito importante en una NIA mediante la realizacin de procedimientos de auditora alternativos para lograr el objetivo de ese requisito. La aplicacin de algunos de los requisitos de las NIA en una auditora de estados financieros de propsito especial puede requerir la consideracin especial del auditor. Por ejemplo, en la NIA 320, los juicios sobre los asuntos que tienen importancia relativa para los usuarios de los estados financieros estn basados en una consideracin de las 9 necesidades comunes de informacin financiera de los usuarios como grupo. Sin embargo, en el caso de una auditora de estados financieros de propsito especial, esos juicios estn basados en una consideracin de las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos. En el caso de estados financieros de propsito especial, como los preparados de acuerdo con los requisitos de un contrato, la administracin puede acordar con los usuarios especficos, algn parmetro por debajo del cual los errores significativos identificados durante la auditora no sean corregidos ni ajustados de otro modo. La existencia de dicho parmetro no libera al auditor del requisito de determinar la importancia relativa que los anteriores provoquen, de acuerdo con la NIA 320, para fines de planear y realizar la auditora de los estados financieros de propsito especial. La comunicacin con los encargados del gobierno corporativo, de acuerdo con las NIA, est basada en la relacin entre los encargados del gobierno corporativo y los estados financieros que estn siendo auditados, en particular, si dichos encargados son responsables de supervisar la preparacin de esos estados financieros. En el caso de los estados financieros de propsito especial, los encargados del gobierno corporativo pueden estar exentos de dicha responsabilidad; por ejemplo, cuando la informacin financiera est preparada para uso exclusivo de la 10 administracin. En dichos casos, los requisitos de la NIA 260 pueden no ser relevantes para la auditora de los estados financieros de propsito especial, excepto cuando el auditor tambin sea responsable de la auditora de los estados financieros de propsito general de la entidad o, por ejemplo, cuando ha acordado con los encargados del gobierno corporativo de la entidad comunicarles los asuntos relevantes identificados durante la auditora de los estados financieros de propsito especial. La NIA 315 prev que el auditor entienda la seleccin y aplicacin de las 11 polticas contables de la entidad. En el caso de los estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor deber obtener un entendimiento de cualesquiera interpretaciones importantes del contrato que la administracin consider en la preparacin de esos estados financieros. Una interpretacin es importante cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra producido una diferencia de importancia relativa en la informacin presentada en los estados financieros.

8 NIA 800 Prrafo A9 9 NIA 320 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados Prrafo 4 10 NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo. 11 NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, prrafo 11c).

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1.7 OPININ Y CONSIDERACIONES DEL DICTAMEN

Al formarse una opinin y dictaminar sobre los estados financieros de propsito especial, el auditor deber segn la 12 NIA 700 considerar los requisitos de esta , siendo de manera resumida: Si los estados financieros estn preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable; Si ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros est libre de representacin errnea y material, ya sea por fraude o error; Si ha obtenido suficiente evidencia; Si las representaciones errneas no corregidas son inmateriales, de manera individual o colectiva; Si la evaluacin sobre los estados financieros es apropiada de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable. En consideracin de los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad, que incluyen los indicadores de posibles desviaciones en los juicios de la administracin; Si los estados financieros revelan adecuadamente las polticas contables importantes seleccionadas y aplicadas, segn el marco de referencia de informacin financiera aplicable; Si Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes y apropiadas respecto al marco de referencia de informacin financiera; Las estimaciones contables hechas por la administracin son razonables; La informacin presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y entendible; Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para que los usuarios puedan entender el efecto de las transacciones y hechos materiales, sobre la informacin comunicada; La terminologa usada en los estados financieros, que incluye el ttulo de cada estado financiero, es apropiada; La presentacin, estructura y contenido general de los estados financieros; y Si los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, representan las transacciones y hechos subyacentes de tal forma que logran una presentacin razonable.

El auditor deber evaluar si los estados financieros se refieren o describen adecuadamente el marco de referencia de informacin financiera aplicable. En la NIA 700 se prev que el auditor evale si los estados financieros se refieren a, o describen adecuadamente el marco de referencia de informacin financiera aplicable.13 En el caso de los estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor deber evaluar si los estados financieros describen adecuadamente cualesquiera interpretaciones importantes del contrato sobre el que se basa los estados financieros. La NIA 700 aborda la forma y el contenido del dictamen del auditor. En el caso de un dictamen del auditor sobre los estados financieros de propsito especial: a) El dictamen del auditor tambin deber describir el propsito para el que estn preparados los estados financieros y, si es necesario, los usuarios previstos, o hacer referencia a una nota en los estados financieros de propsito especial que contenga esa informacin; y

12 NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre los estados financieros. Seccin de Requisitos
13 NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre los estados financieros. Seccin de Requisitos

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b)

Si la administracin puede elegir marcos de referencia de informacin financiera en la preparacin de dichos estados financieros, la explicacin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros tambin deber hacer referencia a su responsabilidad de determinar que el marco de referencia de informacin financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.

1.8 ALERTA DEL AUDITOR PARA LOS LECTORES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Para evitar malentendidos sobre el propsito para el que estn preparados los estados financieros, para ello el dictamen del auditor sobre los estados financieros de propsito especial deber incluir un prrafo de nfasis que alerte a los usuarios del dictamen acerca de que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para 14 otro fin. El auditor deber incluir este prrafo bajo un ttulo apropiado. Por ejemplo, un organismo normativo como lo es SAT puede exigir a determinados contribuyentes que presenten sus estados financieros desde algn enfoque especial. Para evitar malos entendidos, el auditor alerta a los usuarios del dictamen que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial y, en consecuencia, pueden no ser adecuados para otro fin.

1.9 RESTRICCIN DE DISTRIBUCIN O USO DEL DICTAMEN

Adems de la alerta acerca de que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial, el auditor puede considerar apropiado indicar que el dictamen del auditor slo est dirigido a los usuarios especficos. Dependiendo de la ley o normatividad de la autoridad particular, esto se puede lograr mediante la restriccin de la distribucin o el uso del dictamen del auditor. En estas situaciones, el prrafo al que hace referencia acerca del marco especial con el que se han preparado los estados financieros, puede ampliarse para incluir estos otros asuntos, y modificar el ttulo como corresponda.

14 NIA 800 Prrafos A14-A15

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2. EJEMPLOS DE DICTMENES DE AUDITORES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL

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2.1 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIN FINANCIERA DE UN CONTRATO DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Sres. Accionistas Empresa Elecciones, S.A. Dictamen sobre los Estados Financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa Ejemplo, S.A., que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2010, y el estado de resultados, el estado de cambios en capital y el estado de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la Compaa Ejemplo, S.A. con base en las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z del contrato USAC2010 de fecha 1 de enero de 2010, entre la Compaa Ejemplo, S.A., y la Compaa Elecciones, S.A. Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros La administracin de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin de estos estados financieros de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z del contrato, y del control interno que la administracin determine necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos, as como planear y efectuar la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres errores significativos. Una auditora implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los estados financieros por la entidad para disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora. Opinin En nuestra opinin, los estados financieros de la Compaa Ejemplo, S.A., para el ejercicio que termin el 31 de diciembre de 2010 estn preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z del contrato USAC2010. Base de contabilidad y restriccin de la distribucin y el uso Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota Nmero II en los estados financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn preparados para ayudar a que la Compaa Ejemplo, S.A., cumpla con las disposiciones de informacin financiera del contrato antes mencionado. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. Nuestro dictamen est destinado exclusivamente para la Compaa Ejemplo, S.A. y la Compaa Elecciones, S.A., y no deber ser distribuido ni utilizado por terceros que no sean la Compaa antes mencionadas.

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2.2 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LA LEGISLACIN FISCAL DE GUATEMALA

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Sres. Accionistas Ejemplo, S.A. Dictamen sobre los Estados Financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2010 los cuales han sido preparados por la administracin de la Empresa Ejemplo, S.A., utilizando como base la legislacin fiscal de Guatemala. Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros La administracin de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin de estos estados financieros de acuerdo con la legislacin fiscal de Guatemala, y del control interno que la administracin determine necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora; realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos, as como planear y efectuar la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos. Una auditora implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los estados financieros, por parte de la asociacin para disear los procedimientos de auditora que sean adecuados a las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la empresa. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinin. Opinin En nuestra opinin, los estados financieros de la Asociacin Ejemplo, S.A. para el ejercicio que termin el 31 de diciembre de 2010 estn preparados, respecto de todo lo importante y de acuerdo con las leyes fiscales que en Guatemala son aplicables. Base de contabilidad y restriccin de la distribucin y el uso Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota Nmero II en los estados financieros, que describe la base de preparacin de la contabilidad. Los estados financieros estn preparados para ayudar a los socios de la Empresa Ejemplo, S.A. en la preparacin de sus declaraciones de impuestos sobre la renta. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. Nuestro dictamen est destinado exclusivamente para la Empresa Ejemplo, S.A. y sus socios, y no deber ser distribuido a terceros que sean distintos a los anteriores.

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2.3 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIN FINANCIERA ESTABLECIDAS POR UN ORGANISMO NORMATIVO
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Sres. Junta Directiva Entidad Ejemplo Dictamen sobre los Estados Financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Entidad Ejemplo, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2010, y el estado de resultados, el estado de cambios en capital y el estado de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la Entidad Ejemplo, con base en las disposiciones de informacin financiera de la Seccin X del Reglamento de la Contralora General de Cuentas. Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros La administracin de la Entidad Ejemplo es responsable de la preparacin y presentacin de estos estados financieros de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de la Seccin X del Reglamento de la CGC y del control interno que la administracin determine necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros, realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos, as como planear y efectuar la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres errores significativos. Una auditora implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los estados financieros por la entidad para disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora. Opinin En nuestra opinin, los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la Compaa Ejemplo al 31 de diciembre de 2010, y los resultados y los flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de la Seccin X del Reglamento de la CGC. Base de contabilidad y restriccin de la distribucin y el uso Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota Nmero II en los estados financieros, que describe que los estados financieros estn preparados para ayudar a que la Entidad Ejemplo, cumpla con los requisitos del reglamento de la CGC. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. La Entidad Ejemplo ha preparado un juego adicional de estados financieros para el ejercicio que termin el 31 de diciembre de 2010, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, sobre el cual emitimos el 10 de marzo de 2011 un dictamen de auditora distinto para la Junta Directiva de la Entidad Ejemplo.

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CONCLUSIONES

El trmino "marco de referencia de presentacin razonable" se usa para referirse a un marco de referencia de informacin financiera que cumple con los requisitos del marco de referencia. El trmino "marco de referencia del cumplimiento" se usa para referirse a un marco de referencia de informacin financiera que requiere cumplir con los requisitos del marco de referencia. La NIA 800 ejemplifica marcos de referencia de propsito especial, siendo ellos: Una base fiscal de contabilidad para un juego de estados financieros que acompaan la declaracin de impuestos de la entidad; La base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo para la informacin de flujo de efectivo, cuya preparacin puede solicitarse a una entidad para los acreedores; Las disposiciones de informacin financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requisitos que le pide; o Las disposiciones de informacin financiera de un contrato, tales como una emisin de bonos, un contrato de prstamo o una subvencin para proyecto.

La NIA 800 llama la atencin respecto a las consideraciones que debe tener en cuenta el Auditor, respecto a: Aceptabilidad del Marco de Referencia por el cual estn elaborados los EEFF El propsito para el cual estn elaborados los estados financieros Los usuarios del Dictamen La tica e independencia Las NIA relevantes para el trabajo Las consideraciones sobre su opinin en el dictamen

Para evitar malentendidos sobre el propsito para el que estn preparados los estados financieros, el Auditor debe incluir un prrafo de nfasis que alerte a los usuarios del dictamen acerca del marco de referencia sobre el cual est determinada la opinin, adicionalmente el auditor puede considerar apropiado indicar que el dictamen del auditor slo est dirigido a los usuarios especficos.

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RECOMENDACIONES

Es importante dar a conocer a los estudiantes de Contadura Pblica y Auditora las consideraciones especiales que deben tener al momento de emitir su opinin, tomando en cuenta la forma en cmo los Estados Financieros se encuentran elaborados; para que la responsabilidad por el trabajo de Auditora no se vea afectado por no contemplar puntos importantes que son la base del trabajo a elaborar.

El proceso de continua actualizacin en normativas y procedimientos que ayudan al profesional de Contadura Pblica y Auditora en la elaboracin de su trabajo, debe ser fundamental puesto que el mundo actual se encuentra en constante cambio y se debe apegar los procesos a la actualidad global.

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BIBLIOGRAFA

NIA 800
AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPSITO ESPECIAL

VERSIN 2009 NIA 210 ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA. VERSIN 2009 NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIN Y REALIZACIN DE UNA AUDITORA VERSIN 2009 NIA 260 COMUNICACIN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO VERSIN 2009 NIA 315
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

VERSIN 2009 NIA 700 FORMACIN DE UNA OPININ Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS VERSIN 2009

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