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1 UNIP - Curso de Cincias Contbeis - Disciplina: Contabilidade Tributria - Planejamento Srie: 3 e 4 Semestre - Professor: Edlson Mendes 2010 PLANEJAMENTO

O CONTBIL TRIBUTRIO
Introduo A Contabilidade uma cincia social que tem como objetivo fornecer informaes precisas aos seus usurios, contribuindo para a tomada de deciso dentro das organizaes. um instrumento de controle e avaliao do patrimnio e dos resultados auferidos pela entidade, que consiste em registrar os fatos contbeis de forma permanente e segundo os princpios e normas que regem a contabilidade. Planejamento Tributrio O Planejamento Tributrio consiste em analisar a legislao e optar ou no, pela ocorrncia do fato gerador visando trs aspectos: Evitar a incidncia do fato gerador do tributo; Reduzir o valor do tributo a pagar, seja atravs de aplicao da alquota ou formao da base de clculo; e postergar o pagamento do tributo, sem, contudo, ocorrer incidncia de penalidades fiscais como a multa e juros. (Young, p. 106, 2010). Atualmente 33% da Receita Bruta da maioria das empresas brasileiras destinada para pagamento de tributos, sendo que 34% do Lucro Lquido destas organizaes direcionado para a Conta nica do Tesouro Nacional. Outro detalhe importante que o somatrio dos custos e despesas, mais da metade do valor representada pelos tributos. Em termos operacionais torna-se essencial a adoo de um sistema de economia legal, podendo ainda ser considerado com uma vantagem competitiva, levando a empresa a um controle dos tributos e suportando a menor carga tributria possvel e legal. A empresa ao adotar um sistema de economia fiscal deve analisar 04 (quatro) aspectos: 1. Anlise Econmico-Financeira: procedimentos que devem ser adotados com o intuito de maximizar o resultado do planejamento. 2. Anlise Jurdica: o ato a ser praticado deve ser revestido de forma jurdica que no se concretiza na descrio abstrata da lei. Em termos legais, atualmente em nosso ordenamento jurdico esto em vigor mais de 3.000 normas que devem ser conhecidas pela empresa para que esta possa estar em dia com o fisco. 3. Anlise Fiscal: as obrigaes acessrias devem ser cumpridas e devidamente organizadas. Atualmente existem cerca de noventa e cinco obrigaes acessrias que uma empresa deve cumprir para com o fisco, como por exemplo: declaraes, formulrios, livros etc. 4. Anlise Fisco-Contbil: a empresa deve adotar procedimentos que permitam a economia tributria no intuito de maximizar o lucro e minimizar o risco. Devida elevada carga tributria brasileira, as empresas devem buscar uma gesto tributria eficaz que assegure o correto cumprimento das obrigaes fiscais, evitando penalidades. Mediante a anlise de dados contbeis devem-se buscar solues seguras e legais para a reduo da carga tributria. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO - CONCEITO Planejamento tributrio o termo utilizado para definir procedimentos que proporcionam a economia legal de imposto, procedimentos estes que podem formar uma verdadeira engenharia tributria, enriquecidos por projetos de elevada complexidade, envolvendo aspectos fiscais, contbeis, financeiros, societrios e jurdicos. Na direo das entidades, o exerccio do Planejamento Tributrio conduta esperada do administrador, que dever zelar pela maximizao dos recursos financeiros disponveis, valendo-se de procedimentos lcitos que proporcionem uma menor carga tributria, haja vista a relevante influncia deste montante sobre a formao do preo da sua mercadoria ou servio. Nesse sentido, importante destacar que direito do contribuinte lanar mo de procedimentos no defesos em lei, visando adequar a empresa alternativa operacional mais conveniente, com o objetivo de uma maior economia tributria. Vale dizer que as empresas devem avaliar continuamente as oportunidades de Planejamento Tributrio, tendo em vista a faculdade que o contribuinte possui de planejar com liberdade as suas atividades segundo seus interesses e observando os procedimentos legalmente previstos. Uma empresa pode ser organizada de forma a evitar excessos de operaes tributadas e consequentemente evitar a ocorrncia de fatos geradores por ela e perante a lei desnecessrios, como poderia funcionar por modalidades legais menos tributadas. Fica ao contribuinte a faculdade de escolha ou de planejamento fiscal. Eliso Fiscal - Se os negcios no so efetuados com o nico propsito de escapar do tributo, mais sim efetuados com objetivos econmicos e empresariais verdadeiros, embora com recursos s formas jurdicas que proporcionam maior economia tributria, h eliso fiscal e no evaso fiscal.

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IRPJ - Simulao na Incorporao - Para que se possa materializar indispensvel que o ato praticado no pudesse ser realizado, fosse por vedao legal ou por qualquer outra razo. Se no existir impedimento para a realizao da incorporao tal como realizada e o fato praticado no de natureza diversa daquele que de fato aparenta, isto , se de fato e de direito no ocorreu ato diverso da incorporao, no h como qualificar-se a operao de simulada. Os objetivos visados com a prtica do ato no interferem na qualificao do ato praticado, portanto, se o ato praticado era lcito, as eventuais conseqncias contrrias ao fisco devem ser qualificadas como casos de eliso fiscal e no de evaso ilcita. Nesse contexto, podemos afirmar que o Planejamento Tributrio, quando realizado dentro das formas lcitas, um ramo da administrao tributria e deve ser considerado tambm como sendo mais uma atividade empresarial de significativa importncia. Tambm relevante a sua adequada aplicao e interpretao no econmica dos fatos, para afastar a insegurana e contingncia das operaes. A nica limitao ao contribuinte a simulao, tal como prevista no artigo 102 do Cdigo Civil: Art. 102 - Haver simulao nos atos jurdicos em geral: I -Quando aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas das a quem realmente se conferem, ou transmitem. II - Quando contiverem declarao, confisso, condio, ou clusula no verdadeira. III - Quando os instrumentos particulares forem antedatados, ou ps-datados. Por fim, foroso concluir que a linha entre o planejamento tributrio e a evaso fiscal excessivamente tnue, abrindo-se, portanto, uma atribuio bastante importante para o profissional de contabilidade, que deve atuar preventivamente junto ao seu cliente ou empregador, analisando, aconselhando ou no recomendando determinadas receitas de planejamento, limitadas pelos conceitos da fraude, simulao ou evaso fiscal. Ainda que o procedimento adotado pela entidade seja contrrio concluso da contabilidade, cabe ao contabilista responsvel sugerir o adequado registro contbil da obrigao tributria ou a obteno de opinio formal de profissional especializado da rea do direito tributrio, visando preveno de contingncias futuras e definio quanto constituio ou no de proviso correspondente. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Em um pas com uma alta carga tributria, o planejamento essencial podendo ainda ser considerado um importante diferencial competitivo, levando a empresa a um controle dos dispndios tributrios, buscando operacionalizar dentro de sua atividade suportando a menor carga tributria possvel e legal. O planejamento tributrio usualmente definido como o conjunto de medidas adotadas pelo contribuinte para reduzir ou excluir a incidncia de tributos, sem que tais condutas representem violao a lei ou prtica de fraude. Embora a conceituao parea simplista, a implantao do planejamento tributrio jamais pode ser confundida com uma anlise contbil-financeira ou com um estudo restrito a regulamentao legal dos tributos usualmente pagos pela empresa contribuinte. Na verdade, o planejamento tributrio tem de fazer parte do planejamento estratgico da empresa, desde quando a sua implantao reclama a anlise dos mesmos elementos essenciais definio da gesto empresarial, tais como: ramo de atividade econmica; natureza do produto ou servio; matrias-prima e fornecedores; definio da localidade da sede e filiais; opo pelos processos de produo que sero utilizados e a forma de constituio adotada pela sociedade. Sabe-se que a exigncia de um tributo est diretamente sujeita a implementao do fato gerador que seja legalmente definido como hiptese de incidncia tributria. aspirao naturalssima e intimamente ligada vida econmica, a de se procurar determinado resultado econmico com a maior economia, isto , com a menor despesa (e os tributos que incidiro sobre os atos e fatos necessrios obteno daquele resultado econmico, so parcelas que integraro a despesa). Ora, todo indivduo, desde que no viole regra jurdica, tem a indiscutvel liberdade de ordenar seus negcios de modo menos oneroso, inclusive tributariamente. Alis, seria absurdo que o contribuinte, encontrando vrios caminhos legais (portanto, lcitos) para chegar ao mesmo resultado, fosse escolher justamente aquele meio que determinasse pagamento de tributo mais elevado. Em outras palavras, o legislador atribuiu uma conseqncia jurdica especfica para a consecuo de determinado fato ou a prtica de certas condutas, que, no ramo do direito tributrio, resulta na exigibilidade do tributo. A ocorrncia do fato gerador deve ser enfrentada a partir da anlise dos seguintes componentes: se a ao, conduta ou comportamento concretizado corresponde exata previso legal, ao local e ao momento escolhido pelo legislador para consecuo da hiptese de incidncia tributria. Entendido o conceito e os elementos que caracterizam o fato gerador, a compreenso da diferena entre planejamento tributrio, evaso e sonegao fiscal torna-se mais clara, porquanto somente se revestem de legitimidade e licitude as condutas que efetivamente evitam a concretizao do ato ou fato que geraria a incidncia do tributo. Em contrapartida, a omisso de fato geradora j concretizada ou mesmo a utilizaes de meios fraudulentos ou ardis para mascarar ou ocultar futuras hipteses de incidncia tributria caracteriza a prtica de procedimentos ilcitos de evaso ou sonegao fiscal.

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Ressalte-se que a prtica de fraude, para fins de caracterizao de evaso ou sonegao fiscal, depende da adoo de condutas que no so prprias a evitar a norma tributria, como qualquer outra norma jurdica, tem sua incidncia condicionada ao acontecimento de um fato previsto na hiptese legal, fato este cuja verificao acarreta automaticamente a incidncia do mandamento. Ocorrido o fato - Joo receber honorrios - incide o mandamento - quem receber honorrios pagar 10% ao Estado. O comando : deve-se pagar imposto sempre condicionado frase: quando se realiza o fato imponvel Concretizao do fato gerador, mas que se destinam, exclusivamente, a mascarar ou ocultar a sua ocorrncia. Entretanto, o intrprete da legislao tributria tambm no est livre para desconsiderar a natureza de determinado negcio jurdico ou substitu-lo por outro que tenha o valor do tributo majorado pelas alteraes da base de clculo e alquotas. Significa dizer que o simples fato de um pai vender um imvel ao seu filho no pode, por si s, conduzir concluso de que o negcio jurdico efetivamente ocorrido foi o de doao com base to-somente na menor ou maior incidncia do tributo em uma ou noutra operao. Neste contexto, o primeiro passo para a concepo de um planejamento tributrio o conhecimento especfico dos elementos que envolvam o planejamento estratgico da empresa: mercado consumidor (localidades de circulao dos produtos ou da prestao dos servios), todos os processos produtivos (localidade da produo, atividades necessrias produo, fases da produo e locais de incio e concluso), matrias-prima ou insumos necessrios (fornecedores, tipos de matrias-prima e insumos), o produto ou servio gerado e o tipo societrio adotado. Conhecido o plano de atuao estratgica da empresa, com todas as particularidades acima descritas, o planejamento tributrio identificar todos os processos e variantes que geram a implementao de fatos geradores de tributos e a variao da carga tributria pela diferenciao de alquotas em funo dos locais de produo e/ou distribuio. A partir de ento, o planejamento tributrio partir para o estudo da viabilidade jurdica e empresarial da supresso e/ou modificao de determinados procedimentos em confronto com os conseqentes impactos na inexigibilidade tributria ou na reduo dos valores devidos. Certamente que a viabilidade jurdica do planejamento tributrio tem de estar, acima de tudo, voltada para os objetivos visados pelo planejamento estratgico, de forma a no impor restries desnecessrias a determinados processos de produo ou a circulao de mercadorias ou localidade de prestao de servios. Concretamente, a anlise da viabilidade jurdica de forma alinhada aos objetivos buscados pelo planejamento estratgico que propiciar um planejamento tributrio eficaz, legtimo e lcito, a partir: a) do estudo da possibilidade de introduzir mudanas num determinado processo produtivo, sem retirar a satisfao do seu objetivo, mas permitindo que a sua execuo deixe de se enquadrar no fato gerador de incidncia de tributo; b) da anlise do processo produtivo alterado em face de outras normas tributrias, a fim de ser certificada a ausncia de concretizao do fato gerador de outros tributos; c) da apreciao da viabilidade de determinado procedimento ou etapa de produo ser modificado legitimamente para conseguir o enquadramento em uma hiptese legalmente definida de iseno do tributo; d) da avaliao de alteraes nos processos e fases de produo visando que o fato gerador venha a ser concretizado em local ou momento que permita a incidncia de uma norma mais benfica, com conseqente reduo da carga tributria; e) do levantamento de crditos tributrios gerados pelos processos de produo e a implantao da compensao com tributos devidos; Tanto assim que o planejamento tributrio no pode levar em considerao apenas alguns fatores ligados a atividade empresarial, mas sim toda a gesto estratgica e de negcios. Exemplificando-se, poder-se-ia imaginar, num primeiro momento, que a concesso de incentivos fiscais pela administrao pblica to-s em relao a determinados tributos seria suficiente a conduzir a empresa a adotar como planejamento tributrio a imediata mudana de sua sede ou a instalao de novas filiais no estado ou municpio concedente da benesse. Entretanto, a concesso de incentivos fiscais to-s em relao a determinados tributos deve ser apreciada conjuntamente com as vantagens ou desvantagens tributrias que uma mudana de sede ou estabelecimento de uma filial podem representar quanto aos demais tributos incidentes, principalmente levando em considerao os processos de produo, o produto ou servio gerado e a concentrao localizada dos consumidores e dos fornecedores de matrias-prima ou insumos. Logo, o planejamento tributrio deve estar em consonncia com a gesto empresarial em todos os seus aspectos e no apenas com partes segmentadas da produo, pois somente assim podero ser projetadas solues legtimas e lcitas para reduo da carga tributria sem comprometimento da qualidade e resultado dos negcios. Por tais razes, o planejamento tributrio como ferramenta essencial ao planejamento estratgico de qualidade e resultados uma programao que deve ser adotada por pequenas, mdias e grandes empresas, a partir do conhecimento especfico de todos os processos produtivos, aquisies de matrias-prima e insumos, destinao da produo, dentre outros, para que, com base nestas

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informaes, possa estruturar mudanas legtimas e eficazes excluso ou economia de tributos e racionalizao dos procedimentos fiscais. Planejamento Tributrio - Reduo dos custos uma necessidade de todas as empresas brasileiras que competem no mercado, principalmente quando tratamos de pagamento de tributos. O objetivo de uma grande empresa que contm um comit de planejamento tributrio, ou ainda dos profissionais que militam nessa rea, sejam advogados e principalmente os contadores a REDUO DO NUS TRIBUTRIO. Eis a questo. Como fazer isso? Como planejar? O que planejamento tributrio? Qual a diferena de evaso e eliso? So respostas que procuraremos responder nesta aula. EVASO e ELISO so terminologias utilizadas na doutrina. Evaso tem conotao negativa ou positiva? Eliso tem conotao negativa ou positiva? No correto utilizar a terminologia Evaso legal, pois evaso sempre ilegal, o contribuinte, por meios ilcitos visa eliminar, reduzir ou retardar o recolhimento de um tributo, devido a ocorrncia do fato gerador. H uma contradio semntica no termo evaso legal, o correto usado pela doutrina evaso fiscal. E evaso ilcita seria pleonasmo, pois evaso j contm um sentido negativo, evaso, sada, fuga, evaso de presos, evaso de dlares , etc, portanto evaso a fuga da obrigao tributria. ELISO significa elidir, suprimir, afastar. So aes legais do contribuinte para reduzir ou evitar o pagamento do tributo. Podemos diferenciar a EVASO da ELISO pela materializao, isto , na evaso, a prtica dos atos do contribuinte para afastar o recolhimento do tributo materializa-se na ocorrncia do fato gerador, j na eliso a ao do contribuinte ocorre antes da ocorrncia do fato gerador. Caractersticas da Evaso Fiscal Ilicitudes dos meios empregados pelo contribuinte para evitar o pagamento do tributo da natureza humana a tentativa de no entregar aos cofres pblicos o valor devido, gerando o inadimplemento ou recolhimento a menor. Pressuposto da Evaso Fiscal a vontade do agente de retardar, reduzir ou eliminar o recolhimento do tributo. Conceito de Evaso fiscal a fuga do cumprimento da obrigao tributria j existente, a tentativa de sua eliminao de maneira ilcita. Caractersticas da Eliso Fiscal A atuao do contribuinte de se auto organizar um direito constitucional, dentro sempre dos ditames legais. Licitudes dos meios empregados pelo contribuinte para evitar o pagamento do tributo. Deve buscar o contribuinte: a no ocorrncia do fato gerador; se ocorrer o fato gerador, que seja menor em relao aquelas que deveria ocorrer ou que possa ser postergada. Exemplificando: a no ocorrncia do fato gerador o contribuinte age de maneira preventiva uma empresa que tem a opo de vender o seu produto nos dois mercados (interno e externo), opta pelo com menor carga tributria, vende o produto no mercado externo (poltica do governo visando manter a competitividade no mercado externo), pois no mercado interno a incidncia de tributos maior (IPI, ICMS, PIS, Cofins). Exemplificando: se ocorrer o fato gerador, que seja menor em relao aquelas que deveria ocorrer o contribuinte que tendo a opo de apurar o IRPJ ou pelo lucro presumido ou pelo lucro real ou enquadrar-se no sistema simplificado, que o faa pelo menos oneroso. Exemplificando: se ocorrer o fato gerador que possa ser postergado aquele em que o fornecedor recebe um pedido no final do ms e ao invs de emitir a NF imediatamente, deixa para faz-lo no incio do ms seguinte, postergando o recolhimento do tributo. Fraude e sonegao Fiscal (trplice responsabilidade) Lei 4502/64 em seu Art . 71 define: Sonegao toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendria: I - da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou circunstncias materiais; II - das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente. Lei 4729/65 Art 1 - constitui crime de sonegao fiscal: I - prestar declarao falsa ou omitir, total ou parcialmente, informao que deva ser produzida a agentes das pessoas jurdicas de direito pblico interno, com a inteno de eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributos, taxas e quaisquer adicionais devidos por lei;

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II - inserir elementos inexatos ou omitir, rendimentos ou operaes de qualquer natureza em documentos ou livros exigidos pelas leis fiscais, com a inteno de exonerar-se do pagamento de tributos devidos Fazenda Pblica; III - alterar faturas e quaisquer documentos relativos a operaes mercantis com o propsito de fraudar a Fazenda Pblica; IV - fornecer ou emitir documentos graciosos ou alterar despesas, majorando-as, com o objetivo de obter deduo de tributos devidos Fazenda Pblica, sem prejuzo das sanes administrativas cabveis; V - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio da paga, qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida do Imposto sobre a Renda como incentivo fiscal. (acrescentado pela Lei n 5.569, de 25 de novembro de 1969) Pena: Deteno, de seis meses a dois anos, e multa de duas a cinco vezes o valor do tributo. Lei 4502/64 em seu Art . 72 define: Fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento. Lei 8137/90 - Art. 1 - Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias; II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo operao tributvel; IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao. Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa. Classificao do Planejamento Tributrio Quanto rea de atuao: 1) Administrativo consulta fiscal do contribuinte 2) Judicial ao declaratria de inexistncia de dbito fiscal 3) Interno Dentro da empresa medidas do comit de planejamento tributrio Quanto ao objetivo: 1) Anulatrio Medidas jurdicas e judiciais a fim de impedir a hiptese de incidncia 2) Omissivo O sujeito ativo abre mo da efetivao da hiptese de incidncia. Ex. deixa de importar veculos devido as altas alquotas. 3) Induzido A prpria lei favorvel a escolha da tributao (incentivos e isenes). Compra de mercadorias por meio da zona franca de Manaus. 4) Optativo Elege-se a melhor forma elisiva. Ex. O contribuinte opta na tributao do IR (lucro real ou presumido) 5) Interpretativo ou lacunar O agente se utiliza da lacunas ou interpretaes legais. Ex. no incidncia de ISS no transporte municipal. Observao: Norma antieliso LC 104/01 Introduziu o pargrafo nico ao Art. 116 do CTN - A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. Erroneamente tem sido propalado, principalmente pela imprensa, tratar-se tal norma de impedimento de planejamento tributrio pelos contribuintes, PF e PJ, o que no verdade. Proibi-se atos fraudulentos (ocultao, encobrimento, disfarce), por ser caso de evaso fiscal, portanto a norma no probe o caso de eliso fiscal. 2 questes: Definir Planejamento Tributrio: o conjunto de condutas realizadas pelo contribuinte destinado a reduzir, transferir ou postergar legalmente o nus do tributo. Diferenciar Evaso de Eliso: Na evaso o contribuinte busca, diante de uma situao tributria desfavorvel, mascarar seu comportamento de maneira fraudulenta, enquanto na eliso utiliza-se o contribuinte de expediente para atingir um impacto tributrio menor, sendo tal expediente lcito pelo ordenamento jurdico brasileiro. Imposto de Renda da Pessoa Jurdica Esto obrigadas a apresentar declarao como pessoa jurdica - Todas as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, registradas ou no, sejam quais forem seus fins e nacionalidade, inclusive as a elas equiparadas, as filiais, sucursais ou representaes, no Pas, das pessoas jurdicas com sede no exterior, estejam ou no sujeitas ao pagamento do imposto de renda.

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Incluemse tambm nesta obrigao: as sociedades em conta de participao, as administradoras de consrcios para aquisio de bens, as instituies imunes e isentas, as sociedades cooperativas, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, o representante comercial que exerce atividades por conta prpria. Notas: Sociedade em conta de participao (SCP): Compete ao scio ostensivo a responsabilidade pela apurao dos resultados, apresentao da declarao e recolhimento do imposto devido pela SCP. O lucro real ou o lucro presumido da SCP (opo autorizada a partir de 1/01/2001, conforme IN SRF n 31, de 2001, art. 1) deve ser informado na declarao do scio ostensivo. Liquidao extrajudicial e falncia: As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia (massa falida) sujeitamse s mesmas regras de incidncia dos impostos e contribuies aplicveis s pessoas jurdicas em geral, inclusive no que se refere obrigatoriedade de apresentao da declarao. Fundos de investimento imobilirio: O fundo que aplicar recursos em empreendimento imobilirio e que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista possuidor, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de 25% (vinte e cinco por cento) das quotas do Fundo, por estar sujeito tributao aplicvel s demais pessoas jurdicas, deve apresentar DIPJ com o nmero de inscrio no Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ) prprio, vedada sua incluso na declarao da administradora. Optantes pelo Simples Nacional e Inativas: As microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) optantes pela sistemtica do Simples e as pessoas jurdicas Inativas apresentaro declaraes prprias para elas aprovadas pela RFB. Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 60; Lei n 9.779, de 1999, art. 2; RIR/1999, arts. 146 a 150; IN SRF n 179, de 1987, itens 2 e 5; IN SRF n 31, de 2001, art. 1; PN CST n 15, de 1986; e AD SRF n 2, de 2000. Esto desobrigadas de apresentar a DIPJ: I as pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006 (Simples Nacional), por estarem obrigadas apresentao de Declarao especfica do Simples Nacional; Ateno: A pessoa jurdica cuja excluso do Simples Nacional produziu efeitos dentro do anocalendrio fica obrigada a entregar duas declaraes: a declarao simplificada, referente ao perodo em que esteve enquadrada no Simples Nacional e a DIPJ, referente ao perodo restante do anocalendrio. II as pessoas jurdicas inativas, por estarem obrigadas apresentao da Declarao de Inatividade; III os rgos pblicos, as autarquias e as fundaes pblicas. No devem apresentar a DIPJ, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais: a) o consrcio constitudo com finalidade de concorrer licitao para contratao de obras e servios de engenharia, bem como todos aqueles constitudos na forma da Lei n 6.404 de 1976, arts. 278 e 279; b) a pessoa fsica que, individualmente, exera profisso ou explore atividade sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares; c) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mode-obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados; d) a pessoa fsica que individualmente exera atividade de recepo de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto, Sena, Megasena, etc) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, desde que no explore, no mesmo local, outra atividade comercial; e) o condomnio de edificaes; f) os fundos em condomnio e clubes de investimento, exceto aqueles de investimento imobilirio de que trata a Lei n 9.779, de 1999, art. 2; g) a Sociedade em Conta de Participao (SCP), cujo resultado deve estar includo na declarao da pessoa jurdica do scio ostensivo; h) as pessoas jurdicas domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro pblico; i) o representante comercial, corretor, leiloeiro, despachante etc, que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, como definido pela Lei n 4.886, de 1965, art. 1, desde que no a tenha praticado por conta prpria; j) as pessoas fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem atividades, consoante os termos do RIR/1999, art. 150, 2, como por exemplo: serventurio de justia, tabelio. Normativo: Lei n 4.886, de 1965, art. 1; Lei n 6.404 de 1976, arts. 278 e 279; Lei n 9.779, de 1999, art. 2; RIR/1999, art. 150, 2, I e III, e arts. 214 e 215; PN CST n 76, de 1971; PN CST n 5, de 1976; PN CST n 25, de 1976; PN CST n 80, de 1976; e ADN CST n 25, de 1989. O Imposto de Renda devido pelas pessoas jurdicas ser calculado com base na metodologia do chamado lucro real, lucro presumido, lucro arbitrado ou pelo simples.

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Lucro Real - De acordo com art. 247 do Regulamento do Imposto de Renda de 1999 o conceito de Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda. As pessoas jurdicas no obrigadas apurao do lucro real podem, por opo, apurar seus resultados tributveis com base no lucro presumido. VAMOS ENTENDER O LUCRO LQUIDO ANTES DE CHEGARMOS AO LUCRO REAL. O lucro lquido do exerccio referido no conceito acima a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial. Portanto, o lucro lquido aquele definido no art 191, da Lei 6404/1976, porm sem as dedues do art 199 (prejuzos contbeis acumulados e proviso para o imposto sobre a renda). Exemplo de Lucro Lquido 1 Receita Operacional Bruta 2 Impostos sobre a receita operacional 3 Receita Operacional Lquida (1-2) 4 Custo da Receita Operacional 5 Lucro Operacional Bruto (3-4) 6 Despesas Operacionais 7 Lucro Operacional Lquido (5-6) 8 Despesas no operacionais 9 Outras despesas 1 Resultado antes da CSLL e IRPJ (LAIR) 0 1 CSLL, IR e Adicional 1 Resultado depois da CSLL e IR

10.000.000,00 2.105.000,00 7.895.000,00 4.973.850,00 2.921.150,00 1.145.674,00 1.775.476,00 10.559,00 177,547,60 1.587.369,00 378.933,00 1.208.435.17

A empresa deve informar aos leitores de seu balano como foi obtido o resultado do exerccio que foi transferido para a conta "Lucros ou prejuzos acumulados". Essa informao sobre a formao do resultado do exerccio dada, em sua maior parte, atravs da demonstrao do resultado do exerccio, que nada mais do que uma apresentao das contas de receitas e despesas feita de modo ordenado. Tal ordenao baseia-se, principalmente, na diviso de receitas e despesas entre operacionais e no operacionais e em sua apresentao na forma indicada pela legislao vigente. Despesas operacionais e no operacionais As despesas operacionais - so todos os gastos desembolsados ou previstos, que se relacionam diretamente com o objeto social de uma empresa. Ex. Imaginemos uma empresa comercial que venda mveis. Os salrios e encargos do pessoal da administrao, do setor de vendas ou dos outros setores so diretamente relacionados com o objetivo do negcio, por isso so operacionais. Resumindo, so considerados custos e despesas operacionais todos os gastos realizados com o objetivo final de gerar receitas e diretamente relacionados com a natureza especfica dos negcios de uma companhia. As despesas no operacionais - so aquelas no relacionadas diretamente com a natureza especfica dos negcios de uma companhia, tais como, baixa de bens do ativo permanente e perdas com sinistros. Receitas operacionais e no operacionais Guardando bastante semelhana com as despesas, temos as receitas operacionais - que so todas aquelas realizadas e que esto diretamente relacionadas com a natureza do negcio de uma companhia. Por exemplo, se o negcio de uma empresa vender mercadorias, o ttulo de receita de vendas j indica sua atividade. Ou, se nos referimos a uma companhia que presta servios, o ttulo receita de servios j indica o fato. As receitas no operacionais - so aquelas que no se relacionam diretamente com a natureza do negcio de uma companhia, tais como, receita de dividendos e indenizaes de seguros. Apresentao - De acordo com a legislao na forma vigente, as empresas devem adotar a demonstrao do resultado do exerccio na forma dedutiva ou vertical, cujas caractersticas so as seguintes: Desta deduz-se o custo dos produtos vendidos, obtendo-se o lucro bruto. Do lucro bruto so subtradas as despesas operacionais, que, em geral, dividem-se em quatro grandes grupos: Despesas operacionais com vendas - representadas pelas comisses, fretes para entrega etc. Despesas gerais e administrativas - salrios e encargos do pessoal administrativo, depreciaes etc. Despesas financeiras - juros e variao monetria de emprstimos etc., deduzidas das receitas financeiras.

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Amortizaes de despesas diferidas, obtendo-se o lucro operacional. Somando-se ou subtraindo-se ao lucro operacional as receitas e despesas no operacionais, obtm-se o lucro antes do imposto de renda. AGORA SIM VAMOS AO LUCRO REAL EXEMPLO DE CLCULO DE LUCRO REAL LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real) Lair (Lucro antes do Imposto de Renda) 1.587.369,00 Adies: Multas Fiscais + 10.000,00 Despesas no dedutveis + 10.000,00 Total antes das compensaes 1.617.369,00 Excluses: Compensao Limitada a 30% de Prejuzos Fiscais Anteriores 1.617.369,00 x 30% - 485.210,77 Lucro Real Clculo da CSLL, IR e adicional CSLL = 1.132.158,30 x 9% IR = 1.132.158,30 x 15% Adicional = 1.132.158,30 60.000,00 = 1.072.158,30 x 10% RESULTADO 1.132.158,30

101.894,25 169.823,75 107.215,83 378.933,85

Adies - So valores que, pela legislao do IR, sero obrigatoriamente adicionados ao lucro lquido contbil para o clculo do Lucro Real que a base do Imposto de Renda, nesta sistemtica. Um dos objetivos das adies o de levar para a base de clculo do imposto de renda as despesas que foram computadas no lucro contbil (lucro lquido), mas que no so dedutveis (permitidas) do Imposto de Renda. Outro objetivo das adies incluir no resultado tributvel receitas que no foram computadas no lucro contbil e que so tributveis pelo Imposto de Renda. So exemplos de adies ao lucro contbil para fins de apurao do lucro real: 1) As despesas com provises excetuando-se as provises para frias e 13 salrio; 2) A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL; 3) As participaes de administradores e das partes beneficirias; 4) O resultado negativo Na equivalncia patrimonial; 5) As despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores; 6) As despesas com brindes; Excluses - So valores que, pela legislao do Imposto de Renda, podem ser diminudos do lucro do exerccio para fins de apurao da base de clculo de imposto de renda. As excluses objetivam em um primeiro momento deduzir as despesas que so dedutveis pela legislao do imposto de Renda, mas que pela metodologia contbil no foram computadas no lucro contbil. O instituo das excluses visa ainda eliminar do resultado contbil receitas que nele foram computadas, mas que no so tributveis pelo Imposto de Renda. So exemplos das principais excluses ao lucro contbil para fins de apurao do lucro real: 1) O resultado positivo Na equivalncia patrimonial; 2) A receita de dividendos; 3) A depreciao acelerada incentivada. Compensaes - A legislao ainda permite que o contribuinte de forma facultativa venha a compensar os prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores, com o lucro real do perodo em curso. Tal compensao est limitada a 30% do lucro lquido aps as adies e excluses, mas antes das compensaes, e desde que a pessoa jurdica mantenha o controle de tais prejuzos na parte B do livro fiscal denominado de Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR. LAIR: Lucro antes do Imposto de Renda PARTICIPAES - A Lei n 6.404/76 estabelece que a companhia poder pagar participaes sobre seus lucros. Pela interpretao do texto legal, do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e

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a proviso para imposto de renda, sendo que as participaes dos debenturistas, dos empregados, dos administradores e das partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Exemplo: Informaes Lucro antes do Imposto de Renda 130.000,00 Prejuzos acumulados 10.000,00 Despesa com a Proviso para o Imposto de Renda 20.000,00 Participaes: de debenturistas 10% de empregados 10% de administradores 10% de titulares de partes beneficirias 10% Clculo das participaes Lucro antes do Imposto de Renda 130.000,00 Despesa com a Proviso para o Imposto de Renda -20.000,00 Lucro aps o Imposto de Renda 110.000,00 Prejuzos acumulados -10.000,00 Base de Clculo da Participao do Debenturista 100.000,00 Participao dos debenturistas (10%) -10.000,00 Base de Clculo da Participao dos Empregados 90.000,00 Participao dos empregados (10%) -9.000,00 Base de Clculo da Participao dos Administradores 81.000,00 Participao dos administradores (10%) -8.100,00 Clculo da Participao das Partes Beneficirias 72.900,00 Participao das partes beneficirias (10%) -7.290,00 A demonstrao do resultado do exerccio, aps o registro contbil das participaes seria assim apresentada: Lucro antes do Imposto de Renda 130.000,00 Despesa com a Proviso para o Imposto de Renda -20.000,00 Lucro aps o Imposto de Renda 110.000,00 Participao dos debenturistas (10%) -10.000,00 Participao dos empregados -9.000,00 Participao dos administradores -8.100,00 Participao dos titulares de partes beneficirias -7.290,00 Lucro Lquido do Exerccio 75.610,00 Os prejuzos acumulados afetam as bases de clculo das participaes, apesar de no representarem item da demonstrao do resultado do exerccio. Lucro real O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de apurao, obtido na escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda) e demonstrado no Lalur, observandose que: 1) sero adicionados ao lucro lquido: a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real (exemplos: resultados negativos de equivalncia patrimonial; custos e despesas no dedutveis); b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na determinao do lucro real (exemplos: ajustes decorrentes da aplicao dos mtodos dos preos de transferncia; lucros auferidos por controladas e coligadas domiciliadas no exterior); 2) podero ser excludos do lucro lquido: a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao (exemplo: depreciao acelerada incentivada); b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no lucro real (exemplos: resultados positivos de equivalncia patrimonial; dividendos); 3) podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, desde que observado o limite mximo de trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao tributria. O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no Lalur (Parte B). 1) O montante positivo do lucro real, base para compensao de prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, poder ser determinado, tambm, a partir de prejuzo lquido do prprio perodo de apurao, constante da escriturao comercial;

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2) As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio, definido no art. 191 da Lei n 6.404, de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao Regime Tributrio de Transio (RTT), devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007; 3) Aplicase o disposto no item anterior s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem a alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade; 4) Na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes daqueles determinados pela Lei n 6.404, de 1976, com as alteraes da Lei n 11.638, de 2007, e dos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, e pelas normas expedidas pela CVM com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e demais rgos reguladores, a pessoa jurdica, sujeita ao RTT. O que se entende por lucro real e lucro tributvel? Para fins da legislao do imposto de renda, a expresso lucro real significa o prprio lucro tributvel, e distinguese do lucro lquido apurado contabilmente. De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais. Normativo: RIR/1999, art. 247. Pessoas jurdicas que podem optar pelo ingresso no regime do lucro presumido a) cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), no anocalendrio anterior, ou a R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses em atividade no anocalendrio anterior; e b) que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da atividade exercida ou da sua constituio societria ou natureza jurdica. LUCRO PRESUMIDO - O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do Imposto de Renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real. Como o prprio nome j indica, existe uma presuno legal de lucratividade, que servir de base tributao do imposto de renda e da CSLL. O perodo de apurao trimestral, encerrando-se em 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12. Nenhuma empresa est obrigada utilizao deste sistema de apurao, embora nem todas as pessoas jurdicas se enquadrem nas condies exigidas para adot-lo. A adoo deste sistema de apurao da base de clculo no vincula sua manuteno alm do ano correspondente. Assim, a opo anual. PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO - As pessoas jurdicas no obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real, cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) (R$ 24.000.000,00 at 31/12/2002 e R$ 12.000.000,00 at 31/12/98), podero optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido (Lei n 8.981/95, art. 44; Lei n 9.065/95, art. 1; Lei n 9.249/95, art.29; Lei n 9.718/98, art. 13; Lei n 10.637/02, art. 46). O limite previsto neste item ser proporcional ao nmero de meses do ano-calendrio, no caso de incio de atividade (Lei n 8.981/95, art. 44, 1). A partir de 1999 esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei n 9.718/98, arts. 14): I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses (Lei n 10.637/02, art. 46). Considera-se receita total, o somatrio das receitas operacionais (exceto as receitas de operaes de renda varivel), dos ganhos de capital, dos ganhos lquidos em operaes de renda varivel e das receitas decorrentes de ajustes dos preos de transferncia.; II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996 (balano de suspenso ou reduo);

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VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). As pessoas jurdicas de que tratam os incisos I, III, IV e V, excepcionalmente, podero optar, durante o perodo em que estiverem submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal - REFIS, pelo regime de tributao com base no lucro presumido (Lei n 9.964/00). BASE DE CLCULO DO LUCRO PRESUMIDO - Para se chegar a base de clculo do lucro presumido necessrio identificar a Receita Bruta auferida no trimestre e sobre este valor aplicar o coeficiente de determinao do lucro presumido, que diferente em funo da atividade exercida pela empresa. A este resultado so adicionadas as demais receitas, rendimentos e ganhos de capital. De forma exemplificada, podemos esquematizar da seguinte forma: Receita Bruta x % = Lucro sobre a Receita Bruta (+) Valores diferidos constantes do LALUR (+) Ganhos de Capital (+) Outras Receitas e Rendimentos Tributveis (=) Lucro Presumido. Abaixo so apresentados, de forma detalhada, os valores indicados no esquema acima. BASE DE CLCULO DECORRENTE DA RECEITA BRUTA PERCENTUAIS DE PRESUNO A base de clculo do lucro presumido, decorrente da receita bruta, ser determinada trimestralmente, mediante a aplicao dos seguintes percentuais sobre a receita bruta (Lei n 9.249/95, art. 15, e Lei n 9.430/96, arts. 1 e 25, inciso I): a) 1,6%, sobre a receita bruta trimestral auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; b) 8% sobre a receita bruta trimestral proveniente: 1. da venda de produtos de fabricao prpria; 2. da venda de mercadorias adquiridas para revenda; 3. da industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao; 4. da atividade rural; 5. de servios hospitalares; 6. do transporte de cargas; 7. de outras atividades no caracterizadas como prestao de servios; c) 16% sobre a receita bruta trimestral para a atividade de prestao de servio de transporte de passageiros; d) 32% (trinta e dois por cento), para as atividades de: 1. prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; 2. intermediao de negcios (incluindo-se as atividades de corretagem e de representao comercial) (ver observao); 3. administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza quando este for o objeto social da pessoa jurdica (ver observao); 4. construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra (ver observao); 5. prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionado anteriormente (ver observao); 6. resultados de operaes equiparadas as de consignao na venda de veculos usados (Parecer Cosit 45/2003) (ver observao). No caso da empresa exercer atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente sobre a receita bruta da respectiva atividade (Lei n 9.249/95, art. 15, 2). Observao: a base de clculo trimestral das pessoas jurdicas prestadoras de servios referidos nos incisos 2 a 6 da letra d, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ser determinada mediante a aplicao do percentual favorecido de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao (Lei n 9.250/95, art. 40, e Lei n 9.430/96, art. 1). A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual favorecido, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano- calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido. A diferena dever ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente ao do trimestre em que ocorreu o excesso, sem acrscimos legais. de observar, ainda, segundo a interpretao adotada pela Receita Federal, que as empresas beneficiadas da reduo aludida devem ser exclusivamente prestadoras de servios (Soluo de Consulta 10 RF 169/01 e Dec. 8 RF 249/00), exceto as do item 6.

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RECEITAS E RENDIMENTOS NO TRIBUTVEIS PELO LUCRO PRESUMIDO Consideram-se no tributveis as receitas e rendimentos relacionados abaixo: a) recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e cujas perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em perodos anteriores; b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas, desde que o valor provisionado no tenha sido deduzido na apurao do lucro real dos perodos anteriores, ou que se refiram ao perodo no qual a pessoa jurdica tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430/96, art. 53); c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participaes societrias, caso refiram-se a perodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda. APURAO E PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA PELO LUCRO PRESUMIDO CLCULO DO IMPOSTO - O imposto devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% sobre a base de clculo, isto , sobre o lucro presumido. A parcela do lucro presumido que exceder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao (normalmente de trs meses) sujeita-se incidncia do adicional de 10%. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no perodo de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo, bem como o imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores (art. 10 da Lei n 9.532/97).

Lucro arbitrado - O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do imposto de renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte. aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o caso. Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado. Arbitramento de lucro - Ocorridas quaisquer das hipteses que ensejam o arbitramento de lucro, previstas na legislao fiscal, poder o arbitramento: 1) ser aplicado pela autoridade fiscal, em qualquer dos casos previstos a legislao do imposto de renda; 2) ser adotado pelo prprio contribuinte, quando conhecida a sua receita bruta. Ser exercida pelo contribuinte a tributao com base no lucro arbitrado - A tributao com base no lucro arbitrado ser manifestada mediante o pagamento da primeira quota ou da quota nica do imposto devido, correspondente ao perodo de apurao trimestral em que o contribuinte, pelas razes determinantes na legislao, se encontrar em condies de proceder ao arbitramento do seu lucro. Poder haver mudana do regime de tributao durante o anocalendrio para o contribuinte que j efetuou o recolhimento com base no lucro arbitrado - A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do anocalendrio, tiver seu lucro arbitrado poder optar pela tributao com base no lucro presumido nos demais trimestres, desde que no esteja obrigada apurao pelo lucro real. A pessoa jurdica que tenha adotado o regime de tributao com base no lucro real poder mudar a forma de tributao para o lucro arbitrado no curso do mesmo anocalendrio - A adoo do regime de tributao com base no lucro arbitrado s cabvel na ocorrncia de qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria. Ocorrendo tal situao e conhecida a receita bruta, o contribuinte poder arbitrar o lucro tributvel do respectivo anocalendrio, ou somente de um trimestre, sendolhe assegurado o direito de permanecer no regime do lucro real nos demais perodos de apurao trimestrais. Em caso de arbitramento de lucro ficam as pessoas jurdicas liberadas da comprovao da origem das receitas recebidas e da aplicao de penalidades? No. Mesmo sendo tributadas com base no lucro arbitrado persiste a obrigatoriedade de comprovao das receitas efetivamente recebidas ou auferidas. O arbitramento de lucro em si por no ser uma sano, mas uma forma de apurao da base de clculo do imposto, no exclui a aplicao das penalidades cabveis. Hipteses de arbitramento do lucro previstas na legislao tributria O imposto de renda devido trimestralmente ser determinado com base nos critrios do lucro arbitrado quando:

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1) a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para: a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou b) determinar o lucro real; 2) o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou deixar de apresentar o Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria, quando optar pelo lucro presumido e no mantiver escriturao contbil regular; 3) o contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido; 4) o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente, residente ou domiciliado no exterior; 5) o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizadas para resumir, totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio; 6) o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, nos casos em que o mesmo se encontre obrigado ao lucro real. As pessoas jurdicas, cujas filiais, sucursais ou controladas no exterior no dispuserem de sistema contbil que permita a apurao de seus resultados, tero os lucros decorrentes de suas atividades no exterior determinados, por arbitramento, segundo as disposies da legislao brasileira (IN SRF n 213, de 2002, art. 5). Critrio a ser utilizado para apurao do lucro arbitrado O lucro arbitrado ser apurado mediante a aplicao de percentuais: a) sobre a receita bruta quando conhecida, segundo a natureza da atividade econmica explorada; b) quando desconhecida receita bruta, sobre valores (bases) expressamente fixados pela legislao fiscal. Base de clculo para tributao das pessoas jurdicas pelo lucro arbitrado, quando conhecida a receita bruta: A base de clculo do lucro arbitrado ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas: 1) o valor resultante da aplicao dos percentuais variveis relacionados na pergunta 012, conforme o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurdica, sobre a receita bruta auferida nos respectivos trimestres; 2) ao resultado obtido na forma do item 1 devero ser acrescidos os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras (renda fixa e varivel), as variaes monetrias ativas, as demais receitas e todos os resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os juros recebidos como remunerao do capital prprio, os descontos financeiros obtidos, os juros ativos no decorrentes de aplicaes e os demais resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas no item anterior; 3) tambm devero ser includos os valores recuperados correspondentes a custos e despesas inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se o contribuinte comprovar no ter deduzido tais valores em perodo anterior no qual tenha se submetido tributao com base no lucro real, ou que se refiram a perodo a que tenha se submetido ao lucro presumido ou arbitrado. Conhecida a receita bruta de uma pessoa jurdica os percentuais que devem ser aplicados para apurao do lucro arbitrado - so os mesmos aplicveis para o clculo da estimativa mensal e do lucro presumido, acrescidos de 20%, exceto quanto ao fixado para as instituies financeiras,conforme tabela a seguir:

Simples - O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido, aplicvel s pessoas jurdicas consideradas como microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), nos termos definidos na Lei n 9.317, de 1996, e alteraes posteriores, estabelecido em cumprimento ao que determina o disposto no art. 179 da Constituio Federal de 1988. Constituise em uma forma simplificada e unificada de recolhimento de tributos, por meio da aplicao de percentuais favorecidos e progressivos, incidentes sobre uma nica base de clculo, a receita bruta. Notas: O Simples, previsto na Lei n 9.317, de 1996, e alteraes posteriores, deixou de ser aplicado s ME e s EPP, sendo revogado, a partir de 1 de julho de 2007, pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. Simples Nacional - O Simples Nacional um tratamento tributrio favorecido e diferenciado previsto na Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, que institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte (tambm conhecido como Lei Geral das Microempresas) que estabelece normas gerais relativas s microempresas e s empresas de pequeno porte no mbito dos Poderes no s da Unio, como tambm dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Essa Lei Complementar, no que se refere ao Simples Nacional, entrou em vigor em 1 de julho de 2007. A partir de ento tornaramse sem efeitos todos os regimes especiais de tributao para microempresas e empresas de pequeno porte prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.

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O Simples Federal, previsto na Lei n 9.317, de 1996, portanto, deixou de ser aplicado s ME e s EPP, sendo substitudo pelo Simples Nacional, a partir de 1 de julho de 2007. Notas: Todo o acesso aos aplicativos de opo, clculo do valor devido, Declarao Anual do Simples Nacional (DASN), manuais, legislao, perguntas e respostas, consultas e outras funes pertinentes ao Simples Nacional, esto disponibilizados no Portal do Simples Nacional, no endereo eletrnico http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional.

MATRIA SOBRE O PROFISSIONAL DA CONTABILIDADE - BNUS O CONTADOR COMO PROFISSIONAL INDISPENSVEL NA IMPLEMENTAO DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Todo e qualquer processo de Planejamento Tributrio provoca alteraes substanciais na determinao da obrigao tributria e, por conseqncia, mutaes no menos relevantes no patrimnio lquido das entidades. Logo, indispensvel a participao ativa do profissional de contabilidade desde o incio de qualquer procedimento desta natureza. Deve-se ressaltar, ainda, que a economia de impostos de hoje no tem mais aquelas receitas clssicas do passado. Vemos uma administrao tributria cada vez mais moderna e atenta ao fechamento de toda e qualquer brecha legal na reduo dos tributos. Diante desse quadro, vem surgindo uma nova necessidade na atuao multidisciplinar do profissional de contabilidade: a assessoria na conduo de projetos de Planejamento Tributrio, tanto para seu cliente ou empregador, como tambm junto aos profissionais do ramo do direito tributrio, unindo as particularidades contbeis e financeiras, ao conhecimento do Direito, pela reduo legal da carga tributria. Nesse sentido, vejamos alguns dos procedimentos mnimos recomendveis ao contabilista que se encontra diante da implementao de um processo de Planejamento Tributrio, especialmente por sua nobre misso de competncia exclusiva na matria contbil e no fornecimento dessas informaes para suporte tomada de deciso da administrao: a) aplicabilidade aos interesses da entidade - no raras vezes, encontramos matrias absolutamente certas e atrativas do ponto de

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vista do direito tributrio e, tambm, absolutamente desastrosas se aplicadas em situao contbil ou fiscal especfica. Verifica-se, tambm, a adoo de planejamentos que confrontam diretamente com outros interesses mais relevantes da entidade, podendo trazer prejuzos irreparveis em sua atividade-fim. A ttulo ilustrativo, veja-se recente episdio amplamente divulgado pela imprensa, em que determinada instituio financeira de economia mista impetrou medida judicial para o no recolhimento da CPMF, cobrada pelo prprio acionista (governo federal), o resultado: desligamento de toda a diretoria responsvel pelo procedimento. Portanto, preliminarmente conduo de qualquer procedimento, cabe ao contabilista verificar a aplicao prtica daquela determinada tese ou planejamento sobre a contabilidade de que responsvel, inclusive, antecipando-se determinao de seus efeitos sobre o patrimnio lquido da entidade e sobre a continuidade do seu objetivo social; b) perfil da entidade - o instrumento do planejamento ou, quando menos, o momento de sua aplicao, deve preceder verificao do perfil da entidade: conservadora, moderada ou arrojada. Sem prejuzo do exerccio da economia legal dos tributos, encontraremos variadas alternativas na hora de sua implementao, que vo desde posicionamentos mais recomendados e conservadores, como, por exemplo, interposio de medida judicial com o depsito da quantia controversa, simples suspenso do recolhimento do tributo supostamente indevido, sem qualquer medida judicial. Considerando que, na maioria da vezes o aproveitamento do efeito financeiro proporcionado pelo planejamento inversamente proporcional ao grau de conservadorismo na sua conduo, esta deciso torna-se ainda mais difcil, razo pela qual a contabilidade deve se pronunciar prontamente, como conhecedora do perfil da entidade e das penalidades pelo no recolhimento da obrigao tributria. Diante do exposto, recomendamos que sejam observadas as consideraes constantes do tpico 3 deste estudo, em que se pode verificar os diversas instrumentos de operacionalizao de um Planejamento Tributrio e as suas possveis implicaes nas demonstraes financeiras das entidades; c) valor envolvido - nesse aspecto, a participao ativa do contabilista tambm condio indispensvel para o efetivo aproveitamento do planejamento, pois, especialmente no caso de interposio de medidas judiciais, encontramos situaes em que, aps 5 a 8 anos de discusso litigiosa, na apurao de haveres o efeito fiscal era irrelevante, ou, at mesmo, contrrio situao especfica da entidade. Portanto, nestas situaes muito importante que o contabilista esteja junto do profissional responsvel pela conduo do processo litigioso, antecipando-se apurao dos provveis benefcios fiscais, objetivando a anlise da relao custo benefcio, ou, quando menos, considerao dos montantes no planejamento oramentrio e estratgico da entidade; d) via processual adequada - quase sempre no participada contabilidade ou a prpria administrao da entidade, a via processual escolhida para a conduo de determinada demanda tributria pode trazer efeitos bastante relevantes s demonstraes financeiras, razo pela qual se recomenda que o contabilista tambm se utilize do conhecimento especializado do profissional responsvel pelo patrocnio da demanda, objetivando prevenir a administrao desses provveis efeitos financeiros. Sugerimos, que sejam observadas as consideraes constantes do tpico 3 deste estudo, verificando-se os possveis efeitos financeiros de cada via processual que se apresentar situao de planejamento; e) garantia de instncia - a forma de conduo do Planejamento Tributrio tambm deve ser verificada luz da necessidade ou no de Certido Negativa de Dbitos (CND), pois, conforme se pode depreender das rotinas constantes do item 3 deste estudo, algumas das opes de conduo do planejamento podem inviabilizar, ainda que temporariamente, a obteno de CND, podendo prejudicar a participao em licitaes, importao e exportao, obteno de determinadas linhas de crdito, venda de bens imveis, etc; f) efeitos contbeis - diversos so os reflexos contbeis do planejamento proposto, registro de proviso, reconhecimento ou no de ativo fiscal, contabilizao conta de lucros ou prejuzos acumulados ou resultado do exerccio, etc. Diante desse quadro, o contabilista deve ter todas as informaes disponveis sobre o planejamento conduzido pela entidade, valendo-se, inclusive, quando recomendvel, da utilizao de parecer especfico de profissional especializado da rea do direito tributrio; g) efeitos financeiros - especificamente no caso da interposio de medida judicial preventiva, como pode ser verificado no item 3 deste estudo, o contribuinte tm vrias opes no momento da sua interposio: depsito judicial, simples no recolhimento ou recolhimento regular da obrigao. Cada uma dessas situaes tem efeitos financeiros diversos para a entidade, recomendando-se, portanto, que o contabilista, como responsvel direto pela determinao da obrigao tributria, efetue prvia anlise, juntamente com o assessor jurdico da respectiva ao, verificando a forma de realizao e remunerao do ativo contingente, indedutibilidade dos depsitos judiciais na apurao do imposto de renda (artigo 41 da Lei n. 8.981/95), etc. O CONTADOR COMO PROFISSIONAL INDISPENSVEL NA CONDUO DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Uma vez avaliada a participao do contabilista na implementao do Planejamento Tributrio, no menos relevante ser o acompanhamento na sua continuidade, at a completa admissibilidade legal do procedimento, pois este pode gerar efeitos financeiros ainda maiores sobre as demonstraes financeiras. A apresentao dos efeitos desses planejamentos nas demonstraes financeiras de competncia exclusiva da contabilidade, razo pela qual se recomenda ao contabilista: a) conduzir regularmente os registros contbeis e fiscais - como vimos no conceito de Planejamento Tributrio, temos uma linha bastante tnue entre a eliso e a evaso fiscal, o que faz com que os meios formais que envolvem o processo de constituio e continuidade de determinados planejamentos assegurem a sua admisso ou no pelas autoridades fiscais. Por vezes, encontramos planejamentos muito bem implementados, mas que, por conterem registros contbeis ou fiscais irregulares na sua continuidade, revertem-se em elevadas contingncias extremamente danosas s entidades. Diante desse fato, mister se faz observar a importncia da forma na efetivao da escriturao contbil e fiscal relacionada a esses planejamentos, sendo imprescindvel a completa identificao entre os registros contbeis e as pretenses concebidas quando da implementao do mesmo projeto. A multidisciplinaridade da profisso contbil se faz presente mais uma vez, exigindo do contabilista a atualizao quanto aos efeitos

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fiscais e contbeis do planejamento nas demonstraes financeiras e, quando for o caso, o exerccio de constante sinergia com os assessores jurdicos responsveis pela conduo legal do contencioso da entidade, levando, assim, ao correto reflexo no registro contbil e fiscal correspondente; b) apresentar tempestivamente os eventuais ativos e passivos contingentes inerentes ao Planejamento Tributrio - o registro oportuno de todos os eventos da entidade constitui premissa bsica da contabilidade, atribuio esta nada fcil quando relacionada s discusses de ordem tributria. Tendo em vista a complexidade desse tema, o mesmo ser desenvolvido nos tpicos 6 e 7 adiante descritos. Para este momento, fica o destaque de que o dever tico do contabilista traz para si, e para mais ningum, a responsabilidade pela comunicao tempestiva de toda e qualquer circunstncia adversa, do ponto de vista contbil, que possa influir, a qualquer tempo, na deciso do seu cliente, empregador ou outro usurio da informao contbil apresentada. DA LEGITIMIDADE DOS DIVERSOS NORMATIZADORES DA CONTABILIDADE BRASILEIRA Do ponto de vista fiscal, na legislao do imposto de renda lucro real, que encontramos a maior influncia de ordem legal sobre a cincia contbil. Tal fato deve-se previso de base de clculo deste imposto, que se processa a partir do lucro lquido contbil. Esta influncia ainda mais acentuada, quando se verifica que alguns contabilistas, mesmo que involuntariamente, direcionam a contabilidade da entidade para os fins fiscais, em prejuzo dos seus reais objetivos. Nesse sentido, cabe a destacar que a prpria legislao do imposto de renda traz previso especfica de que o lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do exerccio, apurado segundo as leis comerciais; estabelece, ainda, que as divergncias entre os registros contbeis e a previso fiscal devero ser objeto de registro em livros fiscais auxiliares Preliminarmente, pode-se depreender que o prprio Fisco no determina que os registros contbeis sejam efetuados integralmente para a apurao dos tributos, possibilitando, inclusive, o tratamento das divergncias de escriturao em livros auxiliares especficos. Ocorre que, nem sempre, esse dispositivo legal efetivamente praticado pelas autoridades fiscais que, por vezes, desvirtuam claramente os objetivos da contabilidade, determinando registros contbeis exclusivamente fiscalistas. Verifica-se, portanto, que vrios so os pretensos legisladores da contabilidade no Brasil, absolutamente ilegtimos, se analisados luz da boa tcnica contbil: Lei das Sociedades Annimas, Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e Instituto Brasileiro de Contadores. A Lei das Sociedades Annimas (Lei n. 6.404/76), como o seu prprio nome define, obrigatria s entidades constitudas sob a forma de sociedade annima, no entanto, por no existir previso mais especfica para os outros tipos de sociedade, esta lei amplamente utilizada, independente da forma societria da entidade. Esta lei no enunciou um corpo de princpios contbeis prprios, ao contrrio, determinou no seu artigo 177 a plena obedincia aos ento vigentes Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos, institudos pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), hoje substitudos pelos Princpios Fundamentais de Contabilidade: Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. (...) 2. A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de outras demonstraes financeiras (...) (grifo nosso) Temos, ainda, no artigo 176 da Lei das S/A, que a escriturao contbil deve ser base das demonstraes financeiras, as quais devem exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio. O Conselho Federal de Contabilidade(CFC) foi criado pelo Decreto-lei n. 9.295/46 e tem como finalidade primaz a fiscalizao do exerccio da profisso de contador e de tcnico em contabilidade. Para o cumprimento dos seus objetivos, o CFC estabeleceu uma base de princpios que sustentam todo o exerccio da contabilidade. Esse conjunto de princpios denominado Princpios Fundamentais de Contabilidade, anteriormente conhecidos como Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos. Como a Legislao Comercial, ao dispor sobre a contabilidade, limita-se a regular a forma de manuteno das informaes relacionadas escriturao (livros obrigatrios, forma de registro, arquivamento dos livros e documentos, etc.), temos que as disposies emanadas do CFC so as principais a serem observadas no tratamento da informao contbil. Nesse sentido, os Princpios Fundamentais de Contabilidade, melhor avaliados em tpico especfico adiante, devem ser a base mestra no desenvolvimento deste estudo, inclusive, pela delegao prevista na Lei das Sociedades Annimas. A Resoluo CFC n. 774/94 traz o Apndice sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade, dispondo que estes princpios representam o ncleo central da prpria Contabilidade, em sua condio de cincia social, sendo a ela inerentes. Os Princpios constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstncia. Alis, o CFC, entidade mxima de controle do exerccio da contabilidade no Brasil, veio a modernizar as normas contbeis observadas at ento, atravs da Resoluo CFC n. 750, de 29 de dezembro de 1993, in verbis: Art. 1. Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (PFC) os enunciados por esta Resoluo. 1. A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2. Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. (...) (grifo nosso).

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Novamente, a obra editada pela Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI), intitulada Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, nos ensina que a Contabilidade possui um grande relacionamento com os aspectos jurdicos que cercam o patrimnio, mas, no raro, a forma jurdica pode deixar de retratar a essncia econmica. Nessas situaes, deve a contabilidade guiar-se pelos seus objetivos de bem informar, seguindo, se necessrio, a essncia aos invs da forma.5 Assim, consciente do conflito essncia/forma, a contabilidade deve optar pela observncia da essncia, sob pena de no exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes segundo no regime de competncia, consoante determina o artigo 176 da Lei das Sociedades Annimas. O Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON), diferentemente dos demais institutos normatizadores da contabilidade brasileira, tem como objetivo, dentre outros, o de definir, sistematizar e divulgar os Princpios de Contabilidade a serem adotados no Brasil. Por seu carter independente, presta grande contribuio comunidade empresarial, no sendo seus pronunciamentos de aplicao compulsria, embora recomendveis, uma vez que pretende trazer o entendimento mais adequado possvel acerca da boa tcnica contbil. Considerando o disposto, temos que a contabilidade deve utilizar-se primeiramente da normatizao emanada do Conselho Federal de Contabilidade, em detrimento, quando for o caso, de toda e qualquer legislao com previso contraditria ou diversa. Importante ressaltar que a anlise dos fatos da entidade, luz da essncia sobre a forma, deve ser amplamente utilizada, especialmente pelo excesso dos aspectos formais, indevidamente dispensados na contabilidade tradicional. DO REGISTRO CONTBIL DOS EFEITOS DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS preciso que a contabilidade esteja preparada para o rigor com que vm sendo examinadas as demonstraes financeiras das entidades em geral, no tocante s contingncias e, nesse particular, as contingncias de ordem tributria. Sob a bandeira da elevada carga tributria brasileira e das dificuldades econmicas do mercado, so comuns a antecipao das compensaes de supostos crditos tributrios, ainda no reconhecidos pacificamente pelas autoridades fiscais. Em outras situaes, tributos no so declarados ou compensados com base em deciso judicial provisria, que proporcionam um benefcio imediato no fluxo de caixa (pelo no pagamento da obrigao tributria), no entanto, tambm podem trazer passivos contingentes expressivos, muitas vezes no registrados contabilmente. O contrrio tambm verdadeiro, muitas entidades mantm inadequadamente registrado nas suas demonstraes financeiras passivos contingentes no mais exigveis, ou, ainda, deixam de reconhecer tempestivamente ativos fiscais j pacificados por conta da fase processual do processo especfico ou da jurisprudncia favorvel dos tribunais. Naturalmente, por conta dessa necessidade imperiosa de reduo da carga tributria, crescente o nmero de questionamentos junto s entidades que, por vezes, tm encontrado no no recolhimento dos tributos uma forma de incremento do seu fluxo de caixa de curto prazo. E qual a responsabilidade da contabilidade diante desse quadro? Obviamente, se no somos os gestores dessas entidades, no ser nossa a responsabilidade por estes procedimentos. Destacamos, no entanto, que tal assertiva s ser correta se tivermos efetuado tempestivamente o registro contbil ou, quando menos, a comunicao reservada desses efeitos fiscais administrao da entidade. Esse aconselhamento contbil administrao competncia exclusiva do contabilista, que deve exercit-lo regularmente, sob pena de a administrao no deter todas as informaes para a adequada gesto da entidade. Diante do exposto, analisaremos a seguir as variveis contbeis inerentes aos procedimentos de Planejamento Tributrio, especialmente no que se refere ao conceito de contingncia e a sua espcie, ativa ou passiva, a saber: Preliminarmente, devemos considerar a caracterstica de contingncia como sendo todas as situaes ou condies de soluo no definida data do encerramento das demonstraes financeiras de uma entidade, em qualquer perodo, sobre temas dependentes de eventos futuros que podero, ou no, se materializar. Muitas vezes essas condies ou situaes so refletidas por provises registradas na contabilidade, observando-se o regime de competncia, princpio fundamental de contabilidade. Como vimos, a contingncia o reflexo de uma incerteza quanto aos eventos futuros. No ramo do contencioso tributrio, assim como em outros, a incerteza do evento futuro pode se verificar de vrias formas, bem como apresentar probabilidades quantificadas, nem sempre sustentadas pelas informaes disponveis. Nesse sentido, devem ser utilizadas de estimativas pautadas no julgamento da administrao da entidade, amparadas no estudo das informaes disponveis data na qual se autoriza a emisso das demonstraes contbeis e incluir uma reviso dos eventos aps a data do balano, complementado pela experincia obtida em transaes semelhantes e, em alguns casos, com base em relatrios de especialistas independentes. A contingncia poder, ainda, ser de natureza passiva (perda contingente) quelas que podero ocasionar a assuno de uma obrigao ou o comprometimento de um ativo, ou de natureza ativa (ganhos contingentes) queles que podero resultar na aquisio de um ativo ou na reduo de um passivo. Do ponto de vista do registro contbil ou no da contingncia passiva, o Conselho Federal de Contabilidade, por meio da NBCT-4, recomendou que, na avaliao patrimonial da entidade, os passivos contingentes de natureza, entre outros, fiscais, de pleitos administrativos ou judiciais, sejam provisionados, ainda que com base em valores estimados. No mesmo sentido, tambm o IBRACON, por meio da Interpretao Tcnica - IT - n. 01/90, pronunciamento XXVII - Contingncias, revisado em dezembro de 1992, apresenta uma classificao para as contingncias com base nos riscos envolvidos, objetivando definir o correto tratamento contbil que deve ser dispensado s contingncias. Assim: a) Provveis - Existem grandes chances de perdas. b) Possveis - H possibilidade de que as perdas ocorram, mas no remota.
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c) Remotas - As chances de ocorrncia das perdas so pequenas. Quanto ao registro contbil dos ativos contingentes, dispe a mesma Interpretao Tcnica que como regra geral, ganhos contingentes no devem ser objeto de contabilizao em obedincia conveno contbil do conservadorismo (princpio da prudncia), pela qual uma receita somente deve ser reconhecida quando realizada. Nesses casos recomendvel apenas a divulgao, mediante nota explicativa, da natureza do ganho e do montante estimado da futura receita (preferencialmente lquida de imposto de renda e de provveis custos e despesas a ela atribuveis). No mesmo sentido, nos ensinam a FIPECAFI e Arthur Andersen na obra Normas e Prticas Contbeis no Brasil: Ganhos contingentes somente so contabilizados quando a probabilidade de o evento contingente acontecer extremamente alta (to alta que praticamente j no mais contingncia) e o montante ganho pode ser estimado com elevado grau de acuidade. Quando apenas uma faixa de valor pode ser estimada, o limite mais baixo da escala provisionado.7 Portanto, ao contabilista caber a anlise constante do Planejamento interposto pela entidade, at a sua completa admissibilidade legal. Essa anlise dever compreender, quando necessria, a opinio formal do assessor jurdico responsvel pela operao, visando completa identificao do registro contbil mais recomendado aos eventos do Planejamento, tanto na sua implementao, quanto tambm na sua continuidade. oportuno destacar, ainda, que a velocidade com que se processam as alteraes da legislao tributria e as provveis mutaes do processo de Planejamento e do Patrimnio da entidade condicionam que o acompanhamento contbil seja procedido de forma permanente e oportuna, alcanando, assim, maior veracidade s demonstraes financeiras.