Apostila Sobre Controle Intern - Adm Pública

4 ' / ''// 1 SIMPSIO DE INICIAO CIENTFICA
/ /' 77 DOS CURSOS DE CINCIAS CONTBEIS

/ ' ,' / DE SANTA MARIA
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SISTEMA DE CONTROLE INTERNO NA ADMINISTRAO
PBLICA FEDERAL

Giniglei Eudes Calixto
1

Prof.. Maria Dolores Pohmann Velasquez
2

RESUMO

O controle pode ser compreendido como uma maneira de fazer com que um
determinado resultado seja atingido por intermdio da execuo de tarefas
cujas rotinas so predeterminadas em normas. A fiscalizao contbil
financeira e oramentria, operacional e patrimonial, segundo a Constituio no
mbito da Unio ser exercida atravs de dois controles: o externo e o interno.
Nessa perspectiva, o objetivo da presente pesquisa identificar se o Sistema
de Controle Interno contribui para que haja uma eficiente execuo das
propostas de governo, diminuindo os riscos inerentes ao desvio de recursos
e/ou a aplicao irregular de dinheiro pblico. A anlise da eficincia do
controle interno das instituies pblicas federais representa, nesse sentido,
uma ferramenta capaz de melhorar aplicao do dinheiro pblico.

Palavras-Chave: Controle Interno; Sistema de Controle; Poder Pblico
Federal.

1. INTRODUO

A conjuntura atual da administrao pblica profundamente
estigmatizada pela ausncia de recursos e por uma exigncia cada vez mais
ampla da sociedade, refletindo nos administradores pblicos elevada

1
Acadmico do Curso de Cincias Contbeis da UNIFRA, e-mail: giniglei@stm.gov.br
2
Professora do Curso de Cincias Contbeis da UNIFRA
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preocupao nos aspectos que tangem existncia de um controle mais
eficiente nas entidades cuja administrao de sua responsabilidade.
O controle externo, exercido pelo Poder Legislativo de cada esfera do
governo, apresenta limitaes para o exerccio da fiscalizao, nos aspectos
que dizem respeito verificao da legalidade dos atos e do cumprimento do
programa de trabalho, a avaliao da legitimidade, efetividade, economicidade,
eficincia e eficcia na administrao pblica.
Para que essas limitaes sejam supridas, as entidades objeto de
fiscalizao governamental esto sendo instrumentalizadas com sistemas de
controle interno que, alm de subsidiar o controle externo, apresentam o
propsito de garantir a existncia de um controle na extenso proposta pela
legislao, sendo exercido de forma preventiva e concomitante aos atos de
gesto.
A compreenso de controle, em sua amplitude , portanto, a soma dos
elementos que integram o sistema de controle interno com as aes do
controle externo. Nessa perspectiva, quanto maior eficincia apresentar o
controle interno e quanto melhor for a sua interao com o controle externo,
maior ir ser a garantia de um efetivo controle sobre as aes de natureza
administrativa, em qualquer mbito do governo.
A conceituao de controle interno, atualmente consolidada entre os
organismos e profissionais que exercem suas atividades na rea de auditoria
pode ser compreendido como o planejamento geral da organizao e todas as
medidas e mtodos que, de uma maneira coordenada, adotam-se no interior de
uma entidade para oferecer segurana aos seus ativos, exercer controle sobre
a exatido e confiabilidade das informaes de natureza contbeis, estimular a
eficcia operacional e motivar a adeso s polticas de direo que so
estabelecidas.
O controle interno efetuado pela conjugao da estrutura
organizacional com os mecanismos de controle estabelecidos pela
administrao, no qual so includas as normas internas que definem
responsabilidades pelas tarefas, rotinas de trabalho e procedimentos para
reviso, aprovao e registro das operaes. Neste contexto, o plano de
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organizao precisa prever uma segregao apropriada das responsabilidades
funcionais.
Registra-se, assim, que o controle interno aquele que o Poder Pblico
exerce sobre seus prprios exerccios, objetivando assegurar a execuo
desses exerccios dentro dos princpios bsicos da administrao pblica
definidos pelo art.37 da Constituio Federal, ou seja, legalidade,
impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia. Esse controle deriva do
poder-dever de autotutela que a Administrao tem sobre seus prprios atos e
agentes.
Em cada rgo, a execuo dos programas que lhe concernem e a
observncia das normas que disciplinam suas atividades so controladas pela
chefia competente. Sob outro ngulo, a verificao do atendimento das normas
gerais reguladoras do exerccio das atividades auxiliares organizadas sob a
forma de sistemas, os quais abrangem elementos como o pessoal, oramento,
administrao financeira, contabilidade, compete ao rgo prprio do Sistema
de Controle Interno que, no Ministrio das Relaes Exteriores, a Secretaria
de Controle Interno (CISET).
No plano administrativo, aos Ministros de Estado conferida a
responsabilidade pela superviso dos rgos em suas reas de competncia,
com a inteno de verificar, entre outros aspectos, a observncia da legislao
federal pertinente e dos princpios fundamentais da Administrao, a execuo
dos programas governamentais, a coordenao dos rgos supervisionados, a
avaliao de sua gesto administrativa, a fiscalizao da aplicao e utilizao
de dinheiros, valores e bens pblicos, e a economicidade na prestao de
servios.
Considerando todos esses aspectos, o propsito norteador do presente
estudo investigar junto ao Sistema de Controle Interno do Rio Grande do Sul,
como ele se aplica nas Universidades Federais do referido Estado, ou seja, a
Universidade Federal do Rio Grande do Sul (UFRGS), Universidade Federal de
Santa Maria (UFSM), Universidade Federal de Pelotas (UFPel) e a Fundao
Universitria de Rio Grande (FURG), objetivando saber se o Sistema de
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Controle Interno atuante e qual a contribuio que esse controle trouxe a
essas universidades.
A partir desse estudo, busca-se verificar se o Sistema de Controle
Interno, quando utilizado nas universidades pesquisadas, contribui para que as
propostas de governo sejam eficientemente executadas, alm de analisar a
eficincia do controle interno das instituies pblicas federais, na condio de
ferramentas capazes de melhorar aplicao do dinheiro pblico.

2. A PRTICA DO CONTROLE INTERNO NA ADMINISTRAO PBLICA
FEDERAL

2.1 Controle interno: aspectos histricos
Os estudos revelam que desde 1922 existia no Brasil a preocupao
com o controle no setor pblico. Naquela poca o controle interno atuava
examinando e validando as informaes sob os aspectos da legalidade e da
formalidade. Sua preocupao era no sentido de atender aos rgos de
fiscalizao externa e no avaliao da forma como os administradores
atuavam na prestao dos servios pblicos.
A histria do controle interno na Administrao Pblica Federal tem seu
marco inicial na Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964, a qual foi a responsvel
pela introduo das expresses controle interno e controle externo,
apresentando a definio para as competncias do exerccio daquelas
atividades. Ao Poder Executivo incumbiu-se o controle interno, enquanto o
externo foi atribudo ao Poder Legislativo.
A lei definiu, primeiramente, a universalidade do controle, ou seja, sua
abrangncia sobre todos os atos da Administrao, sem exceo,
independentemente de se tratar da receita ou da despesa. Logo aps, fez o
controle recair sobre cada agente da Administrao, de maneira individual,
desde que apresentasse responsabilidade por bens e valores pblicos. A
inovao central surgiu no momento em que foi estabelecida a verificao do
cumprimento do programa de trabalho, apresentado em termos fsico-
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financeiros. Pela primeira vez, concebia-se a possibilidade de controle de
resultados na Administrao Pblica, alm do controle de ordem legal.
Considerando os aspectos que dizem respeito particularmente
fiscalizao e controle, a Constituio de 1988 representou um avano, em
decorrncia da criao de sistemas de controle interno nos Poderes Legislativo
e Judicirio e da determinao de que, juntamente com o do Poder Executivo,
esses sistemas fossem conservados de forma integrada. No que diz respeito
redao constitucional anterior, os fins do controle interno foram implantados
com os seguintes propsitos: avaliar o cumprimento das metas previstas no
plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da
Unio; comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e
eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e
entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos
pblicos por entidades de direito privado; exercer o controle das operaes de
crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; apoiar o
controle externo no exerccio de sua misso institucional.
No presente momento, a Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001,
responsabiliza-se em disciplinar os Sistemas de Planejamento e de Oramento
Federal, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, e executando, tambm, outras
providncias. As competncias atuais e os objetivos a serem perseguidos se
encontram no art. 24 desta lei. Em consonncia com seu art. 21, fica
estabelecido que:
O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal
compreende as atividades de avaliao do cumprimento das
metas previstas no plano plurianual, da execuo dos programas
de governo e dos oramentos da Unio e de avaliao da gesto
dos administradores pblicos federais, utilizando como
instrumento a auditoria e a fiscalizao.

A mencionada lei estabelece tambm que a Secretaria Federal de
Controle Interno o rgo central de controle. Todos os rgos do poder
pblico esto sujeitos fiscalizao daquela secretaria, com exceo dos
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rgos setoriais (CISET) do Ministrio das Relaes Exteriores, do Ministrio
da Defesa, da Advocacia-Geral da Unio e da Casa Civil.
O art. 22, em seu pargrafo 5, estabelece que os rgos setoriais ficam
sujeitos orientao normativa e superviso tcnica do rgo central do
Sistema, sem prejuzo da subordinao ao rgo em cuja estrutura
administrativa estiverem integrados.
O rgo central e os rgos setoriais so responsveis por medirem a
eficincia do administrador e da organizao que comanda, com o sentido de
saber se prestaram, de forma efetiva, as atividades que so de sua
competncia. No momento em que no so processados resultados
satisfatrios, por intermdio desses rgos que se localizam as razes e se
buscam as alternativas para correo.
As CISETs so munidas de uma estrutura funcional diferenciada. O
controle interno mereceu um quadro prprio de pessoal, formado por Analistas
de Finanas e Controle (AFC), de nvel superior, e Tcnicos de Finanas e
Controle (TFC), de nvel mdio. No Ministrio das Relaes Exteriores, a
Secretaria chefiada por um diplomata de carreira que, em conformidade com
o regulamento prprio, deve ser um Ministro de Primeira Classe. Determinadas
funes de coordenao e gerncia so tambm executadas por funcionrios
da carreira diplomtica.

3. O CONTROLE INTERNO E SUA ATUAO NO SETOR PBLICO

Observa-se que, nos ltimos anos, a Secretaria Federal de Controle e o
Tribunal de Contas, esto discutindo acerca do aperfeioamento do sistema de
controle e na melhoria nas reas de avaliao e auditoria no servio pblico,
atingindo concluso de que o importante no a forma nem o modelo, mas
sim, a atitude de fazer funcionar o controle dos gastos. Assim, de acordo com
Siqueira (1999, p. 135), admite-se:
A auditoria do setor governamental deve buscar aproximar-se ao
mximo de um
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entendimento amplo na classe contbil em geral. Mais do que
isto, deve idealmente tentar apresentar-se como dominvel por
todos os que exercitam ou procuram exercitar a sua cidadania. O
patrimnio pblico, antes de pertencer ao grupo de autoridades
que ocupa a gesto governamental, propriedade coletiva, e
como tal deve ser vigiado por todos.
Segundo Correia (1999, p. 98), o controle interno se torna necessrio na
proporo em que uma organizao evolui alcanando um porte especfico, e o
seu administrador sente que no possui mais condies de acompanhar de
perto todos os negcios da empresa possuindo a mesma eficincia. Uma vez
que uma empresa se expande, elevando o seu territrio de atuao e
desenvolvendo setores com administraes prprias, verifica-se a necessidade
da criao de controles com potencial para assegurar que as diversas
operaes definidas pela poltica da empresa, permaneam sendo executadas
de acordo com o planejado pela sua administrao. O objetivo essencial do
controle interno propiciar a garantia da continuidade das operaes de uma
empresa ou instituio. Sob uma perspectiva, se este controle no demonstrar
eficincia, ir se transformar, em determinados aspectos, em algo desprovido
de utilidade. Um sistema de controle interno suficientemente estruturado deve
possibilitar uma razovel eficcia e uma maior economicidade possvel.
No processo de identificao, no suficiente apenas ampliar a mquina
de fiscalizao. Torna-se necessrio modificar o conceito de controle,
possuindo como tarefa, de acordo com Siqueira (1999, p. 136):
[...]representar, dentro do Poder Executivo, uma entidade do
Poder Executivo independente no Poder Executivo, capaz de
levar, sociedade, informaes daquilo que est ocorrendo,
inclusive daquilo que est errado. Esse trabalho novo na rea e
exige um jogo de cintura muito grande para levar sociedade
informaes do controle, porque ela que paga, atravs dos
tributos, os salrios de seus integrantes. Ou seja, se o governo
no tem estrutura para fazer uma boa gesto, no deveria gerir
dinheiro do contribuinte. No se deve dar dinheiro a quem no
tem capacidade, porque o resultado certamente ser negativo. A
Secretaria Federal de Controle deve buscar, junto sociedade
organizada, um elo de ligao entre o governo e o cidado
servindo como intermedirio entre quem paga e quem administra
os gastos pblicos.

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Um aspecto bastante importante a funo de uma auditoria. No
entanto, cada uma apresenta uma filosofia e nem todas trabalham de maneira
uniforme, sobretudo com a situao catica que paira sobre a administrao
pblica de uma maneira geral. Nesse sentido, as auditorias esto exercendo
atualmente autenticas co-gesto e de forma ineficiente, isto , no esto
proporcionando benefcios.
O controle no deve praticar co-gesto e, principalmente, se executar
isso vai acabar impedindo que a gesto seja eficiente. O controle deve ajudar
essas tarefas a serem executadas de maneira segurana e gil, sem contudo
interferir no processo de gesto. necessrio que haja uma preocupao mais
elevada com as estruturas de controle interno. Como passvel de afirmao,
o controle interno compreende o plano de organizao e o conjunto
coordenado de mtodos e medidas, adotados pela empresa (instituio), com o
intuito de proteger seu patrimnio, analisar a exatido e a fidedignidade de
seus dados contbeis, promover a eficincia operacional e encorajar a adeso
poltica delineada pela administrao.
Para exemplificar a situao, pode-se contemplar o caso de um dirigente
que no atribui valor ao controle, ou no demonstra competncia ou provido
de m inteno. Um perfil dessa natureza ser responsvel por ocasionar
srios prejuzos, os quais certamente apresentaro difceis solues. A
primeira avaliao que se deve fazer, guiando-se por esse horizonte, analisar
qual a importncia que o dirigente atribui aos seus controles. Isso se justifica
pelo fato de que um bom dirigente certamente no pode permanecer
desprovido de uma auditoria, de uma contabilidade, e de uma rea jurdica.
Considerando a possibilidade de existir uma entidade que conceda valor
a essas reas, certamente ela est com problemas, ignorando ou sabendo
muito bem que est realmente com problemas. Se o dirigente no perceber
resultado no controle, o controle de fato no ter resultados, ou seja,
necessrio que o resultado do controle represente um ganho para a
administrao. Se o dirigente, munido de ao do controle, no sentir resultado
na gerncia, ele vai afastar-se do controle. Ento, o resultado do controle
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significa conduzir ao dirigente o que pode acontecer, o que deve ser evitado e
aquilo que no aconteceu.
Outra dificuldade que se apresenta a questo da tica. Assim, para
Siqueira (1999, p.138):
Os auditores so responsveis no s perante a administrao da
organizao a que prestam servios, mas tambm perante muitos
usurios das atividades dessa organizao. Esses usurios
manifestam sua f no auditor, individualmente, assim como na
profisso de auditor. Suas atitudes devem conduzir-se de modo a
justificar essa confiana.

tica e qualidade, em inmeras circunstncias, so dois elementos
ignorados no sistema de controle interno. Faz-se necessrio, portanto, realizar
investimentos nesta rea com a finalidade de oferecer s pessoas uma nova
formao.

3.1 A importncia da auditoria operacional em rgos do governo
Valendo-se da definio apresentada no Manual de controle interno do
Poder Executivo Federal, a auditoria conceituada da seguinte maneira:
(...) conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos
processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos
pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a
confrontao entre uma situao encontrada com um determinado
critrio tcnico, operacional ou legal. Trata-se de uma importante
tcnica de controle do Estado na busca da melhor alocao de
seus recursos, no s atuando para corrigir os desperdcios, a
improbidade, a negligncia e a omisso e, principalmente,
antecipando-se a essas ocorrncias, buscando garantir os
resultados pretendidos, alm de destacar os impactos e
benefcios sociais advindos (BRASIL, 2001, p. 34).

A auditoria operacional, um segmento entre tantos dessa rea alm de
seu aspecto mais conhecido de levantamento de irregularidades, pode
contribuir para responder s mais diversas questes sobre qualquer rgo do
Estado. Um relatrio de auditoria perfeitamente conclusivo em relao
eficcia, considerando se os seus propsitos foram atingidos; economia, dentro
do custo mais baixo; e, eficincia, no menor espao de tempo, na
administrao de recursos pblicos, fornecendo ainda todas as recomendaes
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tcnicas pertinentes, os jurdicos apropriados e as provveis implicaes
trabalhistas para cada caso. Por essa razo, falar em privatizao, extino e
transformao de rgo pblico, enxugamento da mquina do Estado, reforma
administrativa, combate inflao , pensar em dispor de um competente
trabalho de auditoria. Considerando esses aspectos, Siqueira (1999, p. 139),
salienta:
A maioria das empresas existentes se localiza no setor da
economia. Tambm, os ensinamentos das cincias contbeis so
concentradas tanto no curso de graduao quanto nos cursos de
ps-graduao em abordagens para entidades com fins lucrativos
. Esta realidade est fundamentalmente influenciando e ditando
um limite de entendimento do que seja uma auditoria voltada para
o setor governamental. No basta ser um bom auditor de
empresas privadas para passar, imediatamente, a prestar
servios de auditoria em entidades pertencentes administrao
indireta do Estado. O problema bem maior quando esse
servios so destinados para entidades da administrao direta.
O princpio da excluso um primeiro elemento esclarecedor das
diferentes concepes assumidas em cada setor. Para o setor
privado ,isto , sistema de mercado, o pagamento do preo fixado
pelo proprietrio , segundo o princpio em referncia , um fator
limitador do acesso aos bens e servios. Ser que este princpio
poderia ser respeitado pelo setor estatal? A resposta no. No,
porque um consumidor isoladamente incapaz de cobrir o custo
total de bens e servios que proporcionem benefcios a uma
regio geogrfica qualquer.

As organizaes vm sofrendo algumas evolues marcantes. As
organizaes passaram a contar com a informatizao que alterou
significativamente os procedimentos e os controles. O auditor tem que estar
atento e capacitado para trabalhar dentro da realidade da informtica e dos
conceitos de qualidade. As auditorias, alm da conformidade contbil, devem
privilegiar as atividades de auditoria operacional ou de gesto, onde esto mais
prximas do corpo funcional e dos diversos nveis gerenciais. Seria importante
que as auditorias internas, o controle interno e o controle externo, que no fundo
formam um grande sistema administrasse seus passos e sua evoluo.
necessrio que exista uma parceria entre estes rgos. Esse o ponto
essencial para o sucesso do sistema de controle, sistema que de grande
importncia para uma sociedade democrtica. As auditorias internas, assim
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como os rgos de controle tm problemas com a adequao da equipe de
auditores: quer na capacitao tcnica, quer no quantitativo, quer na postura
dos auditores. Assim, como aponta o Manual de controle interno do Poder
Executivo Federal, cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal, por intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras atividades:
I-realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob
a responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos
projetos de cooperao tcnica junto a Organismos Internacionais e
multilaterais de crdito;
II- apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares,
praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de
recursos pblicos federais e, quando for o caso, comunicar unidade
responsvel pela contabilidade para as providncias cabveis;
III- realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e
demais sistemas administrativos e operacionais;
IV-examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto
administrativa e dos resultados alcanados nas Aes de governo;
V- realizar auditoria nos processos de Tomada de Contas Especial; e
VI- apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos
administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos
dos rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao
Indireta Federal (BRASIL, 2001, p. 34).

O aspecto relacionado postura munido de extrema importncia.
Determinados auditores podem adotar uma postura policialesca, prejudicando
a imagem dos rgos de controle e a prpria eficcia da auditoria como um
todo. A atividade de auditoria no tem um padro nico, ela deve se adaptar
sua ambincia de atuao e s necessidades de seus diversos clientes.
Tambm no h escolas formais de auditoria. A auditoria no uma questo
de informao, antes uma questo de formao. Desta forma
extremamente importante que os profissionais de diversas organizaes
troquem experincia entre si, de forma a que possam se atualizar e abreviar
experincias.

4 PLANEJAMENTO DAS AES QUE CONSTITUEM O SISTEMA DE
CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL

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O planejamento das aes de controle adotado pelo Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal responsvel por observar
procedimentos como o mapeamento das polticas pblicas afetas a cada
Ministrio ou rgo equivalente, com identificao dos macro-objetivos, dos
recursos previstos, dos agentes responsveis e interfaces, de modo a
evidenciar a importncia estratgica, de cada uma delas, inclusive em relao
ao projeto global de governo.
Alm disso, busca promover a hierarquizao dos diversos programas e
programaes governamentais, os quais so inspirados em critrios polticos e
estratgicos definidos, bem como riscos baseados em materialidade,
relevncia e criticidade. Na conformao atual da classificao oramentria, a
referida atividade de hierarquizao se faz em nvel de programa pelo fato de
ser esse o que apresenta, geralmente, a definio consistente de limites e
abrangncia.
O detalhamento das informaes envolvendo a descrio dos
programas essenciais e a identificao das aes que os compem, a
promoo da hierarquizao no nvel das aes de cada programa, em
consonncia com critrios estabelecidos por meio de bases estratgicas; a
elaborao do relatrio de situao das aes selecionadas; a elaborao do
plano estratgico da ao selecionada, incluindo levantamento dos pontos
crticos e frgeis capazes de impactar a execuo e a definio da abordagem
de controle a ser adotada, que apresentar como foco os pontos crticos
identificados; e, tambm a formulao do plano operacional de cada diviso de
trabalho definida na abordagem da ao, com identificao das aes de
controle a serem realizadas, definio de instrumentos e do perodo de
realizao dos trabalhos, so os demais elementos que constituem a
responsabilidade do planejamento das aes de controle adotado pelo Sistema
de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
A metodologia de trabalho adotada envolve os aspectos pertinentes ao
conhecimento das aes de cada ministrio, percepo sobre as principais
reas de atuao e pauta poltica especfica, compreenso sobre o
funcionamento dos Programas e respectivas aes ou equivalentes, incluindo-
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se nesse ponto tambm a avaliao sobre as unidades responsveis pelas
diferentes etapas do processo gerencial de implementao da Poltica Pblica
e o planejamento das aes de controle a serem implementadas para
avaliao da execuo dos Programas de Governo e da Gesto Pblica.
Nessa perspectiva, este processo permanente de trabalho possibilita,
por meio da reavaliao, efetuada a cada novo conjunto de dados e
informaes obtidas, manter o controle sempre atualizado e atuante.

4.1 Processo de levantamento de informaes
O levantamento de informaes responsvel por possibilitar o
delineamento do perfil das polticas pblicas, subsidiando e racionalizando, de
maneira decisiva, os trabalhos de planejamento e, de forma conseqente, a
execuo das aes de controle. Constitui-se em recurso bsico para a
definio dos parmetros de planejamento das atividades do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Conforme aponta o Manual de controle interno do Poder Executivo
Federal, os levantamentos de informaes so realizados com o propsito de:
a)conhecer os Programas e Aes de governo, a organizao,
os sistemas, as operaes, as atividades e as peculiaridades
dos rgos e entidades da Administrao Pblica Federal, bem
como os respectivos controles internos administrativos;
b)determinar as reas especficas e os aspectos a serem
abordados na execuo das aes de controle, com vistas a
subsidiar o planejamento das mesmas quando da elaborao do
Planejamento Estratgico e Operacional; e
c)verificar o cumprimento das recomendaes e determinaes
dos rgos do Sistema de Controle Interno e do Controle
Externo, respectivamente (BRASIL, 2001, p.30).

As avaliaes realizadas pelo Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal devem considerar os dados e as informaes registrados
nos sistemas corporativos do Poder Executivo Federal e nos bancos de dados
das unidades e entidades governamentais que apresentem resultados de
processos e produtos organizacionais. Para o desenvolvimento das avaliaes,
a mensurao dos dados e das informaes realizada por meio de um
conjunto de indicativos e indicadores, que evidenciam o desenvolvimento da
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gesto. Para efeito das avaliaes sobre os dados e informaes consideram-
se, ainda, os atributos de eficincia, eficcia, legalidade e economicidade da
gesto.
Os indicadores so informaes adquiridas com a aplicao de frmulas
que fornecem indcios de eficincia, eficcia, legalidade e economicidade de
como so conduzidas as operaes, por meio de uma interdependncia entre
as variveis em questo. Os indicadores podem ser expressos em termos
numricos ou percentuais.
Os indicativos ou itens de controle so quaisquer dados que revelam e
evidenciam situaes desejveis ou no, essenciais do ponto de vista do
controle, na execuo dos atos e fatos registrados em sistemas
organizacionais. Os indicativos so obtidos de maneira simples e objetiva, sem
aplicao de frmulas, sendo expressos em termos numricos. Podem tambm
evidenciar a gesto quanto legalidade, economicidade, eficincia e eficcia
das operaes sob exame.
Os requisitos bsicos para seleo e produo de indicadores de gesto
so os seguintes, como evidencia o Manual de controle interno do Poder
Executivo Federal so os seguintes:
I- seletividade: capacidade de captar os aspectos, etapas e
resultados essenciais ou crticos das operaes examinadas.
II- simplicidade e baixo custo de obteno: facilidade de
compreenso e aplicao, gerado a baixo custo, por meio da
utilizao de relaes percentuais simples, mdia aritmtica e
outras formas de obteno.
III- cobertura: suficientemente representativo, inclusive em
termos estatsticos, do processo ou da rea a que se refere.
IV- oportunidade: capacidade de registrar, fornecer e manter
adequadamente os dados, informaes e a memria de clculo
utilizados na gerao dos prprios indicadores.
V- permanncia e estabilidade: consonncia, ao longo do tempo,
e gerao com base em procedimentos rotinizados e
incorporados s atividades (Brasil, 2001, p. 31).

possvel que os indicativos e indicadores afiram a legalidade, a
economicidade, a eficincia e a eficcia, que so definidos como,
primeiramente legalidade. Assim, observa-se que a legalidade consiste na
aderncia dos atos e fatos de gesto praticados, aos normativos legais e
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tcnicos que regem os mesmos. Em segundo lugar, aponta-se a
economicidade. Esta manifesta a variao positiva da relao custo/benefcio,
na qual se procura a otimizao dos resultados na escolha dos menores custos
em relao aos maiores benefcios. Concentra a ateno da gesto com o bom
uso qualitativo dos recursos financeiros, por definio, escassos, desde a
adequao da proposta oramentria das metas a serem atingidas, passando
pela coerncia com respeito aos preos de mercado, o desenvolvimento de
fontes alternativas de receita e a obteno dos menores custos por produto
gerado.
Na seqncia, surge a eficcia, a qual representa o grau de atingimento
das metas fixadas para um determinado objeto de uma ao em relao ao
previsto, em um determinado perodo. Finalmente, destaca-se o papel da
eficincia. Entende-se, portanto, que a eficincia significa a medida da relao
entre os recursos efetivamente utilizados para a realizao de uma meta, frente
a padres estabelecidos. Mede-se, nesse sentido, o emprego dos recursos de
que a unidade ou entidade dispe para realizar um conjunto de aes e
operaes que visam atingir um propsito de trabalho previamente
programado. A eficincia encontra-se associada ao uso dos recursos
disponveis em relao aos produtos e servios finais elaborados.

5. CONCLUSO

O estgio atual da pesquisa, a qual encontra-se em fase de
desenvolvimento, no permitiu ainda dados definitivos sobre a maneira como o
Sistema de Controle Interno na administrao Pblica Federal das principais
universidades e rgos do Estado do Rio Grande do Sul realizado.
As informaes, obtidas at o presente momento, junto coordenao
Geral de Normas e Orientaes para o Sistema de Controle Interno asseguram
que o Sistema de Controle Interno aquele estruturado para, no cumprimento
de suas finalidades constitucionais, atuar de forma a acompanhar e avaliar a
execuo das aes governamentais, a aplicao dos recursos oramentrios
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na execuo dessas aes e a gesto dos agentes pblicos responsveis por
sua implementao.
Essa atuao ampla se faz com base na aquisio de dados e
processamento de informaes sobre toda a atividade governamental, includa
a, alm da atuao dos agentes prprios do governo na esfera federal,
tambm aquela desenvolvida por agentes das outras esferas de governo e por
agentes privados que tambm participam da implementao das aes de
governo.
Para avaliar a execuo das aes governamentais o Sistema de
Controle Interno utiliza-se de tcnicas prprias tais como a auditoria e a
fiscalizao, cujos detalhes encontram-se no Manual do Sistema de Controle
Interno, aprovado pela Instruo Normativa n 01/SFC/2001.
Quando so feitas referncia a controles internos, ou controle interno de
um modo geral, se est repostando ao controle interno administrativo, definido
nos artigos 13 e 14 do Decreto-lei 200/67 e no artigo 17 do Decreto n
3.591/2000, na redao dada pelo Decreto n 4.440/2002. No pode ser
confundido com o Sistema de Controle Interno que, como o prprio nome diz,
um Sistema que controla toda a atuao governamental e no um controle
isolado de processos.
O controle interno administrativo de responsabilidade de todos os
gestores e exigido em qualquer processo sob pena de as unidades no terem
informaes tempestivas e confiveis. o controle do dia-a-dia adotado por
qualquer rgo.
A coordenao Geral de Normas e Orientaes para o Sistema de
Controle Interno esclarece, ainda, que cada Poder deve manter o seu Sistema
de Controle Interno, consoante estabelecido no artigo 74 da Constituio
Federal. Porm, somente o Poder Executivo mantm o seu Sistema organizado
e estruturado.
A ttulo de informao, como aponta a coordenao Geral de Normas e
Orientaes, o Poder Judicirio estava, em 2004, estruturando o seu Sistema
nos termos da Constituio. Observa-se, ainda, que o decreto n 3.591/2000, a
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79
Lei n 10.180/2001 e a Instruo Normativa SFC n01/2001 destinam-se ao
Poder Executivo.
Destaca-se que, muito existe ainda para que se consiga alcanar um
nvel de controle com potencial para transmitir aos cidados a certeza de que
os recursos pblicos esto sendo bem aplicados. Contudo, as foras
empreendidas equivalero mais proximamente a esses anseios na proporo
em que exista a conjugao dos trabalhos executados e a atuao mais
prxima, integradora e cooperadora do rgo que compem o sistema de
controle das Universidades Federais do Estado do Rio Grande do Sul.
Nesse contexto, possvel vislumbrar a existncia de um ambiente
favorvel ao desenvolvimento de aes integradas, direcionadas para a
economia de recursos e a maximizao dos benefcios advindos dos trabalhos
de auditoria. A evoluo organizacional que o controle vem sofrendo no mbito
Executivo, significa um reconhecimento e uma oportunidade para seu
aperfeioamento, sendo o principal cliente do sistema de controle a sociedade.
Para desempenhar seu papel, o sistema precisa estar munido de atributos de
qualidade social, tica e credibilidade, enquanto as diversas organizaes
vinculadas ao devem realizar suas operaes em parceria para otimizar a
utilizao dos recursos, e a obteno de consistncia e eficcia dos resultados.
A necessidade de operar em parceria ressaltada pelo objetivo comum
da ateno das universidades analisadas. Elas tm uma mesma espinha
dorsal, um mesmo norte, independentemente das particularidades,
especificidades e prioridades de cada uma, tm aspectos complementares,
mas nunca conflitantes. Rompidas as barreiras de comunicao, por intermdio
do desenvolvimento tecnolgico, necessrio se faz que sejam vencidas as
barreiras do entendimento, por meio do dilogo e da qualificao dos seus
integrantes, bem como do planejamento e definio de metas comuns de seus
dirigentes.
Analisando o conjunto de aspectos abordados, referentes aos caminhos
a serem trilhados pelo controle interno pblico, entende-se que a reforma j se
encontra em andamento. Nesse contexto, bastante compreensvel a
importncia da eficcia do sistema de controle para o fortalecimento de uma
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sociedade democrtica e mais justa para os diversos segmentos. O momento
de tal complexidade que requer a substituio de paradigmas , e no apenas
de normas e procedimentos. Uma nova lgica de gesto da coisa pblica
precisa surgir. Na proporo que avana a redefinio das fronteiras de
atuao do Estado, so impostas mudanas nas reas de sua indispensvel
atuao.
O fato que, no presente estgio da pesquisa, possvel perceber
claramente a necessidade imperiosa de controle, no apenas do gasto, mas
sim de toda a ao governamental e tambm da gesto dos administradores
pblicos.
De acordo com o Manual do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal atravs das tcnicas de controle e fiscalizao e de tcnicas
prprias de trabalho as atividades a cargo deste rgo so exercidas.
A fiscalizao a tcnica que, no presente estgio de entendimento da
pesquisa, utilizada para obter dados estatsticos para ilustrar nossa pesquisa,
haja vista que essa tcnica avalia se os mecanismos de controle
administrativos so eficientes.

6. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

ARAUJO, D. Sangria desatada nos cofres brasileiros. Zero Hora, Rio Grande
do Sul, 30 maio. 2004. GERAL, p.38.

ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas,
1998.

BRASIL. Lei complementar n. 4320: de 04 de maio de 2001.
Disponvel em: http://www.presidencia.gov.br. Acesso em 10 jun. 2004.

___. Constituio Federal: promulgada aos 5 de outubro de 1988. Disponvel
em: http://www.presidencia.gov.br. Acesso em 10 mai. 2004.

__________________________________________________________________________________________________________

81
___. Lei complementar 101: promulgada aos 4 de maio de 200. Disponvel em:
http://www.presidencia.gov.br. Acesso em 14 jun 2004.

___. Lei oramentria anual: promulgada aos 16 de jan 2004.
Disponvel em: http://www.presidencia.gov.br. Acesso em 16 jul 2004.

___. Decreto-Lei n 200: promulgada aos 25 de fevereiro de 1967.
Disponvel em: http://www.presidencia .gov.br. Acesso em 15 jun 2004.

___Manual do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Ministrio da Fazenda. Secretaria Federal de Controle Interno. Braslia: 2001.

GIACOMONI, James. Oramento pblico. 9 ed. So Paulo: Atlas,2000.

CORREIA, Alberto. Controle interno. So Paulo: USP, 1999.

PEREIRA, Jose Matias. A politica oramentaria no Brasil. 2 ed. Atlas, 2003.

SANTOS, Alvacir Correa dos. Princpio da eficincia da administrao pblica.
So Paulo: LTR, 2003.

SIQUEIRA, Frederico Rodrigues de. Evoluo do sistema governamental de
controle. Braslia: UnB, 1999.

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