LAS OBLIGACIONES FISCALES Personal moral.

- Es la entidad formada para la realizacin de los fines colectivos y permanentes de los hombres, a la que la Ley reconoce capacidad para tener derechos y obligaciones. Cdigo Civil articulo 25: Son personas morales: y La Nacin, los Estados y los Municipios. y Las dems corporaciones de carcter publico reconocidas por la Ley. y Las sociedades civiles o mercantiles. y Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las dems segn articulo 123 constitucional. y Las sociedades cooperativas y mutualistas, y y Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines polticos, cientficos, artsticos, de recreo o cualquier otro fin licito, siempre que no fueren desconocidas por la Ley. Cdigo Fiscal de la Federacin articulo 1: Las personas fsicas y las Morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las Leyes Fiscales respectivas; las disposiciones de este cdigo se aplicaran en su defecto. Las personas que de conformidad con las Leyes Fiscales no estn obligadas a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que se establezcan en forma expresa las propias leyes. Impuesto Sobre la Renta articulo 5: Cuando en esta ley se haga mencin a Persona Moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito y las sociedades y Asociaciones Civiles. Titulo III De las personas morales no contribuyentes. PERSONAL MORAL NO CONTRIBUYENTE Las Asociaciones Religiosas como ente con personalidad jurdica otorgada por la Constitucin y la Ley de Asociaciones y Culto Publico, se convierten en Persona Moral en el mbito civil, regulada como tal por el Cdigo Fiscal de la Federacin, quedando circunscrita en La Ley del Impuesto Sobre la Renta como una Persona Moral No Contribuyente. l titulo III, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, legisla a las Personas Mora les con fines que no son de tipo econmico y lucrativo, cuyos fines son desinteresados en beneficio de sus asociados, convirtindose en un fin ideal. Articulo 68 L. I. S. R. Las Personas Morales a que se refieren los artculos 70 y 73 de esta Ley, as como las sociedades de inversin de renta fija y comunes, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta, salvo lo dispuesto en l

articulo 69 de esta Ley. Sus integrantes consideraran como remanente distribuible unicamente los ingresos que estas les entreguen en efectivo o en bienes, siempre que en este ultimo caso, tratndose de personas fsicas excedan de la cantidad a que se refiere la fraccin XXIV del articulo 77 de esta Ley. Articulo 77 L. I. S. R. Para los efectos de esta Ley se consideran personas morales no contribuyentes, adems de las sealadas en l articulo 73, las siguientes: y Sindicatos obrero y los organismos que los agrupen. y Asociaciones patronales. y Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas pesqueras, as como los organismos que las renan. y Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. y Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de inters publico que administren en forma descentralizadas de los distritos o unidades de riesgo, previa la concesin y permiso respectivo. y Instituciones de asistencia o de beneficencia autorizada por las leyes de la materia, as como las sociedades o asociaciones civiles autorizadas para recibir donativos en los trminos de esta Ley, que sin designar individualmente a los beneficiarios tengan actividades las que a continuacin se sealan: y La atencin a personas que, por sus carencias socioeconmicas o por problemas de invalidez, se ven impedidas para satisfacer sus requerimientos bsicos de subsistencia y desarrollo; y La atencin en establecimientos especializados a menores o ancianos en estado de abandono o desamparo e invlidos de escasos recursos; y La prestacin de asistencia medica o jurdica, de orientacin social, de servicios funerarios a personas de escasos recursos, especialmente a menores, ancianos e invlidos; y La readaptacin social de personas que han llevado a cabo conductas ilcitas o y La rehabilitacin social de frmaco dependientes de escasos recursos. y Sociedades cooperativas de consumo. y Organismos que conforme a la Ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sean de productores o de consumo. y Sociedades mutualistas que no operen con terceros, siempre que no realicen gastos para la adquisicin de negocios, tales como premios, comisiones y otros semejantes. y Sociedades o asociaciones de carcter civil que se dediquen a la enseanza, con autorizacin o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin. y Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines culturales, las dedicadas a la investigacin cientfica y tecnolgica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones Cientficas y Tecnolgicas, as como bibliotecas y museos abiertos al publico. y Las instituciones o sociedades civiles constituidas nicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro.

y Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los trminos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley Federal de Educacin. y Sociedades de autores de inters publico constituidas de acuerdo con la Ley Federal de Derechos de Autor. y Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines polticos deportivos o religiosos. Las personas morales a que se refiere las fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XV, XVI y XVII de este articulo, as como las sociedades de inversin a que se refiere este titulo, consideraran remanente distribuidle aun cuando no lo haya entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, el importe de la omisin de ingresos o las compras no realizadas indebidamente registradas; las erogaciones que efecten y no sean deducibles en los trminos del Titulo IV de esta Ley, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que estas no renen los requisitos de la fraccin IV del articulo 136 de la misma; los prestamos que hagan a sus socios o integrantes o a los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta de dichos socios o integrantes, con excepcin de aquellos que renan los requisitos sealados en la fraccin IV del articulo 120 de esta Ley. Tratndose de prestamos que en los trminos de este prrafo se consideren remanente distribuidle, su importe se disminuir de los remanentes distribuidles de la persona moral distribuya a sus socios o integrantes. En el caso de que se determine remanente distribuidle en los trminos del prrafo anterior, la persona moral de que se trate enterara como impuesto a su cargo el impuesto que resulte de aplicar sobre dicho remanente distribuidle, la tasa o porciento mximo para aplicarse sobre el excedente del limite inferior que establece la tarifa contenida en l articulo 141 de esta Ley, en cuyo caso se considerara como impuesto definitivo, debiendo efectuar el entero correspondiente a mas tardar en el mes de febrero del ao siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos a que se refiere dicho prrafo. Articulo 69 de L. I. S. R. Las personas morales a que se refiere este titulo, a excepcin de las sealadas en l articulo 73 (partidos y asociaciones polticas, federacin y organismos descentralizados) de esta Ley y las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la misma, sern contribuyentes del impuesto sobre la renta cuando perciban ingresos en los Captulos IV, VIII y IX del Titulo IV. Para estos efectos sern aplicables las disposiciones contenidas en dicho Titulo y la retencin que en su caso efectu el carcter de pago definitivo. Obligaciones de las Personas Morales No Contribuyentes. Articulo 72 L. I. S. R. Las personas morales a que se refiere este Titulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes: y Llevar registros contables de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su reglamento y su reglamento de esta Ley y efectuar registros en el mismo. y Expedir comprobantes que acrediten las enajenaciones que efecten, los servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y conservar una copia de los mismos a disposicin de la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico, los que debern reunir los requisitos que fijen las disposiciones respectivas. y Presentar en las oficinas autorizadas en el mes de febrero de cada ao ante las oficinas autorizadas, declaracin en la que proporcionen informacin de las personas a las que hubiere efectuado la retencin del impuesto sobre la renta en el mismo ao de calendario anterior, as como los residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el Titulo V de esta Ley. Tambin debern proporcionar informacin de las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les hayan efectuado pagos en los trminos de los artculos 77, fraccin XXX y 141- C de esta Ley. En el mismo mes,

debern proporcionar informacin de las personas a las que les hubiere otorgado donativos, en el ao de calendario anterior. CONTABILIDAD Es necesario partir de un sistema contable que garantice un adecuado control interno, para lo cual debemos de partir de un marco legal, tal ordenamiento lo encontramos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento Articulo 28 C. F. F. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas: y Llevaran los sistemas y registros contables que seale este reglamento de este cdigo, los que debern reunir los requisitos que establezca dicho reglamento. y Los asiento en contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. y Llevar la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que seale el reglamento de este cdigo. Articulo 26 R. C. F. F. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin I del articulo 28 del Cdigo, debern llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistema de registro y procesamiento que mejor convenga a las caractersticas particulares de su actividad, pero en todo caso debern satisfacer como mnimo los requisitos que permitan: y Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la documentacin comprobatoria y Identificar las inversiones realizadas relacionadas con la documentacin comprobatoria (fecha de adquisicion del bien, monto original de la inversin y el importe de la deduccin anual). y Saldos finales y Formular estados de posicin financiera. y Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin. y Asegurar el registro total de las operaciones. y Identificar contribuciones que deben cancelar o devolver. y Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos fiscales. Articulo 27 C. F. F. Los contribuyentes podrn llevar su contabilidad combinando los sistemas de registro (mecnico o manual) Se deber llevar cuando menos el libro diario y el mayor.

Anlisis de los Principios de Contabilidad y su aplicacin en Asociaciones Religiosas. Es muy relevante de manera enunciativa mas no limitativa, referir los principios aplicables con el fin ultimo de que las Asociaciones Religiosas se controlen en cumplimientos de dichos principios. A continuacin se enuncian aquellos principios que serian aplicables al sector que nos ocupa, que son personas morales no contribuyentes cuyo carcter no lucrativo.

y
Entidad

Principios Contables

Realizacin y periodo contable Revelacin suficiente Importancia relativa Consistencia (comparabilidad). Entidad. Es una unidad identificable, constituida por la combinacin de recursos humanos (asociados) y econmicos (patrimonio). El conjunto de recursos se destina a satisfacer alguna necesidad social (culto publico) la personalidad de la Asociacin Religiosa es independiente de sus integrantes. Realizacin y Periodo Contable. En la realizacin se tiene un punto de partida cuando la Asociacin Religiosa ha efectuado una transaccin sujeta a medicin, y eventos susceptibles de cuantificarse. Como sabemos el movimiento econmico en la Iglesias requiere mucha atencin en este principio de realizacin, por la necesidad de conocer los efectos de las operaciones en donde un derecho se adquiere y una obligacin nace. Debe identificarse asimismo el periodo o poca en que permanece la operacin de la Asociacin Religiosa. Lo anterior conlleva a que se aplique un termino de tiempo por la determinacin de ingresos y egresos, as como el inicio y final del periodo. Revelacin Suficiente La presentacin de la informacin contable requiere de una adecuada revelacin; rubros conjuntos, cantidades y una presentacin razonable para que se cuente con utilidad y confiabilidad. En el caso de Asociaciones Religiosas es muy comn que se quiera utilizar la mayor facilidad para los registros, pasando por alto este principio, as tenemos que en ocasiones se decide NO REVELAR en la integracin del patrimonio:

y y y

Cuentas de cheques. Existencia de almacn. Activos fijos como equipo de transporte, ornamentos para el culto publico, etc.

Por lo que es necesario que se incluya en el inventario inicial TODO LO QUE CONTENGA LA IGLESIA, que forme parte de sus activos y estar en posibilidades de contar con la revelacin suficiente.

Importancia Relativa Se basa en el efecto que podra tener una partida en la presentacin de la informacin, este principio es conveniente aplicarlo en los gastos de las Asociaciones Religiosas, de tal manera que aquellas partidas que no tienen la mayor importancia sean clasificadas con prontitud y no utilizar un detalle sin importancia; podra darse el caso de la reparacin del micrfono o de una banca, sin el mayor anlisis la significacin de la cuenta de cargo, no seria el mismo tratamiento si se adquiere un mobiliario para el culto publico con un costo representativo. En consecuencia, tengamos cuidado en darle importancia relativa a las diferentes partidas llevadas a cabo por las Asociaciones Religiosas. Consistencia. A partir de 1994, el principio de consistencia, se cambia por el de Comparabilidad, se basa en el principio de que permanezca en el tiempo; no obstante no siempre es posible tener continuidad, derivado de los cambios constantes que sufre la Entidad ya sea por las partidas extraordinarias, especiales o discontinuada, as mismo puede generarse disposiciones normativas nuevas, por tanto es muy importante que no se tengan variaciones trascendentes de un periodo contable a otro, por lo que es recomendable que es tenga una comparabilidad estrecha entre los siguientes renglones de un ejercicio q otro y de ser posible mensualmente, determinando sus diferencias de:

y y y y y

Ingresos. Gastos detallados. Bancos. Almacn Activo fijo

La comparabilidad que se puede lograr, contra el ejercicio anterior y con el movimiento del mes anterior, podr servir para la toma de decisiones entre el contador y el ministro del culto. INVENTARIOS El concepto de inventario lo utilizaremos para el control de artculos religiosos que de alguna manera permanecen de manera esttica en guarda en tanto sean utilizados, como son:

y y y y y y y

Bancas Cortinas Aparato de sonido Papelera Material de construccin Pizarrones Rotafolios

Instrumentos musicales, etc.

Por esta ocasin, la propia empresa podr determinar el valor de reposicin en virtud de que anteriormente no tenia personalidad jurdica, y no hubiese adquirido activos con factura; cabe mencionar que el inventario tendr mas efecto contable y administrativo, que la repercusin fiscal. Normalmente las Asociaciones Religiosas tienen en existencia materiales que no significan activos fijos, ni fueron o significaron gastos, por lo que es necesario relacionarlos a un costo y cantidad determinada, controlarlo por medio de tarjetas o bien hojas de calculo en informtica. As mismo llevar a cabo las altas por compras de equipos, este control es contable toda vez que seria la compra, deducible para efectos fiscales. En ocasiones la Asociacin Religiosa es tan importante que requiere contar con un almacenista de planta responsable del control de libros y artculos religiosos. La Ley de Impuesto sobre la Renta en l articulo 58 menciona: Fraccin VII. Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en que se termine el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones respectivas. CONCLUSIN En conclusin las Asociaciones Religiosas deben de pagar impuesto conforme l articulo 70 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta ya que esta tiene un fundamento sobre el rendimiento de que habla de tomar como base l articulo 141 de la citada ley, que en caso contrario las Asociaciones Religiosa no llevan ningn control de sus obligaciones fiscales y la autoridad pertinente no se las exige y que implcitamente tienen que llevar el control administrativo y contable y que al parecer no lo llevan solo se lleva simplemente un control de que es lo que entra (ingresos) y de que es lo que sale (gastos). Vemos que es difcil de llevar la contabilidad de las Asociaciones Religiosas por que caen tambin en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y su interpretacin tiene que llevarse de una manera especial.