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IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS

Dr. Ueren Domingues de Sousa rea de Concentrao: Direito e Estado Linha de Pesquisa: Direito e Economia Direito Tributrio RESUMO O Imposto sobre Grandes Fortunas tem sua previso constitucional no artigo 153, inciso VII1 da Constituio Federal de 1988, mas at a presente data no est institudo em nosso ordenamento jurdico. Este imposto foi e utilizado em alguns pases com vrias justificativas, entre elas o de tornar o sistema tributrio justo com a incidncia de um tributo que atinja os mais afortunados cidados. No Brasil se fala em sua incluso jurdica, com mais destaque hoje, como formas de redistribuio de renda, o que denota o descuido tcnico de sua anlise. 1 INTRODUO A constituio de 1988 inovou o sistema tributrio, dentre outros aspectos delegando a competncia para instituir o IGF, com os moldes a serem definidos por lei complementar. O constituinte foi impositivo com a delimitao deste imposto sobre a grande fortuna e no sobre a fortuna em geral. Na elaborao constituinte foi includo no Anteprojeto da Subcomisso de Tributos, este inciso, in verbis: Grandes Fortunas nos termos de Lei Complementar, argumentando (verbis) que esse dispositivo visa a corrigir graves disparidades econmicas entre pessoas e classes sociais, que a funo extrafiscal da tributao pode reduzir injustias provocadas pela obteno e acmulo de grandes fortunas, muitas vezes decorrentes at da sonegao de impostos pelo beneficirio ou por seus ancestrais, que a tributao normal dos rendimentos ou mesmo das heranas e doaes nem sempre suficiente para produzir as correes desejveis, que da necessidade de novo imposto que alcance as situaes anormais de riqueza acumulada e no produtiva2. Apesar do nmero de projetos de Lei apresentados, dezoito anos aps a promulgao de nossa Constituio ainda no temos o IGF introduzido em nosso ordenamento jurdico, sendo este imposto sugerido em algumas propostas de reforma do sistema tributrio brasileiro. Nas palavras de Josemar Dantas3: ...imposto sobre grandes fortunas,..., que jaz ali ocioso por falta de iniciativa do governo.

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. 2 SZKLAROWSKY, Leon Frejda, 1933, Imposto sobre grandes fortunas, Boletim de Direito Administrativo, v. 6, n. 2, p. 92. 3 Editor do Direito & Justia do Correio Brasiliense. Imposto sobre grandes fortunas jaz ocioso na CF, pg 2, 16 de setembro de 1996.

2 Algumas destas propostas so claramente eleitoreiras e sem o mnimo de fundamentao terica, como a proposta da criao de um tributo que poria fim misria em nosso pas4. No deixa de ser uma boa idia a criao de um imposto que viesse a tornar o nosso sistema tributrio um pouco mais justo, mas esta fundamentao de que o Estado viesse a retirar uma parcela de grandes fortunas dos mais endinheirados brasileiros para que este mesmo Estado viesse a fazer a redistribuio de renda de forma justa e igualitria no pode ser vista com bons olhos nem mesmo pelos mais ingnuos cidados, pois s acabaramos com as desigualdades sociais com crescimento econmico-social. Em relao cautela do legislador constituinte em destinar a criao do Imposto sobre Grandes Fortunas por reserva de lei complementar5, menciono que sofreu recente ameaa6 na tentativa de alterao para que este pudesse ser institudo atravs de lei ordinria7, sem sucesso. 2 PR-CONSTITUINTE Nos estudos pr-constituintes j era evidente a necessidade de alterao no sistema tributrio nacional. Nota-se que o bloco de medidas possua a preocupao em reverter o quadro de incidncia da tributao progressiva fundamentada como imposio sobre a renda dos trabalhadores assalariados e autnomos. Nesta fase, a Comisso Afonso Arinos (Comisso Provisria de Estudos Constitucionais), apresentou projeto no qual estava incluso o Imposto Sobre Grandes Fortunas (inicialmente havia sido feito na Comisso do Instituto dos Advogados de So Paulo e da Associao Brasileira de Direito Financeiro8). De acordo com Francisco Giffoni9, amplo debate tcnico provocado pela convocao da Assemblia Nacional Constituinte foi recheada de preocupaes em relao introduo constitucional do IGF, fortemente influenciado por sistemas estrangeiros, sobretudo o francs. Os problemas enfrentados nesta fase no so diferentes dos enfrentados hoje acerca da conceituao de patrimnio ou riqueza, de grande fortuna, do piso de iseno, do teto de contribuio, da progressividade, suas alquotas, avaliaes, sanes , mecanismos de controle e sua administrao. 3 PROJETOS DE LEI Com uma anlise dos projetos de lei que visam instituio do IGF, podemos destacar primeiramente o projeto de Lei n 2 PLP n 202, de 1989 de iniciativa do ento Senador Fernando Henrique Cardoso (com anlise das comisses de Constituio e Justia, Redao e de Finanas), o qual foi aprovado no senado e se encontra atualmente em tramitao na Cmara dos Deputados desde 2000, pronto para ser votado no Plenrio da Cmara, segundo a Agncia Cmara. Este projeto tem por fato gerador a titularidade de grande fortuna no dia 1 de janeiro de cada ano, definindo como grande fortuna totalidade dos bens e direitos, de qualquer natureza ou localizao, integrantes do patrimnio do
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Candidatos a Robin Hoood, poca, v. 2, n. 62, p. 27-28, jul. 1999. Art. 69. As leis complementares sero aprovadas por maioria absoluta. 6 DORNELES, Francisco, Publicado no jornal O Globo, dia 16.05.2003. 7 PALOCCI, Antonio Filho e OLIVEIRA E SILVA, Jose Dirceu, E.M.I. n 84/MF/C.Civil. p. 3, 30.abr.2003. 8 GIFFONI, Francisco de Paula & VILLELA, Luiz A. "Tributao da Renda e do Patrimnio". Estudos para a Reforma Tributria, Tomo 2. Rio de Janeiro: IPEA/INPES, maro/1987, p. 66. 9 GIFFONI, Francisco de Paula C., Memorando para ante-projeto de regulamentao de imposto sobre o patrimnio lquido pessoal ou grande fortuna, Revista finanas pblicas, v. 47, n. 371, p. 31-38, jul./set. 1987.

3 contribuinte, cujo valor lquido exceda o montante de duzentos milhes de cruzeiros novos (pouco mais de cem mil reais hoje, quantia considervel, mas hoje longe de uma grande fortuna, seguramente), expressos em moeda de poder aquisitivo de 1o de janeiro de 1991. Considera valor lquido do patrimnio o valor de mercado dos bens e direitos dele constantes, diminudo do valor das dvidas vinculadas, desde que estas no excedam ao valor do bem ou direito correspondente. So contribuintes do imposto, segundo este projeto, as pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Pas, o esplio, e a pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, em relao ao patrimnio que possua no pas. A base de clculo do imposto ser o valor atualizado do patrimnio tributvel em 31 de dezembro do ano anterior ao exerccio financeiro, conforme constante da declarao anual de bens do contribuinte, sendo que, na primeira declarao anual de bens posterior publicao desta lei, o contribuinte declarar o valor de mercado dos bens e direitos dela constante, corrigido esse valor, nos exerccios financeiros subseqentes, pela variao acumulada do IGP-DI. A cada perodo de dez anos, sero atualizadas as declaraes anuais de bens, adequando-as ao valor de mercado. Para os fins da incidncia do imposto, a participao no capital da empresa ser considerada parte integrante do patrimnio do contribuinte em valor equivalente frao do patrimnio lquido da empresa de sua propriedade. No caso de sociedades por aes, o valor do patrimnio lquido da empresa, para fins do disposto, corresponder ao maior entre o valor do patrimnio lquido conforme apurado em balano e o valor de mercado das aes representativas do capital da empresa. As alquotas sero progressivas em funo do valor total do patrimnio tributado, incidindo diferentemente para os ativos improdutivos e produtivos. Existe previso de responsabilidade solidria da pessoa jurdica, pelo pagamento do imposto de que trata esta lei, sempre que houver indcios de que a incorporao de bens ou direitos a seu ativo visa dissimular o verdadeiro proprietrio, ou apresent-los sob valor inferior ao real. O Substitutivo ao projeto de Lei anteriormente analisado, de autoria do Senador Gomes de Carvalho foi aprovado ampliando as excluses para os investimentos em infraestrutura de eletricidade, transportes, e comunicaes, determinando que lei ordinria definisse formas de como seria a comprovao de tais investimentos. Este projeto foi enviado em 1996 para a Comisso de Finanas e Tributao (relatora: Deputada Maria da Conceio Tavares). 4 ESTUDO COMPARADO O IGF, espcie de imposto sobre o patrimnio, tem seu desenvolvimento acompanhado por diversas nomenclaturas e por diversos povos, como os do Egito, Grcia e Roma antigos. Na atualidade podemos analisar sua utilizao em alguns paises. Na Alemanha o tributo sobre o patrimnio atinge contribuintes que dispem no apenas de bastante dinheiro, mas tambm de poder econmico e poltico10. Sua compreenso original era a de um complemento do imposto de renda, incluindo posteriormente as pessoas jurdicas. Esse imposto dependente de uma correta e criteriosa avaliao do patrimnio. O pargrafo 271 do Cdigo Tributrio Alemo descreve os critrios e indica a lei de avaliaes (com 123 pargrafos e 1698 pginas) para a base de clculo do lanamento. utilizada uma declarao do patrimnio global (vlida por trs anos) e a alquota foi reduzida de 1% para 0,7%.
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SZKLAROWSKY, Leon Frejda, 1933, Imposto sobre grandes fortunas, Boletim de Direito Administrativo, v. 6, n. 2, p. 93-94.

4 Na Frana o limprt sur ls grandes fortunes (intitulado de Hobin Hood), foi criado inicialmente em 1981 pelo governo socialista de Mitterand, extinto pelo governo de Jacques Chirac em 1986 e recriado por Mitterand em 1988 e atinge o patrimnio mundial das pessoas fsicas residentes no estrangeiro em relao aos bens em territrio francs, tendo como fato gerador posse de bens no dia 1 de janeiro, (valor venal real determinado pelo jogo livre de oferta e demanda) tendo duas faixas de incidncia (a com valor mnimo mais alto para incidncia sobre bens profissionais que ultrapassem o primeiro patamar). A legislao tambm estabelece normas especificas para a avaliao do patrimnio. As alquotas so progressivas de 0,5% a 1,5%. Na Sua a incidncia se d sobre o patrimnio das pessoas fsicas e jurdicas com alquotas baixas (1% a 2%). Na Espanha foi introduzido em 1977 e incide sobre o patrimnio liquido das pessoas fsicas, com determinadas isenes. considerado autnomo (apartado do imposto de renda), sujeito a um teto de 55% da renda tributvel, passando para 77% em 1984 Na Sucia, Finlndia, Islndia, Noruega, Dinamarca, Holanda, Luxemburgo e ustria, este imposto pago na verdade sobre a renda tendo em vista as baixas alquotas, no superiores a 1% na maioria deles. Na ndia, institudo em 1957 o imposto anual sobre o patrimnio lquido, sobre os bens das pessoas fsicas e das companhias que excedam um limite pr-estabelecido, sendo isentos as propriedades agrcolas, obras de arte, objetos de uso pessoal e at a residncia prpria em uso pelo proprietrio e dentro de determinado valor. A base de clculo se da pelo valor de mercado dos bens. Suas alquotas comearam com 0,5% e sofreram aumentos graduais para de 1% a 5%. O Canad rejeitou a idia da instituio deste imposto j em 1966, mas possuem a muito tempo impostos sobre o patrimnio com incidncia mais ampla (property tax e o inheritance tax), mas para nosso estudo este imposto no incide sobre o patrimnio global. Os EUA, que tambm possuem os property tax e o inheritance tax desde seus tempos de colnia inglesa, mas aps estudo conhecido como o Meade Report o qual deu especial ateno origem da riqueza, e profundamente influenciado pela tica protestante, reconhecendo o problema da avaliao e ressalvando a inovao legislativa a qual seria a instituio do imposto sobre acesses patrimoniais gratuitas, a idia foi abandonada. Na Gr-Bretanha as discusses polticas tiveram inicio na dcada de 60 e em 1974 foi nomeada uma comisso (Select Committee on a Welth Tax) que constatou atravs de pesquisas que a instituio de um imposto sobre grandes fortunas viria a substituir imposto sobre o patrimnio j existente (investment income surcharge ou o sur-tax) e o mesmo no foi implementado na legislao britnica. A Irlanda instituiu o imposto em 1974, aps estudos, e o revogou em 1978. No Japo, este imposto foi institudo em 1950, por influencia de peritos norte americanos (Shoup Mission) e abolido em 1953 por dificuldades em se conhecer o total dos bens e avaliar corretamente este patrimnio tributvel, tendo apresentado arrecadao insignificante e falhas como instrumento de combate evaso do imposto de renda. Na Itlia foi criado em 1946 e retirado do sistema jurdico em 1947 por dificuldades no aparelhamento de sua administrao11.

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Corsatto, Olavo Nery, Imposto sobre grandes fortunas. Revista de Informao Legislativa, v. 37, n. 146, p. 104, abr./jun.2000.

5 5 DEBATE SOCIAL O Brasil o 10 pas com pior distribuio de renda do mundo12. Os 10% mais ricos detm quase metade de toda a riqueza e os que pertencem ao seleto grupo do 1% mais ricos possuem 1/6 da riqueza de nosso pas. O tema no Brasil tem o enfoque evidentemente errado quando deixa de buscar a justia do sistema tributrio, que seria a aplicao do 1 do artigo 14513 da CF/88 e busca, com o apoio da mdia em geral, polticos dando ao IGF e assemelhados uma roupagem de Madre Tereza (a de Calcut), que se coloca supostamente como benfica a maior parcela da populao, que so menos favorecidos monetariamente, e pagam imposto proporcionalmente altssimos, juntamente com a classe media, que por sua vez paga estes mesmos impostos e ainda a grande pagadora do Imposto de Renda no Brasil. O debate do IGF no deve estar definitivamente em redistribuio de renda baseada em penalizar o rico pela acumulao de riqueza, mas sim tornar o nosso sistema tributrio mais justo, de forma que os pobres paguem menos impostos (sobre o consumo), os ricos paguem mais impostos sobre a renda e, porque no, sobre a acumulao de fortuna como imposto complementar voltado para fins de apoio ao combate s desigualdades sociais. 6 CONCLUSO Analisando as variaes do Imposto sobre Grandes Fortunas nos pases que o utilizam e nos que o utilizaram, podemos concluir que a introduo deste imposto em nosso ordenamento jurdico poderia contribuir de maneira significativa com o processo de estabilizao econmica atravs de um srio ajuste fiscal. O governo poderia utilizar este novo imposto combinado com a reduo da carga tributria global de forma gradativa, assim teramos a utilizao do IGF em um perodo transitrio de reforma do sistema tributrio dando condies para a reduo das desigualdades sociais atravs da retomada do crescimento econmico. A incluso do inciso referente a este imposto em nossa constituio se deu em um momento poltico brasileiro onde podamos definir correntes contrarias em nosso congresso, o que nos dias atuais impossvel, pois temos hoje uma confuso total entre o que antes chamvamos de esquerda e direita. Este choque de correntes refletia as aspiraes
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Rodrigo Craveiro, Relatrio da ONU, Caderno Mundo, Correio Brasiliense, p. 23, 10.nov.2006.
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Obs: ndice de Gini Quanto mais prximo de 100, maior a desigualdade. 13 Art. 145.1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

6 de uma maior gama de anseios sociais os quais foram refletidas fortemente em nosso ordenamento jurdico. No momento atual h uma maior dificuldade de incluso do estudado instituto pela dificuldade de que ocorram fortes choques legislativos que contrariem os interesses das classes mais abastadas, mesmo com a determinao constitucional de que se faa tal inovao jurdica. Outro grave problema encontrado no descaso do legislador constituinte em delegar excesso de poderes ao legislador complementar para definies inerentes ao IGF, o que vem a se chocar com as caractersticas do sistema tributrio ptrio. BIBLIOGRAFIA -CORSATTO, Olavo Nery, Imposto sobre grandes fortunas. Revista de Informao Legislativa, v. 37, n. 146, abr./jun.2000. -Direito & Justia do Correio Brasiliense. Imposto sobre grandes fortunas jaz ocioso na CF, 16 de setembro de 1996. -poca, v. 2, n. 62, jul. 1999. - Exame, v. 24, n. 12, jun. 1992. -GIFFONI, Francisco de Paula C., Memorando para ante-projeto de regulamentao de imposto sobre o patrimnio lquido pessoal ou grande fortuna, Revista finanas pblicas, v. 47, n. 371, jul./set. 1987. -GIFFONI, Francisco de Paula & VILLELA, Luiz A. "Tributao da Renda e do Patrimnio". Estudos para a Reforma Tributria, Tomo 2. Rio de Janeiro: IPEA/INPES, maro.1987. -O Globo, dia 16.05.2003. -PALOCCI, Antonio Filho e OLIVEIRA E SILVA, Jose Dirceu, E.M.I. n 84/MF/C.Civil. p. 3, 30 de abril de 2003. -Motta, Maria Clara de Mello, TRIBUTAO SOBRE FRANDES FORTUNAS: FENOMENO DE RECEPO NO CAMPO FISCAL, -SZKLAROWSKY, Leon Frejda, 1933, Imposto sobre grandes fortunas, Boletim de Direito Administrativo, v. 6, n. 2.