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1. NOES GERAIS 1.

INTRODUO A Contabilidade a cincia que tem por objeto o patrimnio das entidades e por objetivo o controle desse patrimnio, com a finalidade de fornecer informaes a seus usurios. 1.2 OBJETO DA CONTABILIDADE O patrimnio o objeto da Contabilidade, isto , constitui a matria sobre a qual se exercem as funes contbeis. O patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados entidade. 1.3 OBJETIVO O objetivo da Contabilidade controlar o patrimnio. Na Contabilidade, os objetivos esto definidos como as informaes que devero ser geradas para que os diversos usurios possam tomar conhecimento da situao da organizao em dado momento, com a finalidade de tomar as decises que considerarem necessrias. 1.4 FINALIDADE DA CONTABILIDADE A finalidade da Contabilidade a de controlar o Patrimnio, assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes sobre a composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas desenvolvidas pela entidade para alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente ideais (sociais, esportivos e outros). Ou seja, fornecer informaes a seus usurios. 1.5 CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE O campo de aplicao da Contabilidade abrange todas as entidades (pessoas) fsicas ou jurdicas, com ou sem fins lucrativos, que possuam patrimnio. Tais entidades so unidades econmico e administrativamente, cujos objetivos podem ser sociais e/ou econmicos. Uma entidade econmico-administrativa tambm pode ser chamada de AZIENDA, palavra de origem italiana que significa FAZENDA. Entidades econmico-administrativas so organizaes que renem os seguintes elementos: pessoas, patrimnio, titular, capital, ao administrativa e fim determinado. y PESSOAS FSICAS: qualquer ser humano considerado individualmente, sujeito a direitos e obrigaes, cujo nascimento se d por meio do parto com vida. PESSOAS JURDICAS: aquela resultante de uma organizao humana, com vida e patrimnio prprios, igualmente sujeitos a direitos e obrigaes, cujo nascimento se d, no caso das sociedades empresariais, atravs do registro na Junta Comercial do Estado e, no caso de empresas prestadoras de servios, no Cartrio Civil de Pessoas Jurdicas. Quanto ao fim a que se destinam, as entidades econmico-administrativas podem ser assim classificadas: a) Entidades com fins econmicos: chamadas empresas, visam ao lucro para preservar e/ou aumentar o patrimnio lquido. Exemplos: empresas comerciais, industriais, agrcolas. b) Entidades com fins scio-econmicos: intituladas instituies, visam supervit que reverter em benefcio de seus integrantes. Exemplos: associaes de classe, condomnios, clubes sociais, cooperativas.

c) Entidades com fins sociais: tambm chamadas instituies, tm por obrigao atender s necessidades da coletividade a que pertencem. Exemplos: a Unio, os Estados e os Municpios. 1.6 FUNO DA CONTABILIDADE Funo administrativa: controlar o patrimnio Funo econmica: apurar o resultado Resultado: diferena entre o valor das receitas e o valor das despesas. O resultado pode ser: y y y Positivo ou Lucro: Receita > Despesa Negativo ou Prejuzo: Receita < Despesa Nulo: Receita = Despesa 1.7 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS Atos Administrativos so os acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no Patrimnio. Por exemplos, Admisso de empregados, assinaturas de contratos, aval de ttulos, fianas em favor de terceiros. Fatos Administrativos so acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido. Por modificarem o Patrimnio, devem ser contabilizados atravs das contas patrimoniais e de resultado. So classificados em trs grupos: y Fatos permutativos (trazem variaes do ponto de vista especfico, sem alterar a situao lquida do patrimnio. Exemplo: Recebimento de cliente); Fatos modificativos (produzem alteraes na situao lquida do patrimnio, diminuindo-a ou aumentando-a. Exemplo: Recebimento de aluguel); Fatos mistos (conjugam a permutao de valores com modificao na situao lquida do patrimnio. Exemplo: Recebimento de cliente com desconto). 1.8 USURIOS DA INFORMAO CONTBIL Os usurios da informao contbil podem ser classificados da seguinte forma: a) usurios internos (gerentes, diretores, encarregados de produo, chefes de departamento); b) usurios externos (governo, bancos, fornecedores, sindicatos, acionistas ou cotistas). 1.9 TCNICAS CONTBEIS Para atingir sua finalidade, a Contabilidade utiliza as seguintes tcnicas: a) Escriturao: registro, em livros prprios (Dirio, Razo, Caixa e Contas Correntes), de todos os Fatos Administrativos que ocorrem no dia-a-dia das empresas. b) Elaborao das Demonstraes Contbeis: elaborao de quadros tcnicos que apresentam dados extrados dos registros contbeis da empresa. As demonstraes contbeis mais conhecidas so o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio.

c) Auditoria: confirmao dos registros e demonstraes contbeis; verificao da exatido e dos documentos que deram origem aos dados contidos nas demonstraes contbeis, atravs do exame minucioso dos registros contbeis dos quais se originaram. d) Anlise das Demonstraes Contbeis: exame e interpretao dos dados contidos nas Demonstraes Contbeis, com o fim de transformar esses dados em informaes teis aos diversos usurios da Contabilidade. 1.10 CONCEITOS IMPORTANTES y Rdito: o resultado da atividade econmica e que provoca variao patrimonial, aumentativa ou diminutiva; Regime de Caixa: quando na apurao dos resultados (rditos) so considerados apenas os pagamentos e recebimentos efetuados no perodo; Regime de Competncia: quando, na apurao dos resultados (rdito) do exerccio so consideradas as receitas e despesas nas datas a que se referirem, independente dos seus recebimentos ou pagamentos. Exerccio Social: o espao de tempo (12 meses) findo o qual as pessoas jurdicas apuram os seus resultados. Ele pode coincidir ou no com o ano-calendrio, de acordo com o previsto no estatuto ou contrato social. Para a legislao do imposto de renda o exerccio social deve coincidir com o calendrio civil. Gesto: o conjunto dos acontecimentos verificados na entidade, sejam fatos contbeis ou meramente atos administrativos e se divide em duas partes: uma de carter econmico e outra de natureza permanente tcnica ou administrativa. A gesto tcnica relaciona-se com o aspecto tcnico como a produo de bens, na indstria ou de servios, nas entidades prestadoras de servios. A gesto administrativa a que dirige todo o pessoal na busca dos objetivos sociais, A gesto econmica est relacionada aplicao de recursos disponveis na entidade de forma a atingir os objetivos, ou seja, auferir lucro, de modo a aumentar o patrimnio lquido da empresa. 2. PATRIMNIO 2.1 CONCEITO E DEFINIO Patrimnio significa, a princpio, o conjunto de bens e direitos (valores a receber) pertencentes tanto a pessoas fsicas (seres humanos) quanto a pessoas jurdicas (empresas). Entretanto, para se identificar a situao de uma pessoa, no basta relacionar os bens e direitos; preciso saber as dvidas (obrigaes) que ela possui. necessrio saber o valor do patrimnio (um apartamento, por exemplo) e apurar se ela no tem dvidas com um banco financiador (no caso de ela ter adquirido o imvel financiado).

PATRIMNIO DE UMA PESSOA OU EMPRESA Bens e Direitos a Receber


2.2 BENS, DIREITOS E OBRIGAES 2.2.1 BENS So as coisas teis, capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e das empresas e que podem ser avaliados economicamente. Classificam-se em: y Bens Materiais, Corpreos ou Tangveis: tm existncia fsica, existem como coisa ou objeto; so os que possuem corpo, matria. Exemplos:

Obrigaes a Pagar

y y y y y y y y y y

Mquinas (industriais, de somar, de escrever), Equipamentos, Veculos, Estoques de Mercadorias, Imveis, Dinheiro, Mveis, Ferramentas, Materiais de Consumo. Bens Imateriais, Incorpreos ou Intangveis: constituem aplicaes absolutamente necessrias para a empresa atingir seus objetivos; inexistem como coisa; no so palpveis, no so constitudos de matria, ou seja, so abstratos. Exemplos: Marcas de Indstria (Nike, Coca-Cola, Skol); Patentes de inveno (documento pelo qual o Estado garante a uma pessoa ou empresa o direito exclusivo de explorar uma inveno); Luvas (quantia paga para retirar um indivduo de um imvel que voc vai ocupar); Fundo de Comrcio ou ponto ou local de trabalho ou clientela ou fama da loja (um indivduo vende uma loja e alm do valor de venda cobra mais um valor referente ao ponto); Direitos Autorais; Despesas relacionadas com pesquisa e desenvolvimento de produtos; Direitos adquiridos para explorao de minas, jazidas e reservas florestais. Observao: o bem intangvel inexiste como coisa, mas assume um valor no contexto do patrimnio. importante citar que os direitos adquiridos decorrentes da aplicao de recursos significativos, destinados explorao de minas, jazidas ou reservas florestais, no se confundem com outros tipos de direitos conhecidos por negociveis, tais como: Duplicatas, Letras de Cmbio, Notas Promissrias. Os direitos podem ser recebidos em dinheiro ou transferidos para terceiros, enquanto os que habilitam as empresas explorao econmica de uma coisa so amortizados durante certo perodo, a fim de permitir a recuperao do investimento realizado.

y y

y y

y y y

Bens Imveis: so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio ou danos. Exemplos: Edifcios, construes. Bens Mveis: so aqueles que podem ser removidos por si prprios ou por outras pessoas. Exemplos: mquinas, equipamentos, estoques de mercadorias. 2.2.2 DIREITOS So os valores que a empresa tem a receber de terceiros. Esses direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a Receber. Exemplos:

y y y y

Duplicatas a Receber Notas Promissrias a Receber Juros a Receber Aluguis a Receber 2.2.3 OBRIGAES Todos os valores que a empresa tem a pagar para terceiros. Essas obrigaes geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a Pagar ou a Recolher. Exemplos:

y y y y y

Duplicatas a Pagar Notas Promissrias a Pagar Salrios a pagar Aluguis a pagar Contribuies Sociais a Recolher 2.3 ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS Todos os relatrios elaborados a partir da escrita contbil devero ressaltar esses dois aspectos:

Qualitativo: consiste em qualificar, dar nomes aos elementos componentes do respectivo relatrio, permitindo que se conhea a natureza de cada um; Quantitativo: consiste em atribuir, aos respectivos elementos, seus valores em moeda. 2.4 REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO BALANO PATRIMONIAL ATIVO BENS E DIREITOS PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO OBRIGAES CIRCULANTES E OBRIGAES NO CIRCULANTES

2.4.1 ATIVO (APLICAO DE RECURSOS) o conjunto de bens e direitos decorrentes de transaes passadas e que tenha a potencialidade de gerao de caixa. O aspecto de gerao de caixa extremamente importante na conceituao de um ativo, pois, no momento em que se resolve iniciar uma atividade qualquer, recursos so transferidos na expectativa de que a gerao de caixa seja suficiente para prover aos investidores lucros superiores queles que obteriam com os recursos aplicados em outra atividade. Ativo, portanto, so todos os bens e direitos de propriedade da empresa, expressos em moeda, e que representam benefcios presentes ou futuros para a mesma.

Para ser considerado um ativo preciso preencher quatro caractersticas simultaneamente: a) Ser bens ou direitos; b) Ser de propriedade da empresa c) Ser mensurvel em dinheiro; d) Trazer benefcios presentes ou futuros. Exemplos y y y y Dinheiro depositado no banco Duplicatas a receber Estoque de mercadorias para venda Mveis para uso 2.4.2 PASSIVO (ORIGENS DE RECURSOS) Significa as obrigaes da empresa. y PASSIVO Representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros. tudo aquilo que a empresa deve. A palavra terceiros abrange o conjunto de pessoas fsicas e jurdicas com quem a empresa tem dvidas: fornecedores (de mercadorias), funcionrios (salrios), governo (tributos), bancos (emprstimos bancrios) encargos sociais (FGTS, previdncia social), encargos financeiros (financiamentos). O Passivo evidencia o endividamento da empresa a curto e a longo prazo. O seu crescimento de forma desmedida pode levar a empresa concordata ou at mesmo falncia. Exemplos y y y y Duplicatas a pagar Emprstimos a pagar Juros a pagar Seguros a pagar 2.4.3 PATRIMNIO LQUIDO (ORIGENS DE RECURSOS) Representa o registro do valor que os proprietrios de uma empresa tm aplicado no negcio. A aplicao inicial dos proprietrios denomina-se, contabilmente, Capital. Na constituio da sociedade, o valor do capital coincide com o valor do Patrimnio Lquido (PL). A partir da no necessariamente coincide, porque este ltimo incorpora todas as variaes patrimoniais. Se uma empresa apresenta lucro, o valor do PL ser representado pela soma do Capital + Lucro obtido. Se, ao contrrio, a empresa apresenta prejuzo, o PL ser representado pelo Capital subtrado do prejuzo.

O PL tambm pode ser definido como sendo a diferena entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade, em um determinado momento e pode ser proveniente das seguintes fontes: Investimentos e Lucros. 2.4.4 DIFERENA ENTRE PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO Pela representao grfica do Balano Patrimonial vista anteriormente, temos no lado esquerdo o Ativo que so todos os bens e direitos de propriedade da empresa. No lado direito, temos as obrigaes que a empresa tem com terceiros. uma obrigao exigvel, isto , no momento em que a dvida vencer, ser exigida a liquidao da mesma. Temos, tambm, o Patrimnio Lquido evidenciando recursos dos proprietrios aplicados no empreendimento. A Lei das Sociedades Annimas denomina de Passivo todo o lado direito do Balano Patrimonial. Dessa forma, o Patrimnio Lquido estaria includo na denominao Passivo. Este enfoque da Lei no bem aceito nos meios contbeis, uma vez que o termo Passivo tem uma conotao de conjunto de dvidas, encargos e obrigaes com terceiros, no sendo suficientemente extenso para abranger Patrimnio Lquido. De certa forma, o Patrimnio Lquido tambm uma obrigao da empresa com os seus proprietrios. Todavia uma obrigao no exigvel, isto , os proprietrios no exigem da empresa o reembolso da sua aplicao, pois tm um interesse de continuidade da mesma. Por isso, antigamente, o Patrimnio Lquido era conhecido como No Exigvel. 2.5 EQUILBRIO PATRIMONIAL Balano lembra balana de dois pratos. Para refletir situao normal, os dois pratos da balana precisam estar em equilbrio. Como ocorre com a balana, o balano tambm precisa estar em equilbrio. Para o Balano Patrimonial refletir adequadamente a situao financeira da entidade, o total do lado do Ativo dever ser igual ao total do lado do Passivo.

No lado esquerdo, denominado lado do Ativo, so classificados os elementos positivos (Bens e Direitos). No lado direito, denominado lado do Passivo, so classificados os elementos negativos (Obrigaes). EQUAO CONTBIL BSICA: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO A A = P + PL equao fundamental do patrimnio a que evidencia o patrimnio em situao normal, ou seja, em Situao Lquida Positiva. 2.6 SITUAES PATRIMONIAIS O ATIVO, considerado isoladamente, constitui o Patrimnio Bruto. Mas o Ativo, sozinho, no reflete a verdadeira situao patrimonial da Entidade. Essa s demonstrada quando do Ativo

se deduz o valor do passivo. Portanto, Situao Patrimonial Lquida determinada pela diferena entre Ativo e Passivo. Dependendo dos valores que possam assumir os elementos da equao patrimonial (A = P+PL), o Balano Patrimonial pode apresentar as seguintes configuraes, no esquecendo que Situao Lquida a diferena entre o Ativo e o Passivo (SL = A P): 1 - Positiva ou Superavitria: A > P A = P + SL => quando A > P sendo o P > 0 Favorvel, Positiva ou Superavitria: quando o Ativo maior que o Passivo. A>P Dizemos, nessa hiptese, que h Patrimnio Lquido. Patrimnio Lquido , pois, a diferena entre Ativo e Passivo. PL = A P. Essa situao representa um equilbrio patrimonial na empresa, uma vez que, o ativo suficientemente superior para saldar os compromissos da empresa com terceiros, representados pelas obrigaes. 2 - Negativa ou Deficitria ou Passivo a Descoberto Todo o capital foi absorvido, havendo ainda um dficit patrimonial. A < P: A + SL = P ==> SL < 0 Desfavorvel, Negativa ou Deficitria: quando o Ativo menor que o Passivo EXIGVEL. A<P Nessa hiptese, estaremos diante da figura denominada PASSIVO A DESCOBERTO, isto , uma parcela das Obrigaes (PASSIVO) ficar sem ser paga mesmo que a empresa realize (venda) todo o seu ativo. Ou seja, o Ativo no suficiente para liquidar todas as dvidas. Passivo a Descoberto = P - A, sendo P > A 3 - Nula ou Inexistente quando o ATIVO igual ao PASSIVO. A = P ==> SPL = 0 O capital foi absorvido e todo o patrimnio pertence a terceiros, pois o total de bens e direitos igual ao das obrigaes. A = P: A = P ==> SL = 0 Esta representa uma situao muito difcil de acontecer, pois sendo o A = P, significa que toda a parte do proprietrio j foi consumida pelas obrigaes que representam o mesmo valor do conjunto de bens e direitos. Considerando, ainda, que uma parte do ativo constituda de bens necessrios a atividade operacional da empresa e deles no pode desfazer-se, o Ativo dever ser maior que o Passivo, no mnimo pela soma desses valores, pois, caso contrrio, bem provvel que a empresa tenha que alienar esses bens, para poder solver seus compromissos, da nada sobrando para que ela possa continuar em operao. 3 INFORMAES ADICIONAIS Relatrio Contbil a exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela Contabilidade, cujo objetivo fornecer aos usurios os principais fatos registrados no perodo e distinguem-se entre os obrigatrios e noobrigatrios.

Os relatrios obrigatrios so aqueles exigidos por lei e so conhecidos como Demonstraes Contbeis.So exigidos para as sociedades annimas e parte deles estendidos a outros tipos societrios, atravs da legislao do Imposto de Renda. A Lei 11.638/07 determina que, as Sociedades Annimas, ao fim do exerccio social e com base na escriturao contbil apresente as seguintes Demonstraes Contbeis, as quais devero ser publicadas em dois jornais (Dirio Oficial e um de grande circulao) e serem assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados: y y y Balano Patrimonial (BP); Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE); Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) ou Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), esta ltima no exigida pela Lei das S.A., mas pela CVM para as companhias abertas. Para as demais, optativa uma ou outra; Demonstrao do Fluxo de Caixa (somente para as sociedades de capital aberto e as companhias fechadas com patrimnio lquido na data do balano, superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais); Demonstrao do Valor Adicionado (obrigatria somente para as companhias de capital aberto). Pela legislao do Imposto de Renda, as sociedades por quotas de responsabilidade limitada e outros tipos societrios devero apresentar as seguintes demonstraes: y y y Balano Patrimonial (BP); Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE); Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA). 3.1 Complementao s Demonstraes Contbeis O conjunto de informaes que deve ser divulgado por uma empresa, representa sua prestao de contas e abrange ainda: 1. Relatrio da Administrao: um complemento s Demonstraes Contbeis fornecido pela empresa, onde a Diretoria dar nfase s informaes contendo dados e informaes (normalmente de carter no financeiro), que sejam teis aos usurios em seu julgamento e tomada de decises, tais como: Dados estatsticos diversos; Indicadores de produtividade; Desenvolvimento tecnolgico; A empresa no contexto scio-econmico; Polticas diversas; Projetos de expanso. 1. Notas Explicativas: a Lei das S.A. estabelece que as Demonstraes Contbeis sero complementadas por Notas Explicativas. Como a evidenciao um dos objetivos bsicos da Contabilidade, as Notas Explicativas devem garantir aos usurios informaes completas e confiveis sobre sua situao financeira e os resultados da Empresa. Nelas devem constar

informaes que a simples leitura do demonstrativo no auto-esclarecedora. Exemplos de Notas Explicativas: Critrios de clculos na obteno de itens que afetam o lucro; Obrigaes de longo prazo, destacando os credores, taxa de juros, garantias dvida; Composio do capital social por tipos de aes; Ajustes de exerccios anteriores. 1. Parecer dos Auditores: o parecer do auditor externo, que no possui nenhum tipo de vnculo com a instituio, tendo total independncia para emitir sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis. Informa se representam adequadamente a situao patrimonial e situao financeira, se foram levantadas de acordo com os Princpios Fundamentais da Contabilidade e se h uniformidade em relao ao exerccio anterior. Em alguns casos, informaes contidas nos comentrios do auditor j foram includas nas Notas Explicativas, o que traz maior segurana para o usurio da Demonstrao Contbil. O auditor externo no pode, sequer, ter um parente que tenha vnculo empregatcio com a empresa e uma das formas de se avaliar se o parecer confivel identificar se a empresa de auditoria no est demasiadamente dependente de um nico cliente (mais de 2% de seu faturamento j comprometedor). As companhias abertas, instituies financeiras e alguns outros casos especficos so obrigadas a publicar as Demonstraes auditadas por auditores independentes, registrados na Comisso de Valores Mobilirios CVM. 1. Balano Social: esse relatrio visa dar informaes relativas ao desempenho econmico e social da empresa para a sociedade em geral, como por exemplo, quantidade de funcionrios (entrando e saindo), gastos com treinamento, benefcios sociais espontneos. O principal item do Balano Social o valor adicionado. O Valor Adicionado ou Valor Agregado procura evidenciar para quem a empresa est canalizando a renda obtida ou, ainda, admitindo que o valor que a empresa adiciona por meio de sua atividade seja um bolo, distribudas as fatias, para quem e de que tamanho so essas fatias. Para apurar o montante de valor que a empresa est agregando (adicionando) como conseqncia de sua atividade, subtrai-se das vendas todas as compras de bens e servios, obtendo-se o valor que a empresa gera para remunerar salrios, juros, impostos e reinvestir em seu negcio. Essa informao permite analisar, por exemplo, se h interesse ou no de uma empresa se instalar em um municpio ou estado; permite-se avaliar quanto a determinada empresa vai agregar de renda para a regio. 4. TEORIA DAS CONTAS 4.1 CONCEITOS Segundo S a conta a expresso qualitativa e quantitativa, esttica e dinmica, de fatos patrimoniais da mesma natureza, ocorridos ou por ocorrer, em uma empresa ou em uma entidade. Para Ribeiro a conta o nome tcnico que identifica um componente patrimonial (Bem, Direito, Obrigao ou Patrimnio Lquido) ou um componente de Resultado (Despesa ou Receita).

Portanto, as Contas representam registros de dbitos e crditos da mesma natureza ou espcie, identificadas por nomes (ttulos) que qualificam elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigaes, patrimnio lquido, despesas e receitas). A conta tem sempre objeto distinto de outras contas porque rene fatos de caractersticas prprias, iguais por sua natureza e que sucedem no patrimnio. atravs das contas que a contabilidade consegue desempenhar o seu papel. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsveis pela sua gesto, so registrados em livros prprios atravs dessas contas. Exemplo: FATOS Pagamento a vista em dinheiro Pagamento a vista em cheque Automveis CONTAS Caixa Bancos Veculos

Cadeiras, mesas, armrios, calculadorasMveis e Utenslios Mquinas e equipamentos industriais Vendas a prazo Compras a prazo Integralizao em Dinheiro 4.2 TEORIA DAS CONTAS 4.2.1 Teoria Personalstica Essa teoria considera como objeto da Contabilidade a relao jurdica entre as pessoas; personaliza as contas, classificando-as em: a) Contas dos agentes consignatrios: que representam os bens; b) Contas dos agentes correspondentes: representam os direitos e as obrigaes; c) Contas do proprietrio: que representam o Patrimnio Lquido, as receitas e as despesas. 4.2.2 Teoria Materialista Por essa teoria, tambm conhecida como teoria econmica, as contas representam valores materiais; classificam-se em: a) Contas Integrais: so as representativas dos bens, dos direitos e das obrigaes da entidade; b) Contas Diferenciais: so as representativas do Patrimnio Lquido, das receitas e das despesas da entidade. 4.2.3 Teoria Patrimonialista a teoria usualmente adotada no Brasil. Considera o patrimnio como objeto da contabilidade. Classifica as contas como: Mquinas e Equipamentos Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber Duplicatas a Pagar, Ttulos a Pagar Capital Social

a) Contas Patrimoniais: so as contas representativas dos bens, dos direitos, das obrigaes e do Patrimnio Lquido da entidade; b) Contas De Resultado: so as contas que representam as receitas e as despesas da entidade. 4.3 CARACTERSTICAS Uma conta deve ser apresentada, para efeitos de um Plano de Contas, atravs de: 4.3.1 TTULO a palavra ou designao que d nome a uma conta; evidenciando seu objeto, ou seja, a razo para a qual foi aberta e a classe de valores que registra; uma identificao imprescindvel na tcnica dos registros. 4.3.2 FUNO A funo das contas controlar as variaes ocorridas no patrimonial, mediante registro dos atos e fatos da administrao econmica dos componentes do patrimnio e a formao dos resultados realizados em cada perodo de tempo (exerccio social). Exemplo: y FUNO DA CONTA: FORNECEDORES Esta conta destina-se ao registro de todas as transaes realizadas com as firmas ou pessoas que realizem fornecimentos para a empresa. Nela registram-se, normalmente, as faturas ou notas de fornecimento e os seus resgates. Pela descrio, percebe-se, claro, que pela funo de uma conta se conhece perfeitamente qual o seu objeto, ou ainda, para que foi aberta. 4.3.3 FUNCIONAMENTO DAS CONTAS O funcionamento das contas estabelece a relao da conta com as demais e evidencia como se comporta diante de seu objeto. As contas so movimentadas atravs de dbitos e de crditos. Para entender o mecanismo do dbito e crdito das contas preciso, primeiramente, conhecer a natureza de cada conta. J sabemos que o Patrimnio de uma empresa, em sua representao contbil, se divide em Origens e em Aplicaes de Recursos. Pois bem, para entendermos o mecanismo de movimentao das contas precisamos relembrar disso. fato que as Aplicaes de Recursos da Entidade provm inicialmente dos Recursos Prprios (PL) e posteriormente das Origens de Terceiros (Passivo Exigvel). Conclumos ento que essas aplicaes sodevedoras s suas respectivas origens; e, consequentemente, que as origens so credoras das respectivas aplicaes. Esse entendimento de importncia fundamental para o mecanismo de funcionamento das contas (dbitos e crditos). Por concluso, podemos definir que: y As origens de recursos tm natureza credora; logo, aumentam com o crdito e diminuem com o dbito; As aplicaes de recursos tm natureza devedora; logo, aumentam com o dbito e diminuem com o crdito. Debitar significa lanar valores do lado esquerdo do Razonete;

y y

Creditar significa lanar valores do lado direito do Razonete; O Saldo de uma conta o valor da diferena entre a soma dos dbitos e a soma dos crditosdo respectivo Razonete. As contas do Ativo e as contas de Custos e Despesas so de natureza devedora, ou seja, de dbito. O aumento dos saldos dessas contas se dar pelos respectivos dbitos, e as diminuies pelos respectivos crditos. As contas do Passivo e as contas de Receitas so de natureza credora, ou seja, de crdito, aumentando-se seus saldos pelo respectivo crdito e diminuindo pelo dbito. Como mostrado no esquema abaixo:

Contas Patrimoniais
ATIVO Bens (+) Direitos (+) (contas de natureza devedora) PASSIVO Obrigaes (-) Patrimnio Lquido (+ ou -) (contas de natureza credora)

Contas de Resultado
Despesas e Custos (-) (contas de natureza devedora) Receitas (+) (contas de natureza credora)

As Contas Retificadoras ou Redutoras so contas que tm saldo contrrio ao saldo do grupo ao qual pertencem. Assim, as contas retificadoras de Ativo (ou redutoras de Ativo) tm saldos credores; as contas retificadoras de Passivo (ou redutoras de passivo) e de Patrimnio Lquido tm seus respectivos saldos devedores. Vejamos as principais contas redutoras: GRUPO CONTAS Prov. Para Perdas de Liq. Duvidosa; Duplicatas Descontadas; Ativo Depreciao Acumulada; Exausto Acumulada; Amortizao Acumulada. Encargos financeiros a transcorrer; Passivo Custos de Exerccios Futuros. PatrimnioCapital a Realizar ou Integralizado; Devedor Lquido Prejuzos Acumulados; Devedor Credor SALDO

Dividendos Antecipados. Quadro Resumo do funcionamento das contas: CONTAS DO ATIVO DO PASSIVO AUMENTAMDIMINUEMSALDO Debitando Creditando Devedor

Creditando Debitando Credor

DO PATRIMNIO LQUIDO Creditando Debitando Credor DESPESAS RECEITAS REDUTORAS DE ATIVO Debitando Creditando Devedor

Creditando Debitando Credor Creditando Debitando Credor Creditando Devedor

REDUTORAS DE PASSIVODebitando 4.3.4 CLASSIFICAO DA CONTA As contas so classificadas em: y

Patrimoniais: compem o Balano Patrimonial e representam o Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido (PL). De Resultado: registram as variaes patrimoniais e englobam receitas e despesas, servindo tambm para determinar o resultado do exerccio. 4.3.5 GRUPAMENTOS DAS CONTAS Indica se ela pertence ao grupo de Ativo, Passivo, Despesas, Custos ou Receitas. 4.3.6 CDIGO E GRAU DA CONTA composto por um ou mais algarismos utilizados para identificar cada uma das contas que compem o Plano de Contas de uma entidade. A adoo de cdigos agiliza os registros contbeis, principalmente quando efetuados por meio de computador; assim, dbitos e crditos so feitos atravs dos cdigos das contas e no pela intitulao. Os critrios para definir e a codificao a ser adotada fica a cargo de cada contabilista no momento da elaborao do plano de contas e varia de acordo com o porte da empresa e do grau de detalhamento das informaes que pretende obter. 4.4 REPRESENTAO GRFICA Para simplificar as ilustraes e a resoluo de problemas, utilizaremos uma representao grfica bastante simples, que ser denominada CONTA T ou RAZONETE ou simplesmente T.

Ttulo da Conta
4.5 ELEMENTOS DE UMA CONTA y Ttulo da Conta: indica o elemento patrimonial ou de resultado.

y y

Lado Esquerdo: indica o lado do Dbito. Lado Direito: indica o lado do Crdito. Um lanamento no lado direito de uma conta denominado, crdito; um lanamento no lado esquerdo de uma conta denominado, dbito. Se o valor dos dbitos for superior ao valor dos crditos a conta ter um saldo devedor, caso contrrio, saldocredor. As contas que representam Bens, Direitos, Despesas e Custos tm saldo devedor. E as contas que representam Obrigaes (P), Patrimnio Lquido (PL) e Receitas, tm saldo credor. 5. PLANO DE CONTAS 5.1 CONCEITO Pode ser entendido como um elenco de todas as contas previstas pelo setor contbil da empresa como necessrias aos seus registros contbeis. Todas as vezes que procedermos escriturao, precisaremos consultar esse Plano de Contas. uma pea na tcnica de escriturao contbil que estabelece previamente a conduta a ser adotada no registro dos atos e fatos econmicos, atravs da exposio das contas em seus ttulos, funes, funcionamento, grupamentos, anlises, derivaes, dilataes e redues. Ou seja, um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de Contabilidade, objetivando a uniformizao dos registros contbeis. Cada empresa dever elaborar seu Plano de Contas, tendo em vista suas particularidades, seu porte, o ramo de atividade e a quantidade de informaes exigidas pelos usurios, o Plano de Contas poder conter um nmero maior ou menor de informaes. Na prtica, o Plano de Contas numerado ou codificado de forma racional, o que facilita a contabilizao por meio de processos mecnicos ou eletrnicos. 5.2 OBJETIVOS DO PLANO DE CONTAS Basicamente, o Plano de Contas um guia que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes entidade, alm de servir de parmetro para a elaborao das demonstraes contbeis. Seu principal objetivo estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta trs objetivos fundamentais: a) atender s necessidades de informao da administrao da empresa; b) observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal de elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis (Lei n 11.638/07 (chamada "Lei das S/A); c) adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos, em especial s da legislao do Imposto de Renda. 5.3 COMPOSIO DO PLANO DE CONTAS Um Plano de Contas ideal dever ser composto por trs partes:

Elenco de Contas: consiste na relao das contas que sero utilizadas para o registro dos Fatos Administrativos decorrentes da gesto do patrimnio da empresa. O Elenco de Contas envolve a intitulao (nome) e o cdigo de cada conta. Seja qual for o elenco de contas

adotado pela entidade, a disposio e o agrupamento das contas devem obedecer s regras estabelecidas pela Lei 11.638/07. y Manual de Contas: um quadro explicativo do uso adequado de cada uma das contas constantes do Elenco de Contas. Esse quadro apresenta: a) Funo de cada conta: a razo de sua existncia, isto , sua finalidade. b) Funcionamento de cada conta: em que situao a conta ser debitada ou creditada. c) Natureza do saldo de cada conta: devedora ou credora. Veja como estas explicaes podem constar de um Manual de Contas: CONTAS 1 ATIVO DESCRIO Composto por contas utilizadas para o registro de bens e direitos de qualquer natureza. Composto por contas utilizadas para o registro de bens e direitos de qualquer natureza, realizveis at o trmino do exerccio social seguinte. Composto por contas utilizadas para o registro de bens numerrios e imediata movimentao. Funo: representa o valor dos bens numerrios em poder da empresa. 1.1.1.1 CAIXA Funcionamento: debitada pelas entradas de dinheiro ou cheque e creditada pelas sadas. Natureza: devedora. y Lanamentos Explicativos para o Registro de Operaes Especiais: so modelos de partidas de dirio, prprios para o registro de fatos que raramente ocorrem durante a gesto da entidade. 5.4 QUANTIDADE DE CONTAS QUE DEVER TER UM PLANO DE CONTAS Um plano de contas deve ter tantas contas quantas forem necessrias para expressar, com a devida clareza, os fatos ocorridos na vida de um patrimnio. 5.5 CARACTERISICAS DE UM BOM PLANO DE CONTAS Um bom plano de contas aquele que se elabora rigorosamente dentro das normas tcnicas e em perfeita harmonia com as necessidades da empresa. Para que um plano contbil tenha excelncia imprescindvel que: 1. Seja adaptvel s necessidades da empresa; 2. Tenha unidade tcnica de nomenclatura e de funcionamento; 3. Seja claro, acessvel; 4. Seja flexvel, permitindo ampliaes e redues sem quebra de unidade; 5. Tenha preciso e exatido dentro dos princpios e preceitos da Contabilidade;

1.1 CIRCULANTE 1.1.1 DISPONIBILIDADES

6. Siga a Princpios Gerais Doutrinrios que do uniformidade; 7. Enseje informaes que possam refletir a imagem fiel da riqueza. 5.6 UTILIDADE DO PLANO DE CONTAS A principal utilidade do plano de contas a de servir de meio de orientao na escriturao contbil, possibilitando a unidade de trabalho e protegendo a empresa contra os erros naturais motivados pela ausncia de sistematizao. Alm de enquadrar-se simultaneamente nas orientaes da Legislao Fiscal e nas necessidades da Administrao da Entidade. O plano de Contas , hoje, uma pea imprescindvel e de uso generalizado, a sua ausncia nos trabalhos de escriturao contbil denota, efetivamente, conduta deficiente por parte do profissional, na execuo de sua tarefa. 5.7 ELABORAO Quando da elaborao do Plano de Contas devemos: y Avaliar quais sero as contas necessrias para registrar todas as operaes realizadas pela entidade; Detectar quais so as necessidades dos usurios em termos de informao contbil; Evitar o registro da mesma operao sobe nomenclaturas distintas.

y y

1. AUTORIZAO PARA ABERTURA DE NOVAS CONTAS y Uma s pessoa dentro da Entidade deve ter autorizao para desenvolver tal tarefa, afim de evitar que contas iguais em termos de contedo sejam abertas em locais diferentes com nomes e cdigos distintos; Esta tarefa deve ser desempenhada pela figura do contador ou controller em conjunto com a alta administrao; O pedido para abertura de uma nova conta deve sempre estar embasado por uma boa justificativa.

1. ERROS QUE PRECISAM SER EVITADOS y y No agrupar as contas de acordo com as suas necessidades (contador); No classificar as contas de acordo com os seus saldos: credor ou devedor (contas de despesa -devedoras- com as do Ativo- tambm devedoras); No deslocar as contas retificadoras para um grupo a parte, pois dificultaria a visualizao; No pode ser muito sinttico nem muito Analtico. 5.10 CODIFICAO DO PLANO DE CONTAS A codificao composta por um ou mais algarismos utilizados para identificar cada uma das contas que compem o Plano de Contas de uma entidade. A adoo de cdigos agiliza os registros contbeis, principalmente quando eles so feitos atravs de sistemas informatizados e os critrios para se definir a numerao adotada ficam a cargo de cada contabilista, de acordo com as necessidades e convenincias de entidade, bem como com o grau de detalhamento a que se pretende chegar.

y y

Vejamos, de forma simplificada, a maneira mais comum de se iniciar uma codificao: 1. Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponibilidades 1.1.1.1 Caixa Geral 1.1.1.1.1 Caixa da Matriz 1.1.1.1.2 Caixa da Filial 1.1.1.2 Bancos 1.1.1.2.1 Caixa Econmica 1.1.1.2.2 Banco do Brasil 2. Passivo 3. Contas de Despesa 4. Contas de Receita 5. Contas de apurao do resultado Observe no exemplo que h elementos que, embora enumerados, no representam contas, mas grupos ou subgrupos de contas. H tambm contas de primeiro grau e contas de segundo grau; vejamos: 1. Ativo subdiviso patrimonial; 1.1 Ativo Circulante subgrupo do Ativo; 1.1.1 Disponibilidades subgrupo do Ativo Circulante; 1.1.1.1 Caixa Geral conta de 1 grau; 1.1.1.1.1 Caixa da Matriz conta de 2 grau 1.1.1.1.2 Caixa da Filial conta de 2 grau E assim sucessivamente para os demais cdigos do Plano de Contas. 5.10.1 Conta Sinttica e Conta Analtica As contas de primeiro grau tambm so chamadas de contas sintticas, pois podem se subdividir em vrias subcontas e tem por caracterstica no receber lanamentos contbeis; essas subcontas, que so as contas de segundo grau, so tambm chamadas de contas analticas, so estas contas que recebem os lanamentos contbeis. Podemos ento entender as contas sintticas como sendo um gnero, e as contas analticas como espcies naquelas. Vejamos um quadro exemplificativo: CONTA SINTTICA OUCONTAS ANALTICAS OU CONTAS DE 1 GRAU CONTAS DE 2 GRAU

Banco Bradesco Bancos Banco CEF Banco do Brasil Sr. H. Lucena Clientes Sr. Fulano de Tal Sra. Zeferina Madeiras Nobres S.A Fornecedores Martins do Brasil S.A Fibranor LTDA OBSERVAES IMPORTANTES I. No Ativo Circulante e no Passivo Circulante, classificam-se as contas que representam direitos e obrigaes, respectivamente, cujos vencimentos ocorram at o fim do exerccio social seguinte ao do Balano Patrimonial em que constarem; II. No Ativo Realizvel a Longo Prazo e no Passivo Exigvel a Longo Prazo, classificam-se as contas que representam direitos e obrigaes, respectivamente, cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social seguinte ao Balano Patrimonial em que constarem; III. Denomina-se exerccio social o perodo de 12 meses. Normalmente o exerccio social coincide com o ano civil (1 de janeiro a 31de dezembro); IV. As contas do Grupo Ativo so ordenadas no Balano Patrimonial de cima para baixo, em ordem decrescente em relao ao respectivo grau de liquidez (possibilidade de serem convertidas em dinheiro); V. As contas do Grupo Passivo so ordenadas no Balano Patrimonial de cima para baixo, em ordem decrescente em relao ao respectivo grau de exigibilidade (prazo para pagamento da respectiva conta, quanto menor esse prazo maior o grau de exigibilidade da conta); VI. As contas do Grupo Resultados de Exerccios Futuros, constantes no Grupo do Passivo Patrimonial, representam contas de receitas recebidas antecipadamente, que s sero realizadas em outro exerccio; VII. Em anexo, trazemos o modelo do Plano de Contas Referencial, estabelecido pela Secretria da Receita Federal, para ser adotado pelas entidades em virtude das alteraes introduzidas pela nova Lei das S/As (Lei 11.638/07) e para fins de adaptao pelos sistemas informatizados de contabilidade em virtude da escriturao contbil digital (sped Contbil). 6. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS S, Antonio Lopes de. Plano de Contas. 11 ed. So Paulo: Atlas, 2002. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral Fcil. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2002. IUDCIBUS, Srgio de e MARION, Jos Carlos. Introduo Teoria da Contabilidade. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2007.

SANTOS, Jos Luiz dos, SCHMIDT, Paulo, FERNANDES, Luciane Alves e MACHADO, Nilson Perinazzo.Teoria da Contabilidade. So Paulo: Altas, 2007. IUDCIBUS, Srgio de, MARTINS, Eliseu e GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade.Suplemento.1 ed. 2 Reimpresso. So Paulo: Atlas, 2008. www.cfc.org.br www.iob.com.br www.portaltributario.com.br

1. 1.1 1.1.01 1.1.01.01

ATIVO Circulante Disponvel Caixa

1.1.01.01.01Caixa pequenas despesas 1.1.01.02 Banco conta movimento

1.1.01.02.01Banco do Brasil S/A. 1.1.01.02.02Banco Ita Unibanco S/A. 1.1.01.02.03Bradesco 1.1.01.03 Aplicaes financeiras

1.1.01.03.01Banco do Brasil S/A. 1.1.01.03.02Banco Ita Unibanco S/A. 1.1.01.03.03Bradesco S/A. 1.1.02 1.1.02.01 1.1.02.02 1.1.03 1.1.04 1.1.05 1.1.06 1.1.07 1.1.08 Clientes Cliente X Cliente Y Duplicatas a receber (-) Duplicatas descontadas (-) Proviso p/ crditos de liquidao duvidosa Adiantamento a fornecedores Adiantamento a empregados Ttulos a receber

1.1.08.01 1.1.09 1.1.09.01 1.1.09.02 1.1.09.03 1.1.09.04 1.1.09.05 1.1.09.06 1.1.09.07 1.1.09.08 1.1.10 1.1.10.01 1.1.10.02 1.1.10.03 1.1.10.04 1.1.10.05 1.1.11 1.1.11.01 1.1.12 1.1.12.01 1.1.12.02 1.1.12.03 1.1.12.04 1.1.12.05 1.1.12.06 1.2 1.2.01

Nota promissria a receber Impostos diversos a compensar ICMS a recuperar IPI a recuperar IRRF a recuperar CSLL a recuperar PIS a recuperar INSS a recuperar COFINS a recuperar Outros tributos a recuperar Estoques Mercadorias para Revenda Produtos em elaborao Matria prima Material de embalagem Materiais de Uso/Consumo Ttulos e valores mobilirios Depsito p/ incentivo fiscal Despesas antecipadas Juros s/ emprstimo de capital de giro Juros s/ financiamento Imobilizado Despesas financeiras Seguros Vale transporte Outras No Circulante Realizvel a longo prazo

1.2.01.01 1.2.02 1.2.02.01 1.2.02.02 1.2.03 1.2.03.01 1.2.03.02 1.2.03.03 1.2.03.04 1.2.03.05 1.2.03.06 1.2.03.07 1.2.03.08 1.2.03.09 1.2.03.10 1.2.03.11 1.2.03.12 1.2.03.13 1.2.04 1.2.04.01 1.2.04.02 1.2.04.03 1.2.04.04 1.2.04.05 1.2.04.06 2. 2.1

Aplicaes em Incentivos Fiscais Investimentos Participao empresas aes diversas Outros investimentos Imobilizado Terrenos Mveis e utenslios (-) Depreciao mveis e utenslios Instalaes (-) Depreciao instalaes Mquinas, equipamentos e ferramentas (-) Depreciao mquinas, equipamentos e ferramentas Computadores e perifricos (-) Depreciao Computadores Veculos (-) Depreciao veculos Imveis (-) Depreciaes Imveis Intangveis Marcas e Patentes (-) Amortizao Marcas e patentes Pesquisa e desenvolvimento (-) Amortizao Pesquisas e desenvolvimento Direitos autorais (-) Amortizao sobre direitos autorais PASSIVO Circulante

2.1.01 2.1.02 2.1.03 2.1.04 2.1.05 2.1.06 2.1.07 2.1.08 2.1.09 2.1.10 2.1.11 2.2 2.2.01 2.2.01.01 2.3 2.3.01 2.3.01.01 2.3.01.02 2.3.02 2.3.02.02 2.3.02.03 2.3.03 2.3.04 2.3.04.01 2.3.04.02 2.3.04.03 2.3.04.04

Salrios a pagar Fornecedores Duplicatas a pagar Emprstimos e financiamentos a pagar Impostos a pagar / recolher Ttulos a pagar Encargos Sociais a Recolher Outros Ttulos a Pagar Aluguis a pagar gua e Luz a pagar Dividendos Propostos a Pagar No Circulante Exigvel a Longo Prazo Promissrias a Pagar de Longo Prazo Patrimnio Lquido Capital Social Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar Reserva de capital gio na emisso de aes Alienao de partes beneficirias Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Reserva de Incentivos Fiscais

2.3.04.05 2.3.04.06 2.3.04.07 2.3.05 2.3.06 2.3.06.01 2.3.06.02 3. 3.1 3.1.01 3.1.01.01 3.2 3.2.01 3.2.01.01 3.2.01.02 3.2.01.03 3.2.01.04 3.2.01.05 3.2.01.06 3.2.01.07 3.2.01.08 3.2.01.09 3.2.01.10 3.2.01.11 3.2.01.12 3.2.01.13 3.2.01.14

Reserva de Reteno de Lucros Reserva de Lucros a Realizar Reserva Especial para Dividendos Obrigatrios No Distribudos (-) Aes em Tesouraria (-) Prejuzos Acumulados Lucros do exerccio (-) Prejuzos do exerccio DESPESAS Custos diretos da produo Custos dos produtos vendidos CMV Despesas Operacionais Despesas Administrativas Salrios e ordenados Adicional noturno gua / Esgoto Alimentao Aluguis e arrendamento Assistncia mdica/social Associao de classe Contribuio/donativos Correios Depreciao/Amortizao Despesas com manuteno da loja Farmcia Frias FGTS

3.2.01.15 3.2.01.16 3.2.01.17 3.2.01.18 3.2.01.19 3.2.01.20 3.2.01.21 3.2.01.22 3.2.01.23 3.2.01.24 3.2.01.25 3.2.01.26 3.2.01.27 3.2.01.28 3.2.01.29 3.2.01.30 3.2.01.31 3.2.01.32 3.2.01.33 3.2.01.34 3.2.01.35 3.2.01.36 3.2.02 3.2.02.01 3.2.02.02 3.2.02.03 3.2.02.04

Gs Horas extras Impostos e taxas Impressos Indenizaes/aviso prvio INSS Legais e judiciais Luz e energia Materiais de consumo Multas de trnsito Multas fiscais Pr labore Propaganda e publicidade Reprodues Revistas e jornais 13 Salrio Seguros Servios terceiros pessoa fsica Servios terceiros pessoa jurdica Telefone Vale transporte Viagens e representaes Despesas Comerciais Crditos de Liquidao Duvidosa Amostra grtis Combustvel Comisses de venda

3.2.02.05 3.2.02.06 3.2.02.07 3.2.02.08 3.2.02.09 3.2.03 3.2.03.01 3.2.03.02 3.2.03.03 3.3 4. 4.1 4.1.01 4.1.01.01 4.1.02 4.1.02.01 4.2 4.2.01 4.2.01.01 4.2.01.02 4.2.01.03 4.2.01.04 4.2.01.05 4.2.02 4.2.02.01 4.3 4.3.01

Embalagens Fretes na entrega Impostos s/ veculos Manuteno de veculos Propaganda e publicidade Despesas financeiras Encargos e Juros de Mora Despesas Bancrias Outras taxas e encargos Outras Despesas RECEITA Receita bruta s/ vendas e servios Receita bruta de venda Revenda de mercadorias Receita bruta de servios Prestao de servios Deduo de receita bruta vendas/servios Deduo de receita bruta de vendas Cancelamento de devolues Abatimento incondicional ICMS COFINS PIS s/ vendas e servios Deduo de receita bruta s/ servios ISS Receita operacional Receita financeira

4.3.01.01 4.3.01.02 4.3.01.03 4.3.01.04 4.3.01.05 4.3.01.06 4.3.01.07 4.3.02 4.3.02.01 4.3.02.02 4.3.03 4.3.03.01 4.4 4.4.01 4.4.01.01 4.5 5. 5.1 5.1.01

Variao monetria ativa Juros s/ aplicaes financeiras Descontos obtidos Receita de aplicaes pr-fixadas Multas ativas Dividendos Juros s/ duplicatas Recuperaes diversas Reembolsos diversos Venda de sucatas Receitas patrimoniais Resultado da venda de bens Receita de Participaes Societria Receita em Participaes com Empresa Coligadas Receita de Participaes Societria Outras Receitas CONTAS DE COMPENSAO Resultado do exerccio Apurao de resultado