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Universidade do Sul de Santa Catarina

Laboratrio Contbil II
Disciplina na modalidade a distncia

Palhoa UnisulVirtual 2011

Ivanir Dutra de Lima

Laboratrio Contbil II
Livro didtico Reviso e atualizao de contedo Ivanir Dutra de Lima Design Instrucional Leandro Kingeski Pacheco Marina Cabeda Egger Moellwald 2 edio
Palhoa UnisulVirtual 2011

Copyright UnisulVirtual 2011 Nenhuma parte desta publicao pode ser reproduzida por qualquer meio sem a prvia autorizao desta instituio.

Edio Livro Didtico


Professor Conteudista Ivanir Dutra de Lima Reviso e atualizao de contedo Ivanir Dutra de Lima Designer Instrucional Leandro Kingeski Pacheco Marina Cabeda Egger Moellwald (2 edio revista) Diagramao Delinea Design Solues Grficas e Digitais LTDA Leniza Wallbach e Silva Marcelo A. Gorniski Higor Ghisi (2 edio revista) Reviso Amaline Boulus Issa Mussi B2B (2 edio revista)

657.42 L71 Lima, Ivanir Dutra de Laboratrio contbil II : livro didtico / Ivanir Dutra de Lima ; reviso e atualizao de contedo Ivanir Dutra de Lima ; design instrucional Leandro Kingeski Pacheco, Marina Cabeda Egger Moellwald. 2. ed. Palhoa : UnisulVirtual, 2011. 217 p. : il. ; 28 cm.

Inclui bibliografia.

1. Contabilidade de custo. 2. Contabilidade tributria. 3. Impostos. I. Pacheco, Leandro Kingeski. II. Moellwald, Marina Cabeda Egger. III. Ttulo.

Ficha catalogrfica elaborada pela Biblioteca Universitria da Unisul

Sumrio
Apresentao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 07 Palavras do professor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 09 Plano de estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Unidade 1 Sistema de escriturao contbil informatizado Domnio Contbil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 Unidade 2 Sistema de escriturao fiscal informatizado Domnio Contbil Escrita Fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 Unidade 3 Sistema de folha de pagamento informatizado Domnio Folha . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 Unidade 4 Sistema de apurao do IRPJ e CSLL pelo lucro real informatizado Domnio Contbil - Lalur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 Para concluir o estudo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 Referncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 Sobre o professor conteudista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 Respostas e comentrios das atividades de autoavaliao . . . . . . . . . . . . . 209

Apresentao
Este livro didtico corresponde disciplina Laboratrio Contbil II. O material foi elaborado visando a uma aprendizagem autnoma e aborda contedos especialmente selecionados e relacionados sua rea de formao. Ao adotar uma linguagem didtica e dialgica, objetivamos facilitar seu estudo a distncia, proporcionando condies favorveis s mltiplas interaes e a um aprendizado contextualizado e eficaz. Lembre-se que sua caminhada, nesta disciplina, ser acompanhada e monitorada constantemente pelo Sistema Tutorial da UnisulVirtual, por isso a distncia fica caracterizada somente na modalidade de ensino que voc optou para sua formao, pois na relao de aprendizagem, professores e instituio estaro sempre conectados com voc. Ento, sempre que sentir necessidade entre em contato; voc tem disposio diversas ferramentas e canais de acesso tais como: telefone, e-mail e o Espao Unisul Virtual de Aprendizagem, que o canal mais recomendado, pois tudo o que for enviado e recebido fica registrado para seu maior controle e comodidade. Nossa equipe tcnica e pedaggica ter o maior prazer em lhe atender, pois sua aprendizagem o nosso principal objetivo. Bom estudo e sucesso! Equipe UnisulVirtual.

Palavras do professor
Caro(a) estudante, Complementando os conhecimentos adquiridos e aplicando novas tcnicas de estudos e prtica de laboratrio contbil em um novo sistema de contabilidade informatizado, apresentamos mais esta proposta de trabalho a distncia, com a finalidade de ajud-lo(a) na caminhada rumo ao aprendizado e a consequente busca do nvel superior em Cincias Contbeis. Nossa proposta didtico-pedaggica inicia com o comparativo entre o sistema utilizado na disciplina de Laboratrio Contbil I, e o novo sistema de contabilidade informatizada, esclarecendo sobre o uso e integrao de diversos mdulos auxiliares que possibilitam a utilizao racional e prtica dos aplicativos. Nosso estudo estar concentrado nos mdulos especficos de Contabilidade, quais sejam: escrita fiscal, folha de pagamento e Lalur. Embora haja uma gama de outros mdulos, no menos importantes, por questes de aproveitamento semestral, reforado pela nossa experincia de campo, concentraremos esforos nos itens considerados mais relevantes para este momento e que tratam de uma abrangncia muito mais genrica, quando levamos em considerao a estatstica de aplicao dos recursos dos diversos mdulos do sistema nas rotinas das empresas. No obstante, somente lograremos xito se houver dedicao e aplicao prtica por iniciativa de cada um de vocs, no desenvolvimento das poucas tarefas que lhes sero propostas. No entanto, estas poucas tarefas abrangem um espectro varivel de situaes e simulaes que lhe permitiro conhecer

boa parte das operaes e formas de trat-las, quer seja no dia-adia de uma empresa, quer seja num escritrio de contabilidade. As operaes sero feitas sequencialmente e faremos uso de exemplos ilustrativos, como a base de dados inicial, extrapolando para exerccios prticos nas atividades de autoavaliao, culminando com outras tarefas nas avaliaes a distncia. Estas atividades se mostraro conectadas e formaro um s patrimnio, um s resultado, ao longo de um trimestre de movimentaes econmico-financeiras de uma empresa. No podemos esquecer os aspectos conceituais apreendidos em cada unidade, de forma a garantir um bom desempenho na prtica das operaes que lhe sero apresentadas. Embora no haja o envolvimento de todas as teorias revisitadas, necessria a abordagem de todos os assuntos pertinentes a cada unidade, mesmo que no haja um esgotamento dos mesmos. Desta forma, em cada unidade, voc estudar conceitos e exemplos que serviro de lastro para atingir as metas to almejadas, ou seja, o aprendizado terico concatenado com a prtica do dia-a-dia. Espero que voc possa agregar conhecimento e, em um futuro prximo, aplicar as tcnicas aqui apresentadas. Afirmo que, como voc, estou em constante aprendizado para cumprir a misso a que me propus: ajudar voc a compreender a contabilidade e algumas de suas nuances. Aproveitemos nossa liberdade para estudar! Prof. Ivanir Dutra de Lima

Plano de estudo
O plano de estudo visa a orient-lo no desenvolvimento da disciplina. Ele possui elementos que o ajudaro a conhecer o contexto da disciplina e a organizar o seu tempo de estudos. O processo de ensino e aprendizagem na UnisulVirtual leva em conta instrumentos que se articulam e se complementam, portanto, a construo de competncias se d sobre a articulao de metodologias e por meio das diversas formas de ao/mediao. So elementos desse processo:

o livro didtico; o Espao UnisulVirtual de Aprendizagem (EVA); as atividades de avaliao (a distncia, presenciais e de autoavaliao); o Sistema Tutorial.

Ementa
Prtica fiscal e contbil de empresas (industriais, comerciais e/ou prestadoras de servios), com aplicao de tcnicas convencionais e informatizadas. Elaborao de relatrios e demonstraes contbeis via sistemas contbeis informatizados.

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Objetivo
Geral Ao final do perodo letivo, o aluno dever ter conhecimento geral sobre as rotinas de funcionalidades e a fluxogramao dos vrios setores de uma empresa, processando documentos, conhecendo e utilizando formulrios e aplicao de tcnicas de escriturao convencionais e/ou informatizadas. Despertar o aluno para o dinamismo de uma empresa, quanto ao aspecto prtico (aplicado), onde o fator preponderante Aprender Fazendo. Especficos

O aluno passar pelos diversos setores de uma empresa, devidamente fluxogramada, trabalhando com os documentos prprios e pertinentes, seguindo uma rotina especfica, para que possa avaliar, analisar, manusear, preencher, processar e dar destino aos documentos gerados, como se em uma empresa se fizesse presente.

Carga horria
A carga horria total da disciplina 60 horas-aula.

Contedo programtico/objetivos
Veja, a seguir, as unidades que compem o livro didtico desta disciplina e os seus respectivos objetivos. Estes se referem aos resultados que voc dever alcanar ao final de uma etapa de estudo. Os objetivos de cada unidade definem o conjunto de conhecimentos que voc dever possuir para o desenvolvimento de habilidades e competncias necessrias sua formao.

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Unidades de estudo: 4
Unidade 1 Sistema de escriturao contbil informatizado Domnio Contbil Esta unidade servir para que voc possa revisar os conhecimentos sobre escriturao contbil adquiridos na disciplina Laboratrio Contbil I e ser apresentado ao sistema de contabilidade informatizada. Voc efetuar a implantao de uma nova base de dados da empresa neste novo sistema, conhecer novos mdulos existentes no sistema disponibilizado e entender, atravs da base de dados disponibilizada pelo professor, como funciona o novo sistema: seu plano de contas, histricos padres e outras rotinas que lhes so prprias. Este entendimento remete a operaes diferenciadas em relao s estudadas anteriormente. Unidade 2 Sistema de escriturao fiscal informatizado Domnio Contbil - Escrita Fiscal Nesta unidade, voc ter oportunidade de realizar contato com o mdulo de escriturao fiscal do sistema Domnio Contbil da empresa Domnio Sistemas, revisando, tambm, conhecimentos sobre escriturao fiscal, de acordo com o contedo visto na disciplina Laboratrio Contbil I. Voc aprender a fazer operaes de compra e venda de mercadorias, contabilizandoas de modo integrado, com a respectiva apurao de impostos sobre compras e vendas (PIS, COFINS e ICMS). Na mesma sequncia, voc realizar operaes de servios tomados e servios prestados, contabilizando-as de modo integrado, com a respectiva apurao de impostos retidos e devidos sobre estas operaes (ISS, CRF e IRRF), efetuando, ao final da unidade, a apurao dos tributos mensais. Unidade 3 Sistema de folha de pagamento informatizado - Domnio Folha Nesta unidade, voc estudar a rea trabalhista, com seus meandros conceituais e aprender a transform-los em rotinas prprias, aplicando algumas situaes ao sistema informatizado de folha de pagamento da Domnio Sistemas. Voc trabalhar com alguns dados j cadastrados, no que couber, devido complexidade das informaes geradas na aplicao das
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legislaes trabalhista e previdenciria. Neste contexto, voc efetuar lanamentos e clculos relacionados folha de pagamento de salrios, bem como contabilizao dos valores gerados atravs do sistema. Unidade 4 Sistema de apurao do IRPJ e CSLL pelo lucro real informatizado Domnio Contbil Lalur Nesta unidade, voc obter, alm do conhecimento terico envolvendo o IRPJ, a CSLL e o Lalur dentro do universo da legislao tributria federal, alguns exemplos prticos que envolvem procedimentos de ajustes ao lucro lquido do exerccio. O objetivo da escriturao do Lalur a apurao do Lucro Real, para efeitos de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica (IRPJ) e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL), alm da contabilizao respectiva de ambos os impostos.

Agenda de atividades/ Cronograma

Verifique com ateno o EVA, organize-se para acessar periodicamente a sala da disciplina. O sucesso nos seus estudos depende da priorizao do tempo para a leitura, da realizao de anlises e snteses do contedo e da interao com os seus colegas e professor. No perca os prazos das atividades. Registre no espao a seguir as datas com base no cronograma da disciplina disponibilizado no EVA.

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Atividades obrigatrias

Demais atividades (registro pessoal)

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UNIDADE 1

Sistema de escriturao contbil informatizado Domnio Contbil


Objetivos de aprendizagem

Revisar os conhecimentos sobre escriturao contbil, adquiridos na disciplina de Laboratrio Contbil I. Aprender a implantar o sistema Domnio Contbil Plus, atravs do site da empresa Domnio Sistemas Ltda. Saber implantar uma nova base de dados para utilizao do sistema de contabilidade informatizada. Agregar novos conhecimentos sobre os mdulos existentes no novo sistema disponibilizado, conhecendo a empresa cadastrada, o plano de contas, os histricos padres e outras rotinas relacionadas ao novo sistema, visando operaes diferenciadas.

Sees de estudo
Seo 1 Seo 2 O que o novo sistema Domnio Contbil Plus? Como implantar o sistema Domnio Contbil Plus em seu computador?

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Para incio de estudo


De acordo com o contedo estudado em Laboratrio Contbil I, aps o processamento dos fatos contbeis e aplicao da fundamentao envolvendo os princpios e normas contbeis, aliado utilizao de um sistema contbil que pode reunir os registros contbeis, inclusive as questes inerentes legislao tributria, sendo todos os fatos contbeis traduzidos em balancetes, livro razo e livro dirio, de acordo com os padres estabelecidos pelas normas brasileiras de contabilidade (NBC) e legislao societria, comercial e fiscal. Relembramos que as operaes de uma empresa so delimitadas no tempo e devem ser estruturadas de maneira que possam ser analisadas com propriedade visando ao estabelecimento de uma deciso a respeito de seus resultados. Assim, pela aplicao do mtodo de contabilizao sistemtica, foi possvel desenvolver as atividades didticas em busca da aprendizagem, de forma a consolidar a parte inicial do contedo de Laboratrio Contbil. Nossa misso, agora, avanar para outros pontos que demandaro novos esforos em termos de leitura, pesquisa e aprendizagem, com forte conotao apurao e encerramento de resultados e apurao de lucro para fins tributrios. O foco deve ser posto no regime tributrio do lucro real, que pode ser desdobrado nos mtodos vistos, desde que contemplados os aspectos tericos para todo o contedo e trabalhados alguns exerccios de fixao que contenham a apurao de pelo menos um dos mtodos de clculo existentes na legislao do imposto de renda e da contribuio social.

Os mecanismos apregoados por Frei Lucca Pacioli: dbito e crdito.

Princpio da competncia de exerccios.

Princpio da realizao das receitas e da confrontao das despesas.

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Seo 1 O que o novo sistema Domnio Contbil Plus?


O sistema a ser estudado, e que passar a fazer parte do seu dia-a-dia nesta disciplina, pelo menos at a sua concluso, foi desenvolvido pela Domnio Sistemas Ltda. de Cricima-SC. Este novo sistema, que vem conquistando seu espao no mercado, o Domnio Contbil Plus, aliado a outros mdulos integrados.
Se voc quiser entrar em contato com a Domnio Sistemas Ltda., os dados so os seguintes: Unidade de Produo e Gesto Matriz Rua Santo Antnio, 141 - Edifcio Central, 6 andar Centro CEP: 88801-440 - Cricima - Santa Catarina Fone: (48) 3461-1000 Fax: (48) 3461-1001 Informaes comerciais: 0800-6454004 Site: <www.dominiosistemas.com.br>.

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Figura 1.1 Homepage da Domnio Sistemas Ltda. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: dez. 2010.

A empresa Domnio Sistemas Ltda. apresenta alto ndice de crescimento na venda de sistemas de contabilidade, estando presente em 20 estados brasileiros. Devido sua versatilidade, integrao de fcil domnio por parte do usurio e outras facilidades que voc ir conhecer ao longo de nosso curso, ela j alcanou mais de 5.000 clientes no pas inteiro. A seguir, uma imagem que demonstra a rea da atuao da empresa. Se voc clicar no estado desejado, voc consegue visualizar a localizao da empresa de suporte mais prxima do seu domiclio.

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Figura 1.2 Domnio Sistemas Ltda. - rea de atuao. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: dez. 2010.

1.1 - Conhecimento inicial do sistema


O Domnio Contbil Plus um conjunto de sistemas integrados, desenvolvido pela Domnio Sistemas Ltda. para oferecer mais eficincia e facilidade no desenvolvimento dos trabalhos dirios. De fcil utilizao, este software possibilita automatizar, gerenciar e organizar todos os procedimentos contbeis, desde a abertura at o fechamento de uma empresa, proporcionando mais produtividade e qualidade ao servio prestado.

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Veja quais so as principais vantagens a serem destacadas com relao a este sistema:

trabalha com servidor Linux, Novell, Windows 98, NT, 2000 e XP; realiza atualizao dos sistemas automaticamente via internet; possibilita conexo de acesso remoto, permitindo que os funcionrios da empresa de contabilidade trabalhem diretamente no estabelecimento do cliente; realiza backup sem interromper a rotina de trabalho; trabalha em rede com vrios usurios, acessando as mesmas informaes ao mesmo tempo; garante integridade e segurana s informaes armazenadas; permite o envio dos relatrios do sistema por e-mail para o cliente visualizar e imprimir; inclui Cadastro nico de Dados, permitindo que as informaes cadastradas em um mdulo do sistema sejam automaticamente utilizadas nos demais mdulos que o usurio determinar, evitando a redigitao; inclui Cadastro de Usurios, que possibilita determinar diferentes nveis de acesso para cada usurio; inclui Agendador de Backup, pelo qual o usurio pode configurar a data e hora em que o sistema far o backup automaticamente; e inclui Gerador de Relatrios, permitindo que o usurio desenvolva seus prprios relatrios com base em qualquer informao do sistema.

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As vantagens mais destacadas pela desenvolvedora do sistema de contabilidade informatizada Domnio Contbil Plus so:

a versatilidade; a possibilidade de trabalho em rede; a facilidade de execuo de backup; a conexo de acesso remoto; o envio de relatrios por e-mail; e a fcil utilizao de dados cadastrais pela utilizao de banco de dados para armazenamento e a administrao dos mesmos.

Agora que sabemos quais so as vantagens deste sistema, destacamos os mdulos que o compem, para que voc possa conhecer alguns aspectos considerados importantes neste momento inicial de uso do mesmo.

1.2 - Mdulos Integrados


Aps instalao, o sistema apresentar a seguinte tela, que resume os aspectos iniciais da implantao. Explicaremos com detalhes como efetuar a instalao do sistema no Manual do aluno a ser disponibilizado no EVA, atualizado de acordo com a verso do sistema:

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Esta tela pode sofrer variao, conforme atualizao de verso. Este sistema ser utilizado no desenvolvimento das rotinas desta A seguir, estudaremos os mdulos integrados que podem ser disciplina.

Figura 1.3 Domnio Sistemas Ltda. - Domnio Contabilidade Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: dez. 2010.

adquiridos e operados pelo cliente. Voc pode aproveitar e pesquisar os detalhes que os compem para obter um melhor aproveitamento dos variados aspectos do sistema. O primeiro mdulo trata da folha de pagamento. Vamos l?

- O mdulo da folha de pagamento um dos mais importantes e teis dentro de uma empresa ou de um escritrio de contabilidade, devido necessidade decorrente das rotinas da rea trabalhista e previdenciria.

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Figura 1.4 Domnio Sistemas Ltda. - Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: dez. 2010.

Vejamos quais so as vantagens especficas deste mdulo:

Possibilita a integrao on-line com os mdulos Contabilidade, Atualizar e Protocolo.

O sistema gera as informaes necessrias ao mdulo Contabilidade, relacionadas integrao contbil, tanto da folha, quanto das provises, das frias, do 13 salrio, das rescises e dos encargos sociais e trabalhistas. Alm disso, caso haja algum encargo social ou tributo atrasado, poder ser feita a integrao com o mdulo Atualizar, que serve para efetuar clculos dos atrasos porventura existentes na empresa, gerando as guias respectivas. A integrao com o mdulo Protocolo viabiliza o controle de envio e recebimento de documentos relacionados rea trabalhista, que rica em detalhes, e obedincia a critrios legais e prazos pr-estabelecidos.

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Calcula folha mensal, semanal, adiantamento, complementar, alm de primeira e segunda parcela do 13 salrio.

O sistema tem rotinas independentes para realizao de clculos relacionados a cada uma das principais variaes existentes na rea de pessoal.

Possui clculo de rescises e frias individual ou coletiva.

Ao ser cadastrado um afastamento, o sistema j informa ao sindicato tal situao, se for o caso. Tambm possui clculo integrado com a rotina de fechamento mensal.

Controla todo o tipo de afastamento de empregados.

A empresa poder utilizar tal ferramenta como sendo o principal controle de afastamentos, pela complexidade com que o sistema administra os afastamentos do empregado, independentemente da causa.

Emite as guias GPS, GFIP, DARF, IRRF, GRFC, GRCI, GRCS, DARF e PIS.

Todas as guias relacionadas aos impostos podero ser emitidas, inclusive a GPS, de forma independente entrega da GFIP, assim como a completa integrao da guia de contribuio sindical com os dados do sindicato de competncia. As informaes do DARF de IRRF e do PIS, se for o caso, j sero integradas automaticamente DCTF da empresa, desde que devidamente parametrizado.

Emite e armazena informaes do Perfil Profissiogrfico Previdencirio (PPP).

O PPP deve ser executado atravs do preenchimento de formulrios prprios para esse fim. O sistema administra e armazena essas informaes, concentrando os dados em seu banco para futura utilizao e fiscalizao do Ministrio do Trabalho e Previdncia Social.

Gera, automaticamente, informativos como o SEFIP, CAGED, RAIS, DIRF e comprovante de rendimentos.

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O sistema conversa ou gera arquivos nos layouts adequados e passveis de validao, remessa e protocolizao pelos rgos competentes. Outro mdulo o dos honorrios. Vejamos como ele funciona. - Eis a um mdulo muito interessante, notadamente com relao ao controle de um escritrio de contabilidade, pois de seu uso decorre a emisso de notas fiscais, a integrao dos lanamentos contbeis do escritrio, os contratos e seus vencimentos, a emisso de bloquetos de cobrana, o acompanhamento gerencial do faturamento, entre outros.

Figura 1.5 Domnio Sistemas Ltda. Honorrios. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: dez. 2010.

Vejamos quais so as vantagens especficas deste mdulo:

integrao on-line com o mdulo Contabilidade; controla contratos de clientes gerenciando vencimentos, reajustes, periodicidade e emisso do faturamento;
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controla as contas a pagar e a receber do escritrio; emite notas fiscais com controle de detenes dos impostos; emite recibos personalizados e bloquetos de cobrana com cdigo de barras; baixa duplicatas automaticamente por meio do arquivo de retorno bancrio; e possui grficos com a evoluo ou composio do faturamento.

O prximo mdulo o do protocolo. - Este mdulo muito importante no que diz respeito ao controle do fluxo documental, bem como s obrigaes de envio e recebimento de dados pelo escritrio ou pelo cliente.

Figura 1.6 Domnio Sistemas Ltda. - Protocolo. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: dez. 2010.

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Vejamos quais so as vantagens especficas deste mdulo:

integrao on-line com os mdulos Escrita Fiscal e Folha de Pagamento; permite configurar o modelo de protocolo; possui baixa parcial ou total do protocolo; e controla protocolos pendentes, baixados ou em aberto.

E o mdulo de contabilidade? Como funciona? - O mdulo de contabilidade, nosso principal objeto de estudo, concentra todas as informaes dos demais mdulos; verstil e, ao mesmo tempo, seguro com relao s travas de controles por meio de bloqueio e fechamento de perodos. Este mdulo conversar com os demais e funcionar como meio de integrao: receber informaes de diversas fontes possveis (input), que sero processados em forma de lanamentos (dbitos e crditos sistematizados, com data e histrico apropriado), gerando armazenamento, consultas e relatrios prvios e definitivos, de acordo com os critrios legais ou definies do prprio usurio, convenincia da empresa (output).

Figura 1.7 Domnio Sistemas Ltda. - Contabilidade. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: dez. 2010.
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Vejamos quais so as vantagens especficas deste mdulo:

Trabalha com um nmero infinito de perodos em aberto.

Diferentemente de outros sistemas, o Domnio Contbil permite a abertura de diversos perodos de lanamento. Caso haja necessidade, o usurio poder bloquear os perodos, mesmo abertos, para evitar lanamentos, alteraes ou excluses equivocadas.

Trabalha com Matriz e Filiais, consolidando automaticamente todos os relatrios.

Quando a empresa possuir filiais, os lanamentos podem ser segregados ou centralizados, a critrio da empresa, tendo como fundamento a definio da filial de lanamento. Pode-se, por exemplo, definir diversas filiais que so consolidadas na Matriz ou em outra unidade, ou, ainda, ter 3, 4 ou mais filiais, cada uma com suas contas patrimoniais e de resultados controladas individualmente, consolidadas ao final do perodo-base para fins de relatrios e gerao das informaes gerenciais, teis ao processo de deciso e comparabilidade de resultados obtidos por unidade de negcios.

Trabalha com Centro de Custos.

A empresa poder adotar critrios de rateio ou de lanamentos definidos por centro de custos ou de resultados, que permitam um controle gerencial de seus negcios e que tambm servem para medir a performance de suas filiais, unidades de negcios ou centro de custos/departamento/setor.

Permite a anlise Vertical e Horizontal de Balano e DRE em modo texto e grfico.

Aps definidas as variveis e a forma de representao grfica, a empresa contar com essa ferramenta bsica e essencial na anlise inicial de seu balano patrimonial e demonstrao de resultados. A qualquer momento, pode ser alterada a formatao da apresentao dessa rotina, inclusive na definio dos grficos obtidos.
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Possui os principais coeficientes de anlises, tais como: ndice de liquidez, rentabilidade do Patrimnio Lquido (PL), rentabilidade das vendas, endividamento, dentre outros.

Com base nessa rotina, possvel montar as aplicaes de frmulas pr-definidas que iro gerar um relatrio com os coeficientes de anlise de balano conhecidos e teis na tomada de deciso e conhecimento da estrutura de balano que a empresa possui.

Proporciona integrao com o Microsoft Excel.

A interatividade do sistema permite gerar relatrios em diversos tipos de linguagem, inclusive a do Excel, uma das mais teis e poderosas ferramentas usadas para planilhas eletrnicas. Vejamos, agora, o mdulo de Escrita Fiscal, que est inserido no mdulo de Contabilidade, recm visto. - O mdulo de escriturao fiscal pode ser definido como o alimentador principal de informaes, especificamente em empresas cujas atividades envolvam a apurao de tributos; o que no difcil, certo? Ento, se a empresa for industrial, de comrcio ou prestadora de servios, ter que, necessariamente, utilizar as rotinas relacionadas escriturao fiscal, por ocasio de seus tributos e pela emisso de declaraes e dos livros fiscais.

Sendo o recolhimento dos tributos sua obrigao principal. e os relatrios e a guarda dos documentos fiscais suas obrigaes acessrias.

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Figura 1.8 Domnio Sistemas Ltda. Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: dez. 2010.

Vejamos quais so as vantagens especficas deste mdulo:

Integrao on-line com os mdulos Contabilidade, Patrimnio, Atualizar e Protocolo.

Todas as informaes inseridas no sistema da Escrita Fiscal, ou apuradas atravs desse uso, podero ser aproveitadas/integradas atravs da utilizao da integrao on-line ou por comandos especficos. Se uma nota fiscal de entrada for lanada, por exemplo, e a mesma gerar impostos a recuperar, os lanamentos contbeis fiscais sero tratados no mesmo momento ou por comando peridico. Se esta mesma nota fiscal se referir compra de um imobilizado, o sistema abrir a tela relacionada ao mdulo Patrimonial, onde podero ser digitados os dados exigidos para o patrimnio e, assim, sucessivamente.

Calcula e emite as guias de todos os impostos referentes escriturao fiscal.

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Aps os lanamentos dos documentos de entradas e sadas e da apurao do perodo em andamento, podero ser gerados os impostos relacionados ao perodo apurado de acordo com a determinao previamente estabelecida para a empresa nos parmetros dos impostos e forma de tributao. Alm disso, possvel gerar e enviar por e-mail todas as guias apuradas, controlando as remessas pelo sistema Protocolo. Caso haja algum atraso, s acionar o mdulo Atualizar e efetuar a importao dos tributos em atraso. Deste processo, sero geradas novas guias atualizadas, alm de relatrio de apoio com detalhes sobre todos os recolhimentos em atraso, juros e multas de mora incidentes sobre os valores principais devidos.

Controla contas a pagar e a receber gerando lanamentos contbeis.

Esta rotina de suma importncia, pois permite empresa manter uma nica conta de cliente e fornecedor, gerando todos os controles de contas a pagar e contas a receber em uma rotina auxiliar dentro do sistema de escrita fiscal, podendo, inclusive, emitir diversos relatrios auxiliares pertinentes a esses controles.

Controla retenes de ISS, INSS, PIS, COFINS e Contribuio Social.

Em uma empresa, mesmo no havendo tributos sobre o faturamento ou sobre o lucro, como em uma associao, por exemplo, poder haver tributos retidos sobre servios tomados. Neste caso, o sistema permite o lanamento, contabilizao e apurao, com a respectiva emisso da guia de recolhimento, de cada um dos tributos relacionados reteno federal, estadual ou municipal.

Controla pagamentos das guias emitidas. Gera informativos estaduais do ICMS (mensal e anual), DCTF, DIRF e SINTEGRA.

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O sistema de escrita fiscal conversa com os programas governamentais, responsveis pela recepo de arquivos magnticos com informaes sobre cada tributo ou obrigao acessria.

Exportao de dados para PJSI e DIPJ.

- O mdulo de escriturao do livro de apurao do lucro real (Lalur) integrado com a contabilidade atravs da parametrizao das adies e excluses que sero efetuadas ao lucro lquido, para efeitos de apurao do IRPJ e CSLL, evitando o retrabalho das informaes, bem como eventuais erros, omisses ou duplicidade de dados na apurao.

Figura 1.9 Domnio Sistemas Ltda. Lalur. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: dez. 2010.

Vejamos quais so suas vantagens:

Integrao on-line com o mdulo Contabilidade. Realiza clculo do IR e da Contribuio Social. Controla a parte B do Lalur e emite Lalur e os DARFS dos impostos.

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Laboratrio Contbil II

Emisso de grficos para consultas de saldo.

- Tem por finalidade acompanhar o valor dos impostos em atraso, assim como, por ocasio da programao de seu recolhimento, demonstrar ao usurio o montante de impostos em atraso, de forma analtica ou sinttica, atravs de relatrios especficos.

Figura 1.10 Domnio Sistemas Ltda. Atualizar. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: dez. 2010.

Vejamos quais so suas vantagens:

Integrao on-line com os mdulos Escrita Fiscal e Folha de Pagamento. Calcula todos os impostos federais em atraso, atravs da atualizao da SELIC. Calcula ICMS e INSS em atraso. Emisso de relatrio com a previso de impostos em atraso j atualizados para pagamento.

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Vejamos um pouco sobre a funo do sistema denominado Patrimnio. - Este sistema acompanha, para efeitos legais e para o atendimento das necessidades de controle dos bens da prpria empresa, toda a manuteno e movimentao dos bens patrimoniais. Com isso, gera as informaes de depreciao, amortizao ou exausto, o controle das incluses e baixas, quaisquer que sejam os motivos, culminando com a contabilizao dos valores movimentados no perodo, de forma integrada com os mdulos Contabilidade e Escrita Fiscal.

Figura 1.11 Domnio Sistemas Ltda. Patrimnio. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: dez. 2010.

Vejamos quais so as vantagens especficas deste sistema:

Integrao on-line com os mdulos Contabilidade e Escrita Fiscal. Realiza clculo de depreciao e correo. Controla o crdito de ICMS na aquisio de imobilizado. Controle de baixas totais e parciais do bem. Permite transferncias de centro de custo de contas e valores.

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- Serve para controlar e acompanhar o desenvolvimento dos trabalhos no escritrio, relacionados ao uso de todos os mdulos do sistema.

Figura 1.12 Domnio Sistemas Ltda. Administrar. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: dez. 2010.

Vejamos quais so suas vantagens:

Controla o total de lanamentos contbeis e fiscais realizados por cada funcionrio para cada cliente. Emisso de grficos.

Estes grficos representam o tempo de trabalho de cada funcionrio, o tempo de uso de cada mdulo do sistema e a relao custo/benefcio do escritrio, demonstrando o faturamento e o tempo de trabalho com cada cliente. - Serve para monitorar a manipulao dos dados cadastrais ou informacionais includos, alterados ou excludos nos diversos mdulos do sistema. Isso possibilita o rastreamento de eventuais falhas do sistema ou humanas no tratamento dos mesmos.

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Figura 1.13 Domnio Sistemas Ltda. Auditoria. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: dez. 2010.

Vejamos quais so suas vantagens:

Armazena todas as informaes sobre incluses, alteraes e excluses realizadas em todos os mdulos. Informa o usurio, a data e o horrio em que cada operao foi realizada. Permite a emisso de relatrios por empresa ou por usurio. Garante a segurana e a transparncia das informaes obtidas. Permite a deteco de possveis erros ou falhas no uso do sistema.

importante destacarmos o fato de que o Domnio Autoria est disponvel apenas para sistemas multiusurios, ou seja, queles que tenham no mnimo duas mquinas em rede.

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Vejamos, agora, o mdulo de Registro: - Este mdulo muito importante, pois auxilia o usurio no tratamento de todo o fluxo documental a ser gerado por ocasio da abertura ou alterao contratual de uma empresa, ajudando, inclusive, no preenchimento de cadastros da empresa, armazenando os dados dos scios para este e outros fins.

Figura 1.14 Domnio Sistemas Ltda. Registro. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: dez. 2010.

Vejamos quais so as vantagens especficas deste mdulo:

Informatiza e agiliza todo o processo de registro de empresas, evitando o acmulo e facilitando a pesquisa de documentos. Permite a realizao de contratos, alteraes e distratos sociais. Possibilita o preenchimento informatizado e a impresso de guias, fichas cadastrais, alvars e requerimentos municipais, estaduais e federais.

O distrato a resciso de um contrato. No caso de uma empresa, chamado de distrato social, uma vez que rescinde um contrato social. Marca a extino da empresa, com a respectiva liquidao de seu patrimnio.

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Possibilita o preenchimento informatizado e a impresso de cadastros bancrios para a abertura de contas para pessoa fsica e jurdica ou para renovaes cadastrais no layout de cada banco. Armazena informaes patrimoniais dos scios e da empresa. Armazena todos os contratos, distratos e alteraes no banco do sistema de forma centralizada, evitando a disperso de diversos arquivos em vrios computadores. Permite a elaborao dos contratos, distratos e alteraes atravs do editor de texto Microsoft Word, utilizando todos os recursos de edio e impresso desse editor e possibilitando a importao de todos os documentos existentes.

Vale observar o seguinte cuidado: a Unisul no se responsabiliza pelo uso indevido dos sistemas disponibilizados, tampouco conivente com tal situao, sendo todos os seus softwares utilizados em ambientes acadmicos - presencial ou virtual devidamente autorizados por seus idealizadores, detentores dos direitos autorais.

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Seo 2 Implantando o sistema Domnio Contbil Plus em seu computador


2.1 - Instalao de DLLs, Domnio Contbil Plus e Domnio Folha
Voc dever seguir as instrues de instalao atualizadas pelo professor no Espao UnisulVirtual de Aprendizagem (EVA), as quais no so reproduzidas aqui no livro didtico em funo da atualizao constante que a empresa necessita fazer no sistema. Embora fizssemos o procedimento pelo livro ou atravs de um CD enviado pela empresa responsvel, tornou-se impraticvel fazer a instalao dessa forma. Optamos, ento, por fazer a postagem de um arquivo com todas as instrues na Midiateca ou no Mural do EVA, conforme critrio do professor, onde, inclusive, ser disponibilizada a senha e as instrues para baixar os arquivos necessrios. O material disponibilizado no EVA deve ter, no mnimo, as seguintes informaes:

Instrues dos procedimentos para baixar os arquivos DLLs. Instrues dos procedimentos para baixar o sistema Domnio Contbil. Instrues dos procedimentos para baixar o sistema Domnio Folha. Instrues para baixar a senha disponibilizada para uso didtico por vocs, alunos que fazem parte do curso de Cincias Contbeis da Unisul.

Vale a pena lembrar que a utilizao dessa senha de uso exclusivo para fins educacionais e, para uso comercial, voc dever entrar em contato com a revenda mais prxima e adquirir uma licena de uso, de acordo com a legislao de proteo aos direitos autorais.

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Hardware e software compatveis.

Caso haja incompatibilidade do seu computador com a instalao destes sistemas, voc dever adapt-lo para que ele tenha condies tcnicas apropriadas para uso. Isso importante, porque o contedo desta disciplina est todo embasado no uso destes sistemas, inclusive as atividades e as avaliaes a distncia e presenciais, que tero orientao prvia do professor. Outra informao que vale destaque a seguinte: Como os arquivos a serem baixados tm um tamanho considervel , este processo dever demorar algum tempo, dependendo da velocidade de seu computador e de seu acesso internet. O Domnio Utilitrios, ao contrrio, no muito pesado. A cada instalao, o sistema ir sugerir a reinicializao do computador. Faa isso e passe para a etapa seguinte. Voc receber estas instrues posteriormente do seu professor, portanto, fique tranquilo. Elas servem apenas de reforo aos procedimentos de instalao. Para instalao correta do sistema da Domnio Contbil, importante que voc j tenha instalados os arquivos DLLs. Neste caso, haver instrues especficas de instalao desses arquivos, os quais sero encontrados no mesmo caminho onde os arquivos para instalar o sistema contbil e folha so encontrados. Relembrando: as instrues mais detalhadas sobre estes procedimentos de instalao sero postadas no Mural ou na Midiateca. Nunca esquea que, aps instalar qualquer arquivo, conveniente reiniciar o computador para que alguns arquivos sejam reconhecidos.
Se voc tiver alguma dvida, acesse o site da empresa Domnio Sistemas. Atualmente, est disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: 19 jan. 2011.

O instalador contbil tem aproximadamente 100 Mb e o instalador da folha, 30 Mb, por exemplo.

Os arquivos DLLs so arquivos especficos para que o sistema funcione corretamente. Estes arquivos no residem em algumas mquinas.

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No caso da instalao do Domnio Contbil Plus, ilustraremos, aqui, duas telas que sero apresentadas no momento da instalao do sistema da Empresa Domnio Sistemas. Lembre-se que estas telas podero ser apresentadas de outras formas, conforme verso utilizada. Vamos a elas?

Figura 1.15 Domnio Sistemas Ltda. Index of/instalacao/contbil/71b01. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 1.16 Domnio Sistemas Ltda. Assistente de Instalao. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Como j vimos, o sistema da Domnio separado, em termos de instalao e funcionamento, apenas em dois mdulos:

o da folha, que isolado em termos de instalao; e o contbil, que, ao ser instalado, trar consigo todos os demais mdulos existentes, conforme opes de compra pelo usurio.

Assim, o mdulo Folha dever ser instalado separadamente, mesmo havendo conversa entre estes mdulos na medida em que ambos participam do mesmo banco de dados. Vejamos, agora, uma tela de instalao do mdulo Domnio Folha:

Figura 1.17 Domnio Sistemas Ltda. Assistente de Instalao Domnio Contbil Sistema Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Da mesma forma que no mdulo Contbil, o sistema ir sugerir a criao de uma pasta denominada c:\contbil\folha. Sugerimos que voc no modifique o padro estabelecido pelo sistema, evitando transtornos futuros. Aps a instalao, o sistema ir sugerir a reinicializao do computador; no esquea que fazer isso faz parte de uma medida de segurana.

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2.2 - Procedimentos para implantao da Nova Base de Dados


Ao instalar o sistema e validar a senha de uso, de acordo com as instrues postadas no Mural ou Midiateca do EVA, voc estar apto a acessar o sistema Domnio Contbil ou Folha em todos os seus mdulos. Na base de dados que acompanha o sistema, voc encontrar uma empresa cadastrada chamada EXEMPLO. Embora no aproveitemos nenhum lanamento efetuado, voc poder analisar, nesta base, a estrutura da empresa instalada e ver os diversos menus que existem em todos os mdulos, principalmente aqueles que iremos utilizar, ou seja:

Contbil; Fiscal; Lalur; e Folha de Pagamento.

importante lembrar que o acesso Folha ocorre por um caminho especfico, ou seja, por um cone prprio. Os demais sistemas podem ser acessados diretamente pelo Domnio Contbil ou pela Escrita Fiscal. Embora voc possa navegar inicialmente na empresa EXEMPLO, fazer alguns lanamentos para efeitos de treinamento e conhecimento do sistema, ou gerar relatrios com base nos dados ali inseridos, iremos sobrepor esta base de dados logo em seguida, uma vez que o professor disponibilizar na Midiateca do EVA um arquivo contendo a base de dados atualizada e pronta para ser usada da nossa conhecida empresa Varanda Comrcio de Plantas e Flores Ltda.. O que voc aprendeu na disciplina Laboratrio Contbil I, como, por exemplo, a apurao de tributos com base no lucro presumido, no ser esquecido. Algumas rotinas, porm, devero ser revistas ou refeitas, em funo de adequao nova realidade da empresa e do novo sistema, uma vez que a mesma dever utilizar outro regime de apurao de tributos federais. Isso faz com que a empresa praticamente seja considerada outra entidade
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Declaraes entregues por homologao ao fisco federal.

perante o fisco, com a existncia de novas obrigaes tributrias, inclusive quanto s obrigaes acessrias. A base de dados com a empresa Varanda Comrcio de Plantas e Flores Ltda., j criada e parametrizada visa facilitar a continuidade das atividades pelo aluno de forma harmoniosa, uma vez que a base da empresa EXEMPLO apresenta plano de contas antigo (anterior Lei 11638 e 11941), as configuraes no esto atualizadas e as atividades do laboratrio no so facilitadas. Assim, voc j recebe a empresa Varanda instalada, pronta para fazer os lanamentos to almejados. Assim, a proposta a seguinte: em cada semestre, o professor ir postar informaes atualizadas sobre a nova verso da base de dados. Voc dever seguir as instrues que ele disponibilizar para copiar (sobrepor) a base de dados trazida quando da instalao do sistema Domnio. A base de dados estar disponvel na Midiateca do EVA e as instrues para copi-la sero postadas pelo professor no Mural do mesmo espao virtual. Referidas instrues no sero reproduzidas aqui no livro didtico em funo da atualizao constante que a empresa necessita fazer no sistema. O arquivo com a base de dados relativamente grande, mas fcil de ser baixado e instalado. O material com as instrues para substituio da base de dados a ser disponibilizado no EVA dever ter, no mnimo, as seguintes informaes:

Os comandos para baixar (copiar ou salvar) o arquivo da base de dados. O caminho que voc dever seguir para encontrar a pasta pela qual dever ser descarregado (baixado ou salvo) o arquivo disponibilizado pelo professor na Midiateca. O professor dever chamar o arquivo da base de dados de Varanda, para facilitar a identificao e substituio do mesmo pelo aluno. A observao de que o sistema dever ser utilizado com fins didticos por vocs, alunos do curso de Cincias Contbeis da Unisul.

Normalmente, o caminho C:\ contabil\.

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2.3 Cadastrando saldo de balano patrimonial anterior


Uma empresa, mesmo ao arrepio da legislao societria, poder dispensar a utilizao da contabilidade, na essncia, atendo-se a elaborar apenas o livro caixa. Tal dispensa determinada pelo regulamento do imposto de renda - RIR/99, o qual estabelece que a empresa poder escriturar apenas o livro caixa, desde que registre, tambm, as operaes bancrias no conjunto do movimento financeiro ocorrido na empresa. Comentamos este fato na disciplina Laboratrio Contbil I e provvel que este assunto j tenha sido abordado em outras disciplinas: que a contabilidade indispensvel, mas por motivos de ateno apenas s normas tributrias que dispensam a contabilidade regular em algumas hipteses, bastando a manuteno do livro caixa. Algumas empresas optam por essa alternativa, visando, preponderantemente, economizar com os honorrios de contabilidade. Esquecem que a legislao societria, o cdigo civil, a legislao do INSS entre outras, exigem o livro dirio e suas respectivas demonstraes contbeis. Obviamente, as normas contbeis tambm disciplinam com veemncia a obrigatoriedade de registro dos livros mercantis, que envolve todos os livros contbeis e fiscais exigidos, os quais somente podero existir com a escriturao contbil regular das operaes da empresa. Na hiptese de no haver um Balano Patrimonial em determinada data, pode-se obter o mesmo atravs do levantamento de seus bens, direitos e obrigaes em determinada data, constituindo-se a diferena em Patrimnio Lquido. Dentro da diferena, teoricamente, estar embutido o Capital Social e Lucros ou Prejuzos Acumulados. Tal levantamento, porm, dever ser bastante criterioso, para evitar uma superavaliao ou subavaliao do patrimnio da empresa. Vejamos um exemplo de como isso funciona: O Balano Patrimonial no final do exerccio social anterior da empresa Varanda apresentava os seguintes saldos:

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Tabela 1.1 Balano Patrimonial Descrio Caixa Banco do Brasil (C/C) Cliente A Estoque de Mercadorias para Revenda Banco do Brasil (Emprstimo) ICMS a Recolher Fornecedor RS Fornecedor SC Banco Finasa S/A (Financ. LP) Lucros Acumulados Capital Social Fonte: Elaborada pelo autor D/C D D D D C C C C C C C Saldo R$ 5.000,00 20.000,00 30.000,00 110.000,00 25.000,00 3.000,00 18.000,00 12.000,00 50.000,00 17.000,00 40.000,00

O cadastro destes saldos far parte das atividades de autoavaliao que voc realizar a seguir, no final desta unidade. Como no possvel cadastrar saldo anterior no sistema Domnio, uma das formas encontradas efetuar um lanamento retroativo, com data anterior ao incio do exerccio. como se a empresa tivesse mudado de contador, de escritrio contbil, ou mesmo de sistema. Em qualquer dessas situaes, necessrio fazer a implantao. Alguns sistemas possuem essa rotina definida; no caso do sistema Domnio, como no existe, fazse necessrio lanamentos de implantao como se fosse uma operao normal. Mesmo procedimento dever ser adotado no caso de levantamento inicial de balano. Neste caso, ento, faremos o registro com base no ltimo dia do ano anterior, data orientada no EVA.

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Sntese
Voc conheceu, nesta unidade, um novo sistema de contabilidade informatizada, alm de ter feito uma reviso sobre escriturao contbil. Implantou uma nova base de dados com a utilizao de um novo sistema de contabilidade informatizada, agregando conhecimentos sobre os mdulos existentes neste sistema. Voc tambm aprendeu a cadastrar uma nova empresa, plano de contas, histricos padres e outras rotinas relacionadas ao novo sistema, visando operaes diferenciadas em relao quelas vistas anteriormente. Em seguida, aprendeu a implantar os saldos das contas patrimoniais de exerccios sociais anteriores, tomando como base a empresa Varanda, porm, com valores diferenciados, para facilitar o trabalho e a recomposio didtica dos exerccios subsequentes.

Atividades de autoavaliao
1) Implante os saldos conforme tabela de saldos do balano patrimonial da empresa Varanda no final do exerccio social anterior, efetuando todos os lanamentos sequenciais na data prescrita pelo professor na ferramenta Mural. Para efetuar os lanamentos, acesse o menu Movimento Lanamentos em Lote, escolha a opo Diversos Dbitos e Diversos Crditos. As contas contbeis j esto cadastradas para facilitar o seu trabalho. Voc poder acess-las a partir do comando F2 (ordem de classificao) e F3 (ordem de conta), quando estiver no campo das contas. 2) Para facilitar a implantao, crie um histrico padro, descrevendo-o como: Implantao de saldo anterior conforme Balano Patrimonial levantado nesta data. Para fazer o cadastro acesse a rotina Arquivos Histricos Novo. O sistema ir sugerir um cdigo para o histrico padro cadastrado. Utilize este histrico padro no campo prprio, no momento do lanamento dos valores dos saldos. Veja o resultado do cadastramento no menu relatrios cadastrais histricos.

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3) Veja o resultado de seu trabalho atravs de um resumo dos lanamentos, que pode ser definido por data de lanamento (31/12/ XXXX. a 31/12/XXXX), no menu relatrios acompanhamentos lanamentos. 4) Emita o balancete de verificao e confronte-o com o constante do gabarito, na rotina Relatrios Balancete, definindo como data inicial e final a mesma orientada no Mural. O resultado deste balancete far parte das atividades de autoavaliao e seu gabarito constar nas pginas finais deste livro didtico. Caso haja diferena, reveja e corrija os lanamentos, pois toda a sequncia didtica do livro depende da correta aplicao das atividades. Uma vez que o sistema no possui uma rotina especfica para cadastramento de saldos anteriores, a alternativa que existe a de lanar os valores com data do fechamento do balano patrimonial, ficando os registros evidenciados apenas para efeitos da composio dos saldos de cada conta.

Saiba mais
GOUVEIA, Nelson. Contabilidade. 2. ed. So Paulo: McGraw-Hill do Brasil, 1982. IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1990. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1992.

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Sistema de escriturao fiscal informatizado Domnio Contbil - Escrita Fiscal


Objetivos de aprendizagem

Conhecer o mdulo de escriturao fiscal do sistema Domnio Contbil da empresa Domnio Sistemas. Revisar os conhecimentos sobre escriturao fiscal, de acordo com o contedo visto na disciplina Laboratrio Contbil I. Efetuar operaes de compra e venda de mercadorias, contabilizando-as de modo integrado, com a respectiva apurao de impostos sobre compras e vendas (PIS, COFINS e ICMS). Efetuar operaes de compra e venda de servios tomados e servios prestados, contabilizando-as de modo integrado, com a respectiva apurao de impostos retidos e devidos sobre as operaes (ISS e CRF e IRRF). Emitir relatrios das bases de apurao de impostos para conferncia com a contabilizao ocorrida, gerando, a partir do mdulo de escrita fiscal, os impostos a recolher para efetuar os recolhimentos nos perodos subsequentes. Gerar os lanamentos contbeis de apropriao dos impostos apurados, dos valores a recuperar e a recolher, bem como dos recolhimentos nas datas devidas, com e sem atraso nos recolhimentos.

Sees de estudo
Seo 1 Seo 2 Seo 3 O que o mdulo Escrita Fiscal? Como efetuar as operaes? Como so apurados os impostos?

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Para incio de estudo


Na disciplina de Laboratrio Contbil I, discutimos as operaes de compras e vendas, bem como a tributao incidente sobre elas. As aludidas operaes e seus respectivos tributos formam grande parte dos lanamentos contbeis de uma empresa comercial, alm de uma gama de controles auxiliares, obrigaes principais e acessrias, enfim, por si s constituem o cerne da contabilidade empresarial, uma vez que a compra e venda a mola propulsora que fomenta a atividade da empresa. Por estas razes, necessitam de ateno especial e podem, atravs de um sistema bem estruturado, garantir a integrao contbil, tanto das compras e vendas, quanto das apuraes de tributos e seus respectivos recolhimentos. Com base nesta assertiva, o sistema contbil da Domnio Sistemas Ltda. usa como base principal de gerao de informaes contbeis e fiscais o mdulo denominado Escrita Fiscal. Isso quer dizer que, atravs dele, transitam todas as operaes que envolvem tributos e obrigaes de registro fiscal. Ento, nada melhor do que utiliz-lo como fonte de informao e centralizador de registros contbeis e fiscais. Acompanhe como faz-lo.

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Seo 1 O que o mdulo Escrita Fiscal?


O mdulo de Escrita Fiscal serve para apurar os tributos, a recolher ou a recuperar, aos quais a empresa est sujeita, alm de auxiliar, com eficincia, na gerao e acompanhamento das obrigaes acessrias impostas pela legislao tributria vigente.

1.1 - Funcionalidade do mdulo Escrita Fiscal


A praticidade do sistema Domnio Escrita Fiscal est na interatividade que ele apresenta em relao aos demais mdulos do sistema Domnio Contbil, facilitando as atividades da Contabilidade. O sistema foi desenvolvido para realizar, de forma rpida e fcil, toda a parte de escriturao fiscal e apurao de impostos de qualquer empresa. Tem como objetivo gerar relatrios, guias e arquivos que iro substituir o preenchimento de declaraes e informativos. Iremos conhecer alguns aspectos relacionados a essa funcionalidade, aproveitando as operaes didticas estabelecidas no livro para cit-las como exemplos prticos. As mesmas sero constitudas como base de informaes para a consecuo das atividades didtico-pedaggicas. Vamos concentrar nosso foco no registro das operaes de compras e vendas e de servios tomados e prestados, gerando alguns tributos incidentes sobre essas operaes.

Cadastro de Fornecedores
No mdulo Escrita Fiscal do Domnio Contbil, existem alguns itens previamente cadastrados, e outros que devero ser cadastrados por serem exclusivos da empresa, como por exemplo: o cadastro de fornecedores e clientes.

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No caso especfico da empresa Varanda, utilizamos alguns fornecedores j cadastrados na empresa Exemplo atravs da rotina de importao. Lembre-se: no a quantidade de fornecedores ou clientes, ou qualquer outro dado representando um grande nmero de registro, que ir ajudar sua aprendizagem. O que realmente importa sua efetiva concentrao nas variadas atividades sequenciais estabelecidas. Apresentamos, a seguir, uma tela de Fornecedor, obtida a partir do menu Arquivos Fornecedores, onde podemos visualizar um desses fornecedores cadastrados, com a ficha devidamente preenchida.

Figura 2.1 Fornecedores do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Cadastro de Clientes
No menu Arquivos Clientes, podemos visualizar cadastros de clientes, oriundos da empresa Exemplo, atravs da rotina inicial de importao, quando do cadastro da empresa.

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Vejamos um destes cadastros:

Figura 2.2 Clientes do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Observe que, tanto no caso dos fornecedores quanto dos clientes, existe uma conta contbil de registro para as operaes envolvendo lanamentos com esses entes jurdicos. Preste ateno no fato de que tanto o fornecedor quanto o cliente pode ser pessoa jurdica ou fsica.

CFOP e CFPS
Os cadastros do Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes (CFOP) e do Cdigo Fiscal de Prestao de Servios (CFPS) podem ser obtidos a partir da legislao do ICMS de cada Estado (CFOP) e do ISS de cada municpio (CFPS), que os definem. Normalmente, so adotados padres nacionais, mesmo que a competncia seja estadual e municipal. O sistema busca identificar, em cada Estado e Municpio, tais legislaes e adequ-las ao uso de seus clientes.

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Estes cdigos so importantes para definir o tipo de operao realizada pela empresa (compra, venda, prestao de servios). A diviso bsica, que ocorre no caso do CFOP, utilizada nos livros estaduais (ICMS), diz respeito a:

entradas (compras e outras) dentro do estado; entradas (compras e outras) de fora do Estado; entradas (compras e outras) de fora do pas; sadas (vendas e outras) dentro do Estado; sadas (vendas e outras) para fora do Estado; sadas (vendas e outras) para fora do Pas.

9201 servios prestados dentro do municpio; 9202 - servios prestados fora do municpio e assim por diante.

No caso do CFPS, os cdigos so utilizados pelos municpios para definir as prestaes de servios (ISS) e partem todos de 9. Listamos, a seguir, alguns cdigos obtidos a partir da legislao do ICMS do Estado de SC, os quais sero melhor utilizados em nossas atividades.

Anexo 10 do RICMS-SC.

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ANEXO 10 CDIGO DE SITUAO TRIBUTRIA E CDIGO FISCAL DE OPERAES E PRESTAES Seo I Cdigo de Situao Tributria CST (Ajuste SINIEF 03/94) Tabela A - Origem da Mercadoria 0 - Nacional 1 - Estrangeira - Importao direta 2 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno Tabela B - Tributao pelo ICMS (Ajuste SINIEF 06/00) 00 - Tributada integralmente 10 - Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 20 - Com reduo de base de clculo 30 - Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 40 - Isenta 41 - No tributada 50 - Suspenso 51 - Diferimento 60 - ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria 70 - Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria 90 - Outras Nota: O cdigo da situao tributria ser composto de trs dgitos na forma ABB, onde o primeiro dgito indicar a origem da mercadoria, com base na Tabela A e os segundo e terceiro dgitos a tributao pelo ICMS, com base na Tabela B. continua...

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Seo II Cdigo Fiscal de Operaes e de Prestaes CFOP (Ajuste SINIEF 07/01) Subseo I Das Entradas de Mercadorias e Bens e da Aquisio de Servios 1.000 - ENTRADAS OU AQUISIES DE SERVIOS DO ESTADO - Classificam-se, neste grupo, as operaes ou prestaes em que o estabelecimento remetente esteja localizado na mesma unidade da Federao do destinatrio. 1.100 - Ttulo - ALTERADO - Alt. 1025 - Efeitos a partir de 01.01.06: 1.100 - COMPRAS PARA INDUSTRIALIZAO, PRODUO RURAL, COMERCIALIZAO OU PRESTAO DE SERVIOS (Ajuste SINIEF 05/05) 1.101 - ALTERADO - Alt. 1026 - Efeitos a partir de 01.01.06: 1.101 - Compra para industrializao ou produo rural - Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem utilizadas em processo de industrializao ou produo rural. Tambm sero classificadas neste cdigo as entradas de mercadorias em estabelecimento industrial ou produtor rural de cooperativa recebidas de seus cooperados ou de estabelecimento de outra cooperativa (Ajuste SINIEF 05/05). 1.102 - Compra para comercializao - Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem comercializadas. Tambm sero classificadas neste cdigo as entradas de mercadorias em estabelecimento comercial de cooperativa recebidas de seus cooperados ou de estabelecimento de outra cooperativa. 1.200 - DEVOLUES DE VENDAS DE PRODUO PRPRIA, DE TERCEIROS OU ANULAES DE VALORES

continua...

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1.202 - Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros - Classificam-se neste cdigo as devolues de vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros, que no tenham sido objeto de industrializao no estabelecimento, cujas sadas tenham sido classificadas como Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros. 1.250 - COMPRAS DE ENERGIA ELTRICA 1.253 - Compra de energia eltrica por estabelecimento comercial - Classificam-se neste cdigo as compras de energia eltrica utilizada por estabelecimento comercial. Tambm sero classificadas neste cdigo as compras de energia eltrica utilizada por estabelecimento comercial de cooperativa. 1.300 - AQUISIES DE SERVIOS DE COMUNICAO 1.303 - Aquisio de servio de comunicao por estabelecimento comercial - Classificam-se neste cdigo as aquisies de servios de comunicao utilizados por estabelecimento comercial. Tambm sero classificadas neste cdigo as aquisies de servios de comunicao utilizados por estabelecimento comercial de cooperativa. 1.350 - AQUISIES DE SERVIOS DE TRANSPORTE 1.353 - Aquisio de servio de transporte por estabelecimento comercial - Classificam-se neste cdigo as aquisies de servios de transporte utilizados por estabelecimento comercial. Tambm sero classificadas neste cdigo as aquisies de servios de transporte utilizados por estabelecimento comercial de cooperativa. 1.400 - ENTRADAS DE MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA 1.401 - ALTERADO - Alt. 1026 - Efeitos a partir de 01.01.06: 1.403 - Compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria. continua...

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- Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem comercializadas, decorrentes de operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. Tambm sero classificadas neste cdigo as compras de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria em estabelecimento comercial de cooperativa. 1.550 - OPERAES COM BENS DE ATIVO IMOBILIZADO E MATERIAIS PARA USO OU CONSUMO 1.551 - Compra de bem para o ativo imobilizado - Classificam-se neste cdigo as compras de bens destinados ao ativo imobilizado do estabelecimento. 1.556 - Compra de material para uso ou consumo - Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento. 1.900 - OUTRAS ENTRADAS DE MERCADORIAS OU AQUISIES DE SERVIOS 1.901 - Entrada para industrializao por encomenda - Classificam-se neste cdigo as entradas de insumos recebidos para industrializao por encomenda de outra empresa ou de outro estabelecimento da mesma empresa. 1.910 - Entrada de bonificao, doao ou brinde - Classificam-se neste cdigo as entradas de mercadorias recebidas a ttulo de bonificao, doao ou brinde. 1.911 - Entrada de amostra grtis - Classificam-se neste cdigo as entradas de mercadorias recebidas a ttulo de amostra grtis. 1.912 - Entrada de mercadoria ou bem recebido para demonstrao - Classificam-se neste cdigo as entradas de mercadorias ou bens recebidos para demonstrao. 1.913 - Retorno de mercadoria ou bem remetido para demonstrao - Classificam-se neste cdigo as entradas em retorno de mercadorias ou bens remetidos para demonstrao. continua...

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1.915 - Entrada de mercadoria ou bem recebido para conserto ou reparo - Classificam-se neste cdigo as entradas de mercadorias ou bens recebidos para conserto ou reparo. 1.916 - Retorno de mercadoria ou bem remetido para conserto ou reparo - Classificam-se neste cdigo as entradas em retorno de mercadorias ou bens remetidos para conserto ou reparo. 1.933 - Aquisio de servio tributado pelo ISSQN (Ajuste SINIEF 03/04) 1.933 - Nota Explicativa - ALTERADA - Alt. 1027 - Efeitos a partir de 01.01.06: - Classificam-se neste cdigo as aquisies de servios, de competncia municipal, desde que informados em Nota Fiscal modelo 1 ou 1-A (Ajuste SINIEF 06/05). 1.949 - Outra entrada de mercadoria ou prestao de servio no especificada - Classificam-se neste cdigo as outras entradas de mercadorias ou prestaes de servios que no tenham sido especificadas nos cdigos anteriores. 2.000 - ENTRADAS OU AQUISIES DE SERVIOS DE OUTROS ESTADOS - Classificam-se, neste grupo, as operaes ou prestaes em que o estabelecimento remetente esteja localizado em unidade da Federao diversa daquela do destinatrio. 2.100 - Ttulo - ALTERADO - Alt. 1025 - Efeitos a partir de 01.01.06: 2.100 - COMPRAS PARA INDUSTRIALIZAO, PRODUO RURAL, COMERCIALIZAO OU PRESTAO DE SERVIOS (Ajuste SINIEF 05/05) 2.101 - ALTERADO - Alt. 1026 - Efeitos a partir de 01.01.06: 2.102 - Compra para comercializao - Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem comercializadas. Tambm sero classificadas neste cdigo as entradas de mercadorias em estabelecimento comercial de cooperativa recebidas de seus cooperados ou de estabelecimento de outra cooperativa. continua...

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Assim, sucessivamente, repete-se a numerao do CFOP para as entradas de outros Estados (dentro do Estado inicia com 1 (1.101, 1.102), fora do Estado inicia com 2 (2.101, 2.102) 3.100 - Ttulo - ALTERADO - Alt. 1025 - Efeitos a partir de 01.01.06: 3.100 - COMPRAS PARA INDUSTRIALIZAO, PRODUO RURAL, COMERCIALIZAO OU PRESTAO DE SERVIOS (Ajuste SINIEF 05/05) 3.102 - Compra para comercializao - Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem comercializadas. Tambm sero classificadas neste cdigo as entradas de mercadorias em estabelecimento comercial de cooperativa. Mesma regra vale para o grupo 3, ou seja, todas as operaes previstas no cdigo 1, oriundas no prrpio Estado, valem para o cdigo 3, oriundas de fora do Pas. Assim, o incio do CFOP para as entradas de outros pases iniciar com 3 (3.101, 3.102). Subseo II Das Sadas de Mercadorias e Bens e da Prestao de Servios 5.000 - SADAS OU PRESTAES DE SERVIOS PARA O ESTADO - Classificam-se, neste grupo, as operaes ou prestaes em que o estabelecimento remetente esteja localizado na mesma unidade da Federao do destinatrio. 5.100 - VENDAS DE PRODUO PRPRIA OU DE TERCEIROS 5.101 - Venda de produo do estabelecimento 5.101 - Nota Explicativa - ALTERADA - Alt. 1029 - Efeitos a partir de 01.01.06: - Classificam-se neste cdigo as vendas de produtos industrializados ou produzidos pelo prprio estabelecimento. Tambm sero classificadas neste cdigo as vendas de mercadorias por estabelecimento industrial ou produtor rural de cooperativa destinadas a seus cooperados ou a estabelecimento de outra cooperativa (Ajuste SINIEF 05/05). 5.102 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros continua...

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Laboratrio Contbil II

- Classificam-se neste cdigo as vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros para industrializao ou comercializao, que no tenham sido objeto de qualquer processo industrial no estabelecimento. Tambm sero classificadas neste cdigo as vendas de mercadorias por estabelecimento comercial de cooperativa destinadas a seus cooperados ou estabelecimento de outra cooperativa. 5.200 - DEVOLUES DE COMPRAS PARA INDUSTRIALIZAO, COMERCIALIZAO OU ANULAES DE VALORES 5.201 - ALTERADO - Alt. 1028 - Efeitos a partir de 01.01.06: 5.201 - Devoluo de compra para industrializao ou produo rural - Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para serem utilizadas em processo de industrializao ou produo rural, cujas entradas tenham sido classificadas como 1.101 - Compra para industrializao ou produo rural (Ajuste SINIEF 05/05). 5.202 - Devoluo de compra para comercializao - Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para serem comercializadas, cujas entradas tenham sido classificadas como Compra para comercializao. 5.250 - VENDAS DE ENERGIA ELTRICA 5.253 - Venda de energia eltrica para estabelecimento comercial - Classificam-se neste cdigo as vendas de energia eltrica para consumo por estabelecimento comercial. Tambm sero classificadas neste cdigo as vendas de energia eltrica destinada a estabelecimento comercial de cooperativa. 5.300 - PRESTAES DE SERVIOS DE COMUNICAO 5.350 - PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE 5.400 - SADAS DE MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA 5.402 - Venda de produo do estabelecimento de produto sujeito ao regime de substituio tributria, em operao entre contribuintes substitutos do mesmo produto. continua...

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5.550 - OPERAES COM BENS DE ATIVO IMOBILIZADO E MATERIAIS PARA USO OU CONSUMO 5.551 - Venda de bem do ativo imobilizado - Classificam-se neste cdigo as vendas de bens integrantes do ativo imobilizado do estabelecimento. 5.552 - Transferncia de bem do ativo imobilizado - Classificam-se neste cdigo os bens do ativo imobilizado transferidos para outro estabelecimento da mesma empresa. 5.900 - OUTRAS SADAS DE MERCADORIAS OU PRESTAES DE SERVIOS 5.901 - Remessa para industrializao por encomenda - Classificam-se neste cdigo as remessas de insumos remetidos para industrializao por encomenda, a ser realizada em outra empresa ou em outro estabelecimento da mesma empresa. 5.902 - Retorno de mercadoria utilizada na industrializao por encomenda - Classificam-se neste cdigo as remessas, pelo estabelecimento industrializador, dos insumos recebidos para industrializao e incorporados ao produto final, por encomenda de outra empresa ou de outro estabelecimento da mesma empresa. O valor dos insumos nesta operao dever ser igual ao valor dos insumos recebidos para industrializao. 5.903 - Retorno de mercadoria recebida para industrializao e no aplicada no referido processo - Classificam-se neste cdigo as remessas em devoluo de insumos recebidos para industrializao e no aplicados no referido processo. 5.933 - Prestao de servio tributado pelo ISSQN (Ajuste SINIEF 03/04) 5.933 - Nota Explicativa - ALTERADA - Alt. 1029 - Efeitos a partir de 01.01.06: - Classificam-se neste cdigo as prestaes de servios, de competncia municipal, desde que informados em Nota Fiscal modelo 1 ou 1-A (Ajuste SINIEF 06/05). continua...

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5.949 - Outra sada de mercadoria ou prestao de servio no especificado. - Classificam-se neste cdigo as outras sadas de mercadorias ou prestaes de servios que no tenham sido especificados nos cdigos anteriores. 6.000 - SADAS OU PRESTAES DE SERVIOS PARA OUTROS ESTADOS - Classificam-se, neste grupo, as operaes ou prestaes em que o estabelecimento remetente esteja localizado em unidade da Federao diversa daquela do destinatrio. 6.100 - VENDAS DE PRODUO PRPRIA OU DE TERCEIROS 6.101 - Venda de produo do estabelecimento 6.101 - Nota Explicativa - ALTERADA - Alt. 1029 - Efeitos a partir de 01.01.06: - Classificam-se neste cdigo as vendas de produtos industrializados ou produzidos pelo prprio estabelecimento. Tambm sero classificadas neste cdigo as vendas de mercadorias por estabelecimento industrial ou produtor rural de cooperativa destinadas a seus cooperados ou a estabelecimento de outra cooperativa (Ajuste SINIEF 05/05). 6.102 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros - Classificam-se neste cdigo as vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros para industrializao ou comercializao, que no tenham sido objeto de qualquer processo industrial no estabelecimento. Tambm sero classificadas neste cdigo as vendas de mercadorias por estabelecimento comercial de cooperativa destinadas a seus cooperados ou estabelecimento de outra cooperativa. A histria se repete com relao numerao inicial: 5 sadas (vendas e outras) para dentro do Estado; 6 sadas para fora do Estado e 7 sadas da fora do Pas (exportao). Assim, a venda de mercadorias recebidas de terceiros ( o caso do comrcio) para dentro de SC, considerando que a empresa de SC, ser tratada como 5.102; para fora do Estado (exemplo: PR) ser 6.102; e fora do Pas (exemplo: EUA) ser 7.102. continua...

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7.100 - VENDAS DE PRODUO PRPRIA OU DE TERCEIROS 7.101 - Venda de produo do estabelecimento 7.101 - Nota Explicativa - ALTERADA - Alt. 1029 - Efeitos a partir de 01.01.06: - Classificam-se neste cdigo as vendas de produtos do estabelecimento. Tambm sero classificadas neste cdigo as vendas de mercadorias por estabelecimento industrial ou produtor rural de cooperativa (Ajuste SINIEF 05/05). 7.102 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros - Classificam-se neste cdigo as vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros para industrializao ou comercializao, que no tenham sido objeto de qualquer processo industrial no estabelecimento. Tambm sero classificadas neste cdigo as vendas de mercadorias por estabelecimento comercial de cooperativa. Segue, conforme explicaes inseridas nos CFOPs iniciados em 6.

Quadro 2.1 Cdigo de situao tributria e Cdigo fiscal de operaes e prestaes. Fonte: Regulamento do ICMS-SC, anexo 10.

Agora, segue a tabela de CFPS utilizada pelo municpio de Florianpolis como base de trabalho:

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Tabela 2.1 Cdigo Fiscal de Prestao de Servios Tabela II Cdigo Fiscal de Prestaes de Servios - CFPS Cdigos I. Entradas, no estabelecimento 9.000: 9.001 9.002 9.003 9.004 9.005 9.006 9.007 Cdigos 9.101 9.102 9.103 9.104 9.105 9.106 9.107 Cdigos 9.201 9.202 9.203 9.204 9.205 9.206 9.207 Cdigos 9.301 9.302 9.303 9.304 De materiais e mercadorias para assistncia tcnica; De bens de qualquer espcie para armazenamento, depsito, carga descarga, arrumao e guarda; De mquinas, veculos, aparelhos e equipamentos para lubrificao, limpeza e reviso; De mquinas, veculos, motores, elevadores ou quaisquer objetos para conserto, reparao, conservao ou manuteno; De veculos para recondicionamento de motores ou somente de motores; De quaisquer objetos para recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres; De aparelhos, mquinas e equipamentos para instalao e montagem; II. Sadas, no estabelecimento 9.100: De materiais e mercadorias para assistncia tcnica; De bens de qualquer espcie para armazenamento, depsito, carga descarga, arrumao e guarda; De mquinas, veculos, aparelhos e equipamentos para lubrificao, limpeza e reviso; De mquinas, veculos, motores, elevadores ou quaisquer objetos para conserto, reparao, conservao ou manuteno; De veculos para recondicionamento de motores ou somente de motores; De quaisquer objetos para recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres; De aparelhos, mquinas e equipamentos para instalao e montagem; III. Prestaes de Servio realizadas 9.200: Para Tomador ou Destinatrio estabelecido ou domiciliado no Municpio; Para Tomador ou Destinatrio estabelecido ou domiciliado fora do municpio; Para Tomador ou Destinatrio estabelecido ou domiciliado em outro estado da federao; Para Tomador ou Destinatrio estabelecido ou domiciliado no exterior; Fora do Municpio para Tomador ou Destinatrio estabelecido ou domiciliado no Estado de Santa Catarina; Fora do Municpio para Tomador ou Destinatrio estabelecido ou domiciliado em outro Estado da Federao; Fora do Municpio para Tomador ou Destinatrio estabelecido ou domiciliado no exterior. IV. Prestaes de servios realizadas no Municpio e contratadas 9.300: De Prestador estabelecido ou domiciliado no Municpio; De Prestador estabelecido ou domiciliado fora do Municpio De Prestador estabelecido ou domiciliado em outro estado da federao; De Prestador estabelecido ou domiciliado no exterior;
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Fonte: Cdigo Tributrio Municipal de Florianpolis SC.

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Acumuladores
Todas as informaes lanadas no Sistema de Escrita Fiscal so controladas para fins de contabilizao e administrao de impostos, a partir de definies estabelecidas aos acumuladores. Estes funcionam como uma espcie de crebro dos lanamentos contbeis e fiscais. Conforme a necessidade de adequao da informao contbil-tributria, a incluso de novos acumuladores necessria, com definies especficas para vendas, compras e servios. Os acumuladores so cadastros usados pelo mdulo Domnio Escrita Fiscal para permitir a totalizao dos valores lanados nos movimentos de entradas, sadas, servios, outras receitas e outras dedues. O cadastro dos acumuladores indispensvel para a apurao e exatido dos clculos dos impostos de uma empresa. Vejamos, a seguir, alguns exemplos de informaes de acumuladores cadastrados:

Figura 2.3 Acumuladores (Geral) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 2.4 Acumuladores (Impostos) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 2.5 Acumuladores (Contabilidade) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 2.6 Acumuladores (Viso geral dos cadastros) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Entradas
Algumas movimentaes so consideradas como sendo Entradas. Quais so elas?

Compras de mercadorias; de material de consumo; de ativo imobilizado; de energia eltrica; aquisio de servios de transporte e de comunicao; e devolues de vendas e outras movimentaes de mercadorias ocorridas, numa empresa que tenha inscrio estadual, no livro de entradas de mercadorias.

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Mesmo que no ensejem lanamentos contbeis, as mesmas devero compor o livro de Entradas, por imposio fiscal. Podemos citar, como exemplos, a entrada de mercadoria para conserto e o recebimento de mercadoria para demonstrao. J as entradas de servios so lanadas tambm nas entradas, mesmo que no envolvam as operaes de mercadorias, em funo dos impostos retidos, quando for o caso. Para efetuar lanamentos de compra, devoluo de vendas, ou quaisquer outras operaes que impliquem entrada de mercadorias e/ou servios, voc dever realizar os lanamentos de entrada atravs do menu Movimentos Entradas. As telas seguintes mostram os campos solicitados no caso de entrada de mercadoria. Vejamos:

Obrigao acessria de registro do documento fiscal.

IRRF, ISS, INSS, CRF etc.

Figura 2.7 Notas de Entradas (Entradas) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 2.8 Notas de Entradas (Parcelas) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 2.9 Notas de Entradas (Contabilidade) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Sadas Assim como nas Entradas, as Sadas so representadas, principalmente, por:

operaes com mercadorias; vendas de mercadorias; de ativo imobilizado; e devolues de compras e outras operaes no necessariamente envolvidas em tributos ou contabilizao.

Os servios prestados no esto includos na rotina Movimentos, pois devem ser lanados parte, noutro livro chamado de livro de registro de prestao de servios, para apurao do ISS. Para efetuar lanamentos de vendas, devoluo de compras, ou quaisquer outras operaes que impliquem sada de mercadorias, voc dever realizar os lanamentos de sada no menu Movimentos Sadas. Da mesma forma que o registro de Entradas, algumas sadas que no ensejem lanamentos contbeis, devero compor o livro de Entradas por imposio fiscal. o caso, por exemplo, de uma remessa para conserto ou para demonstrao. A tela seguinte reproduz o lanamento de sada:

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Figura 2.10 Notas de Sada (Sadas) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

As demais telas, de parcelas e de contabilizao, so idnticas tela da entrada. Servios No caso de ocorrer operaes de prestao de servios, a rotina de Movimentos Servios dever ser utilizada, efetuando o registro fiscal e contabilizao destas operaes. Os servios, de um modo geral, so aqueles em que a empresa - contratada por um terceiro, pessoa fsica ou jurdica - realiza um servio sobre o qual ir incidir uma tributao diferente das vendas de produtos ou mercadorias, tributando-se, neste caso o Imposto Sobre Servios (ISS) de competncia municipal. Caso no possua nenhum lanamento de nota de servio, o sistema entrar automaticamente no modo de incluso; caso contrrio, clique no boto Novo para inserir um novo lanamento.

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A tela seguinte reproduz o lanamento de notas de servios:

Figura 2.11 Notas de Servio (Servios) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

As demais telas, de parcelas e de contabilizao, so idnticas tela da entrada. Apurao de Tributos Aps todos os lanamentos de entradas, sadas e prestao de servios, poder ser feita a apurao de tributos, atravs da rotina Movimentos Apurao. Nesta opo, o sistema far os clculos de todos os tributos em funo de cada operao realizada e apresentar um resumo das bases de clculo e tributo devidos, ou a recuperar, se for o caso. Vejamos a seguinte tela:

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Figura 2.12 Apurao (Perodo e demais opes) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Se voc clicar na opo Processa perodo, o sistema ir apurar os tributos, porm no ir fechar o perodo. Se voc clicar na opo Gera novo perodo, o sistema ir apurar os tributos, fechar o perodo atual e abrir um novo perodo de apurao. Esta segunda opo mais utilizada quando tivermos certeza de que poderemos continuar em frente, ou seja, de que iremos para o prximo ms, pois j est tudo lanado e conferido, pronto para ser iniciado um novo perodo.

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Figura 2.13 Apurao (Resumos dos valores) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Integrao Contbil Tendo efetuado a apurao definitiva, o sistema fiscal poder ser integrado com a contabilidade. A tela seguinte demonstra como proceder integrao contbil:

Figura 2.14 Integrao Contbil (Resumos dos valores) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.
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Se houver necessidade de nova apurao, com mudana nos valores lanados, uma nova integrao contbil dever ser feita, sob pena de, na contabilidade, os valores divergirem dos lanamentos fiscais.

Seo 2 Como efetuar as operaes?


Conforme explicado na Seo anterior, iremos trabalhar com as seguintes operaes:

compra; venda; servios tomados; e servios prestados.

Estas operaes serviro para voc aprender a utilizar o sistema e para realizar as atividades de autoavaliao no final desta Unidade.

2.1 - Lanamento de compras de mercadorias para revenda


As mercadorias para revenda normalmente tm a incidncia de ICMS. Desta forma, ao adquirir uma mercadoria, a empresa ir contabiliz-la como estoque de mercadorias para revenda, juntamente com outros custos que possam incidir sobre ela como o frete, por exemplo - devidamente deduzidos dos tributos recuperveis. Como regra geral, conclui-se que o custo das mercadorias composto pelo valor total pago ou a pagar, menos os tributos recuperveis, destacados ou no, no documento fiscal. Desta forma, o ICMS destacado; o PIS e a COFINS, mesmo sendo

Aqueles tributos com incidncia no cumulativa. O tributo calculado sobre as vendas, deduzido do valor pago nas compras.

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no-cumulativos em algumas situaes, no so destacados no corpo do documento fiscal. A seguir, citaremos dois exemplos de compras de mercadorias: uma ocorrida dentro do Estado de SC e outra, fora do Estado de SC, com ICMS de 17% e 12%, respectivamente, alm da recuperao de PIS e COFINS, pelo fato de nossa empresa, no ano base a iniciar, ser optante pelo lucro real, devendo, portanto, apurar o PIS e a COFINS pelo sistema no cumulativo, tal como ocorre com o ICMS, tomando os crditos pelas entradas e debitando as sadas (compras vendas). Vejamos o primeiro exemplo: Exemplo 1 Compra de mercadoria a prazo, para revenda, conforme NF 0044, srie 1, do fornecedor SC, em 03/01, pelo valor de R$ 30.000,00, com ICMS de 17%, em 3 parcelas, vincendas em 30/60/90 dias.

Figura 2.15 Notas de Entrada (Definio inicial) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 2.16 Notas de Entrada (Definio das parcelas) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 2.17 Notas de Entrada (Definio contbil) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Vejamos, a seguir, o segundo exemplo.

Exemplo 2
Compra de mercadoria a prazo, para revenda, conforme NF 0086, srie 1, do fornecedor RS, em 12/01, pelo valor de R$ 50.000,00, com ICMS de 12%, em 2 parcelas, vincendas em 30/60 dias.

Figura 2.18 Notas de Entrada (Definio inicial) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 2.19 Notas de Entrada (Definio das parcelas) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 2.20 Notas de Entrada (Definio contbil) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Os exemplos envolvendo lanamentos com essa codificao devero fazer parte da apurao tributria e contbil, alm daqueles a serem listados nas atividades de autoavaliao. Tal procedimento serve para evitar que voc tenha que abrir duas bases: uma para montar os exemplos e, outra, para as atividades de autoavaliao.

2.2 - Lanamento de compras de material de consumo/ativo imobilizado


Os produtos ou servios que tenham como destinao o consumo interno numa empresa comercial ou que tenham sido adquiridos com a finalidade de ativo imobilizado normalmente no geram crdito de ICMS, a no ser o imobilizado em relao ao aproveitamento de 1/48 mensais, o que no ser assunto de nossa abordagem. A exceo para as despesas est relacionada ao aproveitamento de crdito de PIS e COFINS pelo critrio da no cumulatividade, que permite recuperao destes tributos em determinadas circunstncias, entre as quais o consumo de energia eltrica, sobre o qual faremos utilizao de crdito de PIS e COFINS, para enriquecimento da atividade didtico-pedaggica. Como a aquisio de material de consumo, bastante corriqueira, iremos listar mais alguns exemplos para ilustrar e facilitar seu conhecimento.

Limpeza, manuteno, substituio, expediente, alimentos, uniformes e outros tantos existentes no dia-a-dia da empresa.

Exemplo 3
Compra de material de limpeza vista, em dinheiro, para uso no escritrio da empresa, conforme NF 0066, srie 1, do fornecedor SC, em 15/01, pelo valor de R$ 2.000,00, com ICMS de 17% (que no ser recuperado).

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Figura 2.21 Notas de Entrada (Material de higiene e limpeza - inicial) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 2.22 Notas de Entrada (Material de higiene e limpeza - contbil) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Exemplo 4
Pagamento da fatura de energia eltrica do ms de janeiro, atravs de dbito em C/C do Banco do Brasil, tendo sido a despesa contabilizada para a rea administrativa, conforme NF 877655, srie 1, do fornecedor SC, em 25/01, pelo valor de R$ 3.000,00, com ICMS de 25%, que no ser recuperado.

O ICMS sobre energia eltrica s permitido recuperar na atividade industrial, proporcionalmente utilizao pela produo, o que no o nosso caso.

Figura 2.23 Notas de Entrada (Energia eltrica consumida - inicial) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 2.24 Notas de Entrada (Energia eltrica consumida - contbil) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Exemplo 5
Telefone fixo e celular.

Gasto com comunicao pela rea comercial, a ser pago somente no ms de fevereiro (28/02), conforme NF 644700, srie 1, do fornecedor SC, em 28/01, pelo valor de R$ 4.000,00, com ICMS de 25% (que no ser recuperado).

Figura 2.25 Notas de Entrada (Comunicao - inicial) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 2.26 Notas de Entrada (Comunicao parcelas) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 2.27 Notas de Entrada (Comunicao - contbil) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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2.3 - Lanamento de servios tomados com reteno de impostos


Servios que tenham natureza tcnica, prestados por profissionais legalmente habilitados, ou seja, de profisses regulamentadas, devem sofrer reteno de impostos, normalmente IRRF a 1,5% e CRF a 4,65%. Alguns casos, como servios de construo civil sofrem ainda reteno de ISS, que pode variar de 2 a 5%, dependendo do municpio. Tambm poder haver a incidncia do INSS, a 11%, que pode ter reduo na base de clculo em funo do tipo de servio em que se est utilizando a mo-de-obra na construo. De forma resumida, apresentamos algumas regras para o entendimento das retenes de impostos:
Servio de borracharia, por exemplo.

Execuo de obras.

servios sem especializao, prestados por profissionais sem qualificao, nem habilitao tcnica, no sofrem reteno de nenhuma espcie; servios com especializao, prestados por profissionais legalmente habilitados, sofrem reteno de IRRF a 1,5% (para NFs acima de R$666,00) e CRF a 4,65% (para NFs acima de R$5.000,00), limites mensais; servios de construo civil sofrem de ISS de 2 a 5%, e de INSS, a 11%; sempre que houver a locao de mo-de-obra no servio prestado, haver a incidncia de INSS a 11%.

Execuo de obras, vigilncia, limpeza e conservao, dentre outros.

Entende-se como locao de mo-de-obra a disponibilizao, pelo contratado, de pessoal que ficar sob a subordinao da contratante. No contrato, poder ser estabelecida uma clusula de reduo da base de clculo, de acordo com a legislao que rege o assunto. Isso pode acontecer, por exemplo, no servio de terraplanagem, o funcionrio que est executando o trabalho representa muito pouco do custo geral; o custo maior da mquina. Em funo disso, o INSS permite que seja reduzida a base de clculo para aplicao dos 11% de reteno.

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As retenes, anteriormente citadas, devero ser efetuadas pela fonte pagadora e sero consideradas antecipao dos impostos devidos, quando de sua apurao peridica, em qualquer caso, exceto quando for exclusivo na fonte. Isso pode acontecer com uma tributao considerada definitiva, normalmente incidente sobre alguns ganhos financeiros, na bolsa de valores, por exemplo. Ento, se uma empresa de contabilidade prestar servios para a nossa empresa Varanda, no valor de R$ 5.100,00, ter reteno de IRRF (1,5% s/ R$ 5.100,00 = R$ 76,50) e CRF (4,65% s/ R$ 5.000,00 = R$ 237,15), os quais devero ser recolhidos nas datas estabelecidas, passando a ser o devedor do tributo a empresa tomadora do servio. O valor citado no exemplo, de R$ 5.100,00, deve-se ao fato de que a CRF no incide em valores de at R$ 5.000,00. A empresa de contabilidade, por sua vez, ao apurar os tributos mensais ou trimestrais, far a deduo dos valores j antecipados por conta da reteno efetuada. Caso a tomadora do servio deixe de proceder reteno e/ou recolhimento dos valores, ser solidariamente responsvel em caso de inadimplncia da empresa de contabilidade, alm de infrigir a norma tributria, que estabelece regras para os casos de reteno. Vejamos um exemplo de reteno:

Exemplo 6
Para ficar mais completo o exemplo, vamos, por suposio, imaginar que ocorreu a prestao de um servio que tenha ensejado reteno de IRRF, CRF e INSS. Servio tomado da empresa fornecedor SC, pela administrao, conforme NF 0085, em 18/01, pelo valor bruto de R$ 32.000,00, com IRRF alquota de 1,5%; CRF, alquota de 4,65%; INSS, alquota de 11%. Valor pago atravs do cheque n 003456 do Banco do Brasil.

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Figura 2.28 Notas de Entrada (Servios tomados - inicial) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 2.29 Notas de Entrada (Servios tomados - contbil) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Veja que, no exemplo 6, a despesa foi contabilizada a dbito pelo valor bruto de R$ 32.000,00, no resultado; o pagamento, creditado conta de depsitos bancrios vista, junto ao Banco do Brasil, no valor de R$ 26.512,00, no ativo circulante; os impostos retidos tambm creditados, cada um em sua conta respectiva, IRRF a Recolher e CRF a Recolher, no passivo circulante. Lembre-se: Os histricos devem sempre refletir o fato contbil de forma objetiva, como sugerido no exemplo acima.

2.4 - Lanamento de vendas de mercadorias


As vendas so consideradas oxignio para a empresa. Quanto mais operaes e clientes a empresa tiver, melhor ser. Quanto maior o giro, maior a chance de aumento de lucro, a no ser que a empresa esteja vendendo com prejuzo. Neste caso, dever repensar suas atividades. Sobre as vendas de mercadorias adquiridas de terceiros (comrcio), normalmente haver a incidncia de ICMS, 1,65% de PIS e 7,6% de COFINS. Isso se considerarmos que a empresa seja tributada pelo lucro real e obrigada, neste caso, apurao do PIS e COFINS pelo mtodo no cumulativo. Vejamos, a seguir, mais dois exemplos, agora relativos aos lanamentos de sada:

17% para dentro do Estado e 12% para fora do Estado de origem.

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Exemplo 7
Venda de mercadorias para o cliente A, vista, pelo valor de R$ 80.000,00 recebidos via depsito no Banco do Brasil, conforme NF 0044, em 05/01, com incidncia de ICMS a 17%.

Figura 2.30 Notas de Sada (Vendas - inicial) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 2.31 Notas de Sada (Vendas - contbil) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Exemplo 8
Venda de mercadorias para o cliente Diverso, a prazo, para recebimento em 30/60 dias, pelo valor de R$ 60.000,00, conforme NF 0045, em 25/01, com incidncia de ICMS a 17%.

2.32 Notas de Sada (Vendas - inicial) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 2.33 Notas de Sada (Vendas - parcelas) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.
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Figura 2.34 Notas de Sada (Vendas contbil) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

2.5 - Lanamento de prestao de servios


Os servios prestados, mesmo em uma empresa comercial, podem representar boa parcela de faturamento e de boa margem de contribuio, uma vez que os fatores de capital no so envolvidos com muita relevncia, o que alavanca com maior facilidade a lucratividade da empresa. Quando o servio apenas um apelo de marketing, o mesmo acaba gerando apenas custo para a empresa, e a mesma ter que trabalhar para reduzir ou repassar parte deste custo ao preo da mercadoria. Nessas ocasies, o servio includo diretamente no preo das mercadorias, no representando um fato contbil, por no haver o negcio jurdico transacionado. Na maioria dos casos, assim como o ilustrado em nossa empresa de comrcio de flores, h um servio adicional que pode ser vendido parte ao cliente, no caso, o paisagismo ou ajardinamento. Sobre os servios, haver a incidncia de ISS, de competncia municipal, que para o municpio de Florianpolis cobrado alquota de 3% sobre os servios prestados (alm da incidncia de 1,65% de PIS e 7,6% de COFINS), considerando que a empresa

Item 7.11 da lista de servios, de acordo com a legislao municipal de Florianpolis.

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tributada pelo lucro real e obrigada, neste caso, apurao do PIS e COFINS pelo mtodo no cumulativo. Aproveite o momento para pesquisar sobre o ISS na legislao dos municpios. Para isso, basta acessar a legislao nos sites de cada prefeitura. Vejamos dois exemplos deste tipo de movimentao:

Exemplo 9
Prestao de servios de jardinagem ao cliente A, vista, pelo valor de R$ 8.000,00, recebidos em dinheiro pelo caixa, conforme NF 0047, em 26/01, com incidncia de ISS a 3%.

Figura 2.35 Notas de Servio (Vendas - inicial) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 2.36 Notas de Servio (Vendas - contbil) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Exemplo 10
Prestao de servios de jardinagem ao cliente Diverso, a prazo, para recebimento em 15 dias, pelo valor de R$ 5.000,00, conforme NF 0048, em 29/01, com incidncia de ISS a 3%.

Figura 2.37 Notas de Servio (Vendas - inicial) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 2.38 Notas de Servio (Vendas - parcelas) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 2.39 Notas de Servio (Vendas - contbil) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Seo 3 Como so apurados os impostos?


Depois de efetuados todos os lanamentos na escrita fiscal, a prxima rotina ser a de apurao de impostos, uma vez que os lanamentos contbeis ficam automaticamente integrados pelos acumuladores, assim como os impostos retidos e aqueles calculados de forma direta (ICMS e ISS). Nesta apurao, ser feito o cruzamento entre o ICMS a Recuperar e a Recolher, alm do clculo do PIS e COFINS, sobre todas as vendas ocorridas no ms. H, tambm, o cruzamento das informaes de impostos creditados, no caso, o PIS e a COFINS sobre as compras efetuadas. Tal convenincia apresenta diversas vantagens, o que torna o sistema fcil de operar, alm de, obedecendo a uma lgica contbil estruturada, agregar valor em termos de:

controles; padronizaes; uniformidade; ganho na qualidade da informao; e melhoria na produtividade dos operadores do sistema.

Quais seriam, portanto, estas vantagens?

Evita o retrabalho na digitao, pois o documento fiscal, ao ser trabalhado na escrita fiscal, gera informaes contbeis, atravs do acumulador pr-definido; tratamento uniforme das operaes, uma vez que todos os documentos recebidos que tenham relao com, por exemplo, mercadorias para revenda, sero lanados conta de estoques, creditado os impostos a recuperar; tratamento adequado dos impostos retidos, com gerao automtica das guias de recolhimento, assim que efetuada a apurao mensal;

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padro de lanamento, em relao ao histrico das operaes; amarrao com o sistema de contas a pagar e contas a receber, uma vez que o lanamento a prazo gera parcelas a pagar ou a receber, controlveis pela empresa, auxiliando na conciliao e nos batimentos mensais; integrao com outros mdulos, como o caso do patrimnio. Caso uma nota refira-se ao ativo imobilizado, lanando a nota fiscal no sistema atravs de um acumulador devidamente parametrizado, o sistema abrir a tela dos Bens, rotina que no utilizaremos; concentrao das informaes para fins de gerao de obrigaes acessrias; outras rotinas integradas menos utilizadas, relevantes para as situaes s quais foram criadas, porm sem muita importncia para o fim didtico-pedaggico a que se prope este material.
DCTF, DIPJ, DIME, SINTEGRA etc.

3.1 - Apurando os Tributos Mensais


Depois de todos os lanamentos das operaes relacionadas escrita fiscal, devemos executar a seguinte rotina: Mdulo Escrita Fiscal Movimentos Apurao Definir o perodo 01 Processar perodo. O sistema ir retornar o clculo de todos os tributos envolvidos na apurao mensal da Escrita Fiscal, quais sejam:

ICMS calculado como crdito sobre as entradas e como dbito sobre as sadas de mercadorias para revenda; ISS calculado sobre a prestao de servios; IRRF calculado sobre as notas de servios tomados;

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PIS e COFINS no cumulativos e calculados como crdito sobre as entradas e sobre a energia eltrica consumida e como dbito sobre as sadas de mercadorias para revenda; e CRF e INSS calculados sobre as notas de servios tomados.

Veja um exemplo do resultado dos clculos efetuados:

Figura 2.40 Apurao dos tributos mensais do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

3.2 - Integrao dos Tributos Apurados com o mdulo contbil


Esta rotina serve para gerar os lanamentos resultantes dos clculos dos tributos no sistema contbil, efetuando os dbitos e crditos relativos gerao dos crditos tributrios, ao aproveitamento desses crditos sobre as entradas, bem como gerao dos dbitos tributrios sobre as sadas.

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Nas entradas, o sistema far lanamentos a dbito do tributo a recuperar e a crdito de estoque ou da despesa de energia, conforme o caso. Nas sadas, o sistema far o lanamento a dbito da despesa (deduo da receita bruta) e a crdito do tributo a recolher. Pela apurao, far o encontro das contas de ativo e passivo, verificando qual conta tem menor saldo, fazendo um encontro entre estas contas. Voc pode verificar tal assertiva nos lanamentos gerados pelo sistema. Lembramos que a rotina em questo no envolve aqueles tributos j lanados por ocasio da contabilizao do documento fiscal pela rotina de lanamento individualizado, como, por exemplo, os tributos gerados por reteno. Podemos visualizar, a seguir, os lanamentos gerados pela rotina Movimentos Integrao contbil perodo 01:

Figura 2.41 Integrao contbil (parte 1) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 2.42 Integrao contbil (parte 2) do sistema Domnio Escrita Fiscal. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

3.3 - Conferindo os lanamentos gerados pelo sistema no Mdulo contbil


A rotina de conferncia dos lanamentos, qualquer que seja a sua origem, importante para verificao e validao dos procedimentos efetuados automaticamente pelo sistema. Parte do tempo que seria utilizado para lanamento manual desses valores deve ser empregado nesta rotina de verificao, assegurando ao contador a qualidade e preciso nas informaes geradas. Todos os lanamentos gerados nos exemplos citados estaro refletidos na contabilidade, os quais, para efeitos de visualizao, faro parte do Manual do sistema, disponibilizado no ambiente virtual. Este Manual no faz parte do livro didtico, pois precisa ser atualizado a cada perodo letivo pelas mudanas de verses dos mdulos, motivadas pelas alteraes na legislao e por melhorias contnuas relacionadas ao desenvolvimento.

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Sntese
Nesta Unidade, voc conheceu o mdulo de escriturao fiscal do sistema Domnio Contbil da empresa Domnio Sistemas e revisou alguns pontos sobre escriturao fiscal. Tambm estudou os procedimentos para efetuar operaes de compra e venda de mercadorias e servios tomados e servios prestados, contabilizando-as de modo integrado, com a respectiva apurao de impostos a recuperar, retidos e devidos sobre as operaes. Aps os registros nos mdulos especficos, os quais voc incrementar com o uso do sistema, atravs do Manual disponibilizado na Midiateca, ficar apto a gerar, a partir do Mdulo de Escrita Fiscal, os impostos a recolher, efetuando os recolhimentos nos perodos subsequentes, os lanamentos contbeis de apropriao dos impostos apurados, dos valores a recuperar e a recolher, bem como dos recolhimentos nas datas devidas, com e sem atraso nos recolhimentos, visualizando e conferindo as informaes geradas atravs da alimentao de dados no sistema de escrita fiscal informatizado, finalizando com a integrao entre os Mdulos de Escrita Fiscal e Contbil.

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Atividades de autoavaliao
1) Com relao legislao tributria, verifique: a) Como funciona o princpio da no cumulatividade de impostos? b) Com relao ao ICMS, o que d direito a crdito do imposto numa empresa comercial? Liste, pelo menos, 3 tipos de operaes. c) Quanto ao PIS e COFINS no cumulativos, sobre quais itens a empresa comercial pode tomar crditos? Cite, pelo menos, 3 tipos de operaes.

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2) Ocorreram duas operaes no ms de janeiro, relacionadas a compras de mercadorias, no valor de R$ 30.000,00 e R$ 50.000,00, sendo a primeira fora e a segunda dentro do Estado, ambas a prazo (30 dias). Em seguida, duas operaes de vendas, uma para dentro e outra para fora do Estado, no valor de R$ 70.000,00 e 60.000,00, respectivamente, tambm a prazo (30 dias). A empresa possua capital social de R$ 10.000, integralizado em dinheiro. O CMV do perodo foi de R$ 40.000,00. De acordo com estes dados, como fica a situao patrimonial da empresa, observando: a) ICMS de 12% para operaes interestaduais e 17% para operaes estaduais. b) PIS e COFINS no-cumulativos.

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3) A empresa tomou servios de consultoria tributria, tendo disponibilizado, inclusive, pessoas para trabalhar por tempo integral na contratante, constituindo-se uma despesa da administrao no valor de R$ 40.000,00, havendo a incidncia de todos os impostos retidos, tendo pago vista (pelo Banco do Brasil, atravs do cheque n 0044). Conforme estes dados, demonstre: a) Lanamentos contbeis, com o desdobramento de dbitos e crditos, valores e histricos. b) Indicao de como efetuar o recolhimento e a quem compete cada tributo. c) Indicao de como ser o tratamento dado aos valores retidos na empresa prestadora dos servios.

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Saiba mais
CRCRJ et al. Manual de Imposto de Renda, Contribuies Administradas pela Secretaria da Receita Federal e Sistema Simples. 2. ed. Rio de Janeiro: 2007. GOUVEIA, Nelson. Contabilidade. 2. ed. So Paulo: McGraw-Hill do Brasil, 1982. IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1990. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1992. PGAS, Paulo Henrique. Manual de Contabilidade Tributria. 5. ed. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2008.

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Sistema de folha de pagamento informatizado - Domnio Folha


Objetivos de aprendizagem

Apreender conceitos sobre rotinas da rea trabalhista. Conhecer algumas rotinas do sistema informatizado de folha de pagamento da Domnio Sistemas Ltda. Trabalhar com os dados j cadastrados no sistema de folha de pagamento da Domnio Sistemas Ltda. Efetuar lanamentos e clculos relacionados folha de pagamento de salrios. Contabilizar a folha de pagamento, frias e resciso gerada pelo sistema.

Sees de estudo
Seo 1 Seo 2 Rotinas da rea trabalhista Executando rotinas de folha de pagamento

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Para incio de estudo


Voc j conhece um pouco sobre a rea trabalhista, bem como sobre os clculos manuais de salrios, horas-extras, frias, 13 salrio, resciso, dentre outros assuntos desta ordem. O objetivo desta Unidade o de levar a parte efetuada manualmente para dentro de um sistema informatizado, que seja simples de operar. Nessa empreitada, revisaremos conceitos na seo 1, aplicando, na seo 2, a prtica de lanamentos, clculo e contabilizao da folha de pagamento no sistema informatizado de folha de pagamento da Domnio Sistemas Ltda. A grande conquista de todos ser a de aliar os aspectos conceituais prtica de laboratrio, fazendo uso do sistema informatizado disponibilizado pela empresa Domnio Sistemas Ltda., apresentada nas unidades anteriores. Isso permitir, alm da praticidade na operao, a integrao dos dados da folha de pagamento, relacionados a salrios, adicionais, descontos, encargos sociais e provises de frias e 13 permitidas pela legislao vigente. Novas fronteiras de leitura, pesquisa e aprendizado, sero demarcadas. Como a legislao trabalhista muito ampla, faremos uso apenas de dados bsicos para as atividades de laboratrio. O aprofundamento, com certeza, voc ter lendo, pesquisando e mantendo-se atualizado nessa rea que , sem dvida, um dos pontos mais nevrlgicos da Contabilidade, uma vez que sempre se enxergou, principalmente em termos de escritrio de contabilidade, a rea trabalhista como parte integrante da Contabilidade. Quando se fala em clculos trabalhistas, sempre se pensa no contador. Na verdade, o profissional de Contabilidade deveria ser o responsvel pela contabilizao e correto tratamento das provises, dos encargos sociais, da distribuio dos custos e/ ou despesas em cada setor/departamento. Como tais rotinas acabaram, no Brasil, concentradas na contabilidade, abordaremos tal assunto com bastante nfase, objetivando completar o profissional com foco o mercado de trabalho.

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Seo 1 Rotinas da rea trabalhista

1.1. Proventos da Folha de Pagamento


Atravs do levantamento conceitual, baseado principalmente na Legislao vigente e Convenes que determinam o embasamento para a elaborao da folha de pagamento, ser feita uma abordagem sobre cada evento e seu respectivo clculo. Vamos l? Vantagens ou Proventos da Folha de Pagamento. A remunerao corresponde ao valor total bruto percebido pelo empregado, includo o salrio, adicionais e quaisquer outras vantagens a que fizer jus. Vejamos detalhes sobre cada uma destas partes:

Vantagens que o colaborador tem direito de receber ao prestar seu servio a uma empresa.

Salrios

O salrio a contraprestao devida pelo empregador em funo do servio prestado pelo empregado e, tambm, pelo tempo que o mesmo fica disposio do empregador. Ele pode ser pago mensal, quinzenal, semanal, ou diariamente, por pea ou tarefa. O valor determinado pelo mercado de trabalho, em funo da demanda de mo-de-obra, fixado de acordo com o interesse das partes, respeitando o Piso Normativo da Categoria e o valor mnimo legal. O salrio constar obrigatoriamente no contrato de trabalho. O pagamento do salrio, qualquer que seja a modalidade de trabalho, no deve ser estipulado por perodo superior a um ms, salvo no que concerne a comisses, percentagem e gratificaes. Quando se estabelece que o pagamento seja mensal, deve efetu-lo o mais tardar at o quinto dia til do ms subsequente ao vencido, vide artigo 459, 1 da CLT, alterado pela Lei n 7.855/1989, 1.

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Uma observao pertinente que, embora no haja expediente ou a empresa tenha acordo de compensao, o sbado considerado dia til, conforme IN n 01, de 07/11/1989 DOU, de 13/11/1989, da Secretaria de Relaes do Trabalho.
Tomemos o seguinte exemplo: o funcionrio recebe um salrio base de R$ 1.000,00, para trabalhar 44 horas semanais, conforme preceitua o artigo 7, inciso XIII, da Constituio Federal. O valor do salrio hora normal pode ser calculado assim: R$ 1.000,00/220 horas = R$ 4,54.

Horas extras

Ocorrem as horas extras quando h a necessidade de horas complementares de trabalho para atender perodos especficos, caso as horas normais contratadas no sejam suficientes para cumprir a demanda do trabalho. De acordo com o artigo 59 da CLT, o perodo normal de trabalho poder ser acrescido de horas suplementares, em nmero no excedente a 2 horas dirias, limitado no mximo a 10 horas trabalhadas, mediante acordo escrito entre as partes ou conveno coletiva de trabalho. E ainda dever constar, obrigatoriamente, a remunerao da hora suplementar que dever ser no mnimo de 50% (cinquenta por cento), conforme artigo 7, XVI da Constituio Federal de 1988. A maioria das convenes coletivas procura negociar um percentual para as horas extraordinrias maior do que determina a Constituio Federal, caso as convenes coletivas no mencionem, em nenhuma de suas clusulas, o percentual que deve ser pago para as horas extras, prevalece o que determina a Constituio Federal:

as horas extraordinrias realizadas de segunda a sbado sero remunerada com o acrscimo sobre o valor da hora normal de 50% (cinquenta por cento); as horas realizadas nos domingos e feriados no compensadas com folga sero remuneradas com o acrscimo sobre o valor da hora normal de 100% (cem por cento).

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Empiricamente, podemos fazer a seguinte demonstrao:


O funcionrio realizou 10 horas extras no decorrer do perodo do ponto: R$ 1.000,00 /220 = 4,54 (valor da hora normal); R$ 4,54 x 50% = 2,27 (valor de uma hora extra com o acrscimo de 50%); R$ 4,54 + R$ 2,27 = R$ 6,81 (valor total a receber por 1 hora extra, ou seja, o valor da hora normal + 50%); R$ 6,81 x 10 = R$ 68,10 (valor total a receber pelas 10 horas extras trabalhadas). Explicao: R$ 1.000,00 o valor do salrio base do funcionrio; 220 o total de horas mensais trabalhadas.

Descanso Semanal Remunerado

A Legislao brasileira estabelece como direito ao empregado, quer seja urbano ou rural, um descanso semanal remunerado de 24 horas consecutivas, preferencialmente aos domingos. Permite-se trabalho nos domingos e feriados nas empresas autorizadas pelo Estado a funcionar continuamente, em virtude de exigncias tcnicas, normalmente servios essenciais, bem como outras atividades elencadas ao Decreto n 27.048 de 1949, por autorizao expressa do artigo 7. Quando o empregado trabalha em dia de domingo nestas empresas autorizadas, deve-se organizar uma escala de revezamento de tal forma que o empregado tenha uma folga compensatria no decorrer da semana e, pelo menos uma vez por ms, ele usufrua de um domingo de folga.

Descanso Semanal Remunerado Sobre as Horas Extras

Ao realizar horas extras, o colaborador contratado para receber mensalmente, recebe um acrscimo no descanso. No clculo do valor das horas extras demonstrado anteriormente, vimos que o valor das 10 horas extraordinrias foi de R$ 68,10. Vejamos, agora, como realizado o clculo do Descanso Semanal Remunerado:

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R$ 68,10/25X5 = R$ 13,62; R$ 68,10 o valor total das 10 horas extras realizadas pelo colaborador, acrescido de 50%; 25 o nmero de dias teis no ms; 5 o nmero de domingos e feriados no ms; R$ 13,62 o valor do descanso semanal remunerado das horas extras. Portanto, o valor recebido pelo funcionrio referente s 10 horas extras que realizou equivale a R$ 68,10 + R$ 13,62 = 81,72.

Comisses

De acordo com a poltica salarial adotada pelo empregador, uma das formas de remunerao ocorre atravs de comisses. As comisses podem ser consideradas como valores preestabelecidos por quantidade de produtos vendidos ou sob a forma de percentual aplicado sobre o valor das vendas de produtos ou de servios prestados. Tambm sobre as comisses incide o Descanso Semanal Remunerado, calculado da mesma forma demonstrada anteriormente. Somente troca-se o valor das horas extras para o valor da comisso.

Gratificao

Originalmente concebida como liberalidades do empregador para com o empregado. So dadas ao empregado a ttulo de prmio ou incentivo, objetivando maior dedicao. As gratificaes podem ser mensais, bimestrais, trimestrais, semestrais ou anuais. Nos termos do Enunciado 78 do TST, a gratificao peridica integra a remunerao para todos os efeitos legais.

Adicional de Transferncia

De acordo com o artigo 469 da CLT, ao empregador vedado transferir o empregado, sem a sua anuncia, para localidade diversa da que resultar do contrato, no se considerando transferncia a que no acarretar necessariamente a mudana de domiclio. Em regra geral, quando h transferncia do empregado, ter o empregador de pagar ao empregado um adicional nunca inferior a 25% do seu salrio. A empresa contrair esse nus mensalmente enquanto durar essa situao.
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Caso a transferncia seja definitiva, o adicional indevido. Isso diz respeito aos casos nos quais o empregado exerce cargo de confiana ou, conforme contrato, existe condio implcita ou explcita dessa transferncia. Porm, o adicional somente possvel quando decorrente da real necessidade do servio, a fim de evitar abusividade do empregador e transferir seu empregado com carter punitivo. Nesse caso, a empresa custeia as despesas e ajuda o empregado a se estabelecer em novo endereo e no precisa pagar mensalmente ou 25% a ttulo de transferncia.

Adicional noturno
O horrio noturno compreende o perodo das 22 s 5 horas do dia seguinte.

Sendo o trabalho noturno considerado mais penoso do que o diurno, a legislao determina que ele seja menos longo e com melhor remunerao. O artigo 73 da CLT estabelece que o trabalho noturno tenha remunerao superior do diurno e, para esse efeito, ter um acrscimo de, pelo menos, 20% (vinte por cento) sobre a hora diurna. A hora noturna tem durao menor do que a diurna, sendo computada 01(uma) hora de trabalho a cada 52 minutos e 30 segundos. A jornada de trabalho mxima aplicvel aos empregados de oito horas dirias e quarenta e quatro horas semanais, como determina a Constituio Federal. Entretanto, como a hora de trabalho noturna reduzida, o trabalho durante sete horas noturnas equivaler a oito horas diurnas, sem prejuzo do salrio e do adicional noturno. Vejamos um exemplo:
Um funcionrio trabalha cinco horas dirias no perodo noturno, j considerando a reduo da hora noturna, o equivalente a: R$ 1.000,00 /220 = 4,54 (valor da hora normal); R$ 4,54 x 20% = 0,91 (valor do acrscimo referente a uma hora noturna); 5 X 30 = 150 horas noturnas no ms; R$ 0,91 X 150 = R$ 136,50 (valor do acrscimo referente s horas noturnas no ms). Conclui-se que a remunerao aps o clculo do adicional noturno seja a seguinte: R$ 1.000,00 (salrio) + R$ 136,50 (adicional noturno) = R$ 1.136,50 (Valor total bruto). Observe que, neste exemplo, o valor do repouso foi includo quando multiplicamos os valores por 30 dias.
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Adicional de Insalubridade

Usando das atribuies conferidas pelo artigo 200 da CLT, o Ministrio do Trabalho e Emprego expediu a Portaria 3.214 e, nela, a Norma Regulamentadora Nmero 15, em que:

se definem as atividades e operaes insalubres e os limites de tolerncia para os diversos casos; e em que se indicam as providncias para reduzir, eliminar ou neutralizar as causas da insalubridade.

A responsabilidade para a classificao das atividades ou dos ambientes que apresentam situao de insalubridade do mdico ou engenheiro do trabalho devidamente registrado na categoria profissional junto ao Ministrio do Trabalho. Conforme o artigo 192, da CLT, o adicional de insalubridade calculado sobre o salrio mnimo e varia seu percentual em 40% para grau mximo, em 20% para mdio e em 10% no grau mnimo. O percentual pode ser aplicado sobre o salrio normativo da categoria, caso exista esta clusula na conveno coletiva. Quem determina a classificao em grau mximo, mdio ou mnimo o mdico ou engenheiro do trabalho devidamente registrado na categoria profissional junto ao Ministrio do Trabalho. Vejamos um exemplo:
O funcionrio trabalha em um ambiente com grau de risco mdio, onde o salrio mnimo vigente no pas de R$ 500,00 (valor revisado periodicamente); R$ 500,00 X 20% = 100,00 (valor da insalubridade). Conclui-se que a demonstrao da remunerao aps o clculo da insalubridade seja a seguinte: R$ 1.000,00 (salrio) + R$ 100,00 (adicional de insalubridade) = R$ 1.100,00 (valor total bruto).

Adicional de Periculosidade

Conforme o artigo 193 da CLT, o adicional de periculosidade diz respeito s atividades ou operaes perigosas, ou seja, aquelas que, por natureza ou mtodos de trabalho, impliquem contato
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permanente com inflamveis, energia eltrica, substncias radioativas e explosivas, em condies de risco acentuado. A responsabilidade para a classificao das atividades ou dos ambientes que apresentam situao de periculosidade do mdico ou engenheiro do trabalho, devidamente registrado na categoria profissional junto ao Ministrio do Trabalho. O trabalho em condies de periculosidade d direito a um adicional de 30% sobre o respectivo salrio, no incidindo esse percentual sobre gratificaes, prmios ou participao nos lucros da empresa. A lei probe a acumulao dos adicionais de insalubridade e periculosidade. A escolha de um dos dois compete ao empregado, nos termos do artigo 193, pargrafo 2, da CLT. Como calculamos o adicional de periculosidade de um funcionrio com o salrio base de R$ 1.000,00?
Sendo o salrio base no valor de R$ 1.000,00, a demonstrao da remunerao aps o clculo da periculosidade seria a seguinte: R$ 1.000,00 X 30% = 300,00 (valor da periculosidade). R$ 1.000,00 (salrio) + R$ 300,00 (adicional de periculosidade) = R$ 1.300,00 (valor total bruto).

Observe que a diferena bsica, sem a questo dos percentuais, entre a insalubridade e a periculosidade est na base de clculo. Na primeira, a base o salrio mnimo, exceto se a Conveno Coletiva do Trabalho (CCT) da categoria estabelecer uma melhor alternativa. Na segunda, a base o salrio contratual.

Salrio - Maternidade

O inciso XVIII do artigo 7 da Constituio Federal garante licena gestante, sem prejuzo do emprego e salrio, por um perodo de 120 dias. Nesse perodo, a mulher tem direito ao seu salrio integral, inclusive s verbas variveis, baseadas nos ltimos seis meses. Cabe empresa efetuar o pagamento, mediante recibo de salrio, e descontar o respectivo valor do INSS que dever recolher ao INSS. Deve-se prestar ateno, pois o perodo no
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de 4 meses, como costuma-se dizer, mas, sim, de 120 dias, que sempre ser diferente do perodo mensal, pois depende do nmero de dias de cada ms. Ento, na realidade, o desembolso do salrio-maternidade no feito pela empresa, mas, sim, pela Previdncia Social. A empresa fica responsvel somente pelo depsito do FGTS. Vale lembrar que a gestante tem estabilidade, no podendo sofrer demisso arbitrria ou sem justa causa. Assim, seu emprego est garantido desde a confirmao da gravidez at 5 meses aps o parto.

Ajuda de Custo

A ajuda de custo corresponde ao valor pago ao empregado, uma nica vez, a ttulo de indenizao para cobertura de eventuais despesas realizadas por ele, no desempenho de suas funes. A natureza da ajuda de custo indenizatria e no salarial, no importando o valor que atinja. Se a ajuda de custo for paga mensalmente, esse valor integra sua remunerao para todos os efeitos legais.

Dirias para Viagem

As dirias para viagem so pagas habitualmente com o objetivo de cobrir despesas necessrias execuo de servio externo realizado pelo empregado. As dirias no integram os salrios, quando limitadas a 50% deste. Caso exceda este percentual, todo o valor ser considerado salrio, para efeitos trabalhistas e previdencirios.

Salrio-Famlia

A partir da Lei 8.213 de 24/07/1991, todo trabalhador - urbano ou rural - que tenha filhos menores de 14 anos ou invlidos de qualquer idade, passou a ter direito a mais este benefcio, calculado em funo do nmero de filhos at uma determinada idade, de acordo com o valor do salrio percebido pelo empregado. Equipara-se ao filho, o enteado e o menor. Na noo de menor ser considerado apenas aquele que permanecer sob a guarda do empregado por determinao judicial ou que esteja sob sua tutela e no tenha condies para se manter.

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Somente no ms da admisso e da dispensa que o empregado ter o salrio-famlia pago proporcionalmente ao nmero de dias trabalhados. Para clculo do recebimento do salrio-famlia considerado o total da sua remunerao. Normalmente, no ms de abril de cada ano so revisadas as tabelas do INSS. Com isso, os valores do benefcio so alterados. Na abordagem sobre a prtica no sistema informatizado, trataremos do valor atualmente vigente (janeiro/2007). Segue quadro com dados extrados do site da Previdncia Social:

Salrio Famlia
O que Benefcio pago aos segurados empregados, exceto os domsticos, e aos trabalhadores avulsos com salrio mensal de at R$ 862,11, para auxiliar no sustento dos filhos de at 14 anos de idade ou invlidos de qualquer idade. (Observao: So equiparados aos filhos os enteados e os tutelados, estes desde que no possuam bens suficientes para o prprio sustento, devendo a dependncia econmica de ambos ser comprovada). Para a concesso do salrio-famlia, a Previdncia Social no exige tempo mnimo de contribuio. Valor do benefcio De acordo com a Portaria Interministerial MPS/MF n 568, de 31 de dezembro de 2010, o valor do salrio-famlia ser de R$ 29,41, por filho de at 14 anos incompletos ou invlido, para quem ganhar at R$ 573,58. Para o trabalhador que receber de R$ 573,59 at R$ 862,11, o valor do salrio-famlia por filho de at 14 anos de idade ou invlido de qualquer idade ser de R$ 20,73. Quem tem direito ao benefcio

o empregado e o trabalhador avulso que estejam em atividade; o empregado e o trabalhador avulso aposentados por invalidez, por idade ou em gozo de auxlio doena;

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o trabalhador rural (empregado rural ou trabalhador avulso) que tenha se aposentado por idade aos 60 anos, se homem, ou 55 anos, se mulher; os demais aposentados, desde que empregados ou trabalhadores avulsos, quando completarem 65 anos (homem) ou 60 anos (mulher).

Os desempregados no tm direito ao benefcio. Quando o pai e a me so segurados empregados ou trabalhadores avulsos, ambos tm direito ao salrio-famlia. Ateno: O benefcio ser encerrado quando o(a) filho(a) completar 14 anos, em caso de falecimento do filho, por ocasio de desemprego do segurado e, no caso do filho invlido, quando da cessao da incapacidade.

Quadro 3.1 Benefcios do Salrio-famlia Fonte: Disponvel em: <http://www.mpas.gov.br/conteudoDinamico.php?id=25>. Acesso em: 26 jan. 2011.

O valor da cota do salrio-famlia pode ser visto no site da Previdncia Social, e varia periodicamente, com base na mesma variao do benefcio da previdncia. Equivale a aproximadamente 5% do salrio-mnimo por dependente, na primeira faixa, e a 3,8%, na segunda.

Frias

Aps cada perodo de 12 meses de vigncia do contrato de trabalho (perodo aquisitivo), o empregado tem direito ao gozo de um perodo de descanso (30 dias), com remunerao integral, acrescida de 1/3 de acordo com o disposto na Constituio Federal (Art. 7, XVII) e na Consolidao das Leis do Trabalho - CLT (Artigos 129 a 153, Decreto Lei n 5.452 de 1 de Maio de 1943). Quanto durao, o perodo de frias depende da assiduidade do funcionrio. As frias sero fixadas considerando somente as faltas injustificadas durante o perodo aquisitivo.

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Vejamos a tabela abaixo:


Tabela 3.1 - Descontos de faltas em relao aos dias de frias a que ter direito o empregado. NMERO DE FALTAS INJUSTIFICADAS 0a5 6 a 14 15 a 23 24 a 32 Mais de 32 Fonte: CLT art. 130. DIAS CORRIDOS DE FRIAS 30 24 18 12 0

A CLT, no artigo 473, estabeleceu algumas situaes que no so consideradas como faltas ao servio. So as ausncias justificadas nas seguintes situaes:

At 2 (dois) dias consecutivos, em caso de falecimento do cnjuge, ascendente, descendente, irmo ou pessoa declarada em sua Carteira de Trabalho como sua dependente econmica; at 3 (trs) dias consecutivos, em virtude de casamento; por 5 (cinco) dias em caso de licena-paternidade; por 1 (um) dia, em cada 12 (doze) meses de trabalho, em caso de doao voluntria de sangue devidamente comprovada; at 2 (dois) dias consecutivos ou no, para fins de alistamento eleitoral; no perodo de tempo em que tiver de cumprir as exigncias do Servio Militar obrigatrio referidas na letra c do artigo 65 da Lei n. 4.375 de 17 de agosto de 1964; durante a licena-maternidade (120 dias) ou aborto espontneo (2 semanas), de acordo com a legislao previdenciria;

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afastamento por acidente do trabalho ou auxlio-doena, exceto quando superior a 6 (seis) meses, ainda que descontnuos, dentro do perodo aquisitivo; convocao para servio eleitoral (Lei n. 4.737/65); nos dias em que estiver comprovadamente realizando provas de exame vestibular para ingresso em estabelecimento de ensino superior; pelo tempo que se fizer necessrio, quando tiver que comparecer a juzo; outros motivos previstos em Lei ou em Acordo, Conveno ou Dissdio Coletivo de Trabalho.

No ter direito a frias o empregado que no curso do perodo aquisitivo (Art. 133, CLT):

Deixar o emprego e no for readmitido dentro dos 60 (sessenta) dias subsequentes sua sada; permanecer em prazo de licena, com percepo de salrios, por mais de 30 (trinta) dias; deixar de trabalhar, com percepo do salrio, por mais de 30 (trinta) dias em virtude de paralisao parcial ou total dos servios da empresa; tiver percebido, da Previdncia Social, prestaes de acidente de trabalho ou de auxlio-doena, por mais de 6 (seis) meses, embora descontnuos.

Essas interrupes devero ser anotadas na CTPS do empregado para acompanhamento do empregador, entretanto, a omisso mera irregularidade, no produzindo efeitos jurdicos. Os casos elencados interrompem o curso do perodo aquisitivo; a sua fluncia retomada com a cessao da causa do evento. Ser iniciado um novo perodo aquisitivo quando o empregado retornar ao servio.

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Fica a critrio da empresa a concesso das frias nos termos dos artigos 134 a 136 da CLT. Elas que devero ser concedidas em um s perodo (perodo de gozo), nos 12 (doze) meses subsequentes data em que o empregado tiver adquirido este direito. Em casos excepcionais, podero as frias ser concedidas em 2 (dois) perodos, um dos quais no poder ser inferior a 10 (dez) dias corridos. Entretanto, aos menores de 18 (dezoito) anos e aos maiores de 50 (cinquenta) anos, as frias sero sempre concedidas de uma s vez. Cabe empresa, no ato de concesso das frias, avisar o empregado por escrito, com antecedncia mnima de 30 (trinta) dias. A poca da concesso das frias ser a que melhor supra os interesses do empregador, conforme Art. 136, CLT. O empregado ter direito remunerao em dobro das frias, quando a empresa no conceder as frias nos 12 (doze) meses subsequentes (perodo de gozo) aquisio do respectivo perodo (Art. 137, CLT). O pagamento dobrado das frias tem carter punitivo e imposto ao empregador que descumpre o prazo legal de concesso. Logo, o empregado com direito ao gozo de 30 (trinta) dias corridos de frias faz jus remunerao correspondente a 60 (sessenta) dias, com acrscimo do 1/3 (um tero) constitucional. O empregado receber, por ocasio das frias, sua remunerao normal, que compe a parcela bsica e o adicional de 1/3, inclui o salrio pago diretamente pelo empregador e a mdia das gorjetas, gratificaes, horas extras, adicionais, dentre outras verbas previstas na norma trabalhista. O pagamento da remunerao das frias dever ser efetuado at 2 (dois) dias antes do incio do gozo das frias para o funcionrio. (Art. 145, CLT). Na prtica, poderemos ilustrar o clculo e pagamento de frias com base no seguinte exemplo:

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Um funcionrio que possui um dependente, gozar 24 dias de frias, pois no perodo aquisitivo teve dez faltas injustificadas. Suas frias sero de 01 de novembro de 2005 a 24 de novembro de 2005. Perodo aquisitivo: 01/08/2004 a 31/07/2005; perodo de gozo: 01/11/2005 a 24/11/2005. A composio da remunerao do funcionrio para clculo das frias a seguinte: R$ 1.500,00 (salrio) + R$ 450,00 (adicional de periculosidade) + R$ 290,00 (adicional noturno) = R$ 2.240,00 (base de clculo para as frias). O clculo do valor bruto das frias seria o seguinte: R$ 1.792,00 (valor das frias: R$ 2.240,00/30 x 24) + R$ 597,33 (adicional de 1/3: 1.792,00/3) = R$ 2.389,33 (total bruto das frias).

Mas como so calculados os descontos sobre as frias? Os descontos bsicos, que sero aplicados sobre as frias, so o INSS e o IRRF, que so calculados conforme as tabelas atuais estabelecidas pela legislao vigente. Deve-se prestar ateno ao seguinte:

o valor dos proventos de frias sero deduzidos do INSS e dos dependentes, para efeitos do clculo do IRRF; o valor do INSS calculado de forma isolada nas frias; depois, aplicado em conjunto com o salrio mensal, para verificar o teto a ser descontado. Dcimo terceiro salrio

A gratificao natalina ou o dcimo terceiro salrio, expresso mais utilizada, foi institudo pela Lei n 4.090, de 13 de julho de 1962, alterada pela Lei n. 4.749, de 12 de agosto de 1965 e regulamentada pelo Decreto n. 57.155, de 03 de novembro de 1965, e tambm pelo seu artigo 7, inciso VIII, da Constituio Federal do Brasil. Esta gratificao devida a todos os trabalhadores regidos pela Consolidao das Leis do Trabalho, trabalhadores rurais, trabalhadores avulsos e empregados domsticos.

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O 13 salrio passou a ser pago em duas parcelas, sendo a primeira entre os meses de fevereiro e novembro de cada ano, a ttulo de adiantamento da referida gratificao; a segunda at o dia 20 de dezembro de cada ano. O 13 salrio ser calculado com base na remunerao devida aos empregados no ms de dezembro de cada ano, de acordo com o tempo de servio do empregado no ano em curso. A gratificao corresponder a 1/12 avos da remunerao devida, por ms de servio, do ano correspondente, sendo que a frao igual ou superior a 15 (quinze) dias de trabalho ser tida como ms integral. No entanto, o valor referente ao adiantamento da gratificao natalina, se o empregado percebe salrio fixo, ser a metade do salrio percebido por esse empregado no ms anterior ao pagamento. Compreendem-se na remunerao do empregado, para todos os efeitos legais, alm do salrio fixo, as gorjetas, as comisses, as gratificaes ajustadas, as percentagens, os abonos, entre outras parcelas, como horas extras, adicional noturno, adicional de insalubridade ou de periculosidade, repouso semanal e dirias para viagem, excedentes a 50% (cinquenta por cento) do salrio. Ento, essas parcelas devem compor a base de clculo do 13 salrio pelo valor devido em dezembro ou pela mdia, quando variveis. Na hiptese da remunerao do empregado ser composta de parcelas in natura, o valor atribudo s utilidades deve ser computado para determinao da base de clculo do 13 salrio. A gratificao natalina ser paga pelo empregador at o dia 20 de dezembro de cada ano, deduzindo-se, aps os encargos incidentes, o valor pago a ttulo de adiantamento. A primeira parcela deve ser paga pelo empregador entre os meses de fevereiro e novembro de cada ano calendrio, como adiantamento, no valor equivalente a 50% (cinquenta por cento) do salrio bruto recebido pelo respectivo empregado

Denominao de parcelas para habitao, alimentao ou transporte.

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no ms anterior. O empregador no estar obrigado a pagar o adiantamento, no mesmo ms, a todos os seus empregados. Ressalta-se que, se o empregador no concedeu o adiantamento de 13 salrio no curso do ano, dever efetu-lo at o dia 30 de novembro de cada ano. Vejamos um exemplo deste clculo:
Supomos esta situao: um empregado foi admitido em 01/06/2000 e seu empregador efetuar o adiantamento do 13 salrio em 30 de novembro do ano corrente. A remunerao do funcionrio em outubro deste ano foi a seguinte: R$ 1.500,00 (salrio); R$ 450,00 (adicional de periculosidade); R$ 290,00 (adicional noturno); R$ 2.240,00 (base clculo do 13). Assim sendo, a 1 parcela corresponder metade da remunerao auferida pelo funcionrio, ou seja: R$ 2.240,00 X 50% = R$ 1.120,00. Na 2 parcela, sero aplicados descontos referentes ao INSS e IRRF, ou seja, a empresa dever pagar o valor bruto do 13 salrio, deduzido do adiantamento (1 parcela) e dos descontos de INSS e IRRF, este ltimo se houver a incidncia.

1. 2 - Descontos da Folha de Pagamento


Conforme artigo 462 da CLT, ao empregador vedado efetuar qualquer desconto nos salrios dos empregados, salvo quando esse resultar de adiantamentos, de dispositivos de lei ou de conveno coletiva. Todavia, em caso de dano causado pelo empregado, o desconto ser considerado lcito, desde que o fato decorra de dolo do empregado ou que a possibilidade do desconto tenha sido acordada entre empregador e empregado. O artigo 545 da CLT determina que os empregadores so obrigados a descontar em folha de pagamento de seus empregados, desde que por eles previamente autorizados, as contribuies devidas ao sindicato, quando houver notificao, salvo quanto contribuio sindical, cujo desconto independe dessas formalidades.
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Destarte, conclui-se que os descontos dos empregados somente podero ser efetuados em duas hipteses:

quando forem autorizados pelos funcionrios; quando estiverem amparados em fundamento legal ou judicial.

Em decorrncia do pagamento dos salrios dos empregados e de outras verbas, tais como frias e 13 salrio, com relao aos encargos sociais, a empresa dever observar algumas regras, a saber:

Contribuio previdenciria

Os empregadores devem descontar, no ato do pagamento da remunerao dos empregados, trabalhadores avulsos ou temporrios, as contribuies e outras importncias por eles devidas Previdncia Social. A Previdncia Social considera salrio de contribuio do empregado a remunerao efetivamente recebida ou creditada a qualquer ttulo, durante o ms, em uma ou mais empresas, inclusive os ganhos sob a forma de utilidade, observado o limite mximo previdencirio, conforme Art. 214 do Decreto n. 3.048 de 1999, Regulamento da Previdncia Social - RPS. Na ocorrncia no curso do ms de admisso, dispensa, afastamento ou falta do empregado ao servio, o salrio de contribuio ser proporcional ao nmero de dias efetivamente trabalhados. Assim, se o empregado faltar 3 (trs) dias no ms, o salrio de contribuio ser de 27 (vinte e sete) dias de salrio. Em 1 de junho de 2002, foram modificados os percentuais de determinao do valor das contribuies previdencirias dos empregados, observadas as faixas salariais em que se situam as respectivas remuneraes. Voc pode verificar estas informaes na tabela de contribuio mensal localizada no site do Ministrio da Previdncia Social. No disponibilizaremos estes dados aqui, em funo da constante atualizao e modificao dos mesmos, mas podemos explicar o funcionamento desta tabela.

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Vamos l? A tabela apresenta um desconto progressivo: medida que o empregado ganha mais, paga mais, respeitado um teto. Esse limite tem fundamento no fato de que o INSS, ao pagar uma aposentadoria, no poder pagar mais do que o teto fixado. No poder, tambm, cobrar sobre uma base de clculo maior do que pagar como benefcio. Ento, de um empregado que receba, por exemplo, R$ 10.000,00, pagar INSS somente sobre o teto, que atualmente gira em torno de R$ 3.400,00. Os percentuais so de 8, 9 ou 11%.

Imposto de Renda Retido na Fonte

As faixas so: isento, 7,5%, 15%, 22,5% e 27,5%. Pesquise os dados no site indicado.

As remuneraes pagas aos empregados esto sujeitas ao desconto do Imposto de Renda Retido na Fonte mediante aplicao de alquotas progressivas, observado o limite de iseno fixado na tabela progressiva. O governo admitiu, a partir do ano-base 2009, uma mudana na composio da tabela: passou de 3 para 5 faixas, o que lhe ofereceu maior flexibilidade. No caso de empregados, so considerados rendimentos do trabalho assalariado os valores relativos a todas as espcies de remunerao por trabalho ou servios prestados no exerccio de empregos, cargos ou funes. Os rendimentos do trabalho assalariado sofrem incidncia do IR na fonte com base na tabela vigente no ms do pagamento, independentemente do ms em que os servios forem prestados. Para determinao da renda lquida sobre a qual ser calculado o Imposto de Renda na fonte, so permitidas as seguintes dedues:

encargos de famlia, cujo valor por dependente ser baseado na tabela citada; contribuies previdencirias pagas no ms para a Previdncia Social; penses alimentcias pagas em virtude de acordo ou deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais; e

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contribuies para entidades de previdncia privada.

No caso dos encargos de famlia, o governo permite que seja feita uma deduo mensal da base de clculo do IRPF por dependente.

Adiantamentos de Salrios

So os adiantamentos realizados ao empregado por conta do salrio a que tem direito pelos servios prestados ao empregador e o qual descontado do valor lquido a receber no ms ou, conforme combinado, nos meses seguintes. O adiantamento de salrio no obrigatrio por Lei e a maioria das empresas paga este adiantamento na proporo mxima de 40% do salrio total que o funcionrio tem direito de receber.

Faltas

Esses descontos, normalmente, ocorrem em virtude de faltas injustificadas ao servio, podendo, inclusive, ter reflexos sobre o descanso semanal remunerado, as frias e at mesmo sobre o 13 salrio, dependendo do caso.

Contribuio Sindical

Refere-se a desconto compulsrio em folha de pagamento no ms de maro de cada ano, em favor do Sindicato que representa a categoria profissional do empregado. A contribuio sindical corresponde remunerao de um dia de trabalho, para os empregados, qualquer que seja a forma da referida remunerao. Caso o empregado tenha sido admitido aps o ms de maro, e ainda no tiver contribudo com o Sindicato, a empresa dever efetuar o desconto de um dia de trabalho no ms subsequente ao de sua admisso. Esse assunto encontra-se disciplinado nos artigos 580 e 582 da CLT.

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Contribuio Confederativa

a contribuio fixada em Assembleia Geral para custear o Sistema Confederativo da representao sindical respectiva, devendo ser descontada em folha de pagamento. Esse desconto encontra amparo legal no inciso IV do artigo 8 da Constituio Federal. O valor dessa contribuio muda de Sindicato para Sindicato, como tambm o nmero de vezes que deve ser descontado.

Alimentao

O Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) foi institudo pela Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976, que prioriza o atendimento aos trabalhadores de baixa renda, isto , queles que recebem at 5 (cinco) salrios mnimos mensais. A empresa beneficiria poder cobrar do trabalhador at 20% (vinte por cento) do custo direto da refeio, de acordo com o Decreto n 349, de 21 de novembro de 1991. Devemos lembrar que a empresa dever estender os benefcios de maneira uniforme aos seus funcionrios, notadamente os de baixa renda, para socializar o benefcio e, assim, garantir uma melhoria na qualidade de vida das pessoas.

Vale-transporte

O vale-transporte, enquanto benefcio ao empregado, se caracteriza pela antecipao e custeio, pelo empregador, de parte das despesas de deslocamento residncia-trabalho e vice-versa. O vale-transporte ser custeado pelo empregado e pelo empregador funcionando da seguinte forma: o beneficirio ou empregado arcar com a parcela equivalente a 6% (seis por cento) de seu salrio-base, que ser descontado mensalmente em folha de pagamento. Para fins de aplicao do percentual acima transcrito, no se incorporam ao salrio quaisquer vantagens ou adicionais, tais como: a insalubridade, a periculosidade, adicional noturno e adicional por tempo de servio, dentre outros.

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Vejamos um exemplo deste clculo:


Se um empregado tiver uma remunerao de R$ 1.300,00, composta pelo salrio base de R$ 1.000,00 mais adicional de periculosidade de R$ 300,00, a base de clculo do vale-transporte recair somente sobre o salrio base de R$ 1.000,00. Isso equivale a R$ 1.000,00 x 6% = R$ 60,00.

Nesse caso, se o total dos vales-transportes do ms que o funcionrio precisa utilizar for R$ 100,00, o empregador desconta em folha do seu funcionrio o R$ 60,00 (sessenta reais), ou seja, o 6%. O saldo remanescente, R$ 40,00, custeado pelo empregador. A empresa dever sempre fazer a comparao entre o valor total do vale-transporte e o valor de 6% do salrio base do funcionrio, pois poder descontar do funcionrio, dentre os dois valores, o menor.

Penso Alimentcia

Trata-se de um valor que ser deduzido da remunerao do funcionrio por determinao judicial, que fixar o valor bem como a quem o mesmo dever ser repassado. Na maioria dos casos, so descontados 20 ou 30% dos valores brutos ou lquidos do empregado, repassados ao ex-cnjuge.

1. 3 - Encargos Sociais e Trabalhistas


Os encargos sociais e trabalhistas so de carter obrigatrio, em decorrncia da Constituio Federal e da Consolidao das Leis de Trabalho (CLT). Alm disso, podero ser provenientes da conveno coletiva da categoria profissional. Como bem cita Pastore (1994, p. 28):
Esses encargos so de natureza obrigatria, sem a menor possibilidade de negociao. O clculo dos encargos sociais varia bastante de setor para setor. De um modo geral, eles incluem as despesas com as obrigaes sociais propriamente ditas (INSS, FGTS, salrio-educao, etc.) e as despesas referentes remunerao do tempo no trabalhado (frias, licenas, etc.).
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Vejamos, em primeiro lugar, o que so os encargos sociais. Os encargos sociais so as taxas e contribuies pagas pelo empregador para financiamento das polticas pblicas que o beneficiam de forma indireta. Neste tpico esto includos:

Seguridade e Previdncia Social (INSS); Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS); Programa de Integrao Social (PIS) ou Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP); Salrio-educao; Seguro Acidente do Trabalho; Multa do FGTS; Aviso Prvio; SESC; SESI; SEBRAE; INCRA; SENAC; SENAI.

Emprego no setor privado empresarial.

Na Constituio Federal de 1988, foram institudos o SEBRAE, SENAR, SEST e SENAT, que se destinam a financiar atividades de aperfeioamento profissional e melhoria do bemestar social dos trabalhadores das empresas que contribuam para essas instituies. E o que seriam os encargos trabalhistas?

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Os encargos trabalhistas so os valores pagos diretamente ao empregado mensalmente ou no final de seu contrato de trabalho. Incluem, tambm, outros benefcios, tais como:

13 Salrio; Adicional de Remunerao; Adicional de Frias; Ausncia Remunerada; Auxlio Doena; Licenas; Repouso Remunerado e Feriado; Resciso Contratual; Salrio-Famlia; Vale-transporte; Vale-refeio; Indenizao por Tempo de Servio.

Referentes aos encargos, independente do tipo, h proviso de frias e do 13 salrio.

Proviso de frias

De acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, o reconhecimento das despesas e receitas fator preponderante para a determinao do resultado da empresa em certo perodo. Segundo o regime de competncia, tanto as receitas como as despesas devem ser reconhecidas por seu fato gerador, independente de recebimento ou pagamento. Assim, a proviso de frias constituda mensalmente na medida em que so incorridas, tem como contrapartida, o custo de produo ou as despesas operacionais.

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A parcela relacionada ao processo produtivo componente da formao do custo de produo e a parcela relativa ao pessoal administrativo, comercial e outros refletem diretamente no resultado. A proviso calculada na proporo de 1/12 avos do valor bruto da folha de pagamento, mais o adicional de um tero, acrescidos dos encargos sociais. O objetivo :

reconhecer a despesa efetivamente incorrida no ms, de acordo com o regime de competncia; demonstrar administrao a necessidade de manter um suporte de caixa necessrio para cumprir o pagamento das frias, visto que em perodo de frias os empregados no trabalham, mas recebem.

A proviso do 13 salrio segue a mesma lgica. Vejamos:

Proviso de 13 Salrio

Obedecendo aos mesmos critrios de contabilizao, a proviso de 13 salrio realizada na proporo de 1/12 avos do valor bruto da folha de pagamento, acrescidos dos encargos sociais. No clculo, considerada a frao igual ou superior a quinze dias que o empregado tenha trabalhado no ms. Sua constituio tem os mesmos objetivos do provisionamento de frias.

1.4 - Elaborao da Folha de Pagamento


A obrigao de elaborao da folha de pagamento para as pessoas jurdicas e equiparadas que possuam funcionrios decorrente da Legislao Previdenciria e Trabalhista. A organizao obrigada a preparar folha de pagamento da remunerao paga, devida ou creditada a todos os segurados que estejam ao seu servio, relacionados coletivamente por estabelecimento, ou por obras de construo civil, devendo manter, em cada estabelecimento, uma via da respectiva folha, alm dos documentos do empregado e de sua ficha de registro atualizada.

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A folha de pagamento, elaborada mensalmente, dever discriminar os nomes dos segurados empregados, trabalhadores avulsos, autnomos e equiparados, empresrios e demais pessoas fsicas sem vnculo empregatcio, bem como o cargo, funo ou servio prestado, parcelas integrantes da remunerao, parcelas no integrantes da remunerao e os descontos legais. Para a realizao da folha de pagamento normalmente utilizado algum software, desenvolvido por empresa especializada. Esse software deve possuir uma linguagem clara e objetiva, atendendo atualmente s necessidades da empresa e legislao trabalhista vigente. Depois de realizados e conferidos todos os clculos da folha de pagamento do ms, devem ser impressos os recibos de salrios e as guias para pagamento dos encargos referente folha de pagamento nas datas especficas, os quais podero ser obtidos a partir do cadastramento e clculo da folha de pagamento em um sistema informatizado adequado. O recibo de salrio gerado e impresso atravs do sistema informatizado de folha de pagamento e entregue ao colaborador no dia do pagamento do salrio. O colaborador dever, ento, assinar e preencher com a data o recibo do salrio, o qual dever conter, no mnimo:

nome do empregador e o nmero do CNPJ; nome do colaborador, funo, data de admisso; indicao do ms (competncia) em que os servios, que esto sendo pagos, foram prestados; valor bruto do salrio; valor da contribuio Previdncia, descontado do salrio, bem como outros que vierem a ser necessrios ou obrigatrios; valor lquido do salrio.

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1.5 - Outras Obrigaes Principais e Acessrias


Alm de toda ateno que o empregador deve ter com a Legislao Trabalhista e Previdenciria para a elaborao da folha de pagamento, precisa, ainda, observar as obrigaes que deve cumprir aps a confeco da folha de pagamento.

Recolhimento do INSS Guia da Previdncia Social (GPS)

Sempre que o empregador tenha empregados ou retire prlabore, precisa recolher a GPS para o INSS. O vencimento no dia 10 de cada ms, podendo ser postergado em caso deste dia ser sbado, domingo ou feriado. O recolhimento refere-se aos valores descontados do empregado a ttulo de INSS, alm dos valores que so de obrigao da empresa.

Pagamento dos Salrios

Os salrios dos empregados mensalistas devem ser pagos no mximo at o quinto dia til de cada ms. O sbado considerado dia til para efeitos de pagamento de salrios, pois na maioria das empresas o mesmo trabalhado ou compensado.

Recolhimento do FGTS Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia por tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP)

O FGTS tambm direito do trabalhador, logo, os empregadores so obrigados a recolher a quantia de 8% do total da remunerao que integra a base de clculo do FGTS de cada empregado. Os valores de todos os colaboradores so recolhidos atravs da guia GFIP e a Caixa Econmica foi designada a administrar esses valores. Cada empregado possui uma conta que individualiza o FGTS mensalmente atravs do nmero do PIS. obrigatrio o recolhimento do FGTS at o dia 7 de cada ms. Este dia antecipado sempre que cair no sbado, domingo ou feriado.

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Recolhimento Imposto de Renda Retido na Fonte

Quando a folha de pagamento do empregado constar o imposto de renda retido na fonte, a empresa tem a obrigao de descontar do empregado e repassar esse valor para a Receita Federal. As empresas somam os totais do imposto de renda retidos na folha e recolhem este valor ao governo atravs da guia DARF. O prazo para o recolhimento sempre no ms seguinte ao do pagamento efetivo dos salrios. Se calcularmos a folha de janeiro, pag-la em fevereiro, o IRRF vencer em meados de maro. Para fins de recolhimento, o fato gerador ocorre no dia do pagamento da remunerao.

Contribuio Sindical

Aos empregadores cabe descontar, na folha de pagamento do ms de maro de cada ano, a contribuio sindical correspondente a um dia de trabalho de todos os empregados, e recolher entidade sindical que represente os empregados o total dos valores at o ltimo dia til do ms de abril de cada ano.

Cadastro Geral de empregados e desempregados

uma obrigao trabalhista preparada por todas as pessoas jurdicas, e equiparado, mensalmente, por ocorrncia de admisso ou demisso de colaboradores. Deve ser encaminhado ao Ministrio do Trabalho at o dia 7 do ms subsequente ao da ocorrncia de admisso ou demisso, efetuando o envio do CAGED via internet.

Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia social (GFIP)

uma obrigao trabalhista principal devida por todas as pessoas jurdicas e equiparadas que possuam ou no empregados. Ela um instrumento que o governo encontrou para construir um cadastro eficiente de vnculos e remuneraes dos segurados da Previdncia Social. Cada pessoa jurdica possui um certificado eletrnico, atravs do qual presta as informaes mensais pertinentes a cada colaborador via Conectividade Social . Atravs desse programa,
Programa utilizado para fazer esse procedimento via internet.

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o Governo sabe quem possui funcionrios e qual a remunerao a eles oferecida. Ele est interligado entre a Caixa Econmica Federal e a Previdncia Social. O FGTS somente ser individualizado na conta dos colaboradores aps o pagamento da guia e a entrega do arquivo pela conectividade da empresa. O prazo para a entrega at o dia 7 do ms subsequente do fechamento da folha de pagamento, antecipando-se em caso de dia no til.
Relacionados instalao do programa, utilizao e adequao de procedimentos.

A GFIP vem sendo estudada para readequao, pois, apesar de sua eficincia, realizada em ambiente operacional ultrapassado, causando transtornos s empresas. Caso a empresa no tenha movimento, dever entregar uma GFIP negativa para cumprimento da obrigao no incio das atividades e, a cada final de ano, caso contrrio, no poder tirar Certido Negativa de Dbitos (CND).

Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF)

uma obrigao tributria acessria, devida por todas as pessoas jurdicas e equiparada, (autnomos, profissionais liberais etc.) independente da forma de tributao perante o Imposto de Renda, da reteno do Imposto de Renda na Fonte que fizeram. Para os colaboradores ou prestadores de servio que tiveram imposto de renda retido na fonte sobre os seus rendimentos no decorrer do ano, as pessoas jurdicas devem relacionar o seu nome, CPF, e o valor que foi retido a ttulo de IRRF. A Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte contm a identificao por espcie de reteno e do beneficirio, nos termos estabelecidos pelo Regulamento do Imposto de Renda. Geralmente, essa declarao deve ser entregue, no mximo, at o ltimo dia til de fevereiro de cada ano, referente ao ano anterior. Tal procedimento realizado mediante programa disponibilizado pela Receita Federal e entregue via internet. Atualmente, a DIRF contempla tambm as obrigaes relacionadas s Contribuies Retidas na Fonte (CRF) nos mesmos moldes do IRRF.

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Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS)

uma obrigao trabalhista preparada anualmente por todas as pessoas jurdicas e equiparadas que possuam ou possuram empregados. As empresas sem empregados tambm devem entregar a RAIS que, nesse caso, denomina-se RAIS Negativa. utilizado para fins estatsticos pelo Governo e no clculo de crdito e pagamento do PIS aos empregados. O PIS (Programa de Integrao Social) um abono pago aos empregados que ganham at uma determinada faixa de salrio (baixa renda), no valor aproximado de um salrio mnimo anual, pago de acordo com a data de aniversrio da pessoa. O Ministrio do Trabalho disponibiliza um programa, via internet, para as empresas preencherem e entregarem ao rgo at o ltimo dia til do ms de fevereiro de cada ano.

Seo 2 - Executando rotinas de folha de pagamento


As rotinas a serem desenvolvidas, relacionadas ao uso do sistema, que lhe proporcionaro a prtica de vrios pontos abordados nesta unidade, esto no Manual de uso do sistema, disponibilizado na Midiateca do EVA. Fazemos, aqui, uma explanao, tal como nas demais unidades, de como funciona o sistema, os menus e outras utilidades. O Mdulo de folha de pagamento voc j implantou, de forma independente em relao ao Sistema Contbil, conforme a Unidade 1. Vale lembrar que mesmo havendo a integrao total entre os mdulos, o sistema foi desenvolvido separadamente. A limitao imposta pelo uso de um sistema de folha com apenas um funcionrio no deve ser vista como um teto, onde batemos e no conseguimos mais alcanar uma situao de ensinoaprendizagem capaz de suprir todas as nossas necessidades e anseios. Podemos e devemos buscar novas fontes de pesquisa:
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visitando escritrios de contabilidade; na empresa onde voc trabalha; junto ao departamento de Recursos Humanos; em entrevistas e outras abordagens sistemticas que contribuiro, em muito, para a melhoria neste processo.

2.1 - Dados de empregados do sistema Domnio Folha


Os dados da empresa Domnio Sistemas Ltda. e dos softwares desenvolvidos em seu portfolio de produtos esto descritos na Unidade 1, onde discorremos sobre a folha de pagamento. Para rev-los e acessar mais informaes, busque o site da empresa na internet e faa uma boa pesquisa. Aprenderemos, neste incio da seo 2, a acessar dados dos empregados do sistema Domnio Folha. Como voc j procedeu instalao do sistema Domnio Folha conforme instrues da Unidade 1, voc deve, agora, acess-lo, clicando no cone correspondente ao mdulo folha de pagamento, atravs do usurio gerente, senha gerente. O sistema ir abrir na empresa Exemplo, isto porque, inicialmente, o sistema foi instalado a partir desta plataforma. Selecione a empresa Varanda, j cadastrada, uma vez que, ao incluirmos a empresa, fizemos a implantao tambm da folha, atravs da rotina Sistemas, no menu Arquivo Empresas.

Cadastro de novas tabelas de clculo

Para que sejam cadastradas as novas tabelas de clculo, necessrio entrar no menu Arquivo Tabela de Clculo e atualizar as tabelas de acordo com as pesquisas que sero realizadas nas pginas de internet dos rgos pblicos envolvidos (MPAS e RFB). No Manual de utilizao do sistema atualizado, voc encontrar referncias s tabelas, para registro e conferncia dos valores respectivos. Veja que nesses menus j existem tabelas de perodos anteriores. Voc pode pesquisar e relacionar as tabelas com o que mostrado na legislao, nos sites citados.
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Vejamos um exemplo destas tabelas:

Figura 3.1 Tabela de Clculos do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Clique em Gravar e estar pronta a criao das novas tabelas de clculo. Revise, tambm, os parmetros do servio, em Arquivo Servios, editando o n 1, o qual dever estar assim definido:

Figura 3.2 Servios do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Cadastro de empregado

Para que possamos executar os clculos em nosso sistema, precisamos ter cadastrado pelo menos um funcionrio na empresa Varanda. Os cadastros so feitos atravs do menu Arquivo Empregado Novo. Vejamos o cadastro de um funcionrio, conforme as seguintes figuras:

Figura 3.3 Empregados (Geral) do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 3.4 Empregados (Profissionais) do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 3.5 Empregados (Profissionais II) do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 3.6 Empregados (Pessoais) do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 3.7 Dependentes do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 3.8 Dependentes do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Lanamento de Eventos para clculo mensal no sistema Domnio Folha

Aps cadastro do empregado, iremos efetuar os lanamentos de eventos, ou seja, todos os valores que sero acrescentados ou geraro descontos folha, alm do salrio normal do empregado e, enfim, realizar os clculos mensais to almejados. Os eventos so divididos basicamente em:

Eventos fixos: aqueles que aparecero no contra-cheque, como o caso do vale-transporte, de mensalidade sindical, contribuio ou mensalidade a associao de funcionrios etc. Eventos variveis: caso o empregado tenha feito horaextra, hora-noturna, ganhado comisses e outras verbas consideradas variveis. Nestes casos, devemos lanar tais eventos no mesmo local, porm, selecionando o item Mensais, o que definir o ms de validade para os lanamentos. Clculo mensal no sistema Domnio Folha

Somente aps os lanamentos variveis ou fixos no sistema que devemos realizar os clculos da folha do ms em andamento. Com essas rotinas concludas, podemos efetuar o clculo da folha, onde encontraremos o valor do contra-cheque do funcionrio e onde constaro todos os eventos de proventos, descontos, o valor lquido dos salrios, as bases de INSS e FGTS, dentre outras informaes. Alm disso, o sistema far os clculos dos encargos sociais devidos, dos tributos a serem retidos e recolhidos e de outras informaes pertinentes elaborao da folha de pagamento de salrios. Para realizar a operao de clculo, voc deve acessar o menu Processo Clculo, definindo o ms a ser calculado e a data de pagamento, clicando em OK.

Salrios, horas-extras, DSR sobre HE, Adicional noturno etc. INSS, vale-transporte etc.

O sistema j sugere o 5 dia til do ms subsequente, pois est assim parametrizado.

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A seguinte tela apresenta um exemplo do menu de clculo.

Figura 3.9 Clculo do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

O sistema apresentar uma tela solicitando que voc aguarde. Depois disso, emitir uma mensagem de opo para ver os dados calculados. Clique em Sim.

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Voc ver a seguinte tela:

Figura 3.10 Consulta Recibo do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Nesta rotina, que demonstra um espelho do contra-cheque, o sistema calculou os proventos e descontos conforme as definies e lanamentos efetuados anteriormente, onde o funcionrio ter direito ao salrio, horas-extras 50 e 100%, reflexo do DSR. Nos descontos, o sistema apresenta o vale-transporte, limitado a 6% do salrio-base, o INSS e o IRRF, pois o mesmo atinge uma faixa de contribuio a esse imposto. No rodap, voc pode visualizar o nmero de dependentes para efeitos de IRRF e o nmero de filhos, o valor bruto, o valor dos descontos e o valor lquido a receber. Aps a realizao dos clculos, estamos aptos a emitir relatrios.

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Segue a lista de alguns relatrios necessrios ao bom entendimento da folha, e que so obrigatrios para efeitos de fiscalizao futura ou apresentao em demandas trabalhistas.

Contra-cheque: clique em Relatrios Recibos Folha; Extrato Mensal: Relatrios Folha Extrato; Resumo Mensal: clique em Relatrios Folha Resumo.

Voc poder emitir outros relatrios, conforme a convenincia, j definidos nos parmetros do sistema Domnio Folha, como o caso do relatrio de lquidos e encargos (INSS, FGTS, IRRF).

Clculo dos Encargos Sociais, das provises e de outras obrigaes acessrias

O sistema permite que sejam gerados os encargos sociais relativos ao INSS, FGTS, IRRF e s despesas da empresa com os encargos totais e com provises de frias e 13 salrio. Eis alguns exemplos de relatrios relacionados s rotinas citadas:

Figura 3.11 Encargos de INSS do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 3.12 Encargos da Empresa do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 3.13 Proviso de Frias do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 3.14 Proviso de Dcimo Terceiro Salrio do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Esta rotina importante, pois, em uma empresa optante pelo lucro real, a contabilizao correta dos valores de provises (as nicas permitidas como dedutveis da base de clculo do IRPJ e CSLL so essas) permite uma economia tributria. Caso no seja efetuado o clculo das provises, o sistema no apresentar os valores e, por bvio, no registrar na contabilidade os valores calculados.

Contabilizando a folha de pagamento calculada

O sistema gera os lanamentos contbeis, integrando, atravs de um comando, todos os valores e eventos do clculo da folha de pagamento com a contabilidade, desde que devidamente parametrizado em Arquivo Configurar Integrao. Para facilitar, na base disponibilizada para voc no EVA, j existe uma definio especfica de parametrizao da integrao contabilidade. A integrao citada ser feita a partir da rotina Processos Integrao Contbil, definindo o ms em que se quer efetuar os lanamentos contbeis da folha de pagamento.

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O sistema dever retornar uma tela conforme a seguinte:

Figura 3.15 Integrao com a Contabilidade do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Os detalhes dos valores contabilizados podero ser visualizados no relatrio analtico da contabilizao, o qual pode ser visto a partir do menu Processos Integrao Contbil marcar a opo com eventos clicando em Imprimir (ao invs de gerar).

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O sistema apresentar parte de um relatrio conforme este:

Figura 3.16 Lanamentos na Contabilidade do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

A Contabilidade dever demonstrar, de forma mais objetiva possvel, os fatos contbeis.

Neste relatrio, podemos visualizar que o item SALRIOS, cujo dbito refere-se conta 331 e o crdito 187, composto pelas horas normais, horas-extras (50 e 100%) e reflexo extras DSR. Neste caso, esto sendo agrupados, em uma mesma conta e em um mesmo lanamento, 4 eventos ocorridos na folha. Isso facilita a contabilizao e a torna simplificada, obedecendo ao princpio da objetividade. Aps a concluso da integrao com o aparecimento a mensagem de concludo com sucesso, voc pode verificar os lanamentos no mdulo contbil. Acesse o sistema de contabilidade, e atravs do menu Relatrios Acompanhamentos Lanamentos, perodo X a Y, marcando no tipo Folha de Pagamento, o sistema apresentar uma tela semelhante abaixo reproduzida:

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Figura 3.17 Lanamentos do sistema Domnio Folha. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Voc pode conhecer com mais detalhes o sistema da folha de pagamento, atravs do comando F1 em qualquer tela. Dentro da ajuda, encontrar um manual completo sobre cada um dos menus relacionados ao uso e rotinas do sistema. Outra maneira de conhecer mais sobre a rea aprimorarse atravs da leitura da CLT Consolidao das Leis do Trabalho, de preferncia uma edio comentada, pois os assuntos trabalhistas so bastante polmicos.

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Sntese
Voc estudou, nesta Unidade, os conceitos sobre rotinas da rea trabalhista, alm de verificar onde e como encontrar dados de contribuio e de retenes de tributos, tendo contato com os sites da Previdncia Social e da Receita Federal. Implantou um sistema informatizado de folha de pagamento, no mdulo Domnio Folha, com restries de utilizao pelo fator didticopedaggico de aprendizado. Efetuou cadastros bsicos e alteraes cadastrais de empregados, atendo-se, principalmente, aos dados mnimos para efetuar os clculos. Realizou os clculos da folha de pagamento de salrios, dos encargos sociais, das provises para frias e 13 salrio, alm de contabilizao atravs de rotina prpria, fazendo a verificao da consistncia dos dados gerados pela folha em relao contabilidade. Nas atividades de autoavaliao, haver uma sequncia de dados para que voc execute novos clculos da folha de pagamento dos meses subsequentes. Faa os lanamentos pertinentes, execute todas as rotinas e verifique, ao final, os valores apresentados nos gabaritos respectivos. Execute as tarefas propostas para dar continuidade ao aprendizado e apurarmos, enfim, o Lucro Real e Encerramento do Exerccio Social.

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Atividades de autoavaliao
1) O salrio do Lindolfo de R$ 1.600,00 mensais e ele trabalha 220 horas. a) Verifique a forma de clculo das horas-extras e apresente o valor em R$ ao qual o funcionrio Lindolfo Mello tem direito por ter feito 30 horasextras com 50% de acrscimo. b) Qual o valor do DSR sobre as horas extras solucionadas na questo anterior, considerando que no ms (de 30 dias) em que ele fez horasextras, ocorreram 4 domingos e 2 feriados? c) Caso a empresa fosse pagar adicional de insalubridade ao Lindolfo, como deveria proceder, ou seja, qual a forma de clculo a ser utilizada? d) E se fosse a periculosidade, qual seria a forma de clculo? e) Supondo que o Lindolfo seja o nico funcionrio da empresa que teve 15 H.E com 50%, 10 H.E com 100%, no mesmo ms citado na letra b, qual o valor do seu FGTS? Quando dever ser recolhido?

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Saiba mais
SAAD, Eduardo Gabriel. Consolidao das Leis do Trabalho: comentada. 40. ed. So Paulo: LTr, 2007.

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UNIDADE 4

Sistema de apurao do IRPJ e CSLL pelo lucro real informatizado Domnio Contbil - Lalur
Objetivos de aprendizagem

Identificar a legislao do Imposto sobre a Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Identificar os conceitos de Lucro Real, pelas modalidades de apurao permitidas. Implantar um sistema informatizado de apurao do lucro real Lalur. Realizar clculos utilizando os resultados de cada perodo-base, inserindo-os no sistema informatizado Domnio Lalur, na parte A, obtendo os valores de IRPJ e CSLL devidos. Efetuar a contabilizao dos valores apurados, com base em normas e procedimentos estabelecidos em nossa legislao societria, comercial, tributria e contbil vigentes.

Sees de estudo
Seo 1 Seo 2 Seo 3 Impostos sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) Implantao do sistema informatizado de apurao do lucro real Domnio Lalur Clculos da Parte A e Parte B

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Para incio de estudo


A legislao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) bastante complexa e merece um estudo aprofundado. Em suas diversas modalidades de apurao, quando bem administrados pela empresa, os tributos, que sero tratados nesta Unidade, geram possibilidade de reduo da carga tributria, ou pelo menos de postergao dos valores devidos em cada perodobase. A apurao, atravs do regime de Lucro Presumido, remete a empresa ao recolhimento compulsrio dos tributos aludidos, bastando, para isso, que seja faturado qualquer valor em venda de produtos, mercadorias ou prestao de servios. Sob este prisma, dita modalidade no permite nenhuma alternativa que possibilite empresa reduzir, postergar ou mesmo deixar de recolher os tributos, em funo de um eventual prejuzo contbil. Em resumo, mesmo havendo prejuzo contbil, a empresa acaba sendo gravada pelos tributos, piorando ainda mais a situao financeira da organizao. Assim, abordaremos os aspectos relacionados:

aos tributos Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, nos seus aspectos legais e prticos; s modalidades de apurao permitidas em lei, a implantao de um sistema informatizado de apurao do lucro real Lalur; aos clculos da parte A, onde se faz a demonstrao da base de clculo dos valores de IRPJ e CSLL devidos em cada perodo-base e a parte B, onde se faz os lanamentos de perodos subsequentes.

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Laboratrio Contbil II

Com certeza, o seu aprendizado ser proporcional ao seu esforo, leitura, pesquisa e prtica do dia-a-dia. Com o sistema informatizado a ser utilizado, haver um ganho de produtividade e qualidade no aprendizado. Voc poder, ao seu critrio, fazer outros ensaios no sistema a ser disponibilizado. Isso ajudar bastante fixao do contedo em foco.

Seo 1 Impostos sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
Faremos uma abordagem terica sobre os impostos referenciados, visando ao entendimento posterior, na prtica, dos regimes e formas de tratamento tributrio a serem aplicados em cada caso.

1.1 - Lucro Real (Trimestral e Anual)


O lucro real pode ser, a critrio da empresa, apurado e recolhido trimestralmente, dividindo o resultado da empresa anual em trimestres, como se encerrado fosse cada perodo. Vamos conhecer alguns detalhes desta forma de apurao? O lucro real a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas jurdicas deve ser apurado na data de encerramento do perodo de apurao, de acordo com os Artigos 1 e 2 da Lei n 9.430, de 1996.

Unidade 4

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O perodo de apurao encerra-se:

nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao trimestral do imposto de renda; no dia 31 de dezembro de cada ano-calendrio, no caso de apurao anual do imposto de renda; na data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu acervo lquido; e na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica.

A pessoa jurdica incorporadora fica obrigada entrega da DIPJ na data do evento, no caso em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, no estiverem sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento, conforme artigo 5 da Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000.

Pessoas Jurdicas Obrigadas ao Lucro Real - Ano-calendrio de 2003 em diante


Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, em cada ano-calendrio, as seguintes pessoas jurdicas:

Somatrio da receita bruta mensal, das demais receitas e ganhos de capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel e dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, da parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases e dependncias com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa.

cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou de R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais), multiplicados pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

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que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto de renda, determinado sobre a base de clculo estimada, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996; que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

Apurao do Imposto de Renda com Base no Lucro Real (Trimestral e Anual)


As pessoas jurdicas devem apurar trimestralmente o imposto de renda com base no lucro real. Opcionalmente, as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem efetuar, mensalmente, o pagamento do imposto de renda devido no curso do ano-calendrio calculado sobre base de clculo estimada, realizando a apurao definitiva apenas ao final do ano-calendrio ou na data do evento, caso ocorra fuso, ciso, incorporao ou extino da pessoa jurdica. Esta opo alcana, inclusive, as pessoas jurdicas que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tenham arbitrado o lucro ou tenham se utilizado da faculdade de suspender ou reduzir o valor dos pagamentos mensais, mediante a elaborao de balanos ou balancetes mensais. Isto pode ser lido nos art. 37, 5 e art. 57, 1 da Lei n 8.981, de 1995, com a nova redao dada pela Lei n 9.065, de 1995.

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Incide multa de ofcio de 75% (setenta e cinco por cento) sobre os valores do imposto devidos e no pagos, calculados sobre a base de clculo estimada, ainda que apurado prejuzo fiscal no encerramento do perodo de apurao (ajuste anual), salvo se comprovado que a insuficincia de pagamento decorreu do levantamento do balano ou balancete de suspenso ou reduo na forma do art. 35 da Lei n 8.981, de 1995, e alteraes posteriores, de acordo com art. 44 da Lei n 9.430, de 1996.

Determinao da Base de Clculo Estimada (Anual)


Voc vai saber, agora, como encontrar a base de clculo do IRPJ devido no caso de apurao por estimativa. Vejamos: No caso dos percentuais a serem aplicados sobre a Receita Bruta Mensal, a base de clculo do imposto, em cada ms, determinada mediante a aplicao dos seguintes percentuais:

1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; 8% (oito por cento) sobre a receita bruta mensal proveniente da venda de produtos de fabricao prpria, da venda de mercadorias adquiridas para revenda, da industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao, da atividade rural, de servios hospitalares, do transporte de cargas, das atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, de outras atividades no caracterizadas como prestao de servios; 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta mensal auferida pela prestao de servios de transporte, exceto o de cargas;

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32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta mensal auferida com as atividades de prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada, intermediao de negcios, administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza, construo por administrao ou por empreitada unicamente de mode-obra, prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring), prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada neste subitem.

Vale a pena lembrarmos que as atividades de corretagem (seguros, imveis etc.) e as de representao comercial so consideradas atividades de intermediao de negcios. No caso de atividades diversificadas, aplicado o percentual correspondente sobre a receita proveniente de cada atividade. As sociedades cooperativas de consumo, bem como as demais quanto aos atos no cooperados, utilizam os percentuais de acordo com a natureza de suas atividades. Como feita a determinao da base de clculo do imposto por meio de percentual favorecido? As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral , cuja receita bruta anual seja de at R$120.000,00, podem utilizar, para determinao da base de clculo do imposto de renda mensal, o percentual de 16% (dezesseis por cento). No entanto, se a receita bruta anual acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite anual de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), a pessoa jurdica deve determinar nova base de clculo do imposto com a aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento) e apurar a diferena do imposto postergado em cada ms transcorrido, no ms em que foi excedido o limite. Esta diferena deve ser paga em DARF separado, nos cdigos 2362 ou 5993 at o ltimo dia til do ms subsequente ao ms
Aqueles que trabalham com a intermediao de negcios e prestao de qualquer outra espcie de servio.

Pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real. Pessoas jurdicas optantes pelo lucro real.

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em que ocorreu o excesso. Aps este prazo, a diferena deve ser paga com os acrscimos legais. E como determinada a receita bruta? A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia. Vale a pena observarmos o seguinte:

as pessoas jurdicas que exploram atividades imobilirias relativas a loteamentos de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devem considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas; nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios a serem produzidos, deve ser computada, na receita bruta, parte do preo total da empreitada ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante a aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada em cada ms; no caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, a receita deve ser includa no ms em que for completada cada unidade; da receita decorrente de fornecimento de bens e servios para pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob seu controle, empresas pblicas, sociedades de economia mista ou sua subsidiria, nos casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condies do art. 10 e 2 do Decreto-lei n 1.598, de 1977, deve ser reconhecida no ms do recebimento;

Aplica-se, tambm, aos crditos quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, quando a receita deve ser reconhecida por ocasio do resgate dos ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma.

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as receitas obtidas pelas empresas de factoring, representadas pela diferena entre a quantia expressa no ttulo de crdito adquirido e o valor pago, devem ser reconhecidas na data da operao.

Na receita bruta, no esto includas as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio, nem o Imposto sobe Produtos Industrializados (IPI). As receitas provenientes de atividade incentivada no compem a base de clculo do imposto na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus. Existem acrscimos base de clculo? O que acrescido? So acrescidos base de clculo, no ms em que forem auferidos, os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive:

os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; os ganhos auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; a realizao de 1/120 do saldo do lucro inflacionrio existente em 31/12/1995, conforme art. 7 da Lei n 9.249, de 1995; os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;

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a receita de locao de imvel, quando este no for o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; os juros equivalentes taxa do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; as variaes monetrias ativas; a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio, de acordo com art. 17, 3, e 81, II da Lei n 9.532, de 1997; os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos. Neste caso, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas para efeito de determinao da base de clculo quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo pelo regime de competncia, sendo que a opo aplica-se a todo ano-calendrio, conforme art. 30 e reedies da MP n 1.858-10, de 1999.

Agora que vimos quais so os valores que integram a base de clculo, vejamos os que no a integram: No integram a base de clculo do imposto de renda mensal:

De acordo com os arts. 65 a 75 da Lei n 8.981, de 1995 e os arts. 35 e 28, 9, da Lei n 9.532, de 1997, so considerados na determinao da base de clculo do imposto de renda mensal quando no houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal obrigatrio.

os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e varivel, inclusive: a diferena positiva entre o valor do resgate, lquido do IOF, e o valor de aquisio de quotas de fundos de investimento, clube de investimentos e outros da espcie renda fixa; o rendimento auferido em operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto ouro, ativo financeiro; o

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rendimento auferido no resgate de quotas de fundo de investimento, clube de investimento e outros fundos da espcie renda varivel; os rendimentos auferidos em operaes de swap;

as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; os juros sobre o capital prprio auferidos.

Para efeito de determinar a base de clculo mensal estimada do imposto de renda, as emissoras de rdio e televiso, obrigadas divulgao gratuita de propaganda partidria podem deduzir 0,8 do resultado da multiplicao do preo do espao comercializvel pelo tempo efetivamente utilizado pela emissora em programao destinada publicidade comercial, no perodo de durao daquela propaganda, conforme regulamentao do Poder Executivo. As empresas concessionrias de servios pblicos de telecomunicaes, obrigadas ao trfego gratuito de sinais de televiso e rdio, podem excluir 0,8 do valor que seria cobrado s emissoras de rdio e televiso pelos tempos destinados divulgao gratuita de propaganda partidria para efeito da determinao da base de clculo mensal estimada do imposto de renda, conforme definido em regulamentao do Poder Executivo.

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Determinao do Imposto de Renda Devido


Quais so os percentuais aplicveis para encontrar o imposto devido? Iniciemos pelas alquotas. As alquotas, trimestral e anual, do imposto de renda em vigor no ano-calendrio so as seguintes:

15% (quinze por cento) sobre o lucro real apurado pelas pessoas jurdicas em geral, seja comercial ou civil o seu objeto; 10% (dez por cento) sobre a realizao do saldo de lucro inflacionrio previsto no art. 9 da Lei n 9.532, de 1997; 6% (seis por cento) sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31 de dezembro de 1987, das empresas concessionrias de servios pblicos de energia eltrica e telecomunicaes, das empresas de saneamento bsico e das empresas que exploram a atividade de transporte coletivo de passageiros, concedida ou autorizada pelo poder pblico e com tarifa por ele fixada, realizado no perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto; 3% (trs por cento) sobre a realizao do saldo de lucro inflacionrio objeto de tributao na forma do art. 28 da Lei n 7.730, de 31 de janeiro de 1989, prevista no 1 do art. 9 da Lei n 9.532, de 1997, de acordo com a mesma MP citada anteriormente.

Medida Provisria n 2.113-30, de 26 de abril de 2001, art. 62.

E quanto ao Adicional (Trimestral e Anual)? A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota de 10% (dez por cento). Tambm se encontra sujeita ao adicional a parcela da base de clculo estimada mensal, no caso das pessoas jurdicas que optaram pela apurao anual do imposto de renda, que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais). importante ressaltar que a alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas. O adicional incide,
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inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural, de acordo com os art. 3, 3 da Lei n 9.249, de 1995. No caso de atividades mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural. H tambm a possibilidade de suspenso ou reduo do Pagamento do Imposto de Renda Mensal (Anual). Vejamos: A pessoa jurdica poder suspender o pagamento do imposto, desde que demonstre que o valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do perodo em curso, igual ou inferior soma do imposto de renda devido por estimativa, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado.

1.2 - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)


A CSLL foi concebida como uma das fontes para financiar a seguridade social. Voc vai conhecer, agora, os aspectos conceituais e a forma de tratamento tributrio a ser aplicado no caso de incidncia deste tributo nas empresas. A contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) foi instituda pela Lei n 7.689/1988. Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor. Desta forma, alm do IRPJ, a pessoa jurdica optante pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado dever recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Presumido (CSLL), tambm pela forma escolhida. Assim, no possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a CSLL pelo Lucro Presumido. Escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela forma escolhida.

Lei n 8.981, de 1995, art. 57.

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Base de Clculo da CSLL


Voc vai saber, agora, como encontrar a base de clculo da CSLL devida no caso de apurao por estimativa e no lucro real. Por estimativa mensal, a base de clculo da CSLL feita da seguinte maneira: As empresas que recolhem a CSLL por estimativa mensal, a partir de 01.09.2003, devero considerar a nova base de clculo da CSLL de 32% para as seguintes atividades:

prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte; intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

No integram a base de clculo estimada da CSLL, as seguintes atividades:

as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;

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os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, alm do preo do bem ou servio, e dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio; os juros sobre o capital prprio auferidos.

E a base de clculo da CSLL calculada por lucro real? A base de clculo da CSLL para as pessoas jurdicas optantes pelo lucro real o lucro contbil, ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao. As adies de que trata a legislao, dentre outras, so as seguintes:

o valor de qualquer proviso, exceto as para o pagamento de frias e dcimo terceiro salrio de empregados, e as provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia complementar e das operadoras de planos de assistncia sade, quando constitudas por exigncia da legislao especial a elas aplicvel; o valor da contrapartida da reavaliao de quaisquer bens, no montante do aumento do valor dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no perodo de apurao, se no computado em conta de resultado, de acordo com o art. 2 da Lei n 8.034, de 1990; o ajuste por diminuio do valor dos investimentos no Brasil avaliados pelo patrimnio lquido, conforme mesmo artigo; a parcela dos lucros, anteriormente excludos, de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, recebida no perodo de apurao, inclusive mediante resgate ou alienao sob qualquer forma de ttulos pblicos ou
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Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para quitao desses crditos, observado o disposto em normas especficas, conforme mesmo artigo;

a parcela da reserva especial, mesmo que incorporada ao capital, proporcionalmente realizao dos bens ou direitos mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo, de acordo com art 2 da Lei n 8.200, de 1991; os juros sobre o capital prprio, em relao aos valores excedentes aos limites de deduo estabelecidos na legislao; as despesas no dedutveis, segundo o art. 13 da Lei n 9.249, de 1995; os prejuzos e perdas incorridos no exterior e computados no resultado, conforme MP n 2.158-35, de 2001, art. 21; os valores excedentes aos limites estabelecidos para o Preo de Transferncia, de acordo com arts. 18 a 24 da Lei n 9.430, de 1996 e IN SRF n 243, de 2002; o valor dos lucros distribudos disfaradamente, conforme art. 60 da Lei n 9.532, de 1997; os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil no curso do ano-calendrio, de acordo com o art. 1, 1 da Lei n 9.532, de 1997, com a redao dada pela Lei n 9.959, de 2000, art. 3 e com o MP n 2.158-35, de 2001, art. 74. os juros sobre emprstimos pagos ou creditados a controladas e coligadas equivalentes a lucros no disponibilizados, de acordo com a Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 3, com a redao dada pela Lei n 9.959, de 2000, art. 3;

Sero computados para fins de determinao da base de clculo da CSLL no balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil.

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os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, os quais devem ser considerados pelos seus valores antes de descontado tributo pago no pas de origem, conforme IN SRF n 213, de 2002, art. 1, 7.

Com relao aos rendimentos e ganhos de capital, importante destacar os seguintes pontos:

os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, decorrentes de aplicaes ou operaes efetuadas diretamente pela pessoa jurdica domiciliada no Brasil, sero computados nos resultados correspondentes ao balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio em que auferidos, vide IN SRF n 213, de 2002, art. 9; os resultados decorrentes de aplicaes financeiras de renda varivel no exterior, em um mesmo pas, podero ser consolidados, para efeito de cmputo do ganho, na determinao na base de clculo da CSLL; o valor das variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, ainda no liquidados, tendo havido a opo pelo seu reconhecimento quando da correspondente liquidao, conforme MP n 2.158-35, de 2001, art. 30; o valor das variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, quando da correspondente liquidao, tendo havido a opo pelo seu reconhecimento nesse momento, conforme MP n 1.858-10, de 1999, art. 30; as perdas de crditos nos valores excedentes ao legalmente permitido, de acordo com a Lei n 9.430, de 1996, art. 9, combinado com art. 28.

As excluses de que trata a legislao, dentre outras, so as seguintes:

o valor da reverso dos saldos das provises no dedutveis, baixadas no perodo de apurao, seja por utilizao da proviso ou por reverso, e anteriormente adicionadas, conforme Lei n 8.034, de 1990, art. 2;
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os lucros e dividendos de investimentos no Brasil avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita, de acordo com o mesmo artigo; o ajuste por aumento no valor de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido, de acordo com o mesmo artigo; a parcela dos lucros de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, computada no lucro lquido, proporcional receita dessas operaes considerada nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do perodo de apurao, inclusive quando quitados mediante recebimento de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, observado o disposto em normas especficas (Lei n 8.003, de 1990, art. 3 e ADN CST n 5, de 1991); o valor ainda no liquidado correspondente a variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito registradas no perodo (em funo das taxas de cmbio), tendo havido a opo pelo seu reconhecimento quando da correspondente liquidao (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30); o valor liquidado no perodo correspondente a variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de crdito (em funo das taxas de cmbio), tendo havido a opo pelo seu reconhecimento nesse momento (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30); o valor da CSLL no poder ser deduzido, para efeito de determinao de sua prpria base de clculo (Lei no 9.316, de 1996, art. 1o).<Esta frase faz parte do ltimo item?>

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Vejamos como isso ocorre: Optando por suspender ou reduzir a CSLL devida mensalmente, mediante levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo, a pessoa jurdica pagar a CSLL relativa ao perodo em curso com base nesse balano ou balancete, podendo:

suspender o pagamento da CSLL, desde que demonstre que o valor da CSLL devida, calculado com base no resultado ajustado do perodo em curso, seja igual ou inferior soma da CSLL devida, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele em que se desejar suspender o pagamento; reduzir o valor da CSLL ao montante correspondente diferena positiva entre a CSLL devida no perodo em curso e a soma da CSLL devida, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele em que se desejar reduzir o pagamento.

Compreendido entre 1 de janeiro ou o dia de incio de atividade e o ltimo dia do ms em que se desejar suspender ou reduzir o pagamento.

Para efeito da legislao, considera-se saldo obtido em balano ou balancete de reduo, a diferena entre a CSLL devida no perodo em curso e a CSLL devida em meses anteriores.

Valor resultante da aplicao da alquota da CSLL sobre o resultado ajustado correspondente a esse perodo.

Contribuintes da CSLL
Contribuinte da CSLL so todas as pessoas jurdicas domiciliadas no pas e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda, observando-se que:

esto sujeitas CSLL, as entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do Decreto no 3.048, de 1999, que no se enquadrem na iseno de que trata o art. 15 da Lei no 9.532, de 1997, devendo apurar a base de clculo e a CSLL devida nos termos da legislao comercial; so contribuintes da CSLL as associaes de poupana e emprstimo e as bolsas de mercadorias e de valores, embora estejam isentas do imposto sobre a renda;

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sujeitam-se ao pagamento da CSLL devida pelas pessoas jurdicas de direito privado e ao cumprimento de todas as obrigaes acessrias por elas devidas, os fundos de investimento imobilirio, de que trata a Lei n 8.668, de 1993, que aplicarem recursos em empreendimento imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de vinte e cinco por cento das quotas do fundo; so isentas da CSLL as entidades fechadas de previdncia complementar, conforme art. 5 da Lei no 10.426, de 2002; a CSLL no incide sobre os resultados apurados pela entidade binacional Itaipu.

Vale lembrar que aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e, no que couberem, as referentes:

administrao; ao lanamento; consulta; cobrana; s penalidades; s garantias; e ao processo administrativo.

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Observadas, quanto base de clculo e as alquotas, as normas especficas previstas na legislao da referida contribuio, em especial :

Lei no 7.689, de 1988; Lei no 8.003, de 1990, art. 3; Lei no 8.034, de 1990, art. 2; Lei no 8.981, de 1995; Lei no 9.065, de 1995; Lei no 9.249, de 1995; Lei no 9.316, de 1996; Lei no 9.430, de 1996, arts. 28 a 30; Lei no 9.532, de 1997, art. 60; Lei no 9.779, de 1999; Lei no 9.959, de 2000; Lei no 10.426, de 2002, art. 5; Lei no 10.637, de 2002, art. 35; Lei no 10.931, de 2004, arts. 3 e 4; Lei no 11.051, de 2004, art. 1; MP n 2.158-35, de 2001, arts. 6, 7, 21, 30, 34, 41, 74, e 83.

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Outras normas relativas CSLL


Destacamos, a seguir, alguns pontos da legislao que julgamos importantes com relao CSLL. Iniciemos pela compensao da base de clculo da CSLL: A base de clculo da CSLL, quando negativa, poder ser compensada at o limite de 30% dos resultados apurados em perodos subsequentes, ajustados pelas adies e excluses previstas na legislao. Caso a pessoa jurdica optante pela apurao da CSLL com base no resultado presumido retorne ao regime de incidncia pelo resultado ajustado, o saldo de bases de clculo negativas, remanescente deste regime e no utilizado, poder ser compensado, observados os prazos e normas pertinentes compensao. Na atividade rural, a base de clculo negativa poder ser compensada com o resultado dessa mesma atividade, apurado em perodos de apurao subsequentes, ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao, sem o limite mximo de reduo de trinta por cento, de acordo com o art. 41 da MP n 2.158-35, de 2001. Como funcionam a fuso, a ciso e a incorporao? A Data de apurao da base de clculo, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica a data da ocorrncia desses eventos. O Prazo para pagamento at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento, em quota nica. A pessoa jurdica no poder compensar sua prpria base de clculo negativa da CSLL se, entre as datas da apurao e da compensao, houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade. Isto consta na MP no 2.158-35, de 2001, art. 22, c/c art. 32 do DL no 2.341, de 1987. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar bases de clculo negativas da CSLL da sucedida, de acordo a MP no 2.158-35, de 2001, art. 22, c/c art. 33, caput, do DL no 2.341, de 1987.
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Excepcionalmente, no caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar as suas prprias bases de clculo negativas, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido. Voc verifica isso na MP no 2.158-35, de 2001, art. 22, c/c art. 33, pargrafo nico, do DL no 2.341, de 1987. Vejamos, agora, como ocorre o reconhecimento das receitas de venda de bens ou direitos ou prestao de servios, com pagamento a prazo ou em parcelas. A pessoa jurdica optante pelo regime de incidncia da CSLL com base no resultado presumido poder adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios, com pagamento a prazo ou em parcelas, na medida do recebimento, e manter a escriturao do Livro Caixa, devendo:

emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; indicar, no Livro Caixa, em registro individualizado, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento. A pessoa jurdica que mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder ao recebimento; os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer; os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite; o cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento da CSLL com o acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculados na forma da legislao vigente.
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Determinao da Contribuio Social Devida


Tanto para a apurao trimestral quanto anual, a alquota da contribuio social em vigor no ano-calendrio de 9% (nove por cento) sobre o lucro real apurado pelas pessoas jurdicas em geral, seja comercial ou civil o seu objeto. Em funo da extino da CPMF, porm, no incio de 2008, o Governo Federal majorou a alquota para 15% em relao s atividades financeiras.

Seo 2 Implantao do sistema informatizado de apurao do lucro real Domnio Lalur


Podemos fazer a escriturao manual do Livro de Apurao do Lucro Real Lalur, conforme modelo que ser apresentado mais frente, ou informatizado, utilizando-se sistemas prprios, desenvolvidos com tais finalidades. O Lalur est em processo de mudana no que se refere sua escriturao, pois, com o advento da digitalizao dos livros contbeis e fiscais, normatizou-se sobre o e-Lalur, uma evoluo do Lalur informatizado. Este processo, entretanto, ainda est em fase de implantao. Nesta disciplina, abordaremos as normas legais que regem a escriturao deste livro. Em seguida, aprenderemos a operacionaliz-lo na aplicao prtica do Domnio Lalur informatizado.

Via Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED).

2.1 - Aspectos conceituais


Criado pelo Decreto-lei no 1.598, de 1977, em obedincia ao 2o do art. 177 da Lei no 6.404, de 1976.

O Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) um livro de escriturao de natureza eminentemente fiscal, destinado apurao extracontbil do lucro real sujeito tributao para o imposto de renda em cada perodo de apurao, contendo, ainda, elementos que podero afetar o resultado de perodos de apurao futuros (RIR/1999, art. 262).

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obrigatrio a todas as pessoas jurdicas contribuintes do imposto de renda com base no lucro real, inclusive aquelas que espontaneamente optarem por esta forma de apurao. O Lalur, cujas folhas so numeradas tipograficamente, ter duas partes, cada uma com a mesma quantidade de folhas reunidas em um s volume encadernado, a saber:

parte A, destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo, tendo como fecho a transcrio da demonstrao do lucro real; e parte B, destinada exclusivamente ao controle dos valores que no constem da escriturao comercial, mas que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos futuros.

Adies, excluses e compensaes.

Antes de detalharmos cada uma desta partes, vale a pena destacar o seguinte: o Lalur destinado a registrar valores que, por sua natureza eminentemente fiscal, no devam constar da escriturao comercial. Assim, no pode ser utilizado para suprir deficincias da escriturao comercial, ou seja, registrar despesas no constantes da escriturao comercial ou insuficientemente registradas. (PN CST no 96, de 1978; e PN CST no 11, de 1979).

2.2 - Escriturao do Lalur


Os critrios para registro do Lalur so divididos conforme a parte referida, de acordo com a legislao. Portanto, no momento de elaborar a parte A, a empresa dever seguir os critrios de ordem cronolgica, sem espaos nem entrelinhas; na parte B, a abertura de contas individualizadas por evento, e assim sucessivamente. Veremos, a seguir, alguns detalhes de procedimentos a serem observados com relao a essa rotina. Iniciamos com a parte A. A escriturao da parte A ser em ordem cronolgica, folha aps folha, sem intervalos nem entrelinhas, encerrada perodo a perodo, com a transcrio da demonstrao do lucro real. A escriturao de cada perodo se completa com a assinatura do responsvel pela pessoa jurdica e de contabilista legalmente habilitado.
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De acordo com a IN SRF no 28, de 1978, a parte A do Lalur dever conter:

os lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo, que sero feitos com individuao e clareza, indicando, quando for o caso, a conta ou subconta em que os valores tenham sido registrados na escriturao comercial, assim como o livro e a data em que foram efetuados os respectivos lanamentos, ou os valores sobre os quais a adio ou a excluso foi calculada, quando se tratar de ajuste que no tenha registro correspondente na escriturao comercial; o lanamento efetuado de forma indevida ser estornado mediante lanamento subtrativo na prpria coluna em que foi lanado, com o valor indicado entre parnteses, de tal forma que a soma das colunas Adies e Excluses coincida com o total registrado nos itens de Adies e Excluses + Compensaes da demonstrao do lucro real; aps o ltimo lanamento de ajuste do lucro lquido do perodo, necessariamente na data de encerramento deste, que pode ser trimestral ou anual, ser transcrita a demonstrao do lucro real; a demonstrao do lucro real dever conter: o lucro ou prejuzo lquido constante da escriturao comercial, apurado no perodo de incidncia; as adies ao lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo com sua natureza, e a soma das adies; as excluses do lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo com sua natureza, e a soma das excluses; subtotal, obtido pela soma algbrica do lucro ou prejuzo lquido do perodo com as adies e excluses; as compensaes que estejam sendo efetivadas no perodo e cuja soma no poder exceder a 30% (trinta por cento) do valor do lucro real; o lucro real do perodo ou o prejuzo do perodo a compensar em perodos subsequentes.

Vejamos, agora, como funciona a escriturao da parte B.

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A escriturao da parte B dever seguir as normas listadas a seguir, gerando-se uma folha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado. Sempre que for completada a utilizao das pginas destinadas a uma das partes do livro, a outra parte ser encerrada mediante cancelamento das pginas no utilizadas, prosseguindo a escriturao, integralmente, em livro subsequente. Na parte B sero mantidos os registros de controle de valores que, pela sua caracterstica, integraro a tributao de perodos subsequentes, quer como adio, quer como excluso ou compensao. Como exemplos podem ser citados:

Adies

Receitas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao, ressaltando-se que as receitas de variaes cambiais apropriadas na contabilidade pelo regime de competncia so inicialmente excludas no Lalur e, quando realizadas, so adicionadas; receitas de desgios de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao daqueles investimentos; valores relativos depreciao acelerada incentivada; lucro inflacionrio apurado at 31/12/1995.

Excluses

Custos ou despesas no dedutveis no perodo de apurao em decorrncia de disposies legais ou contratuais; despesas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao; despesas de gios amortizados de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao daqueles investimentos.

Compensaes

Prejuzo fiscal de perodos de apurao anteriores, sejam operacionais ou no operacionais, de perodos anuais, ou trimestrais segundo o regime de apurao. Embora no constituam valores a serem excludos ou adicionados ao lucro lquido, mas dedutveis do imposto devido, devero ser mantidos controles dos valores excedentes, a serem utilizados no clculo das dedues nos anos subsequentes, dos incentivos fiscais com
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programas de alimentao do trabalhador, conforme RIR/1999, art. 582 e IN SRF no 28, de 1978. H, tambm, prazos para a realizao da escriturao. Vejamos. Segundo o regime de tributao adotado pelo contribuinte, os lanamentos sero efetuados nas seguintes datas:

Lucro Real Trimestral

Na parte A, os ajustes ao lucro lquido do perodo sero feitos no curso do trimestre ou na data de encerramento deste, no momento da determinao do lucro real. Na parte B, concomitantemente com os lanamentos de ajustes efetuados na parte A, ou ao final do perodo de apurao.

Lucro Real Anual

Se forem levantados balanos ou balancetes para fins de suspenso ou reduo do imposto de renda, as adies, excluses e compensaes computadas na apurao do lucro real devero constar, discriminadamente, na parte A, para elaborao da demonstrao do lucro real do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na parte B. Ao final do exerccio, com o levantamento do Lucro Real Anual, devero ser efetuados todos os ajustes do lucro lquido do perodo na parte A, bem como os lanamentos na parte B. Havamos mencionado a escriturao eletrnica do Lalur. Como isso funciona? O Lalur poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de processamento de dados, observadas as normas estipuladas pela Secretaria da Receita Federal. A escriturao em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser numeradas, obedecer ordem sequencial, impressa de forma mecnica ou tipogrfica, e conter termos de abertura e encerramento, de acordo com RIR/1999, arts. 255 e 263; IN SRF no 68/1995; e Portaria Cofis no 13, de 1995. dispensado o registro do Lalur em qualquer rgo ou repartio, conforme IN SRF no 28, de 1978, item 1.3. Embora dispensado de registro ou autenticao por rgo oficial
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especfico, dever conter, para que surta seus efeitos junto fiscalizao federal, os termos de abertura e de encerramento datados e assinados por representante legal da empresa e por contabilista legalmente habilitado. O Lalur, assim como o Livro Dirio e os demais livros comerciais e fiscais, podero ser escriturados por sistema de processamento eletrnico de dados, em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser ordem sequencial, impressa de forma mecnica ou tipogrfica, e contero termos de abertura e encerramento. No caso do Livro Dirio obrigatria a autenticao no rgo competente, conforme RIR/1999, arts. 255, 265 e 266. Vale a pena prestar ateno no seguinte: o contribuinte que utilizar sistema de processamento eletrnico de dados para registrar negcios e atividades econmicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal, obrigado a manter disposio da Secretaria da Receita Federal (SRF) os respectivos arquivos digitais e sistemas, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria. So passveis de exame, pela autoridade tributria, os documentos do contribuinte mantidos em arquivos magnticos ou assemelhados, encontrados no local da verificao, que tenham relao direta ou indireta com a atividade por ele exercida, conforme Lei no 9.430, de 1996, art. 34. A obrigatoriedade de manuteno dos arquivos e meios magnticos para fins de apresentao SRF no se aplica s empresas optantes pelo Simples. Isso pode ser verificado na Lei n 8.218, de 1991, art. 11, 2; MP no 2.158-35, de 2001, art. 72; e IN SRF no 86, de 2001. Caso haja alguma omisso, erro ou dolo por parte do contribuinte, dispe o art. 12 da Lei no 8.218, de 1991, com a redao dada pelo art. 72 da MP no 2158-35, de 2001, que o fisco aplicar as seguintes penalidades:

Lei n 8.218, de 1991, art. 11; e MP no 2.158-35, de 2001, art. 72.

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multa de 0,5% (meio por cento) do valor da receita bruta da pessoa jurdica no perodo, aos que no atenderem forma em que devem ser apresentados os registros e respectivos arquivos; multa de 5% (cinco por cento) sobre o valor da operao correspondente, aos que omitirem ou prestarem incorretamente as informaes solicitadas, limitada a um por cento da receita bruta da pessoa jurdica no perodo; multa equivalente a 0,02% (dois centsimos por cento) por dia de atraso, calculada sobre a receita bruta da pessoa jurdica no perodo, at o mximo de 1% (um por cento) dessa, aos que no cumprirem o prazo estabelecido para apresentao dos arquivos e sistemas; conforme o disposto no art. 70 da Lei no 9.532, de 1997, se o Fisco apurar crdito tributrio em ao fiscal levada a efeito em contribuinte que, devidamente intimado, no tenha apresentado os arquivos ou sistemas, bem como a documentao tcnica dos sistemas de que trata o art. 38 da Lei no 9.430, de 1996, no lanamento de ofcio sero aplicadas, a partir de 01/01/1998, multas de 75 a 150%, calculadas sobre a totalidade ou diferena de tributo ou contribuio.

O prazo de apresentao a ser dado pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal dever ser de, no mnimo, 20 (vinte) dias, podendo ser prorrogado por igual perodo pelo solicitante, em despacho fundamentado, atendendo a requerimento circunstanciado e por escrito da pessoa jurdica. Em funo das penalidades citadas, dever haver uma maneira de controlar os prejuzos fiscais. Voc sabe como? Voc j sabe o que significa prejuzo contbil, mas j ouviu falar em prejuzo fiscal? Podemos comear a pensar na existncia de dois tipos de prejuzos distintos:

o prejuzo contbil, apurado pela contabilidade na Demonstrao de Resultado do Exerccio; e o prejuzo fiscal, apurado na demonstrao do lucro real.

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A absoro do prejuzo contbil segue as determinaes da legislao societria, enquanto as regras de compensao de prejuzos fiscais so determinadas pela legislao do imposto de renda. Logo, o prejuzo compensvel para efeito de tributao o que for apurado na demonstrao do lucro real de determinado perodo. Este prejuzo o que ser registrado na parte B do Lalur, para compensao nos perodos subsequentes, independentemente da compensao ou absoro de prejuzo contbil. Seu controle ser efetuado exclusivamente na parte B do Lalur, com utilizao de conta (folha) distinta para o prejuzo correspondente a cada perodo. A utilizao desse prejuzo para compensao com lucro real, apurado posteriormente em perodos de apurao subsequentes, poder ser efetuada total ou parcialmente, independentemente de prazo, devendo ser observado apenas em cada perodo de apurao de compensao o limite de 30% (trinta por cento) do respectivo lucro lquido ajustado, levando-se a dbito na conta de controle (parte B), o valor utilizado, transferindo-o para a parte A do livro, com vista a ser computado na demonstrao do lucro real, sendo registrado como compensao. No entanto, devemos levar em considerao o fato de que na legislao fiscal no h prazo para a compensao de prejuzos fiscais, mesmo relativamente queles apurados anteriormente edio da Lei no 8.981, de 1995, com as alteraes da Lei no 9.065, de 1995. O lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda s poder ser reduzido em, no mximo, 30% (trinta por cento). H, tambm, a separao entre os prejuzos considerados nooperacionais dos demais. Vejamos do que se trata. A partir de 1o/01/1996, o art. 31 da Lei no 9.249, de 1995, estabeleceu restries compensao de prejuzos no operacionais, os quais somente podero ser compensados com lucros de mesma natureza, observando-se o limite legal de compensao.
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Lucro lquido do perodo + adies excluses.

IN SRF no 11, de 1996, art. 36. Considera-se prejuzo no-operacional o resultado negativo obtido na alienao de bens ou direitos do ativo permanente, o qual ser igual diferena negativa entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil.

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No perodo de apurao correspondente, os resultados nooperacionais, positivos ou negativos, integraro o lucro real. Os resultados no-operacionais de todas as alienaes ocorridas durante o perodo devero ser apurados de forma global. A separao em prejuzos no-operacionais e em prejuzos das demais atividades somente ser exigida se, no perodo em que forem verificados, cumulativamente, resultados no-operacionais negativos e prejuzo fiscal, conforme IN SRF no 11, de 1996, art. 36, 4o. No se aplicam as regras relativas separao dos prejuzos fiscais e no-operacionais s perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de se terem tornado imprestveis, obsoletos ou em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata, de acordo com IN SRF no 11, de 1996, art. 36, 12.

2.3 - Escriturao Eletrnica no Sistema Domnio Lalur


Quando se fala em Lalur, logo vem cabea um livro totalmente independente da contabilidade, praticamente sem nexo com a apurao do resultado do exerccio na forma da legislao comercial e societria vigentes, o que remete necessidade de registros paralelos e controles individualizados dos valores, tanto na parte A, quanto na parte B. Tais ajustes, primeira vista, parecem facilmente identificveis e possveis de serem feitos de forma manual, com maior facilidade do que na forma eletrnica. Contudo, cabe ressaltar que, numa empresa que apura resultados anuais, para efeitos do IRPJ e CSLL, com balancetes de suspenso ou reduo dos tributos, existe a necessidade de apurao cumulativa de resultados, o que dispende esforos no sentido de transportar valores de um perodo-base (ms) para o outro. Assim, do modelo demonstrado a seguir, transcrito manualmente (parte A), evolui-se para o sistema informatizado, o qual j foi desenvolvido em vrias plataformas, e vem evoluindo juntamente com o crescimento e modernizao das informaes contbeis.

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Pgina: PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO Empresa: Data Histrico

Adies

Excluses

Figura 4.1 Modelo de Livro Lalur a ser preenchido de forma manual (tradicional). Fonte: Elaborada pelo autor, o com base nas exigncias da IN SRF n 28/78.

Mdulo Domnio Lalur


Ao longo do nosso trabalho, em processamento e desenvolvimento de sistemas relacionados ao Lalur, identificamos que muitos se preocupam, uma vez que o Lalur na maioria dos sistemas integrados (os chamados ERP - Enterprise
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Resource Planning, ou SIGE (Sistemas Integrados de Gesto Empresarial, no Brasil), no ferramenta disponvel. Dessa forma, os profissionais da rea, quando passam a utilizar o sistema Domnio, tm de adaptar o processo manual ao processo eletrnico. Na Seo 3, apresentaremos algumas telas com exemplos de clculos realizados no sistema Domnio Lalur, o qual tem sua rotina dissecada no Manual do aluno, disponibilizado a voc no EVA. O mdulo Domnio Lalur faz integrao de vrios dados com o mdulo Contbil, sua principal fonte de dados.

Seo 3 Clculos da parte A e parte B


Nesta Seo, vamos demonstrar como o sistema Lalur interage com a contabilidade, utilizando os dados j lanados, alm de outras informaes a serem alimentadas no sistema. Iremos utilizar a modalidade de clculo balancete de Suspenso ou Reduo, que enseja pagamento quando houver lucro, reduo ou at mesmo a suspenso de recolhimento quando o resultado acumulado no ano-base apresentar reduo no lucro acumulado ou, mesmo, reverter uma situao de lucro para prejuzo corrente.

3.1 - Efetuando os lanamentos relativos CSLL


O sistema Lalur solicita, antes do IRPJ, as informaes para clculo da CSLL. Assim, ao abrir o sistema, ser solicitada uma tela para informar, dentre outros dados:

o Lucro antes do clculo da CSLL.

Este valor lanado considerando o lucro antes da CSLL e IRPJ, pois a base de clculo tem que partir de um lucro, ou mesmo prejuzo contbil, que no tenha influncia desses impostos. Como a CSLL e IRPJ so calculados sobre o lucro cumulativo,
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ms a ms, no caso de regime de suspenso ou reduo, devemos proceder conforme explicado.

Adies

Os valores, conforme teorizados na Seo 1, que no sejam dedutveis, devero ser informados na tela de adies, os quais sero somados ao lucro, ou diminudos do prejuzo, para efeitos de apurao da base de clculo da CSLL. Os valores tambm devem ser cumulativos. Assim, se o lucro contbil da empresa era de R$ 80.000, e as adies somarem R$ 20.000, o lucro tributvel ser de R$ 100.000.

Excluses

Os valores a serem excludos iro influenciar na base de clculo da CSLL de forma negativa, ou seja, caso a empresa tenha um lucro de R$ 100.000, ao efetuar as excluses de R$ 10.000, o seu lucro tributvel ser de R$ 90.000. Neste item, normalmente esto includos reverses de valores lanados como receitas, incentivos fiscais etc. Os valores de excluso tambm devem ser cumulativos. Podemos reproduzir a situao acima no Lalur da Domnio Sistemas, conforme segue:

Figura 4.2 Contribuio Social Real (lucro). Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.
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Figura 4.3 Contribuio Social Real (Adies). Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan 2011.

Figura 4.4 Contribuio Social Real (Excluses). Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Com estes lanamentos, o valor da CSLL a ser calculado de R$ 8.100, ou seja, 9% sobre o lucro real tributvel para efeitos da CSLL, de R$ 90.000, conforme podemos ver na seguinte tela:

Figura 4.5 Contribuio Social Real (Clculo Final da CSL). Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

3.2 - Efetuando os lanamentos relativos ao IRPJ


A partir do clculo da CSLL, voc dar continuidade ao clculo do lucro real para efeitos do IRPJ, bem como do valor do IRPJ devido. Neste caso, o valor do lucro ser anterior ao do IRPJ, e no mais aquele lucro anterior CSLL, ou seja, o valor que o sistema ir considerar o de R$ 80.000 de lucro contbil, deduzidos de R$ 8.100, que dar R$ 71.900. Isso porque a CSLL indedutvel para efeitos de IRPJ (dever ser adicionada). Veja que o prprio sistema j trata a CSLL como indedutvel nas adies do Lalur. Os procedimentos de adies e excluses so equivalentes aos explicado anteriormente. Vejamos isso nas seguintes telas:

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Figura 4.6 Imposto de Renda Real (Lucro). Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 4.7 Imposto de Renda Real (Adies). Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 4.8 Imposto de Renda Real (Adies 2). Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Figura 4.9 Imposto de Renda Real (Excluses). Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 4.10 Imposto de Renda Real (Clculo Final do IRPJ). Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

Veja que o lucro real permaneceu o mesmo de R$ 90.000, idntico ao da CSLL. O IRPJ devido foi calculado com base em 15% sobre o lucro, mais o adicional de R$ 7.000, que 10% sobre o lucro que excedeu a R$ 20.000 (R$ 70.000 x 10%). Os relatrios de clculo da CSLL e do IRPJ ficam assim demonstrados:

Figura 4.11 Clculo de Contribuio Social. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 4.12 Clculo de Imposto de Renda. Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

O Lalur impresso fica assim configurado:

Figura 4.13 Lalur (Parte A-1). Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Figura 4.14 Lalur (Parte A-2). Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

A parte B do Lalur no foi gerada, pois no apresentou lanamentos, mas teria uma impresso tal como demonstrado a seguir:

Figura 4.15 Lalur (Parte B). Fonte: Disponvel em: <www.dominiosistemas.com.br>. Acesso em: jan. 2011.

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Laboratrio Contbil II

De acordo com os dados apresentados no 1 clculo, o sistema retornar o seguinte relatrio em forma de Lalur:

Considerando que o primeiro ms do ano, portanto, a empresa no calculou nenhum valor a ttulo de CSLL e IRPJ, o valor a ser contabilizado como despesa, contra a conta de Imposto a Recolher, idntico ao calculado pelo sistema Domnio Lalur. (Cont-Ex-013) Contabilizao da CSLL Dbito Despesa com CSLL DRE Crdito Proviso para a CSLL PC R$ 8.100,00 (Cont-Ex-014) Contabilizao do IRPJ Dbito Despesa com IRPJ DRE Crdito Proviso para a IRPJ PC R$ 20.500,00

Figura 4.16 Relatrio (Lalur). Fonte: Elaborada pelo autor.

Tais valores, quando do recolhimento, devero ser contabilizados:

a dbito, como antecipao do imposto devido, no ativo; e a crdito, em Caixa ou Bancos, pelo desembolso.

Na apurao final anual, feito um encontro entre as contas de ativo e passivo, e recolhido a diferena, ou compensado em perodos futuros, caso tenha havido mais recolhimento do que o efetivamente devido ao final do perodo-base.

Unidade 4

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Universidade do Sul de Santa Catarina

Sntese
Voc estudou, nesta Unidade, a legislao do Imposto sobre a Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, bem como sobre o Lucro Real e o Livro de apurao do lucro real Lalur, pelas modalidades de apurao permitidas. Implantou um sistema informatizado de apurao do lucro real Lalur, bem como realizou clculos utilizando os resultados de cada perodo-base, inserindo-os no sistema informatizado Domnio Lalur, na parte A, obtendo os valores de IRPJ e CSLL devidos. Conheceu, embora no tenha gerado lanamentos, a parte B do Lalur, e o porqu de sua obrigatoriedade. Efetuou a contabilizao dos valores apurados, com base em normas e procedimentos estabelecidos na legislao. Nas seguintes atividades de autoavaliao, haver uma sequncia de lanamentos que requerem a prtica em relao elaborao bsica do Lalur. Execute as tarefas propostas para consolidar seus conhecimentos, atravs da prtica repetida de rotinas envolvendo os clculos pertinentes.

200

Laboratrio Contbil II

Atividades de autoavaliao
1) Enumere trs casos de adies e trs casos de excluses ao lucro lquido do exerccio, para efeitos de apurao do lucro real, discorrendo sobre os motivos que levam execuo de tais ajustes.

2) Por que a empresa necessita fazer o controle da parte B do Lalur? Cite um exemplo.

Unidade 4

201

Universidade do Sul de Santa Catarina

3) Se a empresa possui um lucro de R$ 250.000 em janeiro, tendo despesas com multas por infrao no valor de R$ 20.000 e valores de R$ 30.000 com gastos sem comprovao: a) Qual ser o valor do lucro real? b) Qual sero os valores da CSLL e do IRPJ devidos?

Saiba mais
FIPECAFI, Equipe de Professores da USP. Manual de contabilidade das sociedades por aes. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2008. HIGUCHI, Hiromi et al. Imposto de renda das empresas: Interpretao e Prtica. 33. ed. So Paulo: Atlas, 2009.

202

Para concluir o estudo


O objetivo deste livro foi proporcionar a voc, estudante de Cincias Contbeis, o conhecimento de algumas rotinas que envolvem o dia-a-dia da contabilidade, no processamento dos fatos contbeis atravs da sistematizao de processos, de forma integrada. Assim, voc percorreu uma trajetria que lhe fez aprender informaes relativas aos bens, direitos e obrigaes, gerao de resultados (receitas, custos e despesas), e apurao de tributos, tanto aqueles incidentes sobre o faturamento, quanto aos incidentes sobre o lucro. Aprendeu, tambm, sobre a aplicao terica e prtica dos processos de clculo da rea trabalhista, sobre a forma de clculo de proventos, descontos e encargos sociais incidentes nas verbas salariais. Estudou a legislao e a prtica que proporcionam o conhecimento bsico necessrio para a elaborao da folha de pagamento de salrios de uma empresa comercial. Tudo isso utilizando um sistema informatizado de folha de pagamento, integrado ao sistema contbil, que possibilitou a realizao de lanamentos contbeis respectivos, sempre aliando questes inerentes legislao societria, traduzindo-os em balancetes para aplicao de outros clculos, obedecendo aos preceitos tributrios e s Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Alm da implantao de saldos de balanos anteriores, aprendeu a utilizar, no final dos trabalhos, as tcnicas para elaborao do Lalur, construindo uma sincronia entre a teoria constante da legislao e a aplicao prtica da legislao atravs da execuo de exemplos e exerccios relacionados ao lucro real, concluindo com o clculo e contabilizao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

(CSLL), conhecendo, com detalhes, a forma de escriturao fiscal do Livro de apurao do lucro real Lalur. Acreditamos que, dentro das limitaes impostas pelas inadequaes de sistemas, de interpretaes sobre sistemas e normas tcnicas, nosso objetivo tenha sido atingido, suplantado pela vontade de ensinar atravs de algumas aplicaes consideradas laboratoriais. O fato de termos aplicado uma metodologia prpria de ensino a um sistema integrado, julgada adequada ao fim a que se prope, qual seja, a consecuo de uma contabilidade informatizada, com tcnicas contbeis voltadas para a interpretao, registro, anlise e traduo dos fatos e atos administrativos em informaes econmico-financeiras adequadas tomada de deciso, de forma dinmica e objetiva, ajudou, sobremaneira, a assuno de nossas metas. Externamos nossos anseios para que voc tenha muito sucesso, esperando que nossa contribuio seja bastante til e promova o enriquecimento da cincia contbil como um todo.

Referncias
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso bsico de contabilidade. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1999. Conselho Federal de Contabilidade. Princpios fundamentais e normas brasileiras de contabilidade. Braslia: CFC, 2003. COSTA, S. A. A prtica das novas relaes trabalhistas: por uma empresa moderna. So Paulo: Atlas, 1997. FAVERO, H. L et al. Contabilidade: teoria e prtica. Vol. 2. So Paulo: Atlas, 1997. FIPECAFI, Equipe de Professores da USP. Manual de contabilidade das sociedades por aes. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2008. FRANCO, Hilrio. Contabilidade comercial. 13. ed. So Paulo: Atlas, 1991. HIGUCHI, Hiromi et al. Imposto de renda das empresas: Interpretao e prtica. 33. ed. So Paulo: IR Publicaes, 2009. MANNRICH, N. Constituio federal: consolidao das leis de trabalho: legislao previdenciria. 4. ed. So Paulo: RT, 2003. MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2003. NASCIMENTO, A. M. Curso de direito do trabalho. 18. ed. So Paulo: Saraiva, 2003. OLIVEIRA, A. Manual de prtica trabalhista. 26. ed. So Paulo: Atlas, 1997. ORLICKAS, E. Consultoria interna de recursos humanos. 4. ed. So Paulo: Makron Books, 1999. PASTORE, J. Encargos sociais no Brasil e no exterior. Braslia: SEBRAE, 1994. PINTO, Joo Roberto Domingues. CRCRJ, CRCMG, CRCRS, CRCPR, CRCSC, CRCES: Imposto de renda, contribuies administradas pela Secretaria da Receita Federal e sistema Simples. 15. ed. Porto Alegre: 2006. S, A. L. Princpios fundamentais de contabilidade. So Paulo: Atlas, 1995.

______. Teoria da contabilidade. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2002. SCHMIDT, Paulo et al. Contabilidade societria: atualizada pela Lei 10303/01. So Paulo: Atlas, 2002. SERSON, J. Curso de rotinas trabalhistas. 28. ed. So Paulo: RT, 1989.

Leis: BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988. Constituio Federal comentada. 3. ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2006. BRASIL. Decreto n 3000, de 26 de maro de 1999 - DOU 29/3/1999. Regulamento do imposto sobre a renda. BRASIL. Lei n 6404, de 15/12/76. Lei das sociedades por aes. 33. ed. So Paulo: Atlas, 2009. BRASIL. Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003. Tributao do imposto sobre servios.

Sites: CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. CFC. Disponvel em: <http:// www.cfc.org.br>. Acesso em: fev. 2011. CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE SANTA CATARINA. CRCSC. Disponvel em: <http://www.crcsc.org.br>. Acesso em: fev. 2011. JUNTA COMERCIAL DO ESTADO DE SANTA CATARINA. JUCESC. Disponvel em: <http://www.jucesc.sc.gov.br>. Acesso em: fev. 2011. MINISTRIO DO TRABALHO. rea de competncia. Disponvel em: <http:// portal.mte.gov.br/portal-mte/ >. Acesso em: fev. 2011. PREFEITURA MUNICIPAL DE FLORIANPOLIS. PMF. Disponvel em: <http:// www.pmf.sc.gov.br>. Acesso em: fev. 2011. PREVIDNCIA SOCIAL. Salrio-famlia. Disponvel em: <http://www.mpas. gov.br/conteudoDinamico.php?id=25>. Acesso em: fev. 2011. RECEITA FEDERAL. Declarao imposto de renda retido na fonte. Disponvel em: < http://www.receita.fazenda.gov.br/principal/ informacoes/infodeclara/declaradirf.htm>. Acesso em: fev. 2011. SECRETARIA DA FAZENDA DO ESTADO DE SANTA CATARINA. SEF. Disponvel em: <http://www.sef.sc.gov.br>. Acesso em: fev. 2011. . SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL. SRF. Disponvel em: <http://www. receita.fazenda.gov.br>. Acesso em: fev. 2011.

Sobre o professor conteudista


Ivanir Dutra de Lima nasceu em Prola DOeste, PR, em 27 de maio de 1967. Formou-se em Cincias Contbeis pela Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC) em 1992, ingressando, em 1994, no Curso de Ps-graduao ao nvel de especializao em Administrao e Direito Tributrio pela Fundao de Ensino e Pesquisas Scio-Econmicas (FEPESE). Desde que ingressou na Universidade, j atuou na rea contbil em empresas privadas, sendo as principais o Grupo Portobello e Frangos Macedo, ambas de Florianpolis. Atuou em diversos setores das empresas, na rea de contabilidade propriamente dita, bem como nas reas de recursos humanos, financeiro, auditoria interna e custos. Foi professor no curso de Cincias Contbeis da Universidade Sociesc - nica - Campus Florianpolis. Atualmente, exerce a funo de scio-diretor da DUGRAND Contadores Associados SS Ltda. (www. dugrand.com.br) e da empresa Magnum Servios Contbeis SS, ambas de Florianpolis, empresas de contabilidade especializadas em assessoria tributria, gesto financeira e controladoria. professor titular do curso de Cincias Contbeis da Universidade do Sul de Santa Catarina (UNISUL), Campus Grande Florianpolis, tanto nas aulas presenciais quanto em aulas virtuais

Respostas e comentrios das atividades de autoavaliao


Unidade 1
Comentrios das atividades 1 a 4: A implantao dever obedecer aos requisitos da boa tcnica contbil. A demonstrao dos lanamentos, do histrico e do balancete de implantao, devido influncia da verso do sistema, da data de lanamento e de outras configuraes que devem ser levadas em considerao e que se alteram com a mudana de verso, ser apresentada no Manual do aluno na midiateca do EVA.

Unidade 2
1) a) O princpio da no cumulatividade de impostos ocorre pelo aproveitamento do crdito nas entradas (compras) de mercadorias, matrias-primas, transporte e comunicao etc., em contrapartida aos dbitos nas sadas (vendas) de mercadorias, produtos ou servios de transporte e de comunicao. Assim, a empresa s paga o imposto sobre o valor agregado ao produto, ou seja, a margem de lucro. Exemplo: O sujeito comprou mercadorias por R$ 20.000, com ICMS de 17%; vendeu-as por R$ 50.000, com ICMS de 17%. O ICMS, por ser um tributo que obedece ao princpio da no cumulatividade, gerar um crdito de R$ 3.400 (20.000 x 17%) e um dbito de R$ 8.500 (50.000 x 17%). Consequentemente, o valor do imposto a recolher ser de R$ 5.100 (8.500 3.400), que justamente 17% sobre a margem de lucro bruto agregada mercadoria (30.000 x 17%). b) No caso do ICMS, no comrcio, os principais itens que geram direito a crdito do imposto so as compras de mercadorias para revenda, o ativo imobilizado (1/48 do ICMS destacado, ao ms) e os fretes relacionados s compras de mercadorias e imobilizado.

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c) Quanto ao PIS e COFINS no cumulativos, a empresa tomar crditos tambm sobre as compras de mercadorias para revenda, os fretes relacionados s compras de mercadorias, a energia eltrica, os aluguis pagos a outras empresas, a depreciao dos bens relacionados atividade e aos servios de terceiros diretamente empregados na atividade fim da empresa. Exemplo: comisses a representantes comerciais. 2) A situao patrimonial ficar demonstrada de acordo com o balano abaixo:
Avo Circulante Caixa Clientes Estoques ICMS a Recuperar PIS a Recuperar COFINS a Recuperar 10.000,00 130.000,00 20.500,00 Circulante Fornecedores ICMS a Recolher PIS a Recolher COFINS a Recolher 80.000,00 7.000,00 825,00 3.800,00 Passivo

Patrimnio Lquido Capital Social Lucros Acumulados 10.000,00 58.875,00 160.500,00

Total do Avo

160.500,00

Total do Passivo

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Laboratrio Contbil II

3) A empresa, que tomou servios de consultoria tributria, dever observar as retenes de IRRF, CRF e INSS, efetuando o seguinte clculo: a) Lanamentos: Valor dos servios Reteno de IRRF Reteno de CRF Reteno de INSS 1,50% 4,65% 11,00% 40.000,00 600,00 1.860,00 4.400,00

Lanamentos Contbeis D - Despesa com Servios de PJ C - IRRF a Recolher C - CRF a Recolher C - INSS Retido a Recolher C - Banco do Brasil C/C 40.000,00 600,00 1.860,00 4.400,00 33.140,00

b) Forma de recolhimento: o IRRF e CRF, atravs de DARF, e o INSS, atravs de GPS. c) Tratamento contbil e tributrio na prestadora, emitente da NF: os valores retidos sero contabilizados no ativo circulante, como impostos a compensar e considerados antecipao do devido no final de cada perodo-base de apurao, onde dever ser feita sua compensao com os valores brutos devidos em cada imposto.

211

Unidade 3
1) Sobre os clculos trabalhistas do empregado Lindolfo: a) Horas Extras com 50% de acrscimo:
Horas Extras Salrio mensal Horas Mensais normais Horas extras Valor da Hora Extra R$ 50% R$ 1.600,00 220,00 30,00 327,27

Divide o salrio pelas horas mensais, multiplica pelas horas extras efetuadas e multiplica, novamente, pelo ndice (50% = 1,5). b) DSR sobre Horas Extras calculadas conforme item a:
DSR sobre Horas Extras Horas extras 50% Valor da Hora Extra R$ DSR sobre Horas Extras / 24 x 6

30,00 327,27 81,82

Divide o valor em R$ das horas extras por 24 e multiplica por 6 (30 dias no ms). c) No caso de adicional de insalubridade, o mesmo deveria ser calculado com base no salrio mnimo regional (exceto determinao em contrrio de CCT, favorvel ao empregado), e acrescido ao salrio do Lindolfo, para efeitos de clculo das horas extras e do DSR. O prprio adicional deveria ser includo nas verbas salariais, ou seja, teria um triplo reflexo. d) O mesmo critrio deveria ser utilizado no caso de adicional de periculosidade. Ocorre que este adicional calculado base de 30% sobre o salrio-base, e no sobre o salrio mnimo. e) O valor do FGTS ser assim composto:
Horas Extras Salrio mensal Horas Mensais normais Horas extras Valor da Hora Extra Horas extras Valor da Hora Extra Valor da Hora Extra DSR sobre Horas Extras Valor da base do FGTS Valor do FGTS 1.600,00 220,00 50% 15,00 R$ 163,64 100% 10,00 R$ 145,45 R$ 309,09 / 24 x 6 77,27 1.986,36 8% 158,91 R$

Laboratrio Contbil II

Unidade 4
1) Trs casos de adies ao lucro lquido para apurao do lucro real: a) multas por infraes fiscais ou legais os valores no devem fazer base, pois o fisco os considera desnecessrios ao exerccio da atividade da empresa. Quer dizer que a empresa no deveria cometer atos ilcitos, para no suscitar infraes. Dessa forma, preservando o patrimnio da empresa, o administrador deve comandar a empresa com o objetivo claro de conduzi-la sem mculas. Toda multa por infrao, torna-se, portanto indedutvel. O mesmo no acontece com as multas consideradas compensatrias, ou seja, aquelas que tm natureza de trazer uma compensao financeira por atraso ou inadimplncia ou, ainda, pelo no cumprimento de obrigaes contratuais; b) contribuies a entidades de classe o fisco entendeu que as empresas estavam fazendo distribuio disfarada de lucros ao criarem, mesmo que para seus funcionrios, associaes e outras entidades afins, fazendo contribuies generosas s mesmas. Tal fato levou o legislador a adotar uma postura de que todo o tipo de contribuio a entidades de classe, exceto as compulsrias, seja indedutvel. Embora no proba sua prtica, estabelece limites, uma vez que a empresa ir fazer o desembolso, estornar das despesas atravs da adio e ainda calcular IRPJ e CSLL sobre tais pagamentos; c) Despesas pagas sem comprovao todos os pagamentos devem ter causa, ou seja, um documento hbil que o comprove, alm de guardar relao com a atividade da empresa, havendo um nexo entre o gasto e a atividade a que se dedica a empresa. Muitas vezes o nexo reconhecido, porm, o documento deficiente ou at inexistente. Neste caso, cabe a adio ao lucro lquido para efeitos de clculo do lucro real. Trs casos de excluses ao lucro lquido para apurao do lucro real: a) valores positivos de participao societria avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) tais valores j foram tributados quando da gerao de lucro na empresa investida. Desta forma, no cabe mais reconhecimento como receita para fins tributrios, apenas contbeis. Ento, se uma empresa tem um lucro de R$ 200.000, constado desse lucro uma equivalncia patrimonial de R$ 30.000, termos um lucro tributrio, na realidade, de R$ 170.000, pela excluso do valor do MEP do lucro apurado; b) valores decorrentes de recebimentos de dividendos avaliados pelo mtodo de custo da mesma forma que os investimentos avaliados pelo MEP, aqueles dividendos recebidos derivados de investimentos avaliados pelo custo sero excludos para efeitos da apurao do lucro real;

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Universidade do Sul de Santa Catarina

c) depreciao acelerada incentivada caso a empresa goze desse benefcio, na contabilidade ter o lanamento normal da depreciao, enquanto que, para efeitos tributrios, poder deduzir o valor integral do bem (o percentual da depreciao acelerada pode variar) a ttulo de incentivo fiscal. Este incentivo ir constituir uma excluso no lucro real, devendo ser controlado na parte B do Lalur, at a sua baixa total. 2) A parte B do Lalur serve para efetuar os controles de valores que, na sua maioria, foram objeto de ajustes na parte A e, resultado da aplicao da legislao, sero parte da apurao do lucro real de perodo-base subsequente. Exemplos: prejuzo fiscal de perodos de apurao anteriores, sejam operacionais ou no operacionais, de perodos anuais, valores relativos depreciao acelerada incentivada etc. 3) a) Para apurar os impostos, primeiramente vamos apurar o lucro real. Veja:
Lucro lquido contbil de janeiro Adies ao lucro lquido Multas por Infrao Gastos sem coprovao (falta de NF) Excluses ao lucro lquido Lucro Real 250.000,00 50.000,00 20.000,00 30.000,00 300.000,00

b) Aps este procedimento, poderemos calcular os impostos. Como a CSLL indedutvel para efeitos de clculo do IRPJ, o ideal demonstrarmos o clculo da CSLL e, depois disso, o clculo do IRPJ. Veja como ficam:
Clculo da CSLL Lucro lquido contbil de janeiro Adies ao lucro lquido Multas por Infrao Gastos sem coprovao (falta de NF) Excluses ao lucro lquido Lucro Real Contribuio Social sobre Lucro Lquido

250.000,00 50.000,00 20.000,00 30.000,00 300.000,00 27.000,00

9%

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Laboratrio Contbil II

Clculo do IRPJ Lucro lquido contbil de janeiro aps a CSLL Adies ao lucro lquido Multas por Infrao Gastos sem coprovao (falta de NF) CSLL Excluses ao lucro lquido Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurdica Adicional IRPJ (10% s/excesso de R$ 20.000) Total do IRPJ devido

223.000,00 77.000,00 20.000,00 30.000,00 27.000,00 300.000,00 45.000,00 28.000,00 73.000,00

15% 10%

Veja que, no IRPJ, a base de clculo foi idntica da CSLL. Por qu? Pelo fato de que diminumos o valor da CSLL no lucro lquido, como se j a tivesse contabilizado, e a acrescentamos no item adies ao lucro lquido, ficando seu reflexo nulo, para efeitos de clculo. Tal procedimento importante devido demonstrao, na Declarao de Imposto de Renda anual da PJ, neste formato. Note, tambm, que o adicional calculado com base em 10% sobre o valor que excedeu a R$ 20.000 ao ms de lucro (ou R$ 240.000 ao ano, lembra disso?). Quer dizer que as empresas que tm um lucro reduzido, por terem suas margens mais achatadas ou pelo seu tamanho, pagam menos IRPJ.

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Biblioteca Virtual
Veja a seguir os servios oferecidos pela Biblioteca Virtual aos alunos a distncia:

Pesquisa a publicaes online www.unisul.br/textocompleto Acesso a bases de dados assinadas www. unisul.br/bdassinadas Acesso a bases de dados gratuitas selecionadas www.unisul.br/bdgratuitas Acesso a jornais e revistas on-line www. unisul.br/periodicos Emprstimo de livros www. unisul.br/emprestimos Escaneamento de parte de obra*

Acesse a pgina da Biblioteca Virtual da Unisul, disponvel no EVA e explore seus recursos digitais. Qualquer dvida escreva para bv@unisul.br

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