Entenda as Contas Pblicas !

CONSELHEIROS

ROSA DE FTIMA BARGE HAGE

Presidente

JOS CARLOS ARAJO

Vice - Presidente

MARA LCIA BARBALHO DA CRUZ

Corregedora

ALCIDES DA SILVA ALCNTARA ALOSIO AUGUSTO LOPES CHAVES LUS DANIEL LAVAREDA REIS JUNIOR SEBASTIO CEZAR LEO COLARES

. 2009 .

Entenda as Contas Pblicas

COORDENAO
ROSNGELA MARIA DA SILVA QUADROS WILLIAM PAULO CASTRO DA SILVA ADRIANA CRISTINA DIAS OLIVEIRA GABRIELA TEIXEIRA CHAVES LAND MAURO CELSO F. MAIA

ELABORAO DE TEXTOS
CLEBER MESQUITA DOS SANTOS

REVISO
DIRETORIA DE APOIO AOS MUNICPIOS - DAM ASSESSORIA DE COMUNICAO SOCIAL - ASCOM

PROJETO GRFICO
LIBRA DESIGN

1 EDIO - 1.000 EXEMPLARES 2 EDIO - 1.500 EXEMPLARES 3 EDIO - 1.500 EXEMPLARES

. 2009 .

Entenda as Contas Pblicas

SUMRIO
APRESENTAO RECEITA DESPESA DESPESA COM PESSOAL DESPESA COM PESSOAL - PODER LEGISLATIVO TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS DVIDA E ENDIVIDAMENTO OPERAO DE CRDITO GESTO PATRIMONIAL

pg 2 pg 3 pg 5 pg 8 pg 12

GESTO FISCAL ResPONSVEL

pg 16 pg 19 pg 23 pg 26 Agenda Positiva pg 29 Agenda Negativa pg 34 Infraes e suas Penalidades pg 36 OS DEZ MANDAMENTOS DA pg 41

APRESENTAO
O TCM existe para controlar a correta aplicao dos recursos, que so do povo.
como um fiscal do povo, verificando se os recursos pblicos (financeiros, materiais, patrimoniais e humanos) so empregados em benefcio do interesse coletivo. Mas o TCM no um perseguidor de Prefeitos e Vereadores, no. Ele orienta, tira dvidas, indica solues, dentro da lei, para problemas complicados que aparecem de vez em quando, ou que s um municpio ou uma regio tem. Tudo o que for bem explicado e comprovado, o TCM pode levar em conta na hora de tomar decises.

S no gosta do TCM quem no trabalha direito.

RECEITA Mas eu nem sei o que isso.

Calma que se esclarece tudo direitinho. Receita o conjunto de rendimentos do municpio, a soma de todos os valores que ele recebe, seja porque cobra impostos, seja porque o Governo Federal ou o Estadual repassam para ele. A LRF determina que o municpio cobre TODOS os impostos, taxas e contribuies que ele tem direito. Ele tem que criar leis para isso. Depois, tomar todas as providncias necessrias para arrecadar esses recursos. Se ele no fizer isso, no poder receber recursos dos Governos Federal e Estadual, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, atravs de um Convnio ou de um Contrato de Repasse. A Unio e o Estado somente repassaro para o municpio os valores que forem obrigados, pela Constituio ou por alguma lei, a repassar. Quando se pede dinheiro emprestado, esse dinheiro considerado receita. Porm, preciso tomar cuidado com a mesma. O municpio deve empregar esse valor que ele pediu emprestado apenas em despesas que aumentem o patrimnio pblico, como investimentos, obras, etc. Porque se ele usar esses recursos em despesas de custeio, que so aquelas que ele tem todo ms, ele no resolve problema nenhum e ainda fica com uma dvida a mais, que so as parcelas do emprstimo. A no ser que ele v usar em alguma medida para reduzir despesas com pessoal. LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL A LEI COMPLEMENTAR N 101, DE 4 DE MAIO DE 2000.
Essa lei, apelidada de LRF, diz como os governantes devem administrar as finanas pblicas, de acordo com o oramento e com metas que eles se obrigam a alcanar. Como estamos em meio de mandato, vou explicar como gerenciar RECEITAS, DESPESAS, TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS, DVIDA E ENDIVIDAMENTO E GESTO PATRIMONIAL.

O Municpio no pode abrir mo de nenhuma receita. Se ele o fizer, chamaremos a isso de renncia de receita.

O que Renncia da Receita?

PARA O MUNICPIO RENUNCIAR A QUALQUER RECEITA, ISTO , PARA ELE DEIXAR DE RECEBER O QUE PODE RECEBER, ELE TEM QUE:
1 Prever isso na Lei de Diretrizes

quando a administrao pblica perdoa dvidas tributrias atravs de uma anistia (perdo das multas) ou de uma remisso (perdo daquele tributo no pago). tambm quando ela concede subsdios (pagamento a empresas de um determinado setor para tornar a venda de um produto especfico mais barato populao) ou iseno (dispensa de pagar um tributo).

3 Fazer um quadro que demonstre, de

Oramentrias (LDO);
2 Indicar como ele vai compensar os

cofres municipais por esse no-ingresso de dinheiro, ou seja, como ele vai 4 Explicar porque essa renncia no vai aumentar a receita de alguma outra impedir, e nem mesmo prejudicar, o maneira (pode ser atravs do aumento alcance das metas para obteno do de alquotas ou da ampliao da base equilbrio fiscal (para s ir gastando de clculo ou ainda da majorao ou proporcionalmente ao que arrecadar), criao de tributo); que ele mesmo fixou para si na Lei de Diretrizes Oramentrias;

forma bem clara, quanto vai deixar de entrar nos cofres pblicos, no ano em que ele, de fato, abrir mo dessa receita, e nos dois anos seguintes;

5 Declarar que esse valor, que vai deixar

de ingressar nos cofres do municpio, no foi considerado na hora de se calcular o total da receita prevista no Oramento Anual, que ele mesmo fixou para si na Lei de Diretrizes Oramentrias.

Ele tambm pode renunciar a receitas se for, comprovadamente, caro demais para arrecad-la, a tal ponto, que o valor que vai ser arrecadado seja bem menor do que o valor que se vai gastar com o cadastramento de contribuintes, com impresso de formulrios, com fiscais (concurso pblico e vencimentos desses fiscais) e de outros servidores necessrios em um setor de arrecadao, etc.

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DESPESA
O que Despesa Pblica?
a utilizao do dinheiro pblico para custear os servios pblicos (aqueles que atendem as necessidades coletivas da populao) ou para gerar o desenvolvimento econmico do prprio Ente Federativo (Municpio, Estado ou Unio). Como exemplos de despesas pblicas tm os gastos com postos de sade, com escolas, asfaltamento de ruas, etc. Qualquer ao de governo que acarreta aumento da despesa pblica, tem que ser acompanhada de: a Uma declarao do ordenador de despesa (aquele que tem
poder legal para realiz-la) de que h suporte oramentrio e financeiro para custear essa ao, e que ela compatvel com o Plano Plurianual (PPA) e com a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO);

b Previso do impacto dessa despesa no oramento e na

gesto das contas pblicas, no ano em que ela entrar em vigor e nos dois anos seguintes.

S no vai precisar fazer tudo isso, se a despesa a ser aumentada for irrelevante ou irrisria. A LDO do municpio que vai dizer e classificar o que pode ser considerado como despesa irrelevante.

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Se no oramento municipal no houver previso de recursos suficientes para uma determinada despesa, ou se esta sequer consta do referido oramento, ela s poder ser realizada depois que se transferirem valores de uma autorizao de despesa para outra, ou ento, depois de introduzir a mesma na pea oramentria, conforme o caso. Isso feito atravs do que se conhece como abertura de crditos adicionais. E as justificativas para essa abertura devem ser encaminhadas tanto Cmara Municipal como ao TCM. E se for preciso um aumento fsico nos investimentos, mesmo que no haja necessidade de alterar o oramento agora, mas que produza despesa de custeio no futuro, tambm devem ser encaminhadas justificativas Cmara Municipal e ao TCM. A LRF tambm fala em despesa obrigatria de carter continuado, que aquela derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo, que obrigue o municpio a execut-la por mais de dois anos, como por exemplo: nomeao de aprovados em concurso pblico; contrato de coleta de lixo; benefcio ou servio da seguridade social; etc. Para que essa despesa ocorra, precisa ser demonstrada tanto a origem dos recursos para seu custeio, como a comprovao de que ela no afetar as metas de equilbrio fiscal (entre arrecadao e gasto) prevista na LDO, aumentando-se permanentemente a receita ou diminuindo-se, tambm permanentemente, outra(s) despesa(s).

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Porm, essa regra no vale para as despesas destinadas ao servio da dvida (pagamentos da dvida pblica que no comprometem o fluxo financeiro e os servios pblicos essenciais) e nem quando se tratar de reviso de vencimentos (que a reposio de perdas inflacionrias) prevista no art. 37, inciso X, da Constituio Federal. Essa regra tambm no valer, no caso de benefcio ou servio da seguridade social (salrio-famlia, salrio-maternidade, servio social, auxlio-acidente, auxlio-doena, etc), quando se tratar de conceder benefcio a quem j tenha atendido todas as exigncias legais para receb-lo, ou quando se referir a aumento quantitativo de atendimento ou de servios prestados, ou ainda para repor as perdas que o valor do benefcio tenha sofrido por causa da inflao e de outros fatores econmicos.

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DESPESA COM PESSOAL

Como o servio pblico prestado por pessoas, a LRF trata desse assunto tambm. E define Despesa Total com Pessoal como a soma dos gastos do municpio com a remunerao de seus polticos, servidores em atividade, aposentados e pensionistas. Por sua vez, remunerao o pagamento por um servio prestado. composta por um valor base, seja l qual for o nome: salrio, vencimento, subsdio, provento, e por qualquer adicional, como gratificao, hora extra, vantagem pessoal, fixa ou varivel, encargos sociais e contribuies previdencirias. Dirias e ajudas de custo, desde que sejam eventuais, peridicas, ou seja, pagas uma vez ou outra, para pessoas diferentes, no so consideradas como despesas com pessoal, j que possuem natureza indenizatria. Porm, se esta natureza for desvirtuada e as dirias e ajudas de custo forem pagas como complementao de remunerao (por exemplo: para as mesmas pessoas, mensalmente), a sim, ser considerada despesa com pessoal.

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Tambm no so consideradas despesas com pessoal os benefcios indiretos, como vale refeio, vale transporte, etc. Servidores Temporrios so sim considerados no clculo da despesa com pessoal. Por outro lado, a contratao DE SERVIOS no.

Qual a diferena entre Servios Temporrios e Servios Prestados?

Temporrios so aqueles servidores contratados por um tempo previamente determinado para atender a uma necessidade de interesse pblico. Essa necessidade que ele vem atender no comum, mas sim, uma exceo daquele momento. Contratar servios chamar algum para executar um trabalho especfico, como por exemplo fechar um balano patrimonial, defender uma causa na Justia do Trabalho, instalar equipamentos de informtica, manuteno de aparelhos de ar refrigerado, etc. Nesses casos, uma pessoa ou firma vem, executa o servio pelo tempo que for necessrio, e vai embora. Terceirizao contratar uma empresa, aps processo licitatrio ou dispensa de licitao, para realizar atividades da empresa, como vigilncia ou limpeza. Tambm no despesa com pessoal.

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Agora, quando se contrata algum para executar servio prprio da administrao pblica, relacionado ao alcance dos objetivos do rgo, isso ser considerado substituio de pessoal e despesa com pessoal, mesmo que se use um contrato chamado temporrio ou de terceirizao.

E o que um servio prprio da administrao pblica?

assessoria jurdica, escriturao contbil, rotinas administrativas, etc. Portanto, se o Municpio pagar Advogado e Contador todo ms, despesa com pessoal sim. No assim que se paga um servidor, mensalmente, a ttulo de contraprestao pela mo de obra dele? Ora, se no h diferena para pagar, tambm no deve haver para contabilizar. Para se calcular a despesa com pessoal, soma-se o que foi gasto no ms em questo com o que foi gasto nos onze meses imediatamente anteriores.

Poder Executivo Receita Corrente Legislativo

54% 6%

60%

A despesa Total com Pessoal, em cada perodo de apurao desses, no pode ser maior do que 60% da Receita Corrente Lquida do Municpio, sendo 54% s para o Poder Executivo e 6% para o Legislativo.

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J falaram em mais uma novidade:

O que isso?

Receita Corrente Lquida!

S para voc entender: basicamente, o total de recursos financeiros com o qual o municpio pode contar, de fato, para arcar com a manuteno e funcionamento dos servios pblicos legalmente criados, essencialmente operacionais, como por exemplo, pagamento de servidores. sobre esse valor total que se calcula o percentual que pode ser utilizado em pessoal. No vo ser consideradas despesas com pessoal: a A indenizao por demisso de empregado

pblico;
b Aquelas que a Justia mandar pagar, desde que

c Os incentivos demisso voluntria; d Com inativos, se a fonte de recursos for a

sejam referentes ao ano anterior. Se a Justia mandar pagar despesa com pessoal, referente ao ano em curso, a sim, ser considerada na verificao de cumprimento do limite;

contribuio dos segurados, ou compensao entre institutos, ou ainda receitas arrecadadas por um fundo vinculado previdncia social.

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DESPESA COM PESSOAL PODER LEGISLATIVO

preciso que fique bem claro que a Cmara Municipal, alm de observar o limite de 6% da Receita Corrente Lquida do Municpio, ainda tem o limite previsto na Constituio Federal, de no poder gastar mais de 70% do seu duodcimo em despesas com pessoal. O ato (lei, decreto, portaria, etc.) que provoque aumento de despesa com pessoal no pode ser improvisado, um rompante impensado, pois a ao administrativa tem que ser planejada, racional, profissional. Por isso, o ato em questo deve ser acompanhado de: 1

Previso do impacto financeiro no ano que o aumento entrar em vigor e nos dois anos seguintes;

Comprovante de que existe dotao oramentria (CDO) para arcar com o aumento;

Declarao do ordenador de despesas de que 4 Autorizao na LDO. esse ato est em sintonia com o PPA, a LDO e a LOA;

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Sem esses requisitos, o ato ser considerado nulo, ou seja, invlido, ineficaz, no vai produzir efeitos, no vai gerar direitos. Em relao aos inativos (aposentados e pensionistas), tambm tem que ser respeitado o limite legal.

Lembre-se tambm que:

No se pode dar aumento na remunerao dos servidores nos ltimos 180 dias de mandato (a partir de julho do ltimo ano de mandato). Tambm no se pode igualar ou atrelar qualquer espcie remuneratria remunerao dos servidores pblicos. Isso significa, por exemplo, que no se pode fixar que determinado cargo tem como vencimento dez salrios mnimos, ou estabelecer em uma resoluo que toda vez que os deputados aumentarem seus salrios os subsdios dos vereadores ou vencimentos de servidores tambm sero reajustados com o mesmo percentual.

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E quando que se confere se os limites foram cumpridos? S no final do ano?

No. Essa verificao feita a cada quatro meses. A nica exceo para os municpios que tm menos de cinqenta mil habitantes, porque eles podem conferir se os limites foram respeitados, a cada seis meses. Mesmo que o limite seja cumprido, se o municpio ultrapassar 95% dele, j tem que tomar cuidados extras. Ora, se com as despesas com pessoal que o municpio j possui ele est comprometendo quase toda a sua receita, ento, obviamente, por uma questo de prudncia, de cautela com o dinheiro pblico, ele no pode criar mais cargos e nem pagar mais aos servidores, a no ser por ordem judicial, por determinao legal ou substituio de servidor que se aposentou ou faleceu. Se ao final de quatro meses, verificar-se que o limite foi ultrapassado mesmo, ento a diferena percentual a maior deve ser reduzida nos dois quadrimestres seguintes. A reduo no quadrimestre imediatamente posterior deve ser de pelo menos 1/3 (um tero).

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Essa diminuio na despesa com pessoal ter de ser feita da seguinte maneira: a

Extinguindo-se cargos comissionados ou reduzindo-se os valores a eles pagos; Exonerando-se os servidores no-estveis;

Reduzindo-se a jornada de trabalho para adequar os vencimentos nova carga horria.

Enquanto a despesa com pessoal estiver acima do limite, o municpio no poder receber repasses de verbas federais ou estaduais, - s receber as transferncias que a Constituio ou alguma lei obrigue mesmo a ser repassada. Tambm no poder obter garantia de outro ente federativo (ou seja, ningum vai ser uma espcie de avalista ou de fiador desse municpio, j que mais da metade da sua receita j est comprometida com uma dvida fixa, que a sua folha de pagamento de pessoal). Muito menos poder realizar emprstimos.

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TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS
Agora, vamos dar um tempo nas despesas e voltar a falar um pouquinho sobre formas de ingresso de recursos financeiros no Poder Pblico.
Comecemos pelas Transferncias Voluntrias. Pode-se dizer que so repasses efetuados por um ente da Federao a outro (por exemplo, da Unio ou do Estado para os Municpios), a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, atravs de convnios e contratos de repasse, para serem aplicados em obras e/ou servios de interesse comum. Como o prprio nome diz, essas transferncias so voluntrias, ou seja, no so determinadas na Constituio Federal ou em lei. O ente federativo repassa porque quer repassar, a quem preencha os requisitos necessrios para receber. Ocorre para alcanar objetivos comuns do ente repassador e do receptor dos recursos, em reas que ambos devam obrigatoriamente atuar, como infra-estrutura, educao, sade, gerao de renda, etc.

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Voc d dinheiro a qualquer um? Normalmente s a quem precisa e merece, no mesmo? E a quem vai fazer bom uso dele. E como saber quem se enquadra nessas condies? Atravs do atendimento daqueles requisitos que se comentou, exigncias que tm que ser cumpridas. A LDO da Unio assim como a LDO de cada EstadoMembro podem estabelecer exigncias a quem pretenda receber transferncias voluntrias. S que alm dessas, a LRF j apresenta outras, como:

Previso especfica no oramento; A no utilizao desses recursos com despesa de pessoal; A comprovao que o beneficirio est em dia tanto com o pagamento dos tributos ou emprstimos referentes ao ente transferidor, quanto em relao prestao de contas dos recursos recebidos anteriormente junto aos Tribunais de Contas; O cumprimento dos limites constitucionais relacionados educao (25%) e sade(15%);

A observncia dos limites da dvida consolidada e da mobiliria, bem como os limites de operaes de crdito (j se ver que limites so esses), de despesas de pessoal e as de inscrio em restos a pagar; Previso tambm da contrapartida no oramento (ou seja, com quanto o ente receptor vai entrar para alcanar o objetivo que dele tambm); A no utilizao de recursos transferidos em finalidade diversa da pactuada.

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Se o Municpio ultrapassar os limites de despesas com pessoal ou de endividamento, ou ainda se no pagar seus emprstimos, ter suspenso o acesso a qualquer transferncia voluntria, exceto aquelas destinadas a aes de EDUCAO, SADE E ASSISTNCIA SOCIAL, porque tais reas esto dentro do que se considera dever constitucional da atuao do Estado. Por sua vez, o Municpio tambm pode efetuar repasses, desde que nos seguintes termos:

a Atender necessidades de pessoas fsicas (auxlio

financeiro a pessoa carente ou em outra situao permitida em lei);

b Cobrir um saldo negativo de pessoas jurdicas, que

tiveram mais gastos ou despesas do que ganhos ou receitas.

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DVIDA E ENDIVIDAMENTO
A LRF, l no seu artigo 29, apresenta definies de outras dvidas, alm daquelas que j se viu aqui, que um ente federativo pode ter:

Dvida Consolidada ou Fundada

o total das obrigaes financeiras que a lei manda pagar (como o programa de agentes comunitrios de sade), somadas com aquelas que o Municpio mesmo se obriga a pagar quando assina um contrato, (por exemplo, decorrente de uma licitao para servio de limpeza pblica ou financiamento de dbito junto ao INSS), ou um convnio (repasses a entidades beneficientes de assistncia social, educao ou sade), ou porque pega dinheiro emprestado (de um banco para executar uma obra, por exemplo), a serem pagas por mais de doze meses. O emprstimo, mesmo que tenha que ser pago em menos de doze meses, mas cujo valor tenha constado do Oramento como Receita, tambm considerado dvida consolidada ou fundada. Representada por ttulos que o ente federativo lana no mercado financeiro para serem comprados por particulares. Funciona, na prtica, como um emprstimo s pessoas que compram ttulos da dvida pblica, e assim emprestam seu dinheiro ao ente federativo que os emitiu. O ente os reembolsar com juros.

Dvida Pblica Mobiliria

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Operao de Crdito Concesso de Garantia Refinanciamento da Dvida Mobiliria

o negcio jurdico da qual resulte compromisso financeiro, ou por outras palavras, transao que gera vnculo entre as partes e a obrigao de pagamento ao longo do tempo. Na prtica cotidiana tambm corresponde a emprstimos, mesmo que se d sob a forma de aquisio financiada de bens ou recebimento antecipado de valores. Mais adiante sero estudadas com muito mais detalhes as operaes de crdito.

Instrumento do compromisso de que vai pagar obrigao financeira ou contratual assumida.

Emisso de mais ttulos da dvida pblica, s que dessa vez para pagar o principal da dvida mobiliria, mais atualizao monetria.

Nossa, quanta dvida!!!

muito fcil para um municpio se endividar. Tem que tomar muito cuidado para no se enrolar em uma bola de neve de dvidas! Alis essa a nica bola de neve que se v por essas bandas do Norte do Brasil.

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E justamente porque h necessidade de agir com muita prudncia na gesto dos recursos pblicos que a LRF tambm prev limites ao endividamento. A Dvida Consolidada Lquida no pode ser superior a 1,2 (120%) da Receita Corrente Lquida. O Servio da Dvida no pode ultrapassar 11,5% da Receita Corrente Lquida (RCL). J as Garantias prestadas pelo Municpio tm como limite mximo 0,22 (22%) da RCL. A Antecipao de Receitas Oramentrias, por sua vez, no pode ser realizada em patamar superior a 0,07 (7%) tambm da Receita Corrente Lquida, por exerccio. Para verificar se o limite foi respeitado, a apurao do montante da dvida consolidada ser efetuada ao final de cada quadrimestre. Se a dvida consolidada do Municpio ultrapassar o limite ao final de um quadrimestre, dever ser a ele reconduzida at o trmino dos trs subseqentes, reduzindo-se o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro quadrimestre. Enquanto perdurar o excesso, o Municpio: Fica proibido de realizar emprstimo (operao de crdito), inclusive por antecipao de receita, a no ser o refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria. Ter que limitar a emisso de empenhos, at que a dvida seja reconduzida ao limite.

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Se vencer o prazo para retorno da dvida ao limite, e o excesso continuar, o ente ficar impedido de receber transferncias voluntrias (repasses) da Unio ou do Estado, que somente repassaro aquilo que a Constituio ou as leis mandarem repassar.

T pensando que a vida de Administrador Pblico fcil?

No no. Mas ele tem que escolher entre o que certo e o que fcil. Vamos em frente!!!

Ufa, quanta coisa. Espero que esteja dando pra entender tudo.

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OPERAO DE CRDITO
Agora a conversa sobre Operaes de Crdito.
J se viu o conceito do que seja isso. Em linhas gerais, podemos dizer que so emprstimos. Tecnicamente, a LRF conceitua operaes de crdito como compromissos financeiros assumidos em razo de abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores por venda de bens e servios, arrendamento mercantil, entre outras opes semelhantes que o Municpio dispe para se argolar, como dizem os jovens. A receita decorrente dessas operaes, ou seja, o dinheiro conseguido atravs desses emprstimos, denominada Receita de Capital e s pode ser usada em Despesas de Capital que so, em geral, investimentos na aquisio de material permanente ou gastos com obras, com reformas, etc, que representam aumento do patrimnio pblico.

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A contratao de operaes de crdito precisa estar autorizada na Lei Oramentria Anual, ou ento no ato de abertura de crditos adicionais ou em lei especfica, que discriminar o valor a ser contratado/emprestado. Os emprstimos s podero ser destinados a gastos com investimentos. No se pode antecipar receita tributria cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido, como, por exemplo, antecipar receita de ISS por servios que no se sabe se sero prestados, pois se no h certeza alguma de que essa receita ingressar nos cofres pblicos, ento como antecipar o que duvidoso, o que no existe? Tambm no se pode contrair emprstimo atravs da emisso de ttulos de crdito, como Notas Promissrias, Cheques, Duplicatas, Letras de Cmbio, etc. Igualmente no cabe assumir obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores para pagamento posterior, de bens e servios. Por fim, no pode haver operao de crdito entre Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, um com o outro, mas sim com um banco estatal. Qualquer irregularidade far com que a operao de crdito seja anulada, tendo a Prefeitura que devolver o valor emprestado, sem juros ou correo, que tero que ser pagos pelo Prefeito, com recursos prprios.

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Se no for mais possvel devolver o principal, ento esse valor ter que ser reservado no Oramento do ano seguinte. E enquanto no ficar tudo regularizado, direitinho, o Municpio no poder receber transferncias voluntrias, nem obter garantias ou contratar uma operao de crdito correta. Outra forma de conseguir dinheiro por Antecipao de Receita Oramentria, ou seja, pedir dinheiro emprestado e dar ao banco como uma espcie de 'garantia' a receita certa que ainda vai entrar naquele mesmo ano. Tem que atender s seguintes exigncias:
S podem ser realizadas a partir do dia 10 de janeiro; Tem que ser paga, com juros e taxa operacional, at o dia 10 de dezembro do mesmo ano; S pode ser realizada uma de cada vez; No pode acontecer em ltimo ano de mandato.

Como j foi visto, o artigo 35 da LRF probe Unio, Estados e Municpios de realizarem operao de crdito entre si. Porm, um pode conceder garantia ao outro, ou seja, garantir que pagar a dvida do outro, caso este, que pegou o dinheiro emprestado, no pague. A oferta de garantia depende de:
Ser oferecida uma contragarantia; O garantido deve estar em dia com suas obrigaes junto ao garantidor; Atender s exigncias legais para transferncias voluntrias.

Se o Municpio tiver uma dvida sua paga pela Unio ou pelo Estado,no ter acesso a novos crditos, financiamentos e transferncias voluntrias at que ressara quem pagou a dvida por ele.

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GESTO PATRIMONIAL Chega de falar em dvida!

Vamos falar de coisa melhor agora! Vamos falar de dinheiro no bolso!
Quando isso acontece em um Municpio, como ele no tem bolso, se diz que ele tem "disponibilidade de caixa". Isso ocorre quando se dispe de uma determinada quantia de recursos financeiros em caixa, depositados ou aplicados em contas bancrias, disposio da Administrao Pblica, com a finalidade de ser utilizada em despesas e pagamentos.

importante ressaltar que os Institutos de Previdncia Social, possuidores de disponibilidades de caixa, devero deposit-las em contas separadas e aplic-las nas condies de mercado.

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Essa aplicao no pode ser feita em: Emprstimos de qualquer natureza, tanto aos segurados como ao Poder Pblico; Ttulos de dvida pblica estadual e municipal, bem como em aes e outros papis de empresas controladas pelo referido ente da Federao. E j que se est falando de dinheiro, de aplicaes financeiras,continua-se a falar de patrimnio. E o que patrimnio pblico? o seu patrimnio, o nosso patrimnio, constitudo de bens, direitos e obrigaes, com valor econmico, artstico, esttico, histrico ou cultural, disposio da administrao pblica, direta e indireta, para a consecuo de seus objetivos. Pela LRF, quando o Municpio vender um bem ou direito que integre o patrimnio pblico, no pode utilizar o produto dessa venda para financiar despesas correntes, que ele tem todo ms e das quais nunca vai se livrar, como pagamento de pessoal, por exemplo. Ele s pode aplicar os recursos, obtidos com essa venda, em outro bem ou direito de natureza patrimonial, tais como concluso de obras, aquisio de terrenos, etc.

importante tambm esclarecer que somente podero ser previstos novos projetos pela LOA e pelos atos de abertura de crditos adicionais, depois de atendidos aqueles projetos que estiverem em andamento e as despesas de conservao do patrimnio pblico.

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Ainda tem muita coisa pra falar sobre LRF, mas fica para uma outra hora.
Em caso de voc ter qualquer dvida, pode procurar a Diretoria de Apoio aos Municpios, atravs de e-mail, telefone ou pessoalmente.

E aqui se encerra a conversa sobre Gesto Fiscal Responsvel.

(91) 3210-7500 comunicacao@tcm.pa.gov.br Lembre-se, o TCM seu parceiro. Conte comigo para zelar pela correta aplicao dos recursos pblicos e ajudar no desenvolvimento do nosso estado e na melhoria da qualidade de vida da nossa populao.

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Agenda Positiva
PERIODICIDADE / PRAZO BASE LEGAL PROVIDNCIA Municpio Acima de 50 mil Habitantes
1 Ano de mandato at 4 meses antes do encer-ramento do exerccio At 30 de abril

Municpio Abaixo de 50 mil Habitantes

1 Ano de mandato at 4 meses antes do encerra-mento do exerccio Anual

Art. 165, I, 1 e Art. 166 da CF e Art. 35, 2 ADCT/CF

Elaborar e encaminhar o PPA

Art. 4, 1 e 3 LRF e Art. 204, 4 - CE ou LOM

Juntamente com a LDO, elaborar Anexo de Metas Fiscais e Anexo de Riscos Fiscais Juntamente com a LOA, elaborar anexo: Demonstrativo de compatibilidade da programao do oramento com as metas fiscais definidas

Art. 5, I LRF. Art. 204, 5 - CE ou LOM

At 30 de setembro

Anual

Art. 5, II LRF. Art. 165, 6 da CF

Juntamente com a LOA, elaborar Demonstrativo regionalizado do efeito sobre as receitas e despesas, de isenes, anistias, remisses, subsdios, benefcios financeiros, tributrios e creditcios e medidas de compensao.

At 30 de setembro

Anual

Art. 8 LRF

Estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso

30 dias aps a publicao da LOA

30 dias aps a publicao da LOA

Art. 9 LRF

Verificar se a realizao da receita comportar cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal consignadas no Anexo de Metas Fiscais

Bimestral

Bimestral

35 PERIODICIDADE/ PRAZO BASE LEGAL PROVIDNCIA

Caso no comporte: limitar (por ato prprio dos poderes) empenho e movimentao financeira Poder Executivo: demonstrar em audincia pblica no Legislativo, o cumprimento das metas fiscais do quadrimestre Emitir ato de desdobramento das receitas previstas, em metas bimestrais de arrecadao Ao criar, expandir ou aperfeioar ao governamental que acarrete aumento de despesa; realizar: a) estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio e nos dois subseqentes e b) declarar que o aumento tem adequao oramentria e financeira e compatvel com a LDO e a LOA

Municpio Acima de 50 mil Habitantes

30 dias aps a verificao

Municpio Abaixo de 50 mil Habitantes

30 dias aps a verificao

Art. 9 LRF

Art. 9, 4 LRF

At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro

At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro

Art. 13 LRF e Art. 1, III da IN 01/06 do TCM/PA

30 dias aps a publicao da LOA

30 dias aps a publicao da LOA

Art. 16, I e II e 4da LRF

Antes de decidir aumento de despesa, abertura de licitao, desapropriao

Antes de decidir aumento de despesa, abertura de licitao, desapropriao

Art. 18, 1 e 22, nico LRF e IN 01/06 do TCM/PA

Emitir demonstrativo das admisses e contrataes de servidores e de contrataes de mo-de-obra terceirizada para substituio de servidores

Ms de ocorrncia

Ms de ocorrncia

Art. 18, 1, 19, 20 e 22 LRF

Calcular montante da despesa total com pessoal, com ateno incluso de servios terceirizados em substituio a servidor Ao exceder: reconduzir ao limite da despesa com pessoal, eleminar percentual excedente

Quadrimestral

Semestral

Art. 23 LRF

Em 2 quadrimestres, pelo menos 1/3 no 1

Em 2 quadrimestres, pelo menos 1/3 no 1

36 PERIODICIDADE/ PRAZO BASE LEGAL PROVIDNCIA

Eliminar excedente mediante: a) reduo de 20% dos cargos e funes de confiana; b) possibilidade de diminuio de vencimento e reduo de jornada encontram-se com eficcia suspensa pelo STF; c) exonerao de servidores no estveis; D) exonerao de servidores estveis (depende de regulamentao por lei federal)

Municpio Acima de 50 mil Habitantes

Municpio Abaixo de 50 mil Habitantes

Art. 23, 1 e 2 LRF e Art. 169, 3, I e II, 4 e 7 CF

Em 2 quadrimestres, a partir da verificao

Em 2 quadrimestres, a partir da verificao

Art. 29, 4 LRF

Calcular refinanciamento da dvida mobiliria. No pode exceder: o montante do final do exerccio anterior + operaes de crdito autorizadas para este efeito + atualizao monetria

Ao trmino de cada exerccio

Ao trmino de cada exerccio

Art. 30, 4 c/c art. 63 LRF e limites da Res. do Senado Federal n 40/01

Apurar montante da dvida pblica consolidada para efeito de atendimento aos limites da Resoluo

Quadrimestral

Semestral

Art. 31, 1 LRF

Caso a dvida consolidada exceda o limite, reconduzir, eliminando o excedente

Em 3 quadrimestres - pelo menos 25% no primeiro

Em 3 quadrimestres - pelo menos 25% no primeiro

Art. 45, nico e Art. 1, V da IN 01/06 do TCM/PA

Emitir relatrio sobre projetos em execuo e a executar, bem como despesas de conservao do patrimnio pblico realizadas e a realizar.

Encaminhar ao Legislativo at a data do envio do projeto de lei de diretrizes oramentrias

Encaminhar ao Legislativo at a data do envio do projeto de lei de diretrizes oramentrias

Art. 51, 1 LRF

Encaminhar contas ao Poder Executivo da Unio, com cpia para o Poder Executivo do respectivo Estado

Anual, at 30 de abril

Anual, at 30 de abril

37 PERIODICIDADE/ PRAZO BASE LEGAL PROVIDNCIA Municpio Acima de 50 mil Habitantes Municpio Abaixo de 50 mil Habitantes
Bimestral, 30 dias aps encerramento do bimestre a que corresponder, para os nooptantes da faculdade do Art 63 da LRF. Semestral, 30 dias aps encerramento do semestre, para os que optarem pela faculdade do Art 63 da LRF

Art. 48 e 53 LRF e 165, 3

Publicar Relatrio Resumido de Execuo Oramentria (RREO), acompanhado dos demonstrativos exigidos

Bimestral, 30 dias aps encerramento do bimestre a que corresponder

Art.1, I -IN 01/06 do

Remeter ao TCM o Relatrio Resumido de Execuo Oramentria(RREO), acompanhado dos demonstrativos exigidos juntamente com o comprovante de publicao Remeter ao TCM o Relatrio Resumido de Execuo Oramentria(RREO), acompanhado dos demonstrativos exigidos juntamente com o comprovante de publicao

At 15 dias aps encerrado o prazo para publicao

At 15 dias aps encerrado o prazo para publicao Encerrado o prazo para publicao bimestral, para os no-optantes da faculdade do Art 63 da LRF At 15 dias aps encerrado o prazo para publicao bimestral, para os no-optantes da faculdade do Art 63 da LRF

Art. 1, I c/c art.7, 1, II IN 01/06 do TCM/PA

At 15 dias aps encerrado o prazo para publicao

Art. 54 LRF

Emitir e Remeter ao TCM o Relatrio de Gesto Fiscal

At 30 dias aps encerramento do quadrimestre

Quadrimestral, 30 dias aps encerramento do quadrimestre a que corresponder, para os nooptantes da faculdade do Art 63 da LRF Semestral, 30 dias aps encerramento do semestre, para os que optarem pela faculdade do Art 63 da LRF

Art. 2 c/c art.7, 1,I - IN 01/06 do TCM/PA

Remeter ao TCM o comprovante de publicao

At 15 dias aps encerrado o prazo para publicao

At 15 dias aps encerrado o prazo para publicao quadrimestral, para os nooptantes da faculdade do Art 63 da LRF. At 15 dias aps encerrado o prazo para publicao semestral, para os optantes da faculdade do Art 63 da LRF

38

Agenda Negativa
VEDAES
Contratar operaes de crdito por antecipao de receita Aumentar despesa com pessoal

PRAZO
ltimo 12 meses do mandato ltimos 180 dias do mandato A partir de maio/2000

BASE LEGAL
Art. 38, b da LRF Res 40 e 43/ 2001 Senado Art 21 da LRF Art 42 da LRF Art 21 da LRF Art 167, II da CF Art 5, 5 LRF Art 167, 1CF Art 45 da LRF

Contrair obrigaes de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro do mandato Existncia de parcelas de despesa a serem pagas no exerccio seguinte, sem disponibilidade de caixa Consignar na Lei Oramentria, investimentos com durao superior a um exerccio financeira Consignar na Lei Oramentria e nos crditos adicionais, novos projetos, quando haja projetos em andamento, e despesas de conservao do patrimnio Caso no seja eliminado excedente de despesa total com pessoal: vedado (I) receber transferncias voluntrias; (II) obter garantia de outro ente; (III) contratar operaes de crdito, salvo refinanciamento da dvida mobiliria Caso o limite de despesa com pessoal seja excedido no 1 quadrimestre do ltimo ano do mandato: mesmas vedaes Caso no seja eliminado excedente da dvida consolidada: vedado (I) realizar operaes de crdito, salvo refinanciamento da dvida mobiliria; (II) receber transferncias voluntrias Caso o montante da dvida consolida exceda o limite no 1 quadrimestre do ltimo ano de mandado: restrio de empenho de crdito Caso no encaminhe ou atrase prestao de contas: vedado(I) receber transferncias voluntrias (II) contratar operaes de crdito

A partir de maio/2000

LO anual

LO anual

Vedaes aplicveis aps o 2 quadrimestres seguintes verificao Vedaes aplicveis imediatamente: abril/ 2000 Vedaes aplicveis aps o 3 quadrimestres seguintes verificao Restries aplicveis imediatamente: Abril/ 2000 A partir de 30 de abril de cada ano

Art 23, 3 e 4

Art 23, 4

Art 31, 1, I e II

Art 31, 3

Art 51, 2

Infraes e suas Penalidades

INFRAES
Deixar de apresentar e publicar o Relatrio Oramentrio (RREO), no prazo e com o detalhamento previsto na Lei (LRF, art. 52, 2)

39

SANO/ PENALIDADE
Cassao do mandato (Decreto-Lei n201, art. 4, inciso VII). Proibio de receber transferncias voluntrias e contratar operaes de crdito, exceto s destinadas ao refinamento do principal atualizado da dvida mobiliria (LRF, art. 51, 2) Deteno de trs meses a trs anos. Perda do cargo e inabilitao para funo pblica por cinco anos (Lei n 10.028, art. 4 , inciso XXIII) Multa de 30% dos vencimentos anuais (Lei n 10.028/ 2000, art. 5 , inciso III) Proibio de receber transferncias voluntrias (LRF, art. 11, nico); Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII) Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII) Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII) As despesas sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico (LRF, art. 15) Recluso de um a quatro anos ( Lei n 10.028/ 2000, art. 2) Recluso de um a quatro anos ( Lei n 10.028/ 2000, art. 2)

Receber ou realizar transferncia voluntria em desacordo com a lei (LRF, art. 25)

Deixar de expedir, no prazo previsto, ato determinado a limitao de empenho e movimentao financeira prevista na lei (LRF, art. 9 e 53 2, I) Deixar de instituir, prever e efetivamente arrecadar todos os recursos de competncia de cada ente pblico (LRF, art. 12) Deixar de observar as normas tcnicas e legais aplicveis s previses de receitas (LRF, art.12) Receita de Operaes de crdito em montante superior ao das despesas de capital (CF, art. 167, inciso III) Realizar despesas ao assumir obrigaes que contrarie a lei (LRF, art.24)

Criar, majorar ou estender benefcio ou servio relativo seguridade social que contrarie lei (LRF, art. 24) Assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou avala de ttulo de crdito, ressalvada a operao com empresa estatal dependente (LRF, art. 37, inciso III)

Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII)

Assuno de obrigaes, sem autorizao oramentria com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios (LRF, art., inciso III)

Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII)

No obter o resultado primrio necessrio para reconduo da dvida aos limites (LRF, art. 31, 1, inciso II)

Multa de 30% dos vencimentos anuais ( Lei n 10.028/ 2000, art. 5, inciso III)

40 INFRAES
Contratar operaes de crdito por Antecipao da Receita Oramentria, em desacordo com a Lei (LRF, art.38) Realizar Operaes de Crdito com outro ente da Federao, ainda que sob a forma de novao, refinamento ou postergao de dvida contrada anteriormente (LRF, art.35)

SANO/ PENALIDADE
Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII)

Deteno de trs meses a trs anos. Perda do cargo e inabilidade para funo pblica por cinco anos (Lei n 10.028, art. 4, inciso XXIII)

Aplicar disponibilidade de Caixa em desacordo com a lei (LRF, art.43, 1 e 2) No depositar, em conta separada das demais disponibilidade de cada um ente, as Disponibilidades de Caixa da previdncia social e no aplic-las nas condies de mercado, com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia financeira (LRF, art. 43, 2) Aplicar disponibilidade de caixa dos regimes de previdncia social em ttulos estaduais ou municipais, aes e outros papis de empresas controladas e conceder emprstimos aos segurados e ao Poder Pblico (LRF, art. 43, 2) Inscrever, em Restos a Pagar, despesa que no tenha sido previamente empenhada ou que exceda limite estabelecido na lei (LRF, art. 55, inciso III, alnea b e art. 42)

Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII)

Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII)

Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII)

Deteno de seis meses a dois anos (Lei n 10.028/ 2000, art. 2, inciso XVI)

Deixar de apresentar e publicar o Relatrio de Gesto Fiscal, no prazo e com o detalhamento previsto na lei (LRF, art. 54 e 55; Lei 10.028/ 2000, art. 5, inciso I)

Multa de 30% dos vencimentos anuais ( Lei n 10.028/ 2000, art. 5, inciso I e 1). Proibio de receber transferncias voluntrias e contratar operaes de crdito, exceto s destinadas ao refinamento do principal atualizado na dvida mobiliria (LRF, art. 51, e 2)

Ultrapassar o limite de Despesas Total com Pessoal em cada perodo de apurao (LRF, arts. 19 e 20) Expedir ato que provoque aumento de Despesa com Pessoal em desacordo com a Lei (LRF, art. 21) Expedir ato que provoque aumento de Despesa com Pessoal nos cento e oitenta dias anteriormente ao final do mandato (LRF, art. 21)

Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII)

Nulidade do ato (LRF, art. 21). Recluso de 1 a 4 anos ( Lei n 10.028/ 2000, art. 2)

Nulidade do ato (LRF, art. 21). Recluso de 1 a 4 anos ( Lei n 10.028/ 2000, art. 2)

Deixar de adotar as medidas previstas na LRF, quando a Despesa Total com Pessoal do respectivo Poder ou rgo exceder a 95% do limite (LRF, art. 22)

Recluso de 1 a 4 anos ( Lei n 10.028/ 2000, art. 2) Proibio prevista em lei (LRF, art. 22, nico)

41 INFRAES
Deixar de adotar as medidas previstas na lei quando a Despesa Total com pessoal ultrapassar o limite mximo do respectivo Poder ou rgo (LRF, art. 23) Manter gastos dos inativos e pensionista do limite definido em lei (LRF, art. 18 a 20, art. 24 2, art. 59, 1, inciso IV). No cumprir limite de Despesa Total com Pessoal em at dois anos, caso o Poder ou rgo tenha estado acima desse limite em 1999 (LRF, art. 70) emprstimos aos segurados e ao Poder Pblico (LRF, art. 43, 2) No cumprir at 2003, o limite de a Despesa Total com Pessoal no exerccio em referncia que no poder ser superior em percentual da Receita Corrente Lquida, a despesa verificada no exerccio imediatamente anterior, acrescida de at 10%, se esta for inferior ao limite definido em Lei (LRF, art. 71) Deixar de reduzir o montante da Dvida Consolidada que exceda o respectivo limite, no prazo previsto em lei (LRF, art. 31, 1)

SANO/ PENALIDADE
Recluso de 1 a 4 anos ( Lei n 10.028/ 2000, art. 2)

Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII)

Proibio de receber transferncias voluntrias, contratar operaes de crdito e de obter garantias (LRF, art. 23, 3 Cassao do mandato (Decreto- Lei n. 201, art. 4, inciso VII)

Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII)

Deteno de trs meses a trs anos. Perda do cargo e inabilidade para funo pblica por cinco anos (Lei n 10.028, art. 4, inciso XXIII), proibio de realizar operao de crdito, enquanto perdurar o excesso. Obrigatoriamente de obteno de resultado primrio, com limitao de empenho (LRF, art. 31, 1) Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII)

Exceder, ao trmino de cada ano, o refinamento do principal da dvida mobiliria do exerccio anterior (LRF, art. 29, 4)

No obter o resultado primrio necessrio para reconduo da dvida dos limites (LRF, art. 31, 2 e 3)

Multa de 30% dos vencimentos anuais ( Lei n 10.028/ 2000, art. 5, inciso I e 1)

Ultrapassar o prazo para o retorno da Dvida Mobiliria e das Operaes de Crdito aos limites (LRF, art. 31, 2 e 3)

Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII). Proibio de receber transferncias voluntrias (LRF, art. 31, 2 e 3)

Conceder garantia em desacordo com a Lei (LRF, art. 40)

Cassao do mandato (Decreto Lei n 201, art. 4, inciso VII)

Conceder garantia sem o oferecimento de contragarantia determinada pela Lei (LRF, art. 40, 1)

Deteno de 3 meses a 1 ano (Lei n 10.028/ 2000, art. 2)

42

OS DEZ MANDAMENTOS DA GESTO FISCAL RESPONSVEL (POR ILVO DEBUS)

I - No ters crdito oramentrio com finalidade imprecisa, nem dotao ilimitada (Art. 5, 4); II - No fars investimento que no conste do Plano Plurianual (Art. 5, 5); III - No criars nem aumentars despesa sem que haja recursos para o seu custeio (Art. 17, 1); IV - No deixars de prever e arrecadar os tributos de tua competncia (Art. 11); V - No aumentars a despesa com pessoal nos ltimos seis meses do teu mandato (Art. 21, Il, nico); VI - No aumentars a despesa com seguridade social sem que a sua fonte de custeio esteja assegurada (Art. 24); Vil - No utilizars recursos recebidos por transferncia para finalidade diversa daquela que foi pactuada (Art. 25, 2); VIII - No assumirs obrigao para com teus fornecedores, para pagamento a posterior, de bens e servios (Art. 37, IV); IX - No realizars operao de ARO (Antecipao da Receita Oramentria) sem que tenhas liquidado a anterior (Art. 38, IV, "a"); X - No utilizars receita proveniente de alienao de bens para o financiamento de despesas correntes (Art.44).

Apoio:

TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNICPIOS DO ESTADO DO PAR Tv. Magno de Arajo, 474, Telgrafo CEP: 66.113-050, Belm-PA Tel: (91) 3210-7500 Faz: (91) 3244-5356 E-mail: comunicacao@tcm.pa.gov.br

Programa de Modernizao do Sistema de Controle Externo dos Estados, Distrito Federal e Municpios Brasileiros