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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
5 Semestre
LUAN GUERRA
SUGESTES cadernosppt@gmail.com.br
AVISO
Esse material foi criado a partir do caderno de um aluno do curso de administrao.
Sendo assim, no substituir nenhuma fonte didtica como: livros, artigos cientficos, etc.
OBSERVAO: O objetivo dessa apresentao simplesmente ajudar o estudante, nada alm disso.
OBJETIVOS
Tributos que incidem sobre as empresas. Regimes de tributao e formas de incidncia dos tributos. Como tributos influenciam o desempenho, resultado e custos.
DEFINIO DE TRIBUTO
Prestao pecuniria compulsria Em moeda corrente (no pode ser pago em bens ou servio. No sano por ato ilcito (isso multa) Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (j h um processo definido para sua cobrana.
TRIBUTOS TIPOS
Impostos Federais
Imposto de importao de produtos estrangeiros. Imposto de exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. Imposto de renda e proventos de qualquer natureza. Imposto de produtos industrializados. Imposto de operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. Imposto sobre a propriedade territorial rural. Imposto sobre grandes fortunas, no termos de lei complementar.
Impostos Municipais
Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana. Transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio.
Imposto sobre servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar
Ex: IPI o contribuinte a indstria que fica obrigada a recolher o respectivo valor, mas pode vir a ser ressarcido (financeiramente) por casio do pagamento do preo pelo adquirente. ICMS, COFINS
TRIBUTAO MODELO
FATOS
Substituio Tributria
O substituto tributrio o responsvel, mas o fato gerador ocorrer posteriormente.
GESTO TRIBUTRIA
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Forma lcita de reduzir a carga fiscal antes da ocorrncia do fato gerador. Sonegar = Utilizar meios ilegais para deixar de recolher tributo Exige conhecimento das situaes que geram crditos tributrios, prorrogao, itens dedutveis, lacunas da legislao, incentivos e benefcios concedidos pelos governos.
DEMONSTRAO OBRIGATRIAS
Balano Patrimonial Demonstrao de Resultados DLPA ou DMPL Demonstrao do Fluxo de Caixa PL (R$) Demonstrao do Valor Adicionado (Abertas)
Produto INDUSTRIZALIZADO incidem PIS, COFINS, IPI e ICMS, caso seja para prestar assistncia tcnica pode ainda pagar ISS.
ICMS NO INCIDE
Livros, jornais, peridicos e papel destinado impresso.
Operaes e prestaes que destinem no exterior mercadorias Operaes interestaduais relativas a lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica, quando destinados comercializao e industrializao. Operaes com ouro, quando definido como ativo financeiro
ICMS
COMPETNCIA Estados e Distrito Federal
BASE DE CLCULOS Preo de venda da mercadoria, incluindo descontos concedidos e despesas recebidas do adquirente. ALQUOTA Varia de acordo com o tipo de bem ou servio e com o domiclio das partes envolvidas na transao. CLCULO Alquota incide sobre o preo, mas o imposto j est embutido no preo. NO CUMULATIVIDADE Ao comprar mercadorias tributados pelo INSS adquire se um crdito.
ICMS MTODO
CLCULO DO ICMSEXEMPLO
CLCULO DO ICMS
EXEMPLO/CLCULO
No ATO da compra os valores de estoque e ICMS a recuperar so separados, desde que haja previso para compensao futura.
No ato da venda, a receita o valor total. O ICMS deduzido da receita para obter a receita lquida.
ICMS APURAO
CRDITOS DE ICMS
AQUISIO DE IMOBILIZADO
Se o ativo imobilizado destina-se a produo, a empresa pode utilizar o crdito do ICMS em 48 parcelas mensais.
Caso a empresa no tenha vendas tributados para utilizar o crdito, o valor no recuperado lanado como despesas de ICMS no recupervel
Bem alienado pode ter valor restabelecido ou valor no recuperado lanado como perda
CLCULO ICMS
No entanto, em cada etapa o industrial pode diminuir o valor do ICMS que foi cobrado nas etapas anteriores. Assim, no exemplo, teremos: R$ 30.000,00 X 18% = R$ 5.400,00 R$ 1.800,00 = R$ 3.600,00 O valor de R$ 1.800,00 que o agricultor j tinha pago, pode ser deduzido pela indstria, para que o ICMS no seja cobrado duas vezes sobre a mesma mercadoria, no caso o algodo. A confeco tambm utiliza o trabalho humano e outros materiais para produzir certa quantidade de camisas que so vendidas para as lojas por R$ 60.000,00. O clculo do ICMS nessa etapa: R$ 60.000,00 X 18% = R$ 10.800,00 ( R$ 1.800,00 + R$ 3.600,00) = R$ 5.400,00 A confeco s pagou ICMS sobre a riqueza que ela gerou, pois foi diminudo o ICMS pago pelo agricultor (R$ 1.800,00) e pela tecelagem (R$ 3.600,00).
Quando a camisa finalmente chega loja, o consumidor tambm contribui com o pagamento dos impostos na cadeia produtiva. Ele est na ponta dessa cadeia.
ALQUOTAS DIFERENCIADAS
Operaes internas 18% Operaes entre Estados - 12%
ICMS NO INCIDNCIA
Sadas destinadas a armazm geral, desde que esteja no mesmo Estado. Sadas destinadas a armazm fechado do prprio contribuinte. Retorno das Mercadorias remetidas a armazm-geral e fechado. Saas para fins de lubrificao, limpeza, reviso, conserto de mquinas, etc. Sada de Ativo Permanente Operaes ou prestaes que envolvam livros, jornais ou peridicos.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Responsvel pelo recolhimento est vinculado ao fato gerador, mas encontra-se em posio anterior (ou posterior) na cadeira produtiva, dependendo da situao:
Objetivo maior controle Substituto x Substitudo
EXEMPLO:
ICMS cobrado do grande distribuidor (+ fcil que cobrar todos vigentes) Vigentes utilizam o ICMS pago como crdito.
ANTECEDENTES E SUBSEQUENTES
OPERAES
DEFINIO
SUBSTITUTO: Recolhe o imposto SUBSTITUDO: Pratica o fato gerador, mas tem o imposto recolhido pelo substituto
ANTECEDENTES E SUBSEQUENTES
OPERAES
EXEMPLO:
Cigarros, remdios, cimento, tintas, cervejas, refrigerantes, etc.
BASE DE CLCULO
ATRIBUIO TRIBUTRIA
BC = (Valor da Mercadoria + Frete + IPI + Outros Despesas) x Margem de Lucro
EXEMPLO:
Cigarros, remdios, cimento, tintas, cervejas, refrigerantes, etc.
SUBSTITUIO TRIBUTRIO
EXEMPLO:
Operaes entre estados.
1. 2. 3. 4. 5. 6.
Pelas compras: ICMS a recuperar Estoques consideram apenas compras ICMS Contas a receber valor das mercadorias + substituio Receita: Valor das Mercadorias Deduo de ICMS sobre a Receita ICMS a receber
CLCULO ICMS
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
ISS, PIS, PASEP e CONFIS
EXEMPLO DE CONTABILIZAO
Durante o ms de fevereiro, a empresa X prestou servios a prazo, no valor bruto de R$ 10000, com a tribuio de 5%, ou seja, de R$ 500, de ISS.
Receita Bruta no valor total x contas a pagar Deduo da receita bruta x ISS a recolher
CONTABILIZAO
TOMADOR RESPONSAVEL
Quando o tomador for responsvel por recolher o tributo, a contabilizao do gasto feita considerando o ISS a recolher. Apenas o valor lquido pago prestadora. EXEMPLO Empresa Y toma servios da X por R$ 10.000 com ISS de 5%.
1. A despesas o valor total dos servios. 2. No BP lanado o valor de contas a pagar a fornecedores e tambm o ISS a recolher
IPI ADICIONADO AO VALOR DOS PRODUTOS , PARA QUE SE OBTENHA O PREO FINAL
PRODUTO INDUSTRIALIZADO
INDUSTRIALIZADO Produto submetido a qualquer operao que modifique a natureza ou finalidade, tais como:
TRANSFORMAO BENEFICIAMENTO MONTAGEM ACONDICIONAMENTO OU REACONDICIONAMENTO RENOVAO OU RECONDINAMENTO
NO INDUSTRIALIZADO
PREPARO DE PRODUTOS ALIMENTARES PARA VENDA AO CONSUMIDOR; CONFECO DE VESTURIO EM OFICINA OU NA RESIDNCIA MANIPULA DE MEDICAMENTOS MOAGEM DE CAF TORRADO
CLCULO
BASE DE CLCULO DO IPI SOBRE PREO DO PRODUTO EXEMPLO:
PREO DO PRODUTO
NO CUMULATIVO DO IPI
RESOLUO
RESOLUO
CLCULO
APURAO IPI/ICMS
CONTABILIZAO
DRE
DRE
CLIENTE UTILIZA MERCADORIA PARA CONSUMO PRPRIO BASE DE CLCULO DO ICMS INTEGRA O IPI
EXEMPLO: UTILIZAO DE PAPEL NA IMPRESSORAS USO PRPRIO
RESOLUO
PIS/PASEP e COFINS
Incidem sobre o faturamento mensal das empresas. O faturamento compreende a receita bruta, assim entendida a totalidade das receitas auferidas, inclusive as receitas classificadas como no operacionais.
PIS
COFINS
EXEMPLO
Uma empresa de mveis obteve uma receita de venda de R$105 mil no ms de janeiro. Uma das vendas foi cancelada, abatendo um valor de R$ 5 mil, alm de dar um desconto de R$ 10 mil No mesmo perodo, forma realizadas compras de mercadorias avaliadas em R$ 50 mil e teve despesas eltricas de R$ 5 mil.
RESOLUO - ACUMULATIVA
RESOLUO - ACUMULATIVA
RESOLUO NO ACUMULATIVA
RESOLUO NO ACUMULATIVA
CRDITOS
RESOLUO NO ACUMULATIVA
RESOLUO NO ACUMULATIVA
RESOLUO NO ACUMULATIVA
FGTS
Contribuio mensal da empresa: 8% Multa por demisso sem justa causa:
40% do saldo para fins rescisrio (p/ empregado) Contribuio social de 10% de todos os depsitos
Extrato FGTS
Saldo atual saldo deduzido de saques e corrigido pela TR + 3% a.a. Saldo para fins rescisrios saldo sem considerar os saques
CLCULO EXEMPLO
FUNCIONRIO SALRIO
R$ 1500
DEDUO DO FUNCIONRIO
Empresa responsvel pelo clculo e pagamento:
DEDUO DO FUNCIONRIO
DEDUO DO FUNCIONRIO
R$ 157,47DEPENDENTE
R$ 1.566,61APOSENTADOS COM MAIS DE 65 ANOS
CLCULO EXEMPLO
FOLHA DE PAGAMENTO
CONTABILIZAO FOLHA
CONTABILIZAO FOLHA
CONTABILIZAO MENSAL
SALRIOS: R$ 480 mil ms PRODUO 5000 unidades
EXEMPLO SALRIO
RESOLUO
VALOR FRIAS PROPORCIONAIS
1/3 ABONO
RESOLUO
SUBTOTAL
ENCARGOS
FGTS
Contribuio mensal da empresa: 8% Multa por demisso sem justa causa:
40% do saldo para fins rescisrios (p/ empregado) Contribuio social de 10% de todos os depsitos.
CONTABILIZAO
FRIAS (MENSALMENTE)
(D) CUSTO DE PRODUO (C) PASSIVO CIRCULANTE
13 (MENSALMENTE 1/12)
(D) CUSTO DA PRODUO (C) PASSIVO CIRCULANTE
QUANDO FUNCIONRIO QUANTO PAGA 13: TIRA FRIAS (D) PASSIVO CIRCULANTE
(D) PASSIVO CIRCULANTE (C) CAIXA (C) CAIXA
SALRIO LQUIDO
ENCARGOS RETIDOS NA FONTE (DESCONTOS DO FUNCIONRIO) INSS e IR
SALRIO
SALRIO
CUSTOS MENSAL
EXEMPLO EMPREGADOR
DETALHES EXEMPLO
LANAMENTOS
DRE MS (D) RECEITA CUSTOS X Y BALANO PATRINOMINAL PASSIVO (C)
DESPESAS R$ 917,33
Fator gerador: RENDA PELO PRODUTO DO CAPITAL E/OU DO TRABALHO E ACRSCIMO PATRIMONIAIS (GANHO DE CAPITAL)
PJ: LUCRO NAS ATIVIDADES OPERACIONAIS OU NO
MODALIDADES DE TRIBUTAO
LUCRO REAL Apurado contabilmente. Utilizado em empresas de maior porte. LUCRO PRESUMIDO Apurado de forma simplificada com base em um percentual da receita. Utilizado em empresas de menor porte (receita bruta de at 40 milhes no ano). LUCRO ARBITRADO Aplicado quando no for possvel apurar o lucro real. Ocorre quando houver opo indevida pelo lucro presumido, quando no houver escriturao contbil, ou no cumprimento dos procedimentos para apurao do lucro real.
APURAO ANUAL
Pagamento mensal (estimativas no fim do ano apura lucro real e paga ou recebe a diferena)
Alquota de CSLL = 32% x 9% = 2,88%, portanto, falta reter 1,88% apurao trimestral Os servios que sofrem reteno na fonte so definidos pela legislao.
ENTENDENDO
RETENO FONTE - IR
Prestao de servios IR 1,5% antecipado retido na fonte Alquota de IR = 32% x 15% = 4,8% Portanto, falta reter 3,3% - apurao trimestral OS SERVIOS QUE SOFREM RETENO NA FONTE SO DEFINIDOS PELA LEGISLAO.
EXEMPLO
10/SET PRESTAO DE SERVIOS 20/SET PAGAMENTO PELO FORNECEDOR
EXERCCIO
Uma consultoria prestou servios no valor de R$ 7 mil a uma instituio de ensino. Descreva os descontos de IR, PIS, COFINS e CSLL e o valor lquido a receber. Descreva a contabilizao dos lanamentos no momento da prestao dos servios e tambm no momento da apurao trimestral.
RESOLUO
RESOLUO
SIMPLES
ORGANIZAO SOCIAL
Sociedade por aes ou grupo de empresas
LIMITE DE FATURAMENTO
Limites de enquadramento em ME e EPP
EXEMPLO EMPRESA A
At agosto, a receita bruta acumulada foi de R$ 100 mil. Em agosto, a receita bruta foi R$ 60 mil. Quais seriam as alquotas e valores de tributos a pagar nos meses de agosto?
RESOLUO
Janeiro agosto = R$ 100 mil
EXEMPLO EMPRESA B
At agosto, a receita bruta acumulada foi de R$ 100 mil. Em agosto, a receita bruta foi R$ 10 mil e em setembro de R$ 60 mil. Quais seriam as alquotas e valores de tributos a pagar nos meses de agosto e setembro?
RESOLUO
CRDITOS DE IMPOSTOS
FORNECEDORES NO OPTANTE PELO SIMPLES CLIENTE OPTANTE PELO SIMPLES
No h crditos de tributos
CRDITOS DE ICMS*
EXEMPLOAQUISIO
EMPRESA A VENDE R$ 1000 EMPRESA B COMPRA R$ 820 MERCADORIA R$ 180 - ICMS
EXEMPLOREVENDA
EMPRESA B VENDE PARA CONSUMIDOR R$ 2000 ICMS A PAGAR ICMS = 2000 * 0,18 = 360 Porm a empresa B tem R$ 180 de crdito da compra, nesse caso ela pagar apenas:
ICMS A PAGAR
R$ 360 R$ 180 = R$
180
EXEMPLOAQUISIO
EMPRESA A VENDE R$ 1000 EMPRESA B COMPRA R$ 1000 MERCADORIA
ICMS A RECUPERAR R$ 0
EXEMPLOREVENDA
EMPRESA B VENDE PARA CONSUMIDOR R$ 2000
ICMS A PAGAR ICMS = 2000 * 5,47 (exemplo) = 109,40 Nesse caso, a empresa B pagar de tributo R$ 109,40. ICMS A PAGAR
R$ 109,40