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PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOSLos 14 Principios de Contabilidad generalmente aceptados (PCGA) aprobados por la VIIConferenciaInteramericana de Contabilidad VII Asamblea

nacional degraduados encienciaseconmicas efectuada en Mar del Plata en 1965. Son un cuerpode doctrinas ynormasasociado con la contabilidad, que sirven de explicacin de lasactividades corrientes o actuales y as como gua en laseleccinde convencionalismoso procedimientosaplicados por los profesionales de la contadura pblica en el ejerciciode sus actividades.Imaginemos por un momento que los estados financieros fuesen elaborados deacuerdo a reglas particulares que establezcan los contadores de cadaempresa,seria posible la comparabilidad de los mismos?; Naturalmente que no ya que existe una alta probabilidadde que se establezcan criterios diferentes entre los contadores de cadaempresa. Este es uno de los principales motivos por los cuales es relevante la existenciade los PCGA, ya que su propsito fundamental es establecer normas y reglar de presentacin de estados financieros de manera uniforme. Tales principios se encuentranestablecidos en la Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 (DPC-0), creados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos deVenezuela(FCCPV).Estos principios han sido elaborados tomando en cuenta los postulados o principios bsicos para que lainformacinfinanciera de la contabilidad logre elobjetivode ser til al momento de tomar decisiones. EquidadLa equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en lacontabilidad, dado que los que se sirven o utilizan losdatoscontables puedenencontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen enconflicto. Deesto se desprende que losestados financierosdeben prepararse de tal modo que reflejencon equidad, los distintos intereses en juegoen unaempresadada. Se lo puede catalogar como fundamental o bsico, dado quemarcacomo unaconductageneral a tener en cuenta en el momento de poner en prctica la contabilidad. En su enunciacin reflejauna especie de reglaticapara los contadores Principio de la Consistencia o ConsecuenciaLosestados financierosse refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. Elconceptode "ente" es distinto del de" persona" ya que una misma personapuede producir estados financierosde varios "entes" de su propiedad. Este supuesto define que todo estado financiero debe hacer referencia a una entidad en la cual los propietarios o accionistas se consideran comoterceros, por tal motivo se deben separar el patrimonio personaldel propietario o del dueo, del patrimonio de la entidad.Conforme a este principio, se parte del supuesto, de queuna empresatiene una personalidadjurdica distinta a los de los miembros que la integran.La empresaes un ente jurdico. La contabilidad versar sobre los bienes,derechosyobligacionesde la empresay no sobre los correspondientes a sus propietarios.Ejemplo:Es claramente notable que en los dos balances que se muestran, uno delaempresaLos Andes C.A. otro de Fernando Brombin uno de los accionistas de laempresa. Es notable adems que el patrimonio de Los Andes C.A.muestrala participacin de Fernando Brombin como accionista de la empresa.Esta participacin se presenta en el rubro decapitalsocial dentro del patrimonio comouna obligacin con los accionistas. Para el accionista Fernando Brombin lasacciones que posee la empresa Los Andes C.A., representan un activo que posee sobre laempresa. De esta manera vemos como se cumple el principio de entidad al ver separadolos dos patrimonios.

Principio de la Unidad MonetariaEs el principio ms discutido en aos recientes. Ser vlido el supuesto de que eladquisitivo de la moneda no cambia? Un Contador Pblico que se oponga a unareevaluacin deactivosfijos (cuando en realidad proceda) apoyndose en el principiode la unidad monetaria, no estar de acuerdo con que se paguen los mismos honorarios por igual trabajo que realiz tres aos. Siendo la Contadura Pblica una profesinformada por problemasformndose Comits que han estudiado el problema con todoesmero en la bsqueda de la mejor solucin del mismo.Losestados financierosreflejan el patrimoniomediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos ycompararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta yvalorizar los elementos patrimoniales aplicando un " precio" a cada unidad.Generalmente se utiliza como moneda de cuentael dineroque tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el " precio" esta dado en unidadesdedinerode curso legal. En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable devalor , en razn de las fluctuaciones que experimente, no se altera lavalidez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la correccin mediante laaplicacin de mecanismos apropiados de ajuste. Principio de Contabilidad de Negocio en MarchaSe supone que un negocio habr de durar untiempoindefinido. Al establecer en laescrituraconstitutiva deuna empresaque su vida o duracin ser de 100 aos, prcticamente se est considerando de vida ilimitada para cualquier socio de ella. Con base en este principio contable se justifica la existencia deactivos fijos, cuyocostono se cargar a losgastosdel perodo de adquisicin, a los distintos ejercicios en que presteesteservicio.Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecena una "empresaen marcha", considerndose que elconceptoque informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia personaltiene plenavigencia y proyeccin futura.Este supuesto establece que a menos que se exprese lo contrario, se asume que unaempresa que emita estados financieros se encuentra en la capacidad de continuar consus operaciones por un periodo racional detiempoen el cual los estados financierosdeben presentar las cifras que reflejen losregistroscontables.Este postulado de continuidad puede verse afectado por condiciones internas o externas. Las condiciones internas, son las relacionadas conla administracindel negocio, y lasexternas, con las condiciones econmicas, las cuales pueden determinar que unaempresa no sea rentable hasta el punto de verse en la obligacin de cerrar.Ejemplo:Cuando se emiten estados financieros, se asume que una entidad continuaracon sus operaciones por un periodo razonable de tiempo a menos que se exprese locontrario, ya que si se diera tal situacin, las cifras careceran de sentido desde el puntode vista econmico.Al 31/12/XXCondiciones Actuales.Internas.Buena o mala gerencia de la empresa.Se observan prdidas recurrentes a los ltimos ejercicios. Tecnologa en franco deterioro o alta obsolescencia.Condiciones a Futuro.Externas. Imposiciones externas del tipo gubernamental. Cambios bruscos en las condiciones del mercado, que afectan sustancialmente lasactividades de la empresa.. Cambios en la composicin accionara que pueden hacer que la empresa se veaobligada a reducir operaciones. Principio de CostoElvalor decosto adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de la valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados "desituacin", en correspondencia tambin con

elconceptode "empresaen marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas ycriterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significaafirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacinde otro criterio, debe prevalecer el de "costo" comoconceptobsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones delvalor de la moneda de cuenta, con su secuela decorrectivos que inciden o modifican las cifras monetarias de loscostosde determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, ensustancia, constituyen meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivoscostos.Ejemplo:* Se compran mercaderas por:-Precio de compra de las mercaderas 100.000-Gastos de transporte de las mercaderas .50.000-Seguro de las mercaderas . 10.000- PRECIO DE LA ADQUISICION160.000Al cierre del ejercicio xx la compaa BB dispone de existencias valoradas en 1.000.000de Bs. dichas existencias vienen determinadas por 200 toneladas de chapa galvanizada,adquiridas en el mes de septiembre del ao xx, al precio de 4.500 Bs. por tonelada. Estachapa fue adquirida para un pedido de un cliente cuyo suministro tendr lugar en enerodel ao xx+1. Como el precio de mercado de la chapa galvanizada en el mes dediciembre del ao xx era de 5.000 Bs. por tonelada, la sociedad decidi aplicar el preciode diciembre en la valoracin de sus existencias de cierre del ejercicio xx.En este caso, la compaa BB no aplic el principio de la valuacin al costo. De haberseaplicado este principio la valoracin del inventario sera de 900.000 Bs. (200 toneladasa 4.500 Bs.) y no el considerado por la empresa de 1.000.000 Bs. basado en laconsideracin de un precio por tonelada de chapa de 5.000 Bs.La prctica utilizada por la compaa supone una alteracin del resultado cuantificableen 100.000 Bs. Principio Periodo de TiempoEn lasempresasen marcha es necesario medir el resultado de lagestindetiempoen tiempo, ya sea para satisfacer razones deadministracin,legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igualduracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s.Este postulado establece que la contabilidad debe presentar informacin referida aciertos periodos de tiempo, por lo cual loscostosy gastos deben asociarse con losingresosque se generan, sin tomar en cuenta el momento en el cual se cancela.Puesto que las verdaderas utilidades de unaempresatan slo se podr determinar alconcluir su vida, y sta es ilimitada, artificialmente se habr de dividir la vida delaempresaen perodos contables con el fin de informar acerca de los resultados deoperacin de dicha empresa y de su situacin financiera. Ejemplo:En la siguiente figura se muestran dos situaciones para el registro de lasoperaciones, una primera correcta es la cual los ingresos, costos y gastos son registradosen el periodo en el cual se realizan atendiendo al postulado bsico explicadoanteriormente y una segunda situacin incorrecta, el cual se tienen que costos y gastoscorrespondientes al periodo finalizado el 31/12/2000 son registrados en el periodofinalizado el 31/12/2001, por otra parte ingresos correspondientes al periodo terminadoel 31/12/2001 son registrados en el ejercicio finalizado el 31/12/2002, situaciones estasque violan el supuesto bsico del periodo contable.

Principio DevengadoLas variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultadoeconmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobradoo pagado.Ejemplo:La sociedad RR contrata los servicios de un tcnico en informtica. Dichos servicios se prestaron en el mes de noviembre del ao xx, fecha en la que se emiti lacorrespondiente factura. El contrato suscrito entre la sociedad y el tcnico enordenadores, establece que el pago ha de efectuarse a los tres meses de emisin de lafactura, es decir, en el mes de febrero del ejercicio xx+1. El importe de la factura fue de500.000 Bs. y el registro contable se produjo en el momento del pago es decir, enfebrero del ao xx+1.Como hemos visto, el principio del devengo obliga a registrar las transacciones enfuncin de la corriente real de bienes y servicios, con independencia del momento enque se produce el cobro o el pago de las mismas.En el ejemplo que nos ocupa, teniendo en cuenta que el servicio fue prestado yfacturado en el ejercicio xx, debera haber sido este momento el del registro contable.La operativa aplicada por la sociedad alter el resultado del ejercicio xx en 500.000 Bs.Para facilitar la comprensin de este principio y los efectos de su aplicacin incorrectarecurriremos a un ejemplo extremo. Imaginemos una empresa que por estar intervenida judicialmente no efecta pagos a sus acreedores. Sin embargo, se producen cobros a susclientes. En este caso, al aplicarse un criterio de caja (registro de las transacciones en elmomento del cobro o del pago), la empresa obtendra, desde el punto de vista contable,elevados beneficios que no se corresponderan con la realidad, y los mismos seranconsecuencia de que al producirse cobros de clientes se efectuaran anotacionescontables de ingreso, mientras que al no realizarse pagos, no se produciran anotacionesde gasto, convirtindose la totalidad de cobros en beneficios. Principio de la Determinacin ObjetivaLos cambios en losactivos,pasivos y en la expresin contable del patrimonioneto, deben reconocerse formalmente en losregistroscontables, tan pronto como sea posiblemedirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.En relacin a este principio, puede interpretarse que la objetividad contable debe reflejar fielmente las operaciones realizadas para garantizar la informacin suministrada por losestados financieros. Por lo tanto, se establece que toda transaccin debe ser registrada alvalor de costo y poseer todos losdocumentosprobatorios que la respalden.La contabilidad es objetiva cuando cuantifica, describe y registra la realidad del hechocontable. Principio de RealizacinLos resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuandola operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de lalegislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmentetodos losriesgosinherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general queelconcepto"realizado" participa del concepto devengado.Este postulado establece que una transaccin econmica debe ser registrada en los librossolo cuando se haya perfeccionado la operacin que la origina. Este postulado bsico esuno de los ms importantes, sobre todo cuando determina el momento en el cual deberegistrarse una operacin.Ejemplo:Supongamos que los Andes C.A. recibi un pedido el 29/12/03 por 2.500.000Bs. en mercanca para unclienteubicado en el interior del pas, pero que al 31/12/03 nohaba sido entregado por cuanto este se encontraba en losalmacenesde la empresa.La pregunta en este caso seria la siguiente: Debe los Andes C.A. registrar estaoperacin como una venta al 31/12/2003?La respuesta a esta interrogante es

negativa, ya que la transaccin no ha sido perfeccionada, cumplindose el perfeccionamiento cuando se haya entregado lamercanca al cliente y este la acepte conforme.Ejemplo de algunas otras operaciones. Operacin.Momento en el cual se realiza. Compra de inventarios Registro de diferenciascambiarias Costos de losinventariosvendidos Transferencia demateria primaaproduccin Se realizan cuando se adquiere elcompromiso de su pago a travs de larecepcin de los bienesadquiridos por laempresa. La prdida o ganancia cambiaria serealiza cuando eltipo de cambiosufreuna variacin. El costo se realiza cuando los inventariosson entregados al comprador mediante latransferencia de la propiedaddel bien, por medio de una operacin de venta. Se realiza cuando se incorpora esta al procesoproductivo.

Principio de Conservatismo o Criterio PrudencialSignifica que cuando se deba elegir entre dosvalorespor un elemento del activo,normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una operacin se contabilice detal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puedeexpresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y lasganancias solamente cuando se hayan realizado".La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta endetrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de lasoperaciones.Este postulado exige que los estados financieros muestren el escenario que sea masconservador, interpretndose que el termino como la posicin que refleje la menor utilidado el mayor costo y/o gastos. Esta posicin se deriva por un consensogeneralizado entre los contadores pblicos que manejan el criterio de que no se puedenanticipar ganancias utilidades que realmente no se hayan realizados o registrar costosy/o gastos que pudieran encontrarse subestimados.Ejemplo: la regla de que los beneficios, en contabilidad, se obtienen al venderse un bien, nunca al comprarlo, es decir que se puede comprar un terreno, pongamos por caso,al precio de Bs. 100.000.oo y aunque hayamos hecho un buen negocio al adquirirlo por ese precio, ya que puede ser que su valor fuere mayor, digamos Bs. 150.000.oo no por eso hemos obtenido un beneficio de Bs. 50.000.oo y seria inaceptable registrar dichautilidad en nuestros libros, pues el beneficio realmente se obtendr cuando vendamos elterreno, oportunidad en la cual podremos establecer la diferencia efectiva entre el preciode compra y el de venta. Principio de UniformidadLos principios generales, cuando fuere aplicable, y lasnormasparticulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicadosuniformemente de un ejercicio al otro. Debe sealarse por medio de una notaaclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambiode importancia en laaplicacin de los principios generales y de lasnormasparticulares.Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterablesaquellos principios generales, cuando fuere aplicable, onormasparticulares que lascircunstancias aconsejen sean modificadas. Ejemplo:Al cierre del ejercicio xx-1 la empresa PP valoraba sus existencias al precio deadquisicin, mientras que el cierre del ejercicio xx reflejaba existencias valoradas a precios de venta. Si las existencias del ejercicio xx se valorasen al coste de adquisicin,dicha valoracin resultara inferior en 1.000.000 de Bs.En este ejemplo, la alteracin del criterio de valoracin no es uniforme, puesto que enun ejercicio utilizaremos el precio de adquisicin y en otro el precio de venta omercado,

incrementando ficticiamente el resultado en 1.000.000 de Bs.Por otra parte, como vimos al referirnos al principio del precio de adquisicin, se estaraincumpliendo tambin este principio, toda vez que se utiliza una valoracin a precios demercado que resulta normalmente superior al coste de adquisicin. Materialidad (significacin o importancia relativa)Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de lasnormas particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo, no presentan problemasporque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije loslimitesde lo que es y no essignificativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cadacaso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efectorelativo en losactivoso pasivos, en el patrimonioo en el resultado de lasoperaciones . Principio de Revelacin SuficienteCon base en el principio de revelacin suficiente se ha pensado en la necesidad deajustar losestados financieroscon motivo de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. El contador pblico est obligado a proporcionar informacinfidedigna que permita al usuario de talinformacintomar decisiones acertadas. Ha sido una buenacostumbre entre contadores el incluir notas aclaratorias que puedan tener una empresa ydems informacin que pueda ser til para el lector de dichosestados financieros.Los estados financieros deben contener toda lainformacinydiscriminacinbsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera yde los resultados econmicos del ente a que se refieren. Principio de EntrenamientoSegn la opinin de muchos contadores prominentes, ste es el ms importante.Conforme a este principio contable se pretende que se casen losingresosde un ejerciciocontable con losgastosincurridos para la obtencin de aquellos. Consideramos que esall en donde radica la principal diferencia entre ContabilidadFiscaly la Financiera. Loscontadores deben hacer el mejor intento para determinar las utilidades correctasrespetando el principio de enfrentamiento. Al fisco no le preocupa tal enfrentamiento pues suobjetivoes otro, el recaudar los mayoresimpuestosposibles.