Actividad financiera del estado: Es el conjunto de operaciones del estado que tiene por objeto tanto la obtencin de recursos

como la realizacin de gastos pblicos necesarias para movilizar las funciones y servicios que satisfagan las necesidades de la colectividad. La actividad financiera Se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos pblicos, Que son trasferencias monetarias (coactivas o voluntarias) realizadas En favor de los organismos pblicos. A su vez, la ejecucin de estas funciones trae como consecuencia una serie de trasferencias monetarias de signo inverso, ya que suponen salidas de dinero de las cajas pblicas que constituyen los gastos pblicos. Caracteres: Finalidad fiscal Una caracterstica fundamental de la actividad financiera es su instrumentalidad. En este aspecto, la actividad financiera se distingue de todas las otras que ejecuta el Estado en que no constituye un fin en s misma, o sea que no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental porque su normal desenvolvimiento es condicin indispensable para el desarrollo de las otras actividades. Esto es as, porque ninguna actuacin del Estado sera posible, si no hubiese obtenido previamente los fondos necesarios para solventar su actividad en procura de satisfacer necesidades pblicas. Finalidad extra fiscal: La actividad financiera con finalidad extra fiscal procura atender el inters publico en forma directa. Para ello utiliza la actividad financiera gubernamental cumpliendo distintas actuaciones y tomando intervencin en diferentes acciones desarrollados por la comunidad cuando el fin es perseguido extrafiscalmente las medidas pueden ser: disuasivas con respecto de actividades q no se consideran convenientes, por el contrario el estado puede decidir realizar ciertas actividades alentadoras para acciones econmicas cientficas culturales etc. Tambin se desarrolla finalidad extra fiscal por medios financieros cuando se resuelve percibir tributos de alto monto para debilitar ciertas posiciones patrimoniales. Sujeto de la actividad financiera: El Estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, concibiendo el trmino "Estado" en sentido lato y comprensivo, por tanto, del ente central (Nacin) y de los entes federados (provincias), as como de los municipios (en los pases en que tales formas gubernamentales tengan vigencia, como en la Argentina esto es as por la forma federal que adopta la constitucin y de ello deriva el ejercicio del poder tributario. El estado es el gestor de las actividades financieras es decir de las distintas combinaciones de recursos y gastos pblicos por utilizar (presupuesto) Fases de la actividad financiera: Cabe agregar que la actividad financiera est integrada por tres actividades parciales diferenciadas, a saber: a) la previsin de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en el presupuesto financiero; (planificacin) b) la obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas(obtencin) ; c) la aplicacin de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea, los gastos pblicos(aplicacin). Disciplina que la estudian _poltica financiera se ocupan de

determinar la eleccin de los gastos pblicos a realizarse y de los recursos pblicos a obtenerse. _analizar el fenmeno financiero desde el punto de vista econmico, examinando especialmente sus efectos, tanto en el plano individual como social _sociologa financiera :tienden a investigar cules son las fuerzas sociales que, adems de las polticas y econmicas, actan en los actos financieros. _administracin o tcnica financiera se dirigen a todos aquellos aspectos vinculados a la debida organizacin administrativa de la actividad financiera, a la contabilidad financiera, a las medidas de control y fiscalizacin del correcto desempeo de la administracin fiscal, _ciencia jurdica: toda la vida financiera se debe reir por las leyes que a la actividad financiera del estado rigieran estas medidas aparecen bajo la ley . _ ciencias econmicas relacin entre la economa y la finanzas ya que todas las medidas financieras tienen que ver con los hechos econmicos. Derecho financiero: Es el conjunto de normas jurdicas que regula la actividad financiera del estado y las entidades pblicas destinadas a procurarles los medios econmicos necesarios para hacer frente a las necesidades pblicas Caracteres: As, dentro de los caracteres del derecho financiero, podemos decir que es una rama jurdica que debe ubicarse dentro del derecho pblico. Cualquiera que sea el criterio que se utilice para distinguir el derecho pblico del derecho privado, no puede caber duda alguna de que la disciplina en estudio pertenece al derecho pblico. Ello, porque las normas financieras no estn destinadas a atender directamente las necesidades de los particulares, sino a normar el poder estatal de mando en el campo financiero (poder financiero), lo cual le permite actuar como regulador general en cuanto a la debida atencin de las necesidades que esos particulares tienen, pero no aisladamente sino como integrantes de la comunidad jurdicamente Organizada Contenido: incluimos dentro del derecho financiero los siguientes sectores a)la orientacin jurdica de los recursos econmicos del E constituye una parte fundamentales de esta disciplina B) la segunda parte de este sector jurdico tiene por objeto el estudio de las normas que regulan la gestin financiera se comprende en ella la compresin jurdica del presupuesto del E y la administracin a travs de los cuales se obtienen los ingresos y se ordenan los gastos c) de lo anterior se desprende que para el derecho financiero la ascienda publica es un ciclo entre ingreso y gasto publico relacionados entre si por medio de un plan jurdico exteriorizado en forma contable y monetaria que es el presupuesto d ) la teora del gasto publico que consiste en el procedimiento de los ingresos a los finas del estado. Cada uno de este aspecto da lugar a una serie de normas de derecho pblico. Fuentes del derecho financiero: comprendiendo la expresin fuentes del derecho en el sentido en los medios generadores de la norma jurdica es decir como forma y creacin y imposicin de estas y sin internarnos en la debatida cuestin en si deben ser anlogas para todas las disciplinas o si cada una de ella tiene la suya propia. Se pueden decir que los autores coinciden en La ley

Los reglamentos y tratados internacionales Las constituciones La costumbre Los principios generales del derecho Y ninguno menciona la jurisprudencia y la doctrina. Tambin cabe recordar q los acuerdos nter jurisdiccional celebrado entre entidades de un mismo pas en las organizaciones federales. La constitucin: en funcin a lo q reviste la constitucin de nuestro pas base a su organizacin institucional es indudable su trascendencia como medios de creadores de normas financieras: no solamente al contemplar principios generales bsicos y disposiciones sobre la materia sino Tb. al organizar un sistema de control judicial de constitucionalidad de la s leyes. La ley indudablemente la fuente mas importante es la ley nuestro pas nadie puede ser obligado a hacer lo que no manda la ley ni privar de lo q ella no prohbe art 19 aplicando el concepto a nuestra materia significa que sin aquella no podran existir tributos presupuestos o emprstitos es decir sin ley no existira actividad financiera. Derecho tributario: conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos en distintos aspectos algunos piensan que esa nocin debe completarse con otros aspectos de la ciencia. POSICIONES SOBRE LA AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO a) las que niegan todo tipo de autonoma al derecho tributario (aun la didctica), porque lo subordinan al derecho financiero (posicin ya analizada. b) los que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo. Ya examinamos la posicin administrativa a simple vista al referirnos a la autonoma del derecho financiero. c) aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didctica como cientficamente autnomo. d) quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado (civil y comercial) y le conceden al derecho tributario tan slo un "particularismo exclusivamente legal". divisiones del derecho tributario: con frecuencia se dice que existen ramas que por su naturaleza constituyen divisiones; en este sentido se efecta una primera separacin entre un pretendido derecho tributario material o sustancial y otros aspectos como: A) derecho constitucional tributario estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario. De limitacin y coordinacin de poderes tributarios; en los pases con regimenes federal de gobierno. B) derecho tributario material: contienen las normas sustanciales relativas en general a la obligacin tributaria. Estudia como nace la obligacin de pagar tributos (mediante la configuracin del echo imponible) C) el derecho tributario formal: estudia todo lo concerniente a la aplicacin de la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos analiza la determinacin del tributo, la fiscalizacin de los contribuyentes e investigaciones del tipo policial (para evitar a los evasores ocultos D) derecho procesal tributario: contiene las normas que regulas las controversias de todo tipo que se plantean entre el fisco y el sujeto pasivo, en relacin a la existencia misma de la obligacin tributaria, a su monto a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar su crdito (aplica sanciones) E) derecho penal tributario: regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones. F) derecho internacional tributario: estudia las normas que corresponden aplicar en los casos en que diversas soberanas entran en contacto para evitar problemas de doble imposicin y evitar la evasin internacional. AUTONOMIA Se a discutido si el derecho tributario es autnomo en relacin a otras ramas del derecho. Es necesario advertir que el concepto de autonoma dentro del campo

de las ciencias jurdicas es equivoco y adolece de una vaguedad que dificulta la valoracin de las diferentes posiciones se piensa que la posibilidad de independencia absoluta o de fronteras cerradas en el sector jurdico tributario es inviable por cuanto las distintas ramas en que se divide el derecho. Cualquiera que sea el grado o tipo de autonoma que se asigne al derecho tributario, en ningn caso significa que constituya al separado de las restantes ramas, todas estn ligadas en un todo. FUENTES del derecho tributario igual al derecho financiero Fuentes extra legales otras fuentes del derecho tributario son la doctrina y la jurisprudencia usos y costumbres y los principios generales del derecho. Hay un criterio equivoco de alguna doctrina que suele descartar estas fuentes extralegales teniendo en cuenta el principio de legalidad que se atiene el derecho tributario. Es exacto que no pueden legarse obligaciones tributarias sino por ley de ello deriva lo elemento estructurantes del tributo y en especial el echo imponible exigen sancin legislativa. Pero dentro del campo de la tributacin es posible que se recurra a fuentes como extra legales INTERPRETACION DE LA NORMA TRIBUTARIA Se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y alcance corresponde al interprete determinar que quiso decir la norma y en que caso resulta aplicable. En la ciencia jurdica se a preconizado la utilizacin diversos mtodos con este objetivo aunque nunca se a podido elegir uno solo, el interprete debe utilizar todos los mtodos a su alcance y necesita analizar cual a sido la intencin del legislador y tiene que adecuar ese pensamiento a la realidad. Esto no puede llevar a la creencia de q la interpretacin debe recurrir a los criterios de la ciencia de la finanzas, ya que por el contrario, siempre deber emplearse la lgica jurdica.

Gastos pblicos: Son gastos pblicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas. Mediante el gasto pblico el Estado se moviliza para atender las necesidades de la poblacin por medio de los servicios pblicos, cuyo destino es la cobertura de las necesidades pblicas. Pero tambin el Estado puede satisfacer dichas necesidades con prescindencia de los servicios pblicos y utilizando los efectos que "en s mismos" los gastos pblicos provocan en la economa nacional, CARACTERSTICAS ESENCIALES. A) Erogaciones difiranos. Utilizamos tales expresiones porque el g.p. siempre consiste en el empleo de bienes valuables pecuniariamente, que en la poca actual de economa monetaria se identifican con el dinero. B) Efectuadas por el Estado. Tomamos el trmino en sentido amplio y comprendemos todas las sumas que por cualquier concepto salen del tesoro pblico y consisten en empleos de riqueza. C) En virtud de ley. En los Estados de derecho rige el principio de legalidad en cuanto al gasto, es decir, no hay gasto pblico legtimo sin ley que lo autorice. D) Para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de las necesidades pblicas. Idealmente, la erogacin estatal debe ser congruente con los fines de inters pblico asignados al Estado (la satisfaccin de necesidades pblicas) en la realidad, buena parte de los gastos no responden a los fines de satisfaccin de necesidades pblicas. La evolucin del concepto demuestra que el gasto pblico, por s solo y con prescindencia de la financiacin de servicios pblicos, significa un importante factor de redistribucin

del ingreso y del patrimonio nacional, de estabilizacin econmica, de incremento de la renta nacional y que su influencia es decisiva sobre aspectos tan esenciales como la plena ocupacin, el consumo, el ahorro y la inversin. A) Para los hacendistas clsicos, el Estado es un mero consumidor de bienes: el Estado tiene importantes cometidos a cumplir (ejrcito, polica, justicia), B) Para las concepciones modernas, el Estado no es un consumidor sino un redistribuidor de riqueza. EFECTOS ECONMICOS. Aun en los sistemas econmicos neoliberales que actualmente prevalecen en la economa mundial, los gastos pblicos han perdido su carcter neutro y asumido un papel activo. Para darse cuenta de los efectos que produce el gasto publico debe considerarse lo importante que resulta el volumen de los gastos con relacin al pbi. En Estados modernos, el gasto pblico excede el 30 % de la renta nacional. La sola existencia de un gasto de semejante magnitud tiene considerable influencia sobre la economa. Cualquier modificacin en su cuanta tanto si se trata de un aumento como de una disminucin tiene un inevitable efecto econmico. CRECIMIENTO DE LOS CASTOS PBLICOS. CAUSAS Y TEOBAS. En todos los pases del mundo y desde tiempo inmemorial los gastos del Estado han tendido a incrementarse. En perodos cortos se puede observar estabilizaciones o descensos, pero considerndolos en perodos largos, las observaciones pertinentes demuestran que la curva es siempre ascendente.

CLASIFICACIN DE LOS GASTOS. Son mltiples los criterios de clasificacin. As, se divide a los gastos en gastos en especie y en moneda segn el instrumento de pago con que han sido efectuados; se los clasifica en internos o externos segn el lugar en que se han efectuado, ya sea dentro o fuera de las fronteras del pas. Tambin se distinguen en gastos personales, que son los que se pagan en concepto de sueldos y remuneraciones del personal, y gastos reales cuando se emplean para la adquisicin de bienes. Otra clasificacin los divide en gastos ordinarios, cuando atienden al normal desenvolvimiento del pas, y gastos extraordinarios, cuando se trata de aquellos que deben hacer frente a situaciones imprevistas. FINALIDADES. Superada la nocin de que el gasto pblico tiene como nica finalidad la de solventar el ejercicio de las funciones tradicionales del Estado, se observa que los gastos pblicos pueden tener las ms diversas finalidades. Algunos gastos tienen finalidades puramente electoralitas y no cumplen con el requisito bsico de satisfacer reales necesidades colectivas. Existen gastos con finalidad social, y por ltimo, otros gastos tienen una finalidad econmica, como aquellos gastos pblicos que tienden a la regulacin o el incentivamiento de la economa general o sectorial. Dentro del campo econmico, la poltica de gastos pblicos tiene como finalidad incrementar el producto social y los ingresos nacionales hasta llegar, dentro de las posibilidades de la economa, a su nivel mximo. LMITES DEL GASTO PUBLICO. Ninguna nacin puede disfrutar de mas de lo que produce lo cual nos lleva al problema de los limites. Prese imposible

establecer limites a priori a los gastos pblicos, ya sea en su conjunto o individualmente. No se trata de un problema que pueda ser resuelto por anlisis econmicos, se trata de una cuestin de naturaleza poltica. Los autores modernos sostienen que los gastos pblicos pueden llegar hasta aquel lmite en que la ventaja social de ellos se compensa con los inconvenientes de las amputaciones hechas al ingreso nacional. Se ha elaborado un concepto que se llama el de la "utilidad social mxima", y que puede enunciarse aproximadamente as: el Estado deber ampliar sus gastos hasta el nivel en que la ventaja social de un aumento de los gastos se vea compensada por el inconveniente social de un aumento correspondiente de las exacciones pblicas. Recursos pblicos: son aquellas riquezas que se devengan a favor del estado para cumplir sus fines, y en tal carcter ingresan en su tesorera. el Estado debe intervenir en la economa nacional, tratando de asegurar el bienestar social y el desarrollo econmico. las concepciones financieras modernas consideran que el recurso no puede limitarse a asegurar la cobertura de los gastos indispensables de administracin, sino que es uno de los medios de que se vale el Estado para llevar a cabo su intervencin en la vida general de la nacin. CLASIFICACION: Siguiendo los criterios de la ley 24156 respecto a la manera que los recursos deben ser ordenados en el presupuesto de la nacin es conveniente clasificar los recursos segn los rubros, no olvidando la renacida clasificaciones econmicas, y tomar tambin la que distingue los ingresos segn su origen A) clasificaciones econmicas. Consideramos necesario referirnos a la vieja y tradicional clasificacin acuada por los liberales clsicos, que distinguieron los recursos n ordinarios (son todo los percibidos por el estado de forma regular y continua) y extra ordinarios (son aquellos excepcionales u ocasionales que carecen de regularidad. Esta clasificacin econmica tambin los divide en efectivos y no efectivos B) clasificacin por su origen: esta clasificacin tiene la virtud de distinguir de acuerdo a sus fuentes econmicas. Debemos referirnos a otra vieja clasificacin de recursos que fue modernizada A) originarios ( son los que provienen de los bienes patrimoniales del estado y sus actividades productivas) B) derivados : son lo que las entidades publicas se procuran mediante contribuciones provenientes de la economa de los individuos. Clasificacin por su rubro: esta es una clasificacin mas pragmtica, pero al que se le asigna preponderante importancia se utiliza al preparar el presupuesto general. Esta mencionada en el reglamentacin del articulo 14 de la ley 24156 y tambin en el art 20 segn la cual el presupuesto general de la administracin general debe contener esta clasificacin junto con la economa. El sistema incluye los siguientes rubros A) recursos corrientes estos se dividen en tributarios describiendo los diferentes gravmenes e incluso los aportes de previsin social, y no tributarios en los cuales se consignan rentas, utilidades, tarifa, etc. B) recursos de capital: se consideran tales a los siguientes 1) la venta de activos fijos , 2) el reembolso de prestamos efectuados por el sector publico y privado 3) el uso del crdito y 4) remanentes de ejercicios anteriores comprendiendo los sobrantes por recursos de ejercicios anteriores y los derivados de la economa de inversin C)recursos de financiamiento: son los adelantos otorgados a proveedores y contratistas en ejercicios anteriores y las contribuciones de la administracin nacional. RECURSOS TRIBUTABIOS. PRINCIPIOS DISTRIBUTTVOS. La mayor parte de los ingresos con los cuales los pases no colectivistas cubren sus erogaciones, proviene de las detracciones coactivas de riqueza denominadas "tributos".

La ciencia de la hacienda ha analizado extensamente cules son los principios ideales aplicables para distribuir la carga del tributo entre los componentes de la comunidad; as, por ejemplo, los de la capacidad contributiva, contraprestacin, beneficio, indemnizacin, expropiacin, gratuidad, onerosidad, etc. RECUHSOS POR SANCIONES PATRIMONIALES. Una de las misiones ms trascendentales del Estado consiste en asegurar el orden jurdico normativo castigando mediante sanciones o penalidades a quienes infringen dicha normatividad. Entre esas sanciones estn aquellas de tipo patrimonial (p. ej., multas), que son prestaciones pecuniarias coactivamente exigidas a los particulares para reprimir las acciones ilcitas, para resarcir el dao a la colectividad que significa el impedimento o la turbacin en la accin estatal destinada a satisfacer las necesidades pblicas y para intimidar a los trasgresores a los fines de que no cometan nuevas infracciones sancionables. RECUBSOS MONETARIOS. El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda que corresponde al Estado moderno, constituye, tambin, una forma de obtener ingresos. La potestad monetaria estatal es una de las ms acabadas manifestaciones del poder de imperio en cuya virtud se ejerce la actividad financiera (supra, cap. I, punto 11) y tiene una larga historia (ver Grossmann, Finanzas..., ps. 203 y ss.). Su significacin es indudable si se tiene en cuenta que mediante la moneda el Estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las transacciones pblicas y privadas en general. El emisionismo monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista: como procedimiento estatal de regulacin econmica y como medio de procurarse ingresos. a) El emisionismo como regulador econmico. Desde este aspecto, el papel de la emisin es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago debe estar en correcta proporcin al volumen de los bienes y servicios disponibles en una economa nacional. b) El emisionismo como medio de obtener ingresos. Ello ocurre cuando el Estado cubre sus dficit presupuestarios con la ^inisin de papel moneda. 10. RECURSOS DEL CRDITO PBLICO. Las finanzas tradicionales conceban el emprstito como un recurso extraordinario, al cual slo deba recurrirse en circunstancias excepcionales (guerra, inundaciones, catstrofes). La teora moderna se orienta hacia la idea de que el emprstito es un recurso que nada tiene de anormal, y que no puede estar rgidamente limitado a circunstancias excepcionales. Los recursos emanados del crdito pblico tienen, por supuesto, sus limitaciones como cualquier recurso, pero estos lmites no dependen de que los gastos a financiar sean ordinarios o extraordinarios, sino de razones de poltica financiera. De estas consideraciones se deriva que el recurso emanado del crdito pblico puede ser considerado un ingreso estatal y estudiado junto con los dems recursos del Estado. Aunque su manejo requiere suma prudencia por los peligros de su uso abusivo. Bolilla 3 EL PRESUPUESTO: es un acto de gobierno mediante l cual se prevn los ingresos y gastos estatales y se autorizan estos ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un ao. Contenido: la ley 24.156 ley de administracin financiera y mtodo de control del sector publico nacional vigentes en la actualidad consta de 8 ttulos, que

abarcan lo concerniente a la administracin y control de todo el sector publico nacional. Segn el art 13 de la ley los presupuestos de recursos contendrn la enumeracin de distintos rubros y potras fuentes de financiamiento incluyendo los montos estimados para cada uno de ellos en el ejercicio. La denominaciones de los diferentes rubros de recursos debern ser lo suficientemente especficos como para identificar las respectivas fuentes Estructura: art. 19 la ley de presupuesto Gral. constara de 3 ttulos cuyo contenido es: titulos1 disposiciones grales. titulos2 presupuesto de recursos y gastos de la administracin central titulo3 presupuesto de recursos y gastos de los organismos descentralizados el art.20 las disposiciones grales constituyen las normas complementarias a la presente ley, que regirn para cada ejercicio financiero contendrn. Normas q se relacionan directamente y exclusivamente con la aprobacin , ejecucin y evaluacin del presupuesto del que forman parte no podrn contener normas de carcter permanente, no podrn reformar o derogar leyes vigentes ni crear o modificar o suprimir tributos o ingresos. NATURALEZA JURDICA. En los Estados modernos, el presupuesto adopta la forma de una ley, y en consecuencia, para su elaboracin, deben cumplirse todos los requisitos exigidos por la Constitucin Se discute si el presupuesto es una ley slo formal, sin contenido material, o si se trata, por el contrario, de una ley perfecta con plenos efectos jurdicos, al igual que todas las leyes materiales. Formal :el hecho de que la ley presupuestaria sea slo una ley formal, o que contenga, por el contrario, normas sustanciales creadoras de reglas jurdicas generales o especiales, depende del alcance o limitaciones que cada pas asigne a la ley de presupuesto. (Francia) Material: En cambio, en aquellos sistemas en que el presupuesto incluye la creacin de tributos que para mantener vigencia debe renovrselos anualmente, es indudable que la ley presupuestaria no es meramente formal, pues contiene normas jurdicas sustanciales. (argentina) EN NUESTRO PAIS : concordamos con la corriente que asigna al presupuesto el carcter de ley formal. Con respecto a los recursos, el presupuesto slo los calcula, pero no los crea, ya que estn establecidos por otras leyes, con total independencia de la ley presupuestaria. En cuanto a los gastos, la ley de presupuesto tampoco contiene normas sustanciales, pues se limita a autorizarlos, sin obligar por ello al poder ejecutivo a realizarlos. ste, por consiguiente, no est forzado a efectuar todas las erogaciones contenidas en el presupuesto; por el contrario, puede efectuar economas de funcionamiento o inversin. PRINCIPIOS GENERALES: UNIDAD: exige que todos los gastos y recursos del Estado sean reunidos o agrupados en un nico presupuesto. Si bien esta regla fue fruto de elaboracin doctrinal, y no de derecho positivo, tuvo mucha acogida en virtud de sus ventajas, consistentes en poder apreciar el presupuesto en su conjunto, permitiendo el debido control presupuestario, y dificultar las maniobras de disimular economas u ocultar gastos en presupuestos y "cuentas especiales". UNIVERSALIDAD: no puede haber compensacin entre gastos y recursos, es decir que tanto unos como

ufaros deben figurar consignados por su importe bruto, sin extraer aldos netos. (aduanas) La regla de la universalidad obliga a incluir en los ingresos de la aduana el monto total de lo percibido por impuestos aduaneros, y en los gastos deben incluirse los de personal, edificios, materiales,. Sin embargo, y tal como ocurre con la unidad, la ampliacin de funciones del Estado ha conducido a poner en duda la utilidad de esta regla, especialmente en lo concerniente a actividades industriales y comerciales realizadas por empresas estatales. ESPECIALIDAD.: "especificacin de gastos", significa que la autorizacin parlamentaria de los gastos no se da en forma global, sino que se concede en forma detallada para cada crdito. Se aduce en favor de este principio que se dieran autorizaciones "en bloque", sera prcticamente imposible controlar la materializacin de los gastos con los destinos previstos en la autorizacin. No AFECTACIN DE RECURSOS. Ese principio tiene por objeto que determinados recursos no se utilicen para la atencin de gastos determinados, esto es, que no tengan una "afectacin especial", sino que ingresen en rentas generales, de modo tal que todos los ingresos entren en un fondo comn y sirvan para financiar todas las erogaciones la doctrina moderna se inclina en favor del principio de la no afectacin de recursos, y en consecuencia, se pronuncia en contra de tales afectaciones especiales. EQUILIBRIO DEL PRESUPUESTO. DFICIT Y SUPERVIT. Un presupuesto es equilibrado cuando durante su vigencia gastos y recursos totalizan sumas iguales; es deficitario cuando los gastos exceden a los recursos, y tiene supervit cuando queda un remanente positivo, o sea, cuando los recursos son superiores a los gastos. 10. CONCEPCIONES CLSICAS Y MODERNAS. Segn las teoras clsicas, el dficit presupuestario representa serios peligros para los Estados. a) Si para conjurar el dficit el gobierno recurra a los emprstitos, era muy posible que se produjese la bancarrota. Ello suceda porque al tener que amortizarse los emprstitos, aumentaban los gastos en los presupuestos posteriores, de lo cual surga un dficit cada vez mayor y la necesidad de recurrir a nuevos emprstitos. Pero finalmente poda darse el caso de no encontrar ya el Estado nuevos suscritores para sus emprstitos b) Consideraban tambin los clsicos que exista como peligro latente en todo dficit el de la inflacin El Estado encuentra medios de pago imprimiendo nuevos billetes. Es decir que aumenta el nmero de medios de pago sin aumentar el nmero de bienes consumibles. Se deprecia, entonces, el valor real del dinero, aumentan los precios, y ello a su vez aumenta el monto de los gastos pblicos incrementndose el dficit. La concepcin moderna no deja de reconocer los peligros del dficit, pero piensa que esos peligros han sido exagerados en mucha medida. Tanto si se ha recurrido al emprstito como a la emisin, si las sumas as obtenidas son empleadas en inversiones productivas que incrementan la produccin general del pas, se produce el efecto llamado "multiplicador de la inversin", que lleva a un crecimiento de la renta nacional. Se han elaborado teoras al respecto, como aquella que se denomina teora del "dficit sistemtico". se produce

una situacin deficitaria, el Estado puede cubrir el dficit con emprstitos. Sucede entonces que al aumentar la renta nacional, crece el rendimiento fiscal (a mayores rentas, mayores recaudaciones impositivas), y el peso real de la deuda disminuye, ya que le es ms fcil al Estado asegurar la amortizacin. segn esta teora se incrementa la produccin de bienes consumibles, de manera tal que se compensa el incremento del circulante, y en esa forma los precios no aumentan. "dficit sistemtico", debe reconocerse que el dficit presupuestario es un instrumento financiero muy delicado y de cuidadosa aplicacin. Su abuso puede ocasionar verdaderos desastres econmicos. Hay coincidencia doctrinal en que dos lmites, por lo menos, deben siempre respetarse en toda situacin de dficit: 1) El dficit no debe ser permanente. La funcin del dficit consiste slo en poner en marcha una economa estancada, El dficit, por consiguiente, siempre debe ser transitorio, y es necesario regresar al equilibrio del presupuesto a partir del momento en que la economa funciona en forma equilibrada. 2) El dficit no debe ser cuantitativamente exagerado: el aumento de los gastos pblicos debe efectuarse en proporcin aproximada a los factores de produccin desocupados que deben reintegrarse al sistema econmico. Las inversiones pblicas tienden a aumentar el nivel de produccin, pero el ritmo de su crecimiento no puede sobrepasar cierta velocidad, teniendo en cuenta las posibilidades de mano de obra y de materia prima del pas. Si rebasa ese nivel, la consecuencia ser una inflacin realmente perniciosa y muy difcil de detener. En definitiva, el dficit del presupuesto es una delicada, difcil y peligrosa situacin, pero ello no quiere decir que a veces no exista necesidad de utilizar el dficit presupuestario como recurso extremo. MODERNAS CONCEPCIONES PREST-JESTARIAS. PRESUPUESTOS MLTIPLES, FUNCIONALES Y POR PROGRAMA. Presupuesto mltiples: sin cuestionar la procedencia de los argumentos expuestos precedentemente la doctrina moderna pretende que ampliarse el campo de accin del estado persigue fines econmicos sociales y pretende actividades industriales se a tornado reunir en un solo documento el conjunto de esas actividades. Por otra parte la transformacin operada a echo desaparecer la homogeneidad y uniformidad del presupuesto de manera tal que actualmente se acumulan gastos de explotacin y gastos de inversin que no pueden compararse entre si por referirse a conceptos heterogneos aparte de la complejidad de la accin estatal, no diversidad de rganos y de funciones, no permite q los gastos y los recursos aparezcan en un documento nico. (tradicional distincin de gastos normales y excepcionales) y gastos productivos y improductivos Funcionales: otro medio elegido para modernizar la practicas en la materia consiste en otra nueva forma de presentacin del presupuesto . Este sistema fue aplicado en otros pasases y consiste en reemplazar la tradicional especificacin de gastos por un rgimen de asignaciones globales a favor a los funcionarios encargados de los servicios estatales. Los montos son establecidos por la ley segn clculos previos sobre la base mas eficaz de realizacin Presupuesto por programa: aparece directamente expuesta con una publicacin oficial que lo caracteriza como las expresiones de las asignacin presupuestaria , practicada en funcin de las practicas de gobierno para determinado periodo en distintos mbitos de su competencia de donde lograr el mximo cumplimiento de los mismos a un mnimo costo

DINMICA DEL PRESUPUESTO. PREPARACIN. Se acepta actualmente que la preparacin del presupuesto corresponde al poder ejecutivo, y el sistema norteamericano de preparacin por el poder legislativo slo tiene valor como antecedente histrico, ya que fue reformado en 1921, y desde entonces en ese pas, como sucede en el resto de pases del mundo, la iniciativa en tal materia corresponde al ejecutivo. Segn las diversas modalidades de preparacin del proyecto presupuestario por parte del ejecutivo, el papel recae en uno u otro miembro de ese poder. Nuestro pas tiene oficinas presupuestadas en el tpico presupuestario, la sub secretaria de presupuesto, que depende de la oficina nacional de presupuesto, asume el carcter de rgano rector del sector publico nacional ( art 16 ley 24156). Segn el art 100/ 6 de la CN. El jefe de gabinete tiene a cargo la ejecucin del presupuesto pero quien en realidad corresponde esa facultad es al presidente de la nacin. No obstante en la practica el peso principal de la elaboracin recae en el ministerio de economa que delega esa misin a la secretaria de hacienda. SANCIN1 Y PROMULGACIN. As como se reconoce al poder ejecutivo la facultad de preparar el presupuesto, tambin es unnime el reconocimiento de que en los Estados de derecho y en pocas de normalidad constitucional, su sancin corresponde al poder legislativo (arts. 68 a 73, Constitucin nacional). Nuestra Constitucin nacional no establece en cul de las cmaras que constituyen el Congreso debe iniciarse la consideracin del proyecto, pero ello est resuelto por la ley nacional de contabilidad, cuyo art. 12 dispone que el proyecto debe ser remitido a la Cmara de Diputados, que actuar como cmara de origen. Segn la misma ley, el ejecutivo debe remitir al Congreso el proyecto antes del 15 de septiembre de cada ao (ley 16.662). Si as no lo hace, la Cmara de Diputados debe iniciar la consideracin del asunto tomando como anteproyecto el presupuesto en vigencia. Esta disposicin tiene por objeto evitar que por omisin del ejecutivo se genere dificultades financieras pata el pas. Dentro de la legislacin comparada existen dos sistemas en cuanto al procedimiento de consideracin del presupuesto: o) La mayora de los pases (Francia, Italia, Estados Unidos, Brasil, Argentina, etc.) establecen que el poder legislativo puede modificar el proyecto del ejecutivo. b) Segn el sistema ingls, en cambio, el parlamento slo puede aceptar o rechazar en bloque el proyecto, sin poder establecer modificaciones. las facultades parlamentarias encuentran, por lo general, limitaciones para evitar abusos del Congreso atinentes especialmente al incremento de gastos. La constitucin nacional otorga amplias atribuciones al poder legislativo para modificar, reformar o cambiar de proyecto. EJECUCIN DEL PRESUPUESTO. Una vez en vigencia legal, el presupuesto comienza la fase de su ejecucin, tanto en cuanto a los gastos como a los recursos. Las operaciones de ejecucin en materia de erogaciones, son las que revisten mayor importancia jurdica desde el punto de vista presupuestario, mientras que en lo relativo a ingresos, la funcin que cumplen otros organismos estatales es de gran trascendencia y complejidad, pero ajena al presupuesto. A. EJECUCIN EN MATERIA DE GASTOS. ETAPAS. Las etapas de la ejecucin en esta materia dentro de nuestro rgimen legal y segn las tendencias modernas son cinco: la orden de disposicin de fondos, el compromiso, la liquidacin, el libramiento y el pago. B. EJECUCIN EN MATERIA DE RECURSOS. La diversidad

de recursos del Estado, y su distinto rgimen de percepcin, hace que los procedimientos de ejecucin en esta materia carezcan de la uniformidad de procedimientos que rigen en relacin a los gastos, no siendo del caso estudiar en esta oportunidad el rgimen jurdico de determinacin y recaudacin de los diversos ingresos estatales. CONTROL DEL PRESUPUESTO. SISTEMAS. El control de la ejecucin del presupuesto tiene principalmente una finalidad tcnicolegal, vinculada a la comprobacin sistemtica de la regularidad de cumplimiento de los actos de gestin y el adecuado manejo de los fondos pblicos. Existen dos sistemas principales de control en los diversos pases: el legislativo o tipo ingls, y el jurisdiccional o tipo francs, aunque estas expresiones no deben tomarse en trminos absolutos, por cuanto ambos presentan caractersticas variadas. A stos se agrega un tercer sistema, practicado en la Unin Sovitica, en la cual existe un control de tipo partidario practicado por el partido comunista. a) Sistema legislativo. En Inglaterra, el control del presupuesto lo realiza directamente el parlamento, pero ello es slo en principio, ya que la complejidad de tareas obliga en la prctica a delegar la funcin en otros organismos. b) Sistema jurisdiccional. El sistema francs se basa en una "Corte de Cuentas", tribunal independiente del poder ejecutivo, con funciones jurisdiccionales. Adems existen organismos administrativos que practican el control interno y subsiste el control final ejercido por el parlamento. CONTROL PRESUPUESTARIO EN LA ARGENTINA. Conforme al rgimen de nuestro pas en el orden nacional (decreto-ley 23.354/ 56), que en principio sigue la doctrina francesa mediante la creacin de un Tribunal de Cuentas, el control es administrativo, jurisdiccional y parlamentario. A su vez, el control administrativo se divide en control interno y externo. A. CONTROL ADMINISTRATIVO INTERNO.: el sistema de control en el orden nacional es ejercido por la sindicatura general de la nacion una identidad con personeria juridica propia y autarquica administrativa y financiera dependientes del presidenete de la nacion B. CONTROL ADMINISTRATIVO EXTERNO.: el actual reginen surge de la creacin de la auditoria general de la nacion por la ley 24156 con entidad constitucional desde el 94 C. CIERRE DEL EJERCICIO. SISTEMAS. La complejidad de las funciones estatales torna imposible comprender todas las operaciones presupuestarias (gastos y recursos) dentro del lapso de tiempo que l comprende. Existen dos sistemas para referir los gastos y recursos a determinado ejercicio presupuestario. El presupuesto de caja o de gestin y el presupuesto de competencia. En el presupuesto de caja se consideran nicamente los ingresos y erogaciones efectivamente realizados durante el perodo presupuestario, con independencia del origen de las operaciones. En el presupuesto de competencia se computan los ingresos y gastos originados en el perodo presupuestario, con prescindencia del momento en que se hacen efectivos. Conforme a este sistema, las cuentas no cierran al finalizarse el ao, pues deben quedar pendientes hasta que se liquidan ias operaciones comprometidas. TEORIA GENERAL DEL CREDITO PUBLICO Podemos decir, entonces, que crdito pblico es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en prstamo; el emprstito es la operacin crediticia

concreta mediante la cual el Estado obtiene dicho prstamo, y la deuda pblica consiste en la obligacin que contrae el Estado con los prestamistas como consecuencia del emprstito. CONCEPCION CLASICA: Los hacendistas clsicos distinguen netamente los recursos pblicos propiamente dichos, como, por ejemplo, el impuesto, de aquellas otras medidas, como las del crdito pblico, que no tienen ms objeto que distribuir los recursos en el tiempo, al solo fin de adecuarlos a los gastos. As, por un lado, hay determinados momentos en que los fondos disponibles en las tesoreras no son suficientes para cubrir ciertos gastos que no admiten espera, ante lo cual se procuran dichos fondos mediante prstamos a corto plazo, que luego se van reembolsando al ingresar los recursos y en el trascurso de un ejercicio presupuestario. En cambio, si no se trata de gastos de tipo ordinario sino extraordinario (guerras, inundaciones, terremotos, etc.), tampoco puede prescindirse de efectuar el gasto estatal inmediatamente, pero en tal caso el importe no podr ser cubierto durante la vigencia de un solo ejercicio presupuestario, siendo entonces cuando por medio del emprstito se reparte la carga financiera entre varios presupuestos. En consecuencia, del emprstito no derivan recursos en s mismos, sino tan slo la anticipacin de recursos futuros, que normalmente slo se lograran en el curso de varios aos, pero que se les debe reunir inmediatamente ante lo impostergable de la erogacin. Econmicamente, esto significa que el crdito pblico es similar, en su esencia, al prstamo privado, ya que el objetivo perseguido es idntico al que trata de obtener un particular cuando recurre al crdito para hacer frente a gastos inmediatos que su presupuesto anual o mensual no puede solventar. Por otra parte, el emprstito nunca puede ser un ingreso en s mismo, ya que se limita a hacer recaer sobre las generaciones futuras la carga de los gastos efectuados mediante el emprstito: esto sucede porque como el emprstito es slo un prstamo, deber ser devuelto posteriormente junto con sus intereses, y esa devolucin slo podr ser solventada mediante nuevos impuestos que debern pagar las generaciones venideras. De estas argumentaciones se concluye que el crdito pblico debe ser utilizado en forma excepcional y restringidamente, y no para cubrir gastos considerados normales. CONCEPCIONES MODERNAS: Las teoras modernas (Duverger Somers, Laufenburger, Giuliani Fonrouge, Hart), aunque no en forma unnime (Buchanan ha reivindicado en gran medida las concepciones clsicas), consideran que el crdito pblico es un verdadero recurso, y que no puede estar limitado por circunstancias excepcionales. Por lo pronto, se disiente en que la deuda pblica pueda ser similar a la privada. Segn Hart, la diferencia esencial consiste en que el gobierno "dirige" la magnitud y composicin de su deuda mediante su control sobre la moneda y la banca, poderes, stos, de los cuales carece el prestamista privado. Por otra parte, esa magnitud y composicin no depende slo de la necesidad de cubrir apremios extraordinarios o dficit monetarios, sino que depende de otros objetivos muy diferentes, como, por ejemplo, el deseo de iniciar obras pblicas para combatir la desocupacin, el deseo de regular el mercado de capitales o el volumen de la circulacin monetaria. Tales esenciales diferencias entre las funciones del Estado y de la utilizacin que haga del crdito, impiden identificar deuda pblica con deuda privada. La conclusin de los sostenedores de estas teoras es de que el emprstito estatal es un recurso que nada tiene de anormal, y que no puede estar rgidamente limitado a "circunstancias excepcionales

o dficit circunstanciales", que dan lugar a gastos imprevistos o urgentes. CLASIFICACIN DE LA DEUDA PBLICA. Se han efectuado muchas clasificaciones de la deuda pblica. Consideraremos aqu la ms importante de todas ellas, que es la clasificacin en deuda interna y externa, distincin que ha dado lugar a importantes divergencias doctrinales. Tambin consideraremos la distincin entre deuda flotante y consolidada, as como las antiguas distinciones entre deuda administrativa y financiera y entre deuda perpetua y redimible. DEUDA INTERNA Y EXTERNA. La diferencia entre deuda interna y externa debe ser separadamente considerada desde el punto de vista econmico y jurdico. Econmicamente la deuda es interna cuando el dinero obtenido por el Estado en prstamo, surge de la propia economa nacional, es decir, corresponde la frase de "debernos a nosotros mismos". En cambio, la deuda es externa si el dinero prestado proviene de economas forneas. DEUDA FLOTANTE Y CONSOLIDADA. La distincin tradicional consiste en qu la deuda consolidada es aquella deuda pblica permanente atendida por un fondo que no requiere el voto anual de los recursos correspondientes. La deuda flotante, en cambio, es la que el tesoro del Estado contrae por breve perodo de tiempo, para proveer a momentneas necesidades de caja por gastos imprevistos o retraso en los ingresos ordinarios. DEUDA PERPETUA Y REDIMIBLE. Las deudas perpetuas o no redimibles son las que el Estado asume con la sola obligacin del pago de intereses, sin compromiso de reembolso o con reserva de rembolsar cuando quiera. Se trata de un procedimiento casi desconocido en nuestro pas. Las deudas redimibles son aquellas en que el Estado se obliga al reembolso y al pago de intereses, con diferencia en los trminos de duracin y planes de amortizacin EL EMPRSTITO. NOCIN. El emprstito es la operacin mediante la cual el Estado recurre al mercado interno o externo en demanda de fondos, con la promesa de rembolsar el capital en diferentes formas y trminos, y de pagar determinado inters. NATURALEZA JURDICA. TEORAS. Mientras la mayora piensa que es un contrato, algunos autores niegan tal naturaleza contractual, y sostienen que el emprstito es un acto de soberana EL EMPRESTITO COMO ACTO DE SIBERANIA: Las razones por las cuales niegan naturaleza contractual son principalmente las siguientes: 1) los emprstitos son emitidos en virtud del poder soberano del Estado; 2) surgen de autorizacin legislativa, siendo sus condiciones establecidas por la ley; 3) no hay persona determinada en favor de la cual se establezcan obligaciones; 4) el incumplimiento de las clusulas no da lugar a acciones judiciales, y el servicio es atendido o suspendido en virtud de actos de soberana; 5) no hay acuerdo de voluntades en el emprstito, porque los ttulos se lanzan al mercado con valor establecido, y la voluntad de los prestamistas no interviene en el proceso formativo de la obligacin EL EMPRESTITO ES UN CONTRATO: Opinan estos autores que el emprstito es indiscutiblemente un contrato, porque nace de la

voluntad de las partes, salvo el caso del emprstito forzoso, que evidentemente es una deformacin del instituto. dentro de esta posicin se discute, entre otras cosas, si se trata de un contrato similar a los del derecho privado, en el cual el Estado renuncia a su rol preeminente, para colocarse en situacin de igualdad con el contratante prestamista, o si es un contrato de derecho pblico, en el cual el poder del Estado se manifiesta mediante un cuadro contractual para fijar las condiciones de manera unilateral. Es evidente que muchas de las diferencias que se aducen entre el contrato del emprstito, con los contratos del derecho privado, son ms ficticias que reales. As, se dice que se trata de un rgimen especial de derecho pblico, TECNICA DEL EMPRESTITO: el acto inicial es la emisin (1) si el emprstito es a largo y mediano plazo, es necesaria una ley que disponga los elementales aspectos de su rgimen. El decreto 340/96 a establecido un sistema para la emisin, colocacin (2, negociacin, y liquidacin de los instrumentos de los instrumentos e endeudamiento publico destinados al mercado local. Con respecto a la colocacin del decreto antes mencionado, menciona como medio la licitacin publica, la suscripcin directa y la licitacin privada. La destitucin de las sumas prestadas se efecta mediante la amortizacin (3) INCUMPLIMIENTO DE LA DEUDA PBLICA. Puede suceder que un Estado deudor no cumpla con algunas de las obligaciones contradas al obtener el emprstito, ya sea en lo que respecta al reembolso, al pago de intereses, al plazo de pago, etc., pudindose deber este incumplimiento a una actitud deliberada o a la carencia de fondos suficientes. Los TRIBUTOS. NOCIN GENERAL. La caracterizacin jurdica del tributo en si mismo e independientemente de sus especies (impuestos, tasas, contribuciones especiales), es importante para establecer los elementos comunes a todas las especies, as como sus notas especficas que lo diferencian de otros ingresos pblicos. Tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines". CLASIFICACIN. Conforme a la clasificacin ms aceptada por la doctrina y el derecho positivo, los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales. Estas categoras no son sirio especies de un mismo gnero, y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas. No slo las facultades de las distintas esferas de poder dependen de esta clasificacin en algunos pases, sino que adems los tributos tienen peculiaridades individualizantes. En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a l, mientras que en la tasa existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribucin especial existe tambin una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. En los tributos vinculados la obligacin depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el desempeo de una actuacin estatal referida al obligado. Conforme a esta clasificacin, seran tributos vinculados la tasa y la contribucin especial. En los tributos no vinculados, en cambio, el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuacin estatal. El impuesto sera, por lo tanto, un tributo no vinculado. Esta clasificacin del jurista brasileo mencionado, concuerda con las definiciones de los diferentes tributos que proporciona el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina. Segn este Mdelo,

impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad relativa al contribuyente (art. 15). La tasa es caracterizada por el Modelo como el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en l contribuyente (art. 16). Por ltimo, la contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de actividades estatales (art. 17). La definicin del impuesto presenta dificultades, ya que ste responde casi estrictamente a esos elementos comunes. Sin embargo, la comisin redactora del Modelo crey conveniente dar como elemento propio y de carcter positivo el de la independencia entre la obligacin de pagar el impuesto y la actividad que el Estado < desarrolla con su producto. Este producto podr o no vincularse al contribuyente, pero esta vinculacin es una cuestin de hecho desprovista de toda significacin jurdica en lo que respecta a la existencia de la obligacin a cargo del contribuyente de pagar el impuesto. * El profesor Valds Costa (Curso..., t. I, p. 255) afirma, con Iton, que el impuesto es el tributo tpico por excelencia. El que representa mejor el gnero, confundindose prcticamente con l. Es tambin el ms importante de las finanzas actuales y el que tiene ms valor cientfico, razones por las cuales la doctrina le presta preferente atencin. Procurando no repetir en la caracterizacin del impuesto los conceptos comunes con los tributos en general, podemos definir al impuesto como "el tributo exigido por el Estado a quienes se halla en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal- relativa al obligado". Al decir que el tributo es exigido a "quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles", clasificacin: A) Impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos. Conforme a esta clasificacin, son impuestos personales aquellos que tienen en cuenta la especial situacin del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva. Por ejemplo, la imposicin progresiva sobre la renta global que tiene en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen de la renta, etc. Los impuestos reales, en cambio, consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situacin personal del contribuyente. As, por ejemplo, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.^ Giuliani Fonrouge critica esta distincin sosteniendo que modernamente ha perdido gran parte de su vigencia. Dice por ejemplo que el impuesto personal a los rditos contempla situaciones totalmente objetivas al establecer imposiciones a las sociedades, y por [ otra parte impuestos tradicionalmente reales, como el impuesto inmobiliario, incorporan elementos subjetivos B) Impuestos directos e indirectos. Esta clasificacin es quiz la ms importante en nuestro pas, conforme a la delimitacin de facultades impositivas entre nacin y provincias que se examinar en su oportunidad. Sin embargo, cabe decir que esta clasificacin es imprecisa y que son muy dispares los criterios que la doctrina ha utilizado para distinguir impuestos directos de indirectos. Sostiene acertadamente Valds Costa (t I, p. 269) que bajo esta terminologa existen diferentes clasificaciones que utilizan distintos criterios, como el econmico de la traslacin e incidencia; elementos de orden administrativo, como la inscripcin de los contribuyentes

ante la administracin; la situacin esttica o dinmica de la riqueza gravada y la forma de manifestarse la capacidad contributiva. Los resultados han sido poco satisfactorios. LAS TASAS. NOCIN GENERAL. Es el tributo que probablemente mayores discrepancias ha causado y el que ms dificultades presenta pan so caracterizacin. Ello se debe, en parte, a que quienes han tratado el tema han confundido elementos econmicos, jurdicos y polticos. Por otra parte, tambin influye el arbitrio del legislador, que en diversos pases crea presuntas "tasas" caracterizadas de distinta manera, graduadas en virtud de criterios dispares, con nombres que no siempre responden a la realidad del instituto, recaudadas por organismos diferentes y mediante procedimientos dismiles. Esto torna muy dificultosa la labor del terico .cuando pretende encontrar las uniformidades del tributo, y mucho ms difcil resulta el problema si se quiere dar a la nocin de "tasa* un contenido de carcter uniforme, mediante la comparacin internacional. La caracterizacin correcta de la tasa tiene importancia, no obstante su poca significacin econmica actual como fuente de Ingresos. Por lo pronto, los municipios las utilizan en forma preponderante en la esfera de su competencia, cubriendo con ellas la mayor parte de sus erogaciones; por otra parte ciertas leyes que establecen exenciones tributarias en favor de entes oficiales, las limitan a los impuestos, pero no las extienden a las tasas. CARACTERSTICAS ESENCIALES DE LA TASA. 1) En primer lugar, hacemos resaltar el carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general que dimos del tributo, que la tasa es una prestacin que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio (ver captulo IV, punto 1). La circunstancia de tratarse de una prestacin exigida coactivamente por el Estado, es justamente lo que asigna a la tasa carcter de tributo, ya que de lo contrario nos hallaremos con un precio. Muy importante doctrina sin embargo olvida este punto fundamental cuando afanosamente intenta buscar diferencias entre tasas y precios. 2) En segundo lugar, el mismo carcter de tributo de la tasa torna esencial que nicamente pueda ser creada por ley. Esto que parece elemental, ha sido, sin embargo, dejado repetidamente de lado por la jurisprudencia (ver "Fallos", t. 225, p. 668; "La Ley", t. 37, p. 363), y ha provocado justificadas reacciones doctrinales (ver Jarach, Curso..., t. 1, ps. 95 y 103). 3) En tercer lugar, la nocin de tasa que propugnamos, concepta que su hecho generador se integra con una actividad que el Estado cumple y que est vinculada con el obligado al pago. La actuacin estatal vinculante es quiz el elemento caracterizador ms importante para saber si al enfrentarnos con determinado tributo estamos realmente ante una tasa. Sobre esto la doctrina y jurisprudencia son coincidentes. La Corte Suprema de la Nacin ha sostenido que es de la naturaleza de la tasa que su cobro corresponda siempre a la concreta, efectiva e individualizada prestacin de un servicio relativo al contribuyente ("Fallos", 234-663). Por su parte, la Suprema Corte de Buenos Aires ha dicho que carece de causa y viola el derecho de propiedad garantizado por la Constitucin nacional, la tasa municipal por inspeccin de comercio e industria que se cobra sin haberse prestado el servicio correspondiente CONTRIBUCIONES ESPECIALES. NOCIN GENERAL. Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.

Como dice Giuliani Fonrouge (Derecho..., t. II, p. 1004), este Tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que Puede derivar no slo de la realizacin de una obra pblica, sino Tambin de actividades o servicios estatales especiales, destinado a Beneficiar a una persona determinada o a grupos sociales determinados. Cuando se realiza una obra pblica (por ejemplo, una pavimentacin) se produce o as lo supone el legislador una valorizacin de ciertos bienes inmuebles o un beneficio personal de otra ndole. Lo mismo ocurre en caso de crear entes de regulacin econmica o para fomento de determinada actividad.