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TRIBUTOS NO BRASIL

Alexandre Blum Weingartner Florianpolis, setembro de 2010.

Apresentao

Definio do tributo Histrico Funo tributria Tipos de tributos Lista de tributos no Brasil Principais tributos CTB 2009

Definio de Tributo
Tributo a obrigao imposta as pessoas fsicas e pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado. vulgarmente chamado por imposto, embora tecnicamente este seja mera espcie dentre as modalidades de tributos.

Definio de Tributo
Os tributos podem ser pagos em dinheiro ou em trabalho, como na figura medieval da corvia. Modernamente, nos sistemas tributrios capitalistas, somente o dinheiro aceito como pagamento, subsistindo a corvia em Estados tradicionais e prcapitalistas.

Definio de Tributo
Os tributos formam a receita da Unio, Estados e Municpios e abrangem impostos, taxas, contribuies e emprstimo compulsrios. Eles podem ser diretos ou indiretos. No primeiro caso, so os contribuintes que devem arcar com a contribuio, como ocorre no Imposto de Renda. J os indiretos incidem sobre o preo das mercadorias e servios.

Histrico da tributao no Brasil


Desde a independncia at 1934 a arrecadao tributria consistia, quase que exclusivamente da renda das alfndegas e dos impostos de importao. Gradualmente, o Estado iniciou um redirecionamento para impostos internos como vendas e consignaes (tributos estaduais) e os impostos sobre indstrias, profisses e o imposto predial (municipais).

Histrico da tributao no Brasil


Com a Constituio de 1946 houve criao de novos impostos e um sistema de transferncias destinado a elevar a renda dos municpios.

Histrico da tributao no Brasil


Em 1966, enfim, com a lei 5.172/66 o Brasil finalmente sistematiza seu sistema tributrio, com o surgimento do Cdigo Tributrio Nacional, que ainda permanece em vigor, regulando, junto com a Constituio atual (1988) a matria tributria em solo brasileiro.

Funo dos tributos


Fiscal: Quando tem como objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. Imposto de Renda, por exemplo;
Extrafiscal: Quando o objetivo interferir no domnio econmico, buscando regular determinados setores da economia. As mudanas no IPI possuem essa funo;

Funo dos tributos


Parafiscal: Quando ocorre a delegao, pela pessoa poltica (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), mediante lei, da capacidade tributria ativa terceira pessoa (de direito pblico ou privado), de forma que esta arrecade o tributo, fiscalize sua exigncia e utilize-se dos recursos auferidos para a consecuo de seus fins. Por exemplo, a contribuio anual paga pelos advogados OAB.

Tipos de tributos
Impostos: so tributos cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Os impostos se caracterizam por serem de cobrana compulsria e por no darem um retorno ao contribuinte sobre o fato gerador.

Tipos de tributos
Por exemplo, um imposto sobre posse de automvel no necessariamente ser revertido em melhorias das condies das vias urbanas ou rodovias.

Tipos de tributos
Existe uma distino entre impostos indiretos e impostos diretos. Estes so pagos diretamente pelo contribuinte (o Imposto de Renda, por exemplo), enquanto aqueles tm o valor embutido no preo da transao. Um exemplo o ICMS.

Tipos de tributos
Taxas: so tributos incidentes sobre um fato gerador. O contribuinte paga em razo de um servio pblico que lhe prestado ou posto sua disposio. Alm disso, as taxas tambm esto relacionadas ao poder de polcia da administrao, englobando fiscalizaes e licenciamentos em geral.

Tipos de tributos
Uma taxa s pode ser instituda por uma entidade tributante da mesma competncia. Por exemplo: taxas de luz pblica s podem ser cobradas pelos municpios. No necessariamente o pagante da taxa vai usar o servio, apenas ter o servio disposio.

Tipos de tributos
Contribuies de melhoria: so tributos que tm como fato gerador o benefcio decorrente das obras pblicas. Estas contribuies so cobradas somente na regio beneficiada pela obra. O fundamental para o fato gerador o benefcio decorrente da obra pblica.

Tipos de tributos
Contribuies Especiais: Tambm chamadas de contribuies sociais ou parafiscais, esto previstas na Constituio Federal, sendo tributos cuja caracterstica principal a finalidade para a qual destinada sua arrecadao. Podem ser: sociais, de interveno no domnio econmico, de interesse de categorias econmicas ou profissionais e para custeio do servio de iluminao pblica (COSIP).

Tipos de tributos
Emprstimo compulsrio: Segundo o art. 148 da Constituio Federal, a Unio poder instituir, mediante lei complementar, emprstimos compulsrios: para atender s despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.

Lista de tributos existentes no Brasil:


1. Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM - Lei 10.893/2004 2. Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC) - Lei 5.461/1968 3. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - FNDCT - Lei 10.168/2000 4. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE), tambm chamado "Salrio Educao" - Decreto 6.003/2006 5. Contribuio ao Funrural 6. Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) - Lei 2.613/1955 7. Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT) 8. Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) - Lei 8.029/1990 9. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) Decreto-Lei 8.621/1946 10. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT) Lei 8.706/1993

Lista de tributos existentes no Brasil:


11. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) - Lei 4.048/1942 12. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) - Lei 8.315/1991 13. Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) - Lei 9.403/1946 14. Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) - Lei 9.853/1946 15. Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo (SESCOOP) - art. 9, I, da MP 1.715-2/1998 16. Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) - Lei 8.706/1993 17. Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados) 18. Contribuio Confederativa Patronal (das empresas) 19. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis - Lei 10.336/2001 20. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas Exterior - Lei 10.168/2000

Lista de tributos existentes no Brasil:


21. Contribuio para a Assistncia Social e Educacional aos Atletas Profissionais FAAP - Decreto 6.297/2007 22. Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica - Emenda Constitucional 39/2002 23. Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional CONDECINE - art. 32 da Medida Provisria 2228-1/2001 e Lei 10.454/2002 24. Contribuio para o Fomento da Radiodifuso Pblica - art. 32 da Lei 11.652/2008. 25. Contribuio Sindical Laboral 26. Contribuio Sindical 27. Contribuio Social Adicional para Reposio das Perdas Inflacionrias do FGTS - Lei Complementar 110/2001 28. Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) 29. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) 30. Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE, etc.)

Lista de tributos existentes no Brasil:


31. Contribuies de Melhoria: asfalto, calamento, esgoto, rede de gua, rede de esgoto, etc. 32. Fundo Aerovirio (FAER) - Decreto Lei 1.305/1974 33. Fundo de Combate Pobreza - art. 82 da EC 31/2000 34. Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes (FISTEL) - Lei 5.070/1966 com novas disposies da Lei 9.472/1997 35. Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) 36. Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes (FUST) - art. 6 da Lei 9.998/2000 37. Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao (Fundaf) - art.6 do Decreto-Lei 1.437/1975 e art. 10 da IN SRF 180/2002 38. Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Telecomunicaes (Funttel) Lei 10.052/2000 39. Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) 40. Imposto sobre a Exportao (IE)

Lista de tributos existentes no Brasil:


41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. Imposto sobre a Importao (II) Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR - pessoa fsica e jurdica) Imposto sobre Operaes de Crdito (IOF) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) Imposto sobre Transmisso Bens Inter-Vivos (ITBI) Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD) INSS Autnomos e Empresrios INSS Empregados INSS Patronal IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP)

Lista de tributos existentes no Brasil:


55. Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro 56. Taxa de Avaliao in loco das Instituies de Educao e Cursos de Graduao - Lei 10.870/2004 57. Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de produtos animais e vegetais ou de consumo nas atividades agropecurias - Decreto-Lei 1.899/1981 58. Taxa de Coleta de Lixo 59. Taxa de Combate a Incndios 60. Taxa de Conservao e Limpeza Pblica 61. Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA - Lei 10.165/2000 62. Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos Qumicos - Lei 10.357/2001, art. 16 63. Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais) 64. Taxa de Fiscalizao da Aviao Civil - TFAC - Lei 11.292/2006 65. Taxa de Fiscalizao da Agncia Nacional de guas ANA - art. 13 e 14 da MP 437/2008 66. Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores Mobilirios) - Lei 7.940/1989

Lista de tributos existentes no Brasil:


67. Taxa de Fiscalizao de Sorteios, Brindes ou Concursos - art. 50 da MP 2.15835/2001 68. Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Lei 9.782/1999, art. 23 69. Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados pelo Exrcito Brasileiro - TFPC Lei 10.834/2003 70. Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC - art. 12 da MP 233/2004 71. Taxa de Licenciamento Anual de Veculo 72. Taxa de Licenciamento, Controle e Fiscalizao de Materiais Nucleares e Radioativos e suas instalaes - Lei 9.765/1998 73. Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal 74. Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria Ministerial 503/1999 75. Taxa de Servios Administrativos TSA Zona Franca de Manaus - Lei 9.960/2000 76. Taxa de Servios Metrolgicos - art. 11 da Lei 9.933/1999 77. Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP)

Lista de tributos existentes no Brasil:


78. Taxa de Outorga e Fiscalizao - Energia Eltrica - art. 11, inciso I, e artigos 12 e 13, da Lei 9.427/1996 79. Taxa de Outorga - Rdios Comunitrias - art. 24 da Lei 9.612/1998 e nos art. 7 e 42 do Decreto 2.615/1998 80. Taxa de Outorga - Servios de Transportes Terrestres e Aquavirios - art. 77, incisos II e III, a art. 97, IV, da Lei 10.233/2001 81. Taxas de Sade Suplementar - ANS - Lei 9.961/2000, art. 18 82. Taxa de Utilizao do SISCOMEX - art. 13 da IN 680/2006. 83. Taxa de Utilizao do MERCANTE - Decreto 5.324/2004 84. Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais) 85. Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE - Lei 9.718/1998

Lista dos tributos retirada do site abaixo em setembro de 2010. http://www.portaltributario.com.br/

Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional


Um dos mais de 80 tributos que o brasileiro paga para exercer a profisso, a chamada Contribuio de Fiscalizao Profissional - OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE, etc. A contribuio social devida aos conselhos regionais de fiscalizao profissional tem natureza tributria (art. 149, da CF/88).

Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional


VALORES DE ANUIDADES DE PESSOA FSICA EM REAIS * RESOLUO N 510, DE 21 DE AGOSTO DE 2009 ****
NVEL MDIO ANO 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 EM REAIS 302,40 289,80 277,20 264,60 252,00 239,40 226,80 214,20 201,60 189,00 EM REAIS 604,80 579,60 554,40 529,20 504,00 478,80 453,60 428,40 403,20 378,00 ANO EM REAIS 2010 122,00 EM REAIS 243,50 NVEL SUPERIOR

**** VALORES ORIGEM CONFORME RESOLUO ****


NVEL MDIO NVEL SUPERIOR

2005
2006 2007 2008 2009 2010

176,40
163,80 151,20 138,60 138,60 131,49

352,80
327,60 302,40 277,20 277,20 262,98

Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)


O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao) de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar 87/1996, alterada posteriormente pelas Leis Complementares 92/97, 99/99 e102/2000.

Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)


Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade: I importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento; II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior, III adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas; IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao.

Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)


O ICMS cobrado no Estado de origem do bem ou servio. Mas h duas excees: derivados de petrleo e energia eltrica. Na maioria dos casos, as empresas repassam esse imposto ao consumidor, embutindo-o nos preos dos produtos. As mercadorias so tributadas de acordo com sua essencialidade. Assim, para produtos bsicos, como o arroz e o feijo, o ICMS cobrado menor do que no caso de produtos suprfluos, como cigarros e perfumes, por exemplo. No entanto, vale ressaltar que servios como o de energia eltrica, combustveis e telefonia, embora sejam necessrios para a boa qualidade de vida dos indivduos, possuem alquotas altssimas de ICMS, o que nos faz pensar sobre a regra da essencialidade.

Imposto sobre a Exportao (IE)


Segundo a Constituio Federal, o Imposto de Exportao de competncia exclusiva da Unio. Tem como fato gerador a sada de produto nacional ou nacionalizado do territrio nacional. Uma de suas caractersticas a cobrana com funo fiscal e regulatria, no s na medida em que se presta a arrecadao, mas tambm de acordo com a variao de suas alquotas, disciplina do fluxo de exportao. facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do IE.

Imposto sobre a Exportao (IE)


Base de clculo A base de clculo do imposto o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo Poder Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional. Alquota A alquota do imposto de 30%, facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou aument-la, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Em caso de elevao, a alquota do imposto no poder ser superior a 150%.

Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI


O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo.
So obrigados ao pagamento do IPI como contribuinte: o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento;

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza - IR


o tributo que incide sobre o produto do capital e/ou do trabalho das pessoas. Seu fato gerador, ou seja, o motivo que gera sua ocorrncia - a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda. Isso significa, na prtica, que ele recai sobre seus rendimentos e/ou, como o prprio nome diz, proventos de qualquer natureza, do salrio herana.
O universo de contribuintes do imposto de renda, lembramos, no se limita apenas aos funcionrios de empresa com carteira assinada (CLT). Se voc profissional autnomo ou possui quaisquer outros rendimentos tributveis (como, por exemplo, renda de aluguel de imveis), tambm contribuinte e deve, na maioria dos casos, pagar o IR.

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza - IR


As micro e pequenas empresas tambm so obrigadas a pagar o chamado imposto de renda como pessoa jurdica, entre as diversas modalidades de impostos que as empresas podem pagar est o Super Simples. O imposto de renda um tributo federal e enquadra-se na modalidade de homologao: o contribuinte prepara uma declarao anual de ajuste e os valores so homologados (aceitos) ou no pela autoridade competente.

No Brasil, o rgo responsvel pela sua administrao e gerenciamento a Receita Federal.

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza - IR


Atualmente existem 16 pases no planeta onde no h cobrana de imposto de renda ou este tributo quase zero. Veja lista abaixo: * Andorra (Europa) * Bahamas (Caribe) * Barain (Golfo Prsico) * Bermuda (Caribe) * Burundi (frica) * Ilhas Caiman (Caribe) * Kuwait (Golfo Prsico) * Mnaco (Europa) * Nigria (frica) * Omo (Pennsula Arbica) * Qatar (Golfo Prsico) * Arbia Saudita (Golfo Prsico) * Somlia (frica) * Emirados rabes Unidos (Golfo Prsico) * Uruguai (Amrica do Sul) * Vanuatu (Oceania) A maioria deles so monarquias, tem pequeno territrio ou so insulares, portadores de imensa riqueza derivada do petrleo ou destinos tursticos. Muitos desses pases, ainda, so usados por criminosos para fazer lavagem de dinheiro.

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza - IR


Do lado oposto, h pases que cobram alquotas, digamos, extratosfricas de IR das pessoas. * Dinamarca - 59,74% (Europa) * Sucia - 56,60% (Europa) * Frana - 55,85% (Europa) * Blgica - 53,50% (Europa) * Holanda - 52% (Europa) * Finlndia - 50,90% (Europa) * ustria - 50% (Europa) * Japo - 50% (sia) * Austrlia - 48,50% (Oceania) * Canad - 46,41% (Amrica do Norte) * Alemanha - 45,37% (Europa) * Espanha - 45% (Europa) * Itlia - 44,10% (Europa) * Sua - 42,06% (Europa) * Portugal - 42% (Europa) * Irlanda - 42% (Europa) * Polnia, Grcia, Reino Unido e Noruega - 40% (Europa) * Estados Unidos - 39,76% (Amrica do Norte)

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza - IR


O curioso que 14 das 23 naes listadas so europias (mais de 60%). Outro fato relevante quase todos pases listados so considerados desenvolvidos, ou seja, de primeiro mundo, com excelentes servios pblicos. Os dados so do Organizao para Cooperao Econmica e Desenvolvimento.

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza - IR


Alquotas de contribuio: a tributao de imposto de renda no Brasil segue o princpio da progressividade - quanto mais se ganha, mais se paga. Isso significa que a alquota de imposto diretamente proporcional ao rendimento do contribuinte. A Receita Federal criou, ento, a seguinte tabela progressiva de IR, contendo vrias faixas de contribuio:
Base de clculo mensal em R$ At 1.499,15 Alquot a% Parcela a deduzir do imposto em R$ -

De 1.499,16 at 2.246,75
De 2.246,76 at 2.995,70

7,5
15,0

112,43
280,94

De 2.995,71 at 3.743,19
Acima de 3.743,19

22,5
27,5

505,62
692,78

Carga tributria do Brasil

Carga tributria do Brasil


Arrecadao Tributria de 2009
5%

Governo Federal
25% 70% Governo Estadual Governo Municipal

Alexandre Blum Weingartner abw@labsolda.ufsc.br