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FONTE: SENADO FEDERAL Finalidades da Auditoria Governamental 1. Comprovar a legalidade e legitimidade e avaliar os resultados, quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nas unidades da administrao direta e entidades supervisionadas da administrao federal, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. 2. Dar suporte ao exerccio pleno da superviso ministerial, atravs das seguintes atividades bsicas: 1. Examinar a observncia da legislao federal especfica e normas correlatas; 2. Avaliar a execuo dos programas de governo, dos contratos, convnios, acordos, ajustes e outros instrumentos congneres; 3. Observar o cumprimento, pelos rgos e entidades, dos princpios fundamentais de planejamento, coordenao, descentralizao, delegao de competncia e controle; 4. Avaliar o desempenho administrativo e operacional das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas; 5. Verificar o controle e a utilizao dos bens e valores sob uso e guarda dos administradores ou gestores; 6. Examinar e avaliar as transferncias e a aplicao dos recursos oramentrios e financeiros das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas; e 7. Verificar e avaliar os sistemas de informaes e a utilizao dos recursos computacionais das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas. 2 - Objetivos Operacionais da Auditoria Governamental 1. Examinar a regularidade e avaliar a eficincia da gesto administrativa e dos resultados alcanados. 2. Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e controles internos das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas. 3. Constituem objeto do exame de auditoria: 1. Os sistemas administrativo e operacional de controle interno utilizados na gesto oramentria, financeira e patrimonial; 2. A execuo dos planos, programas, projetos e atividades que envolvam recursos pblicos; 3. A aplicao dos recursos transferidos pelo Tesouro Nacional a entidades pblicas ou privadas; 4. Os contratos firmados por gestores pblicos com entidades privadas para prestao de servios, execuo de obras e fornecimento de materiais; 5. Os processos de licitao, sua dispensa ou inexigibilidade; 6. Os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e do patrimnio sob responsabilidade das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas; 7. Os atos administrativos que resultem direitos e obrigaes para o Poder Pblico, em especial os relacionados com a contratao de emprstimos internos ou externos e com a concesso de avais; 1. A arrecadao e a restituio de receitas de tributos federais; e 2. Os sistemas eletrnicos de processamento de dados, suas entradas (inputs) e informaes de sada (outputs), objetivando constatar: 1. 1. segurana fsica do ambiente e das instalaes do Centro de Processamento de Dados (CPD); 2. 2. segurana lgica e a confidencialidade nos sistemas (SOFTWARE) desenvolvidos em computadores de diversos portes; 3. 3. eficcia dos servios prestados pela rea de informtica; 4. 4. eficincia na utilizao dos diversos computadores (HARDWARE) existentes na entidade; e 5. 5. verificao do cumprimento da legislao pertinente. 3 - ABRANGNCIA DE ATUAO 1. A abrangncia de atuao da auditoria inclui as atividades de gesto das unidades da administrao direta, entidades supervisionadas, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles administrativo, operacional e contbil.

2. Esto sujeitos auditoria: 1. Pessoas, nos diferentes nveis de responsabilidade; 2. Mediante tomada de contas: 1. Os ordenadores de despesas das unidades da administrao direta; 2. Aqueles que arrecadarem, gerirem ou guardarem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam; e 3. Aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso, derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais sejam responsveis. 3. Mediante prestao de contas: 1. Os dirigentes das entidades supervisionadas da administrao indireta; 2. Os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro. 3. Unidades da administrao direta; 4. Entidades supervisionadas da administrao indireta: 1. Autarquias; 2. Empresas pblicas; 3. Sociedades de economia mista; 4. Fundaes pblicas; 5. Servios sociais autnomos; 6. Conselhos federais de fiscalizao das profisses liberais; 7. Fundos especiais e fundos setoriais de investimentos; 8. Empresas subsidirias, controladas, coligadas ou quaisquer outras de cujo capital o poder pblico tenha o controle direto ou indireto; e 9. Empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe de forma direta ou indireta, nos termos de seus tratados constitutivos, inclusive em virtude de incorporao ao patrimnio pblico. 10. Recursos 4. Todos os recursos originrios da lei oramentria anual, de crditos adicionais, de operaes de crdito da Unio, assim como as receitas prprias e as aplicaes da administrao federal direta ou indireta, inclusive fundos especiais. 4 - FORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL 1. Diretas - quando realizadas com a utilizao de Analistas de Finanas e Controle - Auditor, com atribuio de auditoria, em exerccio nos rgos seccionais, regionais ou setoriais do sistema. 2. Integradas - quando realizadas por mais de uma unidade de auditoria do Sistema de Controle Interno - SCI. 3. Compartilhadas - quando realizadas com a utilizao de auditores de uma entidade para, em conjunto com Auditor do rgo seccional, regional ou setorial, sob a coordenao do rgo seccional, desenvolverem trabalhos especficos na prpria entidade auditada ou numa terceira. 4. Subsidirias - quando realizadas pelas respectivas unidades de auditoria interna das entidades em exame, sob a orientao do rgo seccional, regional ou setorial do Sistema. 5. Indiretas - quando realizadas por firmas ou empresas privadas de auditoria, contratadas em carter supletivo, devido a situaes excepcionais, para, sob a superviso do rgo seccional, regional ou setorial do Sistema, efetuarem trabalhos em entidades ou projetos. 5 - TIPOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL 1. Auditoria de Gesto - objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, convnios, acordos ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: 1. 2. 3. 4. 5. Exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; Exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; Verificao da existncia fsica de bens e outros valores; Verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; e Verificao do cumprimento da legislao pertinente.

2. Auditoria de Programas - objetiva acompanhar, examinar e avaliar a execuo de programas e projetos governamentais especficos, bem como a aplicao de recursos descentralizados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: 1. Anlise da realizao fsico-financeira em face dos objetivos e metas estabelecidos; 2. Anlise dos demonstrativos e dos relatrios de acompanhamento produzidos com vistas avaliao dos resultados alcanados e a eficincia gerencial;

3. Verificao da documentao instrutiva e comprobatria, quanto propriedade dos gastos realizados; e 4. Anlise da adequao dos instrumentos de gesto -contratos, convnios, acordos, ajustes e outros congneres para consecuo dos planos, programas, projetos e atividades desenvolvidas pelo gestor, inclusive quanto legalidade e diretrizes estabelecidas. 3. Auditoria Operacional - atua nas reas inter-relacionadas do rgo/entidade, avaliando a eficcia dos seus resultados em relao aos recursos materiais, humanos e tecnolgicos disponveis, bem como a economicidade e eficincia dos controles internos existentes para a gesto dos recursos pblicos. Sua filosofia de abordagem dos fatos de apoio, pela avaliao do atendimento s diretrizes e normas, bem como pela apresentao de sugestes para seu aprimoramento. 4. Auditoria Contbil - a tcnica que, utilizada no exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de um rgo ou entidade, objetiva obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. 5. Auditoria de Sistema - objetiva assegurar a adequao, privacidade dos dados e informaes oriundas dos sistemas eletrnicos de processamento de dados, observando as diretrizes estabelecidas e a legislao especfica. 6. Auditoria Especial - objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao do Presidente da Repblica, Ministros de Estado ou por solicitao de outras autoridades. NORMAS FUNDAMENTAIS 1 - NORMAS RELATIVAS PESSOA DO AUDITOR 1. INDEPENDNCIA - o Auditor no exerccio da atividade de auditoria deve manter uma atitude de independncia que assegure a imparcialidade de seu julgamento, nas fases de planejamento, execuo e emisso de seu parecer, bem assim nos demais aspectos relacionados com sua atividade profissional. 2. SOBERANIA - durante o desenvolvimento do seu trabalho, o Auditor dever possuir o domnio do julgamento profissional, pautando-se, exclusiva e livremente a seu critrio, no planejamento dos seus exames, na seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e testes de auditoria, na definio de suas concluses e na elaborao de seus relatrios e pareceres. 3. IMPARCIALIDADE - durante seu trabalho, o Auditor est obrigado a abster-se de intervir nos casos onde h conflito de interesses que possam influenciar a absoluta imparcialidade do seu julgamento. 4. OBJETIVIDADE - na execuo de suas atividades, o Auditor se apoiar em fatos e evidncias que permitam o convencimento razovel da realidade ou a veracidade dos fatos, documentos ou situaes examinadas, permitindo a emisso de opinio em bases consistentes. 5. CONHECIMENTO TCNICO E CAPACIDADE PROFISSIONAL - o Auditor no exerccio das atividades de auditoria deve possuir um conjunto de conhecimentos tcnicos, experincia e capacidade para as tarefas que executa; conhecimentos contbeis, econmicos e financeiros; e de outras disciplinas para o adequado cumprimento do objetivo da auditoria. Dever, ainda, ter habilidade no trato com as pessoas e comunicar-se de maneira eficaz. 6. CONHECIMENTO TCNICO - face a complexidade e magnitude dos objetivos da administrao pblica federal, o Auditor necessita possuir conhecimentos tcnicos das diversas reas relacionadas com as atividades auditadas, de tal forma que o permitam comprovar a legalidade e legitimidade dos atos de gesto e avaliar a economicidade, eficincia e eficcia alcanadas no desempenho dos objetivos do rgo ou entidade sob exame. Conceito de efetividade, eficincia e eficcia segundo Sandra Maria C. Back:
y ECONOMICIDADE: operacionalidade ao mnimo custo possvel. Administrao correta dos bens, boa

distribuio do tempo, economia de trabalho, tempo e dinheiro, etc., reduo dos gastos num oramento. Em resumo, a administrao prtica e sistemtica das operaes de uma entidade, projeto ou empresa pblica, assegurando custos operacionais mnimos ao realizar as funes que lhe so atribudas. y EFICINCIA: rendimento efetivo sem desperdcio desnecessrio. A consecuo das metas e outros objetivos constantes de programas de maneira sistemtica, contribuindo para minimizar os custos operacionais, sem diminuir o nvel, qualidade e oportunidade dos servios a serem oferecidos pela entidade, projeto ou empresa pblica. y EFICCIA: considera-se eficaz a administrao, plano projeto ou entidade que, na consecuo de seus objetivos, consegue os efeitos necessrios, ou seja, atinge as metas a que se props.

1. CAPACIDADE PROFISSIONAL -a capacidade profissional adquirida pela aplicao prtica dos conhecimentos tcnicos. O somatrio de experincias obtidas entre diversas situaes contribuem para o amadurecimento do julgamento profissional, possibilitando o discernimento entre situaes gerais e particulares. 2. ATUALIZAO DOS CONHECIMENTOS TCNICOS -o auditor governamental deve manter sua competncia tcnica, atualizando-se quanto ao avano de normas, procedimentos e tcnicas aplicveis auditoria. 3. CAUTELA E ZELO PROFISSIONAL -no desempenho de suas funes, na elaborao do relatrio e emisso de sua opinio, o auditor governamental necessita agir com a devida precauo e zelo profissional, devendo acatar as normas de tica profissional, o bom senso em seus atos e recomendaes, o cumprimento das normas gerais de auditoria governamental e o adequado emprego dos procedimentos de auditoria de aplicao geral ou especfica. 1. CAUTELA PROFISSIONAL -no desenvolvimento do seu trabalho, o auditor governamental deve manter atitude prudente, com vistas a estabelecer uma adequada extenso dos seus exames, bem como aplicar metodologia apropriada natureza e complexidade de cada exame. 2. ZELO PROFISSIONAL -o auditor governamental, no desempenho de suas atividades, dever atuar com habilidade, precauo e esmero de modo a reduzir ao mnimo possvel a margem de erro. 3. COMPORTAMENTO TICO -no desenvolvimento de seu trabalho, o auditor governamental, independentemente de sua formao profissional, deve ter sempre presente que, como servidor pblico, se obriga a proteger os interesses da sociedade, respeitar as normas de conduta que regem os servidores pblicos, no podendo valer-se da funo em benefcio prprio ou de terceiros. Ficando, ainda, obrigado a guardar confidencialidade das informaes obtidas, no devendo revel-las a terceiros, sem autorizao especfica, salvo se houver obrigao legal ou profissional de assim proceder.
    

Exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; Exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; Verificao da existncia fsica de bens e outros valores; Verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; e Verificao do cumprimento da legislao pertinente.

2 - NORMAS RELATIVAS EXECUO DO TRABALHO O auditor governamental, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a todas as dependncias do rgo ou entidade auditada, assim como a documentos, valores e livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao. Quando houver limitao da ao do auditor, o fato dever ser comunicado, de imediato, por escrito, ao dirigente da unidade/entidade auditada, solicitando as providncias necessrias. 1. PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS - o trabalho de auditoria deve ser adequadamente planejado, de forma a prever a natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos que nele sero empregados, bem como a oportunidade de sua aplicao. 1. EXAME PRELIMINAR - com o objetivo de obter os elementos necessrios ao planejamento dos trabalhos de auditoria, o auditor governamental deve realizar exames preliminares a respeito da natureza e caractersticas das reas, operaes, programas e dos recursos a serem auditados. Para tanto, deve considerar a legislao aplicvel, normas e instrues vigentes, bem como os resultados das ltimas auditorias realizadas e diligncias pendentes ou no de atendimento. 2. ELABORAO DO PROGRAMA DE TRABALHO - o resultado dos exames preliminares dar suporte ao programa formal de trabalho. A elaborao de um adequado programa de trabalho de auditoria exige: a determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a identificao completa sobre o que se deseja obter com a auditoria; a identificao do universo a ser examinado; a definio e o alcance dos procedimentos a serem utilizados; o estabelecimento das tcnicas apropriadas; a quantificao homem/hora necessria execuo dos trabalhos; e referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de exames prvios ou outras instrues especficas. 3. AVALIAO DOS CONTROLES INTERNOS - o auditor governamental deve efetuar um adequado exame com vistas avaliao da capacidade e efetividade dos sistemas de controles internos - contbil, administrativo e operacional - das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas. 1. CAPACIDADE DOS SISTEMAS DE CONTROLE - devem ser avaliados os procedimentos, polticas e registros que compem os controles, com o objetivo de constatar se estes proporcionam razovel segurana de que as atividades e operaes se realizam, de forma a possibilitar o atingimento das metas, em termos satisfatrios de economia, eficincia e eficcia.

2. EFETIVIDADE - necessria a realizao de um exame das operaes que se processam nos sistemas de controle, com o propsito de verificar se os procedimentos, polticas, mecanismos, registros etc, que os integram, funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo atendidos, de forma permanente, sem desvios. 3. EXAME DOS OBJETIVOS DE CONTROLE - considerando-se que os rgos/entidades adotam sistemas de controle que compreendem um plano de organizao e de todos os mtodos e procedimentos, de forma ordenada, para: proteger seus recursos; obter informaes oportunas e confiveis; e promover a eficincia operacional, assegurar a observncia das leis, normas e polticas vigentes, com o intuito de alcanar o cumprimento das metas e objetivos estabelecidos, o auditor governamental dever: a. certificar-se da existncia e propriedade dos procedimentos e mecanismos de salvaguarda dos recursos humanos, financeiros e materiais, assim como do devido uso e funcionamento dos mesmos; b. constatar se os sistemas de registros incluem a totalidade das operaes realizadas e se os mtodos e procedimentos utilizados permitem confiar se as informaes financeira e operacional oriundas daqueles, refletem, adequadamente, a boa e regular utilizao dos recursos, bem como o cumprimento das metas e dos objetivos dos programas; c. certificar-se da existncia e idoneidade dos critrios, para identificar, classificar e mensurar dados relevantes das operaes, verificando, igualmente, se esto sendo adotados parmetros adequados para avaliao da efetividade, eficincia, eficcia e economicidade dessas operaes; e, d. comprovar se os procedimentos estabelecidos asseguram, razoavelmente, o cumprimento das diretrizes governamentais, das leis, regulamentos, normas e outras disposies de observncia obrigatria. 4. PREVENO DE IMPROPRIEDADES E IRREGULARIDADES - os sistemas de controle institudos em um rgo/entidade devem conter procedimentos, mecanismos e diretrizes que prevejam ou minimizem o percentual de impropriedades ou irregularidades. Um bom sistema de controle reduz a probabilidade de ocorrerem tais impropriedades ou irregularidades, ainda que no possa evit-las totalmente. 5. SUPERVISO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA - todo trabalho de auditoria, desde seu planejamento at a emisso do parecer e o conseqente acompanhamento dos resultados, deve ser supervisionado. 1. RESPONSABILIDADE DE QUEM DIRIGE A FUNO - o titular do rgo de auditoria do sistema de controle interno no pode supervisionar, pessoalmente, todas as atividades que envolvem a execuo das auditorias. Logo, indispensvel que delegue parte dessas tarefas a supervisores, devendo para isso, estabelecer mecanismos e procedimentos adequados para avaliar a atuao destes supervisores, assegurando-se de que estes possuam conhecimentos tcnicos e capacidade profissional suficientes ao adequado cumprimento das atribuies que lhes so conferidas. 2. SUPERVISO DAS EQUIPES DE TRABALHO - os Auditor com atribuies de superviso, com maior experincia, conhecimentos tcnicos e capacidade profissional devero instruir e dirigir, adequadamente, seus subordinados, no que tange execuo dos trabalhos e ao cumprimento dos programas de auditoria, devendo, ainda, contribuir para o desenvolvimento dos seus conhecimentos e capacidade profissional. Para maior compreenso dos objetivos, alcance, enfoques, procedimentos e tcnicas a serem aplicadas por parte da equipe, torna-se indispensvel que os supervisores promovam a participao dos componentes das equipes na elaborao do programa de trabalho. 3. INTENSIDADE DE SUPERVISO - o grau de intensidade da superviso exercida sobre a equipe est diretamente relacionada aos seguintes fatores: conhecimento e capacidade profissional dos membros da equipe; o grau de dificuldade previsvel dos trabalhos; e alcance de provveis impropriedades ou irregularidades a detectar no rgo/entidade auditada. No entanto, dever ser evitado o cerceamento da liberdade e flexibilidade necessrias aos componentes da equipe, de tal forma que o pessoal possa alcanar seu prprio desenvolvimento profissional. As evidncias da superviso exercida devero ficar registradas nos prprios papis de trabalho. 4. REAS E ENFOQUES DA SUPERVISO - a superviso deve abranger a verificao: a. do correto planejamento dos trabalhos; b. da aplicao de procedimentos e tcnicas para o atingimento das metas/objetivos previstos para a execuo dos trabalhos, de acordo com o programa de auditoria e seus ajustamentos porventura ocorridos;

c. d. e. f. g.

da adequada formulao dos papis de trabalho; da necessria consistncia das observaes e concluses; da fiel observncia dos objetivos de auditoria; dos requisitos de qualidade dos pareceres de auditoria, compreendendo: preciso, clareza e objetividade; e do cumprimento das normas de auditoria governamental e dos procedimentos de auditoria de aplicao geral.

2. OBTENO DE EVIDNCIAS - em atendimento aos objetivos da atividade de auditoria, o Auditor dever realizar, na extenso julgada necessria, os testes ou provas adequados nas circunstncias, para obter evidncias qualitativamente aceitveis que fundamentem, de forma objetiva, suas recomendaes e concluses. 1. FINALIDADE DA EVIDNCIA - consiste na obteno suficiente de elementos para sustentar a emisso de seu parecer, que possam permitir ao Auditor chegar a um grau razovel de convencimento da realidade dos fatos e situaes observados, da veracidade da documentao examinada, da consistncia da contabilizao dos fatos e fidedignidade das informaes e registros gerenciais para fundamentar, solidamente, sua opinio. A validade do seu julgamento depende diretamente da qualidade das evidncias. 2. QUALIDADE DA EVIDNCIA - considera-se que a evidncia de qualidade satisfatria quando rene as caractersticas de suficincia, competncia e pertinncia. 1. SUFICINCIA - quando, mediante a aplicao de testes que resultem na obteno de uma ou vrias provas, o Auditor levado a um grau razovel de convencimento a respeito da realidade ou veracidade dos fatos examinados. 2. ADEQUAO - entende-se como tal, quando os testes ou exames realizados so apropriados natureza e caractersticas dos fatos examinados. 1. PERTINNCIA - a evidncia pertinente quando h coerncia com as observaes, concluses e recomendaes da auditoria. 2. CRITRIOS PARA OBTENO DA EVIDNCIA - na obteno da evidncia, o Auditor se guiar pelos critrios de importncia relativa e de nveis de riscos provveis. A importncia relativa refere-se ao significado da evidncia no conjunto de informaes; os nveis de riscos provveis, s probabilidades de erro na obteno e comprovao da evidncia. 3. IMPROPRIEDADES E IRREGULARIDADES - o Auditor, no decorrer de qualquer auditoria, dever prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades, ainda quando no sejam objeto do seu escopo inicial; e, quando sejam obtidas evidncias das mesmas, dever ser dado o devido destaque em seu parecer, com vistas adoo de providncias corretivas pertinentes. DETECO - no obstante no ser o objetivo primeiro da auditoria a busca de impropriedades ou de irregularidades, no decorrer dos exames, o Auditor dever estar consciente da probabilidade de risco de tais ocorrncias, atentando: para as fragilidades dos controles internos; para riscos potenciais a que esto sujeitos os recursos utilizados; s peculiaridades/caractersticas de como se desenvolvem as operaes; para a atitude do pessoal ante os controles existentes, assim como comportamentos indevidos. O adequado conhecimento da natureza e peculiaridade das operaes permitem ao Auditor a identificao de indicadores de irregularidades. Os indicadores podem surgir: como conseqncia dos controles estabelecidos; pelo resultados do trabalhos efetuados pelos prprios auditores; ou por outras fontes de informaes. Quando se manifestam tais indicadores, os Auditor esto obrigados a ampliar o alcance dos procedimentos necessrios, a fim de evidenciar, nestes casos, a existncia de irregularidades. A aplicao dos procedimentos de auditoria no garante, a deteco de toda impropriedade ou irregularidade; portanto, a manifestao posterior de uma situao imprpria ou irregular ocorrida no perodo submetido a exame no significa que o trabalho efetuado pelo Auditor tenha sido inadequado, sempre e quando possa demonstrar que o efetuou de acordo com o estabelecido pelas Normas de Auditoria do Sistema de Controle Interno. APURAO - a apurao de impropriedades e irregularidades exige do auditor governamental extrema prudncia e profissionalismo, a fim de alcanar com efetividade os objetivos propostos para a apurao. No exerccio de suas atividades, o Auditor, ao verificar a ocorrncia de irregularidades, dever, de imediato, levar o assunto, por escrito, ao conhecimento do dirigente da unidade/entidade auditada, solicitando os esclarecimentos e justificativas pertinentes.

3 - NORMAS RELATIVAS OPINIO DO AUDITOR 1. No mbito do servio pblico, a opinio do Auditor, com atribuio de auditoria, dever ser expressa atravs de Relatrio e/ou Certificado de auditoria. 2. Certificado de auditoria ser emitido quando o auditor verificar e certificar as contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos, e de todo aquele que der causa perda, subtrao ou estrago de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade da Unio. 3. Tipos de Certificado 1. Certificado Pleno -ser emitido quando o Auditor formar a opinio de que na gesto dos recursos pblicos foram adequadamente observados os princpios da legalidade, legitimidade e economicidade. 2. Certificado Restritivo -ser emitido quando o Auditor constatar falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal no cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto legalidade, legitimidade e economicidade e que, pela sua irrelevncia ou imaterialidade, no caracterizar irregularidade de atuao dos agentes responsveis. 3. Certificado de Irregularidade -ser emitido quando o Auditor verificar a no observncia da aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel, para a Fazenda Nacional e/ou comprometam, substancialmente, as demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no perodo ou exerccio examinado. 4. O Certificado de auditoria, observados os modelos anexos presente Instruo, requer o atendimento dos seguintes requisitos: 1. indicar nmero do processo e exerccio examinado; 2. mencionar, no pargrafo inicial, o escopo do trabalho, em funo do tipo de auditoria governamental realizada, unidade gestora ou entidade supervisionada, titular, funo e nmero do CPF; 3. citar, no pargrafo intermedirio, as impropriedades ou irregularidades que: a. b. c. d. afetem a gesto examinada; comprometam a economicidade, legalidade e legitimidade da gesto; caracterizem a inobservncia de normas legais e regulamentares; e resultem ou no em prejuzo Fazenda Nacional.

5. observando o que contiver no pargrafo intermedirio, concluir, no pargrafo final, emitindo opinio quanto regularidade (ou no) da gesto examinada; 6. conter data do Certificado correspondente ao dia da concluso do trabalho na unidade gestora ou entidade supervisionada; e 7. conter assinatura do Auditor, no caso de auditoria contbil, o nmero do seu registro no Conselho Regional de Contabilidade. quando o Auditor no obtiver elementos comprobatrios suficientes e adequados, de tal modo que o impea de formar opinio quanto regularidade da gesto, a opinio decorrente dos exames fica sobrestada, por prazo previamente fixado para o cumprimento de diligncia pelo auditado, o que, mediante novos exames, o Auditor emitir o competente Certificado. 0. Neste caso, quando sobrestado o exame, dever o rgo setorial de controle interno dar cincia da ocorrncia ao Tribunal de Contas da Unio. 1. Na hiptese da ocorrncia de eventos ou transaes subseqentes, que, pela sua relevncia, possam influir substancialmente na posio financeira e patrimonial da entidade, indispensvel que esses fatos sejam considerados em seu Certificado. 2. Definio do Certificado a ser emitido.


O Auditor dever usar de toda acuidade e prudncia no momento de definir o tipo de Certificado que emitir como resultado dos seus exames. Dever levar em conta principalmente, que determinados achados de auditoria relacionadas com falhas, omisses e impropriedades encontradas, podem significar, ao mesmo tempo, situaes simplesmente imprprias (quando caber a emisso de Certificado Restritivo) ou at mesmo irregular. Tudo depender do acurado exame de todas as circunstncias envolvidas na situao em julgamento, quando o Auditor ter de avaliar, em conjunto, fatores tais como: freqncia da incidncia ou da reincidncia do achado; descumprimento a recomendaes de auditorias anteriores; evidncia da inteno, ou no; efetivo prejuzo Fazenda Nacional; e outros fatores que possam contribuir para a adequada definio do tipo de Certificado a ser emitido.

Controles Internos 1 - CONCEITUAO 1.1. Controles Internos - o conjunto de atividades, planos, mtodos e procedimentos interligados utilizado com vistas a assegurar que os objetivos dos rgos e entidades da administrao pblica sejam alcanados, de forma confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos fixados pelo Poder Pblico. 2 - PRINCPIOS DE CONTROLES INTERNOS 1. Constituem-se no conjunto de regras, diretrizes e sistemas que visam o atingimento de objetivos especficos, tais como: a. relao custo/benefcio - consiste na minimizao da probabilidade de falhas/desvios quanto ao atingimento dos objetivos e metas. Este conceito reconhece que o custo de um controle no deve exceder aos benefcios que ele possa proporcionar. H necessidade, tambm, de definio precisa de critrios, mensurao, padres de comparao e de outros elementos que permitam a identificao e a anlise de desvios, em relao aos resultados ou procedimentos previstos; b. qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios - a eficcia dos controles internos est diretamente relacionada com a competncia e integridade do pessoal. Assim sendo, imprescindvel que haja uma poltica de pessoal que contemple:
  

seleo e treinamento de forma criteriosa e sistematizada, buscando melhor rendimento e menores custos; rodzio de funes, com vistas a reduzir/eliminar possibilidades de fraudes; e obrigatoriedade de funcionrios gozarem frias regularmente, como forma, inclusive, de evitar a dissimulao de irregularidades;

c. delegao de poderes e determinao de responsabilidades - a delegao de competncia, conforme previsto em lei, ser utilizada como um instrumento de descentralizao administrativa, com vistas a assegurar maior rapidez e objetividade s decises. O ato de delegao dever indicar, com preciso, a autoridade delegante, delegada e o objeto da delegao. Assim sendo, em qualquer rgo/entidade, devem ser observados:


existncia de regimento/estatuto e organograma adequados, onde a definio de autoridade e conseqentes responsabilidades sejam claras e satisfaam plenamente as necessidades da organizao; e manuais de rotinas/procedimentos claramente determinados, que considerem as funes de todos os setores do rgo/entidade;

d. segregao de funes - a estrutura de um controle interno deve prever a separao entre funes de autorizao/aprovao, de operaes, execuo, controle e contabilizao das mesmas, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em desacordo com este princpio; e. instrues devidamente formalizadas - para atingir um grau de segurana adequado indispensvel que as aes, procedimentos e instrues sejam disciplinados e formalizados atravs de instrumentos eficazes, ou seja: claros e objetivos e emitidos por autoridade competente; f. controles sobre as transaes - imprescindvel estabelecer o acompanhamento dos fatos contbeis/financeiros e operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade do rgo/entidade e autorizados por quem de direito; e

g. aderncia diretrizes e normas legais - necessrio a existncia, no rgo/entidade, de sistemas estabelecidos para determinar e assegurar a observncia das diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e procedimentos administrativos internos. 3 - FINALIDADE 1. O objetivo geral dos controles internos assegurar que no ocorram erros potenciais, atravs do controle de suas causas, destacando-se entre os objetivos especficos, a serem atingidos, os seguintes:
 

observar as normas legais, instrues normativas, estatutos e regimentos; assegurar, nas informaes contbeis, financeiras, administrativas e operacionais, sua exatido, confiabilidade, integridade e oportunidade;

antecipar-se, preventivamente, ao cometimento de erros, desperdcios, abusos, prticas anti-econmicas e fraudes; propiciar informaes oportunas e confiveis, inclusive de carter administrativo/operacional, sobre os resultados e efeitos atingidos; salvaguardar os ativos financeiros e fsicos quanto sua boa e regular utilizao e assegurar a legitimidade do passivo; permitir a implementao de programas, projetos, atividades, sistemas e operaes, visando a eficcia, eficincia e economicidade dos recursos; e assegurar aderncia s diretrizes, planos, normas e procedimentos do rgo/entidade.

4 - PROCESSO DE CONTROLE 1. Os controles internos implementados em uma organizao devem:


   

prioritariamente, ter carter preventivo; permanentemente, estar voltados para a correo de eventuais desvios em relao aos parmetros estabelecidos; prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto; e estar direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da administrao.

2. Quanto maior for o grau de adequao dos controles internos, menor ser a vulnerabilidade desses controles. 5 - PLANO DAS ATIVIDADES DE AUDITORIA 1. Para a implementao racional e harmnica de suas atribuies, as unidades de auditoria devero elaborar um Plano de Atividades, contemplando os variados tipos e formas de auditoria. 2. Elaborao do Plano de Atividades - de fundamental importncia que sejam considerados os diversos fatores e variveis de significao para o estabelecimento de prioridades na execuo das auditorias, dentre os quais se destacam: 1. nvel de risco; 2. alocao de recursos e distribuio de tarefas (adequao dos meios misso), tais como: a. b. c. d. e. f. g. h.
  

disponibilidade de recursos; homens/hora por tipo e porte da entidade ou programa; prazos a serem respeitados; durao da auditoria; estimativa de custos da auditoria; volume de recursos a serem auditados; complexidade e porte do rgo/entidade ou programa; formao das equipes: perfil/qualificao dos auditores; quantificao da equipe; e possibilidade de superviso tcnica;

i. resultados desejados; j. minimizao de custos de deslocamentos; e k. rodzio do pessoal; 3. informaes bsicas - o Plano dever conter as seguintes informaes: a. cdigo da UG e respectiva identificao nominal dos rgos/entidades, programas, projetos/atividades, convnios etc; b. definio dos tipos de auditoria:
 

Auditoria de Gesto - AG; Auditoria Operacional - AO;

  

Auditoria Contbil - AC; Auditoria de Sistema - AS; e Auditoria Especial - AE;

c. definio das formas de auditoria:


    

Auditoria Direta - DIR; Auditoria Indireta - IND; Auditoria Integrada - INT; Auditoria Compartilhada - COMP; e Auditoria Subsidiria - SUBS; localidade - mencionar o local onde ser realizado o trabalho; nmero de dias previstos; perodo previsto de execuo - mencionar os dias de incio e trmino do trabalho, em cada localidade; equipes - mencionar as equipes necessrias realizao dos trabalhos.

d. e. f. g.

7 - TCNICAS DE AUDITORIA 1. CONCEITO - o conjunto de procedimentos a ser adotado no desenvolvimento dos trabalhos de auditoria. 2. PRINCIPAIS TCNICAS DE AUDITORIA: a. Exames Fsicos - consiste na verificao "in loco", permitindo ao auditor formar opinio quanto existncia fsica do objeto ou item a ser examinado. Este exame deve possuir as seguintes caractersticas: existncia fsica: comprovao visual da existncia do item; autenticidade: discernimento da fidedignidade do item; quantidade: apurao adequada da quantidade real fsica; e qualidade: comprovao visual ou laboratorial de que o objeto examinado permanece em perfeitas condies de uso. O exame fsico realizado pelo Auditor relativamente existncia dos estoques de um rgo/entidade, tem por objetivo a constatao visual de que estes existem e nas quantidades apuradas. O Auditor deve, sempre, ter a segurana e preocupao de que aquilo que ser examinado tem por objetivo a identificao correta, abrangendo as caractersticas acima citadas. O exame fsico no existe por si s. Trata-se de um procedimento complementar que permite ao auditor verificar se h correspondncia nos registros do rgo/entidade. Desta forma, a comprovao fsica serve para determinar que os registros esto corretos e os valores so adequados em funo da qualidade do item examinado. b. Circularizaes/Confirmaes Formais - a tcnica utilizada na obteno de declarao formal e independente, de pessoas no ligadas ao rgo/entidade, seja por interesses comerciais, afetivos, etc., de fatos ligados s operaes do mesmo. Este procedimento s tem validade para comprovao de autoria quando o gestor/dirigente, ligado ao assunto comprovar, tem participao no processo, porm ficando a remessa e obteno das respostas dos pedidos circularizados sob controle do Auditor. A primeira condio deve-se ao fato de o Auditor no ter poderes para assinar ou solicitar pedido de confirmao pelo rgo/entidade. A segunda para evitar-se que haja influncia ou modificao, por parte do auditado, dos dados ou respostas dos itens objeto do processo da circularizao. Os dois tipos de pedidos de confirmaes de dados, usados pela auditoria so: positivo e negativo. O primeiro utilizado quando h necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmao formal. Este pedido pode ser usado de duas formas:  Branco: quando no se colocam valores nos pedidos de confirmao; e  Preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na data-base indicada. O pedido de confirmao negativo utilizado quando a resposta for necessria em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao, ou seja, na falta de confirmao, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmao. Este tipo de pedido geralmente usado como complemento do pedido de confirmao positivo e deve ser expedido como carta registrada para assegurar que a pessoa de quem se quer obter a confirmao, efetivamente recebeu tal pedido. c. Exame da Documentao Original - Trata-se de procedimento voltado para a comprovao das transaes que por exigncias legais, comerciais ou de controle so evidenciadas por documentos comprobatrios destas transaes. O exame realizado pelo auditor, sobre tais documentos, deve atender s seguintes condies:  Autenticidade: constatar se a documentao fidedigna e merece crdito;  Normalidade: constatar que a transao refere-se operao normal e de acordo com os objetivos da empresa;
   

 

Aprovao: verificao de que a operao e os documentos foram aprovados por pessoa autorizada; e Registro: comprovar que o registro das operaes foi adequado, a documentao hbil e houve correspondncia contbil, fiscal etc.

d. Conferncia de Somas e Clculos - este procedimento , por si e ao mesmo tempo, o mais simples e o mais completo. Esta tcnica amplamente utilizada em virtude da quase totalidade das operaes do rgo/entidade envolver valores, nmeros etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido conferidos pelo rgo/entidade, de grande importncia que sejam reconferidos. e. Exames dos Lanamentos Contbeis - o procedimento usado pela auditoria para constatao da veracidade das informaes contbeis, fiscais etc., alm de possibilitar levantamentos especficos nas anlises, composio de saldos, conciliaes etc. f. Entrevistas - consiste na formulao de perguntas e obteno de respostas adequadas e satisfatrias. Este procedimento deve ser bem aplicado, evitando-se questionamentos desnecessrios, no objeto da auditoria. Recomenda-se que sua aplicao seja efetuada por Auditor que tenha razovel conhecimento do rgo/entidade e da rea sob exame. As respostas podem ser obtidas atravs de declaraes formais ou informais. Ressalte-se que toda informao obtida deve, dentro do possvel, ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovao e veracidade. g. Exames de Livros e Registros Auxiliares - tais registros constituem o suporte de autenticidade dos registros principais examinados. O uso desta tcnica deve sempre ser conjugado com o de outras que possam comprovar a fidedignidade do registro principal. Porm, h sempre perigo de que esses registros tambm possam no ser autnticos, que eles tenham sido apressadamente preparados com a nica finalidade de apoiar dados incorretos. h. Correlao entre as Informaes Obtidas - durante a execuo do trabalho, o Auditor executar servios cujas informaes estaro relacionadas com outras reas de controle do auditado. medida que for sendo observado este inter-relacionamento, o auditor estar efetuando o procedimento da correlao. i. Observao das Atividades - a tcnica de auditoria mais intrnseca, pois envolve o poder de constatao visual do auditor. Esta tcnica pode revelar erros, problemas ou deficincias atravs de exames visuais, e uma tcnica dependente da argcia, conhecimentos, e experincias do Auditor, que colocada em prtica possibilitar que sejam identificados quaisquer problemas no item em exame. A observao , talvez, a mais generalizada de todas as tcnicas de auditoria. Ela no se aplica verificao especfica de problemas, da forma que o fazem a circularizao ou a conferncia de clculos, sendo, ao contrrio, de alguma utilidade em quase todas as fases do exame e no devendo jamais ser omitida/negligenciada.

3. ORIENTAO QUANTO UTILIZAO DAS TCNICAS 1. Aps ter avaliado os sistemas de controle interno, o que permitir ao auditor traar a extenso do seu trabalho, definem-se os procedimentos ou tcnicas de auditoria a serem aplicadas. 2. Durante a execuo do trabalho, o Auditor dever estar atento sobre a melhor forma de obteno das provas necessrias ao seu trabalho, captando informaes consideradas vlidas e satisfatrias e avaliando, de imediato, todas as provas e informaes obtidas no decorrer dos exames. 3. Como conseqncia da utilizao das tcnicas de auditoria, podero surgir provas ou evidncias de erros que conduziro o auditor a detectar fraudes culposas ou falhas nos procedimentos de controle interno. No existe uma tcnica de auditoria voltada para deteco de fraudes ou erros culposos. Estes so descobertos como consequncia dos testes e extenso dos exames de auditoria aplicados corretamente. 4. A prtica adequada dessas tcnicas, conjugada com os objetivos traados, permitir ao auditor executar o programa de auditoria de acordo com tais objetivos e com a segurana fornecida pelos sistemas de controles internos avaliados. 8. AMOSTRAGEM 1. m dos procedimentos empregados pela auditoria o dos exames parciais, tambm chamado de prova seletiva ou de amostragem. 1. AMOSTRAGEM - o processo pelo qual se obtm informao sobre um todo (populao), examinando-se apenas uma parte do mesmo (amostra). A amostra tem que ser representativa da populao. Para uma amostra ser representativa, cada item da populao deve ter a mesma chance de ser selecionado, ou seja, de ser includo na amostra. A seleo da amostra no deve ter preconceito ou tendncia. Deve ser sempre imparcial no s no sentido do objetivo final a ser alcanado, como tambm no sentido de no facilitar demais o trabalho a ser realizado pelo Auditor, o que em si uma parcialidade.

H diferena entre amostragem probabilstica (ou estatstica) e amostragem noprobabilstica (ou subjetiva). A primeira fundamenta-se na distribuio amostral e na seleo aleatria, enquanto que a segunda no tem base estatstica, sendo a amostra selecionada por critrios pessoais decorrentes da experincia profissional e do conhecimento do setor em exame. 2. Na amostragem probabilstica, o tamanho da amostra funo: a. b. c. d. do(s) parmetro(s) a estimar; do nvel de confiana desejvel; do erro tolervel ou ndice de preciso escolhidos; e do grau de disperso da populao.

5. Podendo, ainda, depender do tamanho da populao e de outros parmetros especficos. Na amostragem noprobabilstica, o tamanho da amostra estabelecido sem nenhuma base de sustentao tcnica, sendo usual que corresponda a 10% ou 15% da populao alvo. 6. A amostragem probabilstica permite, alm da estimao pontual e do controle do erro, a estimao por intervalo, ao qual se associa um grau de confiana desejvel, ou seja, uma probabilidade de o verdadeiro valor do parmetro a estimar estar nele compreendido. vantajosa a sua utilizao, quando o objetivo a obteno de estimativas para a populao (mdia, total, proporo e nmero de ocorrncia), permitindo trabalhar com amostras de tamanho reduzido, em nveis de significncia e confiabilidade adequados para assegurar a preciso desejada. 7. Se, entretanto, o objetivo o exame de casos sem o interesse na obteno de inferncias sobre a populao, ou quando o tamanho da amostra muito pequeno (inferior a 10 casos), o auditor pode valer-se da amostragem no probabilstica, utilizando os seguintes critrios de seleo para compor uma amostra: a. b. c. d. e. seleo com base em anlise de vulnerabilidade, risco potencial inerente e importncia relativa; itens com caractersticas inovadoras, pouco usuais ou com grande complexidade; itens em que ocorreram mudanas na natureza, extenso, prazo ou custo original; indcios de irregularidade ou erro; e desejo de dispor de uma distribuio razovel em relao a rgos, unidades responsveis, modalidades operacionais, setores de atividade econmica, estados da federao etc. MATERIALIDADE Uma auditoria resulta em um parecer dizendo se as demonstraes financeiras representam adequadamente a posio financeira e o resultado de uma entidade (isto : se elas so confiveis o suficiente para os usos normais de demonstraes financeiras, tais como decises sobre emprstimos e investimentos). Demonstraes financeiras suficientemente confiveis so aquelas livres de erros materiais. A expresso "erro material" se refere tanto a distores, quanto a omisses nas demonstraes financeiras. Seria muito caro, se no impossvel, estabelecer um sistema contbil perfeito, que fornecesse segurana absoluta. Em termos gerais, uma confiabilidade maior pode ser atingida com gastos maiores. Entretanto, uma vez que se atinge um grau satisfatrio de confiabilidade para os propsitos dos usurios, gastos adicionais em busca de uma confiabilidade ainda maior no so justificados pelos custos envolvidos. Do mesmo modo, uma vez que obtida a evidncia de auditoria suficiente para suportar parecer, no necessrio obtermos evidncia adicional. Assim, o conceito de materialidade importante para determinarmos a extenso do trabalho de auditoria a ser feito e como avaliar a importncia de constataes de auditoria. Usurios diferentes podem ter exigncias de confiabilidade diferentes. Alguns, especialmente se no tm que arcar com os custos, podem exigir um alto nvel de confiabilidade. Outros podem se satisfazer com medidas aproximadas de desempenho. impossvel dar nveis exatos de confiabilidade para cada usurio e normalmente no se justifica o custo de atender as exigncias do usurio mais exigente. Portanto, para fins contbeis, a materialidade geralmente estabelecida em termos de um usurio razovel. Uma definio bem conhecida de erro material a seguinte: "O erro material um erro ou omisso de informao contbil de tal magnitude, que torna provvel que o julgamento de um usurio normal, que confia naquela informao, teria sido modificado ou influenciado pela omisso ou erro incorridos". Em vista das dificuldades expressas a respeito da definio de materialidade para padronizar, na extenso possvel, a preciso de nossas auditorias, usamos os seguintes parmetros descritos neste captulo: o primeiro parmetro, chamado "gabarito", usado na etapa de planejamento de procedimentos de auditoria, como um guia para ajudar a determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria (usamos o termo "gabarito" para significar o que alguns chamam de "materialidade de planejamento"), o segundo parmetro, chamado "erro tolervel", a medida de preciso usada para a avaliao dos riscos inerentes, de controle interno e de anlise substantiva, e

o ltimo parmetro, para o qual realmente usamos o termo "materialidade", usado no final da auditoria, quando avaliamos a evidncia de auditoria para dar um parecer sobre se as demonstraes financeiras esto materialmente corretas. Amostragem Estatstica. Baseando-se em fundamentos matemticos, este tipo de amostragem exige que a amostra selecionada apresente um comportamento mensurvel em termos das leis e probabilidade, para que se possa analis-la e formar uma opinio sobre a populao. Assim sendo, quando um teste de auditoria nela baseado, seu resultado pode ser representativo da situao da populao, da qual foi extrada a amostra, dentro de um grau de confiana estipulado. A aplicao da amostragem no elimina ou substitui o julgamento do Auditor, pois embora existam tabelas especficas para o tamanho do teste, h que se definir a mais aceitvel para cada caso especfico, a partir dos graus de confiana e preciso definidos inicialmente. Amostragem por Julgamento. H situaes em que a natureza e qualidade dos itens a serem testados no permitem a utilizao de amostragem estatstica ou os motivos da realizao da auditoria torna desnecessria a imparcialidade. Nestes casos, os testes a serem realizados baseiam-se no julgamento pessoal do auditor, que efetua a seleo dos itens subjetivamente, calcado principalmente na sua capacidade e experincia profissional. Um exemplo tpico para a aplicao deste tipo de amostragem o da circularizao dos devedores, baseada nas posies em atraso e efetuada sob a motivao de suspeita de erros, impropriedades ou irregularidades. O risco deste tipo de testes situa-se, principalmente, na eventualidade de que o resultado venha a ser projetado para formar um opinio global, o que no aceitvel, pois a amostra pode no ser representativa. TIPOS DE AMOSTRAGENS ESTATSTICAS Os tipos de amostragens estatsticas mais comumente utilizados, de acordo com o teste a efetuar, so: Amostragem Aleatria Simples Trata-se de plano muito utilizado em auditoria para a obteno de estimativas para a populao. Exemplo: o nmero de ocorrncias de erros de determinado tipo ou o valor mdio das operaes realizadas. Existem, para esse fim, frmulas e tabelas para estabelecer o tamanho das amostras e as estimativas, de acordo com: o tamanho da populao; o nvel de confiabilidade desejvel; o ndice de preciso escolhido; o grau de disperso da populao; e a taxa de ocorrncia esperada para o atributo, eventualmente, em prova. Amostragem Exploratria Este plano se aplica quando a evidncia de um caso simples de divergncia ou irregularidade parece exigir uma investigao mais profunda. Seria indicado, por exemplo, nos casos de: pesquisa de fraudes; quebras relevantes de controle; e burlas deliberadas de normas estabelecidas. Existem para esses casos tabelas especiais, que mostram as probabilidades de se encontrar pelo menos uma ocorrncia em amostra de tamanho preestabelecido, extrada de populao que possua um ndice especificado de ocorrncias. Amostragem por Estratificao usada quando do exame de itens cujo valor apresenta grande variedade. Assim, estabelecem-se extratos de modo que a varincia do valor do item seja a menor possvel dentro de cada extrato. O nmero de extratos resultantes , normalmente, pequeno. Amostragem por Intervalo Nesse caso, procede-se seleo de itens de maneira que haja sempre um intervalo prefixado entre cada item selecionado, sendo essencial que essa amostra seja selecionada aleatoriamente e, para isso, deve-se observar o seguinte: - que seja o primeiro item dos "n" iniciais (tamanho do intervalo) escolhido aleatoriamente; - que os itens na populao no estejam ordenados de modo a prejudicar a aleatoriedade; e - que nenhum item da populao tenha sido retirado do arquivo antes de iniciada a escolha. APLICAO DA AMOSTRAGEM POR JULGAMENTO utilizada na extrao de amostras independentemente das bases estatsticas, quanto a seu tamanho e mtodo de seleo. MTODOS DE SELEO DOS ITENS DA AMOSTRA Os mtodos mais comumente utilizados so: Nmeros Aleatrios Neste mtodo, os itens, quer da populao total, quer das estratificaes efetuadas, so selecionadas de modo aleatrio. Torna-se mais fcil aplicar esta tcnica, quando os itens da populao so de alguma forma ordenados, de preferncia, numericamente. Para a escolha dos itens, podem ser compostas tabelas dos nmeros dispostos de modo aleatrio e que sero consultados pelo auditor durante o trabalho. Exemplificando: TABELA DE NMEROS ALEATRIOS 1322 4660 1466 3820 1333 0876 2539 0521 5524 1114 0322 0231 0996 2015 4626 0349 7500 3585 0440 2170 0606 2212 6646 8077 1209 2746 1689 2221 7727 1491 Supe-se que o auditor dever conferir 10 Notas de Empenho numa srie de ns 0001 at 2000. Procurando-se na tabela de nmeros aleatrios acima, encontram-se as seguintes Notas de Empenhos a serem conferidas: 1322 - 0996 - 0440 - 1209 - 0521 - 1466 - 0606 1689 - 1114 - 0349.

0.

a.

b.

c.

Para este mtodo, podem ser utilizadas, tambm, as tabelas de nmeros randmicos existentes, as quais compem-se identicamente de nmeros aleatrios e foram matematicamente preparadas. So apresentadas em grupos de 5 algarismos dispostos em colunas verticais e/ou linhas horizontais. A forma de obter a amostra, utilizando-se a tabela de nmeros randmicos, idntica ao exemplo citado anteriormente, sendo apenas escolhido pelo auditor: a pgina, a coluna ou linha e o sentido vertical ou horizontal. a. Nmeros Sistemticos ou Intervalos Neste mtodo, os itens, quer da populao total, quer da estratificao, so selecionados de modo tal que permanea entre eles, um intervalo uniforme. Por exemplo: cada 5 Nota de Empenho. Cabe mencionar dois aspectos a serem considerados:  O ponto de partida deve ser aleatrio. Isto , se foi decidido controlar cada 5 Nota de Empenho constante do registro prprio, o incio do teste no deve ser a Nota n 1, mas escolhido com base na data em que se inicia o teste. Assim sendo, a 1 Nota de Empenho selecionada corresponder ao primeiro nmero na referida data e os demais de acordo com o intervalo proposto; e O arquivo e/ou registro da documentao sujeita ao teste deve ser numa ordem tal que elimine a parcialidade de motivao prvia. Um caso tpico de uso de intervalo frequencial quando a populao no se encontra ordenada cronologicamente. Por exemplo, o registro no computador, de duplicatas, via de regra ordenado pelo CGC do cliente, no sendo ordenado seqencialmente mas com intervalos. Neste caso, de extrema facilidade selecionar os saldos a serem conferidos ou circularizados, atravs do intervalo frequencial. b. Estratificao a separao da populao em classe. A partir desse ponto, proceder-se- ao teste, porclasse, de conformidade com o sistema adotado. possvel at usar-se diferentes sistemas para cada classe da estratificao. Esta tcnica de estratificar bastante til, quando a populao apresenta muita diversidade nos seus valores individuais, datas etc. c. Amostragem Grupal ou por Lotes Consiste na escolha de certos grupos de transaes a serem examinados na sua totalidade ou testadas. Os grupos de transaes podem ser:  as transaes de uma certa data; e as transaes de certa natureza.


Constituio Art. 70. (*) A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou entidade pblica que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. (*) Emenda Constitucional N 19, de 1998 Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete: I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer prvio, que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento; II - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo poder pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico; III - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como a das concesses de aposentadorias, reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato concessrio; IV - realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, de comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades referidas no inciso II; V - fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo; VI - fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio, mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio; VII - prestar as informaes solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer de suas Casas, ou por qualquer das respectivas comisses, sobre a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial e sobre resultados de auditorias e inspees realizadas;

VIII - aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano causado ao errio; IX - assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade; X - sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal; XI - representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados. 1. No caso de contrato, o ato de sustao ser adotado diretamente pelo Congresso Nacional, que solicitar, de imediato, ao Poder Executivo as medidas cabveis. 2. Se o Congresso Nacional ou o Poder Executivo, no prazo de noventa dias, no efetivar as medidas previstas no pargrafo anterior, o Tribunal decidir a respeito. 3. As decises do Tribunal de que resulte imputao de dbito ou multa tero eficcia de ttulo executivo. 4. O Tribunal encaminhar ao Congresso Nacional, trimestral e anualmente, relatrio de suas atividades. ................................................................................................................................. Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. 1. Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria. 2. Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte legtima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Unio. Art. 75. As normas estabelecidas nesta Seo aplicam-se, no que couber, organizao, composio e fiscalizao dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal, bem como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municpios. Pargrafo nico. As Constituies estaduais disporo sobre os Tribunais de Contas respectivos, que sero integrados por sete conselheiros.

Economia
Tendncias gerais da evoluo do gasto pblico no mundo. Evoluo da economia brasileira e da poltica econmica. http://www.sap.com/brazil/about/sapforum2007/pdf/impactogovernos.pdf

Oferta e demanda
A teoria de oferta e demanda um princpio que organiza e explica os preos e as quantidades de bens vendidos e as mudanas em uma economia de mercado. Na teoria microeconmica, ela se refere determinao do peo e da quantidade produzida em um mercado perfeitamente competitivo. Esse o ponto de partida para a modelagem de outras estruturas de mercado (como monoplio,oligoplio e competio monopolstica) e para outras abordagens tericas. Para um dado mercado de commodity, a demanda mostra a quantidade que todos os possveis compradores estariam preparados para comprar a cada unidade do bem. A demanda frequentemente representada usando uma tabela de dados ou um grfico relacionando preo quantidade demandada (ver figura) - a obteno desses dados tarefa da econometria. A teoria da demanda descreve os consumidores individuais como entes "racionais" que escolhem a quantidade "melhor possvel" de cada bem, dados, renda, preferncias, gastos, etc. Uma expresso para isso 'maximizao da utilidade restringida' (com a renda "restringindo" a demanda). Aqui, 'utilidade' se refere relao de preferncias (hipottica) dos consumidores individuais. A utilidade e a renda so ento usadas para modelar as propriedades assumidas sobre o efeito de uma mudana de preo na quantidade demandada. A lei da demanda diz que, em geral, o preo e a quantidade demandada em uma dado mercado esto inversamente relacionadas. Em outras palavras, quanto mais alto for o preo de um produto, menos pessoas estaro dispostas ou

podero compr-lo (tudo o mais inalterado). Quando o preo de uma commodity sobe, o poder de compra geral diminui (o efeito renda) e os consumidores tendem a consumir bens mais baratos (o efeito substituio). Outros fatores tambm podem afetar a demanda. Por exemplo, um aumento na renda desloca a curva da demanda em direo oposta origem, como na figura. Oferta a relao entre o preo de um bem e a quantidade disponvel para venda pelos fornecedores em um dado preo. A oferta tambm normalmente representada por uma tabela ou um grfico relacionando o preo quantidade ofertada. Assume-se que os produtores sejam maximizadores de lucro, o que significa que eles devem produzir a quantidade que ir dar-lhes o maior lucro possvel. A Oferta geralmente representada como uma elao diretamente proporcional entre preo e quantidade oferta (tudo o mais inalterado). Em outras palavras, quanto maior for preo pelo qual uma mercadoria pode ser vendida, mais produtores iro produzi-la. O preo alto incentiva a produo. Em um preo abaixo do equilbrio, h uma falta de bens ofertados em comparao com a quantidade demandada pelo mercado. Isso faz com que o preo caia. O modelo de oferta e demanda prediz que para curvas de oferta e demanda dadas, o peo e quantidade iro se estabilizar no preo em que a quantidade ofertada igual quantidade demandada. Esse ponto a interseco das curvasno grfico acima, o equilbrio do mercado. Para uma determinada quantidade de um bem, o ponto do preo na curva da demanda indica o valor ou a utilidade marginal para os consumidores para aquela unidade de produto. Ela mede a quantia que um consumidor estaria preparado para pagar por aquela correspondente unidade do bem. O ponto do preo na curva de oferta mede o custo marginal, o aumento no custo total para o ofertante para aquela especfica unidade do bem. O preo na situao de equilbrio determinado via oferta e demanda. Em mercados perfeitamente competitivos, a oferta e a demanda traduzem o custo e o valor no equilbrio. A oferta e demanda tambm pode ser usada para modelar a distribuio de renda ou a dos fatores de produo, inclusive capital e trabalho, atravs dos mercados de fatores. No mercado de trabalho, por exemplo, a quantidade de trabalho empregada e o preo do trabalho (a taxa de salrio) so modelados pela demanda por trabalho (pelas firmas etc. para produzir) e pela oferta de trabalho (dos trabalhadores). A oferta e demanda tambm so usadas para explicar o comportamento dos mercados perfeitamente competitivos, mas sua utilidade como padro de performance se estende para qualquer tipo de mercado. A oferta e demanda tambm pode ser generalizada para explicar variveis macroeconmicas em uma economia de mercado, por exemplo, quantidade total produzida e o nvel geral de preos.