Contabilidade Analise Desempenho Das Cooperativas

Gesto Empresarial Mdicas
em
Cooperativas
http://www.administracaovirtual.com/
CONTABILIDADE E ANLISE DO DESEMPENHO DAS COOPERATIVAS

Professor Jos Ribamar do Amaral Cypriano, Especialista
amaral@amaralcontabilidade.com
UNIMED/ JI-PARAN
ii
Sumrio
1. Programa da Disciplina 1.1 Ementa 1.2 Carga Horria Total 1.3 Objetivos 1.4 Contedo Programtico 1.5 Metodologia 1.6 Critrios de Avaliao 1.7 Curriculum Resumido do Professor 2. Texto para estudo 1. Noces preliminares 1.1 Finalidades para as quais se usa a informao contbil 1.2 Especializaes contbeis e suas funes tpicas 1.3 Limitaes do Mtodo contbil 2. Princpios, convenes e normas contbeis 2.1 Princpios contbeis 2.2 Convenes contbeis 3. A esttica patrimonial 3.1 Ativo 3.2 Passivo 3.3 Patrimnio lquido 3.4 As fontes de Patrimnio lquido 3.5 A equao fundamental do patrimnio 3.6 Configuraes do estado patrimonial 4. Procedimentos contbeis bsicos 4.1 Contas 4.2 Razo 4.3 Dbito e crdito 4.4 Contas de ativo 4.5 Contas de passivo e de patrimnio lquido 4.6 Mtodo das partidas dobradas 4.7 Dirio 4.8 Seqncia de procedimentos contbeis 5. Variaes do patrimnio lquido 5.1 Ingressos, dispndios, despesa receita e resultado iii 1 1 1 1 2 2 2 3 4 4 5 6 7 7 7 15 16 16 17 17 17 17 18 20 20 21 22 23 23 24 24 26 27 27
5.2 Mecanismo do dbito e do crdito 5.3 O perodo contbil 5.4 Encerramento de contas de ingresso, dispndios, receita e despesa 5.5 Distribuio de resultados 5.6 Demonstrao de sobras e perdas no exerccio 6. Anlise das demonstraes contbeis 6.1 Advertncias iniciais 6.2 Anlise patrimonial-financeira 6.3 Outros ndices 7. Agncia Nacional de Sade Suplementar ANSS 7.1 Modelos de Contabilizao de operaes de: intercmbio-contas sintticas 7.2 Os 13 digitos 7.3 IGO e provises de riscos 8. A norma brasileira de contabilidade NBC T 10.8 e 10.21 3. Material Complementar
27 28 28 29 29 30 31 31 36 37 38 42 44 46 57
iv
1. Programa da disciplina
1.1 Ementa
Noes preliminares sobre contabilidade e seus princpios Caractersticas da contabilidade cooperativista - Anlise da Norma Brasileira de Contabilidade (NBC T 10.8 e 10.21) Apurao dos Resultados, Balano Patrimonial Variaes do Patrimnio Lquido Procedimentos Bsicos na Contabilidade Principais indicadores na anlise de Balano ANS e suas principais implicaes contbeis.
1.2 Carga horria total

24 horas/aula
1.3 Objetivos
Fornecer conceitos fundamentais de anlise gerencial, do desempenho da sua cooperativa e seus indicadores
Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
1.4 Contedo programtico

NOES PRELIMINARES
SOBRE
. Campo de atuao da contabilidade e sua finalidade. . Funes tpicas da contabilidade. . Princpios e Convenes Contbeis . Equao fundamental da Contabilidade . Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. . Apurao de Resultado e movimentaes do P.L. . Contas . Dbito e Crdito . Dirio e Razo . Balancete e Balano . ndices de Liquidez . Anlise de Balano simplificada . Anlise ponto a ponto das Normas com nfase nos principais pontos . Aspectos contbeis que implicam as informaes junto a ANS . RDC 38 e 77 da ANS
CONTABILIDADE E
SEUS PRINCPIOS
ESTTICA PATRIMONIAL E VARIAO DO PATRIMNIO LQUIDO PROCEDIMENTOS

BSICOS NA CONTABILIDADE
PRINCIPAIS
INDICADORES DE BALANO
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE E A AGENCIA NACIONAL DE SADE SUPLEMENTAR ANSS
1.5 Metodologia
Exposio dialogada que dar suporte aos debates e a apostila, exerccios em grupo com recursos de microcomputadores, vivncias e jogos.
1.6 Critrios de avaliao

Avaliao ser realizada em forma de prova (60%) e trabalho realizado em sala de aula (40%) Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
Curriculum resumido do professor

Jos Ribamar do Amaral Cypriano formado em Cincias Contbeis pela Universidade Federal do Rio Janeiro. Ps-Graduado em Gesto Empresarial em Cooperativas pela Fundao Getlio Vargas. Especialista em contabilidade sindical e cooperativista possuindo experincia profissional de 20 anos. Atua como scio-Diretor da Amaral Contabilidade e Auditoria Classista, empresa que atua no mercado desde 1958. Atuou como Professor convidado pelo MBA-USP/FEA para palestra sobre contabilidade cooperativista, Membro do Comit Contbil da OCB que elaborou a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.8, fundador do IBCONT Instituto Brasileiro de Contabilidade Sindical e Cooperativista, Contador responsvel da OCERJ/SESCOOP Organizao das Cooperativas do Estado do Rio de Janeiro. Contador responsvel de vrios sindicatos e cooperativas dentre eles Unimed Nova Friburgo, Cooperativa Agropecuria de Macuco, Uniodonto Leste Fluminense (Niteri), Sindicato Metalrgicos de Volta Redonda, Federao dos Metalrgicos do Rio de Janeiro, Federao Nacional dos Odontologista, Conselho Regional de Administrao.
2. Texto para estudo

1. Noes Preliminares
I CONCEITO A Contabilidade, na qualidade de metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente, seja este pessoa fsica, entidade de finalidades no-lucrativas, empresa, ou mesmo pessoa de Direito Pblico, tais como: Estado, Municpio, Unio, Autarquia etc., tem um campo de atuao circunscrito s entidades supramencionadas, o que equivale a dizer muito amplo. II OBJETIVO O objetivo da Contabilidade fornecer aos usurios, independentemente de sua natureza, um conjunto bsico de informaes que, presumivelmente, deveria atender igualmente a todos os tipos de usurios, ou a Contabilidade deveria ser capaz e responsvel pela apresentao de cadastros de informaes totalmente diferenciados para cada tipo de usurio. Freqentemente, a segunda alternativa tem sido citada pelos autores como a correta; todavia, ou porque a natureza do modelo decisrio de cada tipo de usurio no foi ainda inteiramente revelada ou no ser do conhecimento dos contadores, o fato que raramente se tem visto um desenvolvimento coerente e completo de quais seriam os vrios conjuntos completos de informaes a serem fornecidos a cada tipo de usurio. Nosso ponto de vista diferencia-se dos dois extremos e repousa mais na construo de um arquivo de informao contbil, que possa ser utilizado de forma mais flexvel por vrios tipos de usurios, cada um com nfases diferentes neste ou naquele tipo de informao, neste ou naquele princpio de avaliao, porm extrados todos os informes do arquivo bsico ou data-base estabelecido pela Contabilidade.
1.1 Finalidades para as quais se usa a informao contbil.

Robert N. Anthony, em seu conhecido livro Management accouting, focaliza com bastante propriedade as implicaes deste item. Embora tais finalidades possam ser catalogadas de vrias formas, sero aqui agrupadas em duas bsicas: 1.1.1 1.1.2 Finalidade de Controle. Finalidade de Planejamento.
A - Controle pode ser conceituado como um processo pelo qual a administrao se certifica, na medida do possvel, de que a organizao est agindo de conformidade com os planos e polticas traados pela administrao. Esta, como estamos vendo, uma conceituao bem ampla de controle, aceita pelos autores modernos, em contraste com a definio restrita, que resumia o controle a uma funo quase dentro da cooperativa nica e exclusivamente. Afirma o referido autor que a informao contbil til ao processo de controle das seguintes formas: A.1 - Como meio de comunicao - Os relatrios contbeis podem ser de grande auxlio, ao informar a organizao a respeito dos planos e polticas da administrao e, em geral, das formas de comportamento ou ao que a administrao deseja atribuir organizao. A.2 - Como meio de motivao - A no ser que a empresa ou negcio seja do tipo individual, no compete administrao fazer ou executar o servio. Isto quer dizer que a administrao no fabrica e vende pessoalmente o produto. Pelo contrrio, a responsabilidade da administrao consiste em saber se o trabalho est sendo executado pelos outros. Isto requer, em primeiro lugar, que o pessoal seja contratado e formado dentro da organizao, e, em segundo lugar, que a organizao seja motivada de forma que seja levada a fazer o que a administrao que se faa. A informao contbil pode auxiliar (e tambm, desde que utilizada inadequadamente, prejudicar) este processo de motivao. A.3 - Como meio de verificao - Periodicamente, a administrao necessita avaliar a qualidade dos servios executados. A apreciao desse empenho pode resultar em acrscimo de produo, promoes, readmisses, aes corretivas as mais variadas, ou, em casos extremos, demisses. A informao contbil pode auxiliar este processo de avaliao, embora o desempenho humano no possa ser julgado apenas atravs da informao contida nos registros contbeis. B - Planejamento, por sua vez, o processo de decidir que o curso de ao dever ser tomado para o futuro. Normalmente, o processo de planejamento consiste em considerar vrios cursos alternativos de ao e decidir qual o melhor. Planejamento (que deve ser diferenciado de simples Previso) pode abranger um segmento da cooperativa ou a cooperativa como Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
6 um todo. A informao contbil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de padres ou standards e ao inter-relacionamento da Contabilidade com os planos oramentrios, de grande utilidade no planejamento empresarial. Mesmo em caso de decises isoladas sobre vrias alternativas possveis, normalmente utiliza-se grande quantidade de informao contbil.
1.2 Especializaes Contbeis e suas funes tpicas

1.2.1. - Planificao da Contabilidade Entre as providncias iniciais para se colocar em funcionamento a mquina organizacional de qualquer empresa, impe-se a planificao geral do setor contbil. O Contador estuda a natureza da entidade, verifica os tipos de transaes que provavelmente ocorrero e planeja a maneira pela qual essas transaes devero ser registradas, sintetizadas e evidenciadas. Elabora, finalmente, um Plano e um Manual de Contas adequados, que devero ser observados obrigatoriamente na empresa. Outro trabalho que se enquadra dentro da planificao diz respeito escolha do processo de escriturao a ser adotado. Essa escolha depende do volume e da complexidade dos registros e pode recair sobre processos tradicionais, como os manuais ou mecanizados, ou sobre outros mais modernos, como os eletrnicos. O trabalho de planificar a Contabilidade um dos que exigem mais experincia, perspiccia e bom senso do contador. 1.2.2. - Escriturao Contbil Quando a contabilidade bem planejada, grande parte do processo de escriturao se torna rotineiro e pode ser realizado por simples escriturrios, sob a superviso do contador ou de um sub-contador. Todavia, em qualquer empresa surgem a todo momento problemas que s podem ser resolvidos por profissional habilitado. s vezes, trata-se de problemas de interpretao e classificao de novos fatos ou operaes que no estavam previstos na planificao inicial. Outras vezes, verifica-se a necessidade de aperfeioar o plano de contas, ou o processo de escriturao, ou ainda o sistemas de apurao de custos, quando, por exemplo, se deseja melhorar a qualidade das informaes ou a rapidez com que as mesmas devem ser obtidas. 1.2.3. Elaborao e Interpretao de Relatrios Os relatrios contbeis, tais como Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados, Demonstrao de Fontes e Uso de Recursos, Balancetes de Verificao e muitos outros, so o resultado final do processo de escriturao e de alguns julgamentos de valor que o Contador efetua com relao a eventos futuros. Todo o trabalho de acumulao de registros e de dados sistematicamente classificados, que constitui a rotina contbil, tem por finalidade inserir os dados colhidos em relatrios contbeis, os quais devem ainda ser interpretados, no sentido contbil , por profissional habilitado, a fim de proporcionar administrao e aos demais interessados informaes relevantes para as tomadas de decises. Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
1.3. Limitaes do mtodo contbil

preciso, todavia, dizer algo a respeito das limitaes do mtodo contbil. Em primeiro lugar, a Contabilidade no e nem deve ser entendida como um fim em si mesma. Isto quer dizer que as informaes por ela fornecidas s tero utilidade desde que satisfaam s necessidades da administrao ou de outros interessados, e no apenas s do Contador. Muitos sistemas contbeis ainda so elaborados quase sem utilidade para a organizao, quando no perniciosos. Em segundo lugar, a Contabilidade s capaz de captar e registrar, normalmente, eventos mensurveis em moeda quando sabemos que, em quase todas as decises, muitos outros elementos no-quantitativos devem ser levados em conta para uma deciso adequada. Em terceiro lugar, muita confuso ainda existe entre Contadores, no que diz respeito a princpios, a procedimentos de avaliao, bem como a terminologia. Alguns destas limitaes citadas em terceiro lugar sero discutidas ao longo do curso, ao passo que a segunda intrnseca ao mtodo contbil, como o de qualquer mtodo puramente quantitativo. O resultado de tais limitaes que os relatrios contbeis no expressam exatamente a realidade financeira e econmica da entidade, mesmo que estaticamente concebida, como muitos possam julgar, pela exuberante exatido dos clculos e somas que vo at centavos. Muitas vezes, a Contabilidade fornece um retrato algo desfocado ou defasado de uma paisagem empresarial; no nos devemos humilhar por isto, pois o mesmo acontece com outros mtodos quantitativos. O importante conhecer bem o grau de limitao inerente ao mtodo para no iludirmos em demasia, e, tampouco, iludir os outros com a aparente exatido de nossos nmeros, que, no fundo, so apenas aproximaes de uma realidade bem mais complexa.
2. Princpios, Convenes e Normas Contbeis

2.1. Princpios Contbeis Para melhor entender a natureza dos princpios contbeis preciso, antes, entender a natureza da prpria Contabilidade. Sem a pretenso de definir a disciplina, pode-se observar claramente que, na empresa, sua funo principal a mensurao da sobra e o reporte da posio patrimonial em determinados momentos. De qualquer maneira, o af de acompanhar a evoluo do patrimnio das entidades est sempre presente na Contabilidade. Teve de valer-se a Contabilidade portanto, de conceitos trazidos da Economia como capital, renda, consumo (despesa); para citar trs das principais ligaes contbeis. Isto d uma idia da dificuldade da misso contbil. Por outro lado, as formas de atividade econmica tm sido amplamente influenciadas, no decurso dos tempos, pelas instituies sociais, polticas, religiosas, e at por usos e costumes de cada poca. Nos incios do sculo XV era comum aparecer no ativo imobilizados das empresas uma conta do tipoMarta- Nossa Escrava, pois, Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
8 efetivamente os escravos eram propriedade do empreendimento e eram registradas pelo valor de aquisio. Por outro lado raramente apareciam consignadas na demonstrao de resultado receitas ou despesas de juros, pois tal prtica era severamente condenada pela igreja, na poca. Portanto, deve-se entender que certos conceitos que regem a Contabilidade so mutveis, parcial ou totalmente, no tempo e no espao, adaptando-se s peculiaridades de cada pas. claro que outros so imutveis, como o princpio da dualidade, cuja evidenciao contbil se resume no mtodo das partidas dobradas. Ainda assim, a forma de consubstanciar as partidas dobradas, por exemplo, pode-se alterar. Um lanamento contbil pode ser feito em forma de registro no livro Dirio, no Razo de folhas soltas, numa representao didtica de razonete em T, num carto perfurado ou mesmo numa matriz. 2.1.1. O que princpio contbil Sob esta denominao genrica englobam-se, na verdade, se analisarmos o problema sob um ponto de vista mais rigoroso, axiomas e postulados, princpios propriamente ditos, normas e procedimentos. Trataremos o todo sob o manto de princpios (as diretrizes mais gerais) e convenes (as normas e procedimentos que qualificam e delimitam a aplicao dos princpios). A formao dos princpios contbeis deveu-se preferencialmente a respostas graduais que os contadores foram desenvolvendo, ao longo dos sculos, a problemas e desafios formulados pelas necessidades prticas. Na verdade, muitos princpios representam a explicao cientfica de normas e procedimentos que foram, primeiro, sendo utilizados na prtica, para em seguida serem racionalizados em teoria. Tentativas recentes, contudo, seguem um caminho inverso, ou seja, procura-se axiomatizar a teoria contbil numa srie de premissas bsicas bem gerais que somente em seguida sero testadas na prtica. Um princpio, para se tornar geralmente aceito, precisa ser reconhecido pelo consenso profissional (e legal) como: til; Objetivo; Praticvel. Claramente, as maiores discusses giram em torno da utilidade deste ou daquele princpio, pois tal utilidade depende, em grande parte, dos objetivos que se pretende alcanar atravs dos relatrios financeiros e da perspectiva dos vrios usurios da informao contbil. Assim, demonstraes avaliadas a custos histricos podem ser teis como reporte do retorno dos reais originariamente investidos, mas podem ser irrelevantes como elemento preditivo para o investidor. Este apenas um exemplo das divergncias que podem existir ao escolhermos uma base de avaliao para a contabilidade. Freqentemente, os contadores tm sido conservadores na escolha dos princpios, pois esto premidos por vrios fatores, a saber: Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
9 necessidade de objetividade; os custos dos sistemas de informao contbil no podem ser muito altos, caso contrrio a contabilidade entraria numa faixa de concorrncia indesejvel com tcnicas mais sofisticadas; a profisso e a disciplina devem manter uma posio de neutralidade com relao aos proprietrios, administradores e investidores. Esta posio de neutralidade freqentemente significa um reforo adicional ao conservadorismo na descrio da situao financeira e patrimonial da empresa, pois preciso esfriar o freqente e compreensvel excesso de otimismo por parte dos administradores e proprietrios do empreendimento; freqentemente as normas fiscais que afetam a contabilidade tendem a nivelar por baixo o grau de relevncia que, com maior grau de independncia, a contabilidade poderia atingir.
Um caso que normalmente ocorria era, por exemplo, o da proviso para devedores duvidosos. De fato, quando a legislao brasileira fiscal, ao limitava em 3% as provises para devedores duvidosos sobre os saldos de contas a receber (a no ser comprovadamente), fez com que muitas empresas no se dessem ao trabalho de verificar a porcentagem geral, estatisticamente comprovada, das perdas com relao s vendas. Por comodismo e inrcia, embarcando nos 3%, podem estar distorcendo os resultados da empresa, e dando uma viso errnea, pelo menos em determinado exerccio, da situao da empresa para o pblico. Como resultado de todas estas restries, os contadores tm dado mais peso objetividade e praticabilidade de um princpio do que sua utilidade, mesmo porque freqentemente os princpios que poderiam parecer os mais teis (por exemplo, balanos levantados a valores do mercado) so os mais trabalhosos de serem aplicados, e os que do margem maior perda de objetividade. Analisaremos agora, os princpios e convenes contbeis: Princpios: da Entidade; da Continuidade; da Oportunidade; do Registro pelo Valor Original; da Atualizao Monetria; da Competncia; da Prudncia Convenes: do Objetividade; do Conservadorismo; da Materialidade; da Consistncia.
10 2.1.2. Os 7 (sete) Princpios Contbeis editados pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC
RESOLUO CFC N 750 DE 29 DE DEZEMBRO DE 1993
Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC).
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere a Resoluo CFC 530/81. RESOLVE:
CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUAS OBSERVNCIA Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (PFC) os enunciados por esta resoluo. A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.
1
CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas cincia da Contabilidade, consoante o Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
11 entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objetivo o Patrimnio das Entidades. Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade: I o da ENTIDADE; II o da CONTINUIDADE; III o da OPORTUNIDADE; IV o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V o da ATUALIZAO MONETRIA; VI o da COMPETNCIA e VII o da PRUDNCIA. Seo I O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. Seo II O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
12 Seo III O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade da registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. OPORTUNIDADE: Como resultado da observncia do Princpio da
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. Seo IV O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico. Do princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta; I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste;
13 IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V - o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. Seo V O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico. So resultantes da adoo do PrincpIo da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art.7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III- a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, tosomente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Seo VI O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e das despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
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As receitas consideram-se realizadas:
14 I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, e de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV- no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. Seo VII O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Observado o disposto no art 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Art.11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao s alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295,de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art.12. Revogada a Resoluo CFC n 530/81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994. Braslia, 29 de dezembro de 1993. Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
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2.2 Convenes Contbeis 2.2.1 O que uma Conveno Contbil Dentro da ampla margem de liberdade que os princpios contbeis permitem ao contador, no registro das operaes, as convenes vm restringir ou limitar ou mesmo modificar parcialmente o contedo dos princpios, definindo mais precisamente seu significado.
2.2.2
As 04 (quatro) Convenes Contbeis
2.2.2.1. A CONVENO DA OBJETIVIDADE A finalidade desta conveno, eliminar ou restringir as reas de liberalidade na aplicao dos princpios de contabilidade. Os registros devem ter suporte, sempre que possvel, em documentos de transaes, normas e procedimentos escritos e prticas geralmente aceitas no ramo comercial especfico. Preferncia de avaliao nos elementos patrimoniais tangveis ou com suporte em direitos e obrigaes determinados entre as partes. Com relao aos scios, gerncia e investidores, quanto mais objetivo se , mais neutro tende-se a ser. Padres de competncia e tica, aliados a pontos de referncia, significa que a profisso, reunida em comits de estudo e pesquisa, precisa examinar atentamente a extenso e o contedo da expresso objetividade em Contabilidade. A objetividade dever ser o resultado de um consenso profissional sobre a melhor maneira de enfrentar certas situaes, mesmo que esta forma, sob um ponto de vista imediatista, no parea objetiva. 2.2.2.2. A CONVENO DO CONSERVADORISMO A Contabilidade fornece usualmente a avaliao mais conservadora para a mensurao do ativo, passivo e patrimnio lquido das entidades. Quando o contador defrontar-se com duas alternativas de avaliao de ativos, igualmente vlidas sob o ponto de vista dos princpios contbeis, registrar o evento de forma tal que o patrimnio lquido resultante parea menor que o real. No antecipar receitas e apropriar todas as despesas e perdas possveis, parece uma mxima a ser seguida. 2.2.2.3. A CONVENO DA MATERIALIDADE Esta conveno reza que, a fim de se evitarem desperdcios de tempo e dinheiro, devem ser aplicados com rigorosos princpios contbeis apenas para os eventos dignos de ateno pela sua materialidade, isto , pelo seu valor envolvido. preciso entender que as cifras contbeis so sempre aproximaes de uma complexa realidade e que, freqentemente, o custo adicional para proporcionar Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
16 certas informaes extremamente detalhadas e em perodos curtssimos maior que os benefcios adicionais gerados. 2.2.2.4. A CONVENO DA CONSISTNCIA Desde que se tenha adotado determinado critrio, dentre vrios igualmente vlidos luz de um certo princpio contbil, o critrio no deve ser alterado ao longo do tempo, caso contrrio se estaria prejudicando a comparabilidade dos relatrios contbeis e o poder preditivo dos mesmos. Por exemplo, no mudar demais um plano de contas de uma empresa quando um contador novo contratado. CONCLUSO A finalidade deste captulo, como j foi mencionado, foi apresentar uma viso sumria dos princpios e convenes contbeis que so a cpula de todo o sistema de informao contbil, hoje adotada no Brasil. A Contabilidade um rduo exerccio na otimizao da satisfao de trs parmetros fundamentais, a saber: utilidade, praticabilidade e objetividade, e s vezes, para manter o equilbrio entre estes parmetros, preciso sacrificar, em parte, um deles, em geral recai sobre a utilidade pois a tendncia de se evitar critrios mais sofisticados e menos praticveis e objetivos. muito importante, assim, que se tenha uma idia bem fundamentada sobre o que so os princpios contbeis. Grande parte do sucesso do profissional dessa rea oriunda do fato de entender as possibilidades e as limitaes que advm desse conhecimento.
3.
A Esttica Patrimonial
3.1 - ATIVO O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda; Caixa, Bancos (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imveis, Veculos, Equipamentos, Mercadorias, Ttulos a Receber, Clientes (estes ltimos sendo quantias que terceiros devem entidade, em virtude de transaes de crdito, tais como emprstimos de dinheiro ou vendas a prazo), so alguns dos bens e direitos que uma empresa normalmente possui. Todos os elementos componentes do Ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do Balano Patrimonial.
17 3.2 - PASSIVO Passivo compreende basicamente as obrigaes a pagar, isto , as quantias que a empresa deve a terceiros: Ttulos a Pagar, Contas a Pagar, Fornecedores, Produo Cooperativista Pagar, Impostos a Pagar, Hipotecas a Pagar - so algumas das obrigaes assumidas normalmente por uma entidade. Todos os elementos componentes do Passivo esto discriminados no lado direito do Balano Patrimonial. 3.3 - PATRIMONIO LQUIDO Definimos Patrimnio Lquido como sendo a diferena entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade, em determinado momento. Exemplo: Se a entidade tem um Ativo de .................................................................. $ 10.000 e um Passivo de ......................................................................................... $ 5.300 Patrimnio Lquido dessa entidade ser de ............................................... $ 4.700 3.4 - AS FONTES DE PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio Lquido de um entidade pode ser proveniente das seguintes fontes:
a) Investimentos -
Efetuados pelos proprietrios , quotas ou outras
participaes.
b) Sobras
- Acumuladas na entidade como fonte (adicional) de Financiamento.
3.5. - A EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO A representao quantitativa do patrimnio de uma entidade conhecida entre ns pela expresso Balano Patrimonial. Sabemos que, pela prpria definio: Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade. por esta razo que o balano costuma ser denominado Balano Patrimonial. PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO J que na maioria das entidades o Ativo (Bens e Direitos) suplanta o Passivo (Obrigaes), a representao mais comum do seu patrimnio, isto , seu Balano Patrimonial assume a forma:
ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO (lado esquerdo) (lado direito) Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
18 Caso o Passivo supere o Ativo, encontraremos: ATIVO + PATRIMNIO LQUIDO = PASSIVO
3.6. - CONFIGURAES DO ESTADO PATRIMONIAL Como ilustrao, suponhamos uma Balana de dois pratos: colocaremos no da esquerda o Ativo, e no da direita o Passivo. Se ambos tiverem valores iguais, o equilbrio estar conseguido. Mas como normalmente Ativo e Passivo apresentam valores diferentes, a Balana pender, fatalmente, para um dos lados. O peso (valor) que colocaremos apenas para o obteno do equilbrio o que chamamos de patrimnio lquido e, lgico, est no lado mais fraco (de menor valor).
(lado esquerdo) A Bens e Direitos
(lado direito) Patr. Lq.
Ativo = PL P=0
(lado esquerdo) A
(lado direito) P Obrigaes
Ativo = Passivo Patr. Lq. = 0
(lado esquerdo) A
(lado direito) P + PL
Ativo > P Patr. Lq > 0
(lado esquerdo ) A + PL
(lado direito) P
Ativo < P Patr. Lq. < 0
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Com base na equao do balano (A - P = PL), pode-se ento, concluir que em todo momento o patrimnio assume, invariavelmente, um dos cinco seguintes estados, a saber: 1.) Quando A > P teremos PL > 0 A = P + PL P A PL 2) Quando A > P e P = 0, teremos PL > 0 A = PL A PL Ativo Revelando inexistncia de dvidas (passivo), logo, propriedade plena de Revelando existncia de riqueza prpria
3) Quando A = P, teremos PL = 0 A=P A P Revelando inexistncia de riqueza prpria, como, por exemplo, acontece com o indivduo que possui bens sua disposio mas os deve pagar totalmente.
4) Quando P > A, teremos PL < 0 A + PL = P A P PL 5) Quando P > A e A = 0, teremos PL < 0. PL = P PL P Revela inexistncia de Ativo, inexistncia de bens e/ou direitos. Apenas dvidas (obrigaes). Revelando m situao, existncia de Passivo a Descoberto
20 Os dois ltimos estados patrimoniais (4 e 5 ) raramente ocorrem, na realidade, principalmente o ltimo, quando a empresa praticamente no tem mais condies de subsistncia. QUADRO DE RESUMO ____________________________________________________________________ ATIVO PASSIVO E PATRMNIO LQUIDO (Aplicaes dos Recursos) (Fontes de Recursos) ____________________________________________________________________ (1)Passivo=Capital de Terceiros (2)Patrimnio Lquido= Capital Prprio DIREITOS (2.1) Capital Nominal (2.2) Sobras e Fundos= ` Capital Total Disposio (Recursos Totais)=(1) + (2) _______________________________________________________________ BENS
4. Procedimentos Contbeis Bsicos

4.1 - CONTAS Na unidade anterior, vimos as configuraes de diversos estados patrimoniais. Tal procedimento visava demonstrar a contnua igualdade da Equao do Patrimnio ( A = P + PL), explicar os efeitos de alguns eventos sobre os elementos do patrimnio. Na prtica, porm, h dificuldade de se preparar um balano aps cada operao. Em qualquer empresa tais operaes se sucedem a cada instante e muito oneroso, atualmente, um processo de registro que permita a apresentao instantnea de seus resultados. Por outro lado, as pessoas interessadas nos balanos, tais como os administradores, acionistas, entidades governamentais etc., contentam-se apenas com os balanos peridicos os quais so confeccionados com dados fornecidos pelos registros das operaes. Em geral, as operaes ocasionam aumento e diminuies no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Liquido, como j vimos. Esses aumentos e diminuies so registrados em CONTAS. Damos abaixo, um dos modelos de conta.
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...................(TTULO DA CONTA)..........................CDIGO........................................
DATA
Operaes
Dbito
Crdito
D/C Saldo
4.2 - RAZO Antigamente, as contas eram registradas nas pginas de um livro chamado RAZO, depois em folhas ou fichas soltas hoje, so registradas por meio informatizado, no entanto, em seu conjunto, mantidas em uma caixa ou arquivo, continuam com a mesma denominao, mantidas em uma caixa ou arquivo, continuam com a mesma denominao RAZO. Para cada conta deve existir pelo menos uma ficha do Razo. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo do Passivo e do Patrimnio Lquido. Cada uma dessas contas ser distinguida das demais pela sua denominao. Por exemplo: o dinheiro em mos ser representado pela conta CAIXA. Podemos, tambm, e o que ocorre na prtica, representar diversos elementos de caractersticas semelhantes em uma mesma conta , a qual receber o nome que melhor representa os elementos agrupados. Exemplificando, podemos dizer que: 1.) o conjunto formado por cadeiras, mesas, mquinas de escrever, mquinas de somar etc. poderia ser registrado em uma nica conta, que teria por nome Mveis e Utenslios. 2.) o conjunto de pequenas despesas, sem necessidade de discriminao, receberia o nome de Despesas Diversas ou despesas Gerais etc., 3.) diversos valores a receber, sem necessidade de representao isolada poderiam ser registrados na conta Valores a receber ou Contas a Receber etc.; 4.) diversos valores a pagar, sem necessidade de representao isolada, poderiam ser registrados na conta Valores a Pagar, ou Contas a Pagar etc. A prtica aconselhada a numerao ou codificao das contas, de forma racional e bem planificada.
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Exemplo de Codificao NMERO CONTAS OU CDIGO
Ativo Caixa (dinheiro)....................................... 101 Contas a Receber..................................... 102 Materiais.................................................. 103 Terrenos................................................... 105 Passivo Contas a Pagar......................................... 201 Patrimnio Lquido Capital..................................................... 501 Para simplificar as ilustraes explicaes e resolues de problemas, utilizaremos uma representao grfica de conta bastante simples, que ser denominada de Conta em T ou Razonete em T ou, simplesmente, Razonete. A forma grfica, cujo funcionamento explicaremos mais tarde, a seguinte: 4.3 - DBITO E CRDITO O lado esquerdo de uma conta chamado o lado do dbito, o lado direito chamado o lado do crdito. Um lanamento no lado esquerdo de uma conta denominado lanamento a dbito ou dbito; um lanamento no lado direito de uma conta chamado lanamento a crdito ou, simplesmente, crdito. Utilizam-se tambm os verbos creditar e debitar. Quando se faz o lanamento esquerda da conta, dizemos que estamos debitando essa conta. (TTULO DA CONTA) (lado do (lado do dbito) crdito) Os leigos em Contabilidade, geralmente, so levados a pensar que dbito significa algo desfavorvel, e crdito algo favorvel. Na realidade, isto no ocorre, pois tais denominaes so, hoje em dia, simplesmente convenes contbeis, com uma funo especifica em cada conta. A diferena entre o total de dbito e o total de crdito feitos em uma conta, em determinado perodo, denominada SALDO. Se o valor dos dbitos for superior ao valor dos crditos, a conta ter um saldo devedor. Se acontecer o contrrio, a conta ter um saldo credor.
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4.4- CONTAS DE ATIVO Os elementos que compem o Ativo figura no lado esquerdo do balano. Em coerncia, as contas de ativo (Bens e Direitos) devem sempre apresentar saldos devedores, isto , no lado esquerdo. Convm notar que uma empresa possui ou no bens e direitos, no existem bens negativos e tampouco direito; portanto as contas de Ativo possuem saldo devedor ou nulo. Para que uma conta de ativo (bens ou direitos) tenha saldo devedor, necessrio que os aumentos e as diminuies nela ocorridos sejam assim registrados: QUALQUER CONTA DE ATIVO Dbito $ Aumentos Crdito $ Diminuies
4.5.- CONTAS DE PASSIVO E DE PATRIMNIO LQUIDO 4.5.1 - De Passivo Desde que as contas do Passivo aparecem sempre no lado direito do balano, deve acontecer com elas o inverso do que acontece com as do Ativo, isto , os aumentos e diminuies do Passivo (obrigaes) devem ser registrados da seguinte maneira: QUALQUER CONTA DE PASSIVO Dbito $ Diminuio 4.5.2 - De Patrimnio Lquido Desde que o Patrimnio Lquido positivo ocupa o lado direito do balano, o funcionamento das suas contas ser igual ao funcionamento das do passivo, ou seja: Crdito $ Aumento
24 QUALQUER CONTA DE PATRIMNIO LQUIDO DBITO $ DIMINUIES CRDITO $ AUMENTO
4.5.3. - Resumo do Mecanismo de Dbito e Crdito Resumindo o mecanismo acima, podemos dizer que: CONTAS De Ativo Passivo Patrimnio Lquido Efetua-se um lanamento a: Dbito Crdito para Aumentar Diminuir Diminuir para Diminuir Aumentar Aumentar
4.6 - MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS A essncia do mtodo, hoje universalmente aceito, que o registro de qualquer operao implica que a um dbito ou a mais de um dbito numa ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados. No h dbito(s) sem crdito(s) correspondentes(s). 4.7 - DIRIO Embora sob o aspecto administrativo contbil seja o RAZO o livro mais importante, do ponto de vista legal e fiscal, o mais importante, realmente, o DIRIO. este um livro no qual so registradas todas as operaes contabilizveis de uma entidade, em ordem cronolgica e com a observncia de certas regras. Antigamente, o livro era preenchido unicamente a mo, isto , era manuscrito, depois passou-se a utilizar processos mecnicos para a escriturao em folhas soltas, as quais eram, em seguidas copiadas por decalque no livro de folhas presas. Hoje em dia aplica-se processos eletrnicos tambm so utilizados no trabalho contbil em geral, neste caso se encaderna as folhas soltas.
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4.7.1 - PARTIDAS DE DIRIO O registro de uma operao no livro DIRIO denomina-se partida de dirio. O mtodo universalmente usado em todos os sistemas contbeis o mtodo das PARTIDAS DOBRADAS. A expresso partidas dobradas no indica duplicidade ou repetio de um mesmo registro. Se denomina dobradas, pois nos registros de operaes contbeis, sempre que ocorra um fato, dois ou mais elementos do patrimnio so alterados equivalentemente, permitindo um equilbrio constante e, consequentemente, a adoo da frmula . ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Consiste o mtodo das partidas dobradas em registrar esse mesmo fato em forma bipartida, de maneira a representar as duas variaes decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados. Os requisitos necessrios de uma Partida de Dirio so os seguintes: data da operao; conta a ser debitada; conta a ser creditada; histrico da operao, com a meno das caractersticas principais dos documentos comprobatrios da operao; e) valor da operao, em dinheiro; Exemplo de uma partida de Dirio: Rio de Janeiro, 5 de junho de 2003 Mercadorias a caixa N/compra, a vista, de F. Macedo Ltda. conf. s/ Nota Fiscal n 34565 14
a) b) c) d)
3.400
A disposio dos requisitos, de a a e, segue a ordem indicada. Primeiramente, inscreve-se a data da operao, observando-se a rigorosa sucesso cronolgica de dia, ms e ano, na sucesso dos fatos registrados. A seguir, a intitulao das contas. Seguindo o princpio fundamental da Partida Dobrada, a importncia levada a dbito de uma ou mais, contas dever ser, simultaneamente, levada a crdito de outra ou outras contas, com rigorosa equivalncia de valores. Quando da escriturao manual nas partidas de Dirio, a conta DEBITADA colocada em primeiro lugar e a conta CREDITADA abaixo daquela e um pouco direita, precedida da preposio a, de tal Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
26 sorte que a distino entre a conta debitada e a creditada se faz, tambm, por essa circunstncia, e no somente pela ordem de colocao. (Observao: os norteamericanos no usam a partcula a) Dessa forma, no exemplo acima citado, a conta MERCADORIAS a conta debitada e a conta CAIXA a creditada. O histrico compreende a descrio sumria do fato registrado. Sua redao obedece ao estilo mercantil, com referncia expressa ao instrumento ou documento que o consubstanciou. A economia de tempo e espao aconselha, naturalmente, que se evite a inscrio de elementos desnecessrios, ou cuja dispensa no prejudique a clareza e a identificao dos fatos. Em resumo, deve-se evitar o suprfluo; todavia, a partida, no conjunto de seus requisitos, tem que proporcionar, pela sua leitura, uma representao exata e completa das operaes escrituradas. As partidas de Dirio que contm uma nica conta a dbito e uma nica conta a crdito so chamadas de Partidas de 1 frmula. Partidas de 2 frmula so aquelas compostas de uma conta a dbito e duas ou mais contas a crdito. Exemplos: No lanamento do dia 3, a conta Caixa foi debitada pelo total de 9.500, e as contas Mercadorias e Receitas e Comisses so as creditadas, respectivamente, por $ 6.500 e $ 3.000. No lanamento do dia 5, a conta Mercadorias foi debitada pelo total de $ 5.900 e as contas Caixa e contas a Pagar so as creditadas, respectivamente, por $ 3.400 e $ 2.500
4.9. Seqncia dos Procedimentos Contbeis Os procedimentos contbeis, vistos at o momento, devem obedecer seguinte ordem: 1 - lanamento no Dirio e respectivos registros no Razo; 2 - levantamento do balancete de verificao; 3 - efetuar as conciliaes das contas; 4 - encerramento das contas e respectivos registros no Razo e Dirio; 5 - levantamento do balancete de verificao, aps encerramento; 6 - preparao dos demonstrativos: Balano e Resultado do Exerccio.
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5. Variaes do Patrimnio Lquido

5.1 INGRESSOS, DISPNDIOS, DESPESA, RECEITA E RESULTADO As causas principais que fazem variar o Patrimnio Lquido so: a) o investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos feitos na entidade:
b) o resultado obtido do confronto entre contas de ingressos e dispndios (atos
cooperativos) receitas,despesas e custos (atos no cooperativos) dentro do perodo contbil. 5.1.1. Ingressos ou Receitas Entende-se por Ingresso ou Receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, venda de mercadorias, de produtos ou prestao de servios. Uma receita pode derivar de juros sobre depsitos bancrios ou ttulos e de outros ganhos eventuais. A obteno de uma patrimnio lquido. 5.1.2. Dispndios ou Despesa Entende-se por Dispndios ou Despesa, o consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, dever produzir um ingresso ou receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, um Dispndio ou Despesa realizada com a finalidade de se obter um Ingresso ou Receita cujo valor seja superior diminuio que provoca no Patrimnio Lquido. Receita ou Ingresso resulta, pois, num aumento de
5.1.3. Resultado Caso os ingressos e as receitas obtidas superem os dispndios e as despesas incorridas, o Resultado do perodo contbil ser positivo (sobra), que aumenta o Patrimnio Lquido. Se os dispndios ou despesas forem maiores que os ingressos e as receitas, ocasiona uma perda que diminuir o Patrimnio Lquido. 5.2. Mecanismo do Dbito e do Crdito Como j foi visto anteriormente, os registros de aumentos e de diminuies das contas de Patrimnio Lquido obedecem seguinte regra: os Aumentos so registrados por crditos e as Diminuies por dbitos. Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
28 Em decorrncia dessa regra geral, os ingressos e as receitas obtidas, por aumentarem o Patrimnio Lquido, devero ser creditadas. Os dispndios e as despesas incorridas, por diminurem o Patrimnio Lquido, devero ser debitadas.. Um dispndio e uma despesa so, portanto, elementos que diminuem o resultado enquanto, que um ingresso e uma receita so elementos que aumentam o resultado . Para que haja condies de anlise e informaes detalhadas dentro de uma empresa, ingressos, dispndios, receitas e despesas no cooperativismo constituem apenas os grupos principais, sendo desdobradas em cada classe, em diversas contas componentes, segundo a natureza e o tipo de cada uma delas. 5.3. O Perodo Contbil Dentre os princpios contbeis geralmente aceitos, destacamos a Princpio da Continuidade, o qual presume que a empresa, normalmente, operar indefinidamente o Resultado exato de uma empresa, portanto, somente poder ser apurado no final de sua vida, aps a venda de todo seu Ativo e o pagamento de suas obrigaes para com terceiros. O Resultado do empreendimento ser medido pela diferena entre o Patrimnio Lquido apurado no final da sua vida e o Patrimnio Lquido inicial, acrescido de novos investimentos por parte dos scios e deduzido das sobras distribudas durante o perodo de existncia da empresa. Entretanto, a administrao no pode esperar at que a empresa seja liquidada ou encerrada; a informao do resultado das vrias operaes deve ser fornecida a intervalos regulares de tempo, de um ano, de seis meses e mesmo de um ms. Assim, a Contabilidade registra e resume todas as mudanas no Patrimnio Lquido que ocorrem durante o perodo escolhido e apresenta o resultado obtido. O perodo contbil, espao de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situao patrimonial e financeira na evoluo dos negcios da empresa, tambm denominado exerccio social e exerccio contbil. Para finalidades externas, o perodo normalmente de um ano e, muitas vezes, corresponde ao ano-calendrio. Todavia, um bom nmero de empresas est adotando um perodo contbil no-coincidente com o calendrio anual, em obedincia s suas peculiaridades e interesses. Para finalidades internas, as informaes dos resultados devem ser mostradas em intervalos menores, por exemplo ms a ms, a fim de que a administrao acompanhe mais amide o desenvolvimento dos negcios, atravs dos demonstrativos elaborados. 5.4. Encerramento de Contas de Ingressos, Dispndios, Receita e Despesa Toda empresa necessita fazer a apurao de resultados pelo menos uma vez por ano. A sobra ou perda de um exerccio est na dependncia do confronto das contas de ingresso e receita contra dispndio e despesa, e esse resultado lquido apurado na conta denominada Resultado. Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
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Para efeito de apurar periodicamente o resultado da empresa as contas de resultado so peridicas, isto , somente devero conter registros para um ano o perodo menor, conforme a durao do exerccio contbil, o que significa que todas as contas de ingressos, dispndios, receita e de despesa devem possuir saldo zero no incio dos perodos. Para que isto ocorra, no final de cada perodo deve-se proceder ao encerramento das contas de resultado, atravs dos lanamentos de encerramento. 5.5. Distribuio de Resultados Pelo exposto no tpico anterior, a conta Resultado recebe, por transferncia, a dbito o valor dos saldos das contas de dispndios e despesa e a crdito os saldos das contas de ingressos e receita. Se o total dos crditos da conta Resultado for superior ao total dos dbitos, teremos uma sobra; se, ao contrrio, o total dos dbitos superar o total dos crditos, chegaremos a uma perda. Ocorrendo Sobras ou Perdas, o resultado apurado, ser transferido para conta de Sobras ou Perdas Acumuladas, em seguida, se houver sobra, sero deduzido os fundos legais e, o saldo ficar a disposio da AGO para deliberar sobre seu destino, caso contrrio, se houver perda ser compensado inicialmente com o saldo existente em Reservas Legais (antigo Fundo de Reserva), caso seja insuficiente este saldo a Assemblia Geral Ordinria ir decidir a forma de rateio desta eventual perda acumulada, sendo ela ativada aps a sua deciso e efetivamente cobrada pela Administrao da cooperativa. Aps as devidas transferncias legais a conta Sobras ou Perdas Acumuladas, apresentar um saldo devedor ou credor. Mesmo com saldo devedor, a conta dever aparecer no balano, no grupo Patrimnio Lquido da seguinte forma: Patrimnio Lquido Capital ..............................................................50.000 Perdas Acumuladas .......... ..............................(1.000) Em $ mil 49.000
(-)
5.6. Demonstrao de Sobras e Perdas no Exerccio A conta Resultado serve, pois, de intermediria na apurao do crdito de um exerccio. Entretanto, no basta apenas a conta do razo Resultado, onde aparecem as contrapartidas das contas encerradas no fim do exerccio. necessrio tambm a Demonstrao das Sobras e Perdas do Exerccio, onde aparecero, detalhadamente e dentro de critrios de classificao, as contas de ingressos, dispndios, receita, despesa e a sobra ou perda lquida. Nessa demonstrao, deve ser observado um cabealho composto de: Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
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a) nome ou denominao da cooperativa; b) nome do demonstrativo; e c) o perodo coberto.
de se notar que o ltimo item - perodo coberto - difere do balano, que mostra a data em que este foi levantado, enquanto que a demonstrao de resultados apresenta o movimento de certo perodo. A sobra apurada atravs da Demonstrao de Sobras e Perdas do Exerccio pode ser considerada razoavelmente correto; porm, a sobra exata de uma cooperativa somente poder ser apurado no fim de sua vida, aps a venda de todo seu ativo e o pagamento de suas obrigaes. Como geralmente a cooperativa tem um tempo de durao indeterminado e necessrio que se conhea freqentemente o resultado de suas operaes, a Demonstrao de Sobras e Perdas deve ser levantada no mnimo uma vez por ano. Entre as muitas finalidades da Demonstrao de Sobras e Perdas do Exerccio podem-se citar as mais importantes:
a) os cooperados so informados sobre os resultados das operaes; b) os bancos podem apurar, atravs dele, a rentabilidade das cooperativas para atender
aos financiamentos solicitados pelas mesmas; c) aos prprios administradores para medirem suas eficincias e, quando necessrio, alterarem a poltica dos negcios da cooperativa, como por exemplo: alterao de preos, aumento da produo, expanso da propaganda etc. Deve-se advertir que, para algumas das finalidades acima mencionadas, haver necessidade de um exame conjunto com o balano.
6. Anlise das Demonstraes Contbeis

Uma das principais finalidades da Contabilidade demonstrar periodicamente a situao patrimonial, financeira e de rentabilidade das empresas. Essa demonstrao consubstanciada basicamente no Balano Patrimonial e na Demonstrao de Resultados. Neste Captulo veremos como se analisam os aspectos fundamentais dos referidos demonstrativos.
31 6.1. ADVERTNCIAS INICIAIS Primeira Muito embora a anlise dos demonstrativos contbeis de uma empresa fornea, normalmente, uma boa idia de sua situao geral, preciso esclarecer que podem existir vrios aspectos da empresa no evidenciados por esta anlise. Se, por exemplo, uma empresa, trabalhando com capacidade ociosa crnica de seus equipamentos, ainda consegue razovel rentabilidade, aquele fato poder ficar encoberto numa simples anlise de seus demonstrativos; desde que tal fato seja descoberto, atravs de um estudo mais completo da empresa, a ociosidade poder ser eliminada, com o conseqente aumento da rentabilidade. Em virtude de fatos como este, um perfeito diagnstico econmico e financeiro de uma empresa dever incluir outras anlises, alm da de sues demonstrativos contbeis. Segunda A constatao pura e simples de diversos ndices relativos a um nico demonstrativo de resultados e um nico balano poder oferecer concluses de alguma valia para o observador. Entretanto, so concluses bastante limitadas em relao ao que se poderia obter, comparando esses nmeros com os dos exerccios anteriores e com os de outras empresas do mesmo ramo ou do mesmo porte. Veja-se, por exemplo, o caso de uma empresa que apresentou no ano de 20x1 uma sobra de 10% sobre o valor das vendas do perodo. Este resultado pode ser considerado bom se analisado isoladamente. Todavia, ao verificarmos que os resultados da mesma empresa nos anos anteriores foram os seguintes: 19x8................................20% 19x9 ..............................16% 20x0 ..............................13% concluiremos que o resultado de 20x1 no foi to bom como a princpio parecia ser. Em tais circunstncia, outras observaes devem ser feitas para se verificar a causa do decrscimo contnuo da sobra na empresa. A comparao com ndices-padro estabelecidos pela mdia dos ndices das empresas do mesmo ramo ou do mesmo porte tambm conveniente e esclarecedora a respeito da situao de determinada empresa. Neste aspecto, o grande problema o da obteno de tais ndices-padro. Nos Estados Unidos da Amrica do Norte existe uma organizao particular que publica os ndices mdios para grupos de empresas da mesma atividade ou porte semelhante. No Brasil, dispomos agora de excelente trabalho da Serasa, sobre ndices-padro, um dos melhores do gnero em todo mundo. 6.2. ANLISE PATRIMONIAL-FINANCEIRA Inicialmente iremos fornecer um resumo das contas patrimoniais encontradas em qualquer balano patrimonial, com essa ferramenta em mos usaremos, sempre que for necessrio, para realizar nossas anlises , em seguida conferindo os saldos e assim procedendo estaremos apto para prosseguir com qualquer anlise.
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BALANO PATRIMONIAL I ATIVO - Ativo Circulante - Ativo Realizvel Longo Prazo - Ativo Permanente - Investimentos - Ativo Imobilizado - Ativo Diferido TOTAL DO ATIVO II PASSIVO - Passivo Circulante - Passivo Exigvel a Longo Prazo - Resultado de Exerccios Futuros - Patrimnio Lquido - Capital Social - Reserva Legal - Reserva Ass.Tc.Ed. R.A.T.E.S. - Outras Reservas - Sobras ou Perdas Acumuladas TOTAL DO PASSIVO
R$ R$ R$ R$ R$ R$
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
Ao iniciarmos uma anlise de balano deveremos ter sempre em mente a noo de sries histricas, pois uma avaliao levando-se em conta apenas os resultados de um determinado perodo pode nos levar a uma concluso precipitada, como sugesto deveremos ter sempre os dados de no mnimo 03 (trs) anos anteriores, sendo o ideal 05 (cinco) anos.
33 Os principais ndices, para efeito da anlise patrimonial-financeira, so os que se acham relacionados a seguir. Quociente de Liquidez
Liquidez Corrente ATIVO CIRCULANTE__ PASSIVO CIRCULANTE Liquidez Seco AT. CIR. (-) ESTOQUES_ PASSIVO CIRCULANTE Liquidez Imediata DISPONVEL__________ PASSIVO CIRCULANTE Os quocientes de liquidez referem-se s possibilidades da empresa de pagar os seus compromissos de prazo curto, ou seja, os compromissos at 360 dias mais ou menos. A liquidez corrente a que resulta da comparao entre o ativo circulante (representado pelos valores disponveis, mais os realizveis em dinheiro curto prazo) e o passivo circulante (representado pelo exigvel a curto prazo). A diferena entre a liquidez corrente e a liquidez seca reside apenas em no se considerarem nesta ltima os estoques de mercadorias no ativo circulante. Em geral, considera-se como bom o ndice de liquidez corrente 1,5 para cima. A liquidez seca menor do que 1,00 e maior que 0,7 pode ser considerada normal, com referncia ao ndice de liquidez imediata o ideal que esteja em torno de 0,1 ou 0,2, dependendo do prazo mdio de vencimento das obrigaes. Todavia no se pode esquecer que ao efetuar lanamentos contbeis soma-se ou subtrai-se valores nas contas afetadas, no se faz operaes de multiplicar ou dividir. Como os quocientes de liquidez que acabamos de ver so obtidos pela diviso de valores extrados dos saldos das contas do Ativo e Passivo Circulante, esses quocientes podem ser afetados de forma no proporcional provocando srias distores para efeito de anlise. Quociente de Imobilizao de Capital ATIVO PERMANENTE_ PATRIMNIO LQUIDO O quociente acima indica a proporo do capital imobilizado em ativo fixo. Para se analisar este quociente deve-se ter em conta o tipo de empresa. No caso de uma empresa de transporte, deve ser um ndice bastante alto (de 0,7 ou 0,8). Se porm se Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
34 tratar de uma empresa puramente trabalho ou servios, o quociente dever ser menor 0,3 ou 0,4), pois o capital prprio em giro de grande necessidade para essa atividade. Quociente de Cobertura Total AT. PERM.+ AT. CIRC PASSIVO TOTAL Atravs desse quociente, analisamos as possibilidades de a empresa poder solver seus compromissos, ou seja, suas dvidas. A anlise deste ndice de grande importncia para a concesso de emprstimos pelos bancos comerciais ou de investimento e tambm no caso de se analisar a situao da empresa na iminncia de liquidao. Quocientes de Rentabilidade (alguns quocientes) Sobra Bruta Vendas Sobra Lquida Vendas ____Sobra Lquida_____ Patrimnio Lquido (mdio) Sobra Lquida______ Capital (no fim do perodo)
Preliminarmente, cabe notar que o conceito de sobra na cooperativa, diferentemente das empresas que objetivem o lucro, pode tornar-se extremamente prejudicado para anlise acima, a falta de uniformidade contbil que outrora existia nos impossibilitava de obtermos uma anlise precisa deste ndice importantssimo. Conforme se observa acima, os quocientes de rentabilidade so o resultado do relacionamento entre a sobra no peridico com outros elementos dos demonstrativos contbeis. Diferenciam-se fundamentalmente dos demais quocientes j vistos pelo fato de referirem-se a perodos, quando os outros referem-se a dados relativos a determinada data. Por este motivo so quocientes que oferecem maior segurana para o analista. Os ndices de rentabilidade expressam a lucratividade nas entidades, devemos ter sempre em mente que uma cooperativa uma sociedade de pessoas e no de capital, quem busca lucratividade o cooperado e no a cooperativa, porm no podemos em um determinado momento abrir mo dessa anlise to preciosa da contabilidade, Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
35 porm faamos os devidos ajustes. A seguir explicaremos os objetivos desses quocientes em uma empresa com objetivo de lucro:
O quociente do lucro bruto sobre as vendas traduz a margem de lucro bruto da empresa. O quociente de lucro lquido sobre as vendas considerado um dos mais significativos da anlise contbil. O quociente do lucro lquido sobre o patrimnio lquido tambm bastante significativo, pois exprime a rentabilidade em relao participao dos proprietrios dos negcios da empresa. Finalmente, o quociente do lucro lquido sobre o capital (no fim do perodo) tambm um nmero de alguma significao, de vez que exprime o rendimento que poderia ser oferecido aos scios da empresa, na hiptese de todo o lucro a ser distribudo.
ndice de Rotao de Estoques
Custos das Mercadorias Vendidas Estoque Mdio
O ndice de Rotao de Estoques demonstra quantas vezes o estoque foi renovado durante o exerccio. Pode ser aplicado para todo o estoque de uma empresa ou separadamente para classes ou tipos de mercadorias. Neste ltimo caso, o seu emprego de grande interesse para descobrir itens de pequeno movimento, bem como para comprar performances passadas e presentes e, ainda, para detectar eventuais imperfeies na fixao de preos de vendas. Ao se analisar o ndice de Rotao de Estoques deve-se ter em mente o tipo de atividade da empresa. Por exemplo: o ndice deve ser normalmente mais alto para uma empresa varejista de gneros alimentcios do que para uma loja de jias de alta qualidade.
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6.3. Outros ndices: INDICES MARGEM DE LUCRATIVIDADE OPERACIONAL RETORNO SOBRE ATIVO TOTAL FINALIDADE Mostra taxa de retorno sobre as vendas lquidas de uma empresa Mostra a taxa de retorno sobre todos os recursos utilizados. Mede lucros sobre todos os investimentos feitos por terceiros e pelos proprietrios. FRMULA Lucro operacional (-) Vendas Lquidas Lucro Lquido + despesas financeiras ajustadas para o IR / Total do Ano +Valor de contraprestaes de leasing no capitalizados Lucro Lquido / Patrimnio Lquido Lucro Lquido (-) Dividendos Preferenciais / Patrimnio Lquido dos acionistas ordinrios Lucro operacional / Ativo operacional tangvel + valor atual de contraprestaes de leasing no capitalizados Lucro operacional + despesas financeiras / despesas financeiras
RENTABILIDADE DO Mostra a lucratividade de PATRIMNIO LQUIDO uma empresa atravs da taxa de retorno obtido de recursos contribudos somente pelos acionistas. RETORNO SOBRE O Mostra a taxa de retorno PATRIMNIO LQUIDO obtida de recursos DOS ACIONISTAS fornecidos pelos acionistas ORDINRIOS ordinrios. NDICE LUCRATIVIDADE DE Mostra a taxa de retorno obtido do ativo operacional.
NDICE DE COBERTURA Mostra o risco relativo dos DOS JUROS credores. Quanto mais alto for o ndice, maior a segurana e pagamentos contnuos de juros, no caso de rendimentos decrescentes. NDICE PREO LUCRO Mostra a lucratividade da Preo de mercado de ao empresa em relao ao / valor de mercado do Lucro por ao Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
37 patrimnio lquido DE Determina o n. de Preo de mercado de ao perodos necessrios para / que os dividendos cubram Dividendo por ao o preo de mercado de ao Dividendo por ao / Lucro por ao Ativo permanente / Exigvel a longo prazo com garantia Vendas lquidas : ativo operacional tangvel + valor atual de contraprestaes de leasing no capitalizadas
NDICE PREO MERCADO
NDICE DE DIVIDENDOS
Mostra a proporo de lucros pagos em dividendos em mdia NDICE ATIVO Mede a garantia para o PERMANENTE credor quando a empresa possui compromissos fixos ordinrios de exigvel a longo prazo garantido por ativo permanente NDICE DE EFICINCIA Indica o volume relativo de negcios gerados pelo ativo operacional da empresa.
7. Agncia Nacional de Sade Suplementar ANSS

A nova metodologia implantada pela ANS para regular as atividades das operadoras de plano de sade, trouxe inmeras mudanas, notadamente introduo de um novo Plano de Contas, acompanhamento de ndices e Proviso de Riscos, dentre outros procedimentos. Destacamos nesse Captulo alguns modelos de lanamentos contbeis, a frmula dos 13 dgitos para o Plano de Contas, o cuidado no acompanhamento do IGO (ndice de Giro de Operao) e sua frmula de clculo que na verdade uma variante dos ndices de liquidez apresentados no Captulo anterior. As provises de risco que se fazem necessrias o seu provisionamento contbil e fsico, pois ao realizarmos o lanamento das provises elas iro aumentar nosso Passivo Circulante, com isso se no tivermos uma contrapartida no Ativo Circulante a tendncia comprometermos nosso IGO. A ANS usa o IGO para o controle da liquidez das operadoras ficando pois com isso controla tambm o nvel de provisionamento dos riscos, o IGO inferior a 1,00 a Agncia poder intervir na Operadora solicitando o Plano de Recuperao. Algumas das exigncias da ANS devem ser vistas como forma de controlar atividade das operadoras, e em verdade j deveria estar com esses controles pois saber qual a utilizao do plano, nmero de usurios, utilizao de intercmbios, so dados importantes para conduo do negcio no dia a dia e no ser obrigados a t-los pela obrigatoriedade da Agncia e sim j apresent-los. Sabemos o quanto de esforo e Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
38 modificaes e at mesmos transtornos a ANS trouxe as Operadoras, porm alguns procedimentos foram bastante teis e necessrios. Diretoria de Integrao Cooperativista / Assessoria Contbil UNIMED do Brasil 7.1 MODELOS DE CONTABILIZAO DE OPERAES DE INTERCMBIO CONTAS SINTTICAS VERSO Outubro/ 2001 A)REPASSE EM PR-PAGAMENTO 1 MOMENTO Faturamento contra empresa (CLIENTE) D 12311 (Faturas a Receber) ou 12312 (Mensalidades a Receber) C 31111 Contraprestao Pecuniria 2 MOMENTO UNIMED A emite documento de repasse para UNIMED B D Contraprestao de Co-responsabilidade transferida C 22373 Intercmbio a Pagar 3 MOMENTO UNIMED B recebe documento de repasse da UNIMED A UNIMED B D 12373 Intercmbio a Receber C - 31131 Contraprestao de Co-responsabilidade assumida 4 MOMENTO UNIMED A paga UNIMED B D 22373 Intercmbio a Pagar C 1211 Caixa UNIMED B D 1211 Caixa C 12373 Intercmbio a Receber 5 MOMENTO Chega nota de atendimento do usurio na UNIMED B UNIMED B D 4111 Eventos Conhecidos de Assistncia mdico-hospitalar (CONTA ABERTA) C 2211 Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia Mdica- Hospitalar 6 MOMENTO UNIMED B paga evento para prestador UNIMED B D 2211 Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia Mdica-Hospitalar Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
39 C 1211 Caixa 7 MOMENTO UNIMED B informa UNIMED A todos os atendimentos feitos aos seus usurios (somente para registro) D 4111 Eventos Conhecidos de Assistncia Mdica-Hospitalar(CONTA ABERTA) C 2211 Eventos a Liquidar de Assistncia Mdica-Hospitalar D 2211 - Eventos a Liquidar de Assistncia Mdica-Hospitalar C 4123 Recuperao de Eventos em Co-responsabilidade B) ATENDIMENTO CONTINUADO EM CUSTO OPERACIONAL Contrato com a empresa em pr-pagamento 1 MOMENTO Faturamento contra empresa (CLIENTE) D 12311 Faturas a Receber C 31111 Contraprestao Pecuniria 2 MOMENTO Chega nota de atendimento do usurio na UNIMED B D 4111 Eventos Conhecidos de Assistncia Mdica-Hospitalar (CONTA ABERTA) C 2211 Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia Mdica-Hospitalar 3 MOMENTO UNIMED B paga evento para prestador UNIMED B D 2211 Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia Mdica-Hospitalar C 1211 Caixa 4 MOMENTO UNIMED B emite cobrana contra UNIMED A UNIMED B D 12373 Intercmbio a Receber C 31131 Contraprestao de Co-responsabilidade assumida 5 MOMENTO UNIMED A registra a cobrana da UNIMED B D 4111 - Eventos Conhecidos de Assistncia Mdica-Hospitalar (CONTA ABERTA) C 2211 - Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia Mdica-Hospitalar D 31171 Contraprestao de Co-responsabilidade Transferida C 22373 Intercmbio a Pagar D 2211 Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia Mdica-Hospitalar Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
40 C 4123 Recuperao de Eventos em Co-Responsabilidade 6 MOMENTO UNIMED A paga UNIMED B D 22373 Intercmbio a Pagar C 1211 Caixa UNIMED B D 1211 Caixa C 12373 Intercmbio a Receber C) ATENDIMENTO CONTINUADO EM CUSTO OPERACIONAL Contrato com a empresa em custo-operacional 1 MOMENTO Chega nota de atendimento do usurio na UNIMED B UNIMED B D 4111 Eventos Conhecidos de Assistncia Mdica-Hospitalar (CONTA ABERTA) C 2211 - Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia Mdica-Hospitalar 2 MOMENTO UNIMED B paga evento para prestador UNIMED B D 2211 - - Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia Mdica-Hospitalar C 1211 Caixa 3 MOMENTO UNIMED B emite cobrana contra UNIMED A UNIMED B D 12373 Intercmbio a Receber C 31131 Contraprestao de Co-responsabilidade assumida (2 Demais modalidades de pagamentos) 4 MOMENTO UNIMED A registra a cobrana da UNIMED B D 4111 Eventos Conhecidos de Assistncia Mdica-Hospitalar (CONTA ABERTA) C 2211 Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia mdico-hospitalar D 31171 Contraprestao de Co-responsabilidade Transferida C 22373 Intercmbio a Pagar D 2211 Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia mdico-hospitalar C 4123 Recuperao Eventos em Co-responsabilidade 5 MOMENTO UNIMED A paga UNIMED B D 22373 Intercmbio a Pagar C 1211 Caixa UNIMED B Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
41 D 1211 Caixa C 12373 Intercmbio a Receber 6 MOMENTO UNIMED A emite fatura contra Empresa Cliente D 12311 Faturas a Receber C 31111 Contraprestao Pecuniria (2 Demais Modalidades) D) INTERCMBIO EVENTUAL 1 MOMENTO Chega nota de atendimento do usurio na UNIMED B UNIMED B D 4413 Outras Despesas de Operaes de Assistncia mdico-hospitalar (CONTA FECHADA) C 2239 Outros Dbitos de Operaes de Assistncia a Sade 2 MOMENTO UNIMED B paga evento para prestador UNIMED B D 2239 Outros Dbitos de Operaes de Assistncia Sade C 1211 Caixa 3 MOMENTO UNIMED B emite cobrana contra UNIMED A UNIMED B D 12373 Intercmbio a Receber C 3311 Outras Receitas Operacionais 4 MOMENTO UNIMED A registra a cobrana da UNIMED B D 4111 Eventos Conhecidos de Assistncia mdico-hospitalar (CONTA ABERTA) C 2211 Eventos a Liquidar de Operao de Assistncia Mdico-Hospitalar 5 MOMENTO UNIMED A paga UNIMED B D 2211 Eventos a liquidar de Operao Assistncia Mdico-Hospitalar C 22373 Intercmbio a pagar D 22373 Intercmbio a pagar C 1211 Caixa UNIMED B D 1211 Caixa C 12373 Intercmbio a Receber
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7.2. Os 13 DGITOS
1 Cdigo = 5 dgitos 1 ATIVO 2 CIRCULANTE 3 DISPONVEL 4 BANCOS CONTA DEPSITO 5 BANCO CONTA MOVIMENTO 0 BANCOS
2 Cdigo = 4 dgitos
1 = ANS = 6 3 = LIVRES
6- ANS
1=PR PAGAMENTO 2= DEMAIS MODALIDADES
7 e 8
01 a 99
MATRIZ OU FILIAIS
1 ATO COOP. PRINCIPAL 2 ATO COOP. AUXILIAR 7 ATO NO COOPERATIVO
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3 Cdigo = 4 dgitos 10 1. PLANOS OPERADOS ANTES DA LEI 9.56/98 2. PLANOS OPERADOS APS A LEI 9.656/98 1. PLANO INDIVIDUAL 2. PLANO FAMILIAR 3. COLETIVO EMPRESARIAL 4. COLETIVO POR ADESO TIPOS DE COBERTURA
11
12 e 13 TIPOS DE COBERTURAS
01 AMBULATORIAL 02 HOSPITALAR COM OBSTETRCIA 03 HOSPITALAR SEM OBSTETRCIA 04 ODONTOLGICO 05 REFERNCIA 06 AMBULATORIAL MAIS HOSPITALAR COM OBSTETRCIA 07 AMBULATORIAL MAIS HOSPITALAR SEM OBSTETRCIA 08 AMBULATORIAL MAIS ODONTOLGICOS 10 HOSPITALAR COM OBSTETRCIA MAIS ODONTOLGICO 11 HOSPITALAR SEM OBSTETRCIA MAIS ODONTOLGICO 13 AMBULATORIAL MAIS HOSPITALAR COM OBSTETRCIA MAIS ODONTOLGICO 14 AMBULATORIAL MAIS HOSPITALAR SEM OBSTETRCIA MAIS ODONTOLGICO 90 OUTROS ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS ANS EXEMPLIFICANDO A ESTRUTURA DE CODIFICAO CONTBIL 1 Cdigo 1 2 3 ANS 4 5 6 ANS 2 Cdigo 7 8 9 3 Cdigo 10 11 ANS 12 13
LIVRES
1. ATO COOP. PRINCIPAL 2. ATO COOP.AUXILIAR 3. ATO NO COOPERATIVO Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
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7.3. IGO e Provises de Riscos A Resoluo da Diretoria Colegiada no. 38 (RDC 38) da Agncia Nacional de Sade Suplementar em 27 de outubro de 2000 instituiu o Plano de Contas Padro, a ser adotado, obrigatoriamente, pelas operadoras de Planos Privados de Assistncia Sade, como vimos no Captulo 1 desta apostila, uma das especializaes tpicas da contabilidade a elaborao do Plano de Contas, tal resoluo da Anss tornou-se o maior tormenta da contabilidade das cooperativas que operam planos privados, pois sua complexidade foi enorme, mudanas radicais foram introduzidas e at os dias atuais algumas cooperativas ainda no conseguiram se enquadrar ao novo Plano de Contas, com isso as informaes contbeis para a elaborao do DIOPS estaro seriamente prejudicadas pois sem o Plano de Contas o trabalho torna quase que impraticvel. A RDC 77 dispem sobre os critrios de constituio de garantias financeiras a serem observadas pelas Operadoras de Plano de Assistncia Sade (OPS) e institui tambm o clculo do IGO. Regra geral so trs as provises exigidas: I - Capital Mnimo ou Proviso de Operao, II Proviso de Risco, III Proviso para Eventos Ocorridos e No-Avisados A primeira Proviso de Operao ser constituda pela seguinte frmula: Capital Mnimo = K x R$ 3.100.000,00 Onde k um fator atribudo por uma tabela fornecida pela ANS que leva em considerao o tipo de segmento e a regio de atuao da cooperativa, apurado este valor a cooperativa dever debitar seu Capital Social e creditar um Passivo Circulante, com isso a ANS estar retirando do Capital Social da cooperativa uma parte para servir de garantia de suas operaes. A segunda, Proviso de Risco ser constituda da seguinte forma: calcular cinqenta por cento das contraprestaes liquidas emitidas na modalidade de pr-pagamento no ms da constituio e a mdia dos eventos indenizveis lquidos conhecidos na modalidade de pr-pagamento nos ltimos doze meses, multiplicando o resultado pelo fator Y da tabela B do Anexo I fornecida pela ANS. De posse desses dois dados a cooperativa dever escolher o que tiver maior valor e provision-lo at o ano de 2007 de acordo com os seguintes percentuais: a)quinze por cento at julho de 2002, b)trinta por cento at julho de 2003, c)quarenta e cinco por cento at julho de 2004, d)sessenta por cento at julho de 2005, e)oitenta por cento at julho de 2006, e f)cem por cento em julho de 2007 Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
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A terceira Proviso para eventos ocorridos e no avisados, depende de clculo atuarial constante em Nota Tcnica Atuarial de Provises NTAP, conforme metodologia a ser adotada pelo atuarial responsvel e aprovada pela ANS. Como j mencionamos o IGO um ndice de liquidez adaptado as necessidades da ANS, vale lembrar que as operadoras devero manter Memria de Clculo atualizadas mensalmente pois tcnicos da agncia exigiram tal planilha para saber a origem dos clculos. As operadoras a fim de evitar que a ANS solicite um Plano de Recuperao dever manter o valor do IGO sempre superior a 1 (um). A seguir disponibilizamos a frmula de clculo de IGO. Ativo Circulante Passivo Circulante IGO = W x __________________________________________________ Eventos Indenizveis Lquidos + Despesas de Comercializao Contraprestaes Lquidas Da frmula acima W um fator ponderador divulgado pela ANS, e os dados que compem os Eventos indenizveis Lquidos, as despesas de comercializao e as contraprestaes lquidas sero calculados com base na mdia dos ltimos 12 (doze) meses.
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8. A Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.8 e 10.21

2.1. Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.8 RESOLUO NO. 920, DE 19.12.2001
DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC) - DOU 1 DE 03.01.2002, REPUBLICADA NO DOU DE 09.01.2002
NORMA BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 - DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T 10.8 ENTIDADES COOPERATIVAS 10.8.1 DISPOSIOES GERAIS 10.8.1.1. - Esta norma estabelece os critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas, exceto s que operam Plano Privado de Assistncia Sade conforme definido em lei. 10.8.1.2. - Entidades Cooperativas so aquelas que exercem as atividades na forma de lei especfica, por meio de atos cooperativos, que se traduzem na prestao de servios aos seus associados, sem objetivo de lucro, para obterem em comum melhores resultados para cada um deles em particular. Identificamse de acordo com o objeto ou pela natureza das atividades desenvolvidas por elas, ou por seus associados. 10.8.1.3. - Aplicam-se s Entidades Cooperativas os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente a NBC T 2 e a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos itens 10.8.5.1, 10.8.6.1 e 10.8.7.1, bem como todas as suas Interpretaes e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.8.1.4. - A movimentao econmico-financeira decorrente do ato cooperativo na forma disposta no estatuto social, definida contabilmente como ingressos e dispndios (conforme definido em lei). Aquela originada do ato nocooperativo definida como receitas, custos e despesas. Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
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10.8.1.4.1. As receitas e os ganhos, assim definidos no item 3.3.2.1, a, da NBC T 3.3, bem como as demais rendas e rendimentos, nesta norma ficam denominados de ingressos. 10.8.1.4.2. Os custos dos produtos ou mercadorias fornecidos (vendidos) e dos servios prestados, as despesas, os encargos e as perdas, pagos ou incorridos, assim definidos no item 3.3.2.1, b, da NBC T 3.3, ficam denominados de dispndios. 10.8.1.5. - O exerccio social das Entidades Cooperativas fixado em seus estatutos sociais. 10.8.1.6. - O capital social das Entidades Cooperativas formado por quotas-partes, que devem ser registradas de forma individualizada, por se tratar de sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e o capital a integralizar, podendo, para tanto, ser utilizados registros auxiliares. 10.8.1.7. - Nas Entidades Cooperativas, a conta Capital Social movimentada por: a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor das quotas-partes fixado no estatuto social; b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a produo ou servio, pela capitalizao de sobras e pela incorporao de reservas, exceto as indivisveis previstas em lei e aquelas do item 10.8.2.12 desta norma; c) retirada do associado, por demisso, eliminao ou excluso. 10.8.1.8. - As sobras do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser postas disposio da Assemblia Geral para deliberao, e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a reserva legal insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre os associados da forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior. 10.8.1.9. - As Entidades Cooperativas devem distribuir as sobras liquidas aos seus associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles entregues, e funo do volume de fornecimento de bens de consumo e insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da Assemblia Geral. 10.8.1.10. - A responsabilidade do associado, para fins de rateio dos dispndios, perdura para os demitidos, eliminados ou excludos, at quando aprovadas as contas do exerccio social em que se deu o desligamento. Em caso de sobras ou perdas, aplicam-se as mesmas condies. Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
48 10.8.1.11. - Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas sero atualizados monetariamente na forma prevista na Resoluo CFC n. 900, de 22 de maro de 2001 e legislaes posteriores. 10.8.1.12. - Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais nesta norma so denominados Reservas. 10.8.2. - DO REGISTRO CONTBIL 10.8.2.1. A escriturao contbil obrigatria. 10.8.2.2. - Os investimentos em Entidades Cooperativas de qualquer grau devem ser avaliados pelo custo de aquisio. 10.8.2.3. - Os investimentos em Entidades No-Cooperativas devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4. 10.8.2.4. - O resultado decorrente de investimento relevante em Entidade NoCooperativa deve ser demonstrado em conta especfica. 10.8.2.5. - O resultado decorrente de recursos aplicados para complementar as atividades da Entidade Cooperativa deve ser apropriado contabilmente por atividade ou negcio a que estiver relacionado. 10.8.2.6. - O resultado lquido decorrente do ato no cooperativo, quando positivo, deve ser destinado para a Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo, deve ser levado Reserva Legal, e, se insuficiente sua cobertura, ser rateado entre os associados. 10.8.2.7. - As perdas apuradas no exerccio no-cobertas pela Reserva Legal sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais, e registradas individualmente em contas do Ativo, aps deliberao da Assemblia Geral. 10.8.2.7.1 - No havendo deliberao da Assemblia Geral pela reposio das perdas apuradas, esta devem ser debitadas no Patrimnio Lquido na conta de Perdas No Cobertas pelos Cooperados. 10.8.2.8. - As despesas de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero registradas em contas de resultados e podero ser absorvidas pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, em cada perodo de apurao. 10.8.2.9. - Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da Assemblia Geral.
49 10.8.2.10. - As provises e as contingncias sero registradas em conta de resultado e, em contrapartida, no Passivo. 10.8.2.11. - As provises constitudas por Entidades Cooperativas especficas, destinadas a garantir ativos ou riscos de operaes, devero ser registradas em conta de Patrimnio Lquido. 10.8.2.12. - As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so consideradas indivisveis. 10.8.3. - DO BALANO PATRIMONIAL 10.8.3.1. - O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao das suas posies patrimonial e financeira, comparativamente com o exerccio anterior. 10.8.3.2. - A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser denominada Capital Social. 10.8.3.3. - A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12, III, da NBC T 3.3, ser denominada Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral.
10.8.4. - DA DEMONSTRAAO DE SOBRAS OU PERDAS 10.8.4.1. - A denominao da Demonstrao do Resultado da NBC-T 3.3 alterada para Demonstrao de Sobras ou Perdas, a qual deve evidenciar, separadamente, a composio do resultado de determinado perodo, considerando os ingressos diminudos dos dispndios do ato cooperativo, e das receitas, custos e despesas do ato no cooperativo, demonstrados segregadamente por produtos, servios e atividades desenvolvidos pela Entidade Cooperativa. 10.8.5. - DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO 10.8.5.1 Na elaborao desta demonstrao sero observadas as disposies da NBC T 3.5 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas, dispensada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados - NBC T 3.4. 10.8.6. - DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS 10.8.6.1 Na elaborao desta demonstrao sero observadas as disposies da NBC T 3.6 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas. Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
50 10.8.7. - DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 10.8.7.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.8.7.2 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) contexto operacional da Entidade Cooperativa; b) as principais atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa; c) forma de apresentao das demonstraes contbeis; d) principais prticas contbeis adotadas; e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando no apresentadas no balano patrimonial; f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do patrimnio lquido, data-base da avaliao, resultado apurado por ela no exerccio, proviso para perdas sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido, fundamento e critrio de amortizao; g)os saldos(ativos e passivos) e transaes(receitas e despesas)com partes relacionadas que no sejam associados, com desdobramento conforme a natureza das operaes; h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e montantes do perodo; i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas; j) contingncias existentes, com especificao de sua natureza, estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho; k)composio da conta Capital Social, com nmero de associados existentes na data do encerramento do exerccio e valor da quota-parte; l)discriminao das reservas, detalhando suas natureza e finalidade; m)mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na avaliao do patrimnio da Entidade Cooperativa, destacando seus efeitos; n)composio, forma e prazo de realizao das perdas registradas no Ativo (item 10.8.2.8); e o)eventos subseqentes.
51 2.2. Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21
NBC T 10 - Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas NBC T 10.21 - ENTIDADES COOPERATIVAS OPERADORAS DE PLANOS DE ASSISTNCIA SADE 10.21.1 - Disposies Gerais 10.21.1.1 - Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. 10.21.1.2 - Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade so aquelas que exercem as atividades na forma da lei especfica, por meio de atos cooperativos, que se traduzem na prestao direta de servios aos seus associados, sem objetivo de lucro, para obterem, em comum, melhores resultados para cada um deles em particular. Identificam-se de acordo com o objeto ou pela natureza das atividades desenvolvidas por elas, ou por seus associados. 10.21.1.3 - Aplicam-se s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente a NBC T 2 e a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos itens 10.21.5.1, 10.21.6.1 e 10.21.7.1, bem como todas as suas Interpretaes e os Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.21.1.4 - As movimentaes econmico-financeiras das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade tero o seguinte tratamento contbil:
10.21.1.4.1 - Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, sero denominadas, respectivamente, como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados). 10.21.1.4.2 - Aquelas decorrentes dos atos no-cooperativos, na forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos. Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
52 10.21.1.5 - O exerccio social das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade fixado em seus estatutos sociais, respeitada a legislao especfica e normas emanadas os rgos reguladores. 10.21.1.6 - O capital social das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade formado por quotas-partes, que devem ser registradas de forma individualizada por se tratar de sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e o capital a integralizar, podendo, para tanto, ser utilizados registros auxiliares. 10.21.1.7 - Nas Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, a conta Capital Social movimentada por: a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor das quotas-partes fixado no estatuto social; b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a produo ou servio, pela capitalizao de sobras e pela incorporao de reservas, exceto as indivisveis previstas em lei e aquelas do item 10.21.2.11 desta norma; c) retirada do associado por demisso, eliminao ou excluso. 10.21.1.8 - As sobras lquidas do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser postas disposio da assemblia geral para deliberao e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a Reserva Legal for insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre os associados na forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior, devendo a perda no-suportada por esta reserva ser registrada conforme estabelece o item 10.21.2.7. 10.21.1.9 - As Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de fornecimento de bens de consumo e insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da assemblia geral. 10.21.1.10 - A responsabilidade do associado, para fins de rateio das perdas, perdura para os demitidos, eliminados ou excludos, at quando aprovadas as contas do exerccio social em que se deu o desligamento. Em caso de sobras, aplicam-se as mesmas condies. 10.21.1.11 - Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade sero atualizados monetariamente na forma prevista na Resoluo CFC n. 900, de 22 de maro de 2001, e legislaes posteriores. Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
53 10.21.1.12 - Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais so, nesta norma, denominados Reservas. 10.21.2 - Do Registro Contbil 10.21.2.1 - A escriturao contbil obrigatria. 10.21.2.2 - Os investimentos em entidades cooperativas, de qualquer grau, devem ser avaliados pelo custo de aquisio. 10.21.2.3 - Os investimentos em entidades no-cooperativas devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4. 10.21.2.4 - O resultado decorrente de investimento relevante em entidade nocooperativa deve ser demonstrado em conta especfica. 10.21.2.5 - O resultado decorrente de recursos aplicados para complementar as atividades das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade deve ser apropriado contabilmente por atividade ou negcio a que estiver relacionado. 10.21.2.6 - O resultado lquido decorrente do ato no-cooperativo, quando positivo, deve ser destinado para Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo, deve ser absorvido pelas sobras do ato cooperativo. Se estas forem insuficientes, o saldo ser levado Reserva Legal e, havendo saldo remanescente, ser rateado entre os associados na forma do estatuto social e legislao especfica. 10.21.2.7 - As perdas apuradas no exerccio, no-cobertas pela Reserva Legal, sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais e registradas em conta retificadora do Patrimnio Lquido at deliberao da assemblia geral, em conformidade com a NBC T 3.2 e legislao aplicvel e especfica do setor.
10.21.2.8 - Os gastos de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero registrados em contas de resultados e podero ser absorvidos pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social em cada perodo de apurao. 10.21.2.9 - Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da assemblia geral. 10.21.2.10 - As contingncias e as provises, inclusive as destinadas a garantir ativos ou riscos de operao, devero ser registradas em conta de resultado e, em contrapartida, no passivo. Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
54 10.21.2.11 - As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so consideradas indivisveis. 10.21.3 - Do Balano Patrimonial 10.21.3.1 - O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao das suas posies patrimonial e financeira, comparativamente com o exerccio anterior. 10.21.3.2 - A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser denominada Capital Social. 10.21.3.3 - A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12, III, da NBC T 3.2, ser denominada Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral. 10.21.4 - Da Demonstrao de Sobras e Perdas 10.21.4.1 - Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.3. e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, assim definidas e reguladas por legislao especfica e esta norma. 10.21.4.2 - A movimentao econmico-financeira das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade dever ser segregada em decorrncia de ato cooperativo, representado por aquele decorrente da atividade-fim da entidade, e nocooperativo, para as demais atividades. 10.21.5 - Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 10.21.5.1 - Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.5 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, dispensada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados - NBC T 3.4.
10.21.6 - Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 10.21.6.1 - Na elaborao desta demonstrao sero observadas as disposies da NBC T 3.6 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. 10.21.7 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis
55 10.21.7.1 - A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.21.7.2 - As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) contexto operacional das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade; b) as principais atividades desenvolvidas pelas Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade; c) forma de apresentao das demonstraes contbeis; d) principais prticas contbeis adotadas; e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando no-apresentados no balano patrimonial; f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do patrimnio lquido, database da avaliao, resultado apurado no exerccio, proviso para perdas sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido, fundamento e critrio de amortizao; g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas) com partes relacionadas que no sejam associados, com desdobramento conforme a natureza das operaes; h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e montantes do perodo; i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas; j) contingncias existentes com especificao de sua natureza, estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho; k) composio da conta Capital Social, com nmero de associados existentes na data do encerramento do exerccio e valor da quota-parte; l) discriminao das reservas, detalhando suas natureza e finalidade; m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na avaliao do patrimnio das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, destacando seus efeitos;
56 n) composio das perdas registradas no balano, aguardando deciso da assemblia (item 10.21.2.7); o) eventos subseqentes; p) relao das atividades compreendidas como atos cooperativos e das atividades compreendidas como atos no-cooperativos; e q) critrio de alocao dos dispndios e despesas gerais com atos cooperativos e nocooperativos. (Ata CFC n 831 - Procs. CFC ns 40/02 e 42/02)
2.4. Concluso
A contabilidade cooperativista e suas anlises devem sempre estar sob a responsabilidade de um profissional especialista, pois dirigentes, conselheiros fiscais e cooperados devem estar sempre buscando conhecimentos para solicitar a informao tempestivamente. Para isso este curso pretendeu esclarecer os princpios que norteiam a contabilidade, fornecendo em seguida ferramentas mnimas para se efetuar uma anlise contbil da gesto e operao da sua cooperativa. O esforo continuado e a repetio iro contribuir para que voc possa servir de instrumento produtivo de anlise para sua cooperativa pois uma situao de risco detectada previamente, poder evitar dissabores futuros. No temos a pretenso de forma profissionais contbeis porm queremos que o aluno tenha uma nova viso da contabilidade, que ela seja seu efetivo instrumento de controle e planejamento em sua cooperativa.
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3. Material Complementar
SUGESTO DE PLANO DE CONTAS Resumo I ATIVO - Ativo Circulante - Ativo Realizvel a Longo Prazo - Ativo Permanente - Investimentos - Ativo Imobilizado - Ativo Diferido II PASSIVO - Passivo Circulante - Passivo Exigvel a Longo Prazo - Resultado de Exerccios Futuros - Patrimnio Lquido - Capital Social - Reserva Legal - Reserva Assistncia Tcnica e Educacional R.A.T.E.S. - Outras Reservas - Sobras ou Perdas Acumuladas III CONTAS DE RESULTADOS - Ingressos Bruta de Vendas - Dedues de Ingressos Bruta - Compras de Mercadorias - Dedues das Compras de Mercadorias - Dispndios Operacionais - Pessoal - Impostos e Taxas - Outras - Encargos Financeiros Lquidos - Despesas Financeiras - Receitas Financeiras - Outras Dispndios e Ingressos Operacionais - Lucros ou Prejuzos de Investimentos - Vendas no de Mercadorias - Resultados no Operacionais Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
58 - Perdas no Operacionais - Ganhos no Operacionais - Correo Monetria - Proviso para Imposto de renda - Participaes e Contribuies IV CONTA(S) DE ENCERRAMENTO - Sobras ou perdas Lquida ou - Resultados do Exerccio PLANO DE CONTAS GERAL I ATIVO ATIVO CIRCULANTE - Caixa - Bancos c/ Movimento - Aplicaes de Liquidez Imediata - Duplicatas a Receber - Duplicadas Descontadas (credora) - Proviso p/ Devedores Duvidosos (credora) - Estoques - Proviso p/ Perdas em Estoque (credora) - Mercadorias junto a Terceiros - Adiantamentos a Fornecedores - Contas a Receber - Adiantamentos a Pessoal - Aplicaes Temporrias - Provises p/ Perdas Aplicaes (credora) - Ingressos a Apropriar - Seguros a Apropriar - Encargos Financeiros a Apropriar - Impostos a Recuperar ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO - Crditos Controladas-Coligadas - Crditos Cooperados - Aplicaes Temporrias - Aplicaes Incentivo Fiscal - Proviso p/ Perdas Aplicaes (credora) - Dispndios a Apropriar - Encargos Financeiros a Apropriar - Impostos a Recuperar ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS - Participaes Controladas-Coligadas - Participaes Outras - Imveis no de Uso - Correo Monetria
59 ATIVO IMOBILIZADO - Imveis - Mquinas e Equipamentos - Instalaes - Veculos - Mveis e Utenslios - Obras em Andamento - Depreciao Acumulada (credora) - Benfeitorias em Propriedade de Terceiros - Marcas e Patentes - Amortizao Acumulada (credora) - Florestamento e Reflorestamento - Exausto Acumulada (credora) - Correo Monetria ATIVO DIFERIDO - Gastos Diferidos - Amortizao Acumulada (credora) - Correo Monetria II PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE - Fornecedores - Contas a Pagar - Produo Cooperativista a Pagar - Obrigaes Fiscais - Obrigaes Sociais e Trabalhistas - Financiamento Capital de Giro - Financiamentos Outros - Ttulos a Pagar - Encargos Financeiros a Transcorrer (devedora) - Cota parte a restituir - Provises - Proviso p/ Imposto de renda PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO - Financiamento do Permanente - Encargos Financeiros a Transcorrer (devedora) - Provises RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS - Ingressos de Exerccios Futuros - Dispndios Correspondentes PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL - Capital Social - Capital Subscrito - Capital a Integralizar (devedora) RESERVAS COOPERATIVISTAS - Reserva Legal - Rates Reserva de Assistncia Tcnica e Educacional Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
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- Outros reservas estatutrias - Doaes e Subvenes p/ Investimentos RESERVAS DE REAVALIAO - Reavaliaes de Ativos Prprios - Reavaliaes de Ativos Coligadas-Controladas SOBRAS OU PERDAS ACUMULADAS - Sobras Acumuladas - Perdas Acumuladas III- CONTA DE RESULTADO INGRESSOS SOBRE VENDAS - Vendas Brutas DEDUES DO INGRESSO BRUTO - Devolues e Abatimentos - ICM s/ Vendas (devedora) - ICM s/ Devolues e Abatimentos (credora) - PIS s/ Vendas COMPRAS DE MERCADORIAS - Compras de Mercadorias DEDUES DAS COMPRAS DE MERCADORIAS - Devolues e Abatimentos - ICM s/ Compras - ICM s/ Devolues e Abatimentos (devedora) DISPNDIOS PESSOAL - Honorrios - Salrios e Ordenados - Frias - 13 Salrio - Salrio Famlia - Aviso Prvio e Indenizaes - Comisso s/ Vendas - Contribuies INSS - FGTS - Representao - Lanches e Refeies - Viagens e Estadas - Conduo - Outras IMPOSTOS E TAXAS - Imposto Sindical - Impostos e taxas s/ Imveis - Impostos e taxas s/ Veculos - Incra - Multas e Correes Monetrias - Outros Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
61 OUTRAS - Luz e fora - Telefone - Telegramas, Correios e Portes - Aluguis - gua - Donativos - Associao de Classes - Assinaturas e Mensalidades - Servios Contratados de Terceiros - Taxas e Emolumentos - Florestamento e Reflorestamento - Conservao e Manuteno - Combustvel e Lubrificantes - Bens de Natureza Permanente - Impressos e Materiais de Escritrio - Prmios de Seguro - Propaganda e Publicidade - Depreciao, Amortizao e Exausto - Outras ENCARGOS FINANCEIROS LQUIDOS DESPESAS FINANCEIRAS - Juros Passivos - Descontos Concedidos - Despesas, Juros e Comisses Bancrias - Despesas, Juros e Comisses s/ Financiamentos - Variaes e Correes Monetrias s/ Obrigaes - Outras RECEITAS FINANCEIRAS - Juros Ativos - Descontos Obtidos - Receitas de Aplicaes Imediatas - Receitas de Aplicaes Temporrias - Variaes e Correes Monetrias s/ Crditos - Outras OUTROS DISPNDIOS E INGRESSOS OPERACIONAIS LUCROS OU PREJUZOS DE INVESTIMENTOS - Lucros ou Prejuzos de Controladas-coligadas - Lucros ou Prejuzos de Outras VENDAS NO DE MERCADORIAS - Vendas no de Mercadorias - ICM s/ Vendas no de Mercadorias RESULTADOS NO OPERACIONAIS PERDAS NO OPERACIONAIS - Perdas de Capital GANHOS NO OPERACIONAIS - Ganhos de Capital CORREO MONETRIA Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
62 - Correo Monetria do Patrimnio Lquido - Correo Monetria do Ativo Permanente PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Atos no cooperativos) - Proviso para Imposto de Renda IV CONTA(S) DE ENCERRAMENTO SOBRAS (OU PERDAS) LQUIDAS - Sobras ( ou Perdas) Lquidas ou Resultado do Exerccio DEDUO DO INGRESSO BRUTA - Devolues e Abatimentos - Impostos s/ Vendas INGRESSOS LQUIDOS DE VENDAS - Receita Lquida de Vendas CUSTO DAS VENDAS - Custos das vendas RESULTADO BRUTO - Resultado Bruto DISPNDIOS OPERACIONAIS - Dispndios c/ Vendas - Dispndios Gerais e Administrativas ENCARGOS FINANCEIROS LQUIDOS OUTROS DISPNDIOS E INGRESSOS OPERACIONAIS - Lucros ou Prejuzos de Participaes - Vendas Lquidas no de Mercadorias RESULTADO OPERACIONAL - Resultado Operacional RESULTADOS NO OPERACIONAIS - Perdas no Operacionais - Ganhos no Operacionais SOBRAS (OU PERDAS) LQUIDAS - Sobras Lquidas - Perdas Lquidas
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RESOLUO - RDC N 77, DE 17 DE JULHO DE 2001*
Dispe sobre os critrios de constituio de garantias financeiras a serem observados pelas Operadoras de Planos de Assistncia Sade -OPS. A Diretoria Colegiada da Agncia Nacional de Sade Suplementar - ANS, no uso das atribuies que lhe confere o inciso II do art. 10 da Lei n. 9.961, de 28 de janeiro de 2000, em reunio realizada em 3 de julho de 2001 e considerando o disposto nas alneas "d", "e" e "g" do inciso IV do art. 35-A da Lei n. 9.656, de 3 de junho de 1998, adotou a seguinte Resoluo de Diretoria Colegiada e eu, Diretor-Presidente, determino a sua publicao: Art.1 A presente Resoluo estabelece os critrios de operao a serem observados pelas OPS. Pargrafo nico. As Autogestes Patrocinadas e as Sociedades Seguradoras Especializadas em Sade no esto subordinadas ao disposto nesta Resoluo, sendo objeto de regulamentao especfica, em especial no que for referente s regras de patrocnio das Autogestes. Art. 2 Para efeito desta Resoluo, consideram-se: I - Proviso para Eventos Ocorridos e No-Avisados: a proviso tcnica estimada atuarialmente para o pagamento dos eventos que j tenham ocorrido, mas que ainda no sejam de conhecimento da operadora; II - Ativo Lquido: o correspondente ao valor contbil representado pelo Patrimnio, com os seguintes ajustes, quando for o caso: a) adies: 1. lucros no-realizados da carteira de aes; 2. receitas de exerccios futuros efetivamente recebidas; b) dedues: 1. participaes diretas ou indiretas em sociedades congneres atualizadas pela efetiva equivalncia patrimonial; 2. despesas de exerccios futuros efetivamente despendidas; 3. despesas antecipadas; III - Margem de Solvncia: a reserva suplementar s provises tcnicas que a operadora dever dispor para suportar oscilaes das suas operaes, devendo ser correspondente suficincia do Ativo Lquido para cobrir montante igual ou maior do que os seguintes valores: a) zero vrgula vinte vezes a mdia anual do total das contraprestaes pecunirias emitidas lquidas nos ltimos trinta e seis meses; b) zero vrgula trinta e trs vezes a mdia anual do total dos Eventos Indenizveis Lquidos nos ltimos sessenta meses. Art. 3 Objetivando a aplicabilidade dos critrios estabelecidos nesta norma, devero ser consideradas a segmentao das OPS disposta na Resoluo - RDC n. 39, de 27 de outubro de 2000, as definies contidas na RDC n 38, de 27 de outubro de 2000, e a regio de atuao definida no Anexo I desta Resoluo. Pargrafo nico. Para fins de enquadramento da segmentao de que trata o caput, consideramse, tambm, as clnicas odontolgicas como integrantes da rede prpria. Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
64 Art. 4 As OPS que iniciaram sua operao em data anterior vigncia desta norma ou que venham a iniciar sua operao em data posterior sujeitar-se-o, conforme o caso, constituio das seguintes garantias financeiras, para incio e continuidade das operaes, de acordo com o disposto nesta Resoluo: I - Capital Mnimo ou Proviso de Operao; II - Proviso de Risco; III - Proviso para Eventos Ocorridos e No-Avisados; IV - Margem de Solvncia; V - outras provises tcnicas. Art. 5 Para as OPS com fins lucrativos ser exigido Capital Mnimo, calculado a partir da multiplicao de um fator varivel K, obtido na Tabela A do Anexo I desta Resoluo, pelo capital base de R$ 3.100.000,00 (trs milhes e cem mil reais), conforme a seguinte formulao: Capital Mnimo = K x R$ 3.100.000,00 Pargrafo nico. As OPS com fins lucrativos devero, a qualquer tempo, manter o Patrimnio Lquido igual ou superior ao Capital Mnimo. Art. 6 Para as OPS sem fins lucrativos ser exigida Proviso para Operao com valor, no mnimo, igual ao calculado segundo a formulao prevista no artigo anterior. 1 As OPS sem fins lucrativos devero, a qualquer tempo, manter o Patrimnio maior ou igual a zero. 2 Para as OPS segmentadas como Cooperativa Mdica e Cooperativa Odontolgica, a parcela varivel K ser reduzida do percentual das transferncias em co-responsabilidade das contraprestaes pecunirias na modalidade de pr-pagamento. Art. 7 As OPS devero constituir, mensalmente, Proviso de Risco para garantia de suas obrigaes contratuais, correspondente ao maior dos valores entre as seguintes hipteses: I - cinqenta por cento das contraprestaes lquidas emitidas na modalidade de pr-pagamento; II - a mdia dos eventos indenizveis lquidos conhecidos na modalidade de pr-pagamento nos ltimos doze meses, multiplicando o resultado pelo fator Y da Tabela B do Anexo I. 1 A diversificao dos ativos garantidores das Provises dispostas nesta Resoluo dever atender aos critrios a serem estabelecidos pelo Conselho Monetrio Nacional - CMN. 2 Em relao aos critrios mencionados no pargrafo anterior, as OPS devero observar, adicionalmente, para Proviso de Risco, o limite mximo de noventa por cento em investimentos permanentes em rede hospitalar prpria e de trinta por cento em imveis que no representem rede hospitalar prpria. Art.8 As OPS, independentemente da constituio das garantias conforme o disposto nesta Resoluo, devero possuir ndice de Giro de Operao IGO igual ou superior a 1 (um), aferido trimestralmente, calculado a partir da multiplicao do fator W pela diviso das variveis A e B, onde Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
65 I o fator W um ponderador a ser obtido na Tabela C do Anexo I; II a varivel A o resultado da diviso do Ativo Circulante pelo Passivo Circulante; III a varivel B o resultado da diviso da soma dos Eventos Indenizveis Lquidos e das Despesas de Comercializao pelas Contraprestaes Lquidas. Pargrafo nico. Os dados que compem os Eventos Indenizveis Lquidos, as Despesas de Comercializao e as Contraprestaes Lquidas sero calculados com base na mdia dos ltimos 12 (doze) meses." Art. 9 As OPS devero constituir, mensalmente, Proviso para Eventos Ocorridos e NoAvisados, constante em Nota Tcnica Atuarial de Provises - NTAP, conforme metodologia a ser adotada pelo aturio responsvel e aprovada pela ANS. Art. 10. As OPS que se enquadrarem no segmento tercirio, conforme definido no inciso VI do art. 4 da RDC n. 39, de 27 de outubro de 2000, devero observar o critrio de constituio de Margem de Solvncia segundo o disposto no inciso III do art. 2 desta Resoluo. Art. 11. s OPS que iniciaram sua operao em data anterior vigncia desta Resoluo aplicam-se os seguintes dispositivos: I - o art. 8 passa a produzir efeito a partir de 1 de janeiro de 2002; II - as garantias previstas nos artigos 5, 6 e 7 sero constitudas, no mnimo, a partir da data da publicao desta Resoluo, em: a)quinze por cento em at um ano; b)trinta por cento em at dois anos; c)quarenta e cinco por cento em at trs anos; d)sessenta por cento em at quatro anos; e)oitenta por cento em at cinco anos; f)cem por cento em at seis anos. III - na aquisio de carteira de Sociedade Seguradora, bem como daquela Especializada em Sade, dever ser observado o disposto nos artigos 9 e 10 desta Resoluo, no que se refere carteira adquirida; e IV - no h obrigatoriedade do atendimento ao disposto nos artigos 9 e 10 desta Resoluo, exceto quanto ao disposto no inciso anterior. Art. 12. Facultam-se s OPS constiturem outras provises tcnicas consubstanciadas em NTAP, condicionada aprovao da Diretoria de Normas e Habilitao das Operadoras - DIOPE. Art. 13. Os valores das tabelas constantes do Anexo I podero ser reavaliados semestralmente pela ANS. Art. 14. A ANS solicitar Plano de Recuperao s OPS, conforme disposto na Resoluo - RDC n. 22, de 30 de maio de 2000, se: I - o valor do IGO for inferior a 1 (um); ou II - o valor da Margem de Solvncia no observar o previsto no art. 10. Art. 15. O Anexo I constitui parte integrante desta Resoluo. Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano
66 Art. 16. Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao.

JANUARIOMONTONE
ANEXO I Tabela A - VALOR DO FATOR K REGIO DE ATUAO SEGMENTO 1 Medicina de Grupo/ Filantropias - ST Cooperativa Mdica - ST 100,00% 87,10% 2 3 4 5 6
74,19% 48,39% 25,81% 18,06% 10,32% 61,29% 37,10% 18,06% 12,65% 7,23% 49,19% 27,58% 12,65% 8,85% 46,77% 29,03% 12,90% 8,82% 38,39% 20,11% 8,85% 29,25% 19,35% 7,10% 22,58% 15,35% 6,68% 20,97% 14,52% 6,26% 19,74% 12,89% 5,85% 14,31% 8,37% 11,34% 6,67% 2,58% 2,43% 2,03% 1,90% 1,76% 1,35% 1,30% 1,94% 1,79% 1,48% 1,21% 0,94% 0,61% 0,50% 4,98% 4,37% 0,48% 0,45% 0,39% 0,34% 0,29% 0,23% 0,20% 6,20% 5,00% 4,76% 4,35% 3,98% 3,37% 2,92% 0,41% 0,35% 0,30% 0,26% 0,23% 0,20% 0,18% 5,06% 4,74% 3,54% 2,90% 2,84% 2,45% 2,10% 1,77% 1,47% 0,34% 0,25% 0,20% 0,19% 0,18% 0,16% 0,15%
Medicina de Grupo/ Filantropias 74,39% SSS Cooperativa Mdica - SSS Autogesto no patrocinada Medicina de Grupo/ Filantropias -SSP Cooperativa Mdica - SSP Medicina de Grupo/ Filantropias -SPS Cooperativa Mdica - SPS 64,52% 61,69% 50,04% 45,81% 34,19% 32,58%
Medicina de Grupo/ Filantropia - SPP 20,16% e SPP/SUS Cooperativa SPP/SUS Mdica SPP e 17,24% 3,23% 2,58% 2,40% 2,35% 2,31% 2,03% 2,00%
Odontologia de Grupo - SOT Cooperativa Odontolgica - SOT Odontologia de Grupo - SOM Cooperativa Odontolgica - SOM Odontologia de Grupo - SOP Cooperativa Odontolgica - SOP Administradora Capital base > R$ 3.100.000,00
67
Tabela B - VALOR DO FATOR Y REGIO DE ATUAO SEGMENTO 1 Medicina de Grupo/ Filantropias - ST Cooperativa Mdica - ST Medicina de Grupo/ Filantropias - SSS Cooperativa Mdica - SSS Autogesto no patrocinada Medicina de Grupo/ Filantropias - SSP Cooperativa Mdica - SSP Medicina de Grupo/ Filantropias - SPS Cooperativa Mdica - SPS 73,09% 72,78% 72,47% 72,16% 71,85% 71,60% 70,83% 70,58% 70,34% 2 3 4 5 6
73,03% 72,97% 72,90% 72,87% 72,84% 72,72% 72,66% 72,59% 72,56% 72,53% 72,41% 72,35% 72,28% 72,25% 72,22% 72,10% 72,03% 71,97% 71,94% 71,91% 71,79% 71,72% 71,66% 71,63% 71,60% 71,47% 71,34% 71,22% 71,15% 71,09% 70,78% 70,73% 70,68% 70,66% 70,63% 70,53% 70,48% 70,44% 70,41% 70,39% 70,29% 70,24% 70,19% 70,16% 70,14% 69,94% 69,84% 69,74% 69,69% 69,64% 69,44% 69,34% 69,24% 69,19% 69,14% 68,94% 68,84% 68,74% 68,69% 68,64% 68,44% 68,34% 68,24% 68,19% 68,14% 67,94% 67,84% 67,74% 67,69% 67,64% 67,48% 67,43% 67,37% 67,34% 67,32% 67,20% 67,15% 67,09% 67,06% 67,04% 66,92% 66,87% 66,81% 66,76% 66,70%
Medicina de Grupo/ Filantropia - SPP e 70,04% SPP/SUS Cooperativa Mdica - SPP e SPP/SUS Odontologia de Grupo - SOT Cooperativa Odontolgica - SOT Odontologia de Grupo - SOM Cooperativa Odontolgica - SOM Odontologia de Grupo -SOP Cooperativa Odontolgica - SOP 69,54% 69,04% 68,54% 68,04% 67,54% 67,26% 66,98%
Tabela C - VALOR DO FATOR W REGIO DE ATUAO SEGMENTO 1 Medicina de Grupo/ Filantropias - ST Cooperativa Mdica - ST Medicina de Grupo/ Filantropias - SSS Cooperativa Mdica SSS Autogesto no patrocinada 1,110 1,316 1,215 1,459 1,000 2 3 4 5 6
1,120 1,000 1,130 1,145 1,160 1,324 1,386 1,360 1,358 1,355 1,223 1,000 1,410 1,400 1,390 1,467 1,529 1,504 1,502 1,499 1,020 1,210 1,200 1,225 1,250
68
Medicina de Grupo/ Filantropias -SSP Cooperativa Mdica SSP Medicina de Grupo/ Filantropias -SPS Cooperativa Mdica SPS
1,072 1,410 1,716 1,853
1,080 1,142 1,130 1,115 1,100 1,380 1,350 1,320 1,305 1,290 1,742 1,821 1,771 1,752 1,733 1,842 1,858 1,830 1,821 1,813 2,404 2,500 2,412 2,389 2,365 2,304 2,366 2,340 2,338 2,335 1,120 1,050 1,030 1,035 1,040 1,033 1,095 1,069 1,067 1,064 1,493 1,555 1,530 1,528 1,525 1,483 1,545 1,519 1,517 1,514 1,143 1,105 1,080 1,078 1,075 1,033 1,200 1,030 1,000 1,000
Medicina de Grupo/ Filantropia -SPP e 2,360 SPP/SUS Cooperativa Mdica - SPP e SPP/SUS Odontologia de Grupo - SOT Cooperativa Odontolgica - SOT Odontologia de Grupo - SOM Cooperativa Odontolgica - SOM Odontologia de Grupo - SOP Cooperativa Odontolgica - SOP 2,296 1,100 1,025 1,485 1,475 1,135 1,025
Para efeito de classificao, as operadoras devero observar o disposto na Resoluo - RDC n. 39, de 27 de outubro de 2000, e estaro, tambm, enquadradas em regies, conforme a sua rea de atuao: Regio 1: em todo o territrio nacional ou em grupos de pelo menos trs estados dentre os seguintes: So Paulo, Rio de Janeiro, Minas Gerais, Rio Grande do Sul, Paran e Bahia; Regio 2: no Estado de So Paulo ou em mais de um estado, excetuando os grupos definidos no critrio da regio 1; Regio 3: em um nico estado, qualquer que seja ele, excetuando-se o Estado de So Paulo; Regio 4: no municpio de So Paulo, do Rio de Janeiro, de Belo Horizonte, de Porto Alegre ou de Curitiba; Regio 5: em grupo de municpios, exceto os definidos na regio 4; e Regio 6: em um nico municpio, excetuando os definidos na regio 4. OBS. 1: Considera-se rea de atuao as localidades onde as operadoras comercializam ou disponibilizam seus Planos Privados de Assistncia Sade. OBS. 2: Ser considerada atuao estadual a operao em mais de 50% dos municpios de um estado. OBS. 3: Cada operadora s poder se enquadrar em uma nica regio e segmento.
* Republicada no D.O.U (Seo 1 - Braslia - DF, quarta-feira, 25 de julho de 2001)

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CONTABILIDADE E ANLISE DO DESEMPENHO DAS COOPERATIVAS

1.2 Carga horria total

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1.4 Contedo programtico

ESTTICA PATRIMONIAL E VARIAO DO PATRIMNIO LQUIDO PROCEDIMENTOS

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE E A AGENCIA NACIONAL DE SADE SUPLEMENTAR ANSS

1.6 Critrios de avaliao

Curriculum resumido do professor

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2. Texto para estudo

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1.1 Finalidades para as quais se usa a informao contbil.

1.2 Especializaes Contbeis e suas funes tpicas

1.3. Limitaes do mtodo contbil

2. Princpios, Convenes e Normas Contbeis

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RESOLUO CFC N 750 DE 29 DE DEZEMBRO DE 1993

Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC).

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As receitas consideram-se realizadas:

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4Consideram-se incorridas as despesas:

As 04 (quatro) Convenes Contbeis

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Efetuados pelos proprietrios , quotas ou outras

- Acumuladas na entidade como fonte (adicional) de Financiamento.

18 Caso o Passivo supere o Ativo, encontraremos: ATIVO + PATRIMNIO LQUIDO = PASSIVO

(lado esquerdo) A Bens e Direitos

(lado direito) Patr. Lq.

(lado direito) P Obrigaes

Ativo = Passivo Patr. Lq. = 0

Ativo > P Patr. Lq > 0

Ativo < P Patr. Lq. < 0

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4. Procedimentos Contbeis Bsicos

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Exemplo de Codificao NMERO CONTAS OU CDIGO

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24 QUALQUER CONTA DE PATRIMNIO LQUIDO DBITO $ DIMINUIES CRDITO $ AUMENTO

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5. Variaes do Patrimnio Lquido

6. Anlise das Demonstraes Contbeis

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Custos das Mercadorias Vendidas Estoque Mdio

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NDICE PREO MERCADO

7. Agncia Nacional de Sade Suplementar ANSS

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1=PR PAGAMENTO 2= DEMAIS MODALIDADES

1 ATO COOP. PRINCIPAL 2 ATO COOP. AUXILIAR 7 ATO NO COOPERATIVO

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8. A Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.8 e 10.21

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51 2.2. Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21