A IMPORTNCIA DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: O SUPER SIMPLES E AS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS

RESUMO O texto pretende conceituar o planejamento tributrio, demonstrando a importncia dessa ferramenta no posicionamento estratgico das organizaes, que contribui para um melhor posicionamento da empresa no mercado. O artigo tambm identifica que a adeso ao Super Simples foi uma ferramenta importante para a sobrevivncia das micro e pequenas empresas. Mostra as empresas que podem aderir ao programa.

Palavras-chave: planejamento tributrio, estratgia, gesto, micro e pequena empresa, super simples.

SUMMARY

The text you want to conceptualize the tax planning, demonstrating the importance of this tool in strategic positioning of organizations, which contributes to a better positioning of the company on the market. The article also identifies that adherence to the Super Simple tool was important for the survival of the micro and small enterprises. Shows that companies can join the program.

Keywords: tax planning, strategy, management, micro and small enterprise, super simple. INTRODUO

Segundo a Cepal (Comisso Econmica para a Amrica Latina e o Caribe), o Brasil o pas que possui a maior carga tributria, em relao aos pases latino americanos. Em 2008, o pas apresentou um carga de 34,4% do PIB (Produto interno bruto), em 2009, este ndice decresceu, em virtude da recesso provocada pela crise mundial, atingindo, portanto, um percentual de 33,7 % do PIB. Agora, a expectativa de que at o final de 2010, a carga tributria brasileira feche em 34, 7% do PIB. Alm da excessiva carga, a realidade tributria brasileira complexa, pois, alm de altos custos financeiros, o empresariado sofre com uma constante insegurana mediante a incerteza de estar cumprindo com todas as obrigaes exigidas

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pelo fisco. Segundo o IBPT- Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio, cada empresa tem em mdia 33% do seu faturamento destinado ao pagamento de tributos, representando uma importante parcela dos custos das empresas, muitas vezes mais representativos do que os custos de produo. Esse o principal motivo para que uma parcela significativa de empresas, micro e pequenas, trabalhem de maneira irregular, conforme afirma o trecho:
A carga tributria do pas elevada e complexa, face a inmeros impostos, taxas e contribuies cobradas pelo governo, o que fez uma infinidade de micro e pequenos empresrios optassem a operar seus negcios a margem da lei (apud OLIVEIRA 1999).

Dessa maneira, Amaral (2002) aponta trs fatores preponderantes para isso: a quantidade dos mais diferentes tributos cobrados (impostos, taxas e contribuies), a diversidade de normas que regem o sistema tributrio com suas freqentes alteraes e o nmero de obrigaes acessrias que uma empresa deve cumprir como declaraes, formulrios, livros, guias, etc. A criao de uma organizao por menos complexa que seja, prescinde de um planejamento que contemple todas as reas que interferem no desenvolvimento da instituio. Portanto, pensa-se em planejamento estratgico, produto, preo, pessoal, insumos, e principalmente nos tributos. Dessa maneira e considerando o estgio de globalizao mundial, que apresenta um mercado competitivo e recessivo, o planejamento tributrio assume um papel de extrema importncia na estratgia e finanas das empresas, tornando-se uma questo de sobrevivncia empresarial. Ou seja, o modo mais correto e eficaz de administrar o nus tributrio, assegurando o correto cumprimento das obrigaes fiscais, evitando as multas e contingncias tributrias, e buscando solues seguras e legais para a diminuio da carga tributria. Diante do exposto, o presente artigo pretende conceituar o planejamento tributrio e identificar a importncia dessa ferramenta para as micro e pequenas empresas, demonstrando como o planejamento pode significar um diferencial estratgico para a organizao. Tambm ser identificada o surgimento do Super Simples, e os impactos provocados na economia com seu advento.

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

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Uma das funes da administrao o planejamento, que, de maneira sucinta, uma organizao de aes para atingir um objetivo. Dessa maneira, o planejamento tambm pode se aplicar aos tributos, como forma de organizar as obrigaes com o fisco. Segundo Borges (2001), o planejamento tributrio consiste em um conjunto de medidas contnuas que visam a economia de tributos, de forma legal, levando-se em conta as possveis mudanas rpidas e eficazes, na hiptese do fisco alterar as regras fiscais. Ou seja, o planejamento tributrio pode ser considerado como uma

antecipao possveis mudanas na cobrana de tributos e nele esto contidas alternativas para essas situaes. Alm disso, o planejamento tambm uma medida adotada para, em alguns casos, simplificar transaes financeiras. Diante de uma certa instabilidade tributria do Brasil, como indica alguns autores, esta ferramenta fundamental para sobrevivncia das empresas. Borges (1998), afirma que a essncia do planejamento fiscal consiste em organizar os procedimentos econmico-mercantis da empresa, mediante o emprego de estruturas e formas jurdicas capazes de bloquear a concretizao da hiptese de incidncia tributria ou, ento de fazer com que sua materialidade ocorra na medida ou no tempo que lhe seja mais propcio. Portanto, o planejamento tributrio uma ferramenta estratgica que pretende harmonizar as transaes econmicas, visando minimizar e at mesmo adiar o dbito fiscal. Ele estratgico na medida em que interfere nos custos da organizao e na criao de uma postura correta em cumprir com as obrigaes fiscais. O sentido do planejamento tributrio no de burlar os impostos, mas sim de interpretar as leis e desenvolver mecanismos para no sofrer grandes impactos com os impostos, repassando este benefcio aos seus consumidores. O planejamento tributrio possui alguns objetivos, so eles: Evitar a incidncia do fato gerador do tributo; Reduzir o montante do tributo, sua alquota ou reduzir a base de clculo do tributo, evitando-se que se concretizem operaes tributveis e/ou reduzindo-se a base imponvel de tributao; Retardar o pagamento do tributo, postergando (adiando) o seu pagamento, sem a ocorrncia da multa, atravs do planejamento das datas de concretizao dos negcios e da administrao adequada do fluxo de caixa; Eliminar contingncias tributrias, atravs da manuteno de adequados controles internos e do conhecimento profundo das operaes e da legislao tributria;

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Reduzir o custo burocrtico, atravs da racionalizao de processos e funes, bem como da padronizao e informatizao de procedimentos.

Quando se trata de planejamento tributrio, faz-se necessrio falar de dois conceitos importantes, o de eliso fiscal e evaso fiscal. Afinal, a linha que separa os dois muito tnue. Um primeiro conceito para eliso fiscal o de uma atividade preventiva que estuda a priori os atos e negcios jurdicos que o agente econmico (empresa, instituio financeira, cooperativa, associao etc.) pretende realizar. Sua finalidade de obter a maior economia fiscal possvel, reduzindo a carga tributria para o valor realmente devido por lei. Pode-se afirmar que a tcnica para estabelecer a eliso fiscal consiste em identificar na legislao tributria brechas que permitam a execuo de

procedimentos, antes do fato gerador, de maneira legal. No caso da evaso fiscal, a reduo da carga tributria realizada por meios ilegais, prevista na lei dos crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as relaes de consumo (lei n 8.137/90). Como exemplo de aes de evaso fiscal, destaca-se:

Omitir

informao

ou prestar

declarao falsa

autoridades

fazendrias; fraudar a fiscalizao tributaria inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo a operao tributvel; Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documentos que saiba ou deva saber falso ou inexato; Utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigao tributaria possuir informao contbil diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda publica; Fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributo.

Infelizmente, a evaso fiscal adotada por inmeras empresas, que na maioria dos casos, por desconhecimento, adotam tais prticas para fugir do fisco, e desconsideram que o planejamento tributrio, ou seja, o cumprimento do pagamento

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dos tributos, pode se tornar um diferencial competitivo, gerando inclusive maiores lucros. Como fazer um planejamento tributrio? Assim como um planejamento estratgico, no existe uma frmula ou um padro de planejamento tributrio, ou seja, no h uma forma padronizada. Cada realidade exige um planejamento diferente, a estrutura da empresa, misso, localizao, produto so fatores que influenciam a elaborao do plano, conforme afirma o autor:
O principal mtodo de planejamento tributrio aquele feito personalizadamente para a empresa ou grupo empresarial. Estando atento para as suas caractersticas peculiares como histrico, composio societria, ramo em que atua, filosofia empresarial, pessoal, perfil dos clientes, perfil dos fornecedores, tipo de operaes financeiras que realiza, etc. (Borges, 2001)

No entanto, mesmo no havendo um modelo pr-definido para o planejamento tributrio, h de se considerar alguns fatores que devem ser analisados no momento de sua elaborao: Anlise econmico-financeira: para adoo de procedimentos que visem maximizar o resultado do planejamento; Anlise jurdica: para verificao do fundamento jurdico a ser alegado; Anlise fiscal: verificao do cumprimento das obrigaes acessrias; Anlise fisco-contbil: para adoo de procedimentos que permitam a economia de outros tributos. Segundo o autor Borges (2001), o planejamento tributrio deve ser aplicado em trs esferas que envolvem a organizao: No mbito da prpria empresa, atravs de medidas gerenciais que possibilitem a no ocorrncia do fato gerador do tributo, que diminua o montante devido ou que adie o seu vencimento; No mbito da esfera administrativa que arrecada o tributo, buscando a utilizao dos meios previstos em lei que lhe garantam uma diminuio legal do nus tributrio; No mbito do Poder Judicirio, atravs da adoo de medidas judiciais, com o fim de suspender o pagamento (adiamento), diminuio da base de clculo ou alquota e contestao quanto legalidade da cobrana.

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Dessa maneira, verifica-se o quo importante e o quanto o planejamento tributrio interfere na dinmica da organizao, pois, o planejamento tributrio no estanque. Modifica-se no dia a dia, por isso, precisa sempre ser revisado e atualizado. Conforme afirma trecho:
Para realizar um bom planejamento tributrio, necessrio que sejam diariamente analisados: a legislao tributria; a possibilidade de compensao de tributos; se os produtos produzidos ou comercializados pela empresa tm ou no substituio tributria (ICMS, IPI, PIS e COFINS); o ramo de atuao da empresa; o perfil dos clientes; as operaes financeiras realizadas; o melhor enquadramento tributrio para a empresa e atentar para o possvel aproveitamento de crditos tributrios sobre as compras da empresa e os crditos de PIS e COFINS no cumulativos. O momento de planejar deve ocorrer no dia a dia.(CONSULTORES CA BRASIL)

O planejamento cumpre uma funo estratgica e gerencial, no se limita a uma ferramenta contbil, principalmente um posicionamento estratgico, que pode definir o futuro de uma organizao, seja ela de pequeno, mdio ou grande porte. O SUPER SIMPLES E AS MPEs

No Brasil surgem 460 mil empresas por ano, essas em sua maioria so micro e pequenas empresas, representando um segmento de grande importncia no ambiente econmico brasileiro, empregando a maior parcela da populao brasileira. No entanto, alguns problemas rondam as micros e pequenas empresas, um deles est no curto prazo de vida destas organizaes, segundo o SEBRAE, durante perodo 2000 a 2002, a metade das micro e pequenas empresas fecham as portas com menos de 02 anos. A instituio identificou que as principais causas foram a falta de capital de giro, impostos elevados, falta de clientes e concorrncia. Essa pesquisa evidencia que a questo dos impostos uma constante na estabilidade econmica das organizaes, por isso, o planejamento tributrio fundamental para o cumprimento das obrigaes pela empresa, bem como, para sua permanncia no mercado. Visando apoiar as micro e pequenas empresas, o governo federal criou primeiro o Simples (Lei n 9.317/96 e depois o Super Simples, que unifica tributaes federais, estaduais e municipais e prevem isenes e reescalonamento de impostos, o que quer dizer diminuio de valores para alguns e aumento para outros. Desde que foi criado o SUPER SIMPLES, a receita federal contabilizou mais de 3,2 milhes de adeses, dobrando as expectativas iniciais do programa. Para algumas empresas pode ser vantagem aderir. Para outras, no. A Lei tambm permite que as

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empresas que aderirem ao sistema faam a negociao de dvidas tributrias vencidas at 31 de maio de 2007. Antes, s poderiam ser parcelados os dbitos vencidos at janeiro de 2006. A nova tributao faz parte do pacote da Lei Geral para as Micro e Pequenas Empresas, sancionada em dezembro de 2006. O Super Simples permite diminuir a carga tributria das empresas. Para exemplificar, o SEBRAE, fez um clculo, tirando o ICMS (que vai variar de acordo com cada Estado), as empresas com faturamento de at R$ 120 mil pagaro 2,75% da receita em tributos federais. Antes do SIMPLES, essa mesma empresa pagava de 3 a 5%. O Super Simples atende a microempresa, pessoa jurdica que fatura at R$ 240 mil ao ano, e a pequena empresa - pessoa jurdica que fatura mais de R$ 240 mil at R$ 2,4 milhes ao ano. O Super Simples prev tambm outros parmetros, de acordo com o Produto Interno Bruto (PIB) Estadual, descritos dessa maneira:

Estados (e seus respectivos municpios) com participao em at 1% do PIB (atualmente RO, AC, RR, AP, TO, MA, PI, RN, PB, AL, SE) podero adotar o limite de R$ 1,2 milho para as pequenas empresas;

Estados (e seus respectivos municpios) com participao em at 5% do PIB (atualmente AM, PA, CE, PE, BA, ES, SC, MT, MS, GO e DF) podero adotar o limite de R$ 1,8 milho para pequenas empresas;

Estados (e seus respectivos municpios) com participao acima de 5% do PIB (atualmente MG, RJ, SP, PR e RS) tero o limite de R$ 2,4 milhes para as pequenas empresas. Essa descrio depende da regulamentao de cada Estado. Alguns j tm

suas leis de incentivo a micro ou pequenas empresas, principalmente em relao ao ICMS, como Alagoas, Bahia, Cear, Minas Gerais, Paran, Pernambuco, Rio Grande do Sul, Rio de Janeiro, Santa Catarina e So Paulo. A adaptao vai depender do Comit Gestor de Micro e Pequenas Empresas. Impostos aglutinados O Super Simples unifica oito impostos: Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IPRJ) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) Contribuio para o Financimanto da Seguridade Social (COFINS)

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PIS/PASEP Contribuio para o INSS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) bom lembrar que estes dois ltimos impostos so de responsabilidade dos governos estadual e municipal, o que vai depender de legislao especfica para serem includos no Super Simples, apesar de alguns estados j terem essa legislao. Alm da unificao dos impostos, quem estiver no sistema no obrigado a pagar contribuies institudas pelas entidades de servio social autnomo como SEBRAE, SENAC ou SESC, alm de contribuio sindical patronal ou qualquer imposto sindical previsto na CLT. Outros impostos, so cobrados a parte, a saber: Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros (IOF) Imposto de Importao PIS, COFINS e IPI na importao Imposto de Exportao Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural (IPTR) INSS relativo ao empregado e ao empresrio Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) ICMS e ISS em regime de substituio tributria e na importao.

No Super Simples, a porcentagem de imposto a pagar deve ser medida em cima da receita acumulada nos ltimos doze meses. Ou seja, em maio, calcula-se a alquota em cima da receita de junho de um ano a maio do ano corrente. As alquotas do Super Simples so medidas de acordo com o servio e setor que a empresa est atuando, dessa maneira a receita bruta ser fundamental para clculo das alquotas. As receitas brutas podem ser entendidas como: Revenda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte Prestao de servios, bem como da locao de bens mveis Venda de mercadorias sujeitas substituio tributria Exportao de mercadorias, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou do consrcio previsto na lei geral.

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Como forma de ilustrar, identificamos a seguir as empresas que tm e as que no possuem direito ao Super Simples. No tm direito as empresas que: Explore atividade de prestao de servios de assessoria creditcia. Exemplo: factoring; Tenha scio domiciliado no exterior; Cujo capital participe entidade da administrao pblica; Preste servio de comunicao; Possua dbito com o INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; Preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; Seja geradora, transmissora ou distribuidora de energia eltrica; Exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; Exera atividade de importao de combustveis; Exera atividade de produo ou vendam no atacado, bebidas alcolicas, cigarros, armas, bem como de outros produtos tributados pelo IPI com alquota maior que 20% ou com alquota especfica; Presta servios de cunho intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que presta servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; Realize cesso ou locao de mo-de-obra; Realize atividade de consultoria; Se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.

Tm direito ao Super Simples empresas de: Creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental; Agncia terceirizada de correios; Agncia de viagem e turismo; Centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; Agncia lotrica;

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Servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; Servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; Servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; Servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica; Servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos; Servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de arcondicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados; veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa; Construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de sub empreitada; Transporte municipal de passageiros; Empresas montadoras de estandes para feiras; Escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; Produo cultural e artstica; Produo cinematogrfica e de artes cnicas; Cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; Academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; Academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; Elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;

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Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas desde que realizados em estabelecimento do optante; Escritrios de servios contbeis; Servio de vigilncia, limpeza ou conservao.

CONCLUSO Diante do anteriormente exposto chegamos concluso de que o planejamento tributrio de suma importncia para as empresas, inclusive para a sua sobrevivncia. A falta de um planejamento tributrio, da anlise criteriosa das leis e decretos que regem a tributao implica em prejuzos financeiros que podem inviabilizar ou determinar a sobrevivncia de uma empresa. necessrio que as empresas tenham um bom suporte jurdico-contbil, caso contrrio sofrer as conseqncias. A inteno do Estado criar leis e mecanismos que possibilitem arrecadar cada vez mais impostos e cabe s empresas encontrar sadas legais que possibilitem postergar ou reduzir essa carga tributria, da a importncia do planejamento tributrio. Podemos citar como exemplo uma empresa do ramo de autopeas, situada na Bahia, cujas mercadorias esto sujeitas ao regime de substituio tributria do ICMS e so adquiridas em So Paulo. O setor comercial dessa empresa precisa saber que sobre o frete dessa mercadoria tambm incide ICMS-ST e que esse imposto ser pago no dia 25 do ms subseqente sua entrada na empresa, portanto preciso planejar as compras de modo que esses produtos cheguem empresa no inicio do ms a fim de que tenham um maior prazo para o recolhimento desse ICMS.

REFERNCIAS

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