PLANES DE PRODUCTIVIDAD FISCAL Para reorganizar los negocios que ya se tienen.

a) b) c) d) Fusin de sociedades Escisin de sociedades Liquidacin de sociedades Transformacin de sociedades

ESCISION DEFINICIN Consiste en la divisin de dos o ms partes de un total o parte del Activo, Pasivo y Capital Social de una sociedad llamada escindente, la que puede extinguirse o no como resultado de dicha operacin. Art.228-Bis LGSM. ESCINDENTE Trasmite parte o el total de sus Activos o Pasivos ESCINDIDA Recibe los Activos o Pasivos de la Escindente y pueden ser dos o ms empresas.

TIPOS DE ESCISIN TOTALES * Cuando la Escindente transmite la totalidad de sus bienes y deudas para extinguirse. PARCIALES * Cuando la Escindente transmite solo una parte de sus A y P a las empresas que surgen con la escisin. CONTRACTUALES * La Escisin es solo un Contrato Mercantil por el cual una Sociedad le da vida a otra u otras de nueva creacin.

VENTAJAS * Crear nuevas empresas sin recurrir a nuevas aportaciones o a la liquidacin de la sociedad existente. * Divisin de actividades productivas y lograr un mximo de eficiencia en cada una de ellas. * Cuentan desde su nacimiento con una organizacin ms experimentada comparadas con las empresas de nueva creacin. * Llevar a cabo la escisin no afecta los intereses de los acreedores de la escindente, ya que las deudas estn avaladas con el patrimonio de las escindidas.

DESVENTAJAS * Si no se cumpliera con los requisitos de la tenencia accionaria, se podran generar contribuciones omitidas y pagos accesorios muy altos. * El impuesto sobre adquisicin de inmuebles si grava la transmisin de bienes. * Generacin de conflictos laborales por el traspaso del personal existente en las sociedades.

ASPECTO FINANCIERO * Canalizar las actividades de mayor o menor margen de utilidad hacia otra empresa de nueva creacin. * La creacin de nuevas empresas, sin tener que recurrir a la liquidacin. * La separacin del personal sindicalizado de la empresa.

ASPECTO LEGAL * Solo podr acordarse por resolucin de la asamblea de accionistas o socios u rgano equivalente. * La escisin deber protocolizarse ante notario e inscribirse en el registro pblico de comercio. * Cualquier socio o grupo de socios que representen por lo menos el 20% del capital social o acreedor que tenga inters jurdico, podr oponerse judicialmente a la escisin.

LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES CAPTULO IX DE LA FUSIN, TRANSFORMACIN, Y ESCISIN DE LAS SOCIEDADES Artculo 228 BIS.- Se da la escisin cuando una sociedad denominada escindente decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social en dos o ms partes, que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva creacin denominadas escindidas; o cuando la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte de su activo, pasivo y capital social a otra u otras sociedades de nueva creacin. La escisin se regir por lo siguiente: I.- Slo podr acordarse por resolucin de la asamblea de accionistas o socios u rgano equivalente, por la mayora exigida para la modificacin del contrato social; II.- Las acciones o partes sociales de la sociedad que se escinda debern estar totalmente pagadas; III.- Cada uno de los socios de la sociedad escindente tendr inicialmente una proporcin del capital social de las escindidas, igual a la de que sea titular en la escindente; IV.- La resolucin que apruebe la escisin deber contener: a) La descripcin de la forma, plazos y mecanismos en que los diversos conceptos de activo, pasivo y capital social sern transferidos; b) La descripcin de las partes del activo, del pasivo y del capital social que correspondan a cada sociedad escindida, y en su caso a la escindente, con detalle suficiente para permitir la identificacin de stas; c) Los estados financieros de la sociedad escindente, que abarquen por lo menos las operaciones realizadas durante el ltimo ejercicio social, debidamente dictaminados por auditor externo. Corresponder a los administradores de la escindente, informar a la asamblea sobre las operaciones que se realicen hasta que la escisin surta plenos efectos legales; d) La determinacin de las obligaciones que por virtud de la escisin asuma cada sociedad escindida. Si una sociedad escindida incumpliera alguna de las obligaciones asumidas por ella en virtud de la escisin, respondern solidariamente ante los acreedores que no hayan dado su consentimiento expreso, la o las dems sociedades escindidas, durante un plazo de tres aos contado a partir de la ltima de las publicaciones a que se refiere la fraccin V, hasta por el importe del activo neto que les haya sido atribuido en la escisin a cada una de ellas; si la escindente no hubiere dejado de existir, sta responder por la totalidad de la obligacin; y e) Los proyectos de estatutos de las sociedades escindidas.

V.- La resolucin de escisin deber protocolizarse ante notario e inscribirse en el Registro Pblico de Comercio. Asimismo, deber publicarse en la gaceta oficial y en uno de los peridicos de mayor circulacin del domicilio de la escindente, un extracto de dicha resolucin que contenga, por lo menos, la sntesis de la informacin a que se refieren los incisos a) y d) de la fraccin IV de este artculo, indicando claramente que el texto completo se encuentra a disposicin de socios y acreedores en el domicilio social de la sociedad durante un plazo de cuarenta y cinco das naturales contado a partir de que se hubieren efectuado la inscripcin y ambas publicaciones; VI.- Durante el plazo sealado, cualquier socio o grupo de socios que representen por lo menos el veinte por ciento del capital social o acreedor que tenga inters jurdico, podr oponerse judicialmente a la escisin, la que se suspender hasta que cause ejecutoria la sentencia que declara que la oposicin es infundada, se dicte resolucin que tenga por terminado el procedimiento sin que hubiere procedido la oposicin o se llegue a convenio, siempre y cuando quien se oponga diere fianza bastante para responder de los daos y perjuicios que pudieren causarse a la sociedad con la suspensin; VII.- Cumplidos los requisitos y transcurrido el plazo a que se refiere la fraccin V, sin que se haya presentado oposicin, la escisin surtir plenos efectos; para la constitucin de las nuevas sociedades, bastar la protocolizacin de sus estatutos y su inscripcin en el Registro Pblico de Comercio; VIII.- Los accionistas o socios que voten en contra de la resolucin de escisin gozarn del derecho a separarse de la sociedad, aplicndose en lo conducente lo previsto en el artculo 206 de esta ley;

ASPECTO FISCAL * Artculo 14 CFF.- Se entiende por enajenacin de bienes: Fracc IX. La que se realice mediante fusin o escisin de sociedades, excepto en los supuestos a que se refiere el artculo 14-B de este Cdigo. Art. 14-B Fracc. II CFF. Se entiende que no hay enajenacin mediante escisin de sociedades siempre que se cumplan los requisitos siguientes: a) Los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto de la sociedad escindente y de las escindidas, sean los mismos durante un perodo de tres aos contados a partir del ao inmediato anterior a la fecha en la que se realice la escisin. b) Que cuando desaparezca una sociedad con motivo de escisin, la sociedad escindente designe a la sociedad que asuma la obligacin de presentar las declaraciones de impuestos del ejercicio e informativas que en los trminos establecidos por las leyes fiscales le correspondan a la

escindente. La designacin se har en la asamblea extraordinaria en la que se haya acordado la escisin. * Art. 15-A CFF.- Se entiende por escisin de sociedades. Se entiende por escisin de sociedades, la transmisin de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el pas, a la cual se le denominar escindente, a otra u otras sociedades residentes en el pas que se crean expresamente para ello, denominadas escindidas. La escisin a que se refiere este Artculo podr realizarse en los siguientes trminos: a). Cuando la escindente transmite una parte de su activo, pasivo y capital a una o varias escindidas, sin que se extinga; o b). Cuando la sociedad escindente transmite la totalidad de su activo, pasivo y capital, a dos o ms sociedades escindidas, extinguindose la primera. En este caso, la sociedad escindida que se designe en los trminos del artculo 14-B de este Cdigo, deber conservar la documentacin a que se refiere el artculo 28 del mismo.

* Art.27 CFF: Las personas morales, as como las personas fsicas, debern solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes del Servicio de Administracin Tributaria. * Art. 32 Frac. III CFF: Las empresas que se escindan o fusionen, deben dictaminarse. * Artculo 19 RCFF: Para los efectos del artculo 27 del Cdigo, las solicitudes de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes sern las siguientes: III. Inscripcin y cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes por escisin total de sociedades; IV. Inscripcin por escisin parcial de sociedades. * Art. 10 LISR. Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%. El impuesto del ejercicio se pagara mediante declaracin que presentaran ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal. * Art.14 LISR: Pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior. * Art. 14 Fracc. III: Escisin de sociedades, efectuarn pagos provisionales a partir del mes en que ocurra la escisin. * Art. 20 LISR: Ingresos acumulables. * Art. 20 Ultimo Prrafo: Escisin de sociedades, no se considerar ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos actos, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el art: 14-B CFF.

ASPECTO FISCAL (IETU) * Art. 1: Sujetos de IETU * La enajenacin de bienes * La prestacin de servicios independientes * Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. * La tasa del IETU es del 17.5% * Art. 2. Se considera ingreso gravado el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes.

EJEMPLO ISR Supongamos que la empresa A (escindente) decide escindirse en el mes de septiembre sin desaparecer, motivo por el cual nace la empresa B (escindida), y Activo, Pasivo y Capital, se lleva a cabo al 60% y 40% respectivamente. Datos: * Coeficiente de utilidad 0.0863 * Ingresos nominales de enero a septiembre 9500,000.00 * Prdida fiscal actualizada del ejercicio anterior 440,000.00 * Pagos provisionales hechos hasta septiembre 171,447.00

Ingresos A) 9500,000.00 X 60%= 5700,000.00 B) 9500,000.00 X 40%=38000,000.00 Prdida A) 440,000 X 60%= 264,000.00 B) 440,000 X 40%= 176,000.00

Datos Proporcionales Coeficiente de Utilidad Ingresos Nominales de Ene-Sep. Prdida F. Actualizada del Eje. Anterior. Pagos Provisionales hasta Septiembre

Sociedad A 0.0863 5700,000.00 264,000.00 171,447.00

Sociedad B 0.0863 3800,000.00 176,000.00 0

Clculo del PAGO PROVISIONAL del mes de octubre Ingresos Nominales Proporcionales (+) Ingresos Nominales de Octubre (=) Ingresos Nominales del perodo (x) Coeficiente de Utilidad (=) Utilidad Fiscal Estimada (-) Prdida Fiscal Proporcional (=) Base para el Pago Provisional (x) Tasa del artculo 10 de la LISR 30% (=) Pago provisional del perodo (-) Pagos Provisionales (=) PAGO PROVISIONAL DE OCTUBRE

5, 700,000.00 600,000.00 6, 300,000.00 0.0863 543,690.00 220,000.00 323,690.00 30% 97,107.00 171,447.00 0

3, 800,000.00 350,000.00 4, 150,000.00 0.0863 358,145.00 146,667.67 211,478.33 30% 63,443.50 0 63,443.50

Clculo del PAGO PROVISIONAL del mes de octubre Ingresos Cobrados (-) Gastos Deducibles (-) Sueldos e IMSS (=) Utilidad Fiscal (x) Tasa (=) IETU causado (-) Crdito Fiscal Sueldos (-) ISR Pagado (-) IETU Causado (=) Excedente Crdito

6, 000,000.00 2, 700,000.00 0 3, 300,000.00 17.50% 577,500.00 61,458.33 268,554.00 247,487.67 0

3, 950,000.00 1, 777,500.00 0 2, 172,500.00 17.50% 380,187.50 0 0 0 380,187.50

Reestructuracin a travs de escisin y fusin de sociedades Caso prctico. A. Empresa tenedora (holding) Esta empresa es una sociedad annima de capital variable constituida el 1 de enero de 1970. Su capital social est integrado por 5 personas fsicas residentes en Mxico, miembros de la misma familia. El giro principal de la empresa es la inversin de capitales, creando para ello empresas subsidiarias. B. Empresa industrial. Esta empresa es una sociedad annima de capital variable constituida el 29 de marzo de 1970. El 98% de su capital es de la empresa tenedora, a la cual a su vez respalda todos los crditos solicitados por la industrial.

El giro principal de la empresa es la produccin y distribucin de productos alimenticios, artculos de primera necesidad, as como la importacin de los mismos. Realizando de manera preponderante sus ventas al pblico en general. Actualmente la empresa cuenta con 20 sucursales en la ciudad, as como con 5 bodegas que funcionan como centros de distribucin. Los inmuebles en su mayora son propiedad de los hijos de los accionistas, a quienes se les paga renta por el uso de los mismos. C. Empresas Comercializadoras. Son 3 empresas constituidas en febrero de 1982 como sociedades annimas de capital variable. Su giro principal es el de la comercializacin, venta y distribucin de alimentos, carnes y productos de primera necesidad. Dichos bienes son adquiridos principalmente de un solo proveedor (empresa filial), el cual le abastece el 65% de sus compras. La mayor parte de su capital lo posee la empresa tenedora (en un 98%). Los inmuebles que ocupa son de su propiedad. Durante los ltimos aos las empresas han tenido prdidas fiscales.

Estructura del grupo.

Datos relevantes. Mercancas al 0% Mercancas al 10% Activos Fijos Perdidas por amortizar Inv. Actual de 1988 Inv. Actual de 1986 10,000 3,300 1,500 10,000 1,700 2,500 10,000 3,200 1,300 3,000 2,100 2,300 10,000 3,500 2,200 7,000 1,200 1,800

Planteamiento del problema. Se nos pide la manera de reestructurar el grupo de empresas aprovechando los beneficios fiscales posibles.

Solucin planteada. Escisin de las comercializadoras en su parte operativa. Se escinde la parte operativa de las comercializadoras (inventarios y activos fijos muebles). Se crea una empresa (escindida) en la que el 100% del capital sea de los mismos accionistas de las empresas escindentes. Se cambia el giro de las empresas escindentes, de comercializadoras a inmobiliarias. Se deducen los inventarios de 1986 o 1988 con base al Art. 2do transitorio Frac. XIV (2002) Escisin de la comercializadora en su parte operativa.

Estructura del grupo.

Evaluacin de la alternativa. ISR Enajenacin de activos e inventarios. Deduccin Art. 2do Transitorio Fracc. XIV Resultado Fiscal ISR al 30% 0 (5,000) (5,000) 0

IVA Actos gravados IVA a la tasa del 10% 0 0

Comentarios. No existe carga fiscal, debido a que mediante la escisin no hay una enajenacin desde el punto de vista fiscal, por lo tanto no hay lugar a la acumulacin de ningn ingreso, como tampoco a la causacin del IVA. Se conservan las perdidas fiscales ya que se distribuyen entre las empresas escindidas y las escindentes en forma proporcional a la segmentacin de los inventarios y cuentas por cobrar y adems se incrementan las mismas con la deduccin del inventario.