REFORMAS TRIBUTARIAS 2011

Asalariados y Tablas de Retencin

Friday, February 17, 2012

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Objetivos
1. Objetivos Macro Garantizar la sostenibilidad fiscal del pas. Incremento de los ingresos tributarios Racionalizacin y mayor eficiencia del gasto Cumplimiento de las metas de mediano plazo. 2. Objetivos de la Reforma Establecer un mejor sistema de redistribucin de la carga tributaria. Mayor exencin a los sectores con menores ingresos. Mantener la carga tributaria a los sectores con ingresos medios . Mayor solidaridad a los sectores de ingresos altos. Simplificacin tributaria para los asalariados puros Equiparacin de la tributacin para las personas jurdicas a los estndares regionales
2

Impuesto a la Renta en C.A., Panam y Rep. Dominicana

Tasas del Impuesto a la Renta a 2010

Tasas antes de Reforma Impuesto sobre la Renta

P . Jur dicas P . Naturales Impuesto M nimo: Base Imponible

30.0% 30.0% N/A

25.0% 25.0% N/A

31.0% 25.0% 1% Activos Brutos

30.0% 30.0% 1% Activos Netos

30.0% 25.0% 1% Ingresos Brutos

30.0% 25.0% 4.67% Ingresos Gravables 10% general 5% de Rentas Exentas 20% Acciones al Portador

25.0% 25.0% 1% Activo Neto

Dividendos

15% Tasa General y 5% por bolsa de valores

N/A

3% T asa General; 10% no domiciliados y 5% domiciliados cuando no se ha pagado IS R

10%

10%

N/A

REFORMAS TRIBUTARIAS

DESTINO DE REFORMAS TRIBUTARIAS

REFORMAS TRIBUTARIAS

LEY DE ISR

TABLAS DE RETENCION

CODIGO TRIBUTARIO

TRIBUTACION DE LAS PERSNAS NATURALES ASALARIADAS

PERSNAS JURIDICAS Y NATURALES CON RENTAS DIVERSAS

NUEVA METODLOGIA

DISR CALCULO DE ISR NUEVAS OBLIGACIONES RETENCION DE ISR

CALLCULO DEL ISR

REGIMEN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA A LA DISTRIBUCION DE UTILIDADES

REGIMEN DE PAGO MINIMO DE ISR DEL 1%

RETENCION POR PAGO O ACREDITAMIENTO DE UTILIDADES

CASOS ESPECIALES DE RETENCION ENPAGO O

ACREDITAMIENTO

UTILIDADES A NO DOMICILIADOS

DISMUCIONES DE CAPITAL O PATRIMONIO

PRESTAMOS, MUTUOS, ANTICIPOS U OTROS SIMILARES

REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1.1

Personas Naturales Asalariados

1.2

Tablas de Retenciones

REFORMAS A LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1.1

Personas Naturales Asalariadas

PERSONAS NATURALES ASALARIADAS --CAMBIO

Cambios al numeral 7 Art. 29 LISR

INCIDENCIA TRIBUTARIA No estn obligados a presentar declaracin

Se eleva techo de $5,714.29 a $9,100.00

Tienen derecho a una deduccin fija de $1,600.00, la cual se incrementado (antes era $1,371.43) Se permite cotizacin de seguridad (ISSS y otros) Deduccin fija no sujeta a comprobacin. No estn obligados a presentar declaracin (Regla general en art. 38 LISR)

Sujetos con rentas mayores a $9,100.00

Nota: Existe un lmite de sujetos que aplica este criterio lo que se aclara en Art. 38 LISR ($60,000.00)

Tienen derecho a deducciones sujetas a comprobacin: -Gastos mdicos, colegiaturas y cotizaciones seguridad social -Donaciones, cuotas sindicales Estn obligados a presentar declaracin (Salvedad en Art. 38 LISR) Gastos mdicos y colegiaturas sin documentacin Remuneraciones pagadas sin retencin ISR. Donaciones realizadas que cumplen requisitos de ley Retenciones efectuada no guardan correspondencia con impuesto calculado con tabla Art. 37 LISR

El impuesto ser igual a las retenciones efectuadas mediante tablas

Por renta obtenida, se comprende el total de las rentas, sean stas gravadas, no gravadas o excluidas.

PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Cambios al literal b) Inc. 3 Art. 33 LISR

Se actualiza el monto de renta obtenida a US$ 9,100.00 para reconocer las deducciones de $800.00 por educacin y a los $800.00 por gastos mdicos, a los asalariados cuya renta obtenida exceda de dicho monto.

PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Cambios al Art. 37 LISR

CAMBIO INCIDENCIA TRIBUTARIA

Se cambia acpite
Clculo de impuesto domiciliados Techo de la exencin

Clculo del impuesto incluye a personas naturales, sucesiones y fideicomisos.

se deja claro que con base este articulo calcularan el impuesto (personas naturales , sucesiones fideicomisos)

Se eleva de $2,514.29 a $4,064.00 Se elimina la restriccin de que el impuesto resultante no puede ser mayor del 25% de la renta imponible. Se especifica que las personas naturales, sucesiones o fideicomisos no domiciliados, calcularn el impuesto aplicando una tasa del 30% a su renta neta. Se aclara que las rentas que hayan sido objeto de retencin definitiva, se excluirn del calculo de dicho artculo.

Restriccin

Clculo de impuesto no domiciliados

Retenciones definitivas

PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Cambios al Art. 38 LISR

1.

Se eleva el techo de los asalariados que no estn obligados a presentar la declaracin a US$60,000.00 (Renta obtenida). Su impuesto ser igual a las retenciones efectuadas mediante tablas. Se lista que los obligados a presentar la declaracin son los asalariados:

2.

Con rentas anuales mayores a $60,000.00 Las personas naturales a las que no se les efectu la retencin, o las retenciones efectuadas no se correspondan con el Art. 37 LISR

3.

Si las retenciones efectuadas no se corresponden con lo que resultara de aplicar el Art. 37 LISR:

Se debe presentar la declaracin y pagar el impuesto; o Se podr solicitar su devolucin, si fuese el caso (tambin pueden solicitar devolucin quienes no gocen de las deducciones fijas de educacin y salud).

4. Se establece la obligacin para el ISSS, SSF, y AFPs a

intercambiar informacin con la DGII.

PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Cambios al Art. 65 LISR

Restar al total de las remuneraciones del periodo el monto de las rentas no gravadas.
.

Aplicar las tablas de retencin contenidas en Decreto Ejecutivo N 216.

Efectuar un recalculo para determinar la retencin de los meses de junio y diciembre.

Agente de Retencin

PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Cambios al Art. 65 LISR

Informar a su patrono a cul de las rentas se le aplicar la retencin, en el caso que las rentas obtenidas de los diferentes empleos sean de igual monto
.

Informar a cada patrono o empleador la existencia de ms de un empleo y los montos de las rentas respectivas de cada uno de ellos

Exigir a su anterior patrono la emisin y entrega de una constancia de retencin de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 145 C.T. para entregrsela a su nuevo patrono

Sujeto de Retencin

PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Cambios al Art. 65 LISR

Se adicionan las siguientes obligaciones para el agente de retencin:
Aplicar las tablas de retencin contenidas en Decreto Ejecutivo N 216. Restar al total de las remuneraciones del periodo el monto de las rentas

no gravadas. Efectuar un recalculo para determinar la retencin de los meses de junio y diciembre.
Se adicionan las siguientes obligaciones para el sujeto de retencin:
Informar a cada patrono o empleador la existencia de ms de un empleo

y los montos de las rentas respectivas de cada uno de ellos. Informar a su patrono a cul de las rentas se le aplicar la retencin, en el caso que las rentas obtenidas de los diferentes empleos sean de igual monto. Exigir a su anterior patrono la emisin y entrega de una constancia de retencin de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 145 C.T. para entregrsela a su nuevo patrono.

Se establece una sancin por incumplimiento de dos salarios mnimos mensuales.

PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Art. 65 LISR y Decreto Ejecutivo N 216
Ejemplos de Efectos de Nuevas Tablas de Retencin (a)

TRAMO TABLA APLICABLE I II III IV V V

SUELDO NOMINAL MENSUAL $ 520.10 $ 650.00 $ 950.00 $ 2,000.00 $ 2,500.00 $ 6,500.00

(-) AFP

Remuneracin Gravada 487.59 609.38 890.63 1,875.00 2,343.75 6,168.03

Retencin ISR s/Tablas Nueva $ $ 29.65 $ 57.48 $ 251.84 $ 374.10 $ 1,521.38 $ $ $ $ $ $

Diferencia (30.67) (13.20) (28.26) (30.78) 13.81 13.81

$ 32.51 $ $ 40.63 $ $ 59.38 $ $ 125.00 $ $ 156.25 $ $ 331.97 $

Anterior 30.67 42.85 85.74 282.62 360.29 $ 1,507.57 $

a) Las diferencia entre la tabla de retencin anterior y la nueva se explican as:

(-) Las negativas significan un ahorro pues se le retendr menor impuesto. (+) Las positivas significan que se le retendr un mayor valor para aproximar el pago del impuesto a la Tabla del Art. 37 de la Ley.

Art.92 Inciso 2, numeral 1) Obligacin de Declarar y Pagar

Se regula que estarn obligados a presentar declaracin las personas naturales domiciliadas con renta imponible superior a la base exenta contenida en el Art. 37 LISR ($4,064.00), excepto las personas asalariadas con renta obtenida menor o igual a $60,000.00. (Art. 38 LISR)

Art 65 y D.E. N 216

1.2

Tablas de Retencin

Sujetos comprendidos

Tablas de Retencin Personas Naturales Asalariados

Remuneraciones sujetas a retencin ISR

Remuneraciones por das o perodo especial

Reclculo de retencin de junio y diciembre

6

Casos Especiales

Sujetos Comprendidos (Art. 1 DL N 216) :

Los sujetos pasivos de la retencin son las

personas naturales domiciliadas en el pas, que perciban rentas gravadas provenientes de: Sueldos Salarios Otras remuneraciones de similar naturaleza en relacin de subordinacin o dependencia.
Ya

sea en especie o en efectivo, a dichas remuneraciones se les aplicar las tablas de retencin.

Tablas de retencin. Art. 1 Lits. a) b) c) D.L. N 216

a) Remuneraciones gravadas pagaderas mensualmente:
DESDE I TRAMO II TRAMO III TRAMO IV TRAMO V TRAMO $ 0.01 $ 487.61 $ 642.86 $ 915.82 $ 2,058.68 HASTA $ 487.60 $ 642.85 $ 915.81 $ 2,058.67 En adelante %A APLICAR 10% 10% 20% 30% SOBRE EL EXCESO DE: MAS CUOTA FIJA DE: 17.48 32.70 60.00 288.57

SIN RETENCIN $ 487.60 $ $ 642.85 $ $ 915.81 $ $ 2,058.67 $

b) Remuneraciones gravadas pagaderas quincenalmente

DESDE I TRAMO II TRAMO III TRAMO IV TRAMO V TRAMO $ $ $ $ $ HASTA %A APLICAR 10% 10% 20% 30% SOBRE EL EXCESO DE: MAS CUOTA FIJA DE: 8.74 16.35 30.00 144.28

0.01 $ 243.80 243.81 $ 321.42 321.43 $ 457.90 457.91 $ 1,029.33 1,029.34 En adelante

SIN RETENCIN $ 243.80 $ $ 321.42 $ $ 457.90 $ $ 1,029.33 $

c) Remuneraciones gravadas pagaderas semanalmente

DESDE I TRAMO II TRAMO III TRAMO IV TRAMO V TRAMO $ $ $ $ $ HASTA %A APLICAR 10% 10% 20% 30% SOBRE EL EXCESO DE: MAS CUOTA FIJA DE: $ $ $ $ 4.37 8.17 15.00 72.14

0.01 $ 121.90 121.91 $ 160.71 160.72 $ 228.95 228.96 $ 514.66 514.67 En adelante

SIN RETENCIN $ 121.90 $ 160.71 $ 228.95 $ 514.66

Clases de remuneraciones en funcin de su pago

Ordinarias
Extraordinarias Por da o perodo especial

Reglas para aplicacin de tablas

Si las remuneraciones se pagan en una misma fecha, sea esta semanal, quincenal o mensual, exceptuando las pagadas en los meses de reclculo junio y diciembre:
Todas las remuneraciones se suman El clculo de la retencin se efecta

con base a quincenal o corresponda.

la tabla semanal, mensual, segn

Reglas para aplicacin de tablas

Si las remuneraciones se pagan en fechas de reclculo junio y diciembre:

Todas las remuneraciones se suman para obtener la remuneracin imponible. Se calcula la retencin con base a la tabla de reclculo.

Qu pasa si el pago es semanal o quincenal?

Reglas para aplicacin de tablas

Si hay remuneraciones pagadas en diferentes fechas a las establecidas para el pago, exceptuando las pagadas en los meses de reclculo junio y diciembre, y no pueden asociarse a un periodo de pago definido: La retencin se calcula por separado conforme la tabla mensual.

Reglas para aplicacin de tablas

Si hay remuneraciones que se pagan por da o perodo especial, y su fecha de pago no coincide con una fecha de pago peridica semanal, quincenal o mensual:
La retencin se calcula utilizando la

regla de la proporcin o regla de tres simple.

Esta regla no aplica en los meses de

reclculo junio y diciembre.

Ejemplo N 1: Aplicacin de Tabla Mensual

Juan Prez tiene un sueldo mensual de $1,800.00.
Calcular la retencin correspondiente al mes de enero.

1/3

Paso 1: Determinar las Remuneraciones Gravadas

Sueldo Nominal ( - ) Menos Remuneraciones no Gravadas -AFP = Salario X 6.25% -Detallar otras ( = ) Remuneracin Gravada sujeta a Tabla de Retencin

$ 1,800.00 $ (112.50) $ 112.50 $ $ 1,687.50

Ejemplo N 1: Aplicacin de Tabla Mensual

2/3

Paso 2: Ubicar las Remuneraciones Gravadas en la Tabla de Retencin

Las remuneraciones sujetas a la tabla de retencin mensual son $1,687.50, procedemos a ubicarla en el tramo correspondiente:

Desde

Hasta

%a Aplicar

Sobre el Exceso de:

Ms Cuota Fija de:

I Tramo II Tramo III Tramo IV Tramo V Tramo

$ $ $ $ $

0.01 487.61 642.86 915.82 2,058.68

$ $ $ $

487.60 642.85 915.81 2,058.67

En adelante

10% 10% 20% 30%

Sin Retencin $ 487.60 $ $ 642.85 $ $ 915.81 $ $ 2,058.67 $

17.48 32.70 60.00 288.57

Ejemplo N 1: Aplicacin de Tabla Mensual

Paso 3: Calcular la Retencin

3/3

Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el IV procedemos a calcular la respectiva retencin, la cual es el 20% sobre el exceso de $915.81 ms $60.00.
a) Clculo del exceso

Remuneraciones gravadas (-) Menos $915.81 (=) Exceso

b) % del exceso

$ 1,687.50 $ 915.81 $ 771.69

Exceso $ 771.69 % del exceso $ 154.34

X por + ms

% 20% Cuota Fija $60.00

= = = =

% del exceso $ 154.34 Retencin $ 214.34

c) Ms cuota Fija

Remuneraciones por das o periodos especiales

(Art. 1 Lit. g D.E. N 216)

Las remuneraciones pagaderas por da o perodo

especial, son aquellas cuyo perodo de pago es irregular y no es posible aplicar directamente las tablas de retencin a que se refiere el Art. 1 literal a) del D.E. N 216.

Las caractersticas de estas remuneraciones

bajo un rgimen de dependencia laboral, es que el pago no se puede asociar a remuneraciones que comprenden un periodo de pago semanal, quincenal o mensual

Remuneraciones por das o periodos especiales

(Art. 1 Lit. g D.E. N 216)
A las remuneraciones pagaderas por da o perodos especiales, se

les aplicar la tabla de retencin mensual, as:

Se

determinar el salario mensual equivalente a remuneraciones pagadas, mediante regla de tres simple.

las

Se calcular la retencin correspondiente al salario equivalente

mensual, aplicando la tabla de retencin del mes.

Al valor de retencin mensual as calculado, se le aplicar la

regla de tres simple para establecer correspondiente al periodo especial.

la

retencin

Remuneraciones por das o periodos especiales

REMUNERACIONES EXTRAORDINARIAS: Tambin es aplicable el procedimiento anterior de retencin a las remuneraciones extraordinarias tales como aguinaldos, vacaciones, bonificaciones, premios y gratificaciones, siempre que sea posible asociarlos a un periodo de pago, caso contrario, se considerar que el perodo es mensual.
Ejemplos: Si se paga el aguinaldo por el monto legal del salario equivalente a 10,

15 o 18 das segn el tiempo de servicio del trabajador, el perodo asociado sera dicha cantidad de das.
No confundir:
Si por poltica del patrono se paga una suma mayor a la legal, no podra

asociarse perodo de pago, y se considerar que es mensual.

Si se paga un bono anual a los empleados, al no poderse asociarse un

perodo de pago, se aplicar la tabla de retencin mensual.

Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das Perodo Especial- Caso Vacacin 1/5
El Sr. Juan Prez devenga $ 1,800.00 mensuales. El da 16 de mayo inician sus

vacaciones anuales de 15 das. Conforme al Cdigo de Trabajo se le pag antes de empezar a gozarlas, es decir, el 15 de mayo se le pagaron $900.00 correspondientes al sueldo de 15 das ms el 30% de ellos ($900 X 30%) que resulta ser $270.00. Juan Prez regreso a trabajar el da 31 de mayo y ese da se le pag el resto de su sueldo mensual. La retencin por el sueldo de $ 900.00 que se le paga el 15 de mayo es la mitad de la retencin del mes, es decir el valor de $ 107.17 ($214.34/2). El valor de $ 214.34 se explic en el ejemplo N 1, por lo que nicamente se pide:
Determinar la retencin por la remuneracin extraordinaria en este caso los

$270.00 por vacacin

Paso 1: Determinar las Remuneraciones Gravadas

Vacacin ( - ) Menos Remuneraciones no Gravadas -AFP = Vacacin X 6.25% -Detallar otras ( = ) Remuneracin Gravada sujeta a Tabla de Retencin

$ $ $ 16.88 $ $

270.00 (16.88)

253.13

Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das o Perodo Especial-Caso Vacacin 2/5

Paso 2: Determinar el Salario Equivalente Mensual
El salario equivalente mensual de una remuneracin extraordinaria, das o perodo especial, se determina aplicando la regla de tres simple, como se muestra a continuacin:
a) Regla de Tres Simple

Los $253.13 se asocian con el perodo de los 15 das de vacacin, consecuentemente, hay que calcular el salario equivalente del mes mediante regla de tres simple, como se indica en la siguiente formula:

(Monto) (30) Salario equivalent mensual e Nmero de das

En donde; Monto : Es la remuneracin por el periodo especial, das, o remuneracin extraordinaria. Nmero de das : Es la cantidad de das con los que se asocia la remuneracin. Sustituyendo:

($253 .13) (30) 15

$506 .26

Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das o Perodo Especial-Caso Vacacin 3/5

Paso 3: Ubicar el Salario Equivalente Mensual en la Tabla de Retencin
Al buscar en que rango de la tabla de retencin caen los $506.26, se observa que se ubican en el II Tramo.

Desde

Hasta

%a Aplicar

Sobre el Exceso de:

Ms Cuota Fija de:

I Tramo II Tramo III Tramo IV Tramo V Tramo

$ $ $ $ $

0.01 487.61 642.86 915.82 2,058.68

$ $ $ $

487.60 642.85 915.81 2,058.67

En adelante

10% 10% 20% 30%

Sin Retencin $ 487.60 $ $ 642.85 $ $ 915.81 $ $ 2,058.67 $

17.48 32.70 60.00 288.57

Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el II procedemos a calcular la respectiva retencin, la cual es el 10% sobre el exceso de $487.60 ms $17.48.

Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das o Perodo Especial-Caso Vacacin 4/5

Paso 4: Calcular la Retencin del Salario Equivalente Mensual
n el siguiente paso.

Remuneraciones gravadas (-) Menos $487.60 (=) Exceso

$ 506.26 $ 487.60 $ 18.66

Exceso $ 18.66

X por

% 10%

= =

% del exceso $ 1.87

% del exceso $ 1.87

+ ms

Cuota Fija $17.48

= =

Retencin $ 19.35

Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das o Perodo Especial-Caso Vacacin 5/5

Paso 5: Calcular la Retencin
Para determinar la retencin aplicaremos la regla de tres simple a la retencin equivalente mensual determinada en el paso anterior, aplicando la siguiente formula:

(Re tencinequivalent mensual) (nmero de das) e 30

En donde;

Re tencin

Retencin equivalente mensual: Es el monto determinado en el paso 4. Nmero de das : Es la cantidad de das con los que se asocia la remuneracin, en este caso los 15 das de vacacin.

($19.35) (15) Sustituyendo: 30

La Retencin correspondiente a la $9.68 remuneracin extraordinaria de las vacaciones es de $9.68

Nota: Si la remuneracin extraordinaria no hubiese llegado al monto sujeto a retencin se tiene que sumar con el sueldo (mensual, en este caso) y someter ese total al calculo de la retencin mensual. (Art. 1 Lit. g) de D.E. N 216)

Reclculo de la retencin, Junio y Diciembre

En el mes de Junio y Diciembre el agente de retencin debe efectuar

un reclculo para determinar la retencin en dichos meses. (Art. 65 Lit. c de Ley y Art. 1 Lit. f ) D.E. N 216).
El propsito del reclculo es aproximar las retenciones que se le

efecten al empleado al impuesto que tendra que liquidarse de acuerdo a la tabla del Art. 37 de la Ley.
Remuneraciones gravadas para el reclculo de junio Se sumarn las remuneraciones gravadas de enero a junio. No se considerarn las remuneraciones que les hayan efectuado: Retencin definitiva. Retencin del 10% . Remuneraciones gravadas para el reclculo de diciembre Se sumarn las remuneraciones gravadas de enero a diciembre. No se considerarn las remuneraciones que les hayan efectuado: Retencin definitiva. Retencin del 10% .

Reclculo de la retencin, Junio y Diciembre

A las remuneraciones gravadas para el reclculo, se le aplicar la

tabla de junio o diciembre, segn corresponda. El resultado ser la cantidad que corresponde retener en el semestre (Si el reclculo es a junio) o en el ao (Si el reclculo es a diciembre).
Junio:

Al resultado de aplicar la tabla de reclculo, se le restar la sumatoria de las retenciones efectuadas de enero a mayo. Diciembre: Al resultado de aplicar la tabla de reclculo, se le restar la sumatoria de las retenciones efectuadas de enero a noviembre.
Si la diferencia resulta positiva, ese es el valor que corresponden retener a las remuneraciones gravadas que se paguen en junio o diciembre. Si la diferencia es negativa, no se retendr en ese mes.

Ejemplo: Reclculo de Junio

Continuando con el ejemplo anterior:
Es Junio y a Juan Prez le han efectuado las retenciones de enero a mayo.

1/5

Su remuneracin mensual gravada a Junio sigue siendo $1,687.50 (ya deducida el

AFP). En mayo recibi la remuneracin extraordinaria de vacaciones por $253.13 (ya deducida el AFP). La retencin por cada mes de enero a mayo ha sido $214.34, y la retencin por la remuneracin extraordinaria de la vacacin fue de $9.68. Efectuar el reclculo de Junio .

Paso 1: Sumar las remuneraciones gravadas de los meses de enero a junio

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Vacacin Junio Total Remuneraciones Gravadas $ $ $ $ $ $ $ $ 1,687.50 1,687.50 1,687.50 1,687.50 1,687.50 253.13 1,687.50 10,378.13

Ejemplo: Reclculo de Junio

2/5

Paso 2: Ubicar la sumatoria de las remuneraciones gravadas de los meses de enero a junio en la Tabla de Reclculo de Junio
Ahora bien, tomamos el total de las remuneraciones gravadas de enero a junio, las cuales para el caso son de $10,378.13; y las ubicamos en el tramo que corresponda de la tabla de reclculo del mes de junio.

Desde

Hasta

%a Aplicar

Sobre el Exceso de:

Ms Cuota Fija de:

I Tramo II Tramo III Tramo IV Tramo V Tramo

$ $ $ $ $

0.01 2,925.61 3,857.11 5,494.87 12,352.03

$ $ $ $

2,925.60 3,857.10 5,494.86 12,352.02

En adelante

10% 10% 20% 30%

Sin Retencin $ 2,925.60 $ $ 3,857.10 $ $ 5,494.86 $ $ 12,352.02 $

104.88 196.20 360.00 1,731.42

Ejemplo: Reclculo de Junio

3/5

Paso 3: Calcular el Total de Retencin Resultante de la Aplicacin de la Tabla de Reclculo de Junio

Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el IV procedemos a calcular la respectiva retencin del reclculo la cual es el 20% sobre el exceso de $5,494.86 ms $360.00.
a) Clculo del exceso

Remuneraciones gravadas de enero a junio (-) Menos $5,494.86 (=) Exceso

b) % del exceso

$ 10,378.13 $ 5,494.86 $ 4,883.27

Exceso $ 4,883.27 % del exceso $ 976.65

X por + ms

% 20% Cuota Fija $360.00

= = = =

% del exceso $ 976.65 Retencin $ 1,336.65

c) Ms cuota Fija

Ejemplo: Reclculo de Junio

Paso 4: Sumar las retenciones de los meses de enero a mayo

4/5

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Vacacin Total $ $ $ $ $ $ $

Retencin 214.34 214.34 214.34 214.34 214.34 9.68 1,081.38

Ejemplo: Reclculo Junio

5/5

Paso 5: Restar del resultado de la Aplicacin de la Tabla de Reclculo de Junio (Paso 3) la sumatoria de las retenciones de los meses de enero a mayo (Paso 4)

Determinacin de la Retencin de Junio

Total de retencin tabla de reclculo ( - ) Total de retenciones efectuadas de enero a mayo Diferencia = $1,336.65 - $1,081.38 $ $ $ 1,336.65 1,081.38 255.27

La retencin del reclculo es $999.15

La diferencia es positiva, por lo que $255.27 es la retencin del mes de junio.

Nota: Cuando la diferencia resulta negativa, no se efecta retencin alguna

Ejemplo: Reclculo de Diciembre

2/6

Paso 1: Sumar las remuneraciones gravadas de los meses de enero a diciembre

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Vacacin Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Aguinaldo Totales Remuneraciones Gravadas $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 253.13 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,800.00 $ 22,303.13

Ejemplo: Reclculo Diciembre

3/6

Paso 2: Ubicar la sumatoria de las remuneraciones gravadas de los meses de enero a diciembre en la Tabla de Reclculo de Diciembre
Ahora bien, tomamos el total de las remuneraciones gravadas de enero a diciembre, las cuales para el caso son de $22,303.13; y las ubicamos en el tramo que corresponda de la tabla de reclculo del mes de Diciembre.

Desde

Hasta

%a Aplicar

Sobre el Exceso de:

Ms Cuota Fija de:

I Tramo II Tramo III Tramo IV Tramo V Tramo

$ $ $ $ $

0.01 5,851.21 7,714.21 10,989.73 24,704.05

$ $ $ $

5,851.20 7,714.20 10,989.72 24,704.04

En adelante

10% 10% 20% 30%

Sin Retencin $ 5,851.20 $ $ 7,714.20 $ $ 10,989.72 $ $ 24,704.04 $

209.76 392.40 720.00 3,462.84

Ejemplo: Reclculo Diciembre

4/6

Paso 3: Calcular el Total de Retencin Resultante de la Aplicacin de la Tabla de Reclculo de Diciembre

Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el IV procedemos a calcular la respectiva retencin, del reclculo la cual es el 20% sobre el exceso de $10,989.72 ms $720.00.
1.

Clculo del exceso

Remuneraciones gravadas de enero a junio (-) Menos $10,989.72 (=) Exceso

2.

$ 22,303.13 $ 10,989.72 $ 11,313.41

$ 2,262.68

% del exceso

$ 11,313.41
3.

por

20%

Ms cuota Fija

% del exceso $ 2,262.68

+ ms

Cuota Fija $720.00

= =

Retencin $ 2,982.68

Ejemplo: Reclculo de Diciembre

5/6

Paso 4: Sumar las retenciones de los meses de enero a noviembre

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Vacacin Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Totales

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

Retencin 214.34 214.34 214.34 214.34 214.34 9.68 255.27 214.34 214.34 214.34 214.34 214.34 2,408.35

Ejemplo: Reclculo de Diciembre

6/6

Paso 5: Restar del resultado de la Aplicacin de la Tabla de Reclculo de Diciembre (Paso 3) la sumatoria de las retenciones de los meses de enero a noviembre (Paso 4)

Determinacin de la Retencin de Diciembre

Total de retencin tabla de reclculo ( - ) Total de retenciones de enero a noviembre Diferencia = $2,982.68 --$2,048.35 $2,922.68 $2,408.35 $ $ $ 2,982.68 2,408.35 574.33

La retencin del reclculo es $999.15

La diferencia es positiva, por lo que $574.33 es la retencin del mes de Diciembre.

Nota: Cuando la diferencia resulta negativa, no se efecta retencin alguna

Ejemplo: Comparativa Tablas y Art. 37 LISR

Paso 1: Determinar la Renta Neta

1/3

Las rentas gravadas del ejercicio son $22,303.13 al restarles los $1,600.00 de educacin y salud (documentados) y los $246.84 de ISSS, resulta una renta imponible de $20,456.29

Paso 2: Determinar las Renta Neta

Ahora bien, tomamos la Renta Neta del ejercicio, la cual para el caso es de $20,456.29; y las ubicamos en el tramo que corresponda de la tabla del Art. 37 LISR.

Desde

Hasta

%a Aplicar

Sobre el Exceso de:

Ms Cuota Fija de:

I Tramo II Tramo III Tramo IV Tramo

$ $ $ $

0.01 $ 4,064.01 $ 9,142.87 $ 22,857.15

4,064.00 9,142.86 22,857.14

En adelante

10% 20% 30%

Exento $ 4,064.00 $ $ 9,142.86 $ $ 22,857.14 $

212.12 720.00 3,462.86

Ejemplo: Comparativa Tablas y Art. 37 LISR

Paso 3: Calcular el Impuesto

2/3

Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el III procedemos a establecer el impuesto calculando el 20% sobre el exceso de $9,142.86 ms $720.00.
1.

Clculo del exceso

Renta Neta (-) Menos $9,142.86 (=) Exceso

2.

$ 20,456.29 $ 9,142.86 $ 11,313.43

% del exceso

$ 11,313.41

por

20%

2,262.68

3.

Ms cuota Fija

$ 2,262.68

ms

$720.00

$ 2,982.68

Ejemplo: Comparativa Tablas y Art. 37 LISR

3/3

Paso 4: Restar al Impuesto resultante de aplicar el artculo 37 LISR (Paso 3) la sumatoria de las retenciones efectuadas en el ejercicio.
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Vacacin Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Retencin 214.34 214.34 214.34 214.34 214.34 9.68 255.27 214.34 214.34 214.34 214.34 214.34 574.33

Impuesto $ 2,982.68
$ $ 2,982.68 -

Total

2,982.68

( - ) Total de retenciones del Ejercicio Diferencia = $2,982.68 - $2,982.68

Caso especiales: Dos o ms patronos

Si se realiza trabajo dependiente a ms de un patrono, se le

aplicar la tabla de retencin a la remuneracin de mayor monto, y la retencin del 10% a las dems.
Si al sumar la remuneracin de los diferentes empleos, no se llega

al monto sujeto a retencin, no se aplicar ninguna retencin por parte de los empleadores.
Para aplicar lo antes descrito, el empleado debe informar a cada

patrono la existencia de ms de un empleo y los montos de las remuneraciones respectivas. Adems, si las remuneraciones fueran de igual monto, el empleado informar a su patrono cual de ellas se retendr con base a tablas y cual con el 10%; debe informar en enero de cada ao, y dentro de los quince das posteriores a cambios en las remuneraciones.
Los trabajadores que cambien de trabajo debern exigir a su

anterior patrono una constancia de retencin, para ser entregada al nuevo patrono.

6. Casos especiales: Solicitud Voluntaria de mayor retencin

Los asalariados que deseen que se les retenga una cantidad mayor, para que no les resulte impuesto a pagar al presentar la declaracin y liquidar el impuesto, podrn informarlo en el formulario que para tal efecto proporcionara la Direccin General de Impuestos internos, una vez presentado el formulario, deber entregar copia al empleador para que proceda a efectuar el clculo y retencin correspondiente.

Artculos 2 ,3 y 4
Presentacin por Internet:
Los empleados y funcionarios pblicos de los

rganos del Estado, de las dependencias del Gobierno y las Instituciones Autnomas, presentarn sus declaraciones de Impuesto sobre la Renta por Internet.
Derogatoria:
Se deroga en todas sus partes el Decreto

Ejecutivo N 75, del 21 de diciembre de 1991.

Vigencia:
El decreto entrar en vigencia el primero de

enero de 2012.

II PARTE
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REFORMAS TRIBUTARIAS 2011

CDIGO TRIBUTARIO E IMPUESTO SOBRE LA RENTA [PERSONAS
NATURALES RENTAS DIVERSAS Y PERSONAS JURDICAS]

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Thursday, February 09, 2012

Contenido

Cdigo Tributario
2

Impuesto sobre la Renta

REFORMAS AL CDIGO TRIBUTARIO

Cambios al Art. 151 CT, Pago a Cuenta

Se incluyen como obligados al pago a cuenta a las uniones de personas, sociedades de hecho e irregulares.

Se incrementa la tasa del anticipo a cuenta del 1.5% al 1.75%. Se mantienen las tasas reducidas de pago a cuenta para determinadas actividades. Ej.:
Actividad % reducido

Actividad exclusivamente agrcola y ganadera Distribucin de diesel y gasolina por personas naturales. Servicio de Transporte pblico de pasajeros.

0.00% 0.00% 0.30%

Distribucin por personas naturales de bebidas, productos comestibles y de higiene personal con precios asignados por su proveedor.
Venta de gasolina y diesel por personas jurdicas.

0.30%

0.75%

REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

2.1

Personas Naturales Asalariados Personas Jurdicas y Naturales Rentas Diversas a

b
Incremento de Tasa ISR s/Renta Neta

Impuesto a Distribucin de Utilidades

Pago Mnimo al Impuesto sobre la Renta

Reformas a Ley de Impuesto sobre la Renta

2.1

Personas Jurdicas y Naturales Rentas Diversas

Incremento de tasa ISR s/Renta Neta Cambios al Art. 41 LISR

Se

agrega a las uniones irregulares o de hecho. sobre la renta imponible.

de personas, sociedades

Se eleva la tasa del impuesto a un 30% (antes era del 25%)

Se exceptan de la tasa del 30% a los sujetos pasivos con

rentas gravadas menores a $150,000.00 para los cuales aplicar la tasa de 25%. (Renta gravada= Renta obtenida menos rentas no gravadas y excluidas). Arts. 3, 4 y 12 de la Ley)
Se excluyen del clculo del impuesto, a las rentas que les

hayan efectuado retencin definitiva.

Se establece que las utilidades de los sujetos domiciliados,

se gravarn con un impuesto complementario al ser distribuidas ( Lo cual se aborda en capitulo III LISR Impuesto sobre la renta a la distribucin de utilidades)

ISR a la Distribucin de Utilidades Adicin del Cap. III al Ttulo VII

Art. 72 LISR Retencin por pago o acreditacin de utilidades
Se establece una retencin de carcter definitivo de 5%, sobre las

utilidades pagadas o acreditadas a socios, accionistas, asociados, fideicomisos, partcipes, inversionistas o beneficiarios.
Si a dichas utilidades no se les efectuase la retencin el sujeto

pasivo deber declararlas separadamente y pagar el respectivo 5%.

Se define la utilidad para efectos del clculo del impuesto:

El resultado de la suma de rentas gravadas, exentas y no sujetas menos los costos, gastos, deducciones y el impuesto regulado en los artculos 37 y 41 de la presente ley en el ejercicio o perodo de imposicin .
El concepto de utilidad para efectos tributarios difiere del

concepto financiero o contable.

ISR a la Distribucin de Utilidades Adicin del Cap. III al Ttulo VII

Se comprender que las utilidades han sido pagadas o acreditadas,

cuando sean realmente percibidas por el sujeto pasivo y que generen disponibilidad, indistintamente su denominacin, tales como dividendos, participaciones sociales, excedentes, resultados, reserva legal, ganancias o rendimientos, sean en :
dinero en efectivo; ttulos valores, en especie, mediante compensacin de deudas; aplicacin a prdidas: cuando sea resultado de disminucin de capital relacionadas con capitalizacin de utilidades.

mediante operaciones contables: Ejs.: Las utilidades se aplican por disposicin del accionista como pago de deudas de terceros, en depsito de garanta de terceros, pago de deudas con la sociedad. La mera provisin contable en libros del sujeto pasivo o el decreto de dividendos de junta general de accionistas no genera disposicin.

Esta retencin prevalece sobre cualquier norma que la contrare, salvo la retencin contenida en el artculo 158-A del Cdigo Tributario. (El Art. 158-A regula una tasa del 25% para sujetos domiciliados o constituidos en estados, pases o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales)

ISR a la Distribucin de Utilidades Adicin del Cap. III al Ttulo VII

Art. 73 LISR Retencin en caso Especial

La retencin definitiva del 5%, tambin se aplicar cuando los representantes de casas matrices, filiales, sucursales, agencias, y otros establecimientos permanentes paguen o acrediten utilidades a sujetos no domiciliados en El Salvador. (Aplica la retencin del Art. 158-A, ).

Si no se realiza la retencin los sujetos no domiciliados debern atender al Art. 53 LISR ( Presentar la declaracin).

ISR a la Distribucin de Utilidades Adicin del Cap. III al Ttulo VII

Art. 74 LISR Retencin por disminucin de capital

Por las disminuciones de capital, se retendr el 5% en la parte que corresponda a utilidades capitalizadas o reinvertidas anteriormente.

Art. 74-A Retencin por prstamos

Las Personas jurdicas o entes sin personalidad jurdica deben retener el 5% por financiamientos (en dinero o especies) efectuados a socios, accionistas, partcipes, fideicomisarios, beneficiarios, sujetos relacionados, sujetos o entidades constituidos en parasos fiscales , casa matriz, sucursal, agencia u otro establecimiento. No se aplicar esta retencin por prstamos cuando:

1.

La tasa de inters pactada sea la de mercado o superior. 2. El contrato sea entre Instituciones Financieras reguladas por la SSF. 3. El contrato sea entre Instituciones que se dedican a conceder crditos. 4. El contrato sea entre Instituciones del numeral 2 y 3.
Se aplicar el impuesto en el caso del nmero 1, si el prestatario

incurriere en mora de ms de 6 cuotas o el plazo de la o las cuotas es superior a un ao.

ISR a la Distribucin de Utilidades Adicin del Cap. III al Ttulo VII

CASOS DE EXENCIN Art. 74-B de LISR:
Que a las utilidades ya se les hubiere retenido el 5% y pagado el

impuesto en distribuciones anteriores. Se capitalicen las utilidades en acciones nominativas. Se reinviertan las utilidades por los entes sin personalidad jurdica. Quien reciba las utilidades es el Estado y sus dependencias. Estarn sujetas al Impuesto Las Instituciones Oficiales autnomas, incluyendo la Comisin Ejecutiva Hidroelctrica del Ro Lempa, aunque sus leyes las eximan de impuestos. Art. 11 D.L. 957 Las utilidades que se hayan generado en ejercicios anteriores al 2011. Las utilidades provenientes de sujetos que gocen de exencin por un plazo determinado.

ISR a la Distribucin de Utilidades Adicin del Cap. III al Ttulo VII

CASOS DE EXENCIN (Continuacin)
Las utilidades provenientes de rentas extraterritoriales no gravadas

por la Ley del Impuesto sobre la Renta. Ej.:

Rentas provenientes de ttulos valores y dems instrumentos financieros en el exterior, que sean al portador. Art. 16 en relacin a Art. 14-A Inc. 6 de la Ley. Dividendos provenientes del exterior que hayan pagado un impuesto igual o superior al impuesto sobre la renta salvadoreo. Art. 14-A Inc. 6 en relacin con Art. 27 Inc. 2 Lit. c) de la Ley. Rentas provenientes de inmuebles situados en el exterior. Art. 16. Rentas provenientes de intangibles explotados y utilizados en el exterior. Art. 16.

Las exenciones debe ser comprobada por el sujeto pasivo a la

Administracin Tributaria. Arts. 74-B Inc. final de LISR y 203 Inc. 1 del Cdigo Tributario.

Adicin del Cap. III Registro de Control de Utilidades

En el Art. 74-C Se establece la obligacin de llevar un registro de control de las utilidades por socio, accionista, partcipe, fideicomisario o beneficiario.

Ejemplo de Aplicacin de Distribucin a las utilidades del 5%

Art. 223 del C. de Com.-La junta general ordinaria se reunir por lo menos una vez al ao, dentro de los cinco meses que sigan a la clausura del ejercicio social y conocer, adems de los asuntos incluidos en la agenda, de los siguientes:

Compensacin de perdidas bajo la figura del acredita miento

ENTIDAD "A"

EJERCICIO 2012 AL 30/09/2013 AL 31/12/2013 AL 30/05/2014 AL 31/10/2014 100,000.00 50,000.00 150,000.00 $ 150,000.00 $ 150,000.00 $ 130,000.00 $ 90,000.00 $ $ $ $ $ -

CAPITAL SOCIAL $ UTILIDAD PERDIDA PATRIMONIO $ $ $

$ (20,000.00) $

$ 150,000.00 $ 130,000.00 $ 130,000.00 $ 90,000.00

Existe una disminucin de capital, que tiene el efecto de utilidades capitalizadas con anterioridad

Aumento de Capital Social 178.- El pago de las aportaciones que debe hacerse por la suscripcin de nuevas acciones, puede realizarse: . III.- Por capitalizacin de reservas o de utilidades.

Art. 306 Tambin podr comprenderse, dentro del rgimen adoptado en esta captulo, el aumento de capital por capitalizacin de reservas y utilidades o por revalidacin del activo; o la disminucin del mismo capital por desvalorizacin del activo.

Se perfecciona la calidad de Agente de Retencin en el sujeto que distribuye la utilidad, por lo tanto tiene que retenerse el 5%

Mecanismo de tributacin del 5% a distribucin de utilidades

SOC.A PAGA O ACREDITA DIVIDEND OS A SOC. B RETIENE 5%

SOC. B RECIBE DIVIDENDOS TIENE RESULTADOS PROPIOS DISTRIBUYE Y RETIENE 5% DISTRIBUYE UTILIDADES RECIBIDAS Y PROPIAS A B

ACCIONISTA PERSONA NATURAL RECIBE DIVIDENTOS QUE DISTRIBUYO A Y B:

ACCIONISTA PERSONA NATURAL NO TRIBURA POR DIVIDENDOS RECIBIDOS PERO SI LOS REPORTA PARA EFECTOS DE CONTROL

Adicin del Cap. V

Pago Mnimo del ISR 1% s/Rentas Obtenidas
Art. 76 LISR se establece como hecho generador del pago mnimo

la obtencin de rentas obtenidas o brutas.

Art 77 LISR se establece un pago mnimo del 1% sobre la renta

obtenida o bruta.
No forman parte de la base imponible:

Las rentas que les hayan efectuado retenciones definitivas. Las Rentas no gravadas o excluidas La Rentas de actividades con precios regulados por el Estado. Las Rentas provenientes de actividades agrcolas y ganaderas (Que no haya proceso agroindustrial)

Las ganancias de capital, las rebajas y devoluciones sobre

ingresos se excluirn para el cmputo del pago mnimo.

Adicin del Cap. V

Art. 78 LISR Exenciones Pago Mnimo ISR 1%

Los Asalariados. Usuarios de zonas francas, asociaciones cooperativas, centros de servicios internacionales. Organismos Internacionales, entes y fideicomisos financiados por el Estado. Personas exentas del ISR. Los sujetos del impuesto que inicien operaciones, durante los 3 (tres) primeros ejercicios. Tiene que ser nueva inversin, el plazo se cuenta desde que se inscriben en el Registro y control especial de Contribuyentes al Fisco. Quienes tengan perdida fiscal durante un ejercicio. No tienen derecho a esta exencin los que tengan perdida despus de dos ejercicios consecutivos. Sectores productivos afectados, cuando haya declaratoria de calamidad pblica. Los contribuyente con un margen de utilidad bruta inferior al 2% (el doble de la alcuota). Estn exentos quienes obtengan a $150,000.00.

rentas gravadas

menores

Art.79 Liquidacin y declaracin del pago mnimo

Se regula que el pago mnimo del Impuesto sobre la Renta se liquidar y pagar en la misma declaracin del Impuesto sobre la Renta del ejercicio o perodo de imposicin correspondiente.

Art.80 Determinacin del pago del ISR

Los sujetos pasivos domiciliados en El Salvador pagarn el Impuesto sobre la Renta que resulte mayor de :

Aplicar los artculos 37 y 41 LISR; o Aplicar el artculo 77 LISR (Pago Mnimo)

Art.81 Acreditamiento y Devolucin

Se establece que el sujeto pasivo tiene derecho a acreditarse contra el impuesto mnimo los montos de pago a cuenta y retenciones, si resulta saldo a favor del Estado este deber pagarse dentro del plazo legal establecido en la Ley, de haber saldo a favor se proceder conforme al Cdigo Tributario.

Art. 10 del Decreto de Reforma

Se derogan: Artculo 4 LISR, numeral 13 ( Calificaba a los dividendos como Rentas no Gravadas)

Art. 26 LISR (Indicaba como determinar las utilidades distribuibles. Incisos segundos de los artculos 34, 35 , y 36 LISR (Indicaban que las personas naturales, sucesiones, y fideicomisos, todos no domiciliados pagan el 25%)

Art. 11 del Decreto Apalicacin de la Ley en el Tiempo

Las normas del decreto rigen a partir del ejercicio impositivo 2012. Las utilidades que se paguen o acrediten generadas en ejercicios anteriores al ejercicio 2011, estarn exentas del pago del impuesto sobre la renta a la distribucin de utilidades. Las exenciones establecidas en leyes anteriores al decreto de reforma, no sern oponibles al Impuesto sobre la Renta a la distribucin de Utilidades. Las exenciones otorgadas para plazos determinados, surtirn efecto hasta la finalizacin de dicho plazo. En las leyes emitidas con posterioridad al decreto de reforma, slo se admitirn exenciones en las que se haga mencin especifica del impuesto sobre la renta a la distribucin de utilidades.

Vigencia: El decreto entr en vigencia el 01 de enero de 2012.

Gracias!

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