UNIVERSIDAD METROPOLITANA Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales Escuela de Contadura Pblica

PARTICIPACION, APOYO Y DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA A UN CLIENTE DE LA FIRMA RODRIGUEZ, VELAZQUEZ Y ASOCIADOS.

Autor
Francesco A. Garca La Marca

Capitulo I 1.1 Definicin Del Problema

Los estados financieros presentan la situacin econmica y financiera de una compaa en un momento especfico. La periodicidad de estos est sujeta a su propsito, que va desde la publicacin por mandato legal en el caso de las compaas que coticen en la bolsa de valores hasta el de herramienta para la toma de decisiones. Tanto las normas internacionales de informacin financiera (NIIF) y las declaraciones de principios de contabilidad (DPC) establecen cuales son los principios bajo los cuales las empresas deben elaborar y presentar la informacin de los saldos de sus cuentas en los estados financieros, as como cual debe ser el tratamiento de cada cuenta de acuerdo a su naturaleza. Del marco conceptual de la NIIF 1 se puede extraer el siguiente postulado que resume el tratamiento de la informacin financiera: Todo elemento (activo, pasivo, ingreso o gasto) tiene que ser incorporado a los estados financieros siempre y cuando cumpla con las condiciones de probabilidad de beneficio por su entrada o salida de la empresa y que su costo pueda ser valorado a travs de los mtodos aceptados por estas normas. De la misma forma, la DPC 0 titulada Normas Bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General, establece que existen dos postulados o principios bsicos de contabilidad, que son los de equidad y pertenencia. Para efectos de esta investigacin es pertinente citar del cuerpo de la DPC 0 la definicin de equidad: La equidad est vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son encontrados. La informacin debe ser lo ms justa posible y los intereses de todas las partes deben tomarse en cuenta con el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o grupo determinado alguno con detrimento de otros.

Segn la misma DPC 0, los principios generales comprenden:

Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los eventos econmicos que la afectan: valor histrico original, dualidad econmica, negocio en marcha, realizacin contable y periodo contable.

Principios generales que debe reunir la informacin, tales como: objetividad, importancia relativa, comparabilidad, revelacin suficiente y prudencia, entre otros

Con este marco de normas que establecen las caractersticas que debe tener la informacin financiera y cmo sta debe ser presentada en los estados financieros, las empresas pueden elaborar los reportes de su situacin econmica y financiera en cualquier periodo que esta crea conveniente con relativa razonabilidad. Dnde nace la problemtica con los estados financieros? Durante un periodo econmico las empresas realizan un gran nmero de transacciones financieras, adquieren activos, se comprometen con pasivos, generan ingresos y gastos que deben ser contabilizados y revelados. Resulta difcil asegurar, an despus del proceso de ajuste que realizan las empresas antes de la emisin de sus estados financieros, que estos presentan toda la informacin financiera de forma razonable y en total obediencia de los principios contables citados anteriormente. Es por esto que los estados financieros son sometidos, una vez su emisin, a un proceso de evaluacin o auditoria para comprobar la razonabilidad de los saldos expresados en ellos, el fiel complimiento de los principios de contabilidad y cualquier otra aseveracin que la gerencia de la compaa a ser auditada realice sobre ellos.

Esta evaluacin puede ser realizada por un departamento de auditora interna, que tome los saldos ms significativos de los estados financieros y los someta a una serie de pruebas para corroborar su razonabilidad sin embargo, existe una gran y clara desventaja con esta prctica puesto que no sera vlido, aceptable ni mucho menos correcto que la gerencia de una empresa tome la decisin de hacer ella misma la auditora financiera a los saldos de sus estados financieros. La razn principal por la cual esta prctica no es bien vista y en muchas legislaciones prohibida, es que no es posible asegurar que los intereses de la propia compaa sesguen la opinin que sta llegue a tomar en cuanto a si los saldos expresados en los estados financieros son razonables o no. A raz de la necesidad que tienen muchas empresas de confirmar la razonabilidad de la informacin de sus estados financieros por motivos legales o gerenciales, surgieron las que hoy conocemos como firmas de contadores pblicos independientes, las cuales ofrecen, entre otros, los servicios de auditora financiera, cuyo objetivo fundamental es efectuar un examen a los saldos expresados en los estados financieros con el fin de comprobar su razonabilidad para emitir posteriormente un dictamen sobre los mismo Estos auditores externos realizan una serie de procedimientos de evaluacin sobre las cifras ms significativas de los estados financieros, realizando las pruebas que arrojarn la evidencia suficiente que soportarn la emisin de un dictamen que es llamado comnmente, opinin. Los estados financieros deben ser el fiel reflejo de la situacin econmica y financiera de una empresa, y la nica forma de asegurar esta fiabilidad es que un agente externo a la empresa, a travs de la recoleccin de evidencia y del estudio minucioso de la informacin suministrada por la gerencia de la empresa, emita un juicio u opinin acerca de si en efecto dichos estados financieros presentan de forma fiel y razonable la situacin de la empresa.

Es importante destacar que si bien mi labor durante esta auditora se limitar a apoyar y colaborar con la puesta en marcha de los procedimientos de control y pruebas sustantivas, as como de cualquier otra labor que dentro de la planificacin de la auditoria me est asignada de acuerdo a mi cargo y nivel de experiencia, el objetivo de ste proyecto empresarial ser la documentacin de dicho proceso.

1.2 Objetivos Del Estudio 1.2.1 Objetivo General

Documentar la participacin en la auditora financiera que se

realizar sobre los saldos expresados en los estados financieros de una empresa del ramo de servicios cliente de RODRIGUEZ VELAZQUEZ & ASOCIADOS.

1.2.2 Objetivos Especficos

Describir el rol que debe cumplir un auditor que ejerce el cargo de

asistente 1 Identificar las reas de trabajo que sern objeto de estudio durante

la auditoria

Definir las pruebas a realizar en cada rea Determinar las acciones a tomar segn el resultado de cada prueba

Documentar cualquier otra actividad relacionada con el proceso de auditora que no est relacionada con la elaboracin de las pruebas

Capitulo II Marco Terico 1. Firmas De Contadores Independientes

Las firmas de contadores independientes son Sociedades Annimas o civiles que ofrecen servicios de asesora y outsourcing en diferentes areas de la contadura pblica. Generalmente estos servicios comprenden los de auditora financiera y tributaria as como en servicios de asesora en materia contable, tenedura de libros, manejo de nomina, entre otros.

1.1

Rodrguez Velazquez & Asociados

KPMG se cre en el ao 1987 con la fusin entre Peat Marwick International (PMI) y Klynveld Main Goerdeler (KMG) y sus respectivas firmas asociadas. Con una historia que abarca tres siglos, los orgenes de la organizacin se pueden conseguir a travs de los nombres de sus miembros fundadores, cuyas iniciales forman el nombre "KPMG". K representa Klynveld. Piet Klynveld fund la firma de contabilidad Klynveld Kraayenhof & Co. en la ciudad de Amsterdam en el ao 1917. P es de Peat. William Barclay Peat cre la firma de contadores pblicos William Barclay Peat & Co. en la ciudad de Londres en el ao 1870. M representa Marwick. James Marwick fund la firma de contabilidad Marwick, Mitchell & Co. conjuntamente con Roger Mitchell en la ciudad de Nueva York en el ao 1897. G es de Goerdeler. El Dr. Reinhard Goerdeler fue por varios aos presidente de Deutsche Treuhand Gesellschaft y posteriormente presidente de KPMG. l fue el gran responsable de sentar las bases para la fusin KMG. En el ao 1911, William Barclay Peat & Co. y Marwick Mitchell & Co. se unieron para formar lo que luego sera Peat Marwick International (PMI), una red mundial de firmas de contabilidad y asesora.

En el ao 1979, fue el ao en que Klynveld se uni a Deutsche TreuhandGesellschaft y a la firma internacional de servicios profesionales McLintock Main Lafrentz y crearon Klynveld Main Goerdeler (KMG).

En el ao 1987, PMI y KMG y sus firmas asociadas se unieron. En la actualidad, todas las firmas asociadas alrededor del mundo llevan exclusivamente el nombre KPMG o lo incluyen en la denominacin nacional de su firma, que es el caso de Rodriguez Velzquez & Asociados.

2. Auditoria
De acuerdo con Alvin A. Arens y James E Loebbeke (2005). La auditoria es la recopilacin y evaluacin de datos sobre informacin cuantificable de una entidad para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. Cada autor aporta su criterio a la definicin, sin embargo, la esencia de esta permanece en todas. La auditoria es en efecto un examen a la informacin que suministre aquel que solicite los servicios. Deliberadamente se menciona informacin, ya que esta puede ser de cualquier rea relevante para la compaa, desde estados financieros que revelan la situacin econmica y financiera de la compaa hasta de cumplimiento de normas de seguridad y estndares de calidad, en general, cualquier tipo de informacin siempre y cuando sea relevante y necesaria para los intereses de la empresa.

2.1 Clasificacion De La Auditoria Los servicios de auditora se clasifican de acuerdo al tipo de informacin que evalan y a la filiacin del propio auditor. A grandes rasgos podemos nombrar los siguientes servicios

2.1.1 Auditora Interna: La auditora realizada por el propio personal de la empresa, sin recurrir a elementos ajenos a ella, generalmente dentro de una empresa existe un departamento de auditora interna que mantiene un cierto grado de independencia con la gerencia de sta. La ventaja fundamental es que este departamento puede realizar cualquier tipo de trabajos de auditora, siempre y cuando cuente con un equipo multidisciplinario para esto a un relativo bajo costo. La mayor debilidad es la poca credibilidad ante agentes externos que buscarn siempre un juicio completamente independiente para comprobar la veracidad de las afirmaciones de la gerencia. La finalidad de esta auditora es fundamentalmente la de actuar como herramienta de gestin y evaluacin interna en la empresa.

2.1.2 Auditora Financiera (externa): La definicin y el objetivo de una auditoria a estados financieros es la de evaluar que estos sean presentados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados o cualquier otra normativa con la que se desee comparar su presentacin. El fin ltimo de esta auditora es el de emitir una opinin sobre si los saldos expresados en los estados financieros son representativos de la verdadera situacin econmica y financiera de la empresa, as como comprobar si estos estn razonablemente valorados y presentados. Toda empresa que desee emitir y hacer pblicos sus estados financieros debe primero someterlos a un proceso de auditora y sta es de carcter obligatorio si la empresa cotiza sus valores en el mercado burstil. 2.1.3 Auditora Fiscal: La auditoria fiscal es el examen realizado sobre la informacin de carcter fiscal. En esta auditoria se evaluar el cumplimiento
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de las obligaciones fiscales de la empresa, revisin de los clculos del Impuesto Sobre La Renta y dems obligaciones tributarias proporcionales al resultado anual de la empresa auditada, cumplimiento de los deberes formales en sus documentos de compra y venta, entre otros.

El objetivo fundamental de esta auditoria es la emisin de un informe de auditoria, este difiere en contenido al dictamen emitido en una auditoria a los estados financieros, ya que si bien en ambos se emite un juicio sobre la razonabilidad de la informacin evaluada, el informe de auditoria fiscal deber incluir una seccin donde se exprese el resultado de la evaluacin, de los clculos obtenidos o del resultado de los clculos de la gerencia en caso de que el objetivo de la revisin haya sido el de la asistencia en la preparacin de la informacin fiscal. Tambin se debe incluir en el informe cualquier ajuste o recomendacin a la gerencia en cuanto al manejo de la informacin, gestin del departamento tributario y cualquier otro aspecto relevante.

2.1.4 Auditora de gestin y cumplimiento: Consiste en la evaluacin de los procedimientos, procesos, planeacin y cualquier otro aspecto que posea un elevado nivel de relevancia en la empresa a auditar. En esta auditora se busca comprobar los niveles de cumplimiento de las polticas y normas de la empresa, en este sentido, ellas sern el marco referencial sobre el cual se evaluara tanto la eficacia, eficiencia y cumplimiento de estas. Tambin puede ser evaluada la calidad de la produccin, requisito indispensable en la obtencin de cualquier certificado de calidad, el comportamiento ante emergencias y el grado de seguridad presentes en las instalaciones de la empresa auditada. En esta auditora, al igual que en la fiscal, no solo se emite un informe en base al resultado de las evaluaciones sino que adems deben proponerse las correcciones y mejoras que el equipo considere pertinentes y tiles para poder cumplir al pie de la letra las polticas y procedimientos de la empresa.

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2.1.5 Auditoria de propsitos

especiales: Como bien lo dice su

nombre, este tipo de auditora est dirigida a realizar un examen a un tema especfico dentro de la compaa. Est dirigido al seguimiento y monitoreo de prcticas recin implementadas as como de investigacin de posibles fraudes y deteccin de riesgos potenciales. Los parmetros del dictamen son los mismos aplicados a la auditora de gestin.

2.2

Normas.
Como todo proceso, la auditoria tiene un marco de referencia que dicta la

forma correcta en que el trabajo debe ser llevado a cabo. Esta normativa explica en detalle la metodologa aceptada bajo la cual toda auditoria debe ser llevada a cabo para que sta sea lo ms uniforme posible y as evitar cualquier interpretacin errnea.

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en ingles) son las normas emitidas por el Internacional Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) y representan el marco de referencia ms general y aplica para cualquier entorno econmico. En Venezuela, el marco de referencia emitido por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos son las Declaraciones de Normas de auditoria (DNA) y estas an estn en vigencia en ciertos sectores econmicos del pas.

Por ltimo, cada firma de contadores independientes establece su metodologa de trabajo, que no es ms que la interpretacin e implementacin de las normas de auditoria en una estructura ms clara de modo que los equipos de auditoria puedan acudir a ella en cualquier circunstancia. El manual con la metodologa de trabajo de Rodrguez Velazquez & Asociados se denomina el KPMG AUDIT METHOLOGY. (KAM).

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2.2.1 Declaracin de Normas de Auditora (DNA) : las DNA son doce publicaciones que establecen las responsabilidades, buenas prcticas, comportamientos y controles que deben mantener los propios auditores de modo que la opinin que emitan sea lo ms acertada y libre de sesgo posibles. De igual forma, establece cual debe ser el comportamiento de los auditores ante situaciones donde se comprometa su independencia e integridad, as como las limitaciones al alcance del trabajo. Las normas de auditora aprobadas y adoptadas por los miembros colegiados de nuestra profesin en Venezuela, son las siguientes:

DNA 0 Declaracin de Normas de Auditoria: Venezuela: En

esta seccin se establece la responsabilidad del contador ante la informacin y ante el cliente, as como el deber de realizar el trabajo con el mayor profesionalismo posible. Adicionalmente se establecen las diferencias entre los procedimientos de auditoria y las normas de auditoria, las definiciones de las normas de aceptacin general y las normas relativas a la capacidad y personalidad del auditor.

DNA 01 - Papeles de Trabajo. DNA 02 - Solicitud del Informe del Abogado del Cliente. DNA 03 - Manifestaciones de la Gerencia. DNA 04 - El Informe de Control Interno. DNA 05 - Efectos de la Funcin de Auditora interna en el alcance del examen del contador pblico independiente. DNA 06 - Planificacin y Supervisin. DNA 07 - Transacciones entre partes relacionadas.
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 DNA 08 - Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor. DNA 09 - Procedimientos analticos de revisin. DNA 10 - Evidencia Comprobatoria. DNA 11 El Dictamen del Contador Pblico

Independiente.

2.2.2 Normas Internacionales de Auditoria (NIA): Son las normas emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditoria que establecen los principios y fundamentos que debern cumplirse para realizar una auditora, cules son las atribuciones y obligaciones del auditor con el cliente y la informacin que este le suministra. Establece el marco de referencia para la elaboracin y puesta en marcha de los procedimientos de evaluacin, as como la estructura del informe, la evidencia y como estos deben ser archivados. Las NIAs estn estructuradas de tal forma que su contenido se desarrolla de igual forma en la que se estructura un proyecto de auditora financiera. En este sentido, la distribucin de estas normas es la siguiente

100 a 199 Asuntos Introductorios

200 a 299 Responsabilidades 300 a 399 Planeacin 400 a 499 Control interno 500 a 599 Evidencia de auditoria 600 a 699 Uso del trabajo de otros
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 700 a 799 Conclusiones y dictamen de auditoria 800 a 999 Relacionados 1000 a 1100 Declaraciones Internacionales de Auditoria

Adems de establecer el marco de normas y procedimientos, las NIAs incluyen un marco terico de referencia, que define elementos clave como materialidad, control interno, evidencia, entre otros. Esto con la intencin de aclarar y servir como referencia. Otra finalidad de este marco conceptual es, al igual que el que est incluido en las Normas Internacionales de Contabilidad, reducir al mnimo el espacio de interpretacin a conveniencia de las normas, a fin de evitar controversias, juicios y dobles estndares.

2.2.3 KPMG Audit Methodology (KAM): El KAM es el manual bajo el cual todo auditor que trabaje para KPMG (Rodrguez Velzquez & Asociados) debe guiarse. En l est establecida la metodologa y el enfoque que se le debe dar al trabajo de auditora desde su planificacin hasta la conclusin y emisin del informe. Cada regin posee un KAM propio, lo cual garantiza que la metodologa aplicada se adapte al entorno socioeconmico de dicha regin y a las necesidades de los clientes de esta firma. Los procedimientos establecidos en este manual estn estrechamente relacionados a los establecidos en las Normas Internacionales de Auditoria en cuanto a la programacin y a los estndares y niveles de riesgo de cada regin en lo que se refiere al rea de evaluacin de estos y a los controles a aplicar. La estructura bsica del KAM es la siguiente:

1. 2.

Planning Control evaluacin

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3. 4.

Substantive testing Completion

Cada una de las actividades claves anteriormente mencionadas conlleva una serie de procedimientos que deben ser realizados y documentados por quienes ejecutan y ponen en marcha la auditoria. Cabe destacar que la misma estructura que posee el KAM como metodologa es la que llevaran los papeles de trabajo de dicha auditoria, asignndole a cada elemento de la metodologa una pestaa principal dentro de la cual se documentaran todos los procedimientos que se lleven a cabo para cumplirlos.

Generalmente cada firma de auditores posee su propia metodologa en base a sus manuales de polticas y procedimientos, pero en el fondo todos comparten la misma estructura ya que esta est establecida en el marco de las Normas Internacionales de Auditoria.

2.3

Elementos Y Conceptos Fundamentales

Considerando la abundancia de trminos tcnicos presentes en las

normas emitidas por los diferentes entes normativos para las prcticas de auditoria y revisin relacionada a la ejecucin y su metodologa, es pertinente enumerar y definir los trminos considerados fundamentales.

2.3.1 Materialidad: Est definida en la NIA 320 como el marco de

referencia para la preparacin y presentacin de estados financieros. Esta importancia relativa es determinada por el impacto de la omisin de cierta informacin en las decisiones gerenciales que utilizan como herramienta
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los estados financieros, es decir, qu tanto influencia la omisin de cierta informacin el resultado final de los estados financieros.

2.3.2 Planificacin: Planear supone la seleccin y relacin de hechos,

en forma lgica y razonada, con el propsito de seguir un curso de accin estratgico para lograr la efectividad y eficiencia en los resultados del trabajo de auditora. De esta manera es posible calcular los recursos necesarios en el logro de los objetivos previstos. Permite al auditor maximizar el uso del tiempo, evita esfuerzos innecesarios y trabajo doble, mantiene los costos bajo control, y genera un ambiente de control adecuado entorno al auditor.

2.3.3 Plan Global: Para llevar a cabo una auditoria se debe desarrollar
y documentar un plan global de auditora, con la descripcin , alcance y la orientacin estratgica requerida, sirviendo de gua para el diseo del programa de auditora, en su forma y contenido. Este incluye una serie de procedimientos que buscan facilitar al auditor el entendimiento de los procesos internos de la compaa auditada, de modo que este pueda establecer las necesidades de tiempo y personal para entregar los resultados en la fecha establecida.

2.3.4 Programa de Auditoria: Al planificar su examen, el auditor

debe considerar la naturaleza, el alcance y oportunidad del trabajo que habr de ejecutarse y debe preparar un programa de auditora. Este ayudara a instruir a los asistentes auditores sobre el trabajo que se debe hacer. Deber describir con sumo detalle los procedimientos de auditora que se consideren necesarios para

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lograr los objetivos del examen. Es un enunciado lgicamente ordenado de los procedimientos de auditora que han de emplearse.

2.3.5

Programas: Los programas se clasifican, de acuerdo a su

profundidad, en los elementos de la auditoria y pueden ser:

Generales: se limitan al enunciado de los procedimientos

de auditora a aplicar

Detallados:

Describen

con

mayor

detalle

los

procedimientos a aplicar

Estndar: Procedimientos a aplicar a cualquier tipo de

empresa A la medida: son aquellas aplicadas en situaciones

particulares con entidades especficas.

2.3.6

Control

Interno:

Segn

lo

establecido

en

las

Normas

Internacionales de Auditoria, el control interno se define como: Todas las polticas y procedimientos, adoptados por la administracin de una entidad, para lograr ayudar a la consecucin de sus objetivos, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, salvaguarda de activos, prevencin

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de errores y fraude, precisin e integridad de los registros contables y la oportuna preparacin de la informacin financiera contable El control interno representa las acciones que toma la empresa en Pro de la consecucin de los objetivos propuestos en el marco de la misin, visin y valores de la compaa. Este condiciona en gran medida el enfoque que se le da a la programacin y planificacin de la auditoria, ya que aporta datos que servirn para determinar en qu procesos especficos de la compaa es necesario dedicar mayores recursos de modo de realizar la evaluacin de la mejor y ms completa forma posible. El Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO), estructur el control interno en 8 componentes. No es relevante para los objetivos de esta investigacin explicar a profundidad cada una de estos elementos, pero si es de utilidad revelar cules son:

Ambiente de control: Es el marco donde los dems

componentes del control interno interactan.

Evaluacin del riesgo: Identificacin y Anlisis de los riesgos de

la administracin para la preparacin de los estados financieros de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

Actividades de control: Polticas y procedimientos que aseguran

la implementacin de las acciones necesarias para abordar los riesgos ya identificados.

Informacin y comunicacin: Son los controles destinados a

medir la eficacia de los sistemas informticos de la entidad establecida para registrar, procesar, resumir y reportar las transacciones y mantener la contabilidad al da.

Monitoreo: Evaluacin peridica de los controles internos

establecidos.

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Ajuste de los objetivos: Es la revisin de los objetivos

planteados por la gestin de la empresa con el fin de estimar si estos estn de acuerdo a la visin y misin y el apetito de riesgo de la organizacin.

Identificacin de acontecimientos: determinar la probabilidad

de ocurrencia tanto de acontecimientos positivos como negativos, dedicando mayores esfuerzos a aquellos que puedan representar un potencial riesgo para la organizacin.

Respuesta al riesgo: Para cada riesgo significativo debe

establecerse una respuesta a implementar en el caso que este riesgo se materialice

.. 2.3.7 Objetivos de la Auditoria Relacionados con las Operaciones: Los objetivos de la auditoria en materia de las transacciones y operaciones son comprobar y evaluar las afirmaciones realizadas por la gerencia en cuanto a su eficacia y cumplimiento de los PCGA. Los objetivos relacionados a esta evaluacin son:

Existencia: Comprobar que las transacciones existieron Integridad: Inclusin de todas las operaciones Precisin: Registrar las transacciones con los montos correctos Clasificacin: Ordenar las transacciones correctamente de
acuerdo a su naturaleza

Oportunidad: Comprobar que los registros hayan sido registrados

en las fechas correctas

Resumen: Comprobar que las operaciones sean incluidas

adecuadamente en los registros y resmenes contables
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2.3.8 Objetivos de la auditoria relacionados con los saldos: En lo

que respecta a los saldos, los objetivos son similares ya que lo que se busca con la evaluacin de estos es comprobar las misma aseveraciones de la gerencia, solo que en este caso, la revisin es sobre la informacin cuantitativa.

La evaluacin implica la comprobacin de los mismos elementos mencionados en los objetivos relacionados con las transacciones, con la salvedad de que se incluyen los siguientes tres elementos.

Inventario detallado: El monto del detalle de inventarios

concuerda con el saldo segn libro mayor.

Valor de venta: Comprobar que los activos estn

valorados al valor de realizacin.

Derechos y obligaciones: Confirmar que los saldos de

los activos estn relacionados a derechos, y los del pasivo a obligaciones.

2.3.9 Procedimientos de auditoria: La auditoria es un proceso

sistemtico, en consecuencia, debe ser llevado a cabo manteniendo un mtodo ordenado y lgico que permitan al auditor materializar los objetivos planteados en la auditoria.

Los procedimientos de auditora son acciones a seguir en forma organizada durante el transcurso del examen para obtener evidencia que respalde la opinin que el auditor emitir sobre los estados financieros.

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Los procedimientos se clasifican de la siguiente manera:

Procedimientos de Control:

El auditor debe recolectar

informacin sobre el control interno a travs de la revisin y pruebas

Los procedimientos de control buscan comprobar que el ambiente bajo el cual la empresa realiza el registro de sus transacciones. Buscan comprobar la existencia de controles de prevencin y deteccin de errores e irregularidades en los registros de las operaciones contables.

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) elaboro, en el marco de la Publicacin Tcnica N, una definicin de lo que son los procedimientos de control: Comprende el plan interno de la organizacin y los procedimientos y registros que se refieren a la proteccin de los activos y a la confiabilidad de los registros financieros. Estn diseados para suministrar informacin razonable a cerca de que las transacciones se ejecutan de acuerdo a las autorizaciones de la gerencia, las transacciones se registran en

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conformidad con los PCGA o cualquier otro criterio aprobado y para mantener datos relativos a la responsabilidad sobre los activos.

Algunos de los procedimientos de control que permiten obtener evidencia sobre cules son los controles que aplica la gerencia de la compaa son:

o o o

Averiguaciones Observacin Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Procedimientos Sustantivos: Estos procedimientos buscan

evidenciar de manera ms directa la confiabilidad de las transacciones y saldos de los estados financieros. Incluyen:

Averiguaciones: Procedimiento destinado a obtener

informacin de funcionarios y empleados. Con esto se busca obtener evidencia sobre la validez de las transacciones y de que todas estn registradas de forma oportuna y apropiada.

Procedimientos analticos: Estos buscan a travs de

procedimientos de comparacin y relacin determinar la razonabilidad de los saldos en las cuentas. Se utilizan generalmente en la evaluacin de informacin relevante y material generada durante el ejercicio, as como tambin con informacin de periodos anteriores y con las empresas del mismo mercado.

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Pruebas detalladas de transacciones y saldos:

Comprenden la aplicacin de una serie de pruebas a los procedimientos de registro contable, a fin de determinar si estos guardan relacin con los saldos expuestos en los estados financieros. Generalmente se realizan seleccionando una cuenta de la cual se solicita el respaldo de las transacciones que la conforman.

Inspeccin de documentos registrados: Es el examen

realizado a la documentacin que respalda una transaccin. Se comprueba su validez, origen, vigencia y aprobacin entre otros atributos.

Observacin fsica: Es un mtodo de evaluacin

implementado principalmente en la evaluacin de activos tangibles. Se realiza una comparacin directa entre los registros contables de la empresa con los resultados de la observacin, generando as una evidencia directa de la existencia de este activo.

2.3.10 Evidencia: La evidencia es cualquier informacin que utiliza el

auditor para determinar si la informacin auditada se declara de acuerdo con el criterio establecido.

Se podra afirmar entonces que cualquier informacin que recaude el auditor durante la auditoria formar parte de la evidencia de sta. Esta afirmacin no es del todo cierta, si bien la informacin recabada por parte del auditor formara parte de los archivos de la auditoria, solo aquella que sea utilizada como sustento de la opinin que el auditor emitir puede ser tomada en cuenta como evidencia. El proceso de recoleccin de evidencia nica con la seleccin de una muestra del universo que se va a estudiar, al igual que una investigacin
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cientfica, debe ser representativo y reunir elementos del universo que abarquen todos los estratos. Esta se puede tomar de tres formas: La primera es la seleccin de todo el universo, sta es utilizada bien cuando el tamao de este lo permite o cuando la informacin a evaluar es crtica y podra afectar en gran medida la conclusin a la que llegara el auditor. El siguiente mtodo es la aplicacin de procedimientos estadsticos que permitan obtener una muestra aleatoria donde en teora se estarn tomando en cuenta todos los elementos de los estratos del universo a evaluar. Por ltimo est el mtodo de seleccin de elementos particulares que cumplan con un criterio especfico, en el caso de la auditoria este criterio est generalmente sujeto a la materialidad de la auditoria. Seguidamente se aplicarn sobre los elementos de la muestra los procedimientos de control y sustantivos mencionados anteriormente. Los puntos obtenidos de esta evaluacin, as como la documentacin de soporte forman parte fundamental de la evidencia de auditora. Para que la evidencia sea vlida y pueda servir de fundamento a la opinin emitida debe cumplir con dos criterios: Competencia y Suficiencia. La competencia se refiere al nivel de confianza de la evidencia. Es el grado de certeza que genera sobre una situacin o afirmacin el contar con ciertos elementos como evidencia que los soporten. Este elemento no vara incrementando el tamao de la muestra o de la poblacin, solo puede modificarse a travs de la implementacin de mtodos de evaluacin y de pruebas que analicen de forma exhaustiva la informacin suministrada por la gerencia. En otro sentido, la suficiencia est relacionada al tamao de la muestra o poblacin. Este criterio determina que tan validos sern los resultados obtenidos del examen. Mientras ms representativa sea la muestra, o ms amplia la poblacin, mayor ser el nivel de suficiencia de esta, ya que con esto se garantizar que todos los elementos de la poblacin sern tomados en consideracin. Los auditores se valen de los siguientes mtodos para obtener la evidencia que respalde el trabajo de auditora:
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 Examen fsico Confirmacin con un tercero Documentacin Procedimientos Interrogatorio al cliente Redesempeo Observacin

2.3.11 Documentacin y Papeles de Trabajo: Segn lo establecido

en la NIA 9, documentacin es el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditoria. Los papeles de trabajo: Auxilian en la planificacin y realizacin de la auditoria Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditoria Registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora desempeado, para apoyar la opinin del auditor

Toda la informacin descrita anteriormente, desde la programacin hasta la recopilacin de la evidencia, genera un nmero importante de documentos que deben ser clasificados y ordenados de acuerdo a su funcin y aplicacin. Los papeles de trabajo agrupan todos los procedimientos empleados por el auditor hasta llegar a su conclusin. Estos representan la mayor evidencia de
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cul fue el resultado de la auditoria ya que abarcan todos los procesos que se realizaron en ella y agrupa toda la documentacin generada de la aplicacin de estos. Estos archivos se clasifican de acuerdo a su contenido. Pueden ser archivos que sern utilizados permanentemente y que incluyen informacin de los procesos de la empresa, antecedentes legales, estatutos y dems elementos que identifiquen al cliente. Estos archivos se han generado desde la primera auditoria a los estados financieros de la empresa y han acumulado informacin de los aos posteriores, es decir, poseen informacin acumulativa y que debe ser actualizada periodo tras periodo. El otro tipo de archivo que forma parte de los papeles de trabajo es el archivo temporal o presente. Este incluye slo la informacin del periodo que se est auditando y abarca, fundamentalmente, todos los procedimientos de control y sustantivos realizados sobre los estados financieros del periodo auditado y que respaldan exclusivamente el ao en curso. Es una prctica comn que estos archivos sean utilizados como gua en la elaboracin de la auditoria del periodo posterior a estos, ello porque es usual que muchos saldos analizados en ese periodo hayan permanecido igual durante el actual, lo cual genera un ahorro significativo de trabajo durante esta auditora. La estructura de los papeles de trabajo vara segn la metodologa de cada Firma de Auditores Independientes, aunque la clasificacin ms comn es la siguiente:

Estados de trabajo Cdulas sumarias Cdulas de detalles, apoyo y anlisis

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 Programa de auditoria Objetivos del programa Clasificacin de los programas Programas estndar Programas especficos Cuestionario de control interno Observaciones de control interno Cdulas de ajuste

2.3.12 Informe: La definicin establecida en la NIA 700 EL DICTAMEN

DEL AUDITOR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS, lo describe como el resultado de una auditora practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad.

Dentro de los conceptos establecidos en esta norma, se extrae que la base de este informe es el anlisis y evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Este anlisis y evaluacin debe incluir la consideracin sobre su los estados financieros fueron preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable (NIC, USGAAP, VEN-NIIF, DPC, entre otros). Los elementos bsicos del informe o dictamen del auditor son:

Titulo Destinatario y ubicacin

Prrafo introductorio: Este prrafo debe declarar claramente que los

estados financieros son responsabilidad de la administracin de la empresa

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Prrafo de alcance: En este punto se deber describir el alcance de la

auditoria declarando que fue conducida de acuerdo a los PCGA o las normas relevantes segn sea el caso. Adicionalmente se incluir una declaracin de que la auditoria fue planeada y realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores.

Prrafo de opinin: Debe indicar claramente el marco de referencia

utilizado para informes financieros utilizado en la preparacin de los estados financieros y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros

Fecha

Las opiniones emitidas varan en cuanto al grado de razonabilidad de los estados financieros auditados, estas pueden ser:

Opinin Limpia Sin Salvedad: los estados financieros se encuentran

razonablemente presentados en todo lo importante.

Opinin con Salvedad: Puede ser de dos tipos, con asuntos o

salvedades que no afectan la opinin del auditor y con asuntos que si afecten la opinin del auditor

Opinin Negativa: Cuando el efecto acumulado de las observaciones

llevan al auditor a concluir que los estados financieros no cumplen con los principios de contabilidad o cualquiera que sea el estndar de comparacin y por ende no se puede concluir que estn razonablemente presentados.

Abstencin de Opinin: Un auditor se abstiene de emitir opinin

cuando las limitaciones de alcance no le permiten reunir toda la evidencia necesaria para sustentar su opinin.
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Siempre que la opinin no sea limpia o sin salvedades, el informe deber incluir claramente cules son las salvedades, observaciones y limitaciones de alcance en prrafos separados de la opinin.

2.4 reas De Revisin

Cuando se llega al punto en que los controles han sido evaluados, y es necesaria la aplicacin de pruebas y procedimientos sustantivos, cada elemento de los estados financieros debe ser evaluado independientemente, comparando en todo momento la informacin obtenida de cada una de las pruebas con la informacin que haya suministrado el cliente bien sea el libro mayor o el auxiliar de cada cuenta por separado segn sea la prueba Para llevar a cabo cada una de las pruebas establecidas previamente en la programacin, el auditor encargado de ejecutarlas debe tomar la informacin de cada una de las areas a revisar de los estados financieros y agruparlas en cdulas sumarias. Las cdulas sumarias resumen y agrupan la informacin suministrada por la gerencia, de forma tal que al momento de realizar la comparacin de estas cifras con las obtenidas de los procedimientos sustantivos, sta quede clara y comprensible para cualquier usuario de los papeles de trabajo. Cada rea deber resumirse en una cdula sumaria independiente, y a su vez esta debe estar dividida en cuantos conceptos presente, es decir, si se est evaluando el rea de activos, dentro de la sumaria de sta deben estar resumidos los saldos de cada uno de los conceptos que lo integran (efectivo y equivalentes, cuentas por cobrar, inversiones a corto y largo plazo, entre otros) para de esta forma, facilitar la comparacin entre estos saldos y el resultado de cada prueba. Los procedimientos ms importantes para cada rea de los estados financieros, as como los controles y pruebas sustantivas generalmente utilizados, estn establecidos en el KAM y si bien estos son los utilizados por la
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firma Rodrguez Velzquez & Asociados, los mismos coinciden con los planteamientos tericos que proponen diversos autores Las pruebas realizadas en cada rea van a estar directamente relacionadas con la evaluacin del riesgo de error material. Estos procedimientos son realizados posteriormente a la evaluacin de controles que el encargado de la auditoria realiza en cada rea que va a formar parte de los estados financieros. Para todas las areas de revisin, los procedimientos de prueba son esencialmente los mismos; procedimientos sustantivos analticos y pruebas de detalles. Los procedimientos sustantivos analticos consisten en la evaluacin tanto de la informacin financiera como la no financiera, se identifican factores y procedimientos clave de la actividad econmica del cliente y se determina la materialidad del rea especfica. La materialidad de cada rea especfica de los estados financieros se determina tomando en cuenta el monto mximo de error permitido (aspecto cuantitativo) y la probabilidad de ocurrencia de un error (aspecto cualitativo). De esta forma obtenemos un primer nivel de materialidad inherente a cada rea de los estados financieros y se determina en base a un porcentaje de algn rubro significativo, como la utilidad o ventas brutas. En base a esta materialidad se obtiene la materialidad para determinar si un rea debe ser objeto de pruebas sustantivas de detalles; esta es conocida como umbral de error significante y se determina en base al setenta y cinco por ciento de la materialidad de la auditoria. Por ltimo la materialidad para cada una de las pruebas y que va a ser el mximo aceptable para establecer si el resultado de cualquier prueba es aceptable, se calcula en base al 5 por ciento del umbral de error significativo. Las pruebas de detalle son procedimientos que se realizan para indagar en la composicin de los saldos de las cuentas que tengan, o bien un alto nivel de relevancia en el rea a evaluar oque supongan un nivel significativo de error material. Se utilizan tcnicas de inspeccin, observacin, indagacin, confirmacin, recalculo y la repeticin de ciertas transacciones y procesos contables de la misma empresa auditada.

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Para realizar las pruebas de detalle es necesario conocer cul ser el alcance de estas, y para esto la seccin 5011 del KAM dicta cuales han de ser los criterios de seleccin.
Se evaluar la poblacin entera cuando, con el uso de herramientas

De auditora computarizadas, sea posible analizar toda la data o bien cuando sta sea de un tamao razonablemente pequeo.

La tcnica de tem especifico se utilizara cuando la informacin

Evaluar sea de mayor tamao y en esta resalten elementos con saldos importantes o que representen un significante nivel de riesgo.

Cuando toda la poblacin sea imposible de evaluar por el volumen

de la informacin, se utilizar una muestra estadstica que puede ser obtenida bien por el MONETARY UNIT SAMPLIG (MUS), que es una herramienta estadstica que permite la obtencin de una muestra aleatoria o por cualquier otro mtodo estadstico aplicado por un especialista en anlisis y determinacin de muestras Los criterios que van a dominar la aplicacin o no de algn procedimiento sustantivo, y cul ser la poblacin a estudiar sern: 1.) Objetivo que se desea alcanzar en la revisin de cada rea; 2.) La importancia relativa de los elementos que componen el rea y su nivel de exposicin y 3.) Grado de seguridad obtenido en los procedimientos analticos Ese ltimo criterio a su vez deber cumplir ciertos parmetros, ya que si bien los procedimientos analticos pueden proveer evidencia de auditora suficiente, existen elementos dentro de la cuenta o aseveracin que obligan al auditor a realizar pruebas de detalle, an cuando los procedimientos analticos ya hayan aportado evidencia suficiente. La seccin 5303 establece cuales son los elementos anteriormente sealados de la siguiente forma: La naturaleza de la cuenta o aseveracin

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La evaluacin de riesgo de error significante (materialidad) Riesgo de omisin de la gerencia Si la aplicacin de una prueba de detalle incrementa la posibilidad

de descubrir un error material.

2.4.1 Mtodo De Evaluacin Y Procedimientos De Detalle Para Cada rea De Revisin

Ya que generalmente los encargados de llevar a cabo los procedimientos analticos son aquellos auditores con mayor experiencia, cuyo criterio profesional les permite evaluar si estos aportan la suficiente evidencia, no se considera relevante explicar con mayor profundidad los elementos que conforman los procedimientos analticos. Es pertinente mencionar que estos procedimientos no varan en gran medida dependiendo del rea, ya que su objetivo es analizar y comprobar el funcionamiento, naturaleza, procedimientos, factores de impacto y documentacin de diferencias materiales de cada cuenta que conforma en rea que se est evaluando. Las pruebas de detalle para cada rea de revisin tampoco pueden variar de los procedimientos de inspeccin de registros o documentos, de bienes tangibles, observacin, investigacin, recalculo y repeticin de procedimientos y transacciones. Dentro de cada rea se realizaran los procedimientos que se consideren pertinentes. La metodologa de la firma Rodriguez Velzquez y asociados establece que los resultados obtenidos de la elaboracin de los procedimientos de detalle sern documentados en memorndum (Test of Details Document). El contenido de estos memos est establecido en la seccin 5430.3.1 del KAM de la siguiente forma:

Objetivo Mtodo de seleccin

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Procedimientos alternos Definicin de la poblacin Definicin de la diferencia Riesgo de error significativo

Interpretacin de resultados Naturaleza y causa de las diferencias Indicacin de las fallas en los controles Anlisis de las diferencias Conclusin

2.5

Activos

2.5.1 Efectivo Y Sus Equivalentes

En esta rea, los procedimientos analticos y sustantivos de detalle estn dirigidos principalmente a comprobar la existencia de los activos registrados en los estados financieros de la empresa y si los saldos presentan la informacin de forma oportuna.

2.5.1.1 Confirmaciones a Entidades Bancarias

El primer procedimiento utilizado para evaluar el rea de efectivo y sus equivalentes es el del envi de confirmaciones bancarias a las entidades
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financieras donde el cliente mantenga cuentas. En este documento se solicita al banco el saldo de todas las cuentas que la empresa auditada mantenga a una fecha determinada, as como el personal autorizado para movilizar dichas cuentas. De igual forma de solicita informacin referente a los instrumentos financieros que mantiene la empresa, el monto, vencimiento y tasa de inters de estos, as como su naturaleza y destino.

2.5.1.2 Resumen de Conciliaciones Bancarias

Tambin se elabora el resumen de conciliaciones bancarias cuyo objetivo es comparar y determinar las diferencias entre los saldos registrados en los libros de la empresa y los saldos confirmados por el banco. Ambos procedimientos son realizados para comprobar las aseveraciones de competicin, pertinencia, ocurrencia y presentacin.

2.5.1.3 Procedimientos con Documentos y Soportes

Pueden realizarse otros procedimientos tales como arqueos de caja chica que generalmente son elaborados por la misma gerencia y que se realizan para comprobar que las reposiciones fueron realizadas segn las polticas de la empresa, as como evaluar y documentar la existencia de los comprobantes de gastos realizados con los fondos de caja chica. En los casos en que los procedimientos analticos no sean suficientes para determinar si las polticas de manejo de cheques y otras formas de pago no brindan un nivel de seguridad suficiente, se realizar un corte de documentos, donde se solicitarn los ltimos y primeros documentos de pago para comprobar si se mantiene la secuencia de numeracin de los cheques y la forma como son anulados.

2.5.2 Cuentas Por Cobrar

Este rubro de los activos recibe un tratamiento similar al de efectivo y sus equivalentes. Se comprobara la existencia de los derechos sobre proveedores y dems partidas pendientes de cobro as como elementos clave de la gestin de
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crdito y cobranza como la antigedad de las cuentas por cobrar y la provisin para cobro dudoso.

2.5.2.1 Cuadre Auxiliar Mayor

El procedimiento que mayor evidencia arroja es el cuadre del libro auxiliar con el libro mayor. Consiste en comparar el saldo de dicha cuenta en el auxiliar que maneja la empresa para realizar los registros con el saldo expresado en el balance de comprobacin, determinar las diferencias y si stas superan o no la materialidad.

2.5.2.2 Confirmaciones de Cuentas por Cobrar

Adicionalmente se envan confirmaciones a los clientes ms importantes para comprobar si los importes registrados son los correctos, as como para determinar si los pagos se realizan en los plazos de crdito establecidos por la empresa. Estos procedimientos son realizados para comprobar las aserciones de existencia, ocurrencia, exactitud y presentacin.

2.5.2.3 Anlisis de Antigedad

El resultado de los procedimientos analticos sobre la poltica de y

cobranza sern los que dictaran la pauta para llevar a cabo esta prueba de detalle que consiste en verificar en los soportes de las ventas y transacciones a su fecha de emisin, de vencimiento y de cobro para verificar si esta cumple con las polticas de cobranza establecidas por la empresa.

2.5.2.4 Anlisis de la provisin para Cuentas de Cobro Dudoso

Este es un procedimiento estrechamente relacionado con el del anlisis de antigedad de cuentas, sin embargo su realizacin no esta definido por sta.
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El anlisis y recalculo de la provisin para cuentas incobrables se realiza utilizando los mismos criterios que utiliza la empresa. El encargado de auditoria evaluara si la diferencia entre el saldo obtenido en la prueba y el registrado por la empresa es lo suficientemente significativa para proponer un ajuste. Este es un procedimiento sumamente importante debido a que al tratarse de una cuenta de valuacin que disminuye en valor neto de las cuentas por cobrar, debe ser calculada con la mayor precisin posible para garantizar que el saldo neto entre las dos cuentas mencionadas sea razonable.

2.5.3 Inventario
En los casos en que la cuenta de inventarios supere la materialidad establecida, la prueba de detalle que arroja la evidencia ms contundente es el conteo fsico.

2.5.3.1 Toma Fsica

Asistir a la toma fsica de inventario que realiza la empresa segn lo establecido en sus polticas o, que esta permita el acceso al depsito donde se almacena la materia prima o productos terminados de modo que el equipo de auditores realice el conteo es la forma ms directa de comprobar su existencia y determinar si el saldo expresado en los estados financieros es razonable. Dado que este proyecto se centra en una empresa del ramo de servicios, no es necesario indagar a profundidad en los procedimientos sustantivos a realizar en esta rea.

2.5.3.2 Provisin por Obsolescencia

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La metodologa y objetivo de esta prueba es la misma que la aplicada en la revisin de la provisin para cuentas incobrables. De igual forma, la importancia de la correcta valuacin de esta cuenta esta en que al disminuir el saldo final de los inventarios, es necesario que se encuentre correctamente calculada para garantizar que el saldo neto sea lo mas razonable posible.

2.5.4 Activos Fijos

Los activos fijos que representen un porcentaje significativo del saldo total de la cuenta (en esta clasificacin se incluyen instalaciones, maquinarias, aviones, embarcaciones, entre otros) deben ser sometidos a una evaluacin de su desempeo y estado, o al menos deben presentar documentos que comprueben el estado en que se encuentran.

2.5.4.1 Movimiento Analtico

Las adiciones y retiros son comprobadas con los documentos que respalden dichas transacciones y sern documentadas en una prueba llamada movimiento analtico que no es ms que un cuadro donde se plasman todas las adiciones y retiros del ejercicio auditado, partiendo del saldo inicial por tipo de activo para llegar a los saldos finales de la cuenta de activos fijos.

2.5.4.2 Depreciacin
El gasto de depreciacin, que es el otro elemento a evaluar en esta rea, es recalculado siempre y cuando los procedimientos analticos no hayan arrojado evidencia suficiente para poder establecer su razonabilidad. El resultado de este reclculo es luego comparado con el registrado por la empresa, donde una vez determinadas la diferencias se podr establecer si este es o no razonable. Todos estos procedimientos, as como las pruebas de control analticas son realizados para comprobar la existencia, ocurrencia y exactitud del saldo expresado en esta rea.
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2.5.5 Gastos Prepagados

El rea de gastos propagados no siempre es objeto de revisin en detalle ya que son muchas empresas que no mantienen ms all de los seguros de sus bienes y empleados, ningn otro activo prepagado. Es por esto que usualmente esta rea slo es evaluada mediante procedimientos analticos donde se comprueba la existencia y oportuno registro de los activos propagados y de su correspondiente amortizacin. Cuando son necesarios procedimientos de detalle, se suele realizar el reclculo de la amortizacin de los activos para luego comparar el resultado de este con el monto del gasto que registr la empresa y determinar las diferencias. De igual forma comprueba la existencia de los documentos que respalden los registros como los contratos de seguros y arrendamiento, as como tambin de los plazos que estos poseen. Esto con el fin de determinar si los saldos cumplen las aserciones de exactitud, presentacin y registro oportuno.

2.5.6 Otros Activos

En esta cuenta las empresas suelen registrar todos aquellos activos que no son susceptibles de ser reconocidos en alguna de las clasificaciones mencionadas anteriormente. Generalmente esta cuenta no sobrepasa la materialidad establecida para cada rea de revisin, pero en la programacin de la auditoria siempre es posible encontrar que son realizados ciertos procedimientos analticos cuyo objetivo es el de determinar la composicin del saldo y establecer si los activos que estn registrados bajo la denominacin de otros en efecto no pueden ser registrados en ningn otro rubro de los activos, esto para comprobar la presentacin y exactitud del saldo.

2.6 Pasivos
Esta rea se divide para efectos de la revisin en dos grupos: obligaciones a corto y a largo plazo. Para cada uno de estos grupos los
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procedimientos son fundamentalmente similares, ya que en todos en necesario observar la documentacin que respalde la adquisicin de dichas obligaciones. En lo que respecta los pasivos a corto plazo, los procedimientos sustantivos de detalle se aplicaran sobre las cuentas por pagar y los gastos acumulados por pagar. Para las cuentas por pagar, el procedimiento ms efectivo para evaluar la razonabilidad del saldo es el cuadre del libro mayor con el libro auxiliar, por cuanto este permite determinar si las diferencias obtenidas hacen necesario que se realice una evaluacin ms detallada. De ser este el caso, se examinarn las facturas pendientes de pago y se comparar el importe de stas con los registros de la empresa para poder establecer en cual de estos existe la diferencia.

Por ltimo, se debern examinar todos los pagos que fueron realizados despus del cierre del ejercicio econmico y determinar si estos corresponden a gastos incurridos y registrados en el periodo. Esto se comprueba generando una muestra o tomando la totalidad de los pagos posteriores al cierre y comprobando en la respectiva documentacin que el concepto del gasto fue generado y registrado en el periodo que le corresponda. Las aserciones que se comprueban con estas pruebas son las de competicin, existencia, ocurrencia, exactitud y presentacin. Para los gastos acumulados por pagar, donde estn incluidos los beneficios laborales (utilidades, vacaciones y bono vacacional), sueldos y contribuciones parafiscales, as como las provisiones que la empresa genera para afrontar estos gastos, los procedimientos de detalle para comprobar estos saldos deben ir ms all de la comparacin de los saldos. Tanto para sueldos, contribuciones y beneficios laborales sociales la primera prueba que debe realizarse es un movimiento. Este consiste en tomar el saldo al inicio del periodo de cada cuenta y revisar, junto a la documentacin correspondiente (nominas, recibos de pago, cancelacin de prestaciones, depsitos de vacaciones y
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utilidades, entre otros),

todos los dbitos y crditos de cada cuenta que

componga el saldo de gastos acumulados por pagar. En lo que respecta a las para los gastos acumulados por pagar debe comprobarse que stas estn valoradas de forma correcta en relacin al gasto real. Esto se realiza tomando el total de los gastos del mes comparndolo con la provisin estimada y dependiendo de la diferencia de los dos saldos, determinar si esta fue evaluada de forma correcta. Los procedimientos de mayor detalle para las contribuciones parafiscales utilizadas para validar sus atributos y cumplimiento no son materia de la auditoria financiera, ya que estos representan obligaciones enteramente tributarias y que conllevan elementos como sanciones y multas econmicas que hacen de la revisin de estas un tema ms delicado.

Para los pasivos a largo plazo tales como obligaciones y prestamos bancarios, no existen procedimientos de detalle ms all del recalculo de las cuotas a pagar, que se realiza recalculando la cuota que se debe cancelar tomando en cuenta el monto del prstamo y la tasa de inters y comparndolo con el que la empresa mantiene en sus registros. Dentro de las confirmaciones bancarias solicitadas para comprobar los saldos de efectivo y sus equivalentes, tambin deber estn incluidas todas las deudas que el cliente mantenga con el banco as como el plazo, periodos de pago y la tasa de inters vigente para poder efectuar el reclculo.

2.7 Patrimonio
Para la evaluacin del patrimonio, deben ser solicitados con antelacin todos los documentos legales de la empresa, tanto de constitucin como de actas de asamblea ordinarias y extraordinarias para de esta forma realizar el movimiento de las cuentas, donde se detallaran los saldos iniciales, aumentos, disminuciones y saldos finales de cada elemento que compone el saldo de
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patrimonio. Este movimiento puede ser elaborado por el cliente, en tal caso, la revisin se har comparando la informacin de este con la expresada en los libros legales

2.8 Costos Y Gastos

La prueba ms importante en lo que respecta a los gastos es la determinacin de su correcta presentacin y valuacin. Para esto es necesario tener acceso a los comprobantes de dichos gastos y elaborar un detalle partiendo bien sea de una muestra o del universo entero de los gastos donde se detalle la fecha en que fueron incurridos y el importe en la factura, que ser comparado con el registrado en el auxiliar de la cuenta de gastos correspondientes. Otros gastos, como por ejemplo, nomina, prestaciones y beneficios sociales pueden ser examinados comparando los saldos del gasto con el saldo de las acumulaciones de cada uno de estos rubros en la cuenta de gastos acumulados por pagar, ya que al momento de realizar el registro de estos, el registro es de un crdito a la cuenta de sueldos o prestaciones por pagar y un dbito al gasto propiamente dicho. En general, la revisin en el rea de gastos est dirigida a comprobar que estos gastos fueron registrados oportunamente y por el monto correcto. La revisin del rea de los costos en el caso de las empresas de

servicios est limitada a procedimientos analticos, ya que al no manejar inventarios ni costo de venta, el saldo de esta cuenta no supera generalmente la materialidad del rea. En estos procedimientos se indaga con la gerencia cuales son los costos en los que incurren y la relacin que estos tienen con la generacin de renta, as como la correcta valuacin de estos y su oportuna presentacin.

2.9 Ingresos
Para los ingresos, que se dividen fundamentalmente en operacionales y otros ingresos, la revisin se efectuara realizando para los ingresos
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operacionales un corte de transacciones donde se comprobaran las facturas, contratos de venta y documentos de envi y cualquier otra documentacin relevante que soporte los saldos registrados en la cuenta de ingresos operacionales. Se suelen tomar para esta prueba como base de seleccin, las transacciones ms significativas, ya que adems de superar la materialidad son las que aportarn la evidencia de auditora ms contundente. Para el rea de otros ingresos, el procedimiento es similar al realizado en el rubro de otros activos y se basa principalmente en procedimientos analticos, para determinar si en efecto todas las transacciones resumidas en este grupo pertenecen a este y no a los ingresos operacionales.

2.10 Otros Aspectos A Considerar

Adicionalmente a la revisin de las reas descritas anteriormente, existen procedimientos que no son realizados con el nivel de minuciosidad de las pruebas descritas anteriormente pero que sin embargo deben ser ejecutados para asegurar que la totalidad de la informacin financiera

2.10.1 Impuestos Y Contribuciones Por Pagar

Cualquier tributo que la empresa deba declarar y cancelar a los entes competentes genera una planilla o un documento de soporte. Este documento debe ser observado por el auditor encargado de evaluar esta rea y deber constatar el monto del tributo, que ha de coincidir con el registrado en libros, la fecha en que fue declarado y cancelado, junto con la evidencia de pago (en los casos que corresponda), bien sea la copia del cheque o del depsito bancario. La tarea de los auditores financieros en el rea de tributos est limitada a la comprobacin mediante las tcnicas mencionadas anteriormente, de la

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oportunidad de la declaracin y pago del tributo, cualquier otro examen de mayor rigurosidad deber ser realizado por los expertos tributarios o auditores fiscales. Dentro de los procedimientos de revisin que si son realizados durante la auditoria encontramos los movimientos tanto de la cuenta de Impuesto Sobre La Renta por Pagar y del Impuesto al Valor Agregado. Ambos constituyen tributos de elevada relevancia en el funcionamiento de la empresa ya que las sanciones establecidas en la ley por el incumplimiento de estos tributos ponen en riesgo el principio de negocio en marcha. El movimiento de estas cuentas se realiza de la misma forma que los dems movimientos de cuentas descritos en este marco conceptual y se solicitara como documentacin soporte las planillas de ambos tributos para las acumulaciones y para las disminuciones los registros (copia del cheque o deposito bancario) de la cancelacin de estos siempre y cuando se genere una obligacin de pago.

2.10.2 Libros Legales

No est establecido un procedimiento de detalle para la revisin de los libros legales que mantiene la compaa auditada. La razn principal es que actualmente existen herramientas informticas que automticamente emiten estos libros bajo las regulaciones establecidas en el Cdigo de Comercio, sin embargo, es pertinente documentar la presentacin de estos es correcta segn lo establecido en el marco legal correspondiente, as como determinar si los libros de inventario y de balances se encuentran debidamente firmados por todos los accionistas. En ese mismo sentido, existe un procedimiento que si bien puede ser llevado a cabo en el rea de patrimonio no es propiamente un procedimiento para examinar el saldo de dicha cuenta. Comprobar que los libros de acta estn actualizados y debidamente firmados y documentar que las asambleas de accionistas se estn celebrando segn lo establecido en los documentos constitutivos de la empresa es otro control del cual debe quedar evidencia en la auditoria.
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2.10.3 Confirmaciones
El KAM en la seccin 5701 define las confirmaciones externas como la respuesta por parte de un tercero a la solicitud de informacin referente al cliente en un rea en particular La pertinencia o no del envi de confirmaciones externas vendr dada por la necesidad de los auditores en obtener suficiente evidencia de auditora. No es correcto asumir que deben ser enviadas confirmaciones para todas las areas en que puedan ser solicitadas, ya que si el nivel de materialidad de la cuenta que se est examinando hace que no sea necesario solicitar informacin de terceros, estas no son pertinentes ya que el trabajo de auditora debe ser realizado con la mayor eficacia posible y si un procedimiento no es necesario, este no debe realizarse. Las confirmaciones externas pueden ser enviadas a cualquier agente que tenga relacin con alguna transaccin que realice la empresa. Los auditores pueden enviar confirmaciones para: Cuentas bancarias, prestamos y otras relaciones con entidades

financieras Cuentas por cobrar de los clientes mas recurrentes Cuentas por pagar de los proveedores principales Cartas de abogados detallando cualquier litigio pendiente o que

podra llevar adelante la empresa y cual es o ser su situacin ante este Confirmaciones de transacciones con partes relacionadas Confirmaciones de expertos en areas especificas como de

valuacin de activos o gestin de riesgos

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Las confirmaciones al ser enviadas, deben dejar en claro la fecha lmite para la cual se espera respuesta a las interrogantes planteadas anteriormente. Si no se recibe respuesta a alguna confirmacin, debe quedar en evidencia que el trabajo de auditora vio su alcance limitado debido a esta situacin. Cuando se hayan agotado todos los medios disponibles para solicitar respuesta a la confirmacin y esta an no sea recibida, se puede decir que sta qued sin respuesta y quedar documentada de esta forma en el control de confirmaciones. El control de confirmaciones es una cedula de auditora donde se lleva el registro de todas las confirmaciones enviadas, destinatario, persona autorizada para dar respuesta, fecha lmite de respuesta y fecha en que fue recibida dicha respuesta.

Si no se recibe respuesta de la confirmacin externa, los auditores debern aplicar procedimientos alternos para comprobar la razonabilidad de los saldos solicitados. Estos procedimientos pueden ser, por ejemplo, comparar cada uno de los registros de cuentas por pagar o por cobrar con su respectivo documento (factura, orden de compra, etc.). Este procedimiento si bien resulta engorroso y provoca un cambio en la planificacin de la auditoria es necesario, por cuanto es la nica forma en que la razonabilidad del saldo que se desea confirmar puede ser determinada. Las confirmaciones externas conforman la evidencia de auditora ms slida ya que proveen informacin del cliente pero que no es suministrada por el mismo y esto garantiza que sta sea veraz y exacta. En auditoria, sea cual sea su naturaleza no, existe evidencia ms contundente que la obtenida por parte de terceros.

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Capitulo III Marco Metodolgico Tipo De Estudio

La forma en que se llevar cabo la investigacin necesaria para el cumplimiento de los objetivos propuestos en este proyecto puede dividirse, de acuerdo a su naturaleza, en dos vertientes principales. Investigacin Descriptiva e Investigacin de Campo. De acuerdo a Dankhe, (1989), la investigacin descriptiva es la investigacin que busca especificar las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenmeno que sea sometido a anlisis En el caso especifico de esta investigacin y para relacionar los

elementos que la conforman con la definicin anteriormente citada, se considerar como el fenmeno sometido a anlisis el rol que cumplir como
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parte del equipo de auditora que realizar la evaluacin sobre los estados financieros de una empresa cliente de la firma Rodrguez Velzquez & Asociados. Describir este fenmeno implicar investigar su estructura que en el caso de especfico de este proyecto implicar determinar cul es el rol y responsabilidades que un auditor con el cargo que estar desempeando debe tener en el equipo de auditora. En lo que a la investigacin de campo se refiere Tulio Ramrez (1998), la define como aquel tipo de investigacin a travs del cual se estudian los fenmenos sociales en su ambiente natural. La investigacin de campo permitir recolectar la evidencia necesaria que en el caso de esta investigacin ser la documentacin y anlisis de las tareas que se llevar a cabo dentro del equipo de auditora, as como de la colaboracin y participacin en la consecucin de los objetivos.

El mtodo a utilizar para realizar esta investigacin de campo ser el anlisis de tareas, que el propio Tulio Ramrez (19989 define como el establecimiento para cada cargo en una organizacin de las funciones y tareas especificas, partiendo del estudio de las tareas cumplidas para cargos similares en otras organizaciones o sobre la base de las tareas que efectivamente realiza el individuo. El anlisis de las tareas inherentes al cargo que desempeo en la firma Rodrguez Velzquez & Asociados ser un elemento fundamental de este proyecto de investigacin, ya que de la mano con la determinacin de la participacin y colaboracin que prestar, describir cules son las tareas que un auditor que desempea en la programacin y procedimientos de la auditoria

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Mtodo De Estudio
Para la realizacin de esta investigacin cuyo fin es documentar los procedimientos de auditoria llevados a cabo para la evaluacin de los estados financieros de una empresa del sector de servicios, as como establecer la participacin que se tendr en la realizacin de cada uno de los procedimientos establecidos en la programacin, la metodologa empleada se dividi en dos grandes etapas las cuales representan los aspectos tericos y prcticos de esta investigacin. a.) Estudio, recoleccin y asimilacin de las normas, metodologas de trabajo y cualquier otro elemento necesario para llevar adelante cada uno de los procedimientos de revisin establecidos en la programacin para un auditor con un nivel de conocimiento propio del cargo de Asistente 1. b.) Documentacin de los procedimientos realizados durante la auditoria financiera. Cualquiera que haya sido la participacin durante el proceso de
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revisin,

esta

deber

quedar

documentada

debidamente

explicada

mencionando a que rea de revisin pertenece, el tiempo que tom en realizarse y cualquier otro elemento necesario para comprender cmo esta se relaciona y su influencia en el resultado de la auditoria La primera etapa, adems de ser parte integral del marco referencial, es vital para la consecucin de los objetivos, tanto de esta investigacin como de la propia auditoria. Como se mencion anteriormente, las responsabilidades asignadas en la programacin de la auditoria debern estar adecuadas al nivel de experiencia y conocimientos del auditor con el nivel de jerarqua ms bajo dentro de la estructura de la firma. Estos elementos pueden ser adquiridos a travs del tiempo y del trabajo constante, pero es fundamental que de la mano con esta acumulacin de experiencia exista un estudio e investigacin constante de la normativa, restricciones, elementos y dems factores que formen parte del proceso de auditoria.

La etapa de investigacin y estudio que forma parte de la metodologa con la cual fue llevada a cabo esta investigacin fue clave en la comprensin de cuales son las tareas a realizar y objetivos planteados para cada procedimiento de evaluacin, as como para entender su grado de impacto en el resultado final de la auditoria, el dictamen. La segunda etapa de esta investigacin, correspondiente a la

documentacin y registro de las actividades realizadas durante la auditoria, conforma el elemento prctico y constituye el objetivo fundamental. Comprender cuales son las tareas que realiza un auditor con los niveles de experiencia y conocimiento ya descritos en la auditoria, adems de determinar cuantitativa y cualitativamente su participacin en la consecucin de los objetivos de la revisin. Esta documentacin se realizar registrando en detalle cada uno de los procedimientos de prueba, as como de cualquier otra actividad que haya tenido que ser llevada a cabo para cumplir con los objetivos. Se tomar nota del procedimiento, informacin que fue necesaria para llevarlo a cabo, la forma en
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que ste fue realizado, el entorno en que se realiz, la influencia de la gerencia de la empresa o de otros auditores en la elaboracin de ste y la conclusin, tomando en cuenta la confidencialidad de la informacin suministrada por el cliente y de la prueba, destacando si una vez culminada, la prueba cumpli con los objetivos para los que fue diseada.

Capitulo IV Anlisis De Resultados El proceso de auditoria tuvo una duracin de 10 semanas, (desde el 6 de diciembre de 2010 al 4 de febrero de 2011), con una interrupcin de 3 semanas dadas las polticas de vacaciones colectivas de la empresa auditada. Se realiz en las instalaciones del cliente para asegurar la integridad de la informacin suministrada por la empresa, prctica comn en todas las firmas de contadores independientes. El equipo de trabajo fue conformado por cuatro personas, compuesto por dos auditores encargados y dos asistentes. La empresa auditada pertenece a la industria inmobiliaria, y maneja numerosas inversiones en bienes races, as como la administracin de varios espacios en dichos inmuebles. Adicionalmente, gran parte de sus ingresos provienen de rendimientos y ganancias obtenidas a travs de la negociacin de

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ttulos valores tanto en el mercado nacional como en el internacional. La empresa esta estructurada de la siguiente forma: La compaa matriz se divide en dos grandes grupos, el primero conformado por una sola empresa que consolida directamente con la casa matriz mientras que el segundo se conforma por dos empresas que juntas consolidan con la casa matriz. Las dos empresas que conforman este grupo poseen de igual forma varias empresas bajo su control, estas consolidan con las dos empresas que conforman el segundo grupo antes de que estas dos reporten a la casa matriz. En total son seis las empresas que consolidan con cada una de las tres compaas principales, las cuales a su vez consolidan con la casa matriz Dada la complejidad de la estructura de la corporacin auditada, se presenta a continuacin un organigrama que representa como est estructurado dicho grupo de empresas.
CONSOLIDA
GRUPO DE EMPRESAS 1 CASA MATRIZ

CONSOLIDA
GRUPO DE EMPRESAS 2

CONSOLIDA
1
2 3

2.1

3.1

CONSOLIDA
2.2 3.2

CONSOLIDA

3.3

La auditoria financiera abarc la revisin de la totalidad de las empresas del grupo, slo no se revisaron dos empresas pertenecientes a aquellas que consolidan con el segundo grupo de la casa matriz ya que estas se encontraban en proceso de venta y ya haban sido sometidas a una auditoria.

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Los procedimientos analticos y las pruebas de controles fueron llevados a cabo por los dos encargados de la auditoria, debido a que estos ya haban participado en procesos de auditoria de esta empresa con anterioridad. Esta revisin es llevada a cabo con un software que maneja la firma y que permite revisar, rea por rea todos los controles y procedimientos que realiza la empresa detallando su objetivo, el personal que lo realiza y la conclusin acerca del desempeo de este. Luego de esta revisin, se pas a los procesos de detalle, los cuales como se ha mencionado en esta investigacin, son documentados en memorandos que contienen el alcance de la prueba, objetivo, poblacin estudiada, materialidad y los resultados de cada uno de los procedimientos de detalle realizados. Este memorando se alimenta de la informacin generada luego de efectuar los procedimientos sustantivos para cada elemento que conforma el saldo de las cuentas a revisar. Los procedimientos sobre los cuales trata esta investigacin fueron aquellos realizados para la comprobacin de los saldos correspondientes a las reas de: a.) Activo b.) Pasivos c.) Costos y Gastos d.) Ingresos. Cada uno de los procedimientos se realiz partiendo de la informacin del Balance de Comprobacin de la casa matriz, el cual detallaba la conformacin de los saldos por compaa, es decir, se expresaba el saldo principal que se divida en dos saldos correspondientes a cada uno de los grupos del consorcio. De igual forma, otro detalle sealaba la conformacin.

Documentacin De Los Procedimientos Realizados.

Las tareas de revisin fueron divididas entre los dos asistentes asignados en el equipo. Las tareas realizadas y que forman parte de esta investigacin sern documentadas a continuacin:

1.- Control de Confirmaciones.

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Una vez que el equipo de auditoria arrib a las instalaciones de la empresa para dar inicio a la revisin, el primer procedimiento realizado fue el de la actualizacin del control de confirmaciones. Este consiste en un documento donde se detalla por empresa, el nmero y tipo de confirmaciones que deben ser enviadas, destinatario, telfonos de contacto y la persona de la firma quien deber recibir la respuesta. Este procedimiento se realiz con base al control del periodo pasado, ya que la mayora de las confirmaciones solicitadas en ese proceso iban a ser solicitadas nuevamente de esta forma; la realizacin de este procedimiento se limit a actualizar los nmeros de contacto y destinatarios para comprobar que estos no hayan cambiado.

De la mano con el procedimiento de control de confirmaciones, fueron revisados los documentos que serian enviados y que sern la evidencia que respalde el envo o no de estos de parte de la empresa (al momento de enviar la confirmacin a cualquier destino la copia anexada debe ser igualmente firmada y destacada como recibida por parte del destinatario). En el transcurso de la auditoria todos los terceros a quienes les fue solicitado responder las confirmaciones lo hicieron, lo cual no hizo necesaria la puesta en marcha de los procedimientos alternos que incluan la revisin de la totalidad de la informacin de las cuentas bancarias con las conciliaciones y estados de cuenta y de la cuentas por cobrar con los soportes fsicos y comprobantes de cobro de la totalidad de estas.

Una de las confirmaciones enviadas para comprobar los saldos de las inversiones en papeles y ttulos comerciales no recibi respuesta en el tiempo establecido. Realizando revisiones adicionales, se descubri que el destinatario sealado por la gerencia de la empresa no corresponda a la empresa a la cual se le solicito la confirmacin. Fue necesario investigar a travs de otros registros
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as como en el sitio Web de la casa de bolsa que deba recibir la confirmacin su ubicacin y telfonos de contacto para de esta forma asegurar que esta recibiera la carta de confirmacin. El ejemplar definitivo del control de confirmaciones con la fecha de respuesta de todas aquellas cartas recibidas fue anexado a los papeles de trabajo y referenciado el viernes 21 de enero de 2011.

2.- Limpieza de Auxiliares

El volumen de informacin y de registros que realiz la empresa durante el periodo auditado provoc que la muestra de poblacin a evaluar en cada una de las pruebas tuviese que ser obtenida mediante el anlisis de la informacin suministrada por la empresa a travs del programa de obtencin de muestras estadsticas que maneja la firma Rodriguez Velazquez & Asociados. El programa aplica procedimientos estadsticos para obtener muestras representativas del universo de la informacin, la cual antes de pasar por este sistema debe depurarse dejando solamente la informacin necesaria para la revisin como el nmero de registro contable (Batch), concepto, monto, fecha y dems informacin necesaria. Fueron solicitados todos los auxiliares de las cuentas que seria sometidas al proceso de revisin. La base de seleccin de estos auxiliares fue la misma para cada rea de revisin. En el caso de esta investigacin, los auxiliares que requirieron ser depurados de datos innecesarios fueron:

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Cuentas

por

cobrar

comerciales,

intercompaa,

empleados y en moneda extranjera. Otros Ingresos y Egresos Gastos Acumulados por pagar

Los primeros auxiliares de cuentas por cobrar fueron recibidos el da 14 de diciembre de 2010 y antes de ser depurados fue necesario la elaboracin de un control donde se detallara la naturaleza de la cuenta por cobrar, a que empresa del grupo perteneca, el monto total y el cdigo de cuenta asociada. Luego de realizar esta clasificacin y comprobar que el saldo de cada una de las clasificaciones de cuentas por cobrar coincidiera con el expresado en las cdulas sumarias, se pas a la limpieza de los auxiliares. A medida que fueron recibidos los auxiliares se realizaba el proceso de limpieza.

Para los efectos de la revisin, la informacin que deba ser mantenida y ordenada era: el cdigo de cuenta contable, el numero de registro contable, la descripcin, a que empresa perteneca, el cliente correspondiente y el monto al cierre. El resto de la informacin fue descartada. La depuracin de auxiliares de cuentas por cobrar culmin el da 21 de enero de 2011, la razn por la cual fueron necesarias tantas horas de trabajo fue que hubo una complicacin con ciertos auxiliares y fue necesario repetir en varias oportunidades el proceso de limpieza de la informacin. De igual forma, fueron ms de 120 auxiliares de cuentas por cobrar los que se sometieron a este proceso, el cual fue realizado nicamente por un solo miembro del equipo. El procedimiento de revisin de las cuentas por cobrar fue realizado por el auditor encargado, la razn de esto fue que existan partidas que requeran un anlisis ms profundo para determinar si era necesario proponer un ajuste o no. El da 24 de enero se inici el mismo proceso de depuracin de data no relevante de los auxiliares de Otros Ingresos y Egresos, as como tambin los de
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Impuesto sobre la Renta por Pagar. Este proceso se realiz de la misma manera en que se realizaron los de Cuentas por Cobrar y de Gastos Acumulados por Pagar. No fue necesario realizar ningn otro procedimiento sobre esta informacin, principalmente porque el volumen de informacin solo era propicio para solicitar los soportes de la muestra que se fuera a obtener luego de depurar la informacin, este procedimiento fue realizado por el otro auditor asistente ya que esta tarea entraba en sus responsabilidades. El procedimiento de limpieza se culmin el mismo da en que se inicio y fue enviado al auditor encargado para la generacin de la muestra.

2.- Revisin de Sueldos, Beneficios Laborales y Contribuciones Parafiscales

El da 25 de enero se inici el procedimiento de revisin de los Gastos Acumulados por Pagar. Tomando como base de seleccin para los soportes de Sueldos por Pagar la muestra generada, se pas a solicitar al departamento de Recursos Humanos los soportes de pago de los sueldos para todas las empresas auditadas para los meses de enero a mayo. En este procedimiento se document el nombre y numero de empleado, su sueldo base y todas las deducciones que se realizan al mismo, para esto se observaron tanto los recibos de pago como los registros en el libro diario para comparar los saldos de cada registro. El resultado de esta prueba arroj un resultado favorable, ya que todos los registros revisados coincidan con los recibos de pago correspondientes, de igual forma se comprob los controles en el departamento de Recursos Humanos para examinar cmo son realizados los registros de acumulacin y
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pago de sueldos. Este procedimiento se realiz indagando con el encargado de esta tarea y documentando todo el procedimiento con detalle, posteriormente este documento fue enviado al auditor encargado quien luego de revisar esta informacin procedi a archivarla con los dems controles y pruebas analticas en el software de papeles de trabajo. El procedimiento anterior se realiz en un da y fue realizado en el departamento de recursos humanos ya que por polticas de seguridad de la empresa, la informacin de los empleados no puede abandonar este departamento. Los beneficios laborales (Vacaciones y Utilidades) y las Contribuciones Parafiscales (Seguro Social obligatorio [SSO], Rgimen Prestacional de Empleo (RPE), Ley de Poltica Habitacional (LPH) [actualmente conocido como Fondo de Ahorro Obligatorio] y Aporte INCES). Fueron revisados mediante sus soportes El departamento de Recursos Humanos facilit seis carpetas, donde cada una contena los soportes de todas las contribuciones parafiscales y de beneficios laborales para cada empresa por separado. A continuacin se presentar el modelo de la prueba con la que realizo el procedimiento.

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NOMBRE DEL CLIENTE Gastos Acumulados Por Pagar Revisin de Pagos por concepto de Auditora al XX de XXXX de XXXX Resultados Obtenidos: 1) Revisin de pagos: NOMBRE DE LA EMPRESA
Ao N1 N1 N2 N2 Trimestre N11 N12 N23 N24 Fecha de Pago XX-XX-XXXX XX-XX-XXXX XX-XX-XXXX XX-XX-XXXX Banco banco "A" banco "A" banco "A" banco "A" N Planilla 00000-0 00000-0 00000-0 00000-0 TOTAL Monto 1 1 1 1 4

saldo al 30/9/09 (+)Aportes Patrono (+)aportes Empleados (-) Pagos (+/-) Otros saldo al 30/9/10

3 1 2 4 3 5

El formato anterior fue completado utilizando la informacin contenida en los recibos de pago de cada una de las contribuciones parafiscales, as como el soporte de pago (cheque o depsito). Este total de planillas pagadas debe coincidir con el total de pagos obtenidos en el movimiento de contribuciones y beneficios laborales elaborado cuando se recibieron los auxiliares de dichas cuentas. Este procedimiento fue revisado el da 26 de enero y archivado en los papeles de trabajo el da de 28 de enero

3.-.Elaboracin del Memorando de Gastos Pagados Por Anticipado

Este procedimiento consiste en documentar el resultado de todos los procedimientos realizados en esta rea y emitir una conclusin sobre la razonabilidad de los saldos expresados en esta. Las polticas de confidencialidad de la firma no permiten anexar una copia del formato de

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Memorando de pruebas de detalle, sin embargo, si es posible mencionar de forma muy general el contenido de ste. El memorando est dividido en tres grandes secciones: la primera contiene el propsito de este as como la metodologa que se utiliz para realizar los procedimientos de revisin en el rea a la cual se refiere el memorndum. La segunda contiene la definicin del objetivo de los procedimientos realizados, el mtodo de seleccin para elaborar la muestra a estudiar y por ltimo la documentacin de los resultados obtenidos explicando detalladamente en cada apartado el nombre de la cuenta examinada, saldo, una breve descripcin de su propsito, los procedimientos realizados y las conclusiones a las que se lleg luego de haber aplicado el examen. La ltima seccin esta compuesta por dos prrafos: el primero establece el riesgo de error significativo as como el de fraude y el segundo expone la conclusin final a que se lleg una vez analizados todos los resultados de los procedimientos. El da 1 de febrero se di inicio al proceso de completacin del memorando. Una vez fueron revisados los procedimientos de revisin a las Contribuciones Parafiscales y Beneficios laborales, se pas a incluir en el documento estos resultados en un cuadro similar al que se utiliz para realizar la prueba. Seguidamente se emitieron las conclusiones para cada una de las pruebas elaboradas hasta completar todos los apartados correspondientes a las pruebas que son de inters para esta investigacin. Una vez que esta tarea fue completada, el documento fue enviado al auditor asistente quien realizo el mismo procedimiento pero con las pruebas que este llevo a cabo.

4.- Corte de Documentos.

El da 2 de febrero fue recibida la informacin necesaria para la

elaboracin del corte de documentos de cuentas por cobrar. Fueron solicitados con anterioridad los soportes para cada empresa, de las primeras cinco facturas emitidas en el periodo. De igual forma fueron solicitadas las ltimas cinco facturas emitidas. El formato de la prueba realizada fue el siguiente.
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C ma a o p A B C D E

Nm d ero e F ctu a ra N 1 N 2 N 3 N 4 N 5

N co tro n l M 1 M 2 M 3 M 4 M 5

F a ech X -X -X X X X X X -X -X X X X X X -X -X X X X X X -X -X X X X X X -X -X X X X X

C te lien

D escrip n ci

Mn o to B s. 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0

I A V (12% ) 1 1 1 1 1

T ta B . o l sF 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

El formato anterior fue completado para las seis empresas que conforman el grupo. Esta prueba se realiz para comprobar que las facturas emitidas mantengan la secuencia numrica con la que fueron impresas y verificar la existencia de facturas anuladas o sustituidas, situacin que no fue observada en este procedimiento. El corte de documentos fue finalizado el da 3 de febrero, fue referenciado y archivado en los papeles de trabajo el da 4 de febrero.

Capitulo V Conclusiones
Con base en los resultados generados a travs de la documentacin de la participacin en la auditora financiera, se presentan las siguientes conclusiones:
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 Todos los procedimientos llevados a cabo, tanto de prueba como de

preparacin de informacin, fueron suficientes para cumplir con los objetivos establecidos en la planificacin de la auditoria.
La documentacin de la participacin cumpli con los objetivos

establecidos, por cuanto a travs de esta es fue posible verificar la participacin del auditor en el proceso de auditora. Los procedimientos de prueba fueron los adecuados para el nivele de conocimiento y responsabilidad que se posee, por cuanto constituyen una parte importante en el proceso de revisin pero no implican un nivel elevado de riesgo. Todas las tareas asignadas cumplieron con esta caracterstica y esto facilito en gran medida la documentacin de estos.
Las reas de trabajo estudiadas y los procedimientos realizados sobre

estas a fin de evaluar la razonabilidad de sus saldos fueron: Para los Activos se revisaron el Efectivo y sus Equivalentes mediante las confirmaciones bancarias y las Cuentas Por Cobrar a travs del corte de documentos. Los Pasivos, especficamente los gastos acumulados fueron evaluados a travs de la realizacin del memorndum de la cuenta, que contiene el movimiento de cada rubro de los gastos acumulados por pagar, la revisin de los pagos de las Contribuciones Parafiscales y la documentacin de los procedimientos analticos realizados en esta rea.

Los procedimientos que requirieron de mayor tiempo en su ejecucin no

estuvieron relacionados directamente con las actividades de revisin establecidas en la programacin de auditoria. El proceso de depuracin de la informacin suministrada por el cliente tanto de Cuentas por Cobrar, Gastos Acumulados por pagar para su anlisis a travs de la herramienta estadstica de la firma Rodriguez Velzquez & Asociados. En base a esto es posible concluir que estos procedimientos tienen un nivel de
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importancia e influencia elevadas pero, al igual que los procedimientos de prueba realizados, no implican un nivel de riesgo importante. Todos los procedimientos realizados y documentados en esta

investigacin arrojaron resultados favorables y no fue necesario generar ningn tipo de ajuste.
La metodologa seguida para la ejecucin de la auditora financiera

cumpli a cabalidad con todos los objetivos planteados en el programa de auditora, ya que se obtuvo la evidencia suficiente para respaldar el juicio que ser emitido, una vez que todos los procedimientos realizados en cada rea sean revisados y aprobados.

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