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RESOLUO CFC N. 1.160/09 Aprova a NBC TO 01 Trabalho de Assegurao Diferente de Auditoria e Reviso (3000).

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, elaborou a minuta de NBC TO 01 Trabalho de Assegurao Diferente de Auditoria e Reviso (3000), RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC TO 01 Trabalho de Assegurao Diferente de Auditoria e Reviso (3000). Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao.

Braslia, 13 de fevereiro de 2009.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

Ata CFC N. 922

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TO 01 TRABALHO DE ASSEGURAO DIFERENTE DE AUDITORIA E REVISO (3000) NBC TO 3000 TRABALHO DE ASSEGURAO DIFERENTE DE AUDITORIA E REVISO (Redao dada pela Resoluo CFC n 1.163/09)

ndice PARTE A NORMA DE ASSEGURAO Introduo Relao com outras normas Requisito tico Controle de qualidade Aceitao e continuao do trabalho Acordo sobre os termos do trabalho Planejamento e execuo do trabalho Avaliao da adequao do objeto Avaliao da adequao dos critrios Relevncia e risco do trabalho de assegurao Utilizao de servio de especialista Obteno de evidncia Representao da parte responsvel Considerao de eventos subseqentes Documentao Preparao do relatrio de assegurao Contedo do relatrio de assegurao Concluses com ressalvas, concluses adversas e absteno de concluso Outras responsabilidades de informao PARTE B ASPECTOS DE INDEPENDNCIA PROFISSIONAL APLICVEIS A TRABALHOS DE ASSEGURAO Consideraes gerais Perda de independncia

Item 1 56 12 3 45 6 79 10 11 12 25 18 19 21 22 25 26 32 33 40 38 40 41 42 44 45 53 49 50 51 53 54 56 57 77 57 58 59

Interesses financeiros Membros da equipe e membros imediatos da famlia Firma de auditoria Emprstimos Compra de produtos Relacionamentos familiares e pessoais Vnculo empregatcio com clientes de assegurao Honorrios contingentes Prestao de outros servios

60 62 61 62 63 65 66 67 68 70 71 73 74 77

PARTE A - NORMA DE ASSEGURAO Introduo 1. O objetivo desta Norma estabelecer princpios bsicos e procedimentos essenciais, alm de fornecer orientao aos auditores independentes, para a realizao de trabalhos de assegurao (tambm conhecidos pelos profissionais da rea como trabalhos de Assurance) que no sejam de auditoria ou reviso de informaes financeiras histricas, que esto sujeitos a normas especficas. Esta Norma utiliza os termos trabalho de Assegurao Razovel e trabalho de Assegurao Limitada para diferenciar dois tipos de trabalho de assegurao que o auditor independente pode realizar. O objetivo de trabalho de Assegurao Razovel reduzir o risco do trabalho a um nvel aceitavelmente baixo, considerando as circunstncias do trabalho, para que possa servir de base para que o auditor independente emita sua concluso na forma positiva. O objetivo de trabalho de Assegurao Limitada reduzir o risco do trabalho a um nvel aceitvel nas circunstncias, porm em um nvel maior de risco do que em trabalho de Assegurao Razovel, para dar suporte concluso do auditor independente na forma negativa, ou seja, o auditor independente conclui que no tem conhecimento de nenhuma modificao relevante que deva ser feita nas informaes sujeitas Assegurao Limitada. Circunstncias do trabalho incluem os termos do trabalho, inclusive se ele se refere a trabalho de Assegurao Razovel ou Limitada, as caractersticas do objeto, os critrios a utilizar, as necessidades dos usurios previstos, as caractersticas relevantes e o ambiente da parte responsvel, alm de outras questes como eventos, operaes, condies e prticas, que podem ter efeito significativo sobre o trabalho. O tipo de segurana, as circunstncias em geral, principalmente a natureza do trabalho, que determinam o grau dos diferentes riscos que o auditor independente deve considerar: (a) risco de que o objeto esteja substancialmente errado em razo de riscos inerentes s circunstncias do trabalho ou de riscos de controles; (b) risco de que o auditor independente no detecte erro relevante que possa existir. Relao com outras normas

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3.

O auditor independente deve seguir o disposto nesta Norma, alm de outras normas pertinentes, conforme aplicvel, durante a realizao de trabalho de assegurao, que no se constitua em auditoria nem em reviso limitada de informaes financeiras histricas de que tratam as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.

Requisito tico 4. O auditor independente deve observar os requisitos do Cdigo de tica Profissional do Contabilista, aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), e as normas de independncia profissional aplicveis para trabalhos de assegurao, descritas na Parte B desta Norma. Esses normativos estabelecem as condies e os procedimentos para o cumprimento dos requisitos de independncia profissional nos trabalhos executados pelos auditores independentes, os quais devem ser cumpridos por todos os membros da equipe de trabalho.

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Controle de qualidade 6. De acordo com a NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade, o auditor independente deve estabelecer procedimentos e critrios relativos superviso e ao controle de qualidade, com nfase no controle interno. Assim, deve implantar formalmente e manter documentados regras e procedimentos de superviso e controle interno de qualidade que garantam a qualidade dos servios executados. Entre os elementos de controle de qualidade, incluem-se: (i) a avaliao permanente da carteira de clientes; (ii) a avaliao quanto capacidade de atendimento do cliente em face da estrutura existente; o grau de independncia; as habilidades, a competncia e a superviso dos trabalhos pela equipe tcnica designada; (iii) programa de controle de qualidade peridico de servios executados; e (iv) poltica de execuo dos trabalhos, incluindo-se documentao, designao de recursos humanos, superviso e reviso. Aceitao e continuao do trabalho 7. O auditor independente somente deve aceitar (ou manter, se for o caso) trabalho de assegurao se o seu objeto, avaliado conforme item 18, for de responsabilidade de uma parte que no sejam os usurios previstos nem o auditor independente. Usurios previstos so: pessoa, pessoas ou grupo para quem o auditor independente submeter o seu relatrio de assegurao. A parte responsvel pode ser um dos usurios previstos, mas no o nico. Se a parte responsvel for o nico usurio previsto no se aplica esta norma e sim a norma sobre procedimentos previamente acordados. O reconhecimento pela parte responsvel do objeto da assegurao serve de comprovao de que existe relacionamento adequado e estabelece a base de entendimento comum da responsabilidade de cada uma das partes. A

forma mais adequada para documentar o entendimento da parte responsvel providenciar termo de responsabilidade formal. Na falta desse termo, o auditor independente deve avaliar: (a) se adequado aceitar o trabalho. Essa aceitao pode ser adequada quando, por exemplo, outras fontes, como legislao ou contrato, indicam a responsabilidade; (b) caso o trabalho seja aceito, essas circunstncias devem ser divulgadas no relatrio de assegurao. 8. O auditor independente somente deve aceitar (ou manter, se for o caso) trabalho de assegurao se, com base em conhecimento preliminar das circunstncias do trabalho, nada indique ao auditor que no se possa cumprir com as exigncias do Cdigo de tica ou das normas aplicveis e, adicionalmente, esse trabalho contiver as seguintes caractersticas: (a) o objeto apropriado; (b) os critrios a serem adotados so adequados e esto disponveis aos usurios previstos; (c) o auditor independente tem acesso apropriado e suficiente s evidncias que respaldaro sua concluso; (d) a concluso do auditor independente, quer seja em forma de Assegurao Razovel ou Assegurao Limitada, puder estar contida em relatrio escrito; (e) o auditor independente se satisfaz que h um propsito racional para o trabalho. Se houver uma limitao relevante na extenso de seu trabalho, provavelmente o trabalho no ter um propsito racional. O auditor independente pode considerar, tambm, que o contratante tem a inteno de associar o nome do auditor ao objeto de maneira no apropriada. Alm disso, se a parte contratante (a contratante) no for a responsvel pelo objeto, o auditor independente deve considerar as conseqncias de possveis limitaes no acesso a registros, documentao e outras informaes de que possa necessitar para concluir o seu trabalho. 9. O auditor independente somente deve aceitar (ou manter, se for o caso) trabalho de assegurao se tiver certeza que as pessoas que realizaro o trabalho possuem, em seu conjunto, as competncias profissionais necessrias. O auditor independente pode ser solicitado a realizar trabalhos de assegurao para uma ampla variedade de objetos. Alguns desses objetos podem exigir habilidades e conhecimentos especializados, alm daqueles que normalmente o auditor independente possui (ver itens 26 a 32).

Acordo sobre termos do trabalho

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O auditor independente deve acordar os termos do trabalho com o contratante. Para evitar mal-entendidos, os termos acordados devem ser formalizados em carta de contratao ou qualquer outro tipo apropriado de contrato, conforme determinado em resoluo prpria emitida pelo CFC. Se o contratante no for a parte responsvel pelo objeto, a natureza e o contedo da carta de contratao ou do contrato podem variar. A existncia de determinao legal pode satisfazer o requerimento sobre a aceitao dos termos do trabalho. Mesmo nessas situaes, a carta de contratao pode ser til tanto para o auditor independente como para o contratante. O auditor independente deve avaliar a adequao de pedido, feito antes da concluso de trabalho de assegurao, para alter-lo para um tipo que no seja de assegurao ou, ainda, para alterar trabalho de Assegurao Razovel para de Assegurao Limitada, e s deve concordar com a alterao se houver justificativa razovel. Qualquer alterao das circunstncias afetando as exigncias dos usurios previstos ou mal-entendido em relao natureza do trabalho costuma servir de justificativa para o pedido de alterao do trabalho. Se essa alterao ocorrer, o auditor independente no deve descartar as evidncias obtidas antes da alterao.

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Planejamento e execuo do trabalho 12. O auditor independente deve planejar o trabalho para que seja executado com eficcia. O planejamento inclui o desenvolvimento de estratgia global para o alcance, a nfase, a poca e a conduo do trabalho, alm de plano de trabalho, incluindo a abordagem detalhada da natureza, poca e extenso dos procedimentos de obteno de evidncias que sero realizados, alm das razes para a sua seleo. Um planejamento adequado ajuda a dedicar ateno apropriada a reas importantes do trabalho, identificar tempestivamente eventuais problemas e organizar e gerenciar o trabalho de forma adequada, para que seja realizado eficaz e eficientemente. Planejar adequadamente tambm auxilia o auditor independente a distribuir, de forma apropriada, tarefas entre membros da equipe de trabalho, alm de facilitar a orientao, a superviso e a reviso do trabalho. Adicionalmente, se for o caso, ajuda na coordenao dos trabalhos realizados por outros auditores independentes e especialistas. A natureza e a extenso das atividades de planejamento variam conforme as circunstncias, como, por exemplo, o tamanho e a complexidade da entidade, bem como a experincia anterior do auditor independente com esta. Exemplos dos principais aspectos a considerar, incluem-se: (a) termos do trabalho; (b) caractersticas do objeto e critrios identificados; (c) processo de trabalho e possveis fontes de evidncia; (d) entendimento do auditor independente sobre a entidade e seu ambiente, inclusive os riscos das informaes sobre o objeto estarem significativamente incorretas;

(e) identificao dos usurios previstos e suas necessidades, alm da avaliao da relevncia e dos componentes do risco do trabalho de assegurao; (f) pessoal e especializao requeridos, inclusive a natureza e a extenso do envolvimento de especialistas. 13. O planejamento no uma fase isolada, constituindo um processo contnuo e interativo, desenvolvido ao longo do trabalho, posto que o auditor independente pode eventualmente ter de alterar a estratgia global e o plano de trabalho, em razo de imprevistos, alteraes de condies ou evidncias obtidas por meio de procedimentos de obteno de evidncia, e, conseqentemente, a natureza, a poca e a extenso planejadas dos procedimentos restantes. O auditor independente deve planejar e realizar o trabalho com ceticismo profissional, reconhecendo, dessa forma, que podem existir circunstncias que faam com que as informaes sobre o objeto estejam significativamente incorretas. Essa atitude de ceticismo profissional significa que o auditor independente realiza uma avaliao crtica e questionadora da validade da evidncia obtida e fica alerta em relao s evidncias que contradizem ou colocam em questo a confiabilidade dos documentos ou das declaraes feitas pela parte responsvel pelo objeto. O auditor independente deve obter entendimento sobre o objeto e outras circunstncias do trabalho, suficiente para identificar e avaliar os riscos das informaes sobre esse objeto estarem significativamente incorretas, e suficiente para definir e executar procedimentos adicionais de obteno de evidncias. A obteno do entendimento do objeto e de outras circunstncias do trabalho parte fundamental do planejamento e da realizao de trabalho de assegurao. Esse entendimento fornece ao auditor independente parmetro para o exerccio do seu julgamento profissional ao longo dos trabalhos, por exemplo, quando: (a) so consideradas as caractersticas do objeto; (b) avaliada a adequao dos critrios; (c) so identificados os aspectos em que uma considerao especial pode ser necessria, por exemplo, fatores indicativos de fraude e da necessidade de habilidades especializadas ou do trabalho de especialista; (d) so definidos e continuamente avaliados a adequao de nveis quantitativos de relevncia (se for o caso) e os fatores qualitativos desta; (e) so desenvolvidas as expectativas a serem utilizadas na aplicao de procedimentos de reviso analtica;

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(f) so definidos e executados procedimentos adicionais de obteno de evidncias, para reduzir o risco de assegurao a um nvel adequado; (g) so avaliadas as evidncias, inclusive da razoabilidade das declaraes orais e escritas obtidas da parte responsvel pelo objeto. 17. O auditor independente usa seu julgamento profissional para determinar a extenso do entendimento necessrio sobre o objeto e outras circunstncias do trabalho e, ainda, considera se esse entendimento suficiente para avaliar os riscos de que as informaes sobre o objeto possam estar significativamente incorretas. Normalmente o auditor independente tem entendimento menos profundo que o da parte responsvel pelo objeto.

Avaliao da adequao do objeto 18. O auditor independente deve avaliar a adequao do objeto. Um objeto adequado tem as seguintes caractersticas: (a) identificvel e passvel de avaliao ou mensurao uniforme baseada em critrios identificados; (b) as informaes sobre esse objeto podem ser submetidas aos procedimentos que proporcionem evidncia suficiente e que permitam concluso apropriada, quer se trate de Assegurao Razovel ou de Assegurao Limitada. O auditor independente tambm deve identificar as caractersticas do objeto que so particularmente relevantes para os usurios previstos e que devem, ainda, estar descritas no relatrio de assegurao. Conforme indicado no item 8, o auditor independente no pode aceitar trabalho de assegurao a menos que seu conhecimento preliminar das circunstncias do trabalho indique que o objeto apropriado. Entretanto, caso o auditor independente, aps a aceitao do trabalho, chegue concluso de que o objeto no apropriado, ele deve emitir uma concluso com ressalvas ou adversa ou deve se abster de apresentar uma concluso. Em alguns casos, ele avalia se deve retirar-se do trabalho. Avaliao da adequao dos critrios 19. O auditor independente deve avaliar a adequao dos critrios de avaliao ou de mensurao do objeto. Critrios adequados tm as seguintes caractersticas: (a) Relevncia critrios relevantes contribuem para a tomada de deciso pelos usurios previstos; (b) Integridade critrios so suficientemente completos quando os fatores relevantes, que podem influenciar nas concluses no contexto do trabalho, no foram omitidos.

Critrios completos incluem, quando relevantes, pontos de referncia (benchmarks) para divulgao e apresentao; (c) Confiabilidade critrios confiveis permitem avaliao ou mensurao razoavelmente uniformes do objeto que inclui, quando relevante, a apresentao e a divulgao, de acordo com a prtica de mercado reconhecida em situaes similares; (d) Neutralidade critrios neutros contribuem para concluses sem vcios; (e) Entendimento critrios compreensveis possibilitam concluses claras e completas e sem risco de interpretaes significativamente diferentes. Conforme mencionado no item 8, o auditor independente s deve aceitar trabalho de assegurao se o seu conhecimento preliminar das circunstncias do trabalho indicar que os critrios a serem utilizados so adequados. Aps a aceitao do trabalho, no entanto, caso o auditor independente conclua que os critrios no so adequados, ele deve proceder como indicado no item 18. 20. Os critrios, aos quais se refere o item anterior, podem ser estabelecidos ou desenvolvidos especificamente. Normalmente, os critrios estabelecidos so adequados quando so relevantes para as necessidades dos usurios previstos. Quando existirem critrios estabelecidos para determinado objeto, usurios especficos podem combinar outros critrios para suas finalidades especficas. Por exemplo, diferentes parmetros podem ser utilizados como critrios estabelecidos na avaliao da eficcia dos controles internos. Contudo, usurios especficos podem desenvolver um conjunto de critrios mais detalhado, que atendam s suas necessidades especficas. Nesses casos, o relatrio de assegurao deve: (a) destacar, sempre que relevante para as circunstncias do trabalho, que os critrios no so baseados em leis ou normas nem foram emitidos por rgos especializados; e (b) declarar que o relatrio destina-se para o uso de usurios especficos e atende a seus propsitos. 21. Para alguns objetos, provvel que no existam critrios estabelecidos. Nesses casos, so desenvolvidos critrios especficos. O auditor independente deve avaliar se esses critrios desenvolvidos podem gerar relatrio de assegurao suscetvel de induzir os usurios previstos a erro. O auditor independente deve obter dos usurios previstos ou do contratante confirmao de que esses critrios so adequados para os propsitos dos usurios previstos. O auditor independente deve considerar como a falta dessa confirmao pode afetar o que deve ser feito para avaliar a adequao dos critrios identificados, e a informao fornecida sobre os critrios no relatrio de assegurao.

Relevncia e risco do trabalho de assegurao

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O auditor independente deve considerar a relevncia e o risco do trabalho de assegurao no planejamento e execuo de seu trabalho. O auditor independente considera a relevncia ao determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de obteno de evidncias, e ao avaliar se as informaes sobre o objeto no contm imprecises. A considerao da relevncia exige que o auditor independente compreenda e avalie quais fatores podem influenciar as decises dos usurios previstos. Por exemplo, quando os critrios identificados permitem diferentes apresentaes das informaes sobre o objeto, o auditor independente avalia como a apresentao adotada pode influenciar as decises dos usurios previstos. A relevncia considerada em termos de fatores quantitativos e qualitativos, tais como a magnitude, a natureza e a extenso do efeito desses fatores sobre a avaliao ou a mensurao do objeto e os interesses dos usurios previstos. A avaliao da relevncia e da importncia relativa de fatores quantitativos e qualitativos em determinado trabalho so assuntos de julgamento do auditor independente. O auditor independente deve reduzir o risco do trabalho de assegurao a um nvel aceitvel baixo nas circunstncias do trabalho. Em trabalhos de Assegurao Razovel, o auditor independente reduz o risco do trabalho a um nvel aceitavelmente baixo nas circunstncias do trabalho, para obter segurana razovel que possa servir de base para sua concluso na forma positiva. O nvel de risco do trabalho de assegurao maior em trabalho de Assegurao Limitada que em trabalho de Assegurao Razovel devido diferena na natureza, poca ou extenso dos procedimentos de obteno de evidncias. Entretanto, em trabalho de Assegurao Limitada, a combinao da natureza, poca e extenso dos procedimentos de obteno de evidncias suficiente, pelo menos, para que o auditor independente possa obter um nvel significativo de segurana para dar suporte concluso na forma negativa. Para ser significativo, o nvel de segurana obtido deve transmitir aos usurios previstos confiana nas informaes sobre o objeto claramente relevante. Em geral, o risco do trabalho de assegurao inclui o risco inerente, o de controle e o de deteco. O grau de considerao que o auditor independente atribui a cada um desses elementos afetado pelas circunstncias do trabalho, em particular a natureza do objeto e o tipo de trabalho que est sendo realizado: de Assegurao Razovel ou Limitada.

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Utilizao de servio de especialista 26. Quando se recorre ao trabalho de especialista para a obteno e avaliao de evidncias, o auditor independente e o especialista devem possuir, em conjunto, habilidade e conhecimento adequados em relao ao objeto e aos critrios, para que o auditor independente possa determinar que foram obtidas evidncias adequadas e suficientes. O objeto e os critrios de alguns trabalhos de assegurao podem incluir aspectos que exigem conhecimento e habilidades especializados na obteno e na avaliao de evidncias.

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Nesses casos, o auditor independente pode usar o trabalho de pessoas de outras reas profissionais, chamados especialistas, que possuam o conhecimento e as habilidades necessrios. A presente Norma no fornece orientao relativamente utilizao dos servios de especialista em trabalhos nos quais houver mtua responsabilidade do auditor independente e do especialista. 28. Zelo profissional uma qualidade exigida de todas as pessoas, inclusive dos especialistas, envolvidas em trabalho de assegurao, s quais so atribudas diferentes responsabilidades. O nvel de competncia necessrio para a realizao desses trabalhos varia de acordo com a natureza de suas responsabilidades. Apesar de no se exigir dos especialistas a mesma competncia ao desempenhar todos os aspectos de trabalho de assegurao que o auditor independente possui, este deve assegurar-se de que eles disponham de entendimento suficiente das normas aplicveis para que possam relacionar os servios que lhes foram confiados ao objetivo de assegurao. O auditor independente deve adotar procedimentos de controle de qualidade que consideram a responsabilidade de cada indivduo envolvido no trabalho de assegurao, inclusive os servios de quaisquer especialistas que no sejam contadores, para assegurar a conformidade com a presente Norma e outras normas relevantes no contexto das suas responsabilidades. O auditor independente deve envolver-se no trabalho e compreender o servio para o qual o especialista utilizado na extenso que lhe permita aceitar a responsabilidade pela concluso em relao s informaes sobre o objeto. O auditor independente avalia at que ponto os servios de especialista devem ser utilizados para formar a sua prpria concluso. Do auditor independente no esperado que possua o mesmo conhecimento especializado e as habilidades do especialista. Deve, no entanto, estar apto e ter conhecimento suficiente para: (a) definir os objetivos dos servios atribudos e como estes esto relacionados ao objetivo do trabalho; (b) avaliar a razoabilidade das premissas, dos mtodos e dos dados-fonte utilizados pelo especialista; e (c) avaliar a razoabilidade das constataes do especialista em relao s circunstncias do trabalho e concluso do auditor independente. 32. O auditor independente deve obter evidncia suficiente e adequada de que o servio do especialista apropriado para as finalidades do trabalho de assegurao. Ao avaliar a suficincia e a adequao das evidncias fornecidas pelo especialista, o auditor independente leva em conta: (a) a competncia profissional do especialista, inclusive sua experincia e objetividade;

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(b) a razoabilidade das premissas, mtodos e dados-fonte utilizados pelo especialista; e (c) a razoabilidade e a relevncia das constataes do especialista em relao s circunstncias do trabalho e concluso do auditor independente. Obteno de evidncia 33. O auditor independente deve obter evidncias adequadas e suficientes para fundamentar a sua concluso. A suficincia a medida da quantidade de evidncias, enquanto a adequao mede a sua qualidade, ou seja, sua relevncia e confiabilidade. O auditor independente considera a relao entre o custo da obteno de evidncias e a utilidade das informaes obtidas. Entretanto, a questo da dificuldade ou do custo envolvido no , por si s, base vlida para deixar de realizar procedimento de obteno de evidncias para o qual no h alternativa. O auditor independente usa o seu julgamento profissional e exerce o seu ceticismo para a avaliao da quantidade e da qualidade das evidncias e, portanto, da sua suficincia e adequao, para fundamentar o relatrio de assegurao. O trabalho de assegurao raramente envolve a autenticao de documentos, e o auditor independente no est treinado para ser, nem dele se espera que seja, especialista em tal autenticao. Contudo, o auditor independente considera a confiabilidade da informao utilizada como evidncia, por exemplo, fotocpias, fac-smiles, documentos filmados ou digitalizados ou outros documentos eletrnicos, incluindo, se relevante, a considerao dos controles sobre sua preparao e manuteno. Evidncias suficientes e adequadas para o trabalho de Assegurao Razovel so obtidas como parte de processo de trabalho sistemtico e repetitivo envolvendo: (a) a obteno de entendimento sobre o objeto e outras circunstncias do trabalho que, dependendo desse objeto, inclui entender o funcionamento dos controles internos; (b) a avaliao dos riscos de que as informaes sobre o objeto possam ser enganosas, considerando o entendimento descrito na alnea (a); (c) a considerao dos riscos avaliados, inclusive o desenvolvimento de respostas globais, e a determinao da natureza, poca e extenso de procedimentos adicionais; (d) a execuo de procedimentos adicionais claramente vinculados aos riscos identificados, usando uma combinao de inspeo, observao, confirmao, reclculo, reprocessamento, procedimentos analticos e indagao. Tais procedimentos adicionais envolvem testes substantivos, inclusive a obteno de informaes corroborativas com fontes independentes da entidade e, dependendo da natureza do objeto, testes da eficcia operacional dos controles; e (e) a avaliao da suficincia e da adequao das evidncias.

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Assegurao Razovel no proporciona segurana absoluta o que raramente se consegue. De qualquer modo, importante reduzir o risco do trabalho de assegurao ao mximo, dada a existncia de fatores tais como: (a) uso de testes seletivos; (b) limitaes inerentes dos controles internos; (c) fato de muitas das evidncias disponibilizadas ao auditor independente serem persuasivas em vez de conclusivas; (d) uso de julgamento na obteno e na avaliao de evidncias, bem como na formao de concluses, com base nessas evidncias; (e) em alguns casos, caractersticas do objeto.

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Tanto os trabalhos de Assegurao Razovel como os de Assegurao Limitada requerem a aplicao de habilidades e tcnicas para a obteno de evidncias adequadas e suficientes, no contexto de processo de trabalho sistemtico e repetitivo, que inclui a obteno de entendimento do objeto e de outras circunstncias do trabalho. A natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de obteno de evidncias adequadas e suficientes, em trabalho de Assegurao Limitada, so, no entanto, propositadamente limitadas em relao s de Assegurao Razovel. No caso de alguns objetos, podem existir normas especficas de orientao sobre os procedimentos para a obteno de evidncias adequadas e suficientes para o trabalho de Assegurao Limitada. Na falta de norma especfica, esses procedimentos variam conforme as circunstncias do trabalho, em particular, o objeto e as necessidades dos usurios previstos e do contratante, inclusive limitaes pertinentes de tempo e de custo. Tanto nos trabalhos de Assegurao Razovel como nos de Assegurao Limitada, se o auditor independente tomar conhecimento de assunto que o leve a questionar se deve ou no ser feita alguma alterao relevante nas informaes sobre o objeto, deve trat-lo realizando outros procedimentos suficientes que permitam inclu-lo no seu relatrio.

Representao da parte responsvel 38. O auditor independente deve obter, da parte responsvel pelo objeto, representaes apropriadas. A obteno de carta de responsabilidade confirmando representaes orais reduz a possibilidade de mal-entendidos entre o auditor independente e a parte responsvel. Em particular, o auditor independente deve solicitar da parte responsvel carta de responsabilidade que avalie ou mea o objeto em relao aos critrios identificados, seja ela disponibilizada ou no, como assero aos usurios previstos. A ausncia de declarao por escrito normalmente d origem a concluso com ressalvas ou a absteno de concluso devido limitao do alcance do trabalho. O auditor independente tambm pode incluir restrio ao uso do relatrio de assegurao.

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Ao longo do trabalho de assegurao, a parte responsvel pode fazer representao ao auditor independente, seja ela espontnea ou em decorrncia de indagaes especficas. Sempre que tais representaes estejam relacionadas a assuntos relevantes para a avaliao ou a mensurao do objeto, o auditor independente deve: (a) avaliar sua razoabilidade e consistncia em relao a outras evidncias obtidas, inclusive outras representaes; (b) considerar se o autor das representaes est, em princpio, bem informado sobre esses assuntos; (c) obter evidncias corroborativas no caso de trabalho de Assegurao Razovel. O auditor independente tambm pode buscar essas evidncias corroborativas no caso de trabalho de Assegurao Limitada.

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A representao da parte responsvel no pode substituir outras evidncias que seriam, normalmente, disponibilizadas. A incapacidade para obter evidncias adequadas e suficientes em relao a assunto que tenha, ou possa vir a ter, efeito relevante sobre a avaliao ou a mensurao do objeto, pois elas deveriam ser disponibilizadas, constitui limitao no alcance do trabalho, mesmo no caso de ter sido recebida representao da parte responsvel sobre o assunto.

Considerao de eventos subseqentes 41. O auditor independente deve considerar o efeito causado s informaes sobre o objeto e ao relatrio de assegurao de eventos ocorridos at a data do relatrio de assegurao. O grau de considerao dado a eventos subseqentes depende da possibilidade que tais eventos possam afetar as informaes sobre o objeto e a adequao da concluso do auditor independente. Em alguns trabalhos de assegurao, levar em conta eventos subseqentes pode no ser importante em razo da natureza do objeto. Por exemplo, quando o trabalho requer uma concluso sobre a exatido de dado estatstico em determinado momento, os eventos que ocorrem entre esse momento e a data do relatrio de assegurao podem no afetar a concluso nem exigir sua divulgao no dado estatstico ou no relatrio de assegurao.

Documentao 42. O auditor independente deve documentar os assuntos significativos que propiciem evidncias para fundamentar o relatrio de assegurao e que comprovem, dessa forma, que o trabalho foi realizado de acordo com a presente Norma. A documentao inclui registro da anlise do auditor independente sobre as questes importantes que exijam o exerccio de julgamento e respectivas concluses. A existncia de

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questes complexas de princpio ou julgamento requer que a documentao inclua fatos pertinentes, conhecidos do auditor independente no momento da concluso. 44. No necessrio, nem prtico, documentar todos os assuntos considerados pelo auditor independente. Ao aplicar seu julgamento profissional para avaliar a extenso da documentao a ser preparada e mantida como evidncia, o auditor independente pode considerar o que necessrio para proporcionar a outro auditor independente, sem nenhuma experincia prvia do trabalho, entendimento do trabalho realizado e a base das principais decises tomadas (excluindo aspectos detalhados do trabalho). Pode acontecer que este outro auditor s compreenda aspectos detalhados do trabalho discutindo-os com o auditor independente que preparou a documentao.

Preparao do relatrio de assegurao 45. O auditor independente deve considerar se foram obtidas evidncias adequadas e suficientes para fundamentar a concluso a ser expressa no relatrio de assegurao. Para desenvolver a sua concluso, o auditor independente considera todas as evidncias relevantes obtidas, no importando se aparentemente elas corroboram ou contradizem as informaes sobre o objeto. O relatrio de assegurao deve ser feito por escrito e conter uma apresentao clara da concluso do auditor independente em relao s informaes sobre o objeto. A apresentao oral e outras formas de expresso de concluses podem ser malentendidas sem o suporte de relatrio por escrito. Por conseguinte, o relatrio no deve ser oral nem apresentado apenas por meio de smbolos sem que a verso final por escrito esteja disponvel. Por exemplo, um smbolo pode conter referncia (hiperlink) a relatrio de assegurao por escrito na Internet. A presente Norma no exige que relatrios de trabalhos de assegurao tenham formatopadro. Em vez disso, identifica, no item 49, os elementos bsicos que o relatrio de assegurao deve incluir. O auditor independente opta pela forma curta ou pela forma longa, a fim de facilitar a comunicao efetiva com os usurios previstos. Os relatrios em forma curta costumam incluir apenas os elementos bsicos, enquanto em forma longa podem descrever em detalhe os termos do trabalho, os critrios utilizados, as constataes em relao a aspectos particulares do trabalho e, em alguns casos, as recomendaes, assim como os elementos bsicos. Quaisquer constataes e recomendaes do auditor independente devem ser claramente separadas da sua concluso sobre as informaes relativas ao objeto, e sua redao deve deixar claro que no existe inteno em afetar a sua concluso. Este pode utilizar ttulos, nmeros de pargrafo, elementos grficos, como negrito, e outros mecanismos de melhoria da clareza e da legibilidade do relatrio de assegurao.

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Contedo do relatrio de assegurao

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49.

O relatrio de assegurao deve incluir os seguintes elementos bsicos: (a) Ttulo que indique claramente que se trata de relatrio de assegurao emitido por auditor independente e que ajude a identificar a natureza do relatrio de assegurao e a diferenci-lo de relatrios emitidos por outros profissionais que no esto sujeitos s mesmas exigncias ticas aplicveis ao auditor independente. (b) Destinatrio identifica a parte ou as partes a quem o relatrio de assegurao dirigido. Se for vivel, o relatrio de assegurao endereado a todos os usurios previstos, mas em alguns casos podem existir outros usurios previstos. (c) Identificao do objeto e descrio das informaes sobre esse objeto, quando apropriado, o que inclui, por exemplo: (i) data-base ou perodo a que a avaliao ou a mensurao do objeto se refere; (ii) se for o caso, nome da entidade, ou parte dela, qual o objeto se refere; e (iii) explicao das caractersticas do objeto ou das informaes sobre esse objeto que os usurios previstos devem tomar conhecimento e como essas caractersticas podem influenciar a preciso da avaliao ou da mensurao do objeto em relao aos critrios identificados ou, ainda, o grau de persuaso das evidncias disponveis. Por exemplo: Grau com que as informaes do objeto so quantitativa x qualitativa, objetiva x subjetiva, ou histrica x prospectiva; Mudanas no objeto ou outras circunstncias do trabalho que afetam a comparabilidade das informaes sobre o objeto de um perodo para outro.

Quando a concluso do auditor independente redigida com base em afirmao da parte responsvel, esta anexada ou reproduzida no relatrio de assegurao ou, ento, feita referncia nesse relatrio a fonte disponibilizada aos usurios previstos que inclua essa afirmao. (d) Identificao dos critrios: o relatrio de assegurao deve identificar os critrios pelos quais o objeto foi avaliado ou mensurado, para que os usurios previstos possam entender o fundamento da concluso do auditor independente. Esse relatrio de assegurao pode incluir critrios ou referir-se a eles, caso faam parte da declarao elaborada pela parte responsvel, disponibilizada aos usurios previstos ou fiquem de alguma forma disponveis em fonte prontamente acessvel. O auditor independente considera se, pelas circunstncias, pertinente divulgar:

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(i) a fonte dos critrios e se eles decorrem ou relacionam-se a leis ou regulamentos ou foram emitidos por rgos especializados ou reconhecidos, de acordo com processo correto e transparente, ou seja, se so critrios estabelecidos no contexto do objeto (e, caso contrrio, descrever por que so considerados adequados); (ii) os mtodos de mensurao utilizados sempre que os critrios permitam optar entre vrios mtodos; (iii) quaisquer interpretaes significativas realizadas para a aplicao dos critrios, de acordo com as circunstncias do trabalho; e (iv) se houve qualquer mudana nos mtodos de mensurao utilizados. (e) Quando apropriado, apresentar descrio de qualquer limitao inerente que seja significativa, associada avaliao ou mensurao do objeto com base nos critrios: enquanto, em alguns casos, espera-se que as limitaes inerentes sejam perfeitamente entendidas pelos leitores do relatrio de assegurao, em outros talvez seja apropriado fazer referncia explcita no relatrio de assegurao. Por exemplo, em um relatrio de assegurao referente eficcia dos controles internos, pode ser apropriado observar que a avaliao histrica da eficcia no relevante para perodos futuros, em razo de risco dos controles internos tornarem-se inadequados em virtude de mudana de condies ou de eventual deteriorao do grau de cumprimento com polticas ou procedimentos. (f) Quando os critrios utilizados para avaliar ou medir o objeto so disponibilizados somente aos usurios previstos especficos ou so relevantes apenas para uma finalidade especfica, deve-se incluir declarao restringindo o uso do relatrio de assegurao a esses usurios ou para essa finalidade. Alm disso, sempre que esse relatrio for destinado apenas a usurios previstos especficos, ou para uma finalidade especfica, o auditor independente avalia se deve fazer constar essa condio nesse relatrio, alertando os leitores para o fato de ele ser restrito a usurios especficos ou a uma finalidade especfica. (g) Declarao identificando a parte responsvel e descrevendo as responsabilidades desta e do auditor independente serve para informar aos usurios previstos que a parte responsvel assumiu a responsabilidade pelo objeto, no caso de trabalho de relatrio direto, ou pelas informaes sobre o objeto, no caso de trabalho com base em afirmaes, e que o papel do auditor independente expressar uma concluso independente sobre as informaes relativas ao objeto. Em alguns trabalhos de assegurao, denominados de relatrios diretos, o auditor independente faz a avaliao ou a mensurao do objeto e divulga aos usurios previstos informaes desse objeto. Em outros trabalhos de assegurao, denominados de

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relatrios indiretos, a avaliao ou a mensurao do objeto realizada pela prpria parte responsvel, que d a informao aos usurios previstos sobre o objeto em forma de afirmaes. Nesses outros trabalhos, o auditor independente conclui quanto s afirmaes feitas pela parte responsvel. (h) Declarao de que o trabalho foi realizado de acordo com a presente norma. Se houver outra norma aplicvel, pode ser necessrio fazer referncia direta a ela no relatrio de assegurao. (i) Resumo do trabalho realizado, que ajuda os usurios previstos a compreender a natureza da segurana proporcionada pelo relatrio de assegurao. As normas sobre Parecer dos Auditores Independentes sobre Demonstraes Contbeis e de Reviso de Demonstraes Contbeis do orientaes sobre o tipo de resumo adequado. Quando no existir norma especfica para orientar sobre procedimentos de obteno de evidncias para determinado objeto, o resumo pode incluir descrio mais detalhada dos trabalhos realizados. Como em trabalho de Assegurao Limitada essencial considerar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de obteno de evidncias para se entender a segurana dada pela concluso de forma negativa emitida, o resumo do trabalho realizado: (i) normalmente mais detalhado que em trabalhos de Assegurao Razovel e identifica as limitaes em termos da natureza, poca e extenso dos procedimentos de obteno de evidncias. Pode ser apropriado indicar os procedimentos que no foram realizados, mas que ordinariamente seriam realizados caso se tratasse de trabalho de Assegurao Razovel; e (ii) afirma que os procedimentos de obteno de evidncias so mais limitados que para trabalhos de Assegurao Razovel, e que, por conseguinte, a segurana menor do que a de trabalho de Assegurao Razovel. (j) Concluso do auditor independente: quando as informaes sobre o objeto so formadas por vrios aspectos, podem ser emitidas concluses separadas para cada um deles. Apesar de nem todas essas concluses precisarem estar relacionadas ao mesmo nvel de procedimentos de obteno de evidncias, cada uma delas emitida na forma adequada ao trabalho de Assegurao Razovel ou de Assegurao Limitada. Sempre que apropriado, a concluso do auditor independente deve relatar aos usurios previstos o contexto em que ela deve ser lida: ela pode, por exemplo, incluir textos como: A presente concluso foi formulada com base em ... e est sujeita s limitaes inerentes, apresentadas neste relatrio de assegurao independente. Tal pargrafo apropriado, por exemplo, para relatrios que incluam explicao das caractersticas particulares do objeto sobre as quais usurios previstos devem estar cientes.

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Em trabalhos de Assegurao Razovel, a concluso deve ser emitida na forma positiva. Exemplo: Em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos os seus aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ ou: Em nossa opinio, a afirmao da parte responsvel de que os controles internos so eficazes, em todos os seus aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ, adequada. Em trabalhos de Assegurao Limitada, a concluso deve ser emitida na forma negativa. Exemplo: Com base em nosso trabalho, descrito neste relatrio, no temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar que os controles internos no so eficazes, em todos os seus aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ, ou Com base em nosso trabalho, descrito neste relatrio, no temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar que a afirmao do responsvel de que os controles internos so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ no adequada. Sempre que o auditor independente emitir concluso com ressalvas, o relatrio de assegurao deve conter descrio clara de todas as razes (ver os itens 51 a 53). (k) A data do relatrio de assegurao informa aos usurios previstos que o auditor independente considerou, ao emitir seu relatrio, os efeitos de eventos ocorridos sobre as informaes relativas ao objeto at essa data. (l) O nome da firma e do auditor independente responsvel tcnico, os nmeros de seus respectivos registros profissionais e o local de emisso do relatrio, normalmente a cidade em que fica o escritrio do auditor independente responsvel pelo trabalho, para informar aos usurios previstos sobre quem a pessoa e a firma que assume a responsabilidade pelo trabalho. 50. O auditor independente pode ampliar seu relatrio de assegurao para incluir outras informaes e explicaes, que no tenham por objetivo modificar a sua concluso. Por exemplo, detalhes sobre suas qualificaes e experincia e de outros envolvidos no trabalho, divulgao dos nveis de relevncia, constataes relativas a aspectos particulares do trabalho e recomendaes. A incluso ou no dessas informaes adicionais depende da sua relevncia em relao s necessidades dos usurios previstos. Essas informaes adicionais ficam claramente separadas da concluso do auditor independente, sendo redigidas de tal maneira que no afetem sua concluso.

Concluses com ressalvas, concluses adversas e absteno de concluso 51. O auditor independente no deve expressar concluso sem ressalvas quando existirem as seguintes circunstncias e, em seu julgamento, o efeito da questo for ou puder ser relevante:

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(a) existe limitao no alcance do trabalho do auditor independente, ou seja, as circunstncias impedem, ou a parte responsvel ou o contratante impem restrio que no permite ao auditor independente obter evidncias necessrias para reduzir o risco do trabalho de assegurao a um nvel adequado. Nesses casos, o auditor independente deve emitir concluso com ressalvas ou absteno de concluso; (b) o auditor independente deve emitir concluso com ressalvas, ou adversa, nos casos em que: (i) a concluso do auditor independente for redigida com base na afirmao da parte responsvel, e esta no tenha sido devidamente apresentada, em todos os seus aspectos relevantes; ou (ii) a concluso do auditor independente for redigida diretamente em termos do objeto e dos critrios, e as informaes relacionadas ao objeto contiverem distoro significativa. Nos casos de trabalhos de relatrio direto, em que as informaes sobre o objeto so apresentadas apenas na concluso do auditor independente e este conclui se esse objeto est ou no, em todos os seus aspectos relevantes, em conformidade com os critrios, por exemplo: Em nossa opinio, exceto quanto [descrever a exceo], os controles internos so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ. Essa concluso tambm seria considerada com ressalvas (ou adversa, como apropriado); ou (c) se se constatar, aps a aceitao do trabalho, que os critrios so inadequados ou que o objeto no apropriado para trabalho de assegurao, o auditor independente deve emitir: (i) a concluso com ressalvas ou adversa, sempre que critrios inadequados ou objeto inapropriado possam confundir os usurios previstos; ou (ii) a concluso com ressalvas ou a absteno de concluso, nos outros casos. 52. O auditor independente deve emitir concluso com ressalvas quando o efeito de assunto no to relevante ou abrangente, a ponto de exigir concluso adversa ou absteno de concluso. A concluso com ressalvas emitida em termos de exceto pelos efeitos do assunto a que a ressalva est relacionada. Nos casos em que a concluso sem ressalvas do auditor independente redigida com base na afirmao da parte responsvel, e essa afirmao j descrever adequadamente a distoro significativa existente no objeto, o auditor independente: (a) expressa a concluso com ressalvas ou adversa, redigida diretamente em termos do objeto e dos critrios; ou

53.

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(b) quando os termos do trabalho exigem especificamente que a concluso seja redigida com base na afirmao da parte responsvel, expressa a concluso sem ressalvas, mas enfatiza a questo, mencionando-a no relatrio de assegurao. Outras responsabilidades de informao 54. O auditor independente deve considerar outras responsabilidades de informao, inclusive a convenincia de comunicar administrao (rgos de governana) assuntos relevantes de interesse dessa administrao, surgidos do trabalho de assegurao. Na presente norma, administrao descreve o papel das pessoas encarregadas pela superviso, controle e orientao da parte responsvel. Os administradores costumam ser responsveis por assegurar que a entidade atinja seus objetivos e pela comunicao s partes interessadas. Se o contratante no for a parte responsvel, a comunicao direta com esta ou com a administrao pode no ser adequada. Na presente norma, assuntos relevantes de interesse da administrao so aqueles que surgem do trabalho de assegurao e que, na opinio do auditor independente, so to importantes como relevantes para as pessoas responsveis pela administrao. Assuntos relevantes de interesse da administrao incluem apenas aqueles que chegaram ateno do auditor independente durante a realizao do trabalho de assegurao. Se os termos do trabalho no requerem especificamente isso, o auditor independente no precisa elaborar procedimentos com a finalidade especfica de identificar assuntos de interesse da administrao.

55.

56.

PARTE B - ASPECTOS DE INDEPENDNCIA PROFISSIONAL APLICVEIS A TRABALHOS DE ASSEGURAO Consideraes gerais 57. Conforme mencionado no item 4 desta Norma, o auditor independente deve observar os requisitos do Cdigo de tica Profissional do Contabilista, aprovado pela Resoluo CFC n 803/96. A NBC P 1.2 - Independncia, aprovada pela Resoluo CFC n 1.034/05, estabelece condies e procedimentos para cumprimento dos requisitos de independncia profissional nos trabalhos de auditoria. Nos itens 1.2.1 e 1.2.2 da NBC P 1.2 so tratadas as definies de termos e os conceitos gerais de independncia que devem ser atendidos pelos auditores independentes na realizao de trabalhos de assegurao tratados nesta Norma. No item 1.2.10 (Prestao de Outros Servios), e em seus subitens, da mesma NPC P 1.2, esto relatados os parmetros para determinao de ameaas independncia profissional no caso do auditor independente prestar outros servios a seus clientes de auditoria. importante enfatizar que as situaes l relatadas so aplicveis para prestao de outros servios pelo auditor para clientes aos quais presta servios de auditoria das demonstraes contbeis (assegurao de informaes financeiras histricas). Assim, os parmetros l

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relatados no so necessariamente aplicveis automaticamente a trabalhos de assegurao descritos nesta Norma. 58. So as seguintes as condies gerais de independncia que devem ser observadas quando da realizao de trabalhos contemplados nesta Norma: (a) Em atendimento NPC P 1.2, quando forem prestados servios de auditoria das demonstraes contbeis, os membros da equipe, a firma de auditoria e as firmas de auditoria por rede devem ser independentes da entidade cujas demonstraes forem auditadas. Nas circunstncias em que, alm de servios de auditoria das demonstraes contbeis, tambm forem executados trabalhos de assegurao previstos nesta Norma, prevalecem as regras de independncia previstas na NPC P 1.2. (b) Quando trabalhos de assegurao forem prestados a uma entidade que no seja cliente de auditoria e o uso do relatrio no for expressamente restrito aos usurios previstos, os membros da equipe e a firma de auditoria devem ser independentes dessa entidade. Adicionalmente, devem ser consideradas quaisquer ameaas independncia que a firma de auditoria acredita que possam existir em razo dela pertencer a uma rede de firmas de auditoria. (c) Quando trabalhos de assegurao forem prestados a uma entidade que no seja cliente de auditoria e o uso do relatrio for expressamente restrito aos usurios previstos, os membros da equipe devem ser independentes dessa entidade e a firma de auditoria no deve ter interesse financeiro relevante direto ou indireto nessa entidade. Perda de independncia 59. Determinadas situaes caracterizam a perda de independncia da firma de auditoria em relao entidade para a qual est sendo prestado o trabalho de assegurao (cliente de assegurao). Assim sendo, so apresentados alguns exemplos dessas situaes e das aes a serem tomadas pelos membros da equipe, pela firma de auditoria e pelas firmas de auditoria por rede.

Interesses financeiros 60. Interesses financeiros so a propriedade de ttulos e valores mobilirios e quaisquer outros tipos de investimentos adquiridos ou mantidos pela empresa de auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria ou membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente ao cliente de assegurao, suas controladas ou integrantes do mesmo grupo econmico, dividindo-se em diretos e indiretos: (a) interesses financeiros diretos so aqueles sobre os quais o detentor tem controle, seja em aes, debntures ou em outros ttulos e valores mobilirios; e

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(b) interesses financeiros indiretos so aqueles sobre os quais o detentor no tem controle algum, ou seja, so interesses em empresas ou outras entidades, mantidas por titular beneficirio mediante plano de investimento global, sucesso, fideicomisso, fundo comum de investimento ou entidade financeira sobre os quais a pessoa no detm o controle nem exerce influncia significativa. A relevncia de interesse financeiro indireto deve ser considerada no contexto do cliente de assegurao e do patrimnio lquido da pessoa em questo. O interesse financeiro indireto considerado relevante se seu valor for superior a 5% do patrimnio lquido da pessoa. Para esse fim, deve ser adicionado o patrimnio lquido dos membros imediatos da famlia. Membros da equipe e membros imediatos da famlia 61. Se um membro da equipe ou algum membro imediato da famlia tem interesse financeiro direto ou indireto relevante no cliente de assegurao, criada a ameaa de interesse prprio. Nesse contexto, as salvaguardas necessrias para eliminar ou reduzir a ameaa de independncia em nvel aceitvel seriam: (a) alienao do interesse financeiro direto antes da pessoa se tornar membro da equipe de trabalho; (b) alienao total do interesse financeiro indireto relevante ou em montante suficiente para reduzi-lo ao nvel no considerado relevante, antes da pessoa se tornar membro da equipe de trabalho; (c) afastamento do membro da equipe de trabalho. Firma de auditoria 62. Se a firma de auditoria possuir interesse financeiro direto ou indireto relevante no cliente de assegurao, criada a ameaa de interesse prprio. Nesse contexto, as salvaguardas necessrias para eliminar ou reduzir a ameaa de independncia em nvel aceitvel seriam: (a) alienao do interesse financeiro direto antes da firma de auditoria aceitar o trabalho; (b) alienao total do interesse financeiro indireto relevante, ou em montante suficiente para reduzi-lo ao nvel no considerado relevante, antes da firma de auditoria aceitar o trabalho; (c) renncia do trabalho. Emprstimo 63. Emprstimo ou garantia de emprstimo para firma de auditoria ou para membro da equipe ou membros imediatos da famlia feito por cliente de assegurao que seja

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instituio financeira ou similar, no cria ameaa independncia: (i) se o emprstimo ou a garantia do emprstimo for feito em condies normais de mercado e de prestao de garantias, e (ii) se no for relevante para a firma de auditoria ou para o cliente de assegurao. 64. Se o emprstimo ou garantia de emprstimo for relevante para a firma de auditoria ou para o cliente de assegurao, se for possvel devem ser adotadas salvaguardas para reduzir a ameaa de interesse prprio para um nvel aceitvel. Tais salvaguardas poderiam incluir o envolvimento de outro auditor independente, que no seja da firma de auditoria ou da rede de firmas, para revisar o trabalho de assegurao realizado. De forma similar, se a firma de auditoria ou membro da equipe de trabalho obtm emprstimo ou garantia de emprstimo de cliente de assegurao, que no seja instituio financeira, criada uma ameaa de interesse prprio independncia to significante que no haveria salvaguardas suficientes para reluzi-la a nveis aceitveis, a no ser que o emprstimo ou a garantia no seja relevante para o cliente de assegurao, para a firma de auditoria ou para o membro da equipe de assegurao.

65.

Compra de produtos 66. A compra de produtos e servios de cliente de assegurao pela firma de auditoria ou por membro da equipe de trabalho geralmente no cria uma ameaa independncia se for efetuada no curso normal dos negcios e em condies de mercado.

Relacionamentos familiares e pessoais 67. Relacionamentos familiares ou pessoais entre membro da equipe de trabalho de assegurao e diretor ou executivo do cliente de assegurao ou certos empregados, dependendo do seu papel, podem criar ameaa de interesse prprio, de familiaridade ou de intimidao. No possvel relatar em detalhes a significncia das ameaas que poderiam ser criadas com tais relacionamentos. Essa significncia depende de vrios fatores, incluindo a responsabilidade dessas pessoas sobre trabalhos de assegurao, a proximidade da relao e do papel que desempenha o membro da famlia dentro do cliente. Como salvaguarda, para um nvel aceitvel de independncia, seria o afastamento do membro da equipe de trabalho ou, em casos especficos, a modificao da responsabilidade desse membro dentro da equipe de trabalho de modo que ele no trate de assuntos que estejam sob a responsabilidade de membro imediato da famlia.

Vnculo empregatcio com clientes de assegurao 68. A firma de auditoria ou um membro da equipe de assegurao podem ter ameaas independncia, quando o diretor, o executivo ou o empregado do cliente ocupa posio que exera influncia direta e importante sobre o objeto da assegurao, tenha sido membro da equipe de assegurao ou scio da firma de auditoria. Tais circunstncias podem criar

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ameaas de interesse prprio, de familiaridade e de intimidao, particularmente quando remanescem relaes importantes entre a pessoa (diretor, executivo ou empregado) e a firma de auditoria. Igualmente, o membro da equipe de assegurao pode ter ameaas a sua independncia, se sabe ou tem razes para acreditar que pode vir a trabalhar no cliente de assegurao. 69. Se o profissional de equipe de assegurao, scio ou ex-scio da firma de auditoria tiver sido contratado pelo cliente de assegurao, a significncia da ameaa de interesse prprio, de familiaridade e de intimidao dependem dos seguintes fatores: (a) a posio que essa pessoa ir ocupar no cliente para o qual est sendo prestado o trabalho de assegurao; (b) o grau de relacionamento que essa pessoa ter com a equipe de assegurao; (c) o perodo de tempo decorrido desde que essa pessoa foi membro de equipe de assegurao ou da firma de auditoria; (d) a antiga posio que essa pessoa tinha dentro de equipe de assegurao ou da firma de auditoria. 70. As salvaguardas necessrias para reduzir as ameaas independncia a um nvel aceitvel seriam: (a) considerar as modificaes apropriadas ou necessrias ao plano para a realizao do trabalho; (b) designar equipe para o prximo trabalho de assegurao que possua suficiente experincia em relao pessoa que se transferiu para o cliente de assegurao; (c) envolver outro profissional para revisar os trabalhos realizados ou assessorar a equipe onde necessrio; (d) revisar os procedimentos de controle de qualidade estabelecidos para o trabalho de assegurao (vide item 6). Honorrios contingentes 71. Nos termos previstos no item 3.8 da NBC P 1 - IT 3 - Honorrios e no art. 6 do Cdigo de tica Profissional do Contabilista, ambos do CFC, no pode ser cobrado honorrio contingente para trabalhos de assegurao. Adicionalmente, proibido cobrar honorrios contingentes para a realizao de outros servios, no mesmo perodo de trabalho de assegurao, se o resultado desse trabalho de assegurao proporcionar efeitos no valor dos honorrios contingentes.

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72.

Sem prejuzo da regra geral descrita no item anterior, trabalhos com honorrios contingentes pela firma de auditoria ou outras firmas da mesma rede podem criar ameaas independncia e, assim, os seguintes fatores devem ser considerados quando existirem outros trabalhos em andamento, com honorrios contingentes, concomitantes com o trabalho de assegurao: (a) alcance dos honorrios possveis; (b) grau de variabilidade; (c) bases nas quais o honorrio foi determinado; (d) se o xito ou resultado do trabalho ser revisado por terceiro; (e) efeito da transao no trabalho de assegurao.

73.

As salvaguardas possveis para honorrios contingentes nessas circunstncias seriam: (a) apresentao para o comit de auditoria ou conselho de administrao ou, na ausncia desses, a outras pessoas responsveis pela governana da entidade, a respeito da extenso e da natureza dos honorrios; (b) reviso dos honorrios finais por terceiro independente; (c) polticas de controle de qualidade da firma de auditoria.

Prestao de outros servios 74. O auditor independente no deve prestar servios de assegurao para cliente onde so prestados outros servios, se a prestao desses servios criar uma ameaa independncia do auditor independente. Nesse contexto, os princpios de independncia que devem ser respeitados so os seguintes: (a) o auditor independente no deve auditar, revisar ou prestar outros servios de assegurao em relao ao seu prprio trabalho (ameaa de autoreviso); o auditor independente no deve exercer funes gerenciais na entidade; o auditor independente no deve promover interesses da entidade (ameaa de defesa de interesses da entidade).

(b) (c) 75.

Em trabalhos de assegurao, a independncia deve ser sempre avaliada. Na constatao de eventuais ameaas, deve-se avaliar sua importncia e sua magnitude em relao ao objeto e se a adoo de salvaguardas pode ser adotada para reduzir tais ameaas a um nvel aceitvel. Em determinadas circunstncias, o trabalho no deve ser aceito, ou, se aceito, pode ser necessrio declinar do trabalho de assegurao.

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76.

Quando o objeto de trabalho de assegurao no estiver relacionado ao objeto de trabalho de consultoria, as ameaas independncia podem no ser significantes e possibilita a prestao do trabalho de assegurao. Para fins de ilustrao, esto descritas, a seguir, situaes onde a independncia seria afetada: (a) A ameaa de auto-reviso seria criada se o auditor independente desenvolvesse e preparasse informaes financeiras prospectivas e, subseqentemente, prestasse trabalho de assegurao sobre estas mesmas informaes prospectivas. (b) A ameaa de auto-reviso seria criada caso o auditor independente desenhasse e implementasse sistemas financeiros e contbeis de controle interno da entidade e, subseqentemente, prestasse trabalho de assegurao sobre a efetividade desses sistemas de controles internos da entidade. (c) A ameaa de promover interesses na entidade seria criada se o auditor independente promovesse ou representasse a entidade junto a terceiros em negociaes ou aquisies de ativo.

77.

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