Conhea a Reforma Tributria por dentro e por fora Principais alteraes

Nota introdutria

A aprovao de um pacote legislativo que altera os principais cdigos fiscais angolanos o corolrio da primeira fase do Processo de Reforma Tributria em curso. As significativas alteraes introduzidas ao nvel dos vrios impostos que compem o ordenamento jurdico-fiscal angolano constitui, cremos, um primeiro e decisivo passo no caminho da modernizao do sistema fiscal angolano, adaptando o enquadramento tributrio nova realidade econmica e social do pas. Neste documento, resumimos as principais alteraes que se perspectivam j para o prximo ano de 2012 ao nvel do Imposto Industrial, Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho (IRT), Imposto sobre a Aplicao de Capitais (IAC), Imposto do Selo e do Imposto de Consumo e analisamos ainda o Estatuto dos Grandes Contribuintes e a legislao sobre documentao de despesas, as quais, pela sua transversalidade e abrangncia, tero, necessariamente, um impacto considervel na esfera dos contribuintes. O presente documento elaborado com base num esboo da nova legislao, o qual poder no coincidir integralmente com o texto da Lei que venha a ser publicada, devendo o mesmo ser objecto de validao aps a publicao oficial da Lei.

Title ofReforma Tributria Nota Introdutria 2 publication Focus area of publication

Imposto Industrial

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Introduo
A nova legislao vem introduzir, em sede de Imposto Industrial, uma srie de alteraes (no cdigo do Imposto Industrial e em diplomas avulsos), face ao regime actualmente institudo. As principais alteraes vo no sentido de clarificar o tratamento fiscal a conferir s realidades econmicas resultantes de actividades comerciais e industriais e, por conseguinte, simplificar os mecanismos de apuramento da matria colectvel dos sujeitos passivos deste imposto. Pretende-se, assim, assegurar uma transio adequada para um sistema desenvolvido, a promover no contexto do Projecto Executivo para a Reforma Tributria e susceptvel de implementao no futuro. Adicionalmente, passam a ser colectadas, em sede de Imposto Industrial, no mbito do regime de tributao de servios acidentais, as pessoas colectivas que tenham sede ou direco efectiva no estrangeiro, sem estabelecimento estvel no pas. A este respeito, importa mencionar que criado, no Cdigo do Imposto Industrial, todo um regime especfico/especial de tributao aplicvel aos servios de natureza acidental (captulo VI), revogando-se, assim, a Lei sobre a Tributao das Empreitadas (Lei n. 7/97, de 10 de Outubro).

Sujeitos Passivos
As entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede ou direco efectiva em territrio angolano, cujos rendimentos no sejam directamente tributveis em sede de Imposto Industrial na titularidade de pessoas singulares ou colectivas, passam a ser sujeitos passivos deste imposto, sendo de referir que se consideram integradas neste conceito, designadamente, as heranas jacentes, as pessoas colectivas em relao s quais seja declarada a invalidade, as associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica e as sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial at ao seu registo definitivo.

() passam a ser colectadas () no mbito do regime de tributao de servios acidentais, as pessoas colectivas que tenham sede ou direco efectiva no estrangeiro, sem estabelecimento estvel no pas.

Incidncia
Por um lado, eliminada a incidncia subjectiva sobre as pessoas singulares, quando no exerccio de actividades por conta prpria (actual Grupo C), passando as mesmas a ser sujeitas a IRT. Por outro lado, alargado o mbito de incidncia de Imposto Industrial, passando a estar expressamente prevista a sujeio a este imposto (i) das actividades reguladas pelo Instituto de Superviso de Seguros, pelo Instituto de Superviso de Jogos e pelo Banco Nacional de Angola e (ii) das actividades exercidas por sociedades cuja actividade consista na mera gesto de uma carteira de imveis.

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Isenes e Benefcios Fiscais

Em matria de isenes e benefcios fiscais, eliminada a possibilidade de serem concedidas isenes subjectivas, justificadas por fins sociais ou econmicos, permitindo-se, no entanto, que as isenes e benefcios fiscais atribudos ao abrigo da legislao actual se mantenham at ao termo do prazo previsto para as mesmas, desde que atribudas pelo Estado ou por outra entidade pblica dotada, por lei, com esse poder.

Determinao da Matria Colectvel do Grupo A

Proveitos ou ganhos No que diz respeito a proveitos ou ganhos qualificveis para efeitos de Imposto Industrial, importa referir que eliminada a norma segundo a qual os rendimentos provenientes de quaisquer ttulos de dvida pblica do Pas se encontram excludos de tributao. So considerados como proveitos ou ganhos realizados no exerccio, os derivados de perdes de dvida e os valores de construes, equipamentos ou outros bens de investimento produzidos e utilizados na prpria empresa. Adicionalmente, passam a ser tributadas as variaes patrimoniais positivas, com excepo das que decorrem de entradas de capital ou de cobertura de prejuzos efectuada pelos titulares do capital. Refira-se, a este respeito, que no criada uma norma que preveja a considerao como custo fiscal das variaes patrimoniais negativas registadas no capital prprio.

Grupos de Tributao
Mantm-se apenas os Grupos de tributao A e B, sendo de referir que se actualizam os valores de capital social (1.100.000 AKZ) e de proveitos totais (30.000.000 AKZ) a partir dos quais as sociedades comerciais so obrigatoriamente consideradas como includas no Grupo A e, bem assim, alargado o mbito de aplicao deste Grupo s associaes, fundaes e cooperativas cuja actividade gere proveitos adicionais s dotaes e subsdios recebidos dos seus associados, cooperantes ou mecenas.

Custos ou perdas dedutveis Passa a prever-se, expressamente, na letra da lei, que as contribuies efectuadas pelas entidades empregadoras para fundos de penses sejam dedutveis fiscalmente, em sede de Imposto Industrial. Estas contribuies passam a ser tributadas em sede de IRT. Relativamente a custos ou perdas com assistncia social (assistncia mdica, creches, cantinas bibliotecas e escolas), os mesmos apenas sero considerados fiscalmente dedutveis, na medida em que sejam atribudos em benefcio da generalidade dos trabalhadores.

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Custos ou perdas no dedutveis Passa a prever-se que os seguintes custos ou perdas tambm no so dedutveis para efeitos fiscais: As multas pela prtica de infraces de natureza econmica e administrativa, semelhana das multas pela prtica de infraces tributrias; Os custos de conservao e reparao relativos a imveis, relevados como custo no apuramento do Imposto Predial Urbano (IPU); Os juros de emprstimos, sob qualquer forma, dos detentores de capital, bem como os juros de suprimentos; Correces da matria colectvel relativas a exerccios anteriores, bem como as correces extraordinrias do exerccio; Os seguros de vida e sade cujo benefcio no seja atribudo generalidade do pessoal da empresa. Uma importante alterao introduzida no mbito destas alteraes legislativas prende-se, ainda, com a introduo de normas especficas de regulamentao de custos indevidamente documentados (em que a documentao de suporte da despesa apenas identifica o nome e o Nmero de Identificao Fiscal (NIF) do beneficirio do pagamento), custos no documentados (em que no existe documentao vlida de suporte nos termos da lei, mas em que a ocorrncia e natureza da despesa so materialmente comprovveis) e despesas confidenciais (em que no existe documentao vlida de suporte nos termos da lei e em que a ocorrncia e natureza da despesa no so materialmente comprovveis). Estes custos, para alm de no poderem ser considerados como encargos dedutveis em sede de Imposto Industrial (devendo ser acrescidos para efeitos de determinao do lucro tributvel), so ainda objecto de tributao autnoma taxa de 2%, no caso dos encargos indevidamente ou no documentados, e de 15%, relativamente s despesas confidenciais.

A taxa de tributao autnoma das despesas confidenciais pode ser elevada para 30% nas circunstncias em que a despesa origine um custo ou um proveito na esfera de sujeitos passivos isentos ou no sujeitos a tributao em sede de Imposto Industrial. Por fim, cumpre mencionar que, com o propsito de regular o tratamento fiscal a conferir aos donativos e liberalidades, cria-se a Lei do Mecenato, para a qual o Cdigo do Imposto Industrial passa a remeter nesta matria, prevendo-se a no aceitao, em sede de Imposto Industrial, dos donativos no enquadrados na referida Lei e, igualmente, a sua tributao a uma taxa autnoma de 15%.

() introduo de normas especficas de regulamentao de custos indevidamente documentados (), custos no documentados () e despesas confidenciais (). Estes custos, para alm de no poderem ser considerados encargos dedutveis (), so ainda objecto de tributao autnoma taxa de 2% ()

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Existncias A lei passa a prever expressamente que permitido o registo de custos com existncias a ttulo de depreciao, obsolescncia ou possveis perdas de valor dos seus elementos, nos termos e limites da legislao em vigor. Actualmente, o registo destes custos est dependente de aprovao por parte da Direco Nacional dos Impostos.

Amortizaes e reintegraes Em matria de reintegraes e amortizaes, o legislador fiscal optou por introduzir uma srie de alteraes, no sentido de clarificar, designadamente, o que se dever entender por activos amortizveis, quais os respectivos critrios de valorimetria, mtodos de clculo, regimes especiais, entre outros temas. Desde logo, importa destacar o facto de os custos com reintegraes e amortizaes apenas poderem ser reconhecidos dentro dos perodos de vida til dos bens, salvo casos excepcionais devidamente justificados e reconhecidos pela Direco Nacional dos Impostos, de acordo com as taxas de reintegraes e amortizaes aplicveis. Deste modo, deixa de ser possvel a aplicao de taxas mnimas, correspondentes a metade das taxas mximas permitidas. A este respeito, importa reter que revogada a actual tabela das taxas anuais de reintegraes e amortizaes, aprovada pela Portaria n. 755/72, de 26 de Outubro, sendo aprovada uma nova tabela, com algumas actualizaes s taxas em vigor e com a previso de novas tipologias de activos. Com especial importncia para o sector industrial, passa a ser expressamente previsto um regime intensivo de reconhecimento de amortizaes sobre bens que laborem em dois turnos (majorao de 25% da taxa de amortizao) ou de forma contnua (50% de majorao). ainda introduzida uma regra, segundo a qual as amortizaes que, num dado exerccio, no sejam consideradas como custos ou perdas para efeitos fiscais, por excederem a amortizao mxima permitida, podero ser consideradas como custos ou perdas do exerccio seguinte, quando aceites nos termos da legislao aplicvel, e desde que efectuada a adequada regularizao contabilstica. Ao nvel das taxas, merece especial destaque o facto de terem sido criadas taxas para os computadores (33,33%) e de ter sido reduzida a taxa dos veculos automveis pesados, ligeiros e mistos para 25%.

() deixa de ser possvel a aplicao de taxas mnimas, correspondentes a metade das taxas mximas permitidas (), sendo aprovada uma nova tabela, com algumas actualizaes s taxas em vigor e com a previso de novas tipologias de activos.

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No que diz respeito a elementos do activo imobilizado incorpreo, estes devero ser amortizados durante o seu perodo de utilidade esperada ou, caso este no seja determinvel, durante um perodo de cinco anos, com excepo dos programas informticos, os quais sero amortizados a uma taxa anual de 33,33%. Altera-se igualmente a regra de amortizao fiscal dos imveis, no sentido de atribuir aos terrenos um valor de 20% (face aos actuais 25%) do valor global dos imveis, caso estes tenham sido adquiridos sem indicao expressa do valor do custo do terreno. Por sua vez, os activos amortizveis cujo custo individualizado no exceda 300 Unidades de Correco Fiscal (UCF) podero ser totalmente amortizados no exerccio em que entram em funcionamento, com excepo dos que sejam parte integrante de um conjunto de bens e elementos amortizvel como um todo. Relativamente a amortizaes no aceites fiscalmente, cumpre salientar que passam a no ser aceites as amortizaes das viaturas ligeiras ou mistas de passageiros calculadas sobre a parte do custo inicial/revalorizado que exceda 60.000 UCF, com excepo das situaes em que tais viaturas se encontrem afectas explorao de servios pblicos de transporte ou se destinem a ser alugadas no exerccio da actividade normal da empresa, bem como as amortizaes calculadas sobre o custo de aquisio de barcos de recreio, avies ou helicpteros. Acresce referir que prevista a possibilidade de existncia de Mapas de Modelo Oficial, a serem publicados por despacho do Ministro das Finanas, os quais devero ser entregues Direco Nacional dos Impostos em formato informtico e por meios electrnicos. Relativamente aos pedidos de desvalorizao excepcional de elementos do activo amortizado, introduzido um prazo de 45 dias para resposta da Repartio Fiscal, findo o qual, o pedido presume-se como tacitamente deferido. O pedido em apreo dever ser submetido at ao final do ms seguinte ao da ocorrncia do facto que determinou a desvalorizao excepcional.

Por fim, de notar que prevista uma norma transitria, nos termos da qual as regras introduzidas em matria de amortizaes so apenas aplicveis aos bens do activo imobilizado que entrem em funcionamento aps a data de entrada em vigor da nova legislao.

() as regras introduzidas em matria de amortizaes so apenas aplicveis aos bens do activo imobilizado que entrem em funcionamento aps a data de entrada em vigor da nova legislao.

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Provises A par das alteraes previstas no Cdigo do Imposto Industrial, prevista a aprovao de um Decreto Executivo especfico com vista regulamentao das condies de dedutibilidade das provises para processos judiciais em curso, para crditos de cobrana duvidosa e para custos ou perdas com existncias. A este respeito, importa destacar que o legislador vem expressamente definir que se consideram crditos de cobrana duvidosa (em que o risco de incobrabilidade se considera devidamente justificado) os casos em que: O devedor tenha pendente processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou processo de execuo, falncia ou insolvncia; e Os crditos tenham sido reclamados judicialmente; e Os crditos estejam em mora h mais de 6 mesesdesde a data do respectivo vencimento. Por seu turno, no se consideram fiscalmente dedutveis os custos com provises para crditos de cobrana duvidosa relativas a: Crditos cobertos por seguro, com excepo da importncia correspondente percentagem de descoberto, obrigatrio ou por qualquer espcie de garantia real; Crditos sobre pessoas singulares ou colectivas que detenham mais de 10% do capital da empresa ou sobre membros dos seus rgos sociais, salvo nos casos previstos na Lei; e Crditos sobre empresas participadas em mais de 10% do capital, salvo nos casos previstos na Lei. Para os contribuintes que exeram a actividade editorial, encontra-se prevista uma norma especfica de determinao de custos com provises fiscalmente dedutveis.

Crditos incobrveis Relativamente aos crditos incobrveis, os mesmos passam apenas a ser considerados aceites como custos dedutveis, na medida em que os processos de execuo, falncia ou insolvncia subjacentes se encontrem devidamente documentados por certido pblica.

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Dedues para efeitos de determinao do lucro tributvel Passa a estar prevista a deduo matria colectvel, e at concorrncia desta, dos proveitos sujeitos a IPU e a IAC. Deste modo, revogado o mecanismo da eliminao da dupla tributao econmica por deduo colecta, relativamente a lucros decorrentes da deteno de partes sociais nacionais sujeitas a Imposto Industrial. Na mesma medida, deixam de poder ser deduzidos os dividendos e juros de ttulos nacionais em que tenham sido aplicadas as reservas tcnicas das sociedades de seguros. Prejuzos fiscais A regra do reporte dos prejuzos fiscais mantm-se nos trs anos. Contudo, o legislador vem especificar que, caso o contribuinte tenha apurado prejuzos fiscais no decorrer de um perodo de iseno ou reduo de taxa de Imposto Industrial, os mesmos no podero ser deduzidos ao lucro tributvel apurado nos exerccios posteriores ao fim do perodo de iseno ou de reduo de taxa. No mesmo sentido, os prejuzos apurados no mbito de uma actividade isenta ou que beneficie de reduo de taxa tambm no so passveis de serem deduzidos contra lucros de outras actividades sujeitas ao regime geral. Lucros levados a reservas A deduo matria colectvel dos lucros levados a reservas passa a estar limitada at metade do seu valor (independentemente da origem dos lucros), desde que os mesmos sejam reinvestidos nos trs anos seguintes em instalaes ou equipamentos novos que contribuam, objectivamente, para a criao de emprego e para o desenvolvimento econmico do Pas. O presente benefcio est dependente de aprovao por parte da Direco Nacional dos Impostos, mediante requerimento a submeter pelo contribuinte at ao final do ms de Janeiro do ano seguinte concluso do investimento.

Passa a estar prevista a deduo matria colectvel, e at concorrncia desta, dos proveitos sujeitos a IPU e a IAC.

Determinao da matria colectvel do Grupo B

A tributao passa a incidir sobre os lucros efectivamente obtidos pelos contribuintes e determinados atravs da sua contabilidade (com recurso s mesmas regras aplicveis aos contribuintes do Grupo A) ou, e apenas quando tal no for possvel, sobre os lucros presumivelmente obtidos pelos contribuintes. Nestes casos, passa a ser presumida uma matria colectvel correspondente a 25% do valor de compras efectuadas e dos servios contratados no exerccio. Na ausncia destes elementos, presume-se uma matria colectvel em dobro da apurada atravs da tabela de lucros mnimos.

Determinao da colecta dos servios acidentais

A matria colectvel do regime de liquidao de imposto dos servios acidentais presume-se constituda pelo valor global do servio prestado, excepto se ao contribuinte for possvel demonstrar e documentar a componente do preo relativa a matrias-primas, peas ou materiais necessrios prestao do servio, os quais lhe permitem uma deduo mxima, matria colectvel, de 30%.

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Neutralidade fiscal em operaes de fuso de sociedades

criado um regime de neutralidade fiscal a aplicar s fuses de sociedades, no sentido de no existir qualquer impacto fiscal da fuso na esfera das sociedades envolvidas, o qual obedece a normas especficas, das quais se destaca o facto dos elementos patrimoniais objecto de transferncia terem de ser registados na contabilidade da sociedade beneficiria pelos mesmos valores que tinham na contabilidade das sociedades fundidas. Os prejuzos fiscais apurados na esfera das sociedades fundidas podero ser deduzidos aos lucros tributveis da sociedade beneficiria nos seis exerccios posteriores a que os mesmos se reportam, mediante autorizao prvia do Ministro das Finanas.

Liquidaes provisrias de Imposto Industrial

As regras de liquidao provisria de Imposto Industrial so, no mbito deste pacote legislativo da Reforma Fiscal, totalmente reformuladas, passando a distinguir-se as situaes de venda de bens das situaes de prestao de servios, independentemente dos sujeitos passivos se enquadrarem no Grupo A ou B. Liquidaes provisrias sobre vendas de bens O imposto devido em actividades de vendas de bens, pelos contribuintes dos Grupos A e B, passa a ser objecto de auto-liquidao provisria at ao final dos meses de Agosto e Julho, respectivamente, por referncia ao prprio exerccio fiscal em que a actividade teve lugar, devendo a liquidao em causa ser efectuada mediante a aplicao de uma taxa de 2% sobre o volume total de vendas do contribuinte, includas as matrias-primas, peas ou materiais necessrios prestao de servios, apurado no primeiro semestre do exerccio. Porm, relativamente aos contribuintes do Grupo B cuja matria colectvel seja determinada pelo dobro da matria colectvel apurada nos termos da tabela dos lucros mnimos, a liquidao provisria calculada sobre metade deste valor. Prev-se que se possa deduzir, liquidao provisria sobre as vendas, o imposto comprovadamente entregue em excesso nas liquidaes provisrias dos exerccios anteriores, at ao limite do prazo de caducidade previsto no Cdigo Geral Tributrio.

Taxas
A taxa de Imposto Industrial reduzida de 35% para 30%, sendo prevista ainda a possibilidade de redues de taxa no contexto de projectos de investimento privado, desde que devidamente licenciados pela Agncia Nacional para o Investimento Privado ou por legislao especial aprovada para o efeito.

A taxa de Imposto Industrial reduzida de 35% para 30%, sendo prevista ainda a possibilidade de redues de taxa no contexto de projectos de investimento privado ().

O imposto devido em actividades de vendas de bens, pelos contribuintes dos Grupos A e B, passa a ser objecto de autoliquidao provisria at ao final dos meses de Agosto e Julho, () mediante a aplicao de uma taxa de 2% sobre o volume total de vendas ().

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Liquidaes provisrias no sector bancrio e segurador Cumpre ressalvar que os contribuintes cuja actividade esteja no mbito dos poderes de superviso do Banco Nacional de Angola e do Instituto de Superviso de Seguros efectuam a respectiva liquidao provisria utilizando como base de clculo o total do resultado derivado de operaes de intermediao financeira ou dos prmios de seguro e resseguro, respectivamente, apurados nos primeiros seis meses do exerccio anterior, qual aplicam uma taxa de 15%. O regime de liquidao provisria destas entidades regido, com as devidas adaptaes, pelo regime disposto quanto s liquidaes provisrias de vendas de bens.

Contudo, se, na determinao final do Imposto Industrial, for apurado um montante inferior ao imposto pago provisoriamente no decurso do exerccio, esse crdito dever ser abatido colecta dos exerccios seguintes, dentro do prazo geral de caducidade do imposto.

Outras Alteraes Relevantes

introduzida a possibilidade de submisso das Declaraes de rendimentos de Imposto Industrial atravs de meios electrnicos. Por ltimo, cumpre referir que so introduzidas vrias alteraes ao nvel das obrigaes declarativas, regras de cobrana e garantias dos contribuintes de Imposto Industrial, tanto no que diz respeito aos contribuintes includos no Grupo A, como no Grupo B.

() os contribuintes cuja actividade esteja no mbito dos poderes de superviso do Banco Nacional de Angola e do Instituto de Superviso de Seguros efectuam a respectiva liquidao provisria () qual aplicam uma taxa de 15%.
Liquidaes provisrias sobre prestaes de servios As prestaes de servios de gesto ou administrao (com conceito lato, o qual inclui diversos tipos de prestaes de servios expressamente identificados pelo legislador), efectuadas por contribuintes dos Grupos A e B, esto sujeitas a tributao, por reteno na fonte, taxa de 6,5%, a efectuar pelas entidades pagadoras dos rendimentos, devendo a entrega do imposto ser efectuada at ao final do ms seguinte. Esta liquidao de imposto de natureza provisria e releva na liquidao definitiva, deduzindo-se colecta final do contribuinte.

As prestaes de servios (), efectuadas por contribuintes dos Grupos A e B, esto sujeitas a tributao, por reteno na fonte, taxa de 6,5% ().

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Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho

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Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho

Introduo
As principais alteraes introduzidas em sede de IRT repercutem-se, por um lado, ao nvel dos rendimentos sujeitos a este imposto e, por outro lado, numa repartio dos sujeitos passivos em trs grupos distintos (Grupos A, B e C), aos quais passam a corresponder regras prprias para efeitos de liquidao, entrega e pagamento do IRT devido nos cofres do Estado. Grupo A Incluem-se neste grupo as remuneraes auferidas pelos trabalhadores por conta de outrem e pagas por uma entidade patronal por fora de vnculo laboral definido nos termos da Lei Geral do Trabalho. Esclarece-se que se consideram includos neste grupo os rendimentos dos trabalhadores cujo vnculo de emprego se encontra regulado pelo regime jurdico da funo pblica. Face legislao actual, alarga-se a base de incidncia de tributao s contribuies para fundos de penses ou quaisquer regimes complementares de Segurana Social, aos subsdios de representao e quaisquer outros subsdios dirios atribudos a trabalhadores que no funcionrios pblicos e s remuneraes pagas por partidos polticos e outras organizaes de carcter poltico ou social. Adicionalmente, e face legislao actual, alteram-se os limites de sujeio de determinadas realidades, definindo-se que no constituem matria colectvel deste imposto, a saber: O abono de famlia, at ao limite de 5% do ordenado base do trabalhador; As compensaes pagas a trabalhadores por resciso contratual independente de causa objectiva, que no ultrapassem os limites mnimos previstos na Lei Geral do Trabalho; Os subsdios dirios de alimentao e transporte, at ao limite de 25.000 AKZ do seu valor agregado; O reembolso de despesas incorridas pelos trabalhadores de empresas pblicas, mistas, privadas, de cooperativas e de organizaes sociais no integradas na estrutura da Administrao Pblica, quando deslocados ao servio da entidade patronal, desde que estas despesas se encontrem devidamente documentadas nos termos do Cdigo do Imposto Industrial; As gratificaes de frias e o subsdio de Natal, at ao limite de 100% do salrio base do trabalhador. As isenes de IRT actualmente contempladas na Lei mantm-se inalteradas, excepo da prevista para os rendimentos auferidos por cidados nacionais portadores de deficincias motoras congnitas, que eliminada. A matria colectvel dos trabalhadores abrangidos por este Grupo obtida por deduo aos rendimentos colectveis das contribuies obrigatrias para a Segurana Social e das componentes remuneratrias no sujeitas ou isentas, nos termos do Cdigo do IRT. Refira-se que esta regra aplicvel no s aos colaboradores inseridos no Grupo A, mas tambm aos titulares de cargos de gerncia e administrao ou de outros rgos sociais das sociedades, apesar de estes se encontrarem integrados no Grupo B.

() alarga-se a base de incidncia de tributao s contribuies para fundos de penses ou quaisquer regimes complementares de Segurana Social, aos subsdios de representao e quaisquer outros subsdios dirios ().

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Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho

Grupo B Este Grupo inclui as remuneraes auferidas pelos trabalhadores por conta prpria que desempenhem, de forma independente, actividades constantes da lista de profisses anexa ao novo Cdigo do IRT, bem como os rendimentos auferidos pelos titulares dos cargos de gerncia e administrao ou de outros rgos sociais das sociedades. As regras de determinao da matria colectvel so idnticas s actualmente existentes, sendo deduzido um conjunto de despesas aos rendimentos obtidos, no caso do sujeito passivo ter contabilidade organizada. Quando tal no se verifica, presume-se que tais despesas ascendem a 30% dos rendimentos brutos obtidos. Esta percentagem passa a corresponder tambm ao limite de despesas a deduzir no caso do sujeito passivo ter contabilidade organizada. matria colectvel apurada, aplica-se uma taxa nica de 20% (face aos 15% actuais). Contudo, no caso da matria colectvel ter sido apurada pela Administrao Fiscal com recurso a mtodos indirectos, nos termos do Cdigo Geral Tributrio, aplica-se a taxa de 25%. Grupo C Incluem-se neste grupo as remuneraes auferidas pelo desempenho de actividades industriais e comerciais, presumindo-se todas as constantes da tabela do Decreto Executivo n. 84/11, de 11 de Julho. Este grupo corresponde ao actual grupo C do Cdigo do Imposto Industrial. A determinao da matria colectvel dos trabalhadores includos no grupo C depende da provenincia dos rendimentos, i.e., se derivam da prtica de actos de comrcio com outras pessoas singulares recorrendo-se, neste caso, matria colectvel presumida nos termos do Decreto Executivo n. 84/99, de 11 de Julho ou com pessoas colectivas sendo a matria colectvel constituda pela totalidade da quantia paga. semelhana do Grupo B, poder ser deduzido um conjunto de despesas aos rendimentos obtidos, presumindo-se que as mesmas ascendem a 30% dos rendimentos brutos obtidos. matria colectvel presumida, referente aos rendimentos pagos por pessoas singulares e apurada atravs do Decreto Executivo n. 84/99, de 11 de Julho, aplica-se a taxa de 35%. J se a matria colectvel respeitar a rendimentos pagos por pessoas colectivas aplica-se a taxa nica de 20%. Contudo, no caso da matria colectvel ter sido apurada pela Administrao Fiscal com recurso a mtodos indirectos, nos termos do Cdigo Geral Tributrio, aplica-se a taxa de 25%.

Penalidades
No que diz respeito ao tipo de penalidades, importa referir que as mesmas mantm-se, em larga medida, inalteradas face ao disposto na legislao actualmente existente. Porm, o valor das multas aplicveis pela falta, inexactido, omisses nas Declaraes e/ou prtica de outras infraces tributrias aumenta consideravelmente. Adicionalmente, cumpre mencionar que a regra de responsabilidade solidria entre os membros dos rgos sociais entre si e com a prpria entidade patronal alargada para a generalidade das omisses, inexactides e outras infraces tributrias eventualmente praticadas, nos termos do Cdigo Geral Tributrio.

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Imposto do Selo

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Imposto do Selo

Introduo
O novo Cdigo do Imposto do Selo , ao contrrio da legislao fiscal em vigor, um diploma nico, tendo em anexo a Tabela do Imposto do Selo (TIS). Com este novo Cdigo , portanto, revogado o actual Regulamento do Imposto do Selo, a actual TIS e os diversos diplomas que regem a forma de liquidao deste imposto. Com a aprovao do novo Cdigo do Imposto do Selo efectuada uma profunda reformulao das normas actuais e uma significativa reduo das realidades sujeitas a este imposto (passando as mesmas a apenas 27, em contraposio s actuais 164). As realidades e a base de incidncia do Imposto do Selo encontram-se previstas na TIS, embora se suscitem, em alguns casos, dvidas quanto s taxas aplicveis (se em valor absoluto, se em percentagem ou permilagem). As taxas abaixo indicadas correspondem nossa melhor interpretao do esboo da TIS a que tivemos acesso, devendo as mesmas ser objecto de confirmao com a verso final da Lei.

Entradas de capital O capital social das sociedades, no momento da sua constituio ou aumento, em dinheiro ou em espcie, passa a ser sujeito a Imposto do Selo taxa de 0,1%. Escritos de contratos Sobre os escritos dos contratos no especialmente previstos na TIS, independentemente da sua natureza e fim, passa a incidir Imposto do Selo no valor de 3 UCF, por cada escrito. Garantias As garantias, qualquer que seja a sua natureza ou forma, salvo quando materialmente acessrias e contratos especialmente tributados na TIS, so sujeitas a Imposto do Selo sobre o respectivo valor, de acordo com a sua maturidade, s seguintes taxas:

Garantias de prazo inferior a um ano Garantias de prazo igual ou superior a um ano Garantias sem prazo ou de prazo igual ou superior a cinco anos

0,3% 0,2% 0,1%

Realidades sujeitas a Imposto do Selo

A ttulo prvio, importa frisar que outras realidades, que no as tacitamente previstas na TIS e abaixo indicadas, no se encontram sujeitas a Imposto do Selo. Aquisio onerosa de imveis A taxa aplicvel sobre a aquisio onerosa de bens, do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito sobre imveis, bem como a resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, dos respectivos contratos mantm-se em 0,3%. Arrendamento A taxa aplicvel sobre os contratos de arrendamento uma taxa nica de 0,4%, independentemente da natureza do imvel, a qual incide sobre a renda de um ms ou sobre o aumento da mesma.

Note-se que se considera sempre como nova operao, para efeitos de incidncia de Imposto do Selo, a prorrogao do prazo inicial da garantia.

Com a aprovao do novo Cdigo do Imposto do Selo efectuada uma profunda reformulao das normas actuais e uma significativa reduo das realidades sujeitas a este imposto.

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Imposto do Selo

Utilizao de crdito O Imposto do Selo nas operaes de concesso de crdito passa a incidir, unicamente, sobre a utilizao do crdito, de acordo com o seu vencimento e sobre o respectivo valor, s seguintes taxas:

Crdito de prazo (igual ou) inferior a um ano, por cada ms ou fraco (admitimos que exista um lapso na taxa indicada no esboo da legislao a que tivemos acesso, pelo que se aguarda a sua correco na verso final da Lei) Crdito de prazo igual ou superior a um ano Crdito de prazo igual ou superior a cinco anos

0,5%

0,4% 0,3%

Crdito utilizado sob a forma de conta corrente, descoberto bancrio 0,1% ou qualquer outra forma em que o prazo de utilizao no seja determinado ou determinvel, sobre a media mensal obtida atravs da soma dos saldos em dvida apurados diariamente, durante o ms dividido por 30

No caso de crdito habitao, a taxa a aplicar ser de 0,1%, independentemente do respectivo prazo. So, contudo, contempladas diversas isenes de Imposto do Selo aplicveis s operaes de concesso de crdito, nomeadamente, nos seguintes casos: Crditos concedidos at ao prazo mximo de 5 dias, micro crdito, bem como crditos concedidos no mbito de contas jovem e contas terceira idadee outras com diferente designao, mas igual propsito, cujo montante no ultrapasse, em cada ms, 200 UCF; Crditos derivados da utilizao de cartes de crdito, quando o reembolso entidade emitente do carto for efectuado sem que haja lugar ao pagamento de juros nos termos contratualmente definidos; Crditos relacionados com exportaes, quando devidamente documentados com os respectivos Despachos Aduaneiros;

Crditos destinados cobertura de carncias de tesouraria, por prazo no superior a um ano, quando realizadas, pelos detentores de capital social, a entidades nas quais detenham directamente uma participao no capital no inferior a 10% e desde que esta tenha permanecido na sua titularidade durante um ano consecutivo ou desde constituio da entidade participada, contanto que, neste ltimo caso, a participao seja mantida durante aquele perodo; e Emprstimos com caractersticas de suprimentos, efectuados por scios sociedade, em que seja estipulado um prazo inicial no inferior a um ano e no sejam reembolsados antes de decorrido esse prazo.

Juros e comisses cobrados por instituies

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Imposto do Selo

financeiras A taxa de Imposto do Selo incidente sobre os juros cobrados pelas instituies financeiras reduzida para 0,2%. No entanto, passa a incidir Imposto do Selo sobre as comisses e contraprestaes cobradas por servios financeiros, taxa de 0,7%, com excepo das comisses por garantias prestadas, em que a taxa de 0,5%. Adicionalmente, sobre os prmios e juros por letras tomadas, de letras a receber por conta alheia, de saques emitidos ou de quaisquer transferncias, passa a incidir uma taxa de 0,5%. Os juros e comisses cobrados nas operaes de concesso de crdito isentas de Imposto do Selo (acima referidas) encontram-se, igualmente, isentos de imposto, tal como as comisses cobradas na abertura e utilizao de quaisquer contas de poupana. Locao de bens A locao de bens imveis passa a ser sujeita, sobre o montante da contraprestao, a Imposto do Selo taxa de 0,3%, enquanto que na locao de bens mveis aplicada a taxa de 0,4%. A locao financeira de bens imveis destinados casa de morada de famlia encontra-se, todavia, isenta de Imposto do Selo.

As taxas aplicveis s aplices de seguro so reduzidas significativamente, passando a ser, nos seguintes ramos, de: Seguro do ramo Cauo Seguro do ramo Martimo e Fluviais (que inclui transporte, embarcaes e responsabilidade civil) Seguro do ramo Areo (que inclui aeronave, responsabilidade civil mercadorias e pessoas transportadas) Seguro do ramo Mercadorias transportadas, no previstas nos ramos Martimos e Fluviais e Areos Seguros de quaisquer outros ramos 0,3% 0,3%

0,2%

0,1% 0,3%

Refira-se, porm, que os prmios recebidos por seguros do ramo Vida, seguros de acidentes de trabalho, seguros de sade e seguros agrcolas ou pecurios, bem como os prmios recebidos por resseguros tomados a empresas operando legalmente em Angola, encontram-se isentos de Imposto do Selo.

Aplices de seguros

Reforma Tributria Imposto do Selo

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Imposto do Selo

Mediao de Seguros As comisses cobradas pela mediao de seguros passam a ser sujeitas a Imposto do Selo, taxa de 0,4%. Ttulos de Crdito A taxa de Imposto do Selo aplicvel sobre os ttulos de crdito (letras, livranas e outros escritos, com excepo dos cheques, nos quais se determine o pagamento de dinheiro) passa a ser de 0,1%. Recibos de Quitao Os recibos de quitao emitidos pelo efectivo recebimento de crditos de comerciantes continuam a ser sujeitos a Imposto do Selo, taxa de 1%. Restantes actos sujeitos a Imposto do selo Encontram-se ainda previstas como realidades sujeitas a Imposto do Selo: Autos e termos efectuados perante organismos pblicos; Cheques; Depsito civil; Depsito de estatutos de associaes e outras entidades; Explorao, pesquisa e prospeco de recursos geolgicos integrados no domnio publico do Estado; Apostas de jogos; Licenas, nomeadamente, para instalao de mquinas electrnicas de diverso e de mquinas automticas de venda de bens e para funcionamento de estabelecimentos de restaurao e hotelaria; Livros de comerciantes; Marcas e Patentes; Actos notariais; Operaes aduaneiras de importao; Saques sobre o estrangeiro, guias emitidas, ouro e fundos pblicos ou ttulos negociveis vendidos; Ttulos de dvida pblica estrangeira negociados em territrio Angolano; Cmbio de notas estrangeiras; Precatrios; Publicidade; Registos e averbamento de bens mveis; Operaes de reporte; e Trespasses.

Territorialidade
O novo Cdigo do Imposto do Selo veio introduzir, expressamente, uma regra de territorialidade, segundo a qual este imposto apenas incide sobre os factos e operaes previstos na TIS ocorridos em territrio nacional. No entanto, esta regra alargada em trs situaes especficas, sendo que devero tambm ser tributados em territrio nacional: Os documentos, actos ou contratos emitidos ou celebrados fora do territrio nacional, nos mesmos termos em que o seriam se neste territrio fossem emitidos ou celebrados, caso aqui sejam apresentados para quaisquer efeitos legais; As operaes de crdito realizadas e as garantias prestadas no estrangeiro por instituies de crdito, por sociedades financeiras ou por quaisquer outras entidades, independentemente da sua natureza, sedeadas no estrangeiro, por filiais ou sucursais no estrangeiro de instituies de crdito, de sociedades financeiras, ou quaisquer outras entidades, sedeadas em territrio nacional, a quaisquer entidades, independentemente da sua natureza, domiciliadas neste territrio, considerando-se domiclio a sede, filial,sucursal ou estabelecimento estvel, bem como os juros,as comisses e outras contraprestaes cobradas por instituies de crdito ou sociedades financeiras sedeadas no estrangeiro ou por filiais ou sucursais no estrangeiro de instituies de crdito ou sociedades financeiras sedeadas no territrio nacional a quaisquer entidades domiciliadas neste territrio,considerando-se domiclio a sede, filial, sucursal ou estabelecimento estvel das entidades que intervenham na realizao das operaes; e Os seguros efectuados no estrangeiro cujo risco tenha lugar no territrio nacional.

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Imposto do Selo

Sujeito passivo, encargo do imposto e nascimento de obrigao tributria

So reunidas num nico artigo as regras de identificao dos sujeitos passivos de Imposto do Selo e num outro as regras de definio sobre quem recai o encargo do Imposto do Selo, no sentido do mesmo constituir encargo dos titulares do interesse econmico, encontrando-se estes definidos, casuisticamente, em relao a cada uma das realidades previstas na TIS. Adicionalmente, so igualmente reunidas num nico artigo as regras de determinao do momento de constituio da obrigao tributria em funo de cada uma das realidades previstas na TIS.

Garantias
Com a aprovao do novo Cdigo do Imposto do Selo, passa a estar ao dispor dos contribuintes, no prazo de um ano, a possibilidade de compensao e anulao do Imposto do Selo pago indevidamente a favor do Estado, bem como, embora supletivamente, a possibilidade de restituio do mesmo, por requerimento dirigido ao Chefe da respectiva Repartio Fiscal, caso tenham sido praticados erros de que tenha resultado a entrega nos cofres do Estado de imposto superior ao devido, relativamente aos ltimos cinco anos.

Obrigaes declarativas e contabilsticas

Os sujeitos passivos ou os seus representantes legais so obrigados a apresentar, anualmente, uma declarao discriminativa do Imposto do Selo liquidado at ao ltimo dia til do ms de Maro do ano seguinte ao da realizao dos actos, contratos e operaes previstos na TIS. Adicionalmente, os contribuintes que sejam obrigados a dispor de contabilidade, nos termos do Cdigo do Imposto Industrial, devem organiz-la de modo a possibilitar o conhecimento claro e inequvoco dos elementos necessrios verificao do Imposto do Selo liquidado, bem como a permitir o seu controlo, tendo sido previstas regras especficas para efeitos do registo das operaes e actos sujeitos a este imposto.

Liquidao
O Imposto do Selo passa a ser liquidado unicamente por meio de verba, atravs de apresentao do Documento de Liquidao de Impostos, discriminando, em anexo, o imposto cobrado nos termos de cada artigo da Tabela Geral.

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Imposto sobre a Aplicao de Capitais

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Imposto sobre a Aplicao de Capitais

Introduo
So introduzidas alteraes relevantes ao Cdigo do IAC, nomeadamente no que diz respeito s operaes sujeitas a tributao, obrigaes declarativas e penalidades. Assim como na actual redaco, mantm-se as duas seces: A e B. Adicionalmente, ser de destacar a reduo da taxa de imposto, de 15% para 10%, sobre os juros de suprimentos ou de outros abonos feitos pelos scios s sociedades, bem como os rendimentos dos lucros que, tendo sido atribudos aos scios das sociedades no annimas nem em comandita por aces, por eles no sejam levantados at ao fim do ano da respectiva atribuio.

Incidncia e Taxas
Seco A A Seco A mantm o actual mbito de operaes sujeitas a IAC, assim como as taxas de imposto aplicveis. Seco B Relativamente Seco B, a Reforma determina o alargamento da base tributvel s seguintes operaes que passam a ser sujeitas a imposto, s seguintes taxas:

Relativamente Seco B, a Reforma determina o alargamento da base tributvel

Territorialidade
Seco A Mantm-se as regras que determinam a incidncia territorial de IAC sobre os rendimentos da seco A.

Juros dos depsitos ordem e dos depsitos a prazo constitudos junto das instituies financeiras regularmente constitudas Juros dos bilhetes do tesouro e das obrigaes do tesouro Juros dos ttulos do banco central Ganhos decorrentes da alienao de participaes sociais ou outros instrumentos que gerem rendimentos sujeitos a imposto sobre a aplicao de capitais, desde que no obtidos no mbito da actividade comercial do sujeito passivo e, como tal, sujeitos a Imposto Industrial ou Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho Prmios de jogo, rifas, lotarias ou apostas, qualquer que seja a sua natureza ou provenincia

10%

5%* 10% 5%* 10%

Seco B J relativamente aos rendimentos da seco B, assistese a um alargamento da base de territorialidade, sendo que, para se verificar a incidncia de imposto, basta que se verifique uma das seguintes condies: Os rendimentos sejam pagos por uma pessoa colectiva ou singular, com domiclio, sede ou direco efectiva em territrio angolano; Os rendimentos sejam postos disposio atravs de um estabelecimento estvel em territrio angolano; Os rendimentos sejam recebidos por pessoas singulares ou colectivas com domiclio, sede ou direco efectiva em territrio angolano; Os rendimentos sejam atribudos a um estabelecimento estvel em territrio angolano.

10%

15%

* Nos juros de ttulos com uma maturidade igual ou superior a trs anos.

Por outro lado, vem-se tambm incluir uma norma residual de sujeio a IAC para quaisquer outros rendimentos da simples aplicao de capitais, em que a taxa aplicvel de 15%.

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Imposto sobre a Aplicao de Capitais

Isenes
Seco A Mantm-se as isenes aplicveis aos rendimentos da Seco A. Seco B Quanto Seco B, passam a encontrar-se isentos de imposto apenas: Os lucros distribudos por uma entidade com sede ou direco efectiva em territrio angolano, no caso em que a entidade beneficiria seja uma pessoa colectiva ou equiparada com sede ou direco efectiva em territrio angolano que detenha, no capital social da entidade que distribui os lucros, uma participao no inferior a 25%, por um perodo superior a um ano anterior distribuio dos lucros; Os juros de instrumentos que se destinem a fomentar a poupana que sejam, devida e previamente, aprovados pelo Ministro das Finanas, sob parecer da Direco Nacional dos Impostos, ouvido o Banco Nacional de Angola e a Associao Angolana de Bancos. Contudo, a iseno em apreo encontrase limitada aos juros correspondentes a um capital mximo de 500.000 AKZ por pessoa; e Os juros que resultem de aplicaes em contas poupana-habitao, criadas por instituies financeiras com o objectivo de fomentar a poupana para a aquisio de habitao prpria e permanente.

Quanto Seco B, passam a encontrar-se isentos de imposto apenas: Os lucros distribudos por uma entidade com sede ou direco efectiva em territrio angolano () Os juros de instrumentos que se destinem a fomentar a poupana () Os juros que resultem de aplicaes em contas poupana-habitao ().

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Imposto sobre a Aplicao de Capitais

Liquidao e pagamento
Seco A Genericamente, e tal como se verifica na redaco actual do Cdigo do IAC, o imposto liquidado pelos titulares dos respectivos rendimentos, excepto nas situaes em que estes no possuam sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em Angola, caso em que o imposto ser liquidado pelos respectivos devedores. O pagamento do imposto far-se- at ao ltimo dia do ms seguinte quele a que respeita o imposto. Seco B Tambm relativamente Seco B, o imposto continua a dever ser liquidado pela entidade devedora dos rendimentos, excepto nos casos de (i) rendimentos derivados da emisso de aces em que tenha havido reserva de preferncia na subscrio, (ii) ganhos decorrentes da alienao de partes de capital e (iii) outros rendimentos derivados da aplicao de capitais, em que a obrigao de liquidao de imposto recai sobre o beneficirio dos rendimentos. O pagamento do imposto ser efectuado at ao fim do ms seguinte ao da verificao do facto gerador do mesmo.

Declarao de rendimentos
Seco A e B Genericamente, as pessoas obrigadas liquidao do imposto (titular dos rendimentos ou entidade que procede ao pagamento dos mesmos, conforme aplicvel) passam a apresentar uma declarao de todos os rendimentos, at ao final do ms de Janeiro do ano seguinte ao recebimento, pagamento ou colocao disposio dos rendimentos.

Garantias
O Cdigo prev mecanismos de reclamao e recurso especficos contra a liquidao deste imposto.

Penalidades
So actualizadas as multas aplicveis a situaes de infraces das obrigaes decorrentes do Cdigo do IAC.

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Imposto de Consumo

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Imposto de Consumo

Introduo
No que se refere ao Regulamento do Imposto de Consumo, as principais alteraes consubstanciam-se no alargamento da base tributvel a novas operaes sujeitas a imposto. Todas as alteraes efectuadas pelo legislador visaram ajustar a tributao em sede de Imposto de Consumo realidade econmica angolana.

() as principais alteraes consubstanciam-se no alargamento da base tributvel a novas operaes sujeitas a imposto.

Incidncia objectiva e taxas

As operaes actualmente objecto de tributao mantm-se, bem como as taxas de Imposto de Consumo aplicveis. So introduzidas novas operaes sujeitas a tributao, s quais se aplicam as seguintes taxas: Locao de reas especialmente preparadas para recolha ou estacionamento colectivo de veculos Locao de mquinas ou outros equipamentos, bem como os trabalhos efectuados sobre bens mveis corpreos, excluindo a locao de mquinas ou outros equipamentos que, pela sua natureza, dem lugar ao pagamento de royalties, conforme definido no Cdigo do IAC Locao de reas preparadas para conferncias, colquios, exposies, publicidade ou outros eventos Servios de consultoria, compreendendo designadamente a consultoria jurdica, fiscal, financeira, contabilstica, informtica, de engenharia, arquitectura, economia, imobiliria, servios de auditoria, reviso de contas e advocacia Servios fotogrficos, de revelao de filmes e tratamento de imagens, servios de informtica e construo de pginas de internet; Servios porturios e aeroporturios e servios de despachantes Servios de segurana privada Servios de turismo e viagens, promovidos por agncias de viagens ou operadores tursticos equiparados (apenas na parte relativa ao servio de agenciamento ou intermediao, no sendo sujeitas a tributao o valor das passagens, reservas ou quaisquer outros bens ou servios por eles vendidos, quer em seu nome, quer em nome de terceiros) Servios de gesto de cantinas, refeitrios, dormitrios, imveis e condomnios Acesso a espectculos ou eventos culturais, artsticos ou desportivos (no determinada de forma expressa a taxa de Imposto de Consumo aplicvel s operaes de acesso a espectculos ou eventos culturais, artsticos ou desportivos, pelo que se considera a taxa genrica de 10%, conforme previsto no artigo 10. do Cdigo do Imposto de Consumo) Transporte rodovirio, martimo, ferrovirio e areo, de cargas e contentores, inclusive armazenagem relacionada com estes transportes, bem como transportes de passageiros, desde que realizados exclusivamente em territrio nacional. 5% 10%

10% 5%

5% 5% 5% 10%

5% 10%

5%

Reforma Tributria Imposto de Consumo

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Imposto de Consumo

Incidncia subjectiva
No que se refere s operaes de consumo de gua e energia, servios de telecomunicaes e de hotelaria e outras actividades com estas conexas ou similares (v.g. restaurao), passa a ser sujeito passivo de Imposto de Consumo o fornecedor do bem ou servio, ao contrrio da regra actual, que prev que sejam os consumidores finais. Do mesmo modo, os sujeitos passivos do Imposto de Consumo incidente sobre as novas operaes tributveis listadas supra so os fornecedores dos servios.

Liquidao
A liquidao do Imposto de Consumo incidente sobre as novas operaes sujeitas a tributao efectuada no acto do processamento das facturas ou documentos equivalentes pelos fornecedores de servios, com excepo dos casos em que os mesmos no sejam residentes em Angola, em que a liquidao do imposto cabe s entidades beneficirias do servio, desde que residentes em Angola e sujeitas a Imposto Industrial. No que se refere s operaes que j so actualmente sujeitas a Imposto de Consumo, no houve qualquer alterao relativamente ao momento a partir do qual o imposto se torna exigvel. De referir que o montante de imposto devido pode ser adicionado ao valor da factura ou documento equivalente, para efeitos de repercusso do imposto junto dos adquirentes dos bens ou servios.

Base tributvel
Passa a ser expressamente previsto que a base tributvel associada s operaes de consumo de gua e energia, servios de telecomunicaes e de hotelaria o preo pago pelo consumidor. A base tributvel associada s novas realidades sujeitas a tributao em sede de Imposto de Consumo ser igualmente o preo pago pelo servio prestado.

Princpio da equiparao das isenes

De forma a regular potenciais desequilbrios de mercado, prev-se a iseno de Imposto de Consumo sobre os bens produzidos em Angola, quando os mesmos se encontrem isentos quando importados.

() prev-se a iseno de Imposto de Consumo sobre os bens produzidos em Angola, quando os mesmos se encontrem isentos quando importados.

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Estatuto dos Grandes Contribuintes

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Estatuto dos Grandes Contribuintes

Introduo
Este diploma passa a introduzir no regime jurdicofiscal angolano, a regulao do conceito de Grande Contribuinte, estabelecendo no s os critrios para a sua classificao, mas tambm os direitos, obrigaes desta categoria especfica de contribuintes, bem como a forma de organizao e funcionamento da Repartio Fiscal dos Grandes Contribuintes. A lista dos Grandes Contribuintes publicada (e actualizada, quando tal se justifique) pelo Ministro das Finanas. Refira-se que esta lista dever incluir, entre outros, os contribuintes com maior montante total de imposto entregue em 2010.

Regimes especiais face generalidade dos contribuintes

Regime de tributao de grupos de sociedades Uma das grandes novidades deste diploma a introduo de um regime especial de tributao de grupos societrios, aplicvel apenas a grupos dominados por um Grande Contribuinte, mediante o qual a sujeio a tributao opera pela soma total dos resultados positivos e/ou negativos das empresas que o constituem.

Direitos e obrigaes dos grandes contribuintes

Refira-se que so direitos dos Grandes Contribuintes: Proceder liquidao e pagamento do imposto junto da Repartio Fiscal dos Grandes Contribuintes; Manter uma relao de proximidade com a Administrao Fiscal atravs da designao, por parte desta, de dois tcnicos que sirvam de interlocutor privilegiado; e Em caso de eventuais dvidas para com o Tesouro Nacional, os contribuintes podero ter direito a plano especiais de parcelamento do pagamento das dvidas, mediante despacho do Ministro das Finanas. Por outro lado, os Grandes Contribuintes encontram-se obrigados a: Proceder auditoria e certificao da sua contabilidade; e Comunicar Administrao Fiscal quaisquer alteraes na estrutura societria ou na sede ou direco efectiva.

() introduo de um regime especial de tributao de grupos societrios, aplicvel apenas a grupos dominados por um Grande Contribuinte, medianteo qual a sujeio a tributao opera pela soma total dos resultados positivos e/ou negativos das empresas que o constituem.
Refira-se que este regime apenas poder ser aplicvel s sociedades detidas pela sociedade dominante, directa ou indirectamente, em mais de 90%. A opo pela aplicao do presente regime tem de ser precedida da entrega de um modelo especfico para o efeito (Modelo 5), o qual dever ser entregue na Repartio Fiscal dos Grandes Contribuintes, com a antecedncia mnima de trs meses em relao data limite de entrega da Modelo 1 do Imposto Industrial.

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Estatuto dos Grandes Contribuintes

Adicionalmente, para que este regime se possa aplicar, os seguintes requisitos devero ser, cumulativamente, verificados: As sociedades dominadas e dominante devem ter sede e direco efectiva em Angola; A participao da sociedade dominante na sociedade dependente deve ter uma antiguidade superior a dois anos (com excepo das sociedades constitudas pela prpria sociedade dominante); A sociedade dominante no pode ser detida por nenhuma outra sociedade com sede ou direco efectiva em Angola, com condies de integrar o grupo de sociedades; e As sociedades dominadas no devem (i) estar inactivas h mais de um ano ou contra si terem pendente aces ou processos de insolvncia, liquidao, dissoluo ou execuo fiscal, (ii) ter registado prejuzos fiscais nos ltimos dois exerccios fiscais anteriores data do pedido de incluso no regime, e (iii) ser beneficirias de incentivos fiscais atribudos ao abrigo da Lei de Bases do Investimento Privado. Quando os administradores ou gerentes de uma sociedade, bem como os cnjuges, ascendentes e descendentes destes, detenham directa ou indirectamente uma participao no inferior a 10% do capital ou dos direitos de voto na outra entidade; Quando a maioria dos membros dos rgos de administrao, direco ou gerncia sejam as mesmas pessoas ou, sendo pessoas diferentes, estejam ligadas entre si por casamento, unio de facto ou parentesco na linha recta; Quando as entidades se encontrem vinculadas por via de contrato de subordinao; Quando se encontrem em relaes de domnio ou de participaes recprocas, bem como vinculadas por via de contrato de subordinao, de grupo paritrio, ou outro efeito equivalente nos termos da lei das sociedades comerciais; Quando entre uma e outra existam relaes comerciais que representem mais de 80% do seu volume total de operaes; e Quando uma financie a outra em mais de 80% da sua carteira de crdito.

Regime dos Preos de Transferncias

imagem do que sucede com os restantes contribuintes, tambm no caso dos Grandes Contribuintes, pode a Direco Nacional de Impostos vir a efectuar as correces que sejam necessrias para a determinao da matria colectvel, sempre que, em virtude de relaes especiais entre o contribuinte e outra entidade, tenham sido estabelecidas, para as respectivas operaes, condies diferentes das que seriam normalmente acordadas nas operaes entre entidades independentes. No obstante, o regime de preos de transferncia , no mbito do Estatuto dos Grandes Contribuintes, objecto de maior detalhe, aprofundando-se, em concreto, o conceito de relaes especiais. Assim, para efeitos deste diploma, existem relaes especiais entre duas entidades quando uma tem poder de exercer, directa ou indirectamente, uma influncia significativa nas decises de gesto da outra, nomeadamente:

() Grandes Contribuintes que tenham registado, no respectivo exerccio, um valor de proveitos anual superior a 7 Mil Milhes de AKZ () devem proceder elaborao de um dossier que suporte e especifique as relaes e preos praticados com as sociedades com as quais possuam relaes especiais ().

Reforma Tributria Estatuto dos Grandes Contribuintes

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Estatuto dos Grandes Contribuintes

Por outro lado, este diploma estabelece algumas obrigaes declarativas, em sede de Preos de Transferncia, aplicveis, nomeadamente, aos Grandes Contribuintes que tenham registado, no respectivo exerccio, um valor de proveitos anual superior a 7 Mil Milhes de AKZ. Em concreto, os contribuintes nestas condies devem proceder elaborao de um dossier que suporte e especifique as relaes e preos praticados com as sociedades com as quais possuam relaes especiais, estabelecendo-se no diploma alguns dos requisitos que devero ser observados na preparao do referido dossier. O referido dossier dever ser entregue at seis meses aps a data de encerramento do exerccio fiscal. Por ltimo, estabelecem-se ainda, com base nas guidelines da Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico (OCDE), quais os mtodos que devem ser utilizados na determinao das condies que seriam acordadas nas operaes entre entidades independentes, nomeadamente: O mtodo do preo comparvel de mercado; O mtodo do preo de revenda minorado; e O mtodo do custo majorado.

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Regime Jurdico de Facturas e Documentos Equivalentes

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Regime Jurdico de Facturas e Documentos Equivalentes

Introduo
No mbito da Reforma Tributria em curso, o legislador sentiu a necessidade de criar um diploma legal que regulasse os requisitos para a emisso, conservao e arquivamento das facturas e documentos equivalentes. Neste sentido, estabelecida a obrigatoriedade de emisso de facturas ou documentos equivalentes em todas as transmisses onerosas de bens corpreos ou incorpreos e prestaes de servios efectuadas por pessoas singulares ou colectivas com domiclio, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em Angola. So considerados documentos equivalentes o recibo, a nota de dbito, o despacho aduaneiro e o talo de venda.

() estabelecida a obrigatoriedade de emisso de facturas ou documentos equivalentes em todas as transmisses onerosas de bens corpreos ou incorpreos e prestaes de servios, efectuadas por pessoas singulares ou colectivas com domiclio, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em Angola.

Dispensa de facturao
Dispensa-se a obrigao de emisso de factura nas seguintes operaes: Transmisses de bens feitas atravs de aparelhos de distribuio automtica; Prestaes de servios em que seja habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso ou de transporte, senha, ou outro documento impresso, emitido ao portador, comprovativo do pagamento; e Transmisso de bens e prestaes de servios cujo valor unitrio seja igual ou inferior a 800 AKZ. A dispensa de emisso de factura no afasta a obrigao da emisso de tales de venda ou de recibos, em que seja identificvel o nome do vendedor dos bens ou prestador dos servios e respectivo nmero de contribuinte e morada.

Emisso de facturas
Com a introduo deste diploma, pretende-se generalizar a utilizao de meios informticos no processo de facturao, pelo que os contribuintes obrigados a emitir facturas ou documentos equivalentes devem utilizar programas informticos que garantam a numerao sequencial e cronolgica das facturas ou documentos equivalentes. As facturas e documentos equivalentes devero ser emitidos em duplicado, destinando-se o original ao cliente e a cpia ao arquivo do fornecedor. A factura ou documento equivalente dever ser emitida no momento do seu pagamento, ou at ao quinto dia til a seguir data da operao de transmisso do bem ou prestao do servio.

Requisitos das facturas

Adicionalmente, estabelece-se um conjunto de requisitos que devero ser cumpridos na emisso das facturas. Em concreto, as facturas devem ser devidamente datadas, sequencialmente numeradas e conter obrigatoriamente os seguintes elementos: O nome, firma ou denominao social e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os seus nmeros de identificao fiscal;

() estabelece-se um conjunto de requisitos que devero ser cumpridos na emisso de facturas.

Reforma Tributria Regime Jurdico de Facturas e Documentos Equivalentes

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Regime Jurdico de Facturas e Documentos Equivalentes

A quantidade e determinao comum dos bens transmitidos ou dos servios prestados; O preo final, com todos os elementos que concorrem para a sua formao; As taxas e o montante de imposto devido; e A data em que os bens foram colocados disposio do adquirente, em que os servios foram realizados ou em que foram efectuados pagamentos anteriores realizao das operaes, se essa data no coincidir com a da emisso da factura.

Passa a estar sujeita a multa, taxa de 20% do valor da factura no emitida, podendo esta taxa ser elevada para 40% em casos de reincidncia, a transmisso de bens ou prestao de servios no suportada por factura ou documento equivalente.

Arquivamento de facturas
Os contribuintes so obrigados a arquivar e conservar todas as facturas ou documentos equivalentes, bem como os registos relativos anlise, programao e execuo dos tratamentos informticos utilizados, durante os prazos estabelecidos pelo Cdigo Geral Tributrio.

Penalidades
Passa a estar sujeita a multa, taxa de 20% do valor da factura no emitida, podendo esta taxa ser elevada para 40% em casos de reincidncia, a transmisso de bens ou prestao de servios no suportada por factura ou documento equivalente. Por outro lado, os contribuintes podem ainda incorrer nas seguintes penalidades: Multa de 50.000 AKZ, quando os elementos omitidos, ou erradamente indicados, forem o preo, o nome da entidade legal emitente, ou o seu nmero de contribuinte; e Multa de 10.000 AKZ, quando os elementos omitidos, ou erradamente indicados, respeitem a quaisquer outros elementos obrigatrios.

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