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O Comrcio Ciberntico Mundial E O Direito Tributrio Brasileiro

INTRODUO A realizao de negcios, em suas mais variadas modalidades, acontece hoje em uma velocidade espantosa e numa escala global jamais vista, encurtando definitivamente as distncias e o modo de se comercializar. As prateleiras podem conter um nmero infinito de produtos,comtoda a sorte de modelos , cores, aplicaes e informaes armazenadas em um "galpo" que cabe na ponta do dedo, estamos falando do micro chip (ou simplesmente chip) ,componente eletrnico considerado o "crebro" dos computadores. A tecnologia que dispomos hoje potencializou e condicionou de tal forma as operaes cotidianas do ser humano que j no se pode mais conceber nenhuma atividade sem a utilizao da informtica. Mas essa revoluo, como em todas j ocorridas na humanidade, tambm tem um preo nas relaes sociais, quer sejam interpessoais , quer sejam de trabalho, ou nas relaes entre a administrao pblica e seus administrados, e nesta perspectiva que surgem questes e controvrsias jurdicas relevantes. O fluxo de informaes na internet no conhece limites territoriais geogrficos, barreiras materiais, nem mesmo morais ou polticas. justamente por isso que os governos ,no s do Brasil , mas de todo o mundo esto sendo obrigados a repensar sua viso de soberania . O conceito clssico de soberania relacionado ao poder , autoridade suprema, o direito exclusivo do Estado de impor suas diretrizes sobre uma rea geogrfica ou grupo de pessoas. Por outro lado, no mbito externo, a igualdade entre os Estados que deve prevalecer no conceito de soberania. Na obra intitulada Os seis livros da repblica, Jean Bodin (1530-1596), uma das caractersticas da soberania de ser suprema na ordem interna e independente na ordem internacional, ou seja, ele no depende de nenhum poder supranacional e s se considera vinculado pelas normas de direito internacional oriundas de acordos livremente pactuados. O que atualmente se observa no contexto globalizado uma implcita noo de parcial renncia a um poder soberano, com a existncia de acordos de cooperao e integrao celebrados entre os Pases para assegurar ,inclusive, a eficcia das suaslegislaes internas.O poder de tributar reflete uma forte caracterstica da soberania do Estado moderno ou Estado capitalista , que confia a esse poder sua principal fonte de receita, portanto deve estar atento para as novas formas de exerccio da sua potestade tributria .Assim, os aspectos jurdicos relativos internet modificam os conceitos clssicos do Direito Tributrio, como as noes de: estabelecimento comercial ,bens corpreos e incorpreos ,fato gerador, definio do objeto, momento de incidncia etc... Adiante veremos em breves palavras como se desenvolveu historicamente a tributao no Brasil , em seguida nos deteremos em como funciona o comercio virtual e por fim a sua influencia das operaes comerciais na rede mundial dentro do direito tributrio brasileiro. CAPTULO I 1.0 - EVOLUO HISTRICA Foi na indstria extrativista, iniciada com o ciclo do pau-brasil, que se tem notcia das primeiras exaes no pas, naquela poca implantadas pelos exploradores portugueses entre 1500 e 1822. J com o intuito de estabelecer uma dependncia entre as capitanias e a metrpole ,entre 1532 e 1548, existia um sistema determinado pelas famosas Cartas de Foral, documento que disciplinava a tributao,reconhecido por alguns como o primeiro cdigo tributrio brasileiro,que atribua alquotas de20% sobre os metais e pedras preciosas e 10% sobre o comercio exterior , pesca , escravos e colheitas.A partir de 1548 os tributos foram divididos entre ordinrios e extraordinrios, que como o prprio nome diz eram os excepcionais , usados

em regime de urgncia e no definitivos como em despesas com o exrcito e construo de fortalezas e os tributos ordinrios ,tanto da real fazenda como do governo geral. Na seqncia da criao de figuras fiscais, no perodo de 1763 1808, surgiram o subsdio do acar e algodo, do tabaco em p, imposto sobre ouro, botequim e tabernasubsdio literriosobre o gado abatido ou aguardente destilada e at mesmo o subsdio de direito de plvora estrangeira. Em 1808 , aps a chegada de Dom Joo, foi criado o Tesouro Nacional, dando fim s antigas Juntas das Fazendas, a partir de ento surgiram importantes impostos , onde se destacam o direito de importao, imposto sobre prdio urbano, imposto sobre transmisso imobiliria e outros . A Constituio do imprio em 1824 , inspirada no constitucionalismo liberal, continha poucas normas de tributao e embora no tratar-se da separao fiscal, mas j contemplava alguns importantes princpios, como o da capacidade contributiva, o da legalidade,da isonomia e o da irretroatividade da lei. Porm , no havia discriminao alguma de rendas e o artigo XV, daquela carta em seu inciso X, era uma norma que inovava ao rezar que competia ao Poder Legislativo, fixar anualmente as despesas pblicas e repartir a contribuio, diga-se Senado e Cmara dos Deputados ,sendo da competncia deste ltimo a iniciativa sobre os impostos. Ressalte-se que foi devido ao constitucionalismo partir dosculo XVIII que seconsagrou o princpio da legalidade na rea tributria brasileira , sendo indispensvel a aprovao ,pelo poder legislativo, dos tributos. Redigida em boa parte pelo ilustre Rui Barbosa e inspirada na Carta Magna norte-americana, a Constituio de 24 de fevereiro de 1891 j estabelecia reas de competncia tributria, adotando um rgido sistema dediscriminao, bem como, j estabelecia imunidade entre Estados e Unio. Na Repblica dos Estados Unidos do Brasil, a Constituio de 16 de julho de 1934, era paradoxalmente ao nome da Repblica, baseada sob a inspirao da constituio da Alemanha, carregada de grande preocupao social, tendo como um dos artigos mais importantes, o que tratava dos direitos e garantias individuais, destacando-se no aludido art.113, a garantia ao direito de propriedade, salientando que este no poderia ser exercido contra o interesse social ou coletivo conforme disposio de lei. Nesta carta tambm j havia uma clara vedao bitributao. Inaugurando a era do Estado Novo no Brasil ,a Constituio de 1937, tambm conhecida por "polaca", fez apenas mnimas alteraes, repetindo basicamente a sistemtica tributria da anterior.Em 18 de setembro de 1946 , a Constituio dos Estados Unidos do Brasil, considerada de alto carter municipalista, pela primeira vez trazia um sistema tributrio totalmente discriminado no que diz respeito competncia de cada pessoa jurdica de direito pblico, embora ainda no conceituando taxa ,imposto e contribuio de melhoria.A nossa penltima Carta Magna em 1967, mais detalhada que a anterior , instituiu um verdadeiro sistema tributrio nacional , com critrios e conceitos mais rigorosos estabelecendo as espcies de tributo como a taxa e a contribuio de melhoria, mas curiosamente ,ainda no conceituando imposto. Enfim , chegamos sistemtica tributria na nossa lei maior de 5 de outubro de 1988, trazendo ntida e expressamente um captulo totalmente dedicado ao sistema tributrio nacional, contendo os princpios gerais da tributao , entre eles ,explicitamente, o da estrita legalidade tributria , traz tambm uma seo com as limitaes ao poder de tributar , a discriminao de rendas dos entes pblicos e a repartio das receitas tributrias.Enfatizando que atravs do princpio da vedao ao confisco , contido nesta Constituio , o contribuinte ganhou um forte instrumento na defesa de seus direitos em face da voracidade fiscal do Estado. CAPTULO I I 1.0- AS OPERAES COMERCIAIS NO MEIO VIRTUAL

O comrcio eletrnico, que est entre as relaes sociais desenvolvidas no meio virtual,substituiu muitos dos processos fsicos nas transaes comerciais eganhou um nome advindo da lngua inglesa, acompanhado de uma de suas costumeiras abreviaes , passando a ser conhecido mundialmente como e-commerce. Atualmente esta modalidade de comrcio dividida principalmente em B2B e B2C, a primeira para caracterizar os negcios realizados entre pessoas jurdicas, empresa/empresa (business-to-business), como por exemplo a b2bmagazine.com.br. A ltima sigla significa (business-to-consumers), que como o prprio nome diz , expressa a relao comercial entre empresa e consumidor final , um exemplo seria a amazon.com. Seguindo neste tema existem ainda o B2G (business-to-government) , entre empresas e governo no que diz respeito licitaes e vendas diretas administrao pblica ,C2C (consumer-to-consumer) comrcio apenas entre consumidores como o Ebay e mercadolivre.com e ainda B2E (business-to-employee) , destinado geralmente ao relacionamento entre o pblico de uma intranet, ou seja, os funcionrios de uma empresa ou grupo empresarial. Em suma, o comrcio eletrnico ou "e-commerce" , qualquer transao comercial e financeira, com fins de lucro, realizada atravs das tecnologias de comunicao ciberntica, seja udio, vdeo, textos ou grficos, sobre produtos e servios ali disponibilizados. Muitas so as vantagens desta modalidade empresarial, dentre as quais poderamos ressaltar o baixssimo custo de implementao , fazendo com que qualquer pessoa em qualquer lugar do mundo , com uma estrutura mnima , pode estar desenvolvendo uma atividade comercial.Todas aquelas exigncias tradicionais de enormes investimentos, despesas fixas, instalaes fsicas, custo da mo-de-obra, marketing, fundo de comercio, so resolvidas facilmente ou simplesmente ignoradas .Alis , a informalidade nesse meio o que mais ocorre em virtude da prpria dificuldade de identificao real dos responsveis pelos websites, proporcionando tambm uma srie de conseqncias no campo jurdico. A doutrina divide ainda o e-commerce em : comercio indireto , onde muito embora o negcio tenha se realizado no meio virtual ,mas a sua efetivao como a entrega do bem ou o servio feito da maneira tradicional e o comrcio direto ,em que todo o negcio realizado e efetivado eletronicamente, como por exemplo a venda de msicas por downloads, consultorias eletrnicas etc... A internet formada por espcies de "espinhas dorsais" ou backbones , estruturas nas quais encontram-se os provedores de acesso, tais provedores que servem aos usurios finais disponibilizando os servios que sero prestados on-line. Tanto os usurios finais, que acessam a internet , na maioria das vezes, via linha telefnica ,ou ainda, atravs de ondas de rdio tm livre escolha em relao aos provedores de acesso , quanto estes tm a liberdade de escolher , qual backbone utilizar, sendo enorme quantidade de espinhas dorsais existentes em nvel nacional e internacional, o que se torna mais um fator de complicao quando da apurao de responsabilidades. Alm disso, a gama de opes comercializadas na rede mundial de computadores gigantesca, das quais podemos citar: os servios bancrios ou home banking,as vendas de produtos da bolsa de valores, venda de livros eletrnicos ou e-books , venda de vdeos digitais, venda de assinaturas de revistas e jornais eletrnicoscom senha de acesso, venda de treinamentos e cursos , inclusive superiores, atravs da educao distncia , no campo da sade, clnicas e hospitais que disponibilizam consultas e diagnsticos atravs de vdeoconferncia, ascompanhias areas que vendem a maioria ou a totalidade de seus bilhetes (etickets) via internet, companhias de navegao martima, supermercados que disponibilizam e entregam seus produtos em domiclio, farmcias , pizzarias, lanchonetes, restaurantes, lojas de departamento, concessionrias de automveis e motocicletas, vendas de softwares, tvs cabo , enfim so realmente incontveis os produtos e servios, que movimentam quantias bilionrias ao redor do planeta e que hoje esto disponveis ao simples toque de um boto. No podemos olvidar que tambm existe todo um comrcio milionrio fomentado pela exploso dos negcios eletrnicos que so as vendas de equipamentos e softwares destinados aos mais diversos tipos de usurios, mas como estamos falando de empresas , podemos citar o exemplo do E.R.P (Enterprise Resource Planning) ,um sistema de software desenvolvido para fazer a

integrao total de todos os setores envolvidos em uma empresa como o marketing, vendas, financeiro etc... O fato que , com este novo aspecto,as empresas no mundo inteiro buscam se manter competitivas, especialmente em tempos de globalizao e para isso no podem prescindir dos avanos tecnolgicos, em especial da ciberntica. 1.2 O DESENVOLVIMENTO DAS OPERAES COMERCIAIS NA ERA DA GLOBALIZAO Se por um lado a internet criticada por representar uma modernizao e mais ainda uma potencializaro do sistema capitalista apoiado pela doutrina neoliberal, em que cada vez mais o homem substitudo por mquinas, por outro lado nesta perspectiva ,responsvel por descortinar um novo paradigma, mais ameno nesta relao, como por exemplo a possibilidade de se dar ao operrio despedido a oportunidade de manter seu vnculo de trabalho ou at emprego executando-o distncia, disponibilizando por exemplo, sua consultoria via internet.Eisto uma realidade constatvel, inclusive por empresas virtuais especializadas na coleta de dados , que do conta da quantidade evolume de negcios realizados por empresas virtuais, sejam elas pequenas , mdias ou grandes. Embora algumas dessas empresas forneam dados baseados apenas em quantidade de acessos, o fato que o mercado virtual de trabalho cada dia maior. Segundo dados da B2BOL , E-Consulting e Cmara Brasileira de Comrcio Eletrnico (camara-e.net),o volume de negcios movimentados entre empresas nos primeiros trs meses de 2007 foi de R$ 133,4 bilhes de reais, representando um aumento de 43,5% em relao ao mesmo perodo de 2006. Somente a Visa International na Amrica latina realizou mais de 4 bilhes de dollares em comrcio eletrnico em 2006, estando o Brasil em 4 lugar no ranking do mercado B2C que tambm segue uma tendncia irreversvel. No caso dos negcios B2B , que somente no Brasil crescem na ordem de 35% ao ano, o sucesso se d principalmente pela substituio dos tradicionais canais de negociaes , com a presena fsica de um representante que gastaria horas ou dias em deslocamento, com pilhas de papis , pela digitalizao dos processos empresariais, resultando em reduo de custos, e velocidade nas negociaes, especialmente pela quebra de barreiras e a massiva oferta de produtos e servios no mercado mundial. No caso do B2C ,tambm conhecido por "VOL" (varejo on-line), fatores como o cada vez maior acesso equipamentos de tecnologia avanada com preos mais populares permitindo conexes rpidas e seguras vm transformando os hbitos da populao numa tendncia comodista de se fazer tudo sem sair de casa evitando problemas cotidianos como o trnsito congestionado ,violncia urbana e outros males modernos. O problema que embora haja toda uma inovao no sistema comercial da atualidade,onde se comercializa bilhes em ativos intangveis, este porm ainda guardasemelhanas bsicas com a mercancia tradicional, o que traz tona toda a complexidade de se adequar uma realidade tributria,ou seja ,como ser exercido o poder de tributar baseado nessas novas formas de criao e circulao de riquezas? Em outras palavras ,como identificar e tributar um estabelecimento virtual, quem o titular do site de hospedagem, onde o local da prestao de servios, quando o fato gerador por exemplo do ICMS ou do ISS ?, esses impostos podem existir na operaes on line? etc... Embora j exista historicamente uma verdadeira averso da sociedade cobrana de tributos, seja pela falta de credibilidade na destinao dos recursos arrecadados, seja pela pesada carga tributria , a questo que , em face de uma nova realidade, chamada e-commerce a tributao ser ainda mais complicada , especialmente pela facilidade de fraudes, pois o meio virtual proporciona infindveis possibilidades. O problema sem dvidas maior nas operaes de varejo ou B2C, onde a fisco tem de contar com uma mega estrutura de informtica sempre atualizada, isso o que acontece no Brasil , porm ainda se est longe do ideal em termos de efetiva arrecadao em relao web. CAPTULO III

<!--[if !supportLists]-->1.0<!--[endif]-->- A TRIBUTAO NO MEIO ELETRNICO PELO MUNDO A UNCITRAL , sigla que significa United Nations Commission on International Trade Law , em portugus :Comisso das Naes Unidas para o Direito Comercial Internacional , um organismo da ONU, criada para a modernizao e harmonizao das regras de comercio internacional e que estar realizando a sua conveno de 50 anos em 1 de fevereiro de 2008 em Nova York. Ao editar sua "Lei Modelo" em 1996,a UNCITRAL criou o documento bsico e fundamental para a regulamentao da internet neste campo em todo o mundo,lembrando que uma das primeiras iniciativas efetivas de tributao no meio eletrnico, surgiram no ano 2000 na Califrnia,USA, com a idia de se gravar as operaes realizadas na internet. Embora j existam h quase dez anos, as diretrizes de tributao ("Taxation Framework Conditions"), desenvolvidas pelo Comit para Assuntos Fiscais da Organizao para a Cooperao e desenvolvimento Econmico (OCDE), muitas ainda so as dvidas dos pases membros e no-membros desta organizao em relao tributao via web. Quatro so as referidas diretrizes , sendo cada uma em campo especfico, quais sejam: o campo da administrao fiscal, onde , guardadas as devidas diferenas com o comercio tradicional,o lanamento tributrio deve tambm ser justo e neutro, apenas com o procedimento adequado ao novo tipo de tributao. O campo dos tributos sobre o consumo,onde a competncia tributria do pas onde o consumo ocorre, devendo-se separar os produtos digitais de outros produtos , no inseridos nessa categoria. Na rea dos servios destinados aos contribuintes, so reservadas novas tecnologias com o intuito de facilitar a vida dos mesmos. H ainda o campo dos tratados de tributao, no qual, com as devidas ressalvas , especialmente em relao ao Tratado Modelo de Tributao ("Model Tax Convention"), so reconhecidas as aplicaes de normas internacionais vigentes em relao internet. Sendo um assunto muito abrangente, pois a internet mundial, os pases tm buscado estabelecer critrios para a delimitao da incidncia tributria na web, e para isso a aplicao de princpios a melhor sada. Pelo princpio da igualdade, a incidncia tributria de um determinado bem ou servio, no deve ser um fator determinante no momento em que o consumidor eleja que produto adquirir. O tratamento tributrio das operaes comerciais sendo o mesmo para todos os casos far com que o consumidor no seja influenciado quando decidir entre um bem e outro em funo de imposto pagar. O princpio da neutralidade orienta que o sistema tributrio deve tratar de forma economicamente equivalente as entradas (ingressos) gerados por operaes anlogas,em outras palavras, no importa se a operao feita da forma tradicional ou via internet, a tributao ser idntica. Ainda na tentativa de estabelecer definitivamente parmetros e regras comuns que devam ser seguidas no que diz respeito esse tipo de tributao, muitos e importantes documentos foram elaborados, como o caso da Cartilha Sobre o Comrcio Eletrnico e Propriedade Intelectual de maio do ano 2000 publicada pela WIPO/OMPI ; O Projeto Diffuse criado pela Comisso Europia para as Tecnologias da Sociedade da Informao ,estabelecendo parmetros conceituais para o e-commerce, contratos, tributao , pagamentos eletrnicos ,padres de segurana das redes, pagamentos eletrnicos,etc...Tambm o documento norte-americano que criou osParmetros para um Comrcio Eletrnico Global, de 1997 e no Brasil, em 1995 a criao do Comit Gestor da Internet (CGI) . Lembrando queno Brasil, o Sistema Tributrio Nacional distribui competncias tributrias internas, para cada um dos entes polticos da federao, com vedaes de incidncia de impostos, desta forma, os tratados , acordos internacionais e as diretrizes internacionais devero passar pela recepo (referendo) do Congresso Nacional , para serem aprovados e surtirem eficcia. Por outro lado os Estados Unidos, pas que leva ao sentido mais efetivo a palavra federao, deixa por conta de cada Estado sua forma de tratar os "cybertributos", mas em regra ainda no definiram esse assunto totalmente e aguardam as novas tendncias mundiais. 1.1 - A TRIBUTAO E O COMRCIO ELETRNICO NO BRASIL

Por termos uma sistemtica jurdica civil diferente dos Estados Unidos, que consuetudinrio e jurisprudencial, muitas normas de direito brasileiras devero ser alteradas ou criadas para absorver a nova realidade tributria, criando solues teis que mantenham os parmetros necessrios arrecadao de impostos no pas. Aqui no Brasil uma das primeiras providncias efetivasno Congresso Nacional foi em 1999 com o Projeto de Lei do e-commerce n. 1589/99 do Deputado Luciano Pizzato (cujo anteprojeto foi elaborado pela Ordem dos Advogados do Brasil - OAB) e foi baseado no modelo da UNCITRAL. O projeto contm disposies sobre responsabilidade dos provedores em conformidade com as regras internacionais , porm criticado por assegurar uma srie de privilgios aos tabelies no exerccio das atividades de certificao e estabelecer apenas um tipo especfico de proteo para certas situaes . Justamente por este motivo correndo o risco de tornar-se obsoleta diante da aceleradssima evoluo tecnolgica. A lei do ecommerce promete permitir, em face at mesmo do irreversvel processo de globalizao ,uma compatibilizao da legislao brasileira com os outros pases, gerando tambm uma harmonizao com as regras comuns . Apesar da legislao brasileira conter uma grande gama de diplomas regulando as relaes sociais nas mais diversas reas, ainda carente de leis especficas cerca das transaes eletrnicas, da so comuns as indagaes do tipo qual o tributo que incide nas operaes via web e quais efetivamente devem ser tributadas? Quanto ao ICMS, o artigo 155,II da Constituio Federal de 1988 reza que de competncia dos Estados institu-lo, entretanto o provedor de internet possui natureza de "servio adicionado" e no de prestao de servio, conforme dispe a lei 9.472/97 , (Lei das Telecomunicaes). Neste ponto do trabalho, faz-se necessrio entendermos melhor o Sistema Tributrio Nacional que est contemplada no Ttulo VI da nossa Carta Magna em normas expressas sobre a estrutura bsica do nosso ordenamento jurdico tributrio, dispostas entre os artigos 145 162. Alm disso, no campo imediatamente infraconstitucional, O Cdigo Tributrio Nacional traz detalhadamente toda a nossa sistemtica fiscal, onde verificamos a exigncia clara da delimitao de um fato gerador para que possa existir taxao. A Constituio ao repartir o Poder de Tributar entre os vrios entes polticos, faz com que cada ente estatal tenha competncia para impor prestaes tributrias, dentro dos limites assinalados na Lei Maior. Pode-se dizer que a competncia tributria aptido da Unio, Estados, DF e Municpios para criar tributos. Lembremos que os tributos so criados por matria de lei complementar ou ordinria e a Constituio Federal apenas outorga competncia para que os entes estatais criem os seus tributos. Para o CONFAZ ,(Conselho Nacional de Poltica Fazendria), o servio de acesso internet atualmente entendido por sua caracterstica de prestao de servio de telecomunicao , sendo passvel de incidncia do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (ICMS). Por outro lado, a incidncia do Imposto Sobre Servios de qualquer natureza (ISS), no pode ocorrer pois a Constituio Federal omissa no que diz respeito ocorrncia de fato gerador do imposto relativo aos provedores de acesso, bem como a Lei Complementar n 57, de 15 de dezembro de 1987, ao listar os servios sujeitos ao ISS, no incluiu item especfico a respeito da atividade exercida pelos provedores de acesso internet, assim ,os municpios no poderiam cobr-lo sob pena de leso ao princpio da legalidade tributria. No Brasil a natureza jurdica especfica dos impostos definida pelo fato gerador do correspondente imposto. No importa para tanto o nome, as caractersticas adotadas pela lei e nem o destino legal da arrecadao dos impostos. O comrcio eletrnico no modifica o carter de compra e venda de bens e servios. A respeito do fato gerador , o renomado jurista Pontes de Miranda, que aqui o denomina como "suporte ftico" ,nos ensina , in verbis: "O suporte fctico da regra jurdica, isto , aquele fato, ou grupo de fatos que o compe, e sobre o qual a regra jurdica incide, pode ser da mais variada natureza: por exemplo, a) o

nascimento do homem, b) o fato fsico do mundo inorgnico, c) a doena (...) incalculvel o nmero de fatos do mundo, que a regra jurdica pode fazer entrar no mundo jurdico que o mesmo dizer-se tornar fatos jurdicos". Ainda ttulo de informao, a classificao do fato gerador, em funo do tempo de sua ocorrncia, est definida como: peridicos, onde so verificados vrios fatos isolados em determinado lapso temporal, que ao final so computados e efetivados enquanto suporte ftico para a tributao, como ocorre com o imposto de renda; instantneos, aqueles que ocorrem a cada vez que uma operao realizada e fazendo surgir um fato gerador, no importando quantas vezes acontece, a exemplo do ITBI, imposto sobre importaes e ICMS , e por ltimo temos o fato gerador continuado, onde a matria tributvel mantem-se estvel e duradoura ao longo do tempo , como o caso do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotorese o Imposto Territorial Urbano . Uma vez, sendo indispensvel a delimitao do fato gerador para a ocorrncia da tributao, como faz-la em relao internet, um meio virtual e facilmente camuflvel ou altervelno que diz respeito ao local da operao ou ao momento em que o negcio se efetivou? outrossim, importante lembrar que existem dois tipos de empresas virtuais, as que tm parte de suas operaes on-line , parte na economia real e outras que exercem suas atividades 100% no meio virtual, em ambas a facilidade de ocultao de dados enorme, mormente nas ltimas. Um exemplo tpico da dificuldade no controle das operaes via rede e que vinha deixando os governos dos Estados muito preocupados o que ocorre com a no to recente modalidade de vendas interestaduais, on-line, de automvel direto das fbricas ao consumidor, onde o imposto cobrado na origem prejudica o Estado onde se encontra o consumidor. A soluo encontrada pelos governos estaduais juntamente com o Conselho Nacional de Poltica Fazendria, foi que houvesse um compartilhamento da base de clculo do ICMS, ficando 45% para o Estado de destino e 55% para o Estado do produtor. Para a doutrina, o local da atividade geradora de ingressos o lugar fixo de negcios ou seja , um estabelecimento permanente, no qual realiza toda ou parte de suas operaes comerciais. Ainda segundo o entendimento vigente no Supremo Tribunal Federal , a expresso estabelecimento tem o mesmo sentido dado pelo Cdigo Comercial em seu artigo 1, III, 2parte, em que designa o prprio local ou o edifcio em que a profisso exercida, compreendendo todo o conjunto de instalaes e aparelhamentos necessrios ao desempenho do negcio ou da profisso de comerciante, componentes do fundo de comrcio. Tambm a denominao "comerciante" conforme o Cdigo Comercial brasileiro, aquele que tem como primeira e principal atividade o comrcio, e o negociante obrigado a manter todos os livros comerciais e documentos de maneira organizada, sendo registrado na respectiva junta comercial e apresentando a cada ano balano do exerccio. Desta forma o negociante on line , usando a analogia, deveria proceder como o negociante do passado. A web , no campo jurdico-tributrio ,alm de alterar seus conceitos clssicos, tambm proporciona um grande incremento das operaes comerciais inidneas, como o caso das transfer price , em que empresas transferem suas atividades para os parasos fiscais e que alm de no tributarem os ingressos sobre as pessoas jurdicas ainda no permitem que as pessoas fsicas intermedirias dessas empresas ,sejamidentificadas, impedindo a ocorrncia do imposto sobre a renda. Para finalizar, mister se faz abordarmos o tema dos "princpios" que orientam o direito como um todo, pois estes so os principais mecanismos a serem usados na ocorrncia de lacunas ,embora no estejam definidos em nenhuma normal legal. Os princpios constitucionais so por isso mesmo considerados basilares do sistema tributrio, mormente por ter a nossa CF/88 deixado pouca margem para o legislador ordinrio ao plasmar todo o sistema tributrio nacional. "Princpios so certos enunciados lgicos admitidos como condio ou base de validade das demais asseres que compem dado campo do saber".Ronaldo POLETTI (1996, p. 285)

Outrossim, embora os princpios constitucionais irradiem por toda a ordem jurdica, imprimindo unidade e informando a compreenso de segmentos normativos, o direito tributrio tem princpios especficos, que atuam como limitaes ao poder de tributar, como o princpio da anterioridade da lei em relao ao exerccio financeiro, da capacidade contributiva, da proibio do tributo com efeito de confisco, da legalidade tributria, da irretroatividade , da no surpresa ou segurana jurdica,e da igualdade tributria. No contexto mundial, vrios entes estatais e no-estatais em especial nos Estados Unidos, preocupados com os novos rumos da tributao em tempos de internet publicaram um documento de suma importncia denominado E-commerce taxation principles: a Global Information Infrastructure Comisson (GIIC) perspective, que trata do estabelecimento de uma carta de princpios onde se destacam: Princpio da autonomia relativa , pelo qualos governos devem deixar empresas, usurios e fornecedores,livres para que estes discutam e regulem questes como privacidade, segurana, e verificao e autenticao das transaes via Internet, intervindo apenas em ltimo caso,quando por exemplo ocorrerem aes criminosas. Princpio da eficincia ,que nas operaes on line, refere-se uma atuao mais "econmica" da administrao no sentido de realizar suas atividades dearrecadao , imposio e fiscalizao, afim de no refletir em aumento de custos para o contribuinte, permitindo que este cumpra o seu dever com regularidade. Princpio da certeza , decorrente do princpio da legalidade tributria e tambm com reflexos no daeficincia, este princpio dita que as normas tributrias que incidirem sobre as operaes on line devem ser claras, permitindo ao contribuinte entend-las e cumpri-las ao mximo possvel ,assim , reduzindo a inadimplncia. Princpio da flexibilidade ,baseado na necessidade deque os regimes fiscais sejam flexveis , maleveis e absorvam racionalmente as mudanas do comrcio ciberntico, contribuindo para o desenvolvimento e a manuteno do mercado. Princpio da eficcia e justeza , em que a funo da administrao em primeiro plano deve ser a exao fiscal e apenas em ltimo lugar a funo extra fiscal de impor penalidades e cobrar multas . Em outras palavras, a importncia maior deve ser na arrecadao de receitas necessrias s atividades estatais. Princpio geral da territorialidade , importantssimo, pois norteia a definio da competncia tributria no meio eletrnico. um princpio que tem regras consideradas simples ,porm altamente eficazes na deciso de quem pode e deve cobrar o tributo. Princpio da neutralidade , segundo o qual no devem ser criadas novas taxas ou novos impostos direcionados unicamente s operaes comerciais cibernticas. Em outras palavras, no pode haver uma tributao exclusiva, apenas com base no nmero de bits transmitidos ou descarregados atravs de downloads . Isso faria um papel inverso do que se deseja, ao desestimular as operaes no meio eletrnico. CONCLUSO O comrcio eletrnico desde o incio j trazia vocao para atuao emcarter mundial de forma praticamente homognea , no sendo razovel utilizar apenas as nuances peculiares das normas de tributao de cada pas para a sua regulamentao ,mas uma legislao consolidada com a experincia de cada um deles e referendada pelas naes para que possa servir de guia universal. A necessidade de uma regulamentao em mbito internacional de suma importncia, mormente pela quantidade de pontos relevantes como a evaso fiscal, a questo da soberania e territorialidade, a questo da dupla imposio tributria ou bi-tributao internacional , a

necessidade de garantir uma eqidade entre as diferentes formas de comrcio on line e as prticas comerciais tradicionais , apenas para citar os principais. Embora muito j se tenha evoludo em termos de regras, o controle da tributao no comercio eletrnico ainda tem muito o que avanar e para tanto, passar necessariamente por importantes rodadas de negociao em organismos internacionais, como a OMC, a OCDE , a Unio Europia e organizaes nacionais. No Brasil, o foco das atenes est principalmente nos servios dos provedores de acesso , pois dos trs impostos que o sistema tributrio brasileiro admite, incidirem diretamente sobre os agentes econmicos produtivos e que so aplicveis segundo o estgio (produo e circulao)em que a cobrana de imposto incide ,(IPI, ICMS ,ISSQN), os que podem estar efetivamente mais relacionados s operaes comerciais via internet seriam o ICMS (imposto sobre circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao e ISSQN (imposto sobre servios de qualquer natureza). Ocorre que o atual entendimento do Superior Tribunal de Justia de que os servios dos provedores de acesso apenas viabilizam o caminho dos usurios informaes da rede, no se constituindo tal atividade como servio de telecomunicao ou comunicao a ensejar a incidncia do ICMS . Na verdade o servio prestado pelos provedores de internet consiste em servio de valor adicionado,de acordo com a legislao pertinente, portanto no se enquadra no chamado servio de telecomunicao , mas tambm como usurio do servio de telecomunicaes , conforme aLei 9.472/97 ,em seu art. 61, 1. Em relao ao ISS, confirmamos a nossa opinio ,que segue a doutrina e jurisprudncia dominante de que a sua incidncia est prejudicada por ferir o princpio da legalidade , no estando presente a sua possibilidade nem mesmo na Lei Complementar Federal n 56/87,assim como no existe previso para tributar-se mensagens enviadas por fax que tambm se utilizam de linha telefnica no fluxo de dados,tambm no existe a previso legal para tributar o trfego de dados via internet. No pelo fato de se tratar de novo paradigma no campo tributrio que o contribuinte perde qualquer garantia, alis mais do que nunca as aes do fisco devem ser regidas pela estrita legalidade do fato tributrio no cumprimento do seu ofcio arrecadatrio.Em nosso pas , embora saibamos no ser possvel falar em reforma tributria sem antes uma reforma de base na estrutura do governo e mesmo na cultura poltica, uma vez que se faz imprescindvel uma drstica reduo dos gastos ou "enxugamento" da mquina administrativa e ao menos reduo da corrupo reinante, necessrio uma adequao do fisco ao novo panorama da tributao no ambiente eletrnico, ou seja, realmente preciso uma reforma neste aspecto para estarmos em conformidade com esta inarredvel tendncia mundial. Para isso fundamental tambm abolirmos esta inescrupulosa e medocre caracterstica de uma "Repblica Socialista Tributria Brasileira", baseada na hiper-tributao sem um retorno mnimo condizente ao cidado, obrigado trafegar em estradas esburacadas, amargando uma sade e ensino pblicos falidos e sucateados, sem falar nas outras deficincias de um pas que s em 2006 ultrapassou R$ 800 bilhes de reais em arrecadao aos cofres pblicos. Portanto temos a obrigao de estarmos alertados sobre a ameaa de que aps uma completa regulamentao da exao das operaes on line, e isso no tarefa difcil para o pas a com maior imaginao tributria do planeta, serem articulados mirabolantes artifcios de aumentar a captao de recursos atravs do filo do e-commerce, continuando com a hodierna poltica de retorno social. BIBLIOGRAFIA BRASIL.CONSTITUIO FEDERAL.5. edio rev. e atual.S. Paulo: Editora Revista dos Tribunais,2004 BRITO MACHADO, Hugo.Curso de direito tributrio So Paulo: Malheiros, 2000.

http://jus.uol.com.br/, Acessado em 20 de setembro de 2007 s 23:15 hs. BRASIL. CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. Lein.5.172,de 25 de outubro de 1966, atualizada e acompanhada de legislao complementar.4. edio rev. atual. e ampliadaS. Paulo:Editora Revista dos Tribunais, 2000. http://:www.audilink.com.br/inf124/inf124b.htm ,Acessado em 08 de outubro de 2007 s 19:26 hs. Baleeiro, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. Rio de Janeiro:Forense, 1986. http://www.uncitral.org/ ,Acessado em 06 de outubro de 2007 s 18:30 hs. BRASIL.2005 CDIGO COMERCIAL LEI N 556, DE 25 DE JUNHO DE 1850.6. edio .S. Paulo: Editora Revista dos Tribunais,2004 http://www.jus.uio.no/lm/uncitral/doc.html,Acessado em 07 de outubro de 2007 s 20:00 hs.

Autor: Mauro Roberto Alves de Oliveira

http://artigos.netsaber.com.br/resumo_artigo_4067/artigo_sobre_o_comercio_cibernetico_m undial_e_o_direito_tributario_brasileiro acessado em 22/08/2011, as 20:05h.

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