Universitatea Petru Maior din Tg-Mure

Facultatea de tiine Economice, Juridice i Administrative Catedra de Finane Contabilitate

CAIET DE SEMINARII la disciplina: AUDIT EXTERN/ AUDIT FINANCIAR/

Pentru specializrile:

Contabilitate i Informatic de Gestiune, an III Finane Bnci, an III

Lector univ. dr. Sptcean Ioan Ovidiu

Termeni eseniali n practica auditului financiar

Asigurare rezonabil (n contextul unei misiuni de audit) un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut, exprimat pozitiv n raportul auditorului ca fiind o asigurare rezonabil cu privire la faptul c informaiile auditate nu conin denaturri semnificative. Aspecte de audit care sunt n interesul guvernanei acele aspecte care apar ntr-un audit al situaiilor financiare i care, n opinia auditorului, sunt deopotriv importante i relevante pentru cei nsrcinai cu guvernana n procesul de supervizare a raportrii financiare i de publicare. Auditul situaiilor financiare obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite auditorului s exprime o opinie legat de ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar. Un audit al situaiilor financiare reprezint o misiune de asigurare. Audit extern un audit efectuat de un auditor extern. Auditor extern independent- i exprima opinia asupra situaiilor financiare dac sunt ntocmite sub toate aspectele semnificative n conformitate cu un cadru identificat de raportare financiar. Aria de aplicabilitate a unui audit procedurile de audit care, n baza raionamentului auditorului i a Standardelor Internaionale de Audit, sunt considerate a fi adecvate n mprejurrile date pentru atingerea obiectivului unui audit. Audit intern o activitate de evaluare, organizat n cadrul unei entiti ca un serviciu n folosul acesteia. Funciile sale includ, printre altele, examinarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern. Afirmaii declaraii ale conducerii, explicite sau de alt natur, care sunt cuprinse n situaiile financiare. Auditor partenerul din cadrul misiunii. Termenul auditor este folosit pentru a descrie fie partenerul din cadrul unui audit, fie firma de audit. Auditor nou auditorul situaiilor financiare ale perioadei curente, acolo unde situaiile financiare ale perioadei precedente au fost auditate fie de un alt auditor (n acest caz auditorul nou mai este cunoscut i ca auditor succesor), fie auditul este un angajament iniial de audit. Auditor intern - o persoana care efectueaz un audit intern. Alt auditor un auditor, altul dect auditorul principal, care are responsabilitatea de a raporta asupra unei componente care este inclus n situaiile financiare, auditate de ctre auditorul principal. Auditorul precedent auditorul care a fost anterior auditorul unei entiti i care a fost nlocuit de un auditor nou. Auditor principal auditorul care are responsabilitatea de a raporta asupra situaiilor financiare ale unei entiti atunci cnd acele situaii financiare includ informaii financiare ale unei componente sau ale mai multor componente auditate de ctre un alt auditor. Auditor propus un auditor cruia i se cere s nlocuiasc un auditor existent. Auditor succesor un auditor care nlocuiete un auditor existent (cunoscut, de asemenea, i ca auditor nou). Cadru aplicabil de raportare financiar cadrul de raportare financiar adoptat de ctre management n ntocmirea situaiilor financiare i pe care auditorul l-a determinat ca fiind acceptabil, avnd n vedere natura entitii i obiectivul situaiilor financiare, sau care este cerut prin lege sau alte reglementari. Confirmare extern procesul de obinere i evaluare a dovezilor de audit printr-o comunicare direct cu o ter parte, ca rspuns la o cerere de informaii n legtur cu un anumit element care afecteaz afirmaiile fcute de ctre management n situaiile financiare. Control intern procesul proiectat i efectuat de cei care sunt nsrcinai cu guvernana (managementul) i de ali angajai, pentru a oferi o asigurare rezonabil n legtur cu atingerea obiectivelor entitii n materie de credibilitate a raportrilor financiare, eficacitate i eficien ale operaiunilor, precum i conformitate cu legile i reglementrile aplicabile. Conducere cuprinde funcionarii executivi cheie i alte persoane care au funcii de nivel managerial superior. Conducerea include persoane nsrcinate cu guvernana doar n acele situaii n care acestea ndeplinesc funcii de execuie. Component a unui set complet de situaii financiare cadrul financiar de raportare aplicabil adoptat n ntocmirea situaiilor financiare determin ce constituie un set complet de situaii financiare. Componentele unui set complet de situaii financiare includ: o singur situaie financiar, conturi specifice, elemente componente ale conturilor sau posturi dintr-o situaie financiar. Data aprobrii situaiilor financiare data la care cei care au autoritatea recunoscut afirm c au ntocmit setul complet al situaiilor financiare ale entitii, inclusiv notele aferente, i c i asum responsabilitatea pentru ele. Data aprobrii situaiilor financiare pentru scopul Standardelor Internaionale de Audit este cea mai recent dat la care cei care au autoritatea recunoscut precizeaz c a fost ntocmit un set complet de situaii financiare.

Data la care sunt publicate situaiile financiare data la care situaiile financiare auditate i raportul auditorului sunt puse la dispoziia unor tere pri, dat care poate fi, n multe situaii, data la care ele sunt naintate ctre autoritatea cu rol de reglementare. Data raportului auditorului data aleas de ctre auditor pentru a data raportul privind situaiile financiare. Raportul auditorului nu este datat mai devreme de data la care auditorul a obinut dovezi de audit adecvate i suficiente pe baza crora i exprim opinia asupra situaiilor financiare. Data situaiilor financiare data de la sfritul ultimei perioade pe care o acoper situaiile financiare, care este de obicei data celui mai recent bilan din situaiile financiare care fac obiectul auditului. Declaraii ale conducerii declaraiile fcute de conducere pentru auditor n cursul unui audit, fie nesolicitate, fie ca rspuns la o anumit intervievare. Denaturare o denaturare a situaiilor financiare poate aprea ca urmare a unei fraude sau a unei erori. Deturnare de active implic furtul activelor unei entiti i este adesea comis de angajai n sume relativ mici i nesemnificative. Totui, poate implica, de asemenea, i managementul care este, de obicei, mai n msur s ascund sau s disimuleze denaturrile n aa mod nct acestea s fie dificil sau imposibil de detectat. Documentele de lucru materialul ntocmit de i pentru auditor, sau obinut i pstrat de acesta, n corelaie cu derularea auditului. Documentele de lucru pot fi pe suport de hrtie, pe film, pe suport magnetic, electronic sau pe alte tipuri de stocare a datelor. Documentaia auditului nregistrarea procedurilor de audit aplicate, a probelor de audit relevante, precum i a concluziilor la care a ajuns auditorul (termen denumit uneori prin documente de lucru sau foi de lucru). Eroare greeal neintenionat din situaiile financiare, aprut inclusiv prin omiterea unei valori sau a nepublicrii. Eroare ateptat eroarea pe care auditorul se ateapt s fie prezent n cadrul unei populaii. Eroare tolerabil eroarea maxim din cadrul unei populaii pe care auditorul este dispus s o accepte; Estimare contabil o aproximare a valorii unui element n absena unor mijloace precise de comensurare; Eantionarea n audit aplicarea procedurilor de audit la mai puin de 100% din elementele din cadrul soldului unui cont sau a unei clase de tranzacii astfel nct toate unitile de eantionare s aib o ans de selectare. Aceasta i va permite auditorului s obin i s evalueze dovezi de audit n legtur cu unele caracteristici ale elementelor selectate, cu scopul de a formula o concluzie n legtur cu populaia din care este extras eantionul. Eantionarea n audit poate utiliza fie o abordare statistic, fie una nestatistic. Risc de eantionare apare ca urmare a posibilitii ca o concluzie a auditorului, bazat pe un eantion, s fie diferit de concluzia la care ar ajunge dac ntreaga populaie ar fi supus aceleiai proceduri de audit. Risc independent de eantionare apare ca rezultat al factorilor care l determin pe auditor s ajung la o concluzie eronat din orice motiv care nu are legtur cu mrimea eantionului. Spre exemplu, majoritatea probelor de audit sunt mai degrab de natur persuasiv dect conclusiv, auditorul ar putea utiliza proceduri inadecvate sau ar putea interpreta n mod greit probele i, prin urmare, nu ar recunoate o eroare. Populaie - ntregul set de date din cadrul cruia este selectat un eantion i n legtur cu care auditorul dorete s-i formuleze concluziile. O populaie poate fi divizat n straturi, sau subpopulaii, fiecare strat fiind examinat separat. Unitate de eantionare elementele individuale care constituie o populaie, spre exemplu foile de vrsmnt, nregistrrile de pe creditul extraselor de cont bancar, facturile de vnzare sau soldurile debitorilor sau o unitate monetar. Eantionarea statistic orice abordare de eantionare care are urmtoarele caracteristici: (a) selectarea aleatorie a unui eantion; i (b) folosirea teoriei probabilitilor pentru a evalua rezultatele eantionului, inclusiv al cuantificrii riscului de eantionare. Stratificare procesul divizrii populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea fiind un grup de uniti de eantionare care are caracteristici similare (adesea valoarea monetar). Eroare total fie rata de deviaie, fie totalul greelilor. Evenimente ulterioare Standardul Internaional de Contabilitate IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului se refer la tratamentul aplicat n situaiile financiare evenimentelor, att favorabile, ct i nefavorabile, care apar ntre data situaiilor financiare (n IAS aceasta este denumit data bilanului) i data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru publicare, i identific dou tipuri de evenimente: (a) Cele care ofer dovezi despre condiiile care au existat la data situaiilor financiare; i (b) Cele care dau indicii despre condiiile care apar ulterior datei situaiilor financiare. Fraud act intenionat ntreprins de una sau mai multe persoane din cadrul managementului, sau de cei nsrcinai cu guvernana, angajai sau tere pri, care implic folosirea unor neltorii

pentru a obine un avantaj ilegal sau injust. Dou tipuri de denaturri intenionate sunt relevante pentru auditor: denaturri care rezult dintr-o raportare financiar frauduloas i denaturri care rezult din deturnare de active. Fraud a angajailor frauda care implic doar angajai ai entitii care face obiectul auditului. Fraud a conducerii frauda care implic unul sau mai muli membri ai conducerii sau ai celor nsrcinai cu guvernana. Grad de adecvare msura calitii probelor, care reprezint relevana i credibilitatea lor pentru a le susine sau pentru a detecta greeli n clase de tranzacii, solduri ale conturilor, precum i n prezentri de informaii i afirmaii asociate. Guvernan descrie rolul persoanelor crora le este ncredinat supervizarea, controlul i conducerea unei entiti. Cei nsrcinai cu guvernana sunt, n mod obinuit, rspunztori pentru asigurarea ndeplinirii obiectivelor entitii, pentru raportarea financiar i raportarea ctre prile interesate. n cadrul celor nsrcinai cu guvernana se include conducerea executiv doar atunci cnd acesta ndeplinete astfel de funcii. Incertitudine un aspect al crui rezultat depinde de aciuni sau evenimente viitoare care nu se afl sub controlul direct al entitii, dar care pot afecta situaiile financiare. Independena - cuprinde: (a) Independena n gndire atitudine n gndire care permite emiterea unei opinii neafectat de influene care compromit raionamentul profesional, permind unei persoane s acioneze cu integritate i s-i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional. (b) Independena n aparen evitarea faptelor i mprejurrilor care sunt att de semnificative, nct o ter parte rezonabil i informat, care dispune de toate informaiile relevante, inclusiv privind orice msur de protecie aplicat, ar ajunge n mod rezonabil la concluzia c au fost compromise integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional ale firmei sau ale unui membru al echipei misiunii. Informaii sau situaii financiare interimare informaii financiare (care pot fi mai puin dect un set complet de situaii financiare) emise la date interimare (de obicei semestrial sau trimestrial) cu privire la o perioad financiar. Informaii suplimentare informaii care sunt prezentate mpreun cu situaiile financiare, dar care nu sunt cerute de ctre cadrul de raportare financiar aplicabil folosit la ntocmirea situaiilor financiare, prezentate de obicei fie ca anexe suplimentare, fie ca note adiionale. Inspecie (ca procedur de audit) examinarea nregistrrilor sau a documentelor, indiferent dac sunt interne sau externe, sau a activelor corporale. Intervievare intervievarea const n cutarea, n cadrul entitii sau n afara acesteia, de informaii financiare i nefinanciare, de la persoane n cunotin de cauz. Investigare cercetare referitoare la soluionarea unor aspecte care apar din aplicarea altor proceduri. nelegerea unei entiti i a mediului su nelegerea de ctre auditor a entitii i a mediului su const n urmtoarele aspecte: (a) industria, reglementrile i ali factori externi, inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil; (b) natura entitii, inclusiv selectarea i aplicarea politicilor contabile ale entitii; (c) obiectivele, strategiile i riscurile aferente afacerii, care pot avea ca rezultat o denaturare semnificativ a situaiilor financiare; (d) cuantificarea i revizuirea performanei financiare a ntreprinderii; (e) controlul intern. Limitarea ariei de aplicabilitate o limitare a ariei de aplicabilitate a activitii auditorului poate fi uneori impus de entitate (spre exemplu, n cazul n care termenii angajamentului specific faptul c auditorul nu va efectua o procedur de audit pe care o consider necesar). O limitare a ariei de aplicabilitate poate fi impus de mprejurri (de exemplu, n cazul n care momentul numirii unui auditor este stabilit astfel nct auditorul nu poate s asiste la inventarierea fizic a stocurilor). Poate aprea, de asemenea, atunci cnd, n opinia auditorului, nregistrrile contabile ale entitii nu sunt adecvate sau cnd auditorul nu poate efectua o procedur de audit considerat necesar. Mediu de control include funciile de guvernan i de management, precum i atitudinile, contientizarea i aciunile celor nsrcinai cu guvernana i managementul entitii referitoare la controlul intern i la importana acestuia n entitate. Mediul de control este o component a controlului intern. Mediul sistemelor informaionale computerizate (CIS) exist n cazul n care, n procesarea de ctre entitate a informaiilor financiare care sunt semnificative pentru audit, este implicat un calculator, de orice tip sau dimensiune, indiferent dac acest calculator este operat de ctre entitate sau de o ter persoan. Misiune de asigurare o misiune n care un auditor profesionist exprim o concluzie menit s mbunteasc gradul de ncredere al utilizatorilor crora le este destinat, alii dect partea responsabil, n legtur cu rezultatul evalurii sau msurrii obiectului acesteia, n raport cu anumite criterii. Potrivit Cadrului Internaional pentru Misiunile de Asigurare exist dou tipuri de Misiuni de Asigurare care sunt permise s fie efectuate de un practician: o misiune de asigurare rezonabil i o misiune de asigurare limitat.

Misiune de asigurare rezonabil obiectivul unei misiuni de asigurare rezonabil const n reducerea riscului unei misiuni de asigurare la un nivel acceptabil de sczut, n mprejurrile concrete ale misiunii respective, ca baz pentru o form pozitiv de exprimare a concluziei practicianului. Misiune de asigurare limitat obiectivul unei misiuni de asigurare limitat const n reducerea riscului unei misiuni de asigurare, la un nivel acceptabil n mprejurrile concrete ale misiunii, dar n condiiile n care acel risc este mai mare dect n cazul unei misiuni de asigurare rezonabil i, ca urmare, va servi ca baz pentru o form negativ de exprimare a concluziei practicianului. Misiune de compilare o misiune n care experiena contabil, spre deosebire de experiena n audit, este folosit pentru a colecta, clasifica i sintetiza informaiile financiare. Misiune de revizuire obiectivul unei misiuni de revizuire este de a permite unui auditor s stabileasc dac, pe baza procedurilor care nu ofer toate probele necesare unui audit, orice aspect atrage atenia auditorului i l poate determina pe acesta s considere c situaiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare aplicabil. Misiune privind procedurile convenite misiunea prin care un auditor se angajeaz s efectueze acele proceduri de natura unui audit, asupra crora auditorul a convenit mpreun cu entitatea i cu orice alt ter parte interesat i s raporteze asupra constatrilor efective. Destinatarii raportului trebuie s i formuleze propriile concluzii pe baza raportului auditorului. Raportul este adresat exclusiv acelor pri care au convenit asupra procedurilor care urmeaz s fie efectuate, deoarece alte persoane care nu cunosc motivele pentru care au fost aplicate procedurile ar putea interpreta n mod eronat rezultatele. Monitorizarea controalelor un proces de evaluare a eficacitii modului de funcionare al controlului intern de-a lungul timpului. Acesta include evaluarea periodic a proiectrii i funcionrii controalelor i adoptarea msurilor de remediere necesare la schimbarea unor circumstane. Monitorizarea controalelor este o component a controlului intern. Observare const n a urmri un proces sau o procedur care este efectuat de ctre alte persoane, de exemplu, observarea de ctre auditor a numrrii stocurilor efectuat de personalul entitii sau a realizrilor activitilor de control. Opinie raportul auditorului conine o exprimare clar, n scris, a opiniei asupra situaiilor financiare. O opinie fr rezerve este exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c situaiile financiare ofer o imagine fidel i real sau sunt prezentate cu fidelitate, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Participare prezena pe durata ntregului proces sau a unei pri a unui proces efectuat de ctre tere persoane; spre exemplu, participarea la inventarierea fizic a stocurilor i va permite auditorului s inspecteze stocurile, s observe respectarea procedurilor stabilite de conducere pentru numrarea cantitilor i nregistrarea valorilor acestora i s testeze cantitile. Plan de audit convertete strategia de audit ntr-un plan mai detaliat i include natura, programarea i ntinderea procedurilor de audit care urmeaz s fie efectuate de membrii echipei misiunii pentru a obine probe de audit adecvate i suficiente, pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Planificare implic stabilirea strategiei generale de audit pentru misiune i elaborarea unui plan de audit pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Practici naionale (de audit) un set de ndrumri cu privire la activitatea de auditare care nu au autoritatea standardelor definite de un organism cu autoritate la nivel naional, i care sunt aplicate n mod obinuit de ctre auditori n efectuarea unui audit, unei revizuiri sau a altor servicii conexe sau de asigurare. Prag de semnificaie informaia este semnificativ dac omiterea sau nregistrarea ei greit ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrile specifice ale omisiunii sau nregistrrii lor eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab un prag sau un punct limit de comparaie dect s constituie o caracteristic calitativ principal pe care trebuie s o aib o informaie pentru a fi util. Previziune informaii financiare previzionate ntocmite pe baza ipotezelor prezumate privind producerea unor evenimente viitoare despre care conducerea se ateapt s aib loc, precum i a aciunilor care se ateapt s fie ntreprinse de management la data la care sunt ntocmite informaiile (cele mai bune estimri ale ipotezelor). Prezumia de continuitate a activitii potrivit acestei prezumii, o entitate este considerat de obicei ca avnd o continuitate a afacerii n viitorul previzibil, fr intenia sau necesitatea lichidrii, ncetrii tranzaciilor sau cutrii proteciei mpotriva creditorilor n condiiile legii sau ale altor reglementri. n consecin, activele i datoriile sunt nregistrate pe baza faptului c entitatea va putea s i realizeze activele i s se achite de datoriile sale n derularea obinuit a afacerii. Probe de audit totalitatea informaiilor obinute de auditor pentru a ajunge la concluziile pe care se bazeaz opinia de audit. Probele de audit cuprind documentele justificative i nregistrrile contabile care stau la baza situaiilor financiare, precum i alte informaii.

Proceduri analitice evaluarea informaiilor financiare fcut printr-un studiu asupra relaiilor plauzibile dintre datele financiare i cele non-financiare. Procedurile analitice cuprind, de asemenea, investigaii asupra fluctuaiilor identificate i asupra relaiilor care nu sunt n conformitate cu alte informaii relevante sau care deviaz semnificativ de la valorile previzionate. Proceduri de evaluare a riscului procedurile de audit efectuate pentru obinerea unei nelegeri a entitii i a mediului su, inclusiv a controlului intern, pentru a evalua riscurile unor denaturri semnificative n situaiile financiare i la nivelul declaraiilor. Proceduri de fond procedurile de audit efectuate pentru detectarea denaturrilor semnificative de la nivelul declaraiilor. Ele includ: (a) Teste de detaliu ale claselor de tranzacii, ale soldurilor conturilor i prezentrilor de informaii i (b) Proceduri analitice de fond. Proceduri de revizuire procedurile care sunt considerate necesare pentru atingerea obiectivului unei misiuni de revizuire, n primul rnd intervievrile personalului entitii i procedurile analitice aplicate datelor financiare. Procesul de evaluare a riscului entitii component a controlului intern care reprezint procesul din cadrul entitii pentru identificarea riscurilor relevante ale afacerii pentru obiectivele de raportare financiar i deciziile n legtur cu aciunile ntreprinse pentru contracararea acestor riscuri, precum i rezultatele acestora. Raport anual un document publicat de o entitate, de obicei anual, care include situaiile sale financiare, mpreun cu raportul auditorului asupra acestora. Raport modificat al auditorului un raport al auditorului este considerat a fi modificat dac sunt adugate unul sau mai multe paragrafe de evideniere a anumitor aspecte sau dac opinia este alta dect fr rezerve. Paragraf de evideniere a unui aspect raportul unui auditor poate fi modificat prin adugarea unuia sau mai multor paragrafe de evideniere, pentru a sublinia un aspect care afecteaz situaiile financiare i care este inclus ntr-o not la situaiile financiare n care se prezint mai detaliat aspectul respectiv. Adugarea unui (unor) astfel de paragraf(e) de evideniere nu afecteaz opinia auditorului. Auditorul poate, de asemenea, s modifice raportul su prin includerea unuia sau mai multor paragrafe de evideniere pentru a prezenta i alte aspecte dect cele care afecteaz situaiile financiare. Opinie cu rezerve o opinie cu rezerve este exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c nu poate exprima o opinie fr rezerve, dar c efectul oricrui dezacord cu conducerea sau al limitrii ariei de aplicabilitate nu este att de semnificativ i cuprinztor nct s necesite exprimarea unei opinii contrare sau o imposibilitate a exprimrii unei opinii. Imposibilitatea exprimrii unei opinii imposibilitatea exprimrii unei opinii apare n cazul n care efectul posibil al limitrii ariei de aplicabilitate este att de semnificativ i de cuprinztor nct auditorul nu a putut obine probe de audit adecvate i suficiente i, n consecin, nu poate exprima o opinie asupra situaiilor financiare. Opinie contrar o opinie contrar este exprimat atunci cnd efectul unui dezacord este att de semnificativ i de cuprinztor pentru situaiile financiare nct auditorul ajunge la concluzia c o opinie cu rezerve nu este adecvat pentru a evidenia natura neltoare sau incomplet a situaiilor financiare. Raportare financiar frauduloas implic denaturri intenionate, inclusiv omiteri de valori sau nepublicarea n situaiile financiare, pentru a induce n eroare utilizatorii situaiilor financiare. Recalculare const n verificarea acurateei matematice a documentelor sau nregistrrilor. Reefectuare efectuarea independent de ctre auditor a procedurilor sau controalelor care au fost efectuate iniial ca parte a controalelor interne ale entitii, fie manual, fie prin utilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator. Revizuirea controlului calitii misiunii un proces menit s ofere o evaluare obiectiv, nainte ca raportul s fie emis, a raionamentelor profesionale semnificative pe care le-a aplicat echipa misiunii i a concluziilor la care au ajuns n formularea raportului. Risc de audit riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit care nu este adecvat, atunci cnd situaiile financiare sunt eronate n mod semnificativ. Riscul de audit este o funcie a riscului unor denaturri semnificative (spre exemplu, riscul ca situaiile financiare s fie eronate n mod semnificativ nainte de efectuarea auditului) i riscul ca auditorul s nu detecteze o astfel de denaturare (riscul de nedetectare). Riscul unor denaturri semnificative are dou componente: riscul inerent i riscul de control. Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile aplicate de ctre auditor s nu conduc la detectarea unei denaturri dintr-o aseriune, denaturare care poate fi semnificativ, fie individual, fie agregat cu alte denaturri. Riscul inerent riscul inerent este susceptibilitatea ca o afirmaie s fie denaturat n mod semnificativ, fie individual, fie agregat cu alte denaturri, presupunnd c nu existau controale interne aferente. Riscul de control riscul de control este riscul ca o denaturare care poate fi semnificativ, fie individual, fie agregat cu alte denaturri, s nu fie prevenit sau detectat i corectat n timp util de sistemul de control intern al entitii.

Risc de mediu n anumite mprejurri, factorii relevani pentru evaluarea riscului inerent pentru dezvoltarea planului general de audit pot include riscul unor denaturri semnificative n situaiile financiare, care se datoreaz unor aspecte care au legtur cu mediul nconjurtor. Riscul misiunii de asigurare riscul ca practicianul s exprime o concluzie care nu este adecvat atunci cnd informaiile despre un anumit subiect sunt eronate n mod semnificativ. Scepticism profesional o atitudine care include o gndire dubitativ i o evaluare critic a dovezilor. Scrisoare de misiune scrisoarea de misiune documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a numirii sale, obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilitilor auditorului fa de client, precum i forma oricror rapoarte. Sisteme informaionale relevante pentru raportarea financiar o component a controlului intern care include sistemul de raportare financiar i const din procedurile i nregistrrile stabilite pentru a iniia, nregistra, procesa i raporta tranzaciile entitii. Situaii financiare o reprezentare structurat a informaiilor financiare, care de obicei include i notele nsoitoare, derivate din nregistrrile contabile i menite s comunice resursele economice sau obligaiile unei entiti la un anumit moment dat, sau modificrile intervenite n cadrul acestora ntr-o perioad de timp, n conformitate cu un cadru de raportare financiar. Situaii financiare cu scop general situaiile financiare ntocmite n conformitate cu un cadru de raportare financiar care este proiectat s vin n ntmpinarea nevoilor obinuite de informaii ale unei game variate de utilizatori. Situaii financiare simplificate situaiile financiare simplificate rezum situaiile financiare anuale auditate ale unei entiti cu scopul de a informa grupurile de utilizatori interesai doar despre principalele aspecte ale performanei i poziiei financiare ale entitii. Solduri iniiale (de deschidere) soldurile conturilor care exist la nceputul perioadei. Soldurile iniiale se bazeaz pe soldurile finale (de nchidere) ale perioadei precedente i reflect efectele tranzaciilor din perioadele precedente i politicile contabile aplicate n perioada precedent. Standarde naionale/internaionale (de audit) un set de standarde cu privire la activitatea de audit definite prin lege sau reglementri, sau de un organism cu autoritate la nivel naional/internaional, a cror aplicare este obligatorie n efectuarea unui audit, unei revizuiri sau a altor servicii conexe sau de asigurare. Strategia general de audit stabilete aria de aplicabilitate, programarea i direcia unui audit i ajut la elaborarea unui plan de audit mai detaliat. Suficien suficiena reprezint msura cantitii probelor de audit. Cantitatea necesar a probelor de audit este afectat de riscul de denaturare i, de asemenea, de calitatea probelor respective de audit. Tehnici de audit asistate de calculator (CAAT) aplicaii ale procedurilor de audit care folosesc calculatorul ca un instrument de audit. Test de parcurgere un test de parcurgere implic urmrirea ctorva tranzacii pe parcursul ntregului sistem de raportare. Testare aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei populaii. Teste ale controalelor teste efectuate pentru a obine probe de audit n legtur cu eficacitatea funcionrii controalelor pentru prevenirea sau pentru detectarea i corectarea denaturrilor semnificative la nivelul declaraiilor. Tranzacii cu pri afiliate un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre pri afiliate, indiferent dac pentru acestea se percepe un pre sau nu. O parte are legtur cu o entitate dac: (a) direct sau indirect, printr-un intermediar sau mai muli, partea: (i) controleaz, este controlat, sau se afl sub controlul comun al unei entiti (aceasta include companiile mam, filialele i ntreprinderile afiliate); (ii) are un interes n entitate care i confer o influen semnificativ asupra acesteia; sau (iii) are un control comun asupra entitii. (b) partea este un asociat (aa cum este definit n IAS 28 Investiii n entitile asociate) al entitii; (c) partea este parte ntr-o asociere n participaie (vezi IAS 31 Interese n asocierile n participaie) (d) partea este un membru al personalului cheie de management al entitii sau al companiei mam a acesteia; (e) partea este un membru apropiat al familiei al oricrei persoane descrise la punctele (a) sau (d); (f) partea este o entitate care este controlat, controlat n comun sau influenat n mod semnificativ direct sau indirect de o persoan aflat n situaiile descrise la punctele (d) i (e) sau pentru o persoan aflat n situaiile descrise la punctele (d) i (e) care are un drept de vot semnificativ, direct sau indirect; (g) partea este un plan de beneficii pentru pensii n folosul angajailor entitii, sau al unei entiti care este parte afiliat a entitii. Valoare just suma pentru care poate fi schimbat un activ, sau poate fi stins o datorie, ntre dou pri aflate n cunotin de cauz i de bun voie, n cadrul unei tranzacii la preul pieii.

Principiile fundamentale ale auditului: integritate: un auditor profesionist trebuie sa fie drept, onest in toate relatiile profesionale si de afaceri. obiectivitate: un auditor profesionist trebuie sa fie impartial si sa nu se afle in conflicte de interese sau sub influente nedorite care pot interveni in rationamentele profesionale. competenta profesionala si atentia cuvenita: un auditor profesionist are o datorie permanenta de a-si mentine cunostintele si aptitudinile profesionale la un anumit nivel necesar pentru a se asigura ca un client sau un angajator primeste servicii profesionale competente. confidentialitate: un auditor profesionist trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu trebuie sa divulge astfel de informatii unei terte parti fara o autorizatie specifica cu exceptia cazului in care exista o obligatie legala sau profesionala de a dezvalui aceste informatii. comportament profesional : un auditor profesionist trebuie sa se conformeze legilor si normelor relevante si trebuie sa evite orice actiune in care poate discredita profesia. SECTIUNEA E Confirmarea planului de audit sau reinnoirea acestuia 1. Acceptarea sau reinnoirea mandatului de audit. Pentru fiecare angajament de audit este necesar sa se aiba in vedere si sa se documenteze oportunitatea acceptarii sau reinnoirii mandatului de catre auditor. In acest sens, sunt vizate aspecte precum independenta si obiectivitatea auditorului, integritatea clientului de audit, competentele profesionale ale auditorului precum si gradul de adecvare si suficienta resurselor umane (membrii echipei de audit). 2. Semnarea unei scrisori de angajament (scrisoare de misiune) de audit. Auditorul trebuie sa revizuiasca in mod regulat termenii angajamentului de audit si daca este necesar sa convina asupra modificarilor in scris. Atunci cand se are in vedere necesitatea trimiterii unei noi scrisori de angajament trebuie acordata atentie unor aspecte precum: schimbarea conducerii, modificarea structurii proprietatii clientului, natura si marimea activitatii acestuia modificarea unor standarde legale si profesionale. 3. Luarea in considerare a muncii de audit care poate fi desfasurata de catre client. Auditorul nu poate delega nicio parte a responsabilitatii sale necesare pentru a emite opinia de audit. Cu toate acestea, auditorul isi poate usura activitatea solicitand clientului furnizarea unor rapoarte, situatii, note explicative, declaratii, analize grafice si tabelare etc. 4. Trimiterea scrisorilor bancare si a confirmarilor din partea tertilor. Este necesara trimiterea unor scrisori care sa confirme soldurile disponibilitatilor bancare, soldurile creditelor angajate si nerambursate, soldurile stocurilor aflate la terti, a garantiilor, a creantelor si datoriilor comerciale.

5. Trimiterea scrisorilor catre avocatii si juristii firmei client al firmei de audit.

8

Scrisorile avocatilor pot fi o sursa sigura si credibila de confirmare a titlurilor de proprietate asupra activelor si/sau a unor posibile obligatii sau angajamente financiare (se foloseste inspectia). 6. Asistarea la inventarierea stocurilor Atunci cand stocurile reprezinta un domeniu semnificativ de audit, asistarea la efectuarea inventarierii stocurilor constituie o practica acceptabila (se utilizeaza metoda observatiei). Seciunea E CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT Iniiale Data Client: P&I Partners ntocmit de: ABY 08.01.2007 Perioada: 31.12.2006 Revizuit de: CDU Ref. sit. 1. Confirmai c s-a completat chestionarul privind acceptarea numirii / renumirii ca auditor. (A se vedea E1). 2. Asigurai-v c s-a semnat o scrisoare de misiune (de angajament) curent. 3. Decidei ce sarcini pot fi ndeplinite de client, de exemplu, ntocmirea unor situaii. 4. Asigurai-v c s-au trimis scrisorile bancare i cererile de confirmare de la teri. 5. Trimitei scrisorile avocailor. 6. Asigurai-v c prezena n timpul inventarului este documentat. 7. Asigurai-v c, dac s-a realizat circularizarea debitorilor, aceasta este documentat. 8. Asigurai-v c societatea client a reinut, ntr-un dosar separat, extrase de cont de la furnizori la data bilanului. 9. Asigurai-v c evidenele contabile statutare sunt inute la zi. E1 Iniiale ABY 10.01.2007 Probleme aprute Nu

E2

ABY

Nu

ABY

Nu

ABY

Nu

ABY ABY

Nu Nu

ABY

Nu

ABY

Nu

ABY

Nu

ACCEPTAREA MANDATULUI / RENNOIREA MANDATULUI Client: SC P&I Partners Perioada: 31.12.2006 ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU

Seciunea E1 Iniiale Data 08.01.2007 10.01.2007 Ref. sit. E1.1. E1.2 Da /Nu Nu Nu

1. Ar depinde firma excesiv de client (sau de grup)? 2. Datoreaz clientul onorarii care s se ridice la o sum suficient de mare pentru a fi considerate un mprumut (luai n considerare suma restant plus datoria estimat pentru anul n curs)? 3. I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm, clientului un mprumut sau garanii sau a luat firma sau orice persoan strns legat de firm un mprumut sau garanii de la client? 4. A acceptat vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia? 5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client? 6. Are vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii firmeiclient? 7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client auditor principal sau a avut funcie de conducere n firma de audit? 8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoan cu funcie de rspundere sau cu un angajat al firmei? 9. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit aciuni sau alte plasamente n societatea-client? 10. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit participaii ntr-un trust care posed aciuni la societatea-client? 11. Are partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii angajai uniti de fond de orice fel la societatea client ? 12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit?

E1.3

Nu

E1.3

Nu

E1.3 E1.3

Nu Nu

E1.3

Nu

E1.3

Nu

E1.3

Nu

E1.3

Nu

E1.3 E1.3

Nu Nu

10

13. Poate fi ameninat independena firmei, n urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocai? 14. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci ani? 15. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru desfurarea auditului? 16. Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de acceptare a renumirii?

Ref. sit. E1.3

Da/Nu Nu

E1.3 E1.3

Nu Nu

E1.3

Nu

Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ, se vor documenta afirmaiile fcute i msurile necesare pentru meninerea independenei firmei, dac urmeaz s se accepte misiunea.

CDU ..............................................................(Responsabil de misiune)

11

E 1.1. SC P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv: Analizarea dependenei financiare fa de clientul de audit SC P&I Partners Activitatea desfurat: Pentru a demonstra obiectivul stabilit, s-au calculat urmtorii indicatori: 1) Ponderea clientului de audit SC P&I Partners n total venituri din audit ale societii de audit: 10.000/50.000=20% 2) Ponderea clientului de audit SC P&I Partners n totalul cifrei de afaceri a societii de audit: 10.000/100.000=10% Rezultat: n urma activitii desfurate a rezultat faptul c societatea nu este dependent financiar de clientul SC P&I Partners.

Concluzie: Nu sunt probleme legate de dependena financiar.

ABY 08.01.2007

12

E 1.2. SC P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Obiectiv: Analiza dependenei financiare fa de clientul de audit SC P&I Partners din punct de vedere al ncasrii onorariului din anul anterior.

Activitatea desfurat: Fiind vorba de rennoirea contractului de audit (adica al doilea an de auditare) al clientului: Onorariul in valoare de 15.000 Euro stabilit conform contractului nr. 42 data 10.11.2005 (anul anterior), a fost ncasat n totalitate conform O.P. nr. 4/25.04.2006.

Rezultat: n urma activitii desfurate a rezultat faptul c nu exist sume restante care ar putea fi considerate un mprumut.

Concluzie: Nu sunt probleme legate de dependen financiar.

ABY 08.01.2007

13

E 1.3. SC P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Obiectiv: Analizarea altor tipuri de dependen care ar putea pune n pericol acceptarea/rennoirea mandatului. Activitatea desfurat: Pentru a rspunde tuturor ntrebrilor de la punctele 3 16 din cadrul seciunii E 1 a avut loc o ntlnire att cu participanii la misiunea de audit din partea societii de a audit, ct i cu conducerea clientului de audit. n cadrul acestor dou ntlniri au fost discutate punctual toate problemele de la 3 la 16. Rezultat: n urma discuiilor avute att cu membrii echipei de audit ct i cu conducerea clientului, nu au rezultat niciun fel de probleme n ceea ce privete dependena fa de clientul de audit. Concluzie: Societatea de audit este total independent fa de SC P&I Partners deci nu sunt probleme de nclcare a Codului de conduit etic i profesional.

DATA:08.01.2007 Semntura membrilor echipei de audit ABY CDU tampila societii de audit Semntura conducerii clientului de audit Popovici Marcel (Presedinte C.A.) tampila clientului de audit

14

E2 SC P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Model de scrisoare de confirmare a angajamentului de audit John Smith& Associates Auditori Str. Lalelelor, nr. 9 Harghita 15 noiembrie 2006 Consiliului de Administraie al societii P&I Partners Ai solicitat ca noi s auditm bilanul societii SC P&I Partners S.A. la 31 decembrie 2006, precum i contul de profit i pierdere i situaia fluxurilor de numerar aferente respectivului exerciiu financiar. Suntem ncntai s confirmm prin prezenta scrisoare c acceptm i suntem de acord cu acest angajament. Activitatea de audit desfurat de noi va avea ca obiectiv formularea unei opinii asupra situaiilor financiare. Vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele de Audit. Aceste Standarde impun planificarea i desfurarea activitii de audit cu scopul de a se obine o asigurare rezonabil asupra faptului c situaiile financiare nu conin erori semnificative. O activitate de audit include examinarea, prin sondaj, a probelor care stau la baza valorilor i prezentrilor din situaiile financiare. O activitate de audit include, de asemenea, analizarea principiilor contabile utilizate i a estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Procedurile de audit efectuate n legtur cu obiective specifice de control implic limitri inerente deoarece se efectueaz pe eantioane statistice i, n consecin, pot exista erori sau nereguli care s nu fie detectate. n afara raportului ntocmit de noi asupra situaiilor financiare, preconizm c vom fi n msur s v furnizm o scrisoare distinct, care s fac referire la orice carene semnificative ale sistemelor contabile i de control intern, descoperite n timpul activitii noastre. V reamintim c responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare, inclusiv corecta prezentare a informaiilor, revine conducerii societii. Aceasta include meninerea de nregistrri contabile i controale interne corespunztoare, selecia i aplicarea politicilor contabile, precum i rspunderea patrimonial. Ca parte a procesului de audit, solicitm din partea conducerii o confirmare scris cu privire la declaraiile i afirmaiile n legtur cu activitatea de audit fcute nou pe parcursul desfurrii auditului.
15

Ateptm cu plcere s cooperm cu personalul dumneavoastr i sperm ca ei s ne pun la dispoziie toate nregistrrile, documentele i alte informaii solicitate de noi, necesare n procesul de audit. Onorariul nostru, care va fi facturat pe msur ce activitatea progreseaz, se bazeaz pe timpul efectiv necesar personalului nostru alocat pentru auditul societii dumneavoastr pentru ndeplinirea obiectivelor de audit, plus cheltuielile care se deconteaz. Ratele de facturare individuale ale personalului nostru difer n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile persoanelor respective. Prezentul contract va rmne n vigoare i n anii viitori, cu excepia situaiei n care este terminat, amendat sau nlocuit. V rugm s semnai i s napoiai copia anexat a acestei scrisori, pentru a confirma c este n conformitate cu ceea ce dorii dumneavoastr n legtur cu angajamentele privind auditul situaiilor financiare. Cu stim, John Smith&Associates

Luat la cunotin n numele SC P&I Partners S.A., prin: (semntura) . Numele i funcia Data 15.11.2006 Exemplul de mai sus reprezint scrisoarea de angajament aa cum apare n Standardul International de Audit 210. Acest exemplu, mpreun cu consideraiile prezentate n standardul respectiv, poate fi folosit ca un ghid care va avea nevoie de unele modificri pentru a se putea aplica circumstanelor i cerinelor individuale.

16

SECTIUNEA F Abordarea auditului domenii majore ale planificarii 1. Analizarea si documentarea modelului de audit a) Obtinerea unui nivel adecvat si suficient de cunostinte despre clientul de audit si actualizarea documentatiei de audit (dosarul permanent si dosarul curent). b) Asigurarea unei evidente adecvate a sistemului contabil si a mediului de control intern pentru stabilirea unui model corespunzator de audit. Sistemul Contabil si Sistemul de Control Intern trebuie intelese si revizuite pentru a se evalua cat sunt de potrivite pentru a servi drept baza la intocmirea situatiilor financiare. c) Schematizarea informatiilor financiare cheie si aplicarea unor proceduri analitice pentru revizuirea initiala. Vor fi examinati indicatori precum: structura si dinamica cifrei de afaceri (pe segmente de raportare) costul vanzarilor si marja bruta comerciala profiturile brute si nete activele circulante si cele imobilizate datoriile curente si non-curente indicatori de profitabilitate si rentabilitate indicatori de lichiditate si solvabilitate indicatori de echilibru financiar (fond de rulment, necesar de fond de rulment, trezoreria neta). indicatori de piata (castigul pe actiune, PER, raportul pret/valoare contabila) d) Efectuarea unei evaluari preliminare a respectarii principiului de continuitate a activitatii. In cazul in care continuitatea activitatii constituie o problema potentiala, auditorul trebuie sa ia in considerare toate domeniile asupra careia aceasta ar putea avea un impact. e) Determinarea pragului de semnificatie Pentru fiecare misiune de audit trebuie sa existe certitudinea ca toate problemele potential semnificative care ar putea afecta opinia de audit au fost avute in vedere integral. Spre exemplu, neacceptarea de catre conducere a unor ajustari de active sau a unor recunoasteri de provizioane. Pragul de semnificatie este o marime subiectiva intrucat auditorul trebuie sa-si foloseasca rationamentul profesional pentru a-l stabili. Pragul de semnificatie trebuie analizat in 2 etape:
17

1) cu ocazia planificarii auditului, cand se determina natura, momentul si intinderea testelor si procedurilor de audit. 2) in etapa de exprimare a opiniei de audit, etapa in care se evalueaza ajustarile de audit potentiale in vederea exprimarii opiniei de audit.

Pentru determinarea pragului de semnificatie, exista o relatie indirecta (invers proportionala) intre pragul de semnificatie si riscul de audit, in sensul ca, cu cat pragul de semnificatie este stabilit la un nivel mai inalt cu atat riscul de audit acceptat de auditor este diminuat la un nivel acceptabil prin extinderea testelor si procedurilor specifice de audit. f) Auditorul trebuie sa se asigure ca efectul unor posibile erori sau fraude este luat in considerare. Conditii sau evenimente care maresc riscul de frauda sau eroare: integritatea sau competenta conducerii si angajatilor presiuni financiare interne si externe carente in structura si operarea sistemului contabil si a sistemului de control intern tranzactii neobisnuite sau complexe dificultati in obtinerea unor probe de audit suficiente sau adecvate

g) Detalierea legislatiei, a reglementarilor si a standardelor contabile si de audit cu relevanta deosebita pentru misiune. h) Evaluarea riscului existentei unor tranzactii semnificative cu parti afiliate neprezentate in situatiile financiare. i) In cazul unui nou angajament de audit se impune verificarea credibilitatii soldurilor de deschidere si a modului de preluare a acestora din exercitiul precedent in cel curent. Fara cifre credibile privind soldurile de deschidere si date comparative, opinia trebuie sa fie alta decat fara rezerve. j) Auditorul trebuie sa se asigure asupra faptului ca estimarile contabile facute de catre conducere sunt rezonabile. k) Atunci cand probele oferite de un expert urmeaza a fi folosite, se impune o evaluare a obiectivitatii si competentei acestuia precum si a conformitatii activitatii sale in raport cu auditul. l) Acolo unde sunt implicati alti auditori (interni sau externi) se impune o analiza a modului in care implicarea lor afecteaza activitatea de audit. m) Documentarea evaluarii riscului de audit si a componentelor sale. Riscul de audit reprezinta riscul ca auditorul sa emita o opinie de audit necorespunzatoare asupra situatiilor financiare, spre exemplu sa emita o opinie fara rezerva cand situatiile financiare sunt denaturate intr-o maniera semnificativa. Componentele riscului de audit:

18

1) riscul inerent susceptibilitatea (posibilitatea sa existe) unui sold de cont, a unei clase de tranzactii sau a unor prezentari de informatii de a contine erori semnificative fie individual, fie cumulate cu erorile altor solduri de conturi, clase de tranzactii sau prezentari de informatii, presupunand ca nu exista controale interne.

2) riscul de control riscul aparitiei unei erori semnificative in soldul unui cont, a unei clase de tranzactii sau a unor prezentari de informatii, fie individual, fie cumulate cu erori ale altor solduri de conturi, clase de tranzactii sau prezentari de informatii, ca urmare a neprevenirii sau nedetectarii la timp de catre sistemul contabil si sistemul de control intern. Cu cat sunt mai eficiente sistemul contabil si sistemul de control intern, cu atat auditorul accepta un risc de control mai redus. 3) riscul de nedetectare riscul ca procedurile de fond (teste detaliate asupra soldurilor si tranzactiilor si proceduri analitice) si testele de control ale auditorului, sa nu detecteze o eroare semnificativa care exista in soldul unui cont, a unei clase de tranzactii sau a unor prezentari de informatii, fie individual, fie cumulate cu erori ale altor solduri de conturi, clase de tranzactii sau prezentari de informatii. Mentiune : Daca primele componente ale riscului de audit se leaga de entitatea auditata, a treia depinde exclusiv de auditor si procedurile sale si cuprinde riscul statistic (legat de esantionare) si riscul nelegat de esantionare. Modelul matematic al riscului de audit : RA= RI*RC*RNE, unde: RA <5%, ceea ce inseamna ca increderea auditorului in testele si procedurile sale trebuie sa fie peste 95%. Riscul nelegat de esantionare riscul desprinderii unor concluzii eronate din teste si proceduri, altele decat cele care au legatura directa cu esantionarea (spre exemplu, conceperea si aplicarea unor teste si proceduri deficitare, interpretarea gresita a probelor de audit sau nerecunoasterea erorilor de catre auditor). Riscul legat de esantionare- reprezinta un risc statistic si consta in posibilitatea de a formula o concluzie pe baza analizarii elementelor dintr-un esantion, care sa fie substantial diferita de concluzia la care s-ar fi ajuns daca intreaga populatie ar fi fost supusa acelorasi teste si proceduri de audit. n) Documentarea abordarii auditului si deciderea metodei de esantionare:

Metodele de esantionare mai des utilizate sunt: modele de esantionare bazate pe rationamente profesionale (regula 80:20) este o metoda des utilizata in practica, prin care auditorul stabileste marimea esantionului pe baza experientei si a pregatirii sale profesionale, a rationamentelor si judecatilor de valoare precum si a cunostintelor generale privind activitatea clientului.
19

 modele de esantionare bazate pe risc se bazeaza pe metode statistice si principii matematice (teoria probabilitatilor) astfel incat creste certitudinea ca s-a stabilit corect marimea esantioanelor care urmeaza a fi testate iar concluziile desprinse sunt obiective. Indiferent de metoda de esantionare aplicata auditorul trebuie sa ia in considerare:

1. Obiectivul de audit : Spre exemplu, testarea creantelor comerciale din punct de vedere al declaratiilor facute de management (aseriunile conducerii): o existenta (creantele exista in mod real, sunt rezultatul unor tranzactii anterioare) o apartenenta (acele creante apartin entitatii auditate si au avut loc efectiv tranzactiile care le-au generat) o perioada corecta (acele creante se refera la exercitiul auditat) o exhaustivitate (integralitate) toate creantele comerciale sunt prezentate in situatiile financiare o valorizare creantele sunt evaluate corect conform principiilor contabile generale acceptate. Obiective de audit pentru clase de tranzacii/prezentri de informaii. 2. Populatia din care se extrage esantionul si dimensionarea esantionului cu cat se accepta un grad de risc mai scazut cu atat va creste marimea esantionului necesar pentru a se asigura nivelul de incredere cerut. 3. Selectarea personalului de audit se realizeaza in functie de factori precum: pregatirea profesionala, experienta, cunostintele si aptitudinile disponibilitatea membrilor echipei de audit 4. Stabilirea bugetului de timp permite monitorizarea duratei si a costurilor asociate fiecarei etape in procesul de audit in scopul obtinerii unor informatii utile pentru clarificarea unor misiuni viitoare. 5. Informarea detaliata a membrilor echipei de audit se realizeaza in cadrul unei sedinte de informare astfel incat membrii echipei de audit sa ia cunostinta de eventuale probleme specifice care ar putea aparea in cursul derularii auditului.

20

ABORDAREA AUDITULUI

Seciunea F ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU Ref. Sit. Iniiale Iniiale Data 15.01.2007 17.01.2007 Probleme aprute

Client: P&I Partners Perioada: 31.12.2006

1. Analizai i documentai abordarea auditului (a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel permanent. (b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat a auditului. (c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i realizai o examinare analitic. (d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii principiului continuitii activitii. (e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0). (f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori. (g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit cu relevan deosebit pentru misiune. Dac este cazul, obinei informaii detaliate privind inspeciile /rapoartele autoritilor de supraveghere i control. (h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei unor tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri aflate n relaii speciale.

ref

ABY

Nu

Nu ref ABY

F1c

ABY

Exist indicaii c s-a produs pe stoc Exist dubii cu privire la respectarea acestuia

F1d

ABY

F0 ref

ABY ABY Nu

ref

ABY

Nu

ref

ABY

Nu

21

(i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac nu avei aceast certitudine, documentai impactul acestei constatri asupra abordrii auditului. (j) Identificai estimrile contabile efectuate de directori / management i analizai activitatea necesar pentru a le evalua veridicitatea.

ref

ABY

Nu

ref (k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz anterior efectuat, evaluai obiectivitatea i competena expertului, precum i dac activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului. (l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni, fie externi, luai n considerare influena pe care o vor avea asupra auditului. (m) Documentai o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale, riscul inerent, de control i de nedetectare (a se vedea F1 i F2). (n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar domeniile eseniale pentru audit, riscurile i abordarea acestora, precum i metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat. - Eantionare bazat pe judecat - Eantionare bazat pe risc - Alte metode 2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai numele lor mai jos), documentnd msura n care este necesar ca activitatea lor s fie condus, controlat i revizuit. 3. ntocmii un buget de timp al misiunii. 4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem. F1, F2,

ABY

ref

ABY

Nu

Nu ABY

ABY Nu

F1, F2, F3

ABY Nu

ABY ABY Asigurat

Nu

Numele auditorilor Camelia Dumitria Ungureanu Aurel Bumbescu Ybrahim

Experien partener asistent Data 17.01.2007

Semntura

ntlnire de informare convocat i inut pe 14.01.2007 Iniiale CDU ABY

22

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Seciunea F0 Iniiale Data 18.01.2007 19.01.2007

Client: P&I Partners Perioada auditat: 31.12.2006

ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU Exerciiul financiar curent (2006) (lei)

Situaii financiare Exerciiul financiar precedent (2005) (lei)

Active totale (nainte de scderea datoriilor) 1% 1 2% 2 Cifra de afaceri 0.5% 3 1% 4 Profit nainte de impozitare (nota 3)-EBITDA 5% 5 10% 6 Prag de semnificaie Etapa de planificare Etapa exprimrii opiniei

12.022.400 (+ 48,10%) 120.224 240.448

8.117.700 81.177 162.354

20.431.100 (+ 0,85%) 102.156 204.311 2.753.700 (-39,44%) 137.685 227.365

20.259.900 101.299 202.599 4.547.300 275.370 454.730

204.311 204.311

202.599 202.599

23

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie. Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul care s-a mentinut la valori relativ constante n ultimii ani. Indicatorii active totale i EBITDA au variat considerabil i de aceea nu au fost luai n considerare. In urma evaluarii riscurilor inerente si de control, auditorul nu a dobandit un grad rezonabil de incredere in SC si SCI, astfel incat, pentru a diminua riscul de audit la nivelul maxim admis (5%), va fixa pragul de semnificatie la limita superioara (204.311 lei), pentru a extinde aria de aplicabilitate a testelor si procedurilor de audit.

LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Seciunea F1 Iniiale Data 15.01.2007 17.01.2007 Da Nu Nu Nu Nu Da

Client: P&I Partners Perioada auditat: 31.12.2006 1. Managementul

ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU

(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a conduce societatea? (b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc ridicat? (c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii cheie n cursul exerciiului financiar? (d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor) (e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri? (de ex. prime legate de profit) (f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe? (g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? (h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus) EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii

Nu Nu Nu Da

Datorit faptului c P&I Partners trebuie s ndeplineasc anumite cerine de performan pentru a
24

putea beneficia n continuare de creditare din partea bncii Traian. 2. Contabilitate (a) Este funcia contabilitii descentralizat? (b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin? (c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul de contabilitate? (d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii societii lucreaz sub presiune?

Da

Nu Nu Nu Nu Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Limite inerente ale sistemului contabil si de control intern. Scepticism profesional. 3. Activitatea societii auditate Da Nu (a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat? Nu (b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual semnificativ? (c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr funcie executiv? (d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n viitor? (e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni? (f) Este societatea insolvabil? Da

Nu

Nu Nu Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Banca VksBank deine o pondere semnificativ n rndul creditorilor. Vezi, de asemenea, evaluarea principiului continuitii activitii n F.1.d. 4. Auditul societii Da (a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? (b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n vreunul din ultimii doi ani? (c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n deteriorare? (d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp?
25

Nu Nu Nu Nu Nu

(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?

Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Atitudine de scepticism profesional EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT Pe baza celor de mai sus: FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Seciunea F2 Iniiale Data 15.01.2007 17.01.2007 Mrimea Ref. eantionului pe sit. (bazat judecat)/ Factorul iniial de risc (la F3)

Client: P&I Partners Perioada auditat: 31.12.2006

ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU

Pragul de semnificaie = 204.311 lei

Riscuri inerente specifice

Riscul inerent general (F1) = mediu Imobilizrile corporale i necorporale Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung

1 -

2 -

3 -

4 -

5 Da -

6 Da -

Evaluare Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu
26

70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70%

Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului

Da -

Da Da -

Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu

70% 70% 70% 70% 70% 70%

Mediu

70%

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE

Numr de riscuri inerente specifice identificate 0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri Foarte sczut 23% 50% 70%

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Sczut 50% 70% 100%

Nivel mediu 70% 100% 100%

Nivel ridicat 100% 100% 100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE 1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat? 2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional? 3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)? 4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud? 5 Multe judeci profesionale /calcule? 6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

27

28

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE

se va utiliza numai n cazul adoptrii metodei de eantionare bazate pe risc

Seciunea F3

Client: P&I Partners Perioada auditat: 31.12.2006 RNE Risc inerent (RI): sursa F2 70% 70% 70% 70% 70%

ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU Riscul de control

Iniiale Data 15.01.2007 17.01.2007 Mrimea eantionului

Calculul benzii de risc RI x RNE x RC 39.2% 70% 70% 70% 70%

Imobilizrile corporale i necorporale Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului

56% 100% 100% 100% 100%

100% 100% 100% 100% 100%

38 48 48 48 52

70% 70%

100% 100%

100% 100%

70% 70%

52 52

70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70%

100% 100% 31% 31% 31% 100% 31% 56%

100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%

70% 70% 21.7% 21.7% 21.7% 70% 21.7% 39.2%

52 48 30 30 30 52 30 38

70%

56%

100%

39.2%

30

29

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EANTIONAREA SIGURANA N EXAMINAREA ANALITIC Inexistent Moderat Ridicat 100% 56% 31%

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL SIGURAN Semnificativ Moderat Limitat Inexistent CRITERII Rata eecurilor pn la 2% Rata eecurilor pn la 5% Rata eecurilor pn la 10% Rata eecurilor mai mare de 10% RISC 13.5% 23% 56% 100%

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE < 400 BANDA DE RISC 78.4% PN LA 100% 58.5% PN LA 78.3% 43.8% PN LA 58.4% 33.0% PN LA 43.7% 24.9% PN LA 32.9% 18.9% PN LA 24.8% 14.4% PN LA 18.8% 11.1% PN LA 14.3% 8.5% PN LA 11.0% 6.6% PN LA 8.4% 0 PN LA 6.5% MRIMEA EANTIONULUI 53 48 43 38 33 28 23 18 13 8 3

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE > 400 BANDA DE RISC 72.1% PN LA 100% 58.7% PN LA 72.0% 47.8% PN LA 58.6% 39.0% PN LA 47.7% 30.2% PN LA 38.9% 23.4% PN LA 30.1% 18.1% PN LA 23.3% 14.0% PN LA 18.0% 10.9% PN LA 13.9% 8.4% PN LA 10.8% 6.5% PN LA 8.3% PN LA 6.4% MRIMEA EANTIONULUI 59 52 48 44 40 35 30 25 20 15 10 5

30

P&I Partners John Smith & Associates Auditing F 1.c EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 REVIZUIREA ANALITIC INIIAL * a se vedea Anexa 1

Obiectiv S ne asigurm c situaiile financiare par rezonabile. Activitatea de audit Se vor compara situaiile financiare ale exerciiului curent cu cele ale exerciiului anterior i se vor analiza toate diferenele mari sau neobinuite. Rezultate Urmtoarele aspecte au fost remarcate: 1. Cheltuielile privind chiria au crescut n mod semnificativ. 2. Cheltuielile privind amenzile i penalitile au crescut n mod semnificativ. 3. Nivelul stocurilor a nregistrat o cretere semnificativ, pe fondul reducerii vitezei de rotaie a acestora. 4. De asemenea, se poate remarca o cretere semnificativ a soldului creanelor comerciale. 5. Creterea stocurilor i a soldului de creane sugereaz faptul c societatea se afl ntro poziie de overtrading (ncearc s vnd mai mult dect poate piaa s absoarb). Acest lucru a fost luat n considerare la evaluarea riscului de audit, ct i la evaluarea iniial a principiului continuitii activitii.

Concluzie Aspectele prezentate anterior vor trebui clarificate n cursul auditului.

ABY 10.01.2007

31

P&I Partners John Smith & Associates Auditing F 1d EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 REVIZUIREA INIIAL A PRINCIPIULUI CONTINUITII ACTIVITII

Obiectiv Asigurarea faptului c este justificat aplicarea principiului continuitii activitii la ntocmirea situaiilor financiare.

Activitatea de audit Revizuirea informaiilor preliminare disponibile i evaluarea aplicrii principiului continuitii activitii.

Rezultate Existena unei producii pe stoc coroborat cu creterea creanelor comerciale nencasate indic, pe de o parte, faptul c societatea nu reuete s vnd tot ceea ce produce iar pe de alt parte, faptul c societatea nu mai ncaseaz cu aceeai ritmicitate ca anul trecut. Dac adugm la acestea i nivelul redus de lichiditi, putem pune un semn de ntrebare n dreptul strii de sntate economic a societii. Acest lucru a fost luat n considerare i la evaluarea riscului de audit. Concluzie n lumina informaiilor disponibile la acest moment, utilizarea de ctre societate a principiului continuitii activitii poate fi pus sub semnul ntrebrii. ABY 10.01.2007

32

Anexa 1
VENITURI SI CHELTUIELI Specificatie indicator CHELTUIELI CU MATERIALELE MATERIALE AUXILIARE COMBUSTIBIL MATERIALE PENTRU AMBALAT MATERIALE CONSUMABILE RECHIZITE SI ALTE CONSUMABILE ENERGIA SI APA CHELTUIELI DE INTRETINERE SI REPARATII CHIRII, REDEVENTE, LOCATII DE GESTIUNE POLITE DE ASIGURARE PROTOCOL,RECLAMA,PUBLICITATE DELEGATII SI ABONAMENTE TAXE POSTALE, TAXE DE TELECOMUNICATII COMISIOANE BANCARE ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI ALTE IMPOZITE REMUNERATTILE PERSONALULUI CONTR.UNIT.LA ASIG.SOCIALE CONTR.UNIT.PT.AJUT.DE SOMAJ ALTE CHELT.PRIV.ASIG.SI PROT.SOCIALA Cheltuieli cu provizioane pentru creante greu de incasat ALTE CHELT. DE EXPLOATARE CHELTUIELI DIN DIFERENTE DE CURS VALUTAR Dobanzi Despagubiri, amenzi si penalitati CHELT.PRIVIND OPERATIILE DE CAPITAL CHELT.DE EXPLOATARE AMORTIZARI SI PROVIZIOANE CHELT.CU IMPOZITUL PE PROFIT VENITURI DIN VANZAREA PRODUSELOR FINITE Venituri din productia stocata ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE VENITURI DIFERENTE DE CURS VALUTAR DOBANZI BANCARE 2006 lei 159.196.673 39.875 191.464 86.328 29.904 16.791 1.299.346 47.347 4.041.352 61.013 133.450 751.992 241.189 164.203 2.125.000 3.572.043 4.846.105 1.114.605 242.306 96.922 350.030 15.301 4.250.631 1.530.000 544.000 51.918 2.554.925 16.112.453 204.440.331 26.096.203 -21.643 -44.015 -31.860 2005 Diferen %Diferen lei 11,27% 143.073.498 16.123.175 9.613 31,77% 30.262 38.974 25,56% 152.490 -66.788 -43,62% 153.116 8.992 43,00% 20.912 3.720 28,46% 13.071 522.602 67,28% 776.744 -753.372 -94,09% 800.719 157.879 58.718 118.660 643.333 212.651 162.350 1.912.500 3.428.931 4.429.340 1.018.749 221.467 88.587 493.153 17.190 2.748.579 1.836.000 20.952 82.729 2.190.894 17.279.818 3.883.473 2.295 14.790 108.659 28.538 1.853 212.500 143.112 416.765 95.856 20.839 8.335 -143.123 -1.889 1.502.052 -306.000 523.048 -30.811 364.031 -1.167.365 2.459,78% 3,91% 12,46% 16,89% 13,42% 1,14% 11,11% 4,17% 9,41% 9,41% 9,41% 9,41% -29,02% -10,99% 54,65% -16,67% 2.496,35% -37,24% 16,62% -6,76% 0,91% 241,10% -16,93% 117,61% 5,82%

600 6011 6012 6013 6018 604 605 611 612 613 623 625 626 627 628 635 641 6451 6452 6458 654 658 665 666 658 672 681 691 701 711 758 765 766

202.598.639 -1.841.692 7.650.680 18.445.523 4.410 -26.053 -23.788 -20.227 -1.753 -30.107
33

772

VENITURI DIN OPERATIUNI DE CAPITAL

-86.700

-102.927

16.227

-15,77%

Anexa 2
Structuri de informatii Mijloace fixe - cost Specificatii element de calcul 2006 61.924 - amortizarea acumulata - valoarea ramasa neamortizata Stocuri - materii prime si consumabile - productia in curs - produse finite Creante - comerciale - altele 15.965 2.263 10.783 71 5.182 2.191 48,05% 3069,05% Crestere substantiala la toate categoriile de creante. 31.285 7.414 26.202 24.874 2.909 7.652 6.411 4.505 18.550 25,77% 154,88% 242,44% Cresteri in toate categoriile de stocuri detinute. 30.197 31.727 2005 58.956 27.725 31.231 Diferen %Diferen 2.968 2.472 496 5,03% 8,92% 1,59% Comentarii Nimic de semnalat

Banca si casa - banca 0 3.589 -3.589 -100,00% Societatea nu detine lichiditati la sfarsitul anului 2006

- casa Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an - impozit pe profit - facturi nesosite - imprumut bancar - TVA de plata - creditori diversi - asigurari sociale - fondul de somaj

68

-60

-88,24%

16.556 3.990 2.004 2.831 7.716 311 68

16.835 3.720 3.407 2.040 0 418 398

-279 270 -1.403 791 7.716 -107 -330

Nimic de -1,66% semnalat Nimic de 7,27% semnalat -41,18% 38,75% Crestere 0,00% substantiala. -25,61% -82,91%

Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an - imprumut bancar 13.600 17.000 Capital 1.700 1.000

-3.400 700

-20,00% 70,00% Nu apar

34

social subscris Rezultatul reportat

modificari. Profit preliminar 372,50% substantial

42.194

8.930

33.264

SECTIUNEA G Imobilizari corporale si necorporale A. Obiective primare de audit (aseriunile managementului sau declaratiile conducerii) 1. Apartenenta : imobilizarile corporale si necorporale trebuie sa apartina entitatii auditate. 2. Existenta: imobilizarile corporale si necorporale trebuie sa existe la data bilantului. 3. Evaluare: evaluarea activelor imobilizate trebuie prezentata corect, utilizand principiile contabile general acceptate. 4. Exhaustivitate (integralitate) toate activele imobilizate sunt prezentate in situatiile financiare. 5. Activele constituite drept garantii (gajate, ipotecate, aflate in custodie la terti) trebuie identificate si examinate separate. 6. Perioada corecta intrarile sau iesirile de active sunt imputabile perioadei auditate. ACTIVE FIXE CORPORALE I NECORPORALE Seciunea G Iniiale Client: P&I Partners Perioada:31.12.2006 ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU Acoperire Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel cu variaia valorii de intrare, a amortizrii i a valorii contabile nete, n cursul exerciiului financiar, pentru fiecare categorie de mijloace fixe. 2. Obinei un tabel cu noile active nregistrate n cursul exerciiului financiar auditat. Verificai toate intrrile importante de active pe baza facturilor aferente / documentelor justificative. 3. Obinei un tabel cu ieirile de active n cursul exerciiului financiar. Verificai ncasrile din fiecare vnzare important de Ref. sit. Iniiale Data 10.02.2007 16.02.2007 Probleme aprute

100%

G1

ABY

Nu sunt

100%

G2

ABY

Nu sunt

100%

G3

ABY
35

Nu sunt

active din cursul exerciiului financiar cu documentele justificative. 4. Obinei un tabel cu profitul /pierderea rezultate n urma cedrilor de active din cursul exerciiului financiar. Verificai calculul profitului sau pierderii din vnzare. 5. Obinei tabele cu activele deinute prin contracte de leasing financiar sau de cumprare n rate. Revizuii contractele de leasing financiar i de cumprare n rate i asigurai-v c att activele, ct i obligaiile aferente au fost corect nregistrate i prezentate. 6. Obinei tabele privind cheltuielile cu amortizarea aferente exerciiului financiar auditat. Verificai corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea i comparai politica de amortizare din exerciiul curent cu cea din anii anteriori. 7. Obinei tabele cu reevalurile de active efectuate n cursul exerciiului financiar auditat. 8. Obinei un tabel cu reparaiile i modernizrile de active i decidei dac exist elemente care trebuie capitalizate. Munca de audit 9. Decidei dac este necesar verificarea fizic a mijloacelor fixe. 10. Examinai actele de proprietate ale activelor semnificative, dac acestea nu sunt n custodia unei instituii de creditare, ca garanie. Asigurai-v c actele sunt pe numele clientului i obinei confirmarea n acest sens, dac nu sunt n posesia societii. 11. Obinei un tabel cu angajamentele de investiii, dac exist aa ceva, fcnd deosebire ntre cele contractate, dar care nu sunt prezentate n situaiile financiare i cele autorizate fr a fi ns deja contractate. 12. Decidei dac exist probe privind o depreciere a fondului comercial i a altor
36

100%

G4

ABY

Nu sunt

100%

G5

ABY

Nu sunt

100%

G6

ABY

Nu sunt

100%

G7

ABY

Nu sunt

100%

G8

ABY

Nu sunt

Lista Anexat Actele de proprietate n posesia companiei

G9

ABY

Una din cldiri are nevoie de reparaii minore. Inspecia actelor. Banca deine garania asupra terenurilor i cldirilor societii.

REF

ABY

REF

ABY

Nu sunt

mijloace fixe i asigurai-v c, n caz afirmativ, a fost fcut un provizion corespunztor. Teste suplimentare

G 12

ABY

Nu sunt

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut asigurri rezonabile c mijloacele fixe: 1. Au fost nregistrate corect i n totalitate. 2. Exist i aparin societii. 3. Sunt corect evaluate n bilan. 4. Sunt corect prezentate, n conformitate cu OMF 1752/2005 (sau IFRS). Semnat.......CD Data......16.02.2007............................................ Responsabil de misiune

37

P&I Partners G.1. John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu costurile imobilizarilor, amortizarea cumulata si valoarea (contabila) neta ramasa. Activitatea de audit: Se vor inspecta documente cum ar fi: fise individuale ale mijloacelor fixe, registrul mijloacelor fixe. Au fost revizuite fisele de cont specifice imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de intrare si iesire. Rezultate: Au fost culese urmatoarele probe de audit Utilaje pentru Masini, utilaje Terenuri si si instalatii de masurari si Total finisaje Autovehicule cladiri lucru lei lei lei lei lei Cost/Evaluare La 1 ianuarie 2006 41.831.405.147 15.803.732.268 395.433.433 924.064.580 157.606.605.871 0 0 0 0 0 Intrari + 0 16.171.961.166 37.610.967 170.000.000 43.935.844.758 Reevaluari + 0 0 0 0 0 Iesiri 0 0 0 -136.000.000 -136.000.000 0 0 0 0 0 Cost la 31 decembrie 2006 41.831.405.147 31.975.693.434 433.044.400 958.064.580 201.406.450.630 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Amorizarea cumulata La 1 ianuarie 2006 15.098.938.756 12.119.244.918 97.660.753 410.324.410 74.163.104.365 0 0 0 0 0 Cheltuiala cu + amortizarea pe 2006 1.037.292.604 3.971.289.704 43.304.440 157.955.543 13.798.049.762 0 0 0 0 0 Amortizarea aferenta iesirilor 0 0 0 -84.082.000 -84.082.000 0 0 0 0 0 Amortizarea acumulata 16.136.231.360 16.090.534.622 140.965.193 484.197.953 87.877.072.127 la 31 decembrie 2006 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Valoarea contabila
38

0 La 31 decembrie 2006 25.695.173.787 La 31 decembrie 2005 26.732.466.391 Concluzii: nu sunt probleme. ABY 10.02.2007

0 15.885.158.812 3.684.487.350

0 292.079.207 297.772.680

0 473.866.628 513.740.170

0 113.529.378.503 83.443.501.507

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv: Obtinerea unui tabel al intrarilor de active . Activitatea de audit: Se vor inspecta documente cum ar fi fise individuale ale mijloacelor fixe, registrul mijloacelor fixe. Au fost revizuite fisele de cont specifice imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de intrare. Rezultate: Au fost culese urmatoarele probe de audit Nr. crt Data achizitiei Descriere activ Document justificativ* Valoarea de recunoastere iniial 170.000.000 5.440.000 32.170.966

G.2.

1 31.03.2006 Volkswagen Golf 1.4 2 31.05.2006 Rindea electrica 3 30.09.2006 Voltmetru * se anexeaza toate documentele justificative in copie

Concluzii: Imobilizarile corporale de valoare semnificativa au fost achizitionate in numele entitatii auditate. Valorile de intrare au fost inregistrate in mod corect in contabilitate, in conformitate cu principiile contabile general acceptate. ABY 10.02.2007 De verificat, componenta costului de achizitie in cazul imobilizarilor IAS 16!

(IAS 16) Costul unui element de imobilizri corporale cuprinde: (a) preul de cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele de cumprare nerecuperabile, dup scderea tuturor reducerile comerciale. (b) orice costuri direct atribuibile aducerii activului n locaia i condiiile necesare pentru a putea fi folosit n maniera dorit de conducere. c) costurile estimate iniial pentru demontarea i mutarea activului, respectiv, costurile de restaurare a amplasamentului, entitatea avnd aceste costuri drept obligaie ca o consecin a achiziionrii elementului de imobilizri corporale sau a utilizrii acestuia pe parcursul unei anumite perioade, n alte scopuri dect cele de a produce stocuri.

39

G.3. P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu iesirile de active in perioada auditata. Activitatea de audit: Se vor inspecta documente cum ar fi fise individuale ale mijloacelor fixe, registrul mijloacelor fixe. Au fost revizuite fisele de cont specifice imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de scoatere din evidenta contabila. Rezultate: Au fost culese urmatoarele probe de audit Nr. crt Data achizitiei Descriere activ Data Document scoaterii justificativ din iesire* evidenta 31.01.2006 31.03.2006 Document justificativ de ncasare* Valoarea de recunoastere initiala 164.826 11.260

1 2

3 4

30.01.2005 Generator 05.05.2002 CNC strung de mare precizie 09.07.2001 Pompa 31.10.2006 electrica 17.09.2000 Masina de 03.01.2006

15.289 1.250
40

impachetat GX450 * se anexeaza toate documentele justificative in copie Concluzie: Au fost inregistrate toate iesirile de active imobilizate corporale care au intervenit in perioada auditata.

ABY 10.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.4.

Obiectiv: Obtinerea unui tabel privind castigul sau pierderea la instrainare

Aplicatie propusa nr. 1 : Introducere : SC P&I Partners SA este o companie al crei obiect principal de activitate l reprezint producerea i comercializarea echipamentelor electronice i optice. Pe parcursul derulrii angajamentului de audit al situaiilor financiare anuale ale companiei n cauz, aferente anului 2006, au fost colectate probe de audit n legtur cu activele sale imobilizate, stocurile, clientii si datoriile comerciale dup cum urmeaz: La data de 10.03.2006, compania a achiziionat un o instalaie tehnologic la preul de 250.000 lei, exclusiv TVA, costurile de transport (livrare si manipulare) facturate distinct de ctre o societate de profil fiind de 1.800 lei, exclusiv TVA. Ambele facturi se achit ulterior prin O.P.nr. 12545 i 12546 -12.03.2006. In legatura cu achizitia acelui activ imobilizat, compania a suportat urmatoarele costuri: - Costuri de instalare i asamblare 245 lei; - Costuri de amenajare a amplasamentului 2.100 lei; - Costuri de testare a funcionrii corecte a activului 3.800 lei. - Costuri pentru demontarea si mutarea instalatiei tehnologice, si restaurarea amplasamentului: 32.500 lei. Activul respectiv are o durata normal de utilizare (durata de viata utila) de 12 ani, fiind amortizat n regim liniar, valoarea reziduala fiind estimata la 10% din cost. Dup 6 luni de exploatare, conducerea departamentului tehnic a apreciat c instalaia respectiv nu mai corespunde cerinelor operaionale, motiv pentru care s-a luat decizia cedrii sale pentru suma de 265.000 lei, exclusiv TVA. Potrivit contractului de vnzare- cumprare, contravaloarea activului 41

cedat, trebuia ncasat pn la sfaritul lunii octombrie 2006 iar situaia n fapt nu confirm efectuarea plaii. Cerine: a) la ce valoare va fi recunosut iniial acest activ imobilizat?. Compania este inregistrata in scopuri de TVA la autoritatea fiscala. b) determinai rezultatul cedrii activului- ctigul sau pierderea la nstrinare. c) aplicai principiul prudenei contabile n cazul nerespectrii clauzei contractuale privind ncasarea contravalorii activului cedat.

Rezolvare : a) Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale, elementele care formeaza costul unui activ imobilizat, in vederea recunoasterii iniiale sunt urmatoarele:

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7

Indicator Pret de achizitie* Costuri de transport Costuri de instalare si asamblare Costuri de amenajare a amplasamentului Costuri de testare Costuri pentru demontare, mutare si restaurare COST de achizitie (rd. 1+2+3+4+5+6)

Valoare (lei) 250.000,00 1.800,00 245,00 2.100,00 3.800,00 32.500,00 290.445,00

Nota: Activul imobilizat va fi recunoscut initial la cost, in valoare de 290.445 lei. TVA nu intra in determinarea costului de achizitie, aceasta fiind o taxa recuperabila de la autoritatile fiscale. b) Determinarea rezultatului la cedarea activului Activitatea de audit: Au fost inspectate fisa individuala a mijlocului fix si registrul mijloacelor fixe. Au fost revizuite fisele de cont specifice imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de scoatere din evidenta contabila. Rezultate : Au fost obinute urmtoarele probe de audit pentru instalaia tehnologic: Nr. Crt 1 Data scoaterii din eviden 10.03.2006 15.09.2006 Data achiziiei Document justificativ intrare F1276/10.03.2006 Documente justificativ ieire Contract vnzare cumprare 187/2006; F 09987/15.09.2006

Nr. Valoare de Document Valoare Venit Cheltuieli Rezultat Crt recunoatere justificativ amortizat* din cedare aferente +/iniiala ncasare operatiunii de cedare* 1 290.445 Nu s-a 10.891,69 265.000,00 279.553,31 -14.553,31 obinut

Determinarea valorii amortizate/neamortizate

42

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7

Indicator Cost Valoare reziduala (rd.1 x 10%) Valoarea amortizabila (rd. 1-2) Durata de viata utila (ani) Amortizare lunara (rd.3/(rd.4 x12)) Valoare amortizata (rd. 5 x 6 luni) Valoare nerecuperata (rd. 1-6)

Valoare (lei) 290.445,00 29.044,50 261.400,50 12 1.815,28 10.891,69 279.553,31

Nota: Determinarea incorecta a profitului sau pierderii la instrainarea activelor imobilizate poate avea un aspect semnificativ asupra rezultatului net raportat de entitate. Concluzie : Rezultatul operatiunii de cedare a activului a fost corect determinat si este imputat intr-o maniera adecvata perioadei auditate. ABY 10.02.2007

c) Neincasarea contravaloarii activului instrainat, in termenul prevazut de catre prevederile contractuale, impune potrivit principiului prudentei contabile, recunoasterea unei ajustari pentru deprecierea creantei fata de debitorii diversi.

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.5.

Obiectiv: Obtinerea unui tabel privind activele exploatate in baza contractelor de leasing financiar si a contractelor de cumparare cu plata in rate Activitatea de audit: A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor active imobilizate exploatate in regim de leasing financiar sau achizitionate cu plata in rate. Au fost revizuite contractele de leasing financiar. S-au efectuat calcule cu privire la valoarea actualizata a platilor minimale de leasing si s-au obtinut referinte cu privire la valoarea justa. Au fost inspectate notele de inregistrare contabila, fisele si registrul mijloacelor fixe.
Aplicatie propusa nr. 2 : n urma verificrilor ntreprinse asupra sursei de provenien a activelor imobilizate, s-a constatat existena unei maini de mpachetat exploatat n regim de leasing financiar, activul imobilizat respectiv nefiind prezentat n raportrile financiare interimare la 30.06.2006, n acord cu cerinele IAS-17. Conform contractului de leasing ncheiat cu locator (societatea de leasing), valoarea plilor minime de leasing ce urmeaz a fi efectuate pe durata contractului este de 39.800 lei. S-au obinut probe de audit relevante cu privire la valoarea just a activului (42.350 lei). 43

Cerine: se impune recunoaterea acestui activ imobilizat n situaiile financiare ale beneficiarului de leasing? Argumentai. n caz afirmativ, la ce valoare se recunote? Aplicatie propusa nr. 3 : Conform contractului de leasing ncheiat cu locator (societatea de leasing), valoarea plilor minime de leasing ce urmeaz a fi efectuate de ctre locatar (beneficiarul de leasing) pe durata contractului urmeaz urmtorul scadenar: Anul 1 2 3 4 5 6 7 Valoare 13.250 13.500 13.800 14.200 14.600 14.900 15.300 plai de leasing Factor 0,952 0,907 0,864 0,823 0,784 0,746 0,711 unitar de valoare prezent
Not: rata de actualizare (rata implicit a dobnzii de leasing) avut n considerare este de 5 %.

Conform raportului de evaluare ntocmit de un evaluator independent, valoarea just a activului exploatat n regim de leasing financiar este de 81.000 lei. Cerin: La ce valoare se vor recunoate iniial n situaiile financiare ale locatarului activele i datoriile aferente operaiunii de leasing financiar?

Rezultate: Se impune recunoasterea activului imobilizat exploatat in regim de leasing financiar, in virtutea principiului prevalentei economicului asupra juridicului. De asemenea, potrivit IAS 17 Leasing, la inceputul perioadei de leasing, locatarii vor recunoaste operatiunile de leasing financiar in bilanturile lor ca active si datorii, la o valoare egala la inceputul contractului de leasing cu valoarea justa a bunului in regim de leasing sau cu valoarea actualizata a platilor minime de leasing, daca aceasta din urma este mai mica.

S-au obtinut urmatoarele probe de audit (aplicatia 3):

Nr. Crt. 1 2 Indicator valoarea platilor minime de leasing factor unitar de valoare prezenta valoarea actualizata a platilor minime de leasing valoarea justa a bunului in regim de leasing valoarea de recunoastere in bilant a activelor si datoriilor aferente operatiunii de leasing financiar Anul 1 13.250,00 0,952 Anul 2 13.500,00 0,907 Anul 3 13.800,00 0,864 Anul 4 14.200,00 0,823 Anul 5 14.600,00 0,784 Anul 6 14.900,00 0,746 Anul 7 15.300,00 0,711 Total na na

12.614,00

12.244,50

11.923,20

11.686,60

11.446,40

11.115,40

10.878,30

81.908,40

81.000,00 81.000,00 lei

44

Concluzie: Se impune recunoasterea activelor si datoriilor aferente operatiunii de leasing financiar, la valoarea de 39.800 lei (aplicatia 2), respectiv 81.000 lei (aplicatia 3). Acest aspect va fi discutat cu conducerea entitatii. ABY 10.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.6.

Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu privire la valoarea deprecierii sau amortizarii Activitatea de audit: A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor active imobilizate depreciate la data bilantului. Au fost inspectate planurile de amortizare a activelor imobilizate. S-a revizuit Registrul de inventar si Rapoartele comisiilor de inventariere a activelor imobilizate. S-a testat gradul de acuratete al estimarilor contabile si ipotezelor avute in considerare de catre conducere pentru ajustarile de depreciere efectuate. Rezultate: Au fost obtinute urmatoare probe de audit ( Nota: intr-o structura tabelara, se va indica valoarea amortizata/depreciata pentru fiecare clasa de active imobilizate).

45

Concluzie: Valoarea deprecierilor si amortizarilor este/nu este corect determinata si influenteaza/ nu influenteaza intr-o maniera adecvata rezultatele perioadei.

ABY 10.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.7.

Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu privire la reevaluarile de active Activitate de audit : A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor operatiuni de reevaluare a activelor imobilizate pe parcursul perioadei auditate. A fost inspectat raportul de evaluare efectuat de catre evaluatorul extern independent. S-au obtinut probe de audit cu privire la valoarea justa a activelor reevaluate. Au fost inspectate alte documente precum : fisele individuale si registrul mijloacelor fixe, notele de inregistrare contabila din Registrul Jurnal, fisele conturilor specifice de imobilizari.
46

Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale, la data reevaluarii unui activ, amortizarea cumulata este tratata prin una din urmatoarele modalitati: a) este recalculata proportional cu schimbarea in valoarea contabila bruta a activului astfel incat valoarea contabila bruta dupa reevaluare sa fie egala cu valoarea reevaluata. Aceasta metoda este utilizata in cazul in care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice de actualizare care are urmatoarea formula de calcul:

Ik =

Vjusta Vcontabila

b) este eliminata din valoarea contabila bruta (cost) a activului iar valoarea neta reevaluata devine valoare reevaluata a activului. Aceasta metoda este utilizata adesea pentru reevaluari de cladiri.
Aplicatie propusa nr. 4 : Potrivit listelor de inventar ntocmite cu ocazia efecturii operaiunilor de inventariere a elementelor de active i pasive, s-au cules informaii cu privire la existena unor active imobilizate de natura echipamentelor tehnologice i a instalaiilor de lucru, evideniate la costul de achiziie de 60.000 lei pentru care valoarea amortizat cumulat este de 20.000 lei. Pentru aceste active, conform unui raport de expertiz ntocmit de un evaluator independent, s-a stabilit o valoare actual just de 80.000 lei, pe care conducerea ntreprinderii dorete s o atribuie acestor active imobilizate. Cerine: a) operai nregistrrile contabile de ajustare a costului istoric i amortismentului cumulat pentru acest activ imobilizat reevaluat, corespunztor celor 2 metode permise de IAS 16. b) la ce valoare va fi recunoscut activul imobilizat n situaiile financiare aferente anului 2006? Ambele variante.

Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit :

Nr.crt. Indicator T0 (lei) T1 (lei) a. metoda recalcularii proportionale a amortizarii cumulate 1 Cost 60.000 120.000 2 Amortizare 20.000 40.000 40.000 80.000 3 Valoare contabila 80.000 4 Valoare justa 2 5 Indice de actualizare b. metoda eliminarii amortizarii cumulate 1 Cost 60.000 80.000 2 Amortizare 20.000 0 40.000 80.000 3 Valoare contabila 80.000 4 Valoare justa

- Operarea inregistrarilor contabile :

a. metoda recalcularii proportionale a amortizarii cumulate

47

Activ imobilizat

= Rezerve din reevaluare

60.000 20.000

Rezerve din reevaluare = Amortizarea activului imbilizat

b. metoda eliminarii amortizarii cumulate

Activ imobilizat

= Rezerve din reevaluare

20.000 20.000

Amortizarea activului imbilizat = Rezerve din reevaluare

- Valoarea de recunoastere a activului imobilizat in situatiile financiare incheiate la 31.12.2006 va fi egala cu valoarea reevaluata (80.000 lei), indiferent de metoda adoptata de conducere. De asemenea, valoarea diferentelor favorabile din reevaluare este de 40.000 lei.
Aplicatie propusa nr. 5 : La 31.12.2006, conducerea entitii decide s reevalueze construciile sale, recunoscute iniial la un cost de achiziie de 400.000 lei i amortizate pentru suma de 100.000 lei. Valoarea just determinate de ctre un expert este de 450.000 lei. Cerine: obinei valoarea diferenelor cumulate din reevaluare, cunoscnd c la 31.12.2003 s-a efectuat o operaiune de reevaluare n urma creia: - au fost reflectate n evidenele contabile rezerve din reevaluare n valoare de 23.500 lei. - au fost reflectate n evidenele cheltuieli privind ajustarea pentru depreciere n valoare de 23.500 lei. determinai valoarea la care activele reevaluate sunt prezentate n situaiile financiare ntocmite la 31.12.2006 folosind varianta n care amortizarea cumulat este recalculat proporional cu schimbarea n valoarea brut a activului, respectiv varianta n care amortizarea cumulat este eliminat din valoarea contabil a activului.

Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit :

Metoda Amortizarea cumulata este recalculata proportional cu schimbarea in valoarea contabila bruta a activului Nr.crt. 1 Cost Indicator T0 (lei) 400.000 100.000 300.000 450.000 1,5 23.500 150.000 Se determina prin insumare T1 (lei) 600.000 150.000 450.000

a)

2 Amortizare 3 Valoare contabila 4 Valoare justa Indice de actualizare (valoare justa/valoare contabila) 31.12.2003 Diferente din reevaluare (rezerve) 31.12.2006 Diferente din reevaluare (rezerve)

b)

31.12.2003 31.12.2006

Total rezerve din reevaluare Diferente din reevaluare (cheltuiala) Diferente din reevaluare (rezerve) Total rezerve din reevaluare

173.500 23.500 150.000 126.500

Se

48

determina prin diferenta Nota: Activul va fi recunoscut in situatiile financiare la valoarea reevaluata (justa) de 450.000 lei. Amortizarea cumulata este eliminata din valoarea contabila a activului si valoarea neta este recalculata la valoarea reevaluata a activului

Metoda

Nr.crt. 1 Cost

Indicator

T0 (lei) 400.000

T1 (lei) 450.000 0 450.000

100.000 2 Amortizare 300.000 3 Valoare contabila 450.000 4 Valoare justa Nota: Activul va fi recunoscut in situatiile financiare la valoarea reevaluata (justa) de 450.000 lei.

Mentiune : Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale : daca valoarea contabila a unui activ este majorata ca urmare a unei reevaluari, aceasta majorare va fi inregistrata direct in creditul conturilor de capitaluri proprii, la categoria diferente din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatata din reevaluare va fi recunoscuta in profit sau pierdere, in masura in care aceasta compenseaza o descrestere din reevaluarea aceluiasi activ recunoscuta anterior in profit sau pierdere. daca valoarea contabila a unui activ este diminuata ca rezultat al unei reevaluari, aceasta diminuare va fi recunoscuta in profit sau pierdere. Cu toate acestea, diminuarea rezultata din reevaluare va fi scazuta direct din capitalurile proprii (rezerve din reevaluare corespunzatoare aceluiasi activ), in masura in care exista un sold creditor in surplusul din reevaluare pentru acel activ.

Concluzie: Operatiunile de reevaluare s-au realizat in acord cu principiile contabile general acceptate. Diferentele din reevaluare au fost corect determinate si inregistrate in evidentele contabile. ABY 10.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.8.

Obiectiv: Obtinerea unui tabel privind reparatii si modernizari de active. Mentiuni :

49

 Trebuie facuta distinctie intre recunoasterea unor cheltuieli ulterioare drept cheltuieli ale perioadei sau prin capitalizare in valoarea contabila a activului imobilizat. Lucrarile de reparatii si intretinere genereaza o chetuiala a perioadei pentru ca astfel de operatiuni nu genereaza beneficii economice viitoare suplimentare fata de cele asociate parametrilor initiali de functionare a activului (doar conserva acesti parametri, fara a-i imbunatati). Modernizarile de active sunt tratate drept o capitalizare in valoare contabila a activului imobilizat si se vor recupera prin amortizare pe durata de viata ramasa a activului, deoarece contribuie la generarea unor beneficii economice viitoare suplimentare fata de cele initiale, precum : cresterea productivitatii muncii; diminuarea cheltuielilor de productie ; imbunatatirea tehnico-economica a parametrilor de functionare ; cresterea duratei de viata a activului sau a valorii recuperabile ; stoparea iesirilor viitoare de numerar (de exemplu, diminuarea pierderilor operationale). Activitate de audit: A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la eventualele cheltuieli ulterioare inregistrate dupa recunoasterea initiala a activelor imobilizate si in legatura cu acestea, precum si cu privire la tratamentele contabile adoptate. S-au inspectat documentele justificative care probeaza efectuarea platilor.
Aplicatie propusa nr. 6 : n acord cu inteniile departamentului de planificare i monitorizare a producie, privind ameliorarea productivitii muncii pe fondul diminurii substaniale a costurilor de exploatare, n data de 3 iulie 2006 s-au nregistrat cheltuieli ulterioare n cazul unor echipamente de mecanic fin n valoare de 32.500 lei, necesare modernizrii acestora. Valoarea contabil a echipamentelor respective este de 25.780 lei (la 01.01.2006), amortisment cumulat (la 01.01.2006) 15.200 lei iar durata de utilizare rmas este de 5 ani (la 01.01.2006), aceasta ramanand nemodificata. Regim de amortizare linear. Nu se estimeaz valoarea rezidual. Cerine: a) determinai dac sunt respectate cerinele de capitalizare a acestor cheltuieli ulterioare n valoarea contabil a activului imobilizat. Care este tratamentul contabil n cazul n care nu sunt ndeplinite cerinele pentru capitalizare? b) la ce valoare va fi recunoscut activul imobilizat n situaiile financiare aferente anului 2006? Ambele variante.

Rezultate : Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale, o entitate nu recunoaste in valoarea contabila a unui activ imobilizat costurile reparatiilor si intretinerilor zilnice, acestea fiind recunoscute in profit sau pierdere pe masura ce apar. In speta propusa, costurile ulterioare indeplinesc cerintele de recunoastere in valoarea contabila a activului imobilizat, facand referire la operatiuni de modernizare concretizate in cresterea beneficiilor economice viitoare asociate exploatarii activului imobilizat (cresterea productivitatii muncii, diminuarea substantiala a costurilor de exploatare). Au fost obtinute urmatoarele probe de audit
Varianta 1 capitalizarea cheltuielilor ulterioare in valoarea contabila Nr. crt. Specificatie indicator 01.01.2006 30.06.2006

31.12.2006

50

1 2 3 4 5 6

Cost (lei) Amortizare cumulate (lei) Valoare contabila (lei) Rd. 1-2 Durata de viata ramasa (luni) Amortizare semestrul I Cheltuieli ulterioare

40.980 15.200 25.780 60 2.578 32.500

Valoare amortizabila la 03.07.2006

55.702

8 9

Cost la 31.12.2006 Amortizare semestrul II

73.480 6.189

40.980 73.480 17.778 23.967 23.202 49.513 54 48 (Rd. 3/ 60 luni) x 6 luni Din textul aplicatiei Valoare contabila la 30.06.2006 (23.202) plus cheltuieli ulterioare (32.500) Cost la 30.06.2006 (40.980) plus cheltuieli ulterioare (32.500) (Rd.7/54 luni) x 6 luni

Activul imobilizat va fi recunoscut in situatiile financiare la 31.12.2006 la valoarea de 49.513 lei. Cheltuielile ulterioare indeplinesc conditia de recunoastere prin capitalizare in valoarea contabila.

Varianta 2 recunoasterea cheltuielilor ulterioare in profit sau pierdere Nr. crt. Specificatie indicator 01.01.2006 31.12.2006 1 Cost (lei) 40.980 40.980 2 Amortizare cumulate (lei) 15.200 20.356 20.624 3 Valoare contabila (lei) Rd.1-2 25.780 4 Durata de viata ramasa (luni) 60 48 (Rd. 3/60 luni) x 12 luni 5 Amortizare anuala 5.156

Activul imobilizat va fi recunoscut in situatiile financiare la 31.12.2006 la valoarea de 20.624 lei. Cheltuielile ulterioare nu indeplinesc conditia de recunoastere prin capitalizare in valoarea contabila si sunt recunoscute prin profit sau pierdere ca si cheltuiala a perioadei. Concluzie : Cheltuielile ulterioare recunoasterii initiale a activului imobilizat au fost adecvat tratate sub aspect contabil, in acord cu principiile contabile general acceptate. ABY 10.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.9.

Obiectiv : Verificarea fizica a mijloacelor fixe pentru a constata existenta acestora. Verificarea daca compania are documente de proprietate asupra lor.
51

Activitate de audit Pentru un eantion de mijloace fixe: (i) (ii) (iii) S-au realizat inspectii fizice; Pentru terenuri i cldiri s-a verificat titlurile de proprietate; S-au notat terenurile i cldirile care sunt ipotecate sau gajate.

Selectarea eantionului Se verific toate terenurile i cldirile i un eantion ales pe baza raionamentului profesional - de alte zece mijloace fixe, care s includ toate intrrile semnificative din cursul anului. Total mijloace fixe la valoarea rmas neamortizat Terenuri i cldiri Valoarea rmas neamortizat a celorlalte mijloace fixe testate Total valoare rmas neamortizat testat Total % din VRN testat Rezultate (i) (ii) Tot eantionul a fost inspectat fizic. Cldirea fabricii este uor deteriorat (nesemnificativ n acest stadiu) punct pentru agenda de discuie a partenerului la ntlnirea final cu clientul. 24.909.575.549. 15.114.808.110 8.712.239.342 23.827.047.452 96%

(iii) Pentru terenuri i cldiri au fost verificate titlurile de proprietate. Acestea se afl la sediul companiei. Este necesar prezentarea garaniilor deinute de banc asupra terenului i cldirilor. Concluzie Mijloacele fixe exist i compania deine titluri de proprietate asupra lor, cu meniunea garaniilor n favoarea bncii. ABY 10.02.2007

10. Examinarea documentelor si a titlurilor de proprietate aferente. In cazul activelor care se afla in custodia tertilor sau care sunt gajate/ipotecate in favoarea unor creditori (constituie ca si garantii buna executie) auditorul trebuie sa obtina confirmari externe adecvate. 11. Obtinerea unui tabel cu privire la angajamente de capital (de investitii)

52

Se va face distinctie intre angajamentele contractate dar care nu sunt prezentate in situatiile financiare si cele autorizate dar care nu au fost contractate (se poate revizui un buget de investitii).

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.12.

Obiectiv: Efectuarea unor revizuiri legate de deprecierea activelor Activitate de audit: Se va verifica daca entitatea a aplicat prevederile IAS 36 Deprecierea activelor cu privire la potentiale situatii de depreciere a activelor. Astfel, entitatea va verifica daca exista indicii privind deprecierea activelor cu ocazia fiecarei date de raportare. Daca valoarea recuperabila a unui activ este mai mica decat valoarea sa contabila, valoarea contabila a activului va fi redusa (va fi ajustata) pana la nivelul valorii recuperabile. O astfel de reducere reprezinta o pierdere din depreciere. Valoarea recuperabila a unui activ reprezinta cea mai mare valoare dintre valoarea justa minus costurile de vanzare si valoarea sa de utilizare. Relatii de calcul : Valoarea contabila > Valoarea recuperabila => pierdere din depreciere (ajustare); Valoarea recuperabila = max (valoarea de utilitate; valoare justa minus costuri de cedare) Valoarea de utilitate = valoarea actualizata a beneficiilor economice (fluxurilor de trezorerie) viitoare generate din exploatarea activului. Valoarea justa minus costuri de vanzare reprezinta valoarea care poate fi obtinuta din vanzarea unui activ in cadrul unei tranzactii desfasurate in conditii obiective intre parti interesate si in cunostinta de cauza minus costurile de cedare.
Aplicatie propusa nr. 7 : Existnd anumite suspiciuni cu privire la deprecierea unei instalaii de producie, s-au efectuat teste specifice n urma crora au fost culese urmtoarele probe de audit: - cost de achiziie : ............................................................................... 450.000 lei; - amortisment cumulat pn la data de 31.12.2006: .............................. 200.000 lei; - valoarea just estimat prin metoda comparaiei................................. 205.000 lei; - costurile aferente cedrii activului.. 5.000 lei; - beneficii economice viitoare estimate a fi realizate pe o perioad de 5 ani:

Anul Fluxuri viitoare de numerar (lei) Factor de valoare prezent unitar

1 50.000 0,926

2 55.000 0,857

3 53.000 0,794

4 52.500 0,735

5 51.000 0,681 53

Not: Rata de actualizare luat n considerare este de 8%.

Cerine: determinai la ce valoare va fi recunoscut n situaiile financiare aceast instalaie de producie; efectuai ajustrile de depreciere corespunztoare (dac se impun).

Rezultate : S-au cules urmatoarele probe de audit

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Indicator Cost Amortizare Valoare contabila Rd. 1-2 Valoare justa Costuri cedare Valoare justa minus costuri de cedare Rd. 4-5 Valoare de utilitate (suma beneficiilor actualizate) Beneficii economice viitoare Factor de actualizare Beneficii economice actualizate Rd.8 x Rd.9 Valoare recuperabila Pierdere din depreciere Rd. 3-11

Valoare (lei) 450.000 200.000 250.000 205.000 5.000 200.000 208.836 51.000 0,681 34.731 208.836 41.164

50.000 0,926 46.300

55.000 0,857 47.135

53.000 0,794 42.082

52.500 0,735 38.588

Nota1: Activul imobilizat va fi recunoscut la cea mai mica valoare dintre valoarea contabila si valoarea recuperabila (208.836 Lei) Nota2: Valoarea recuperabila reprezinta cea mai mare valoare dintre valoarea de utilitate si valoarea justa minus costurile aferente cedarii Nota3: Diferenta dintre valoarea contabila (mai mare) si valoarea recuperabila (mai mica) este recunoscuta drept pierdere din depreciere.

Concluzie: Pierderea din deprecierea activelor a fost corect determinata in acord cu principiile contabile general acceptate si aceasta afecteaza in mod corespunzator perioada auditata.

ABY 10.02.2007

SECTIUNEA H Auditarea plasamentelor de capital

Seciunea

H
Client: Societatea de Investiii Financiare Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada: 31.12.2006 ntocmit de: I.O.S. Revizuit de: T.D. Iniiale 14.02.2007 Data

54

Grad de acoperire I. Probe de audit necesare Verificarea plasamentelor 1. Obinei lista plasamentelor i asigurai-v c investiiile sunt corect clasificate n filiale, firme asociate, asocieri n participaie, alte active fixe sau curente. Verificai costul activelor noi i al celor cedate cu documentele justificative aferente i asigurai-v c variaiile importante n active au fost autorizate. Confirmai soldurile conturilor de credite intra-grup i asigurai-v c sunt corect prezentate. N/A Venituri din plasamente 4. Asigurai-v c veniturile din plasamente sunt nregistrate n contabilitate pe o baz adecvat i consecvent.

Referina

Iniiale

Probleme aprute

100%

H.1.

I.O.S.

Nu sunt aplicate prevederile IFRS/Directivei VII referitoare la consolidare/investiii n entiti asociate.

2.

100%

H.2.

I.O.S

Nu exist.

3.

H.3.

I.O.S

N/A

100%

H.4.

I.O.S

Nu exist.

5. Asigurai-v c profitul /pierderea din cedri este calculat() corect. II. Activitatea de audit Verificarea plasamentelor 6. Obinei confirmare de la terii ce dein certificate de proprietate, amnunte privind condiiile contractuale ale asocierii n participaie, etc.

100%

H.5.

I.O.S

Nu exist.

100%

H.6.

I.O.S

Nu exist.

80% 7. Verificai fizic un eantion din certificatele deinute de client. 100% 8. Verificai printr-o surs autorizat, de exemplu CNVM, c s-au nregistrat toate emisiunile de aciuni gratuite i de drepturi. 100% 9. Verificai respectarea principiului independenei exerciiului financiar. 100% 10. Verificai printr-o surs autorizat evaluarea plasamentelor.

H.7.

I.O.S

Nu exist.

H.8.

I.O.S

Nu exist. H.9. I.O.S Nu exist. I.O.S H.10. Inconsecven privind evaluarea plasamentelor

55

Grad de acoperire 11. Decidei dac vreunul dintre plasamentele pe termen lung au suferit o diminuare permanent a valorii sale. 12. Decidei dac baza de calcul a valorii contabile nete corespunde cu clasificarea plasamentelor. 100% 13. Asigurai-v c s-au prezentat corespunztor, n notele situaiilor financiare, valoarea de intrare i de ieire a plasamentelor. Venituri din plasamente 14. Verificai printr-o surs autorizat c toate veniturile de primit au fost ncasate. Teste suplimentare Nu se impun 100%

Referina H.11.

Iniiale

Probleme aprute

I.O.S

Nu exist.

H.12.

I.O.S

Nu exist.

100%

H.13.

I.O.S

Nu exist.

100%

H.14.

I.O.S

Nu exist.

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c plasamentele i veniturile aferente: 1. Au fost nregistrate corect i n totalitate. 2. Exist i aparin entitii. 3. Sunt corect evaluate n bilan. 4. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu IFRS

Semntura T.D. (Auditor responsabil)

Data 14.02.2007

56

Foia de lucru

Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 OBIECTIV : Obinerea listei plasamentelor i asigurarea asupra faptului c investiiile financiare sunt corect clasificate i adecvat prezentate n situaiile financiare.

H.1.

ACTIVITATEA DE AUDIT : O parte esenial a procesului de auditare a plasamentelor de capital const n obinerea probelor de audit care s susin cifrele prezentate n situaiile financiare precum i modul de nregistrare/clasificare a investiiilor financiare. n scopul nelegerii de ctre auditor a naturii investiiilor financiare i motivul pstrrii acestora, s-a cerut clientului de audit un exemplar din rapoartele anuale ntocmite conform prevederilor Anexei nr. 17 din Regulamentului CNVM nr. 15/2004 privind autorizarea i funcionarea societilor de administrare a investiiilor, a organismelor de plasament colectiv i a depozitarilor. REZULTATE : Investiiile financiare realizate sub forma plasamentelor de capital n entiti externe sunt clasificate n funcie de intenia conducerii cu privire la deinerea lor n: active financiare disponibile pentru vnzare (titluri de participare deinute la societi din portofoliu), investiii pstrate pn la scaden (titluri de stat, obligaiuni municipale i corporative, precum i alte instrumente cu venit fix), mprumuturi i creane emise de entitate (certificate de depozit bancar cu scadena mai mare de un an), respectiv active financiare evaluate la valoarea just prin contul de profit i pierdere (aciuni, titluri deinute la fonduri de investiii, titluri de stat cu maturitate sub un an). Aceast clasificare respect deopotriv cadrul aplicabil de raportare financiar i prevederile IAS 39. Entitatea nu aplic IFRS pentru contabilizarea investiiilor n filiale i entiti asociate (IAS 27 i IAS 28) sau prevederile Directivei a VII a CEE privind situaiile financiare consolidate, transpus prin Ordinul CNVM nr. 74/2005. CONCLUZIE : Sub rezerva neaplicrii prevederilor IAS 27 i IAS 28 sau ale Directivei a- VII- a a CEE, am obinut o asigurare rezonabil c investiiile financiare deinute de entitate sunt corect clasificate i adecvat prezentate n situaiile financiare. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

57

Foia de lucru

H.2.
Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 OBIECTIV : Verificarea costului investiiilor financiare achiziionate i al celor cedate pe parcursul perioadei auditate i asigurarea asupra faptului c variaiile importante ale investiiilor financiare au fost autorizate. ACTIVITATEA DE AUDIT : Achiziiile i nstrinrile de investiii financiare trebuie inspectate prin confirmarea costului sau a valorii de cedare, pe baza documentelor justificative aferente: De asemenea, se impune verificarea faptului c preul de achiziie a fost pltit sau c sumele corespunztoare cedrilor de investiii financiare au fost ncasate. Pentru achiziii i nstrinri semnificative de investiii financiare se va documenta existena unei autorizri adecvate din partea consiliului de administraie sau comitetului de plasament. REZULTATE : S-au obinut probe de audit adecvate i suficiente cu privire la costul investiiilor financiare achiziionate, respectiv preul de vnzare n cazul cedrilor. Valoarea de cedare a fost confirmat prin contractele de vnzare direct n cazul instrumentelor financiare necotate, respectiv prin preurile afiate public de operatorul de pia n cazul celor tranzacionabile. Pentru instrumentele financiare cedate prin contracte de cesiune direct s-au documentat ncasrile n baza documentelor justificative i a confirmrilor externe. Comitetul de plasament a autorizat achiziiile i nstrinrile de instrumente financiare, n baza strategiilor i a rapoartelor de analiz elaborate de ctre departamentele de specialitate. CONCLUZII : Costul investiiilor financiare achiziionate i al celor cedate n perioada auditat este corect determinat. Variaiile semnificative au fost autorizate ntr-o manier adecvat.

Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

58

Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Foia de lucru

H.3.

OBIECTIV : Confirmarea soldurile conturilor de credite intra-grup i asigurarea asupra faptului c acestea sunt corect prezentate. ACTIVITATEA DE AUDIT : n baza unui chestionar, a fost investigat conducerea clientului de audit cu privire la existena unor credite intra-grup acordate sau primite pe parcursul perioadei auditate. REZULTATE : Entitatea nu face parte dintr-un grup i nu a acordat, respectiv nu a beneficiat de credite n cadrul acestuia. CONCLUZIE : Nu exist solduri ale conturilor de credite intra-grup. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

59

Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 OBIECTIV : Asigurarea asupra faptului c veniturile din plasamente sunt nregistrate n contabilitate pe o baz adecvat i consecvent. ACTIVITATEA DE AUDIT : n baza unui chestionar, a fost investigat conducerea clientului de audit cu privire la politicile contabile selectate i adoptate pentru recunoaterea, evaluarea i prezentarea n situaiile financiare a veniturilor din investiii financiare (dobnzi i dividende). De asemenea, au fost revizuite aseriunile conducerii n acest sens, aa cum au fost prezentate n notele explicative ale situaiilor financiare. Prin eantionare, au fost selectate probe de audit privind evaluarea i reflectarea n evidenele sistemului contabil a veniturilor din investiii. REZULTATE : Veniturile din cedarea activelor financiare disponibile pentru vnzare se recunosc pe baz brut (la valoarea tranzaciei) iar cele din tranzacionarea investiiilor financiare pe termen scurt sunt evideniate pe baz net, ca diferen ntre preul de vnzare i cost. Veniturile din dobnzi aferente instrumentelor financiare cu venit fix se recunosc pe msura generrii acestora, iar veniturile din dividende aferente instrumentelor financiare disponibile pentru vnzare sunt recunoscute n momentul n care ia natere dreptul de ncasare a acestora. CONCLUZIE : Veniturile din plasamente sunt recunoscute pe o baz adecvat n raport cu cadrul aplicabil de raportare financiar. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

Foia de lucru

H.4.

60

Foia de lucru

Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

H.5.

OBIECTIV : Asigurarea asupra faptului c profitul sau pierderea din cedri de investiii financiare sunt determinate n mod corect. ACTIVITATEA DE AUDIT : n baza unui chestionar, a fost investigat conducerea clientului de audit cu privire la politicile contabile selectate i adoptate pentru recunoaterea ctigurilor sau pierderilor asociate cedrilor de investiii financiare. Au fost inspectate, prin eantionare, note contabile de evideniere a rezultatelor unor trazacii de vnzare a instrumentelor financiare i a fost verificat sub aspect aritmetic, modul de determinare a ctigurilor sau pierderilor, prin compararea costului de achiziie cu ncasrile din nstrinare, probate prin documente justificative aferente. REZULTATE : Efectul financiar asociat cedrilor de investiii financiare (profitul sau pierderea) este corect determinat i documentat. CONCLUZIE : Nu se constat inadvertene privind determinarea rezultatului cedrilor de investiii financiare. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

61

Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Foia de lucru

H.6.

OBIECTIV : Obinerea confirmrilor externe cu privire la deinerea de investiii financiare. ACTIVITATEA DE AUDIT : n situaia n care certificatele de acionar sau alte documente de proprietate nu sunt disponibile pentru a fi inspectate, se impun confirmri externe pentru investiiile financiare pstrate n custodia unei societi de depozitare independente. Au fost trimise scrisori de confirmare att a deinerilor de instrumente financiare tranzacionabile, evideniate la SC Depozitarul Central SA Bucureti, ct i a deinerilor de instrumente financiare necotate, evideniate n registrele acionarilor de ctre fiecare societate aflat n portofoliul clientului de audit. n cazul titlurilor de participare deinute la fondurile de investiii, s-au trimis scrisori de confirmare ctre societatea de depozitare, n vederea certificrii valorii activului net unitar i a numrului de uniti de fond deinute. REZULTATE : n baza confirmrilor externe primite de la societile specializate n evidena i pstrarea investiiilor financiare, s-a obinut un nivel suficient de asigurare cu privire la deinerea de ctre client a investiiilor financiare. Pentru scrisorile de confirmare la care nu s-a primit rspuns, s-a procedat fie la retrimiterea acestora fie la proceduri alternative de audit necesare pentru certificarea existenei titlurilor. CONCLUZIE : Investiiile financiare exist i aparin entitii. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

62

Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 OBIECTIV : Verificarea fizic a unui eantion din certificatele deinute de client.

Foia de lucru

H.7.

ACTIVITATEA DE AUDIT : ntruct certificatele de proprietate reprezint principala dovad c o investiie financiar este deinut de ctre clientul de audit, s-a procedat la inspectarea fizic a unui eantion de astfel de certificate, pentru instrumentele de capitaluri proprii emise n form materializat, n scopul identificrii proprietarului de drept i al numrului de aciuni deinute, inclusiv al procentului deinut n capitalul social al companiei emitente. REZULTATE : Certificatele de proprietate inspectate confirm faptul c entitatea este proprietarul de drept al investiiilor financiare. CONCLUZIE : Investiiile financiare sub forma titlurilor emise n form materializat exist i aparin entitii . Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

63

Foia de lucru

Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

H.8.

OBIECTIV : Verificarea printr-o surs autorizat, c s-au nregistrat toate emisiunile de aciuni gratuite i de drepturi de subscriere. ACTIVITATEA DE AUDIT : Cu ocazia majorrilor de capital social efectuate n cadrul societilor existente n portofoliul clientului de audit, acesta beneficiaz la data de nregistrare fie de distribuirea de aciuni cu titlu gratuit (majorarea de capital se realizeaz prin ncorporarea rezervelor) fie de dreptul de subscriere preferenial (majorarea de capital se realizeaz prin vnzarea de aciuni la preul de emisiune). ntruct operaiuni de acest gen au devenit tot mai frecvente, este necesar obinerea unui grad suficient de asigurare, potrivit cruia pachetele suplimentare de aciuni sunt deinute efectiv de ctre clientul de audit, respectiv c nu au fost omise sau deturnate n vreun fel. n acest scop, au fost revizuite extrasele din procesele verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor precum i rapoartele curente adresate operatorului de pia i publicului investitor de ctre societile cotate care au nregistrat astfel de operaiuni i care se regsesc n portofoliul clientului de audit. Pentru pachetele suplimentare de aciuni s-au cerut extrase de cont eliberate de societile de brokeraj sau de ctre SC Depozitarul Central SA Bucureti. REZULTATE : Emisiunile de aciuni gratuite distribuite n urma operaiunilor de majorare a capitalului social prin ncorporare de rezerve nedistribuite acionarilor au fost nregistrate adecvat i documentate pe baza extraselor de cont eliberate de societile de registru. Drepturile de subscriere preferenial au fost exercitate n termenul prevzut de prevederile legale i cele statutare ale societilor emitente. CONCLUZIE : Au fost nregistrate toate emisiunile de aciuni gratuite i de drepturi de subscriere. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

64

Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Foia de lucru

H.9.

OBIECTIV : Verificarea modului de respectare a principiului independenei exerciiului financiar. ACTIVITATEA DE AUDIT : Delimitarea exerciiilor financiare trebuie analizat n legtur cu alocarea n perioada corespunztoare a veniturilor realizate din investiii financiare, precum i cu operaiuni gen window dressing prin care se ncearc o cosmetizare a situaiilor financiare, motiv pentru care acestea trebuie identificate i prezentate ntr-o manier adecvat. n acest scop, a fost solicitat prezentarea de ctre conducerea clientului de audit a unei situaii care s identifice ntr-o manier exhaustiv, tranzaciile de achiziii sau nstrinri de instrumente financiare derulate n ultimele 10 zile ale perioadei auditate i primele 10 zile urmtoare acesteia. S-a acordat o atenie deosebit investiiilor financiare vndute imediat ulterior datei bilanului i prezentate n situaiile financiare drept numerar realizat n perioada auditat. REZULTATE : Nu s-au constatat operaiuni de cosmetizare a rezultatului exerciiului financiar. Toate veniturile i cheltuielile realizate de entitate au fost imputate n mod corect perioadei corespunztoare. CONCLUZIE : Se respect principiul independenei exerciiului. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

65

Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 OBIECTIV : Verificarea modului de evaluare a plasamentelor de capital.

Foia de lucru

H.10.

ACTIVITATEA DE AUDIT : Prezentarea adecvat a plasamentelor de capital n situaiile financiare este strns condiionat de acurateea cu care acestea sunt evaluate n vederea recunoaterii, conform IAS 39 Recunoatere i evaluare. Acestui aspect i se va acorda o importan aparte n cazul Societilor de Investiii Financiare deoarece ponderea covritoare n totalul activelor o dein activele financiare, clasificate drept imobilizri financiare (active financiare disponibile pentru vnzare) respectiv investiii financiare pe termen scurt (active financiare recunoscute la valoarea just prin contul de profit i pierdere). n acest sens, a fost chestionat conducerea clientului de audit cu privire la politicile contabile, tehnicile i modelele practicate pentru clasificarea, recunoaterea i evaluarea plasamentelor de capital n situaiile financiare. n circumstanele n care evaluarea investiiilor financiare s-a fcut prin referire la valoarea just, au fost inspectate rapoarte publice ale operatorului de pia privind preurile de tranzacionare ale instrumentelor financiare. REZULTATE : Evaluarea instrumentelor financiare deinute pentru tranzacionare i a celor disponibile pentru vnzare a fost efectuat n conformitate cu modelul prescris de Regulamentul CNVM nr. 15/2004. Acesta prevede c n cazul titlurilor cotate, valoarea just se calculeaz pe baza preului mediu de tranzacionare determinat pe ultimele trei luni calendaristice, n timp ce n cazul titlurilor necotate valoarea just este determinat pe baza activului net ponderat n funcie de procentul de deinere. Aceast abordare este diferit de prevederile cadrului aplicabil de raportare financiar (Ordinul CNVM 75/2005), care selecteaz drept baz de evaluare costul istoric mai puin deprecierea cumulat constatat. Diferenele constatate comport un caracter semnificativ privind recunoaterea i prezentarea instrumentelor financiare, ns nu au impact asupra contului de profit i pierdere. CONCLUZIE : Baza de evaluare a plasamentelor de capital nu este consecvent cu prevederile cadrului aplicabil de raportare financiar sau ale IAS 39. Data : ntocmit :
66

10.02.2007 I.O.S.

Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Foia de lucru

H.11.

OBIECTIV : Testarea dac vreunul dintre plasamentele pe termen lung au suferit diminuri de valoare. ACTIVITATEA DE AUDIT : n cazul investiiilor financiare pstrate ca imobilizri, valoarea recuperabil la sfritul perioadei auditate poate fi inferioar valorii contabile. Prin urmare, n conformitate cu IAS 39 Recunoatere i evaluare se impune o ajustare a valorii contabile pentru a reflecta orice diminuare temporar sau permanent de valoare, cu recunoaterea corespunztoare a cheltuielilor n contul de profit i pierdere. A fost chestionat conducerea clientului de audit cu privire la practicile i testele utilizate n scopul determinrii i evidenierii eventualelor pierderi din deprecierea instrumentelor financiare. REZULTATE : Au fost identificate pierderi de valoare n cazul plasamentelor de capital care fac obiectul unor litigii sau al investiiilor financiare (active financiare disponibile pentru vnzare) pentru care poate fi stabilit o valoare de inventar prin referire la preul de tranzacionare pe pia, iar aceast valoare este inferioar valorii contabile. n aceste situaii entitatea a recunoscut ajustri pentru pierderi de valoare, prin afectarea contului de profit i pierdere. CONCLUZIE : Exist plasamentele pe termen lung care au suferit diminuri de valoare. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

67

Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Foia de lucru

H.12.

OBIECTIV : Verificarea dac baza de evaluare corespunde cu clasificarea plasamentelor de capital. ACTIVITATEA DE AUDIT : Baza pe care se face evaluarea trebuie revizuit pentru a se obine un grad adecvat de asigurare c aceasta este adecvat pentru fiecare clas de investiii financiare, n acord cu cadrul aplicabil de raportare financiar i prin prezentarea corect i complet n notele explicative privind politicile contabile adoptate de ctre entitate. Astfel, a fost chestionat conducerea clientului de audit cu privire la baza de evaluare aplicat pentru fiecare clas de investiii financiare i la modul de prezentare n situaiile financiare acesteia, inclusiv a ctigurilor i pierderilor asociate deinerii sau tranzacionrii instrumentelor financiare. REZULTATE : Baza de evaluare corespunde cu clasificarea plasamentelor de capital i este aplicat n acord cu cerinele cadrului aplicabil de raportare financiar. CONCLUZIE : S-a obinut un nivel suficient de asigurare cu privire la obiectivul urmrit. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

68

Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Foia de lucru

H.13.

OBIECTIV : Asigurarea unei prezentri adecvate de informaii cu privire la deinerea i tranzacionarea de instrumente financiare. ACTIVITATEA DE AUDIT : Au fost revizuite notele explicative ale situaiilor financiare n scopul evalurii calitative a prezentrilor de informaii n acord cu cadrul aplicabil de raportare financiar. REZULTATE : Notele explicative ofer informaii relevante cu privire la deinerea i tranzacionarea de ctre entitate a instrumentelor financiare. Prezentrile de informaii sunt adecvate n raport cu cerinele cadrului aplicabil de raportare financiar.

CONCLUZIE : Nu exist inadvertene sau inconsecvene referitoare la prezentri de informaii referitoare la instrumentele financiare. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

69

Foia de lucru

H.14.
Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 OBIECTIV : Verificarea dac toate veniturile realizate din investiii financiare au fost ncasate. ACTIVITATEA DE AUDIT : Exhaustivitatea veniturilor din investiii financiare constituie un aspect important, necesitnd efectuarea de revizuiri analitice prin care s se confirme dac veniturile nregistrate sunt fundamentate pe o substan economic reflectat n calitatea portofoliului de instrumente financiare i randamentele asociate estimate. Au fost trimise scrisori de confirmare agenilor de distribuie i plat (societi bancare) n vederea certificrii viramentelor efectuate n beneficiul clientului de audit, reprezentnd ncasri din dividende declarate de societile din portofoliu sau din dobnzi asociate instrumentelor financiare cu venit fix sau certificatelor de depozit bancar. n cazul veniturilor realizate din investiiile financiare cedate, reprezentnd instrumente financiare tranzacionabile, au fost revizuite rapoartele publice de tranzacionare emise de ctre operatorul de pia, n vederea certificrii preului de vnzare. REZULTATE : Au fost obinute suficiente probe de audit adecvate privind ncasarea veniturilor din investiii financiare cuvenite entitii. CONCLUZIE : Veniturile realizate din investiii financiare au fost integral ncasate. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

70

SECTIUNEA I Stocuri si contracte pe termen lung 1) Obiective primare de audit: Existenta : Stocurile trebuie sa existe la data bilantului. Apartenenta: Stocurile trebuie sa apartina societatii la data bilantului. Evaluare: Stocurile trebuie prezentate in bilant la valori agreate de principiile contabile general acceptate, respectiv evaluate la cea mai mica valoare dintre cost si valoare realizabila neta. Valoarea realizabila neta este pretul estimat care ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii mai putin costurile aferente finalizarii bunului si costurile estimate necesare vanzarii. Exhaustivitatea (integralitatea): Toate stocurile care exista si apartin societatii trebuie prezentate in situatiile financiare. Perioada corecta : Costul stocurilor consumate sau vandute trebuie sa fie imputate asupra exercitiului financiar la care se refera, grevand astfel rezultatul perioadei 2) Probe de audit cerute: a) Obtinerea unui tabel sintetic al stocurilor si al contractelor pe termen lung (aferente in vigoare in exercitiul curent si cel precedent). b) Revizuirea preturilor finale ale stocurilor. Se va examina fisa de inventar verificand aritmetic operatiunea de insumare. De asemenea se vor identifica si elemente neobisnuite in categoria stocurilor. c) Efectuarea unei distinctii intre contractele pe termen lung si cele pe termen scurt. d) Revizuirea analitica. Se va compara viteza de rotatie a stocurilor in perioada curenta cu cea anterioara perioadei de raportare. Viteza de rotatie a stocurilor exprima eficienta utilizarii acestora si se exprima: fie ca durata medie a unei rotatii, exprimata in zile Dz=Stoc mediu/CA*360 fie ca un coeficient prin care se exprima numarul de rotatii dintr-un an k=CA/Stoc mediu
71

3) Activitatea de audit a) Participarea la inventariere observarea procedurii de inventariere, revizuirea fiselor de inventar, intervievarea conducerii; identificarea stocurilor tertilor detinute de societate: auditorul se va asigura ca, la data bilantului, nu exista stocuri care nu apartin entitatii sau care sunt in mod gresit incluse ca active ale societatii ceea ce duce la supraevaluarea stocurilor; verificarea bunurilor aflate in tranzit si a celor aflate la terti (sunt necesare scrisori de confirmare in acest sens); testarea separarii exercitiilor (testul de independenta). Separarea incorecta a exercitiilor este o cauza obisnuita pentru obtinerea de conturi incorecte sau pentru cosmetizari ale situatiilor financiare.

b) Revizuirea fiselor de inventar finale cantitatile din stocurile numarate (testate de auditori) trebuie sa se regaseasca in fisele de inventar finale; daca sunt utilizate fise de inventar intermediare, cantitatile din fisele finale trebuie ragasite in fisele intermediare; testarea preturilor in vederea determinarii corecte a valorii realizabile nete (metoda comparatiei pentru determinarea pretului de piata); revizuirea modului de alocare a cheltuielilor de regie; auditorul trebuie sa se asigure ca procentul din cheltuielile de regie inclus in costuri este unul rezonabil (nu este subevaluat prin omiterea unor cheltuieli si nu este supraevaluat prin includerea unui procent in exces); testarea daca costul stocurilor nu depaseste valoarea realizabila neta. c) Identificarea stocurilor cu circulatie lenta sau care sunt uzate In cazul in care elementele de stoc sunt uzate, deteriorate sau este putin probabil ca ele sa fie vandute (greu vandabile), stocul nu trebuie inregistrat la cost ci la valoarea realizabila neta. d) Efectuarea unui test de separare a exercitiilor (testul de independenta). Auditorul trebuie sa fie sigur ca separarea exercitiilor intre achizitionari de stocuri si vanzari sunt operate in mod corect. Testarea trebuie directionata pe receptii si livrari imediat inainte si dupa sfarsitul perioadei auditate asigurandu-se ca acestea sunt in mod corect recunoscute in ceea ce priveste achizitiile si datoriile comerciale respectiv vanzarile si creantele asociate. e) Revizuirea clauzelor privind rezervarea dreptului de proprietate in sensul ca furnizorii au dreptul sa reintre in posesia bunurilor daca acestea nu sunt platite in intregime la data stabilita.
72

j) Verificarea costurilor efectuate in baza documentelor justificative. Potrivit IAS 2 Stocuri, costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii precum si alte costuri suportate de entitate pentru a aduce elementele de stoc in forma si locul in care se gasesc in prezent. Costul de achizitie a stocurilor cuprinde: pret de cumparare negociat, taxe de import si alte taxe (cu exceptia celor pe care entitatea le poate recupera de la autoritatile fiscale (de exemplu, taxa pe valoare adaugata pentru entitati inregistrate in acest scop la autoritatea fiscala); costul de transport, manipulare si alte costuri direct atribuibile achizitiei; reducerile de natura comerciala precum: rabat, risturn, remiza, sunt deduse la determinarea costului de achizitie; reducerile financiare (scont) nu sunt luate in considerare, fiind recunoscute separat ca si elemente de venit financiar sau cheltuiala financiara. k) Revizuirea modului de alocare a cheltuielilor de regie. l) Revizuirea modului de ajustare a stocurilor pentru depreciere.

STOCURI I CONTRACTE PE TERMEN LUNG

Iniiale Client: P&I Partners Perioada:31.12.2006 ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU
n ce msur Ref. sit. Iniiale

Data 22.02.2007 24.02.2007

Probleme aprute

Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel sintetic cu stocurile i contractele pe termen lung aferente exerciiului curent i anterior. 2. Revizuii fiele de inventar finale ale stocurilor, verificnd adunarea pe vertical i orizontal precum i elementele neobinuite. 3. Asigurai-v c n lista contractelor s-a fcut deosebirea ntre cele pe termen lung i cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este n concordan cu standardele contabile relevante. 4. Examinarea analitic Comparai viteza de rotaie a stocurilor, precum i clasificarea stocurilor i a contractelor din exerciiul auditat cu cele din exerciiul anterior.

100%

I4

ABY

Impact negativ asupra trezoreriei entitatii

73

Verificarea stocurilor 5. Participarea la inventariere (a) Notai procedurile utilizate n timpul numrrii stocurilor i instruciunile date, ndosariai raportul privind inventarierea. (b) Selectai un eantion de stocuri din fiele de inventar preliminare i verificai existena stocurilor respective, apoi procedai invers. (c) Identificai stocurile terilor deinute de societate. (d) Obinei detalii privind bunurile n tranzit sau cele aflate n alte locaii. (e) ndosariai o copie a fielor de inventar preliminare. (f) Adunai informaii referitoare la vnzri i cumprri, necesare pentru verificarea respectrii principiului independenei exerciiului.
n ce msur Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

6. Revizuii fiele de inventar finale: a) Comparai constatrile testelor de numrtoare a stocurilor realizate n cursul participrii la inventariere cu fiele de inventar finale. b) Pentru un eantion de stocuri, verificai cantitile din fiele de inventar finale cu cele din fiele preliminare i obinei explicaii pentru modificri. c) Verificai preurile/costurile stocurilor pe baza facturilor etc. d) Revizuii alocarea cheltuielilor de regie pentru a v asigura c baza de calcul este corect i consecvent. e) Testai dac valoarea de intrare a unui eantion de stocuri nu le depete valoarea realizabil net. 7. Identificai stocurile depreciate i pe cele greu vandabile i asigurai-v c s-au constituit provizioanele necesare. 8. Verificai respectarea principiului independenei exerciiului financiar. 9. Examinai condiiile de aplicare a clauzei de rezervare a titlului de proprietate de ctre furnizori. Teste suplimentare
74

95%

I 6.c.1 I.6.c.2

ABY ABY

Nu sunt Nu sunt

95%

I 6.e

ABY

Nu sunt

Seciunea

STOCURI I CONTRACTE PE TERMEN LUNG

Client: P&I Partners Perioada:31.12.2006 ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU
n ce msur Ref. sit. Iniiale

Iniiale Data 22.02.2007 24.02.2007

Probleme aprute

Contracte pe termen scurt 10. Selectai un eantion de contracte i discutai stadiul derulrii lor cu persoana responsabil. 11. Probai costurile realizate cu documentele justificative aferente, de exemplu: facturi, foi de pontaj etc. 12. Revizuii alocarea cheltuielilor de regie pe contracte pentru a v asigura c baza de calcul este corect i consecvent. 13. Revizuii nivelul provizioanelor, pentru a v asigura c este corespunztor. Contracte pe termen lung 14. Selectai un eantion de contracte i discutai
75

stadiul derulrii lor cu persoana responsabil. 15. Verificai sumele incluse n cifra de afaceri pe baza documentelor justificative aferente, de exemplu certificatul dat de eful de antier c cifra de afaceri reflect valoarea muncii depuse. 16. Probai costurile realizate cu documentele justificative aferente, de exemplu: facturi, fir de pontaj etc., asigurndu-v c sunt corect alocate ntre exerciiului curent i cele urmtoare. 17. Revizuii alocarea cheltuielilor de regie pe contracte pentru a v asigura c baza de calcul este corect i consecvent. 18. Verificai sumele facturate cu jurnalul de vnzri i asigurai-v c soldul /plile excedentare sunt calculate i tratate corect. 19. Asigurai-v c provizioanele pentru pierderi estimate sunt corect tratate i decidei dac este necesar constituirea unor provizioane suplimentare.
n ce msur Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

Teste suplimentare

76

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut un nivel rezonabil de asigurare c stocurile i contractele pe termen lung: 5. Au fost nregistrate corect i n totalitate. 6. Exist i aparin societii. 7. Sunt corect evaluate n bilan. 8. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMFP 1752/2005 (sau IFRS). Semnat C.D.U. Data 24.02.2007 Auditor coordonator

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

I.6.c.1.

Obiectivul de audit : Verificarea modului de determinare a costului de achizitie. Activitate de audit : Au fost verificate documentele justificative pentru intrari de stocuri (comenzi, contracte de aprovizionare, facturi fiscale, note de receptie, etc). A fost intervievata conducerea entitatii cu privire la modalitatea de determinare a costului de achizitie. Alte documente examinate : registrul jurnal de cumparari, fisele conturilor specifice de stocuri, situatii privind calculatia stocurilor, etc.
Aplicatie propusa nr.8 : n vederea realizrii procesului tehnologic de fabricaie, compania achiziioneaz 10.000 kg din materia prima X la un pre negociat de 85 lei/kg, exclusiv TVA (19%). Conform clauzelor contractuale convenite: - furnizorul acord un rabat de 5%, pentru abaterile de la standardele calitative impuse de beneficiar, precum i un discount de 10%, avnd n vedere volumul important al achiziiilor; 77

se acord un scont de 15% din valoarea facturii, pentru plata n momentul livrrii, respectiv de 10% pentru plata pn la 30 de zile de la data facturrii (scadena convenit este de 90 de zile). ntruct compania nu beneficiaz de mijloace de transport proprii, apeleaz la o societate de profil, care factureaz serviciile de transport la valoarea de 450 lei (exclusiv TVA 19%), odat cu realizarea acestuia. Materia prima este asigurat pe timpul transportului, contra unei prime de asigurare de tip CARGO de 1.290 lei. Odat sosit n incinta societii, materia prim este recepionat i depozitat, activiti care ocazioneaz cheltuieli (direct atribuibile achiziiei) n sum total de 750 lei. Cu scopul de a mbunti parametrii calitativi ai produselor finite obinute, compania contracteaz de la un partener extern de afaceri un transport de 1.500 bucati materiale auxiliare in valoare de 5.000 Euro, n urmtoarele condiii: cursul de schimb Ron/Euro, la data tranzaciei : 3,6580 taxe vamale 3%, comision vamal 0,5%, accize 10% cota de TVA este cea standard cheltuieli de ncrcare descrcare 420 lei cheltuieli de transport facturate de parcurs intern de o societate de profil 640 lei, TVA 19% Cerin: S se determine costul total/unitar de achiziie pentru materia prima si materialele auxiliare.

Rezultate de audit : Mentiune : Potrivit IAS 2 Stocuri, costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in starea si la locul in care se gasesc in prezent. Costul de achizitie cuprinde : pretul de cumparare negociat, taxe de import si alte taxe (cu exceptia celor pe care entitatea le poate recupera de la autoritati fiscale, de ex. TVA pentru entitatile platitioare de TVA) ; costul de transport, manipulare si alte costuri direct atribuibile achizitiei ; reducerile de natura comerciala (rabat, risturn, remiza) acestea sunt deduse la determinarea costului de achizitie ; reducerile financiare (sconturi) nu sunt deduse, fiind recunoscute separat ca venituri financiare. S-au obtinut urmatoarele probe de audit :
Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 Specificatie Indicator Pret de achizitie materie prima Rabat (5%) se aplica la Rd. 1 Discount (10%) se aplica la (Rd. 1- Rd. 2) Cheltuieli de transport Cheltuieli prima de asigurare Alte cheltuieli direct atribuibile COST total de achizitie Rd. 1 Rd. 2 Rd. 3 +Rd.4 + Rd. 5 + Rd. 6 COST unitar de achizitie Rd. 7/ 10.000 kg Valoarea 850.000,00 (-) 42.500,00 (-) 80.750,00 (+) 450,00 (+) 1.290,00 (+) 750,00 729.240,00 72,92 U.M. lei lei lei Lei lei lei lei lei/kg

Nota1: Scontul reprezinta o reducere de natura financiara, nefiind luat in considerare la determinarea costului de achizitie Nota2: TVA constituie o taxa recuperabila de la autoritatea fiscala (pentru entitati inregistrate in scopuri de TVA) si prin urmare nu se include in calculul costului de achizitie

78

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Indicator Pret de achizitie materiale auxiliare Curs de schimb valutar Pret de achizitie materiale auxiliare Rd. 1 x Rd. 2 Valoare in vama Taxe vamale (3%) se aplica la Rd. 3 Comision vamal (0,5%) se plica la (Rd. 3 + Rd. 4) Accize (10%) se aplica la (Rd. 3 + Rd. 4 + Rd. 5) Cheltuieli de manipulare Cheltuieli de transport COST total de achizitie Rd. 3 +Rd.4 + Rd. 5 + Rd. 6 + Rd. 7 + Rd. 8 COST unitar de achizitie Rd. 9/1.500 bucati

Valoarea 5.000,00 3,6580 18.290,00 548,70 94,19 1.893,29 420,00 640,00 21.886,18 14,59

U.M. Euro Lei/Euro lei lei lei lei lei lei lei lei/bucata

Concluzie : Entitatea a aplicat corect principiile contabile prevazute de IAS 2 Stocuri, in ceea ce priveste determinarea costului de achizitie. ABY 22.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectivul de audit : Testarea modului de evaluare a elementelor de stoc fungibile la iesirea din gestiune.

I.6.c.2

Activitatea de audit : A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la politica contabila selectata in acest sens. Au fost revizuite rulajele conturilor de stocuri prin confruntare cu documente justificative de intrare-iesire.
Aplicatie propusa nr.9 : Referitor la micrile elementelor de stoc de materii prime aferente exerciiului financiar ncheiat la 31.12.2006, se cunosc urmtoarele informaii: Data Stoc iniial Intrri Ieiri 79

01.01.2006 12.03.2006 210 25.06.2006 27.000 02.09.2006 30.000 230 14.12.2006 32.000 Cerin: S se determine costul stocurilor ieite, folosind metodele agreate de IAS 2.

Cantitate (kg) 10.000

Pre Cantitate (lei/kg) (kg) 200 20.000

Pre (lei/kg)

Cantitate (kg)

Pre (lei/kg)

Rezultate: Potrivit IAS 2 Stocuri, metodele agreate pentru determinarea costului stocurilor fungibile sunt FIFO sau Costul mediu ponderat. S-au cules urmatoarele probe de audit: Metoda FIFO
Data 1 ianuarie 2006 12 martie 2006 25 iunie 2006 2 septembrie 2006 14 decembrie 2006 Cantitate 10.000 10.000 30.000 3.000 33.000 Stoc initial Pret Valoare 200,00 2.000.000,00 200,00 2.000.000,00 n/a 6.200.000,00 210,00 630.000,00 n/a 7.530.000,00 Cantitate n/a 20.000 n/a 30.000 n/a Intrari Pret n/a 210,00 n/a 230,00 n/a Valoare n/a 4.200.000,00 n/a 6.900.000,00 n/a

(continuare)
Cantitate n/a n/a Iesiri Pret n/a n/a Valoare n/a n/a Cantitate 10.000 30.000 10.000 20.000 3.000 Stoc final Pret Valoare 200,00 2.000.000,00 n/a 6.200.000,00 200,00 2.000.000,00 210,00 4.200.000,00 210,00 630.000,00

27.000 10.000 17.000 n/a

n/a 200,00 210,00 n/a

5.570.000,00 2.000.000,00 3.570.000,00 n/a

32.000 3.000 29.000

n/a 210,00 230,00

7.300.000,00 630.000,00 6.670.000,00

33.000 3.000 30.000 1.000

n/a 210,00 230,00 230,00

7.530.000,00 630.000,00 6.900.000,00 230.000,00

Nota: Costul stocurilor conform metodei FIFO este de 12.870.000,00 lei

Metoda CMP
80

Data 1 ianuarie 2006 12 martie 2006 25 iunie 2006 2 septembrie 2006 14 decembrie 2006 Cantitate 10.000 10.000 30.000 3.000 33.000

Stoc initial Pret Valoare 200,00 2.000.000,00 200,00 2.000.000,00 206,67 206,67 227,88 6.200.100,00 620.010,00 7.520.040,00

Cantitate n/a 20.000 CMP1 n/a 30.000 CMP2 n/a

Intrari Pret Valoare n/a n/a 210,00 4.200.000,00 206,67 n/a n/a 230,00 6.900.000,00 227,88 n/a n/a

(continuare)
Cantitate n/a n/a 27.000 n/a 32.000 Iesiri Pret n/a n/a 206,67 n/a 227,88 Valoare n/a n/a 5.580.090,00 n/a 7.292.160,00 Cantitate 10.000 30.000 3.000 33.000 1.000 Stoc final Pret Valoare 200,00 2.000.000,00 206,67 6.200.100,00 206,67 227,88 227,88 620.010,00 7.520.040,00 227.880,00

Nota 1: Costul stocurilor conform metodei CMP este de 12.872.250,00 lei Nota 2: Conducerea entitatii poate opta pentru aplicarea metodei FIFO conform careia costul stocurilor este mai mic cu 2.250 lei Nota 3 : Metoda LIFO nu este permisa de IAS 2 Stocuri

Concluzie: Costul stocurilor a fost evaluat corect conform metodelor agreate de IAS 2 Stocuri si acesta greveaza in mod corespunzator asupra rezultatului perioadei. Entitatea a aplicat in mod consecvent politica contabila de evaluare a costurilor iesite. ABY 22.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

I.6.e.

Obiectivul de audit :Testarea modului de evaluare a stocurilor prezentate in bilant. Activitate de audit : A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la politica contabila selectata la prezentarea stocurilor in bilant. Au fost revizuite fisele de calculatie a costului stocurilor si documentelor justificative aferente. Au fost culese informatii cu privire la valoarea realizabila neta a stocurilor. A fost revizuit raportul comisiei de inventariere pentru stocuri.
Aplicatie propusa nr.9 : 81

Informaii disponibile pentru elementul de stoc X : pre de vnzare estimat : 9.500 lei ; costul cu evaluarea: 95 lei ; costul cu sortarea i pregtirea pentru vnzare: 47,5 lei; costul cu vnzarea efectiv: 47,5 lei ; cost de achiziie al elementului de stoc X: 9.450 lei. Cerin: S se determine valoarea realizabil net a elementului X i valoarea la care acesta este recunoscut n bilan.

Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit:

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 Indicator Pret de vanzare estimat Cost de evaluare a calitatii si prospectare a pietei Cost de sortare si pregatire pentru vanzare Cost de vanzare efectiva Valoare realizabila neta rd.1-2-3-4 Cost de achizitie Valoare de recunoastere in situatiile financiare Valoarea 9.500,00 (-)95,00 (-)47,50 (-)47,50 9.310,00 9.450,00 9.310,00 U.M. lei lei lei lei lei lei lei

Nota: Potrivit IAS 2 Stocuri, elementele de stocuri sunt recunoscute in situatiile financiare la cea mai mica valoare dintre cost si valoarea realizabila neta.

Concluzie: Elementele de stoc apartin entitatii, sunt corect evaluate si prezentate in situatiile financiare conform principiilor contabile general acceptate, iar costul stocurilor afecteaza in mod corespunzator rezultatul perioadei. ABY 22.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

I.4.

Obiectivul de audit: Determinarea vitezei de rotatie a stocurilor si a ponderii stocurilor in total active curente pentru a obtine o comparatie cu perioada precedenta. Activitatea de audit: Au fost examinate fisele conturilor de stocuri trimestriale in vederea determinarii stocului mediu anual. Au fost examinate listele anuale de inventar in vederea confruntarii cu valorile prezentate in situatiile financiare pentru 2006. Mentiuni : Viteza de rotatie a stocurilor se poate exprima prin: a). durata unei rotatii - durata unei rotatii trebuie sa fie cat mai mica pentru a accelera viteza de rotatie.
82

b). numarul de rotatii ne arata de cate ori se rotesc stocurile pe perioada unui an (un coeficient mai mare accelereaza viteza de rotatie).
Aplicatie propusa nr. 10 : n scopul aplicrii unor proceduri de revizuire analitic a stocurilor de produse finite s-au obinut urmtoarele probe de audit: Denumirea indicatorului Anul 2006 Anul 2005 Valoarea stocului la finele trim.I (lei) 32.500 21.300 Valoarea stocului la finele trim. II (lei) 58.700 39.400 Valoarea stocului la finele trim. III (lei) 45.300 43.200 Valoarea stocului la finele trim. IV (lei) 87.600 57.100 Cifra de afaceri anual (lei) 245.800 232.000 Active curente - la finele trim. IV (lei) 127.500 108.300 Cerin: Determinai, interpretai i comparai viteza de rotaie a stocurilor de produse finite precum i rata acestora.

Rezultate : Viteza de rotatie a stocurilor exprimata ca durata a unei rotatii a fost la finele perioadei auditate de 82 zile /rotatie, in crestere cu 20 zile fata de perioada anterioara, cand a fost de 62 de zile. Viteza de rotatie a stocurilor exprimata ca si coeficient de rotatie a fost la finele perioadei auditate de 4,38 rotatii/an, in scadere fata de perioada anterioara, cand a fost de 5,76 rotatii/an. Rata stocurilor raportata la total active curente a crescut de la 52,72 % la 68,71 % in 2006 comparativ cu 2005. Aceste aspecte comporta influente negative asupra trezoreriei societatii, pe fondul reducerii ritmului de transformare a stocurilor in elemente de numerar si echivalente de numerar. Rata stocurilor trebuie corelata cu evolutia gradului de incasare a creantelor si implicit evolutia disponibilitatilor banesti, de asemenea trebuie corelata cu evolutia cifrei de afaceri si eventuale proiectii viitoare ale managementului asupra cotei de piata ale companiei. Concluzii : Reducerea vitezei de rotatie a stocurilor are un impact nefavorabil asupra gestiunii trezoreriei societatii prin reducerea duratei necesare pentru realizarea acestora.Cresterea ponderii stocurilor in total active curente poate fi interpretata ca avand consecinte nefavorabile asupra gestiunii trezoreriei, ceea ce poate semnala nevoia recunoasterii unor ajustari pentru depreciere a stocurilor greu vandabile. ABY 22.02.2007

SECTIUNEA J: Debitori si plati in avans (1) Obiective primare de audit Existenta si apartenenta creantele trebuie sa existe la data bilantului si sa apartina societatii comerciale (confirmare externa de la terti). Evaluare creantele sunt prezentate in situatiile financiare in acord cu principiile contabile generale acceptate si sunt evaluate in mod adecvat (valoarea probabila de incasat sau valoarea actualizata). Exhaustivitatea (integralitatea). -toate creantele care exista la data bilantului trebuie prezentate in situatiile financiare. Perioada corecta - creantele afecteaza in mod corespunzator pozitia financiara la finele perioadei auditate.
83

(2) Probe de audit cerute 1. Obtinerea unui tabel sintetic cu debitorii si platile in avans 2. Obtinerea unei liste cu solduri finale din jurnalul vanzarilor si reconcilierea cu sumele din registrul cartea mare, eventual din balante. Se va investiga orice inregistre contabila cu valoare mare sau neobisnuita (proceduri analitice). 3. Daca nu exista un jurnal al vanzarilor se va obtine o lista a soldurilor finale confirmate de terti, care se va confrunta cu evidentele contabile. 4. Analiza creantelor in functie de vechime si incasari ulterioare, adica dupa data bilantului.Acestea constituie probe de audit care sustin valoarea si gradul de recuperabilitate al creantelor. 5. Testul de recuperare al creantelor restante. Un obiectiv primordial al auditului este ca auditorii sa verifice daca soldul debitor nu este supraevaluat. In cazul in care valoarea probabila de incasat confirmata de conducere este inferioara valorii nominale a creantelor se impune recunoasterea unei ajustari pentru depreciere. 6. Testul separare al exercitiilor erorile rezultate din incalcarea sau abaterea de la principiul independentei exercitiului pot avea efecte semnificative atat asupra activelor raportate in bilant cat si asupra profitului raportat. Manipularea inregistrarii contabile privind stocurile finale si conturile de vanzari/debitori constituie un domeniu cu risc major (livrari fictive sau livrari catre clienti fictivi). 7. Examinarea stornarilor inregistrate dupa data bilantului. 8. Verificarea platilor anticipate sau in avans (in special cele cu valori neobisnuit de mari). Testarea documentelor justificative, proceduri analitice prin compararea platilor in avans pentru doua perioade consecutive pentru a putea identifica posibilele omisiuni sau alte variatii neobisnuit de mari.

9. Revizuirea analitica: Revizuirea vitezei de rotatie a debitorilor, durata medie de incasare a clientilor, precum si a vechimii creantelor constituie, etapa importanta in activitatea de audit. Se va documenta de catre auditor variatiile neobisnuite sau semnificative. Se va acorda atentie deosebita modificarii semnificative privind debitorii restanti, de la o perioada la alta. (3) Munca de audit 10. Revizuirea debitorilor prin confirmare directa (existenta lor); 11. Imprumuturi acordate personalului sau directorilor: Imprumuturile acordate angajatilor sau personalului ar trebui sa faca referire la creditele efectuate in numele si pe
84

contul societatii, sau apar atunci cand societatea are in obiectul de activitate acordarea de imprumuturi (o institutie de credit).
Seciunea

DEBITORI I PLI N AVANS

Iniiale Client: P&I Partners Perioada:31.12.2006 ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU
Grad de acoperire Ref. sit. Iniiale

J
Data 03.03.2007 05.03.2007
Probleme aprute

Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel sintetic cu debitorii i plile n avans aferente exerciiului curent i celui urmtor. Dac clientul ine un jurnal al vnzrilor i o situaie a vnzrilor zilnice, efectuai testul 2. n caz contrar, efectuai testul 3. 2. Obinei o list cu soldurile finale din jurnalul vnzrilor i asigurai-v c suma acestora corespunde cu totalul de control al debitorilor din cartea mare. Verificai contul de control al jurnalului vnzrilor aferent exerciiului auditat. (a) Investigai nregistrrile contabile cu valoare mare sau neobinuit. (b) Investigai orice variaie mare sau neobinuit a vnzrilor sau a notelor de credit.

REF

REF

REF

REF

(c)Verificai un eantion de solduri pe baza jurnalului vnzrilor i invers. (d)Verificai adunrile din lista soldurilor.

REF

3. Dac nu exist un jurnal al vnzrilor, obinei o list a soldurilor finale ale debitorilor comerciali i confruntai-o cu evidenele contabile. 4. Revizuii soldurile debitorilor, verificnd: (a) Vechimea (b) ncasarea creanelor dup sfritul exerciiului. 5. Discutai cu conducerea posibilitatea recuperrii creanelor restante i decidei

REF

REF

REF

E necesar recunoasterea unor ajustari pentru

85

100 %

J.5.

ABY

dac este necesar constituirea de provizioane pentru ru platnici.

depreciere. S-a discutat i convenit valoarea ajustarilor pentru depreciere. 85% J.6. ABY Exista probleme privind aplicarea acestui principiu . REF -

6. Verificai respectarea principiului independenei exerciiului pentru vnzri /debitori /ncasri. 7. Examinai stornrile emise dup ncheierea exerciiului financiar i decidei dac este necesar constituirea de provizioane. 8. Verificai plile n avans la ncheierea exerciiului financiar. (a) Verificai elementele semnificative pe baza documentelor justificative aferente. (b)Comparai plile n avans din exerciiul curent cu cele din anii anteriori pentru a identifica posibile omisiuni. 9. Examinarea analitic (a) Comparai viteza de rotaie a debitorilor din exerciiul curent cu cea din exerciiul anterior i explicai variaiile. (b) Comparai lista debitorilor ajuni la scaden cu cea din exerciiile anterioare i notai orice modificri semnificative n indicatorul debitorilor restani. 10. Verificai lista soldurilor finale ale debitorilor. Confirmai direct un eantion de solduri ale debitorilor i verificai concordana dintre confirmrile primite i evidenele contabile ale societii. Solicitai din nou confirmare din partea debitorilor de la care nu ai primit rspuns. ndosariai rezultatele confirmrii directe a debitorilor. 11. n ceea ce privete mprumuturile acordate personalului sau directorilor, obinei confirmarea scris a soldului, ratei dobnzii, dac este cazul, i a condiiilor de rambursare.

REF

100%

J9a

ABY

REF

Impact nefavorabil asupra trezoreriei entitatii. Incetinirea ritmului de recuperare a creantelor comerciale.

REF -

REF -

Teste suplimentare Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut certitudinea c debitorii: - Au fost nregistrai corect i n totalitate. - Exist i aparin societii.
86

- Sunt corect evaluai n bilan. - Sunt prezentai corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMFP nr. 1752/2005 (sau IFRS) Semnat...................CDU ............. Data....05.03.2007.............................................. Responsabil de misiune

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv : Testarea rezultatului financiar asociat creantelor in valuta.
87

J.6.1

Activitatea de audit: S-a obtinut o lista a debitorilor, la data bilantului, pentru sume facturate in raport cu o valuta. Au fost examinate documente justificative pentru creante in valuta (contractul de vanzare-cumparare, facturi emise, bilet la ordin ). S-au efectuat calcule aritmetice pentru determinarea rezultatului financiar asociat creantelor in valuta.
Aplicatie propusa nr. 11 : n luna octombrie 2006, compania P&I Partners a efectuat un export de produse finite n valoare de 10.000$ ctre Brown Hill Ltd., la un curs valutar de 2,7973 Ron/$ (19.10.2006), evidena stocului realizndu-se prin metoda inventarului permanent, la un cost standard de 28.500 Ron. n luna urmtoare, partenerul extern emite n favoarea companiei un bilet la ordin, n valoare de 10.000 $, la un curs valutar de 2,7273 Ron/$ (16.11.2006), care s-a recepionat la data la care cursul valutar a atins nivelul de 2,7203 Ron/$ (22.11.2006). La nchiderea exerciiului 2006, trendul de depreciere al monedei americane s-a pstrat, cursul valutar atingnd nivelul de 2,5676 Ron/$ (29.12.2006). n luna ianuarie 2007, compania P&I Partners a decis s remit unei bnci efectul comercial, n vederea scontrii acestuia, contra unei taxe de scont de 1,5%, pe o perioad de 16 zile, comision bancar 0,2%, la data la care cursul valutar a ajuns la 2,6031 Ron/$ (08.01.2007). Cerin : Efectuai calculele aritmetice care se impun pentru a testa acurateea rezultatului financiar asociat acestor operaiuni de comer exterior. Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit.
Specificatie operatiune Export produse finite Emitere bilet la ordin Receptie bilet la ordin Inventariere creante in valuta Valoare in USD 10.000 10.000 10.000 Curs valutar 2,7973 2,7273 2,7203 Valoare in Lei 27.973 27.273 27.203 Diferente de curs valutar Na -700 -70

Data 19.10.2006 16.11.2006 22.11.2006

Recunoastere Na Cheltuiala Cheltuiala

29.12.2006

10.000

2,5676

25.676 Total

-1.527 -2.297

Cheltuiala Cheltuiala

Concluzie : Creanta in valuta a afectat rezultatul financiar al perioadei cu o diferenta nefavorabila, in valoare de 2.297 lei, recunoscuta ca si cheltuiala financiara a perioadei. Diferenta nefavorabila de curs a fost corectat determinata si inregistrata la 31.12.2006, afectand in mod corespunzator rezultatului perioadei auditate.

ABY 03.03.2007

88

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

J.5

Obiectiv : Analiza creantelor restante din punct de vedere al gradului de incasare si a ajustarilor necesare. Activitatea de audit : A fost intervievata conducerea clientului de audit cu privire la existenta unor creante restante pe o perioada mai mare de 365 zile si asupra gradului de probabilitate al incasarii. A fost examinat raportul de inventariere al comisiei constituite pentru creantele comerciale. Au fost revizuite fisele conturilor specifice de creante comerciale. Alte documente examinate: registru jurnal si cartea mare; balanta analitica a clientilor confruntata cu lista sintetica a acestora.
Aplicatie propusa nr. 12 : n cursul lunii noiembrie 2005, compania a livrat mrfuri ctre SC TRANSCOM IMPEX SRL, facturate la preul de 8.000 lei, exclusiv TVA, termenul de achitare a facturii fiind stabilit pentru sfritul lunii respective. n luna decembrie 2006, conform evidenelor contabile ale companiei, nu se probeaz efectuarea plaii, conducerea entitatii estimand un coeficient de probabilitate privind incasarea de 80%. La nceputul lunii ianuarie 2007, datorit unor serioase probleme de natur financiar, partenerul de afaceri al companiei intr n procedur de faliment, instituit printr-o hotrre judectoreasca rmas definitiv i irevocabil. Participnd la masa credal, compania reuete s recupereze din valoarea creanei iniiale 25 %. n urma discuiilor avute cu conducerea clientului de audit i a rspunsurilor primite la cererea de informaii specifice auditului creanelor comerciale, precum i n urma trimiterii scrisorilor de confirmare, au fost obinute probe de audit adecvate i suficiente privind existena unor clieni inceri la 31.12.2006, pentru care nu s-au efectuat ajustrile corespunztoare: Cerin :Propunei ajustrile de audit necesare, n condiiile n care compania auditat a recunoscut creana la valoarea nominal n situaiile financiare ncheiate la 31.12.2006.

Rezultate :

S-au obtinut urmatoarele probe de audit :

89

Nr. crt.

Denumire client

Valoarea creanei comerciale (lei)

Vechime (luni)

Coeficient de probabilitate de ncasare

Valoarea probabil de ncasat (lei)

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

SC Transcom Impex SRL SC Lumilom SRL SC Magnolia SA SC Comtranscom SRL SC T&Sperana SRL SC Crimson Field SRL SC Vartrom Anderson SA

9.520,00 280,00 1.850,00 3.600,00 2.100,00 182,00 369,00 17.901,00 X

13 3 6 9 5 10 7 X

0,80 0,95 0,75 0,55 0,80 0,50 0,70

7.616,00 266,00 1.387,50 1.980,00 1.680,00 91,00 258,30 13.278,80 4.622,20

TOTAL

Ajustari pentru deprecierea creantelor

Concluzii : Entitatea a recunoscut acesta creante la valoarea nominala in bilantul incheiat la 31.12.2006. Se impune recunoasterea unei ajustari pentru depreciere pana la valoarea probabila de incasat estimata de conducere. Aceasta ajustare va fi propusa clientului impreuna cu recomandari privind imbunatatirea gradul de colectare a creantelor comerciale (scrisoarea de management). ABY 03.03.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing

90

EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

J.9.a

Obiectivul de audit: Determinarea vitezei de rotatie a creantelor comerciale si a ponderii acestora in total active curente pentru a obtine o comparatie cu perioada precedenta. Activitatea de audit: Au fost examinate fisele conturilor de creante comerciale la finele fiecarui trimestru in vederea determinarii nivelului mediu anual al creantelor. Au fost examinate listele anuale de inventar in vederea confruntarii cu valorile prezentate in situatiile financiare pentru 2006.
Aplicatie propusa nr. 13 : n scopul aplicrii unor proceduri de revizuire analitic a creanelor comerciale s-au obinut urmtoarele probe de audit: Denumirea indicatorului Valoarea creanelor comerciale la finele trim.I (lei) Valoarea creanelor comerciale la finele trim. II (lei) Valoarea creanelor comerciale la finele trim. III (lei) Valoarea creanelor comerciale la finele trim. IV (lei) Cifra de afaceri anual (lei) Active circulante- la finele trim. IV (lei) Anul 2006 32.500 58.700 45.300 87.600 245.800 127.500 Anul 2005 21.300 39.400 43.200 57.100 232.000 108.300

Cerin: determinai, interpretai i comparai viteza de rotaie a creanelor comerciale precum i rata acestora.

Mentiuni: Viteaza de rotatie a debitelor clienti apreciaza eficacitatea entitatii in colectarea creantelor sale si se determina ca si : durata medie de incasare a clientilor exprima numarul de zile necesare clientilor pentru a-si achita datoria catre furnizori.

DCR =

CR 360 CA

O valoare in crestere a acestui indicator poate reflecta dificultati ale trezoreriei cauzate de politica de credit comercial acordat clientilor. Lipsa unui control asupra politicii de credit comercial poate cauza aparitia unor clienti rau platnici sau litigiosi, facand necesara ajustarea creantelor.

coeficientul de rotatie - arata numarul de rotatii anuale asociate creantelor comerciale in vederea realizarii unui anumit nivel al cifrei de afaceri.

91

K cr =

CA CR

Rezultate: Viteza de rotatie a creantelor comerciale exprimata ca durata a unei rotatii a fost la finele perioadei auditate de 82 zile/rotatie, in crestere cu 20 zile fata de perioada anterioara, cand a fost de 62 de zile/rotatie. Rata creantelor comerciale raportata la total active curente a crescut de la 52,72 % la 68,71 % in 2006 comparativ cu 2005. Aceste aspecte comporta influente negative asupra trezoreriei societatii, pe fondul reducerii ritmului de transformare a creantelor comerciale in elemente de numerar si echivalente de numerar. Rata creantelor comerciale trebuie corelata cu evolutia gradului de incasare a acestora si implicit evolutia disponibilitatilor banesti, de asemenea trebuie corelata cu evolutia cifrei de afaceri si eventuale proiectii viitoare ale managementului asupra cotei de piata ale companiei. Concluzii : Reducerea vitezei de rotatie a creantelor comerciale are un impact nefavorabil asupra gestiunii trezoreriei societatii prin reducerea duratei necesare pentru realizarea acestora. Cresterea ponderii creantelor comerciale in total active curente poate fi interpretata ca avand consecinte nefavorabile asupra gestiunii trezoreriei, ceea ce poate semnala nevoia recunoasterii unor ajustari pentru depreciere a creantelor comerciale greu incasabile. ABY 03.03.2007

92

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

J.6

Obiectiv : Testarea modului de respectare a principiului independentei exercitiului. Activitatea de audit : Au fost testate documentele justificative pentru creantele recunoscute in preajma datei bilantului; au fost inspectate facturile emise de catre clientul de audit, in baza esantionului constituit, din punct de vedere al emiterii facturilor si recunoasterii venitului, respectiv prin confruntarea cu livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor corespunzatoare. S-a acordat o atentie deosebita facturilor emise in luna decembrie si livrarilor de bunuri efectuate in luna ianuarie a exercitiului urmator. Alte documente revizuite : jurnalul vanzarilor; registrul jurnal si cartea mare ; fisele conturilor de creante comerciale; documente justificative de expeditie.
Aplicatie propusa nr. 14 : Prin examinarea unui eantion de 80 de facturi emise de ctre P&I Partners clienilor si comerciali, s-au cules probe de audit cu ocazia efecturii testului separrii exerciiilor.Ulterior datei bilanului, facturile emise pentru anumiti clienti comerciali au fost stornate, solicitndu-se explicaiile aferente din partea conducerii societii P&I Partners. Cerine: a) Identificai principiul contabil care nu a fost respectat la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare i efectuai ajustrile corespunztoare. b) Analizai consecinele nerespectrii acestui principiu asupra veridicitii cifrei de afaceri a clientului de audit, lund n considerare stornrile operate dup data bilanului.

Rezultate : In urma examinarilor efectuate s-au obtinut urmatoarele probe de audit:

Denumire client Factura (nr.___/___) Valoare lei Perioada acoperit - pentru livrarea bunurilor 15.325,00 Ianuarie 2007 9.860,00 Ianuarie 2007 5.750,00 Ianuarie 2007 30.935,00 Data emiterii Data introducerii n evidenele contabile 22.12.2006 23.12.2006 29.12.2006

1.SC Optinova SA 2.SC Cristalis Me SRL 3. SC Buona Vidi SRL total

FF003472/22.12.2006 FF003475/23.12.2006 FF003480/29.12.2006

22.12.2006 23.12.2006 29.12.2006

Entitatea nu a respectat principiul independentei exercitiului, denaturand in mod semnificativ cifra de afaceri aferenta perioadei auditate (30.935 lei) prin recunoasterea unor venituri din livrarea bunurilor anterior operatiunii de livrare propriu-zisa;

93

Cosmetizarea indicatorului cifra de afaceri neta poate fi evidentiata si prin explicatiile primite de la conducere cu privire la stornarea facturilor dupa data bilantului (motivul invocat il constituie rezilierea contractelor); Se impune recunoasterea unui venit in avans&avans primit de la clienti (cont 419) care sa nu afecteze indicatorul cifrei de afaceri (pentru livrari de bunuri ulterioare datei bilantului) mai ales in conditiile in care dreptul de proprietate asupra bunurilor se transfera in momentul receptiei de catre client a acestora ;

Acest aspect va fi cuprins in lista de revizuire finala si se va propune efectuarea ajustarilor corespunzatoare.

Concluzii : Sub rezerva aspectelor mentionate anterior, creantele comerciale apartin societatii, au fost corect evaluate si prezentate in situatiile financiare, au fost integral prezentate si ele exista la data bilantului, afectand in mod corespunzator pozitia financiara a entitatii. ABY 03.03.2007

94

DISPONIBILITATI IN CONTURI LA BANCI SAU IN CASA CREDITE PE TERMEN LUNG Client: SC Ropharma SRL Perioada auditat: 31.12.2006 Iniialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Seciunea K Data 19.11.2006

Probe de audit necesare 1 Tabel cu toate soldurile finale ale conturilor la banci si ale conturilor de casa, probarea cifrelor perioadei curente cu extrase de cont bancare si registru de casa. 2 Se analizeaza incasarile si platile a)se verifica un esantion de inregistrari cu extrasele de cont si registrul de casa b)se verifica un esantion de inregistrari din registrul de casa pe baza documentelor justificative aferente. c)Se verifica registrul de casa pe parcursul intrgului exercitiu financiar si inregistrarile cu valoare mare sau neobisnuita. 3 Se verifica operatiunile in numerar. a)fondurile in numerar si se decide daca este necesara numararea lor. b)se examineaza regsitru de casa pentru a gasi eventuale tranzactii cu valoare mare sau neobisnuita si se revizuiesc documentele justificative aferente. c)se verifica tranzactiile cu directorii. 4 Prezentarea soldurilor conturilor la banci, in special impartirea datoriilor pe termen lung in portiunea rambursabila pe termen scurt ( sub un an) si, respectiv pe termen lung.

Grad de acoperire

Ref. sit K.1.1.

Initiale Probeleme aparute U.I. Nici una

K.2.a.1.

U.I.

Nici una

K.2.b.1.

U.I.

Nici una

U.I. K.2.c.1.

Nici una

K.2.b.1.

U.I.

Nici una

95

5 Se verifica soldurile conturilor la banci si a conturilor de casa. Se obtin scrisorile de confirmare bancara standard de la fiecare banca cu care clientul a facut tranzactii. Se verifica concordanta intre toate soldurile mentionate la pct.2 si scrisoarea bancara standard, daca situatiile financiare prezinta in mod corespunzator garantiile detinute de banca. 6 Se verifica contractele incheiate pe termen lung si scurt cu bancile si modul in care entitatea a respectat prevederile contractuale. Se evalueaza riscurile ce decurg din nerespectarea clauzelor contractuale. Concluzii:

Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabila cu privire la conturile in banci si casa si anume ca: 1. au fost inregistrate corect si in totalitate ; 2. exista si apartin societatii; 3. sunt corect evaluate in documentele financiar contabile 4. sunt corect prezentate.. Semnat Responsabil misiune:U.I. Data:19.11.2006

96

SC Ropharma SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Referinta K.1.1. Obiectiv: Obinerea unui tabel cu soldurile finale de disponibiliti la bnci i n casierie. Mod de lucru: Au fost preluate sumele din tabelele corespunztoare ntocmite pentru referinele specifice. Rezultat: S-a ntocmit situaia disponibilitilor aflate n conturile bancare i n casieria societii. Denumire Conturi la banci Casa Alte valori Avansuri de trezorerie TOTAL Concluzii: Activitatea de trezorerie a unitii se desfoar cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare. Operaiunile de primiri i pli n numerar sau prin conturile bancare sunt nregistrate la data producerii lor i corespund cu sumele reale. Soldurile conturilor de disponibiliti reflectate n contabilitate corespund cu extrasele de cont bancare. Operaiunile cu numerar se desfoar cu respectarea disciplinei de cas. Chitanele, cecurile, foile de vrsmnt sunt gestionate corespunztor, pe baza - Fiei de magazie a formularelor cu regim special. Documentele justificative, care stau la baza operaiunilor cu disponibiliti bneti i numerar, ndeplinesc condiiile de fond i form necesare. Plile sunt contabilizate n perioada n care au fost efectuate, sunt nregistrate pentru suma real, iar avansurile sunt deduse din pli. Sold lei initial- Rulaje Rulaje Sold final-lei debitoare creditoare 21,79 55.669.177,74 54.332.176,21 1.337.001,53 0 164.332,54 162.477,29 1.855,25 0 3.818,21 3.818,21 0 0 0 0 0 21,79 55.837.328,49 54.498.471,71 1.338.856,78

Data :19.11.2006 ntocmit:U.I.

97

SC Ropharma SRL Perioada auditat: 31.12.2006 Referinta:K.2. a.1. Obiectiv: Verificarea concordanei dintre documentelor justificative cu extrasele de cont i registrul de cas. Mod de lucru: S-au verificat documentele justificative n scopul culegerii de elemete probante Rezultat: Sumele nscrise n documentele justificative concord cu sumele din extrasele de cont i sunt nregistrate corect n fia de cont. Operatiunea Document justificativ Data Felul/Nr 25.09 FV Depunere numerar 27.09 Vanzare valuta OP/152 Cvf.7684463 Comision OP/150 Avans luna septembrie Comision OP/151 Cvf.06572689 Comision 28.09 OP/153 Cvf.4597904 Comision OP/154 Cvf.0759475 Comision Suma din documentul justificativ 1.300,00 70.300,00 4.251,87 850,00 Suma din fisa de cont 1.300,00 70.300,00 4.251,87 6,00 850,00 6,00 63.085,00 20,50 35.304,00 6,75 2.000,00 6,75 Suma din extrasul de cont Incasare Plata 1.300,00 0 70.300,00 0 0 0 0 4.251,87 6,00 850,00

63.085,00 35.304,00 2.000,00

0 6,00 0 63.085,00 0 20,50 0 35.304,00 0 6,75 0 2.000,00 0 6,75

Concluzii: Operaiunile de primiri i pli n numerar sunt nregistrate la data producerii lor i corespund cu sumele reale. Operaiunile cu numerar se desfoar cu respectarea disciplinei de cas. Chitanele, cecurile, foile de vrsmnt sunt gestionate corespunztor, pe baza - Fiei de magazie a formularelor cu regim special . Documentele justificative, care stau la baza operaiunilor cu disponibiliti bneti i numerar, ndeplinesc condiiile de fond i form necesare. Plile sunt contabilizate n perioada n care au fost efectuate, sunt nregistrate pentru suma real iar avansurile sunt deduse din pli.

Data :19.11.2006 ntocmit:U.I.

98

SC Ropharma SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Referinta:K.2. b.1. Obiectiv: Verificarea unui eantion de nregistrri din registrul de cas pe baza documenteleor justificative. Mod de lucru: S-au selectat suficiente documente justificative care s-au confruntat cu sumele nscrise n registrul de cas. Rezultat: Pe baza eantionului de nregistrri din registrul de cas n coresponden cu documentele justificative aferente, s-a obinut o asigurare rezonabil privind obiectivul vizat.. Document.justificativ Data Felul/Nr 25.09 MN/4642148 DP/21 Chit./4583868 Chit/2277749 MN/4642149 MN/4642150 Chit/5638941 MN/4642201 Chit./4878702 Chit./9824807 MN/4642202 Chit./7442594 Chit./1133658 Fact./6494912 MN/4642203 DP/22 Chit./1703087 Operatiunea Suma din Suma din Registrul de documentul casa justificativ incasare plata 891,16 891,16 0 209,35 0 209,35 409,14 0 409,14 212,76 0 212,76 725,39 725,39 0 694,61 694,61 0 20,00 0 20,00 924,19 924,19 0 3.350,00 0 3350,00 535,50 0 535,50 213,40 0 213,40 727,70 727,70 0 49,92 0 49,92 327,25 0 327,25 307,91 307,91 0 488,84 488,84 0 49,98 0 49,98 200,00 0 200,00 4.759,80 5.577,30

26.09 27.09 28.09

29.09

30.09

Incasari din vanzari Cv.bonuri benzina Cvf.2803703;4908;2705 Cvf.9771200 Incasari din vanzari Incasari din vanzari Cvf.3620929 Incasari din vanzari Avans angajati Cvf.1693749 Cvf.1217553;1217911 Incasari din vanzari Cvf.5872579 Cvf.8961385 Restituire diferente factura Incasari din vanzari Cv.bonuri benzina Cvf.290020340-29006234

Total

99

Concluzie: Operaiunile de primiri i pli n numerar sunt nregistrate la data producerii lor i corespund cu sumele reale. Operaiunile cu numerar se desfoar cu respectarea disciplinei de cas. Chitanele, cecurile, foile de vrsmnt sunt gestionate corespunztor, pe baza - Fiei de magazie a formularelor cu regim special . Documentele justificative, care stau la baza operaiunilor cu disponibiliti bneti i numerar, ndeplinesc condiiile de fond i form necesare. Plile sunt contabilizate n perioada n care au fost efectuate, sunt nregistrate pentru suma real iar avansurile sunt deduse din pli.

Data :19.11.2006 ntocmit:U.I.

SC Ropharma SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Referinta:K.2. c.1. Obiectiv: Verificarea registrului de cas n cursul anului curent i stabilirea nregistrrilor cu valoare mare i neobinuit. Mod de lucru: A fost analizat registrul de cas pentru perioada 01.01.2006-30.09.2006 precum i micrile altor valori.. Rezultat: Nu au fost identificate operaiuni n numerar sau cu alte valori, cu valoare mare sau neobinuit. Document justificativ Data 03.05 31.05 15.05 18.05 25.05 26.05 17.07 07.08 Felul/nr. Ch.1979073/03.05 Monetar/05.05 Stat de plata Ch.5015649/18.05 Ch.7482556/25.05 Ch.3728847/26.05 D.P 9/17.07.2006 Ch.42775/07.08 Plata f. Relad Pharma SA Incasari din vanzari Achitat salarii luna aprilie Plata f.Farmacom Impex Speranta SRL Plata f.Chemomed Intertrading SRL Plata f.G Mobil SRL 559,15 Plata ch.38/17.07 -Prestari servicii contabile Cozos Andrei Plata f. Altrix Distribution SRL 1.176,11 2.000 1.861 1.619,99 1.006,74 559,30 792 1.410 Operatiunea Valoarelei

100

Furnizor S.C HUNGASTRO SA

Facturi nr.data 1098385/03.03.2006 1109466/08.05.2006 9888110/13.07.2006 9897073/07.09.2006

Valoare-lei 280 286 429 664,95

Concluzie: ntruct nu au fost tranzacii semnificative, am obinut o asiguare rezonabil cu privire la nregistrrile n registrul de cas i n contul alte valori.

Data :19.11.2006 ntocmit:U.I.

SC Ropharma SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Referinta:K.4.1. Obiectiv: Prezentarea soldurilor conturilor la bnci.

Mod de lucru: Pe baza extraselor de cont, au fost analizate soldurile conturilor la bnci, A fost solicitat o declaraie din partea societii prin care s se precizeze dac exist datorii fa de instituiile de credit. Rezultat: Societatea nu deine credite contractate de la instituiile financiare. Concluzii: Nu exist probleme.

SC Ropharma SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Referinta K.2.b

S-au verificat esantioane de inregistrari din registrul de casa pe baza documentelor justificative aferente, din urmatoarele zile:

101

Document.justificativ Data Felul/Nr 18.02 Ch.7127760

Operatiunea

Incasat C/v f.0997415/18.02

Suma din Registrul de Suma din documentul casa justificativ incasare plata 178.500 178.500

Data :10.03.2006

Intocmit:UI

SC Ropharma SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Referinta K.2.c

Activitate de audit: S-a verificat registrul de casa pentru perioada auditata , pe baza fisei de cont. In urma verificarilor nu s-au constatat inregistrari cu valoare mare sau neobisnuita. Data :10.03.2006 Intocmit:UI

SC Ropharma SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Referinta: K.3.a Activitate de audit: Deoarece tranzactiile prin casierie si numerarul in sold sint reduse nu este necesara numararea lor. Registrul casa, fisa contului 5311 Data :10.03.2006 Intocmit:UI

SC Ropharma SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Referinta K.3.b Activitate de audit: S-a verificat registru de casa din urmatoarele zile: 18.02.2005,28.03.2005. In urma verificarilor nu s-au constatat inregistrari cu valoare mare sau neobisnuita.

Data :10.03.2006

Intocmit:UI
102

SC Ropharma SRL Perioada auditat: 31.12.2006 Referinta: K.3.c Activitate de audit: Atat din verificarile efectuate cat si din declaratiile conducerii societatii rezulta ca prin casierie nu au avut loc tranzactii cu directorii. Data :10.03.2006 Intocmit:UI

SC Ropharma SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Referinta:K.4 Verificarea impartirii soldurilor creditoare la banci in datorii pe termen scurt si datorii pe termen lung.

Specificare Sub 1 an

Categorie credit (lei) Peste 1 an

Data :10.03.2006

Intocmit:UI

103

SECTIUNEA L : Creditori si angajamente (1) Obiective primare de audit Existenta si apartenenta datoriile existente la data bilantului apartin entitatii. Exhaustivitate toate datoriile, inclusive cele probabile sau posibile trebuie prezentate in situatiile financiare. Datoria este o obligatie legala sau implicita care genereaza o iesire numerar sau de active pentru stingerea acestei datorii. Provizionul este o obligatie probabila, incerta din punctul de vedere al exigibilitatii sau al sumei de platit. O datorie care nu se califica pentru recunoastere in bilant, va fi prezentata in note explicative ca si o datorie contingenta. Nota : A se vedea in acest sens IAS 37 Provizioane, datorii contingente si active contingente. Evaluarea : Datoriile sunt prezentate la data bilantului conform principiilor contabile generale acceptate cu referire la modul de evaluare. Daca in cazul activelor auditorul trebuie sa se asigure ca soldurile nu sunt supraevaluate, in cazul datoriilor, testele de audit furnizeaza probe de audit care sa-l asigure pe auditor ca datoriile nu sunt subevaluate. Perioada corecta datoriile prezentate la data bilantului ca fiind obligatii de plata trebuie sa apartina perioadei auditate , afectand in mod corespunzator pozitia financiara.

(2) Probe de audit cerute 1. Obtinerea unei situatii sintetice a creditorilor si a angajamentelor auditorul se poate baza pe declaratiile conducerii.Un element cheie in examinarea analitica il constituie obtinerea confirmarii ca s-au inregistrat toate datoriile previzibile. 2. Reconcilierea soldurilor din jurnalul cumpararilor cu registrul cartea mare si balantele contabile sintetice si analitice. 3. Obtinerea unei liste cu solduri finale si reconcilierea cu evidentele contabile. 4. Examinarea listei creditorilor a) reconcilierea soldurilor b) examinarea listei creditorilor din perioada anterioara de raportat (verificarea unor posibile omisiuni). c) investigatia soldurilor debitoare semnificative. Existenta soldurilor debitoare constituie o situatie neobisnuita, cel mai probabil fiind faptul ca plata pentru produsele furnizate s-a facut in avans, iar facura aferenta nu a fost inca primita sau inregistrata.

104

Daca exista solduri debitoare reale ca urmare a platilor mai mari decat cele corecte, iar aceste solduri au valori semnificative atunci ele trebuie reclasificate dupa active pe termen scurt cu conditia sa se poata demonstra ca sunt recuperabile. d). analiza existentei unor sume in litigiu. Auditorul trebuie sa testeze daca exista astfel de sume. Aceasta poate sa insemne ca furnizorul considera ca entitatea auditata datoreaza o suma mai mare decat ce apare in lista soldurilor. 5. Testarea principiului independentei exercitiului Auditorul trebuie sa verifice corectitudinea inregistrarilor contabile prin selectarea elementelor inainte si dupa data bilantului, asigurandu-se ca acestea sunt corect reflectate in contul de stocuri, cumparari si creditori. 6. Verificarea cheltuielilor angajate Examinarea facturilor primite si a platilor facute dupa data bilantului ar trebui sa indice daca exista plati efectuate sau care urmeaza a fi efectuate in exercitiul urmator insa sunt aferente perioadei auditate. Auditorul trebuie sa confirme ca receptia de bunuri si servicii s-a efectuat in perioada corespunzatoare. 7. Verificarea inregistrarilor privind impozitul pe salarii si decontarile privind asigurarile si protectia sociala. 8. Verificarea certitudinii calculului soldurilor pentru contracte de leasing sau cumparare in rate. 9. Examinarea analitica examinarea vitezei de rotatie a creditorilor sau durata medie de plata a furnizorului.

(3) Munca de audit 10. Imprumuturi acordate de actionari sau asociati : Se va obtine o confirmare scrisa a soldurilor ratelor dobanzii, a termenilor contractuali si a conditiilor de rambursare. Se va documenta orice modificare de valoare semnificativa. 11. Datorii contingente (obligatii conditionate) : Datoriile probabile trebuie identificate, evaluate sau estimate si provizionate corespunzator. Datoriile posibile trebuie identificate si prezentate adecvat in notele explicative.
Seciunea

CREDITORI I ANGAJAMENTE
Iniiale Client: P&I Partners Perioada:31.12.2006 ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU
Grad de Ref. Iniiale

L
Data 15.03.2007 17.03.2007
Probleme aprute

105

acoperire

sit.

Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel sintetic al creditorilor i al obligaiilor angajate aferente exerciiului curent i anterior. Dac clientul ine un jurnal al cumprrilor i o situaie a cumprrilor zilnice, efectuai testul 2. n caz contrar, efectuai testul 3. 2. Obinei o list a soldurilor finale din jurnalul de cumprri i asigurai-v c suma acestora este egal cu totalul de control al creditorilor din cartea mare. Verificai nregistrrile n contul de control al jurnalului cumprrilor din decursul ntregului exerciiu financiar. (a) Investigai nregistrrile cu valoare mare sau neobinuit. (b) Investigai orice variaie mare sau neobinuit a cumprrilor sau a notelor de credit. (c) Comparai un eantion de solduri cu nregistrrile din jurnalul cumprrilor i invers. (d) Verificai adunrile din lista soldurilor. 3. Dac nu exist un jurnal al cumprrilor, obinei o list cu soldurile finale ale creditorilor comerciali i verificai dac acestea concord cu evidenele contabile. 4. Verificai lista soldurilor finale ale creditorilor. (a) Verificai dac soldurile principalilor furnizori i un eantion din soldurile celorlali furnizori concord cu extrasele de cont ale respectivilor furnizori. (b) Revizuii lista creditorilor din exerciiul anterior pentru a depista eventuale omisiuni semnificative n exerciiului curent.

100%

L1

ABY

Nu exist

100%

L2

ABY

Nu exist

100%

L4 b

ABY

Nu exist

(c) Investigai soldurile debitoare semnificative din list i nregistrai ca obligaii angajate facturile omise, dac este cazul. (d)Cercetai dac exist sume n litigiu.

100%

L4c

ABY

Nu exist

100%

L4d

ABY

Exist. Se impune
106

5. Testai respectarea principiului independenei exerciiului pentru cumprri / creditori / pli. 90% 6. Verificai cheltuielile angajate examinnd registrul de pli i facturile primite / stornrile primite dup sfritul exerciiului. L5 ABY

recunoasterea provizioanelor adecvate

Procedurile de separare a exerciiilor nu sunt satisfctoare. Sunt necesare ajustri. -

7. Impozitul pe salarii /contribuia la asigurri sociale, omaj, pensia suplimentar, etc. (a) Verificai dac obligaiile privind impozitul pe salarii i contribuiile la asigurrile sociale i alte contribuii similare corespund cu evidenele privind decontrile cu personalul. (b) Testai corectitudinea operaiunilor privind impozitul pe salarii i contribuiile la asigurrile sociale n cursul exerciiului financiar (inclusiv decontrile privind angajaii temporari, dac este cazul). 8. Asigurai-v c soldurile contractelor de leasing i de cumprare n rate sunt corect calculate i prezentate.

9. Examinarea analitic (a) Comparai soldurile finale ale creditorilor i ale cheltuielilor angajate cu cele din exerciiul anterior, notnd modificri semnificative. (b) Comparai raportul creditori /cumprri din exerciiul auditat cu cel din exerciiul anterior. 10. n ceea ce privete mprumuturile de la directori, obinei confirmarea scris a soldurilor, ratelor dobnzii, dac este cazul, i a condiiilor de rambursare. 11. Asigurai-v c s-au nregistrat toate celelalte obligaii i c s-au prezentat obligaiile condiionate.

S-a verificat corespondena cu banca, cu avocaii i procesele verbale de

L11

ABY

Nu sunt probleme
107

la edinele directorilor

CREDITORI I ANGAJAMENTE (CONTINUARE)

Client: P&I Partners Perioada:31.12.2006 ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU
Grad de acoperire Ref. sit. Iniiale

Seciunea

L
Iniiale Data 15.03.2007 17.03.2007
Probleme aprute

Teste suplimentare

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c creditorii i obligaiile angajate: Au fost nregistrate corect i n totalitate. Exist i aparin societii. Sunt corect evaluate n bilan. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF 1752/2005 (sau IFRS). Semnat......................CDU.................................... Data...17.03.2007........................... Verificator/ Responsabil de misiune

108

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv : Identificarea unor posibile sume aflate in litigiu. Activitatea de audit: Au fost revizuite clauze contractuale specifice, a fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor sume in litigiu. Au fost trimise si s-a primit raspuns la scrisorile adresate departamentului juridic sau avocatilor societatii.
Aplicatie propusa nr. 15 : n urma scrisorilor primite de la avocaii P&I Partners, s-au cules probe de audit privind existena unor litigii aflate n curs, pentru care exist riscul ca acestea s se finalizeze n defavoarea clientului de audit. Examinarea situaiilor financiare, relev absena constituirii unor provizioane pentru litigiile aferente. Cerina: Identificai principiul contabil care nu a fost respectat la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare i efectuai ajustrile corespunztoare.

L.4.d

Rezultate : In urma examinarilor intreprinse au fost culese urmatoarele probe de audit

Denumirea entitii n raport cu care se desfoar litigiul 1. SC MONDRAGON SA Alba Iulia 2. SC EURIFARM SA Mangalia 3. SC NIBELA SRL Bucureti Valoarea estimat a despgubirilor datorate de P&I Partners-lei 12.500,00 2.900,00 7.650,00

Entitatea nu a constituit si nu a recunoscut in situatiile financiare provizioanele pentru litigii in curs de derulare (in valoare de 23.050 lei), facandu-se abatere de la principiul prudentei contabile; Conform prevederilor codului fiscal, aceste cheltuieli sunt nerecunoscute fiscal astfel incat se pune problema determinarii eronate a impozitului pe profit.

Concluzii : Se impune recunoasterea provizioanelor pentru litigii in curs. Entitatea nu a respectat principiul prudentei contabile. Acest aspect va fi inclus pe lista problemelor care urmeaza a fi discutate cu clientul de audit si se vor propune ajustarile de audit in mod corespunzator. ABY 15.03.2007

109

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

L.5.

Obiectiv : Testarea modului de respectare a principiului independentei exercitiului. Activitatea de audit : Au fost revizuite si examinate in baza esantionului constituit, facturile de utilitati publice aferente perioadei auditate din punct de vedere al momentului receptiei acestora si inregistrarilor in evidentele contabile. S-a acordat o atentie deosebita evenimentelor imediat inainte si dupa data bilantului.
Aplicatie propusa nr. 16 : Prin examinarea unui eantion de 50 de facturi de utiliti publice, s-au cules probe de audit cu ocazia efecturii testului separrii exerciiilor: Cerinte: a) Identificai principiul contabil care nu a fost respectat la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare i efectuai ajustrile corespunztoare. b) Evaluai consecinele nerespectrii acestui principiu asupra gradului de solvabilitate al clientului de audit.

Rezultate : In urma examinarilor intreprinse au fost obtinute probe de audit suficiente si adecvate, dupa cum urmeaza :
Denumire furnizor Factura (nr.___/___) Valoare lei Perioada acoperit - pentru prestarea serviciilor 1.456,00 Decembrie 2006 3.240,00 Decembrie 2006 250,00 Decembrie 2006 Data recepiei Data introducerii n evidenele contabile 07.01.2007 08.01.2007 12.01.2007

1.SC Electrica SA 2.SC Aquaserv SA 3. SC Salubrisev SA

FF23472/06.01.2007 FF024317/05.01.2007 FF785221/10.01.2007

07.01.2007 08.01.2007 12.01.2007

Entitatea nu a respectat in mod adecvat principiul independentei exercitiului financiar, nerecunoscand datoriile aferente furnizorilor de utilitati publice ca apartinand perioadei auditate. - In acest fel a fost denaturat indicatorul de solvabilitate patrimoniala a societatii (subevaluarea datoriilor) concomitent cu denaturarea rezultatului exercitiului, respectiv, supraevaluarea acestuia prin nerecunoasterea cheltuielilor. - Aceste aspecte vor constitui obiectul unor discutii in cadrul intalnirilor finale cu clientul de audit si se va propune acestuia efectuarea ajustarilor corespunzatoare (recunosterea facturilor in luna decembrie 2006). Concluzie : Sub rezerva aspectelor mentionate, datoriile comerciale ale entitatii au fost corect evaluate si prezentate in situatiile financiare, exista si apartin societatii in integralitatea lor si afecteaza in mod corespunzator pozitia financiara la sfarsitul perioadei auditate. ABY 15.03.2007
110

111

IMPOZITE SI TAXE Iniialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Seciunea M Data 10.03.2006 12.04.2006

Client: SC Ropharma SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Grad de acoperire Probe de audit necesare Impozitul pe profit Se obtine analiza sintetica a soldurilor initiale si a rulajelor impozitelor si taxelor datorate, precum si a cheltuielilor cu impozitele si taxele aferente exercitiului auditat. Se revizuieste situatia impozitelor si taxelor datorate in exercitiul anterior si se verifica daca s-au inregistrat dobanzile si penalitatile aferente Se revizuiesc calculele clientului privind impozitele si taxele aferente exercitiului curent. Se verifica calculul cheltuielilor deductibile pentru investitii si al castigurilor impozabile. Se realizeaza o reconciliere fiscala intre cota de impozitare teoretica asupra profitului net si cea efectiv aplicata.

Ref. sit

Initi ale

Probeleme aparute

M.1

UI

Nici una

M.2

Nici una

M.3

Nici una

M.4

Nici una

Impozitul amanat 5 Se decide daca societatea trebuie sa inregistreze impozit amanat TVA 6 Se revizuiesc deconturile de TVA si se reconciliaza un esantion din acestea cu evidentele contabile lunare/trimestriale. 7 Se verifica corectitudinea si acuratetea inregistrarii TVA, pe baza testarii vanzarilor si cumpararilor 8 Deconturile de TVA s-au depus la timp.Se verfica daca societatea datoreaza dobanzi sau penalitati si daca acestea au fost corect inregistrate.

M.5

Nici una

M.6

Nici una

M.7.a M.7.b

Nici una

M.8

Nici una

112

9 Se revizuieste corespondenta cu Ministerul Finanatelor. 10 Se reconciliaza soldul final al TVA si se asigura ca suma a fost platita sau incasata dupa incheierea exercitiului. 11 Se verifica daca toate soldurile privind impozitul pe profit si impozitul amanat sunt prezentate corespunzator in situatiile financiare. 12 Se verifica daca toate riscurile legate de fiscalitate sunt prezentate in conformitate cu reglementarile contabile.

M.9 M.10

Nici una Nici una

M.11

Nici una

M.12

Nici una

Teste suplimentare Concluzii: Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca impozitele si taxele: 1. au fost inregistrate corect si in totalitate; 2. exista si apartin societatii; 3. sunt corect evaluate in bilant; 4. sunt corect prezentate in situatiile financiare, in conformitate cu standardele contabile.

Semnat Verificator:U.I

Data:12.04.2006

113

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

REFERINTA M.1

SITUATIA IMPOZITELOR SI TAXELOR

Denumire obligatie CAS unitate Contrib.pensia suplim.5% Fond sanatate angajator 7% Fond sanatate angajat 7% CAS angajati Fond ASS din CAS Contrib.unit.la fond somaj Contri.pers. la fond Impozit pe profit T.V.A de plata Impozit pe salarii Impozit pe cladiri Taxa panou publicitar Taxa vehicule lente Impozit pe teren Taxe mij. de transport Taxe vamale Comision vam.conf.DVI TVA af.DVI Fond spec. Taxe vars. Alte datorii buget Impozit aferent cesiunii de pri sociale TOTAL

Suma an curent

Platit

Sold final

Data 10.03.2005

Intocmit

UI

114

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 REFERINTA M.2 SITUATIA IMPOZITELOR SI TAXELOR DATORATE IN EXERCITIUL ANTERIOR SI CURENT 1) situatia datoriilor catre bugetul de stat Impozit, taxa T.V.A Impozit pe profit Impozit pe salar Obligatii vamale si TVA suspendat 3% fond.solidarit. Fond. Special inv. TOTAL Debit Majorari Penalizari - lei Total

2). situatia datoriilor catre bugetul local Impozit, taxa Debit Majorari Penalizari - lei Total

Imp. pe teren Impozit pe cladiri Taxa mij.transport Taxa drum Taxa publicitate TOTAL 3) situatia datoriilor catre bugetul asig.sociale de stat Impozit, taxa CAS Pensie supl. 5% Somaj 1% Somaj 5% Fond agricultura TOTAL Debit Majorari Penalizari Total

115

4 ) situatia datoriilor catre bugetul asig.sociale de sanatate Impozit, taxa 7% bugetul ASS dat.de soc. 7% bugetul ASS dat.de angajat 7% bugetul ASS din CAS TOTAL Toate obligatiile fata de creditorii bugetari au fost evidentiate in contabilitate iar plata acestora s-a facut in functie de prioritatile si posibilitatile financiare ale societatii. Majorarile de intarziere datorate la 31.12.2005 au fost calculate in conformitate cu prevederile actelor normative care reglementeaza modul de calcul si constituire al acestor datorii si inregistrate in contabilitate pe seama cheltuielilor, pe baza calculelor efectuate de societate in lipsa actului de control, pentru respectarea principiului independentei exercitiului. Arieratele la 31.12.2006 au ajuns la 30.752.153 lei din care pentru: Arierate efective Impozite si taxe la bugetul de stat si local Contributii la bugetul asigurarilor sociale Bugetul fondurilor speciale Alti creditori (furnizori,credite bancare,dobanzi,terti TOTAL Dobanzile si penalitatile au fost calculate de organele DGFP Mures pana la data de 6.09.2005 prin Raport de inspectie fiscala nr. 1617/14.09.2005, iar pentru diferenta de zile accesoriile au fost calculate de societate, evidentiate pentru respectarea principiului independentei exercitiului in suma de 523.048 mii lei. Amenzi Felul amenzi Garda financiara Apele Romane P.V 8159/04.07.2001 P.V 13141/06.2002 P.V 615/28.03.2003 P.V 3409/07.2003 TOTAL Data: 10.03.2005 Intocmit UI Sold la finele anului 2005 Suma neplatita la termenul scadent Majorari 0 0 0 0 0 0 0 Debit Majorari Penalizari Total

116

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta M.3 Verificarea calculelor privind cheltuielile deductibile si al cistigurilor impozabile pe anul 2006. Venituri realizate Cheltuieli realizate Pierdere contabila Venituri neimpozabile Din verificarea cheltuielilor efectuate in cursul anului s-a consatatat ca urmatoarele cheltuieli sunt nedeductibile: SPECIFICARE Sume platite catre autoritati Cheltuieli cu protocolul peste limita legala Cheltuieli cu amortizarea contabila Cheltuieli cu provizioanele si cu rezervele ce depasesc limita legala Alte cheltuieli nedeductibile Profit impozabil Pierdere fiscala din anii precedenti Pierdere fiscala VALOARE

Data: 10.03.2006 SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Intocmit UI

Referinta M.4 Reconciliere fiscala intre cota de impozitare teoretica si cea efectiv aplicata. Societatea a realizat pierdere financiara. Societatea este platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor.

Data: 03.11.2006

Intocmit UI

117

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta M.5

Societatea nu trebuie sa inregistreze impozit pe profit amanat . Data: 03.11.2006 Intocmit UI

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta M.6 Verificarea sumelor din decontul de T.V.A cu evidentele contabile trimestriale Luna Decontul de T.V.A De plata 4.769 0 0 De ramburasat 0 79.624 241.476 Balanta analitica Sold trimestrial TVA 4.769 79.624 321.101

Martie Iunie Sepembrie

Data: 03.11.2006

Intocmit UI

118

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta M.7 VERIFICAREA INREGISTRARII T.V.A COLECTAT Luna Martie Iunie Sepembrie Jurnal vanzari T.V.A colectat 18.189 6.281 9.218 Balanta analitica T.V.A 4427 18.189 6.281 9.218

VERIFICAREA INREGISTRARII T.V.A DEDUCTIBIL Luna Martie Iunie Sepembrie Jurnal cumparari T.V.A deductibil 13.420 85.905 250.694 Balanta analitica T.V.A 4426 13.420 85.905 250.694

Data: 03.11.2006

Intocmit UI

119

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta: M .7a Verificarea corectitudinii si acuratetea inregistrarii TVA pe baza testarii vanzarilor

Factura Nr/data 8247364/31.07.2006 8247362/31.07.2006 8247361/31.07.2006 8247366/31.08.2006 8247367/31.08.2006 8247371/30.09.2006

Denumire client CJAS Mures CJAS Mures CJAS Mures CJAS Mures CJAS Mures CJAS Mures

Baza impozabila 8.723,78 90,12 570,98 80,47 8.287,66 5.515,11

T.V.A

Total factura

785,14 8,11 51,38 7,24 745,88 496,36

9.508,92 98,23 622,36 87,71 9.033,54 6.011,47

Exista J.V DA/NU DA DA DA DA DA DA

Exista 4427 DA/NU DA DA DA DA DA DA DA

Referinta:M.7b

Verificarea corectitudinii si acuratetea inregistrarii TVA pe baza testarii cumpararilor

Factura Nr/data

Denumire furnizor

Baza impozabila 150,00 18,66 119,00 51,00 70,60 600,00 450,00 20,00

T.V.A

Total factura

317094/07.09.06 SURYAM SRL 3189124/31.18.06 SALUBRISERV SA 8506262/14.09.06 PF Enachescu M. Daniel 1243907/15.09.06 ALTRIX DISTRIBUTION SRL 2422564/31.08.06 PROTGUARD COMPANY SRL 9876153/21.09.06 EXPERT CONTABIL COZOS ANDREI 1693749/27.09.06 G MOBIL SRL 3620929/27.09.06 ALTRIX PRIMASONICS SRL

28,50 3,54 22,61 9,69 13,41 0 85,50 0

Exista J.V DA/NU 178,50 DA 22,20 DA 141,61 DA 60,69 DA 84,01 DA 600,00 DA 535,50 DA 20,00 DA

Exista 4426 DA/NU DA DA DA

DA DA DA

Data: 03.11.2006

Intocmit UI
120

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

REFERINTA M.8 DEPUNEREA DECONTURILOR DE T.V.A LA ORGANUL FISCAL Luna Martie Iunie Sepembrie Data legala de depunere 25.04.2005 25.07.2005 25.10.2005 Data depunerii 20.04.2005 20.07.2005 20.10.2005 Numar zile intarziere 0 0 0

Data: 03.11.2006

Intocmit UI

121

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta: M.9

Corespondenta cu Ministerul de Finante.

Nr. crt. 1.

Organul de control Ministerul Finantelor Publice

Nr./data p.v

Obiectul controlului

Val.oblig.stabilite prin act control

Anexez Raportul de Inspectie fiscala nr. din data de , efectuat de Directia Generala a Finantelor Publice Mures Activitatea de Inspectie Fiscala. Perioada supusa verificarii de organele de control a fost

Data: 03.11.2006 SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Intocmit UI

Referinta: M.10

Dupa incheierea exercitiului soldul final al TVA nu a fost platit.

Data: 03.11.2006

Intocmit UI

122

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta: M.11 Tabel privind prezentarea impozitului pe profit in situatiile financiare

Impozit pe venitul microintreprinderilor Conform declaratiei la 30.09.2006 Conform situatiilor financiare la 30.09.2006

Soldul impozitelor si taxelor corespunde cu cele din evidenta contabila. Data: 03.11.2006 Intocmit UI

123

CAPITAL, REZERVE SI REGISTRE CERUTE DE LEGE Iniialele ntocmit de:UI Revizuit de:UI Grad de acoperire.

Seciunea N

Client:SC Ropfarma SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Ref. sit

Data 10.03.2006 12.04.2006 Initiale Probleme aparute

2 3

Probe de audit Tabel privind capitalul social subscris si capitalul social varsat si se verifica daca informatiile referitoare la participatiile la capital concorda cu datele din registrul actionarilor. Se verifica legalitatea tuturor majorarilor de capital Se verifica registrul actionarilor la entitate sau la societatea care tine registrul in conditiile legii.Se identifica partile afiliate. Se compara soldurile capitalului social si ale rezervelor cu cele de anul trecut si se examineaza miscarile de capital inregistrate in cursul exercitiului.

N.1

U.I

Nici una

N.2 N.3

U.I U.I

Nici una Nici una

N.4

U.I

Nici una

5 Se verifica concordanta dintre miscarile de rezerve si contul de profit si pierderi, situatia profitului si a pierderilor recunoscute, dividendele etc. 6 Se obtine confirmarea clientului referitoare la: a)numele membrilor consiliului de administratie; b)participatiile membrilor consiliului de administratie la capitalul social, la inceputul si la sfarsitul exercitiului. 7 Se confirma ca documentele contabile obligatorii sunt tinute la zi. 8 Se exemineaza registrul proceselorverbale si copiile minutelor relevante ale sedintelor consiliului de administratie tinute in cursul exercitiului. 9 Se obtine o copie a minutei sedintei in care s-a decis acordarea de dividende si se verfica daca repartizarea dividendelor este legala. Data:12.04.2006 Intocmit: U.I

N.5

U.I

Nici una

N.6

U.I

Nici una

N.7

U.I

Nici una

N.8

U.I

Nici una

N.9

U.I

Nici una

Verificator: U.I

124

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta: N.4

Rezervele reprezint beneficii capitalizate de ctre societate pe o perioad mai lung de timp. Ele se constituie din cote de beneficii anuale. Situaia constituirii rezervelor n perioada 2005-2006 este urmtoarea: 2005 Rezerve legale Capital social mii lei Ponderea rezervei n capitalul social (%) 40,00 200,00 20 2006 40,00 100.000,00 0,04

125

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERI Iniialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Seciunea O Data 10.03.2006 12.04.2006

Client: SC Ropharma SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Grad de acoperire Vanzari Probe de audit necesare Se sintetizeaza veniturile din vanzari aferente exercitiului, si se identifica vanzarile nete pe categorii, precum si TVA-ul asociat. Se reconciliaza vanzarile nete totale aferente exercitiului cu deconturile de TVA. Se verifica din jurnalul vanzarilor zilnice; a)concordanta dintre un esantion de facturi si: 1.registrul cartea mare (via jurnalul vanzarilor zilnice) 2.jurnalul vanzarilor b)Se verifica concordanta dintre un esantion de vanzari din cartea mare/jurnalul vanzarilor zilnice si facturi. In caz ca nu exista un jurnal al vanzarilor (zilnice) testati incasarile din registrul de casa pe baza facturilor aferente si viceversa si incasarile prin banca.

Ref. Sit

Initiale Probeleme aparute

O.1

U.I

O.2

U.I

N/A

U.I

K2a

U.I

5 Se selecteaza un esantion de chitante aferente vanzarilor in numerar/bonuri de casa si verificati pe baza jurnalului incasarilor, a jurnalului vanzarilor zilnice si a viramentelor bancare. 6 Se selecteaza un esantion de note de credit si se asigura ca sunt autorizate si inregistrate corespunzator.

K2b

U.I

O.6

U.I

126

7 Examinarea analitica a) Se compara vanzarile lunare cu comparativele si bugetele si se explica orice trenduri si variatii semnificative. b) Se compara marja bruta a profitului cu cea din exrcitiul anterior si explicati orice variatie. 8 Se compara un esantion de dispozitii de livrare a bunurilor cu facturile aferente si se verifica corectitudinea preturilor, TVA etc. 9 Se revizuiesc comenzile neonorate la timp. Cumparari/cheltuieli Se sintetizeaza cumpararile aferente exercitiului si se identifica cumpararile nete pe categorii, inclusiv TVA-ul. Se reconciliaza cumpararile nete totale, purtatoare de TVA, aferente exercitiului, cu deconturile de TVA trimestriale. Se comapara un esantion de facturi (daca exista un jurnal al cumpararilor zilnice) cu: 1.registrul cartea mare 2.jurnalul cumpararilor Daca nu exista un jurnal al cumpararilor zilnice: Se compara un esantion al cumpararilor/cheltuielilor din registrul de casa cu facturile aferente, si se asigura ca : 1.sunt adresate societatii; 2.se refera la bunuri/servicii utilizate in mod normal de societate; 3.au fost aprobate in mod corespunzator. Examinarea analitica a)Se compara cumpararile lunare cu comparativele si se cerceteaza orice trenduri si variatii semnificative. b)Se compara fiecare post de cheltuieli cu cele aferente exercitiului anterior si de asemenea, rulajele lunare ale exercitiului curent si explicati variatiile semnificative.

O7

U.I

U.I

U.I U.I

10

S-M

U.I

11

S-M

U.I

12

N/A

U.I

13

S-L

U.I

14

S-L

U.I

127

15 Se compara un esantion de note de receptie a bunurilor/intrari de stocuri pe fisele de inventar cu facturile aferente, si se asigura de corectitudinea cantitatilor etc. Cheltuieli cu personalul Tabel cu cheltuielile de personal si numarul angajatilor in exercitiu auditat, pe luni. Se compara un esantion de inregistrari in cartea mare cu sinteza cheltuielilor cu salariile si a platilor salariale Se compara un esantion de elemente din sinteza cheltuielilor cu salariile cu documentele privind existenta angajatilor ( carte de munca, contracte individuale) si se constata corectitudinea calculului salariului de baza, al deducerilor si al salariului net. Examinarea analitica Se reconciliaza cheltuielile totale cu salariile cu cele din exercitiile anterioare, luand in considerare numarul angajatilor, majorarile de salarii etc. Se verifica pentru un esantion de noi angajati si de fosti angajati, daca decontarile cu personalul sunt corecte si ca se respecta principiul independentei exercitiului. Se verifica daca sunt calculate corect contributiile la fondul de pensii, in conformitate cu standardele contabile relevante.

S-I

U.I

16

O.16

U.I

17

O.17

U.I

18

O.18

U.I

19

O.19

U.I

20

O.20

U.I

21

O.21

U.I

Tranzactii cu partile afiliate Probe de audit necesare 22 Se intreaba directorii si managerii daca s-au incheiat tranzactii cu parti afiliate, care trebuie sa fie prezentate conform IAS 24. 23 Se obtin informatii referitoare la tranzactiile cu partile afiliate, se examineaza evidentele contabile, procesele-verbale, corespondenta etc. 24 Se asigura ca toate tranzactiile semnificative, identificate, efectuate cu partile afiliate sunt inregistrate si prezentate in situatiile financiare in mod corespunzator.

A.11

U.I

A.11

U.I

A.11

U.I

128

25 Se verfica daca in situatiile financiare au fost facute prezentarile necesare privind controlul asupra societatii. Activitatea de audit 26 Se obtin declaratii scrise din partea directorilor, prin care acestia confirma ca informatiile furnizate privind tranzactiile cu partile afiliate si controlul asupra societatii sunt complete. Prezentare 27 Formatul contului de profit si pierderi este in conformitate cu standardele contabile relevante 28 Tabele care sa justifice cifrele ce vor fi prezentate in notele situatiilor financiare, de exemplu remunerarea directorilor si se verifica aceste tabele cu documentele justificative aferente

A.11

U.I

A.11

U.I

O.27

O.28

Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca tranzactiile: 1. au fost inregistrate corect si in totalitate; 2. sunt corect evaluate in contul de profit si pierderi/bilant; 3. sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu standardele contabile; Semnat Verificator: U.I Data:12.04.2006

129

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.1
Denumire client Total ianuarie vnzri Total februarie vnzri Total martie vnzri Total aprilie vnzri CJAS MURES Facturi nr/data Suma- lei 4.211,26 14.332,09 15.852,15 16.098,90 48,28 349,49 70,46 8.075,40 20.072,42 8.543,63 28.616,05 19.102,37 Total iunie vnzri CJAS MURES 8247357/05.07.2006 8247358/05.07.2006 8247361/31.07.2006 8247362/31.07.2006 8247364/31.07.2006 59,90 8.076,40 622,36 98,23 9.508,92 18.365,81 18.787,66 37.153,47 87,71 9.033,54 9.121,25 19.070,83 28.192,08 6.011,47 25.696,99 31.708,46 195.266,83

8761335/31.05.2006 8761336/31.05.2006 8761337/31.05.2006 8761338/31.05.2006

Total mai facturi CJAS Vnzri ctre populaie Total mai vnzri

Total iulie facturi CJAS Vnzri ctre populaie Total iulie vnzri CJAS MURES Total august facturi CJAS Vnzri ctre populaie Total august vnzri CJAS MURES Vnzri ctre populaie Total septembrie vnzri TOTAL CUMULAT

8247366/31.08.2006 8247367/31.08.2006

8247371/30.09.2006

130

Sinteza veniturilor din vnzri nete aferente exerciiului pe categorii precum i TVA ul asociat.
Beneficiari 0 CJAS Populaie TOTAL Total vnzri -LEI 1 53.570,95 141.695,88 195.266,83 TVA colectat-LEI 2 4.423,29 14.526,93 18.950,22 Venituri-LEI col.1-2 49.147,66 127.168,95 176.316,51

Data:10.03.2006

Intocmit: UI

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.2 Reconcilierea vnzrilor nete totale aferente exerciiului cu deconturile de TVA.

Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Sepembrie Octombrie Noiembrie Decembrie

Jurnal vanzari

Balanta analitica T.V.A 4427

Data:10.03.2006

Intocmit: UI

131

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referina O.5. Obiectiv: Obinerea elementelor probante pentru vnzri Mod de lucru: Au fost recoltate 8 elemente probante. Acestea au fost reconciliate cu situaia vnzrilor din luna calendaristic aferent. Document justificativ Raport zilnic M.4507531 M.4507537 M.4507543 M.4507580 M.4507610 M.4507631 M 1740322 M 4642148 Felul/nr. BF 56/23.01.06 BF 8/30.01.06 BF 78/06.02.06 BF 10/18.03.06 BF 79/30.04.06 Bf 136/30.04.06 BF 92/29.06.06 BF 78/25.09.06 474,36 822,55 948,78 1.271,92 1.124,90 1.653,97 1.657,90 891,16 52,14 90,42 108,80 151,75 123,28 164,65 156,36 83,54 422,22 732,13 839,98 1.120,17 1.001,62 1.489,32 1.501,54 807,62 Total brut-lei TVA-lei Venit netlei

Rezultat: Bonurile fiscale emise de casa de marcat i monetarele ntocmite zilnic de ctre gestionar sunt corect nregistrate n evidena contabil (cont casa, cont TVA colectat, cont de venituri) n cadrul fiecrei luni calendaristice. Situatia vnzrilor brute n perioada 01.01.2006-30.09.2006 Denumire client Total ianuarie vnzri Total februarie vnzri Total martie vnzri Total aprilie vnzri CJAS MURES Facturi nr/data Suma- lei 4.211,26 14.332,09 15.852,15 16.098,90 48,28 349,49 70,46 8.075,40 20.072,42 8.543,63 28.616,05

8761335/31.05.2006 8761336/31.05.2006 8761337/31.05.2006 8761338/31.05.2006

Total mai facturi CJAS Vnzri ctre populaie Total mai vnzri

132

19.102,37 Total iunie vnzri CJAS MURES 8247357/05.07.2006 8247358/05.07.2006 8247361/31.07.2006 8247362/31.07.2006 8247364/31.07.2006 59,90 8.076,40 622,36 98,23 9.508,92 18.365,81 18.787,66 37.153,47 87,71 9.033,54 9.121,25 19.070,83 28.192,08 6.011,47 25.696,99 31.708,46 195.266,83

Total iulie facturi CJAS Vnzri ctre populaie Total iulie vnzri CJAS MURES Total august facturi CJAS Vnzri ctre populaie Total august vnzri CJAS MURES Vnzri ctre populaie Total septembrie vnzri TOTAL CUMULAT

8247366/31.08.2006 8247367/31.08.2006

8247371/30.09.2006

Rezultat: Pe baza elementelor probante recoltate s-a constatat exhaustivitatea populaiei aferent fiecrei luni calendaristice. n urma nsumrii vnzrilor aferente fiecrei luni calendaristice s-a obinut volumul de vnzri la data de 30.09.2006, care se ridic la valoarea de 195.266,83 lei. Din totalul vnzrilor n sum de 195.266,83 lei, 53.570,95 lei reprezint vnzri ctre CJAS Mure iar 141.695,88 lei reprezint vnzri ctre populaie pe baz de numerar. Total TVA colectat (cont 4427) este de 33.687,67 lei. TVA colectat aferent vnzrilor de active este de 14.691,95 lei. (v. referina G.4.1., anexa factura). TVA colectat aferent medicamentelor expirate este n sum de 45,50 lei. Rezult c TVA colectat aferent vnzrilor de produse farmaceutice este n sum de: 18.950,22 lei. (33.687,67 lei- 14.691,95 lei- 45,50 lei =18.950,22 lei).
Beneficiari 0 CJAS Populaie TOTAL Total vnzri -LEI 1 53.570,95 141.695,88 195.266,83 TVA colectat-LEI 2 4.423,29 14.526,93 18.950,22 Venituri-LEI col.1-2 49.147,66 127.168,95 176.316,51

Suma de 176.316,51 reprezentnd venituri din vnzri de medicamente, corespunde cu rulajul contului 707 Venituri din vnzarea mrfurilor. Data: 19.11.2006 ntocmit: U.I.

133

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.6

Ca urmare a verificrilor efectuate s-a constatat c n cursul desfurrii actvitilor ntreprinderii nu au aprut elemente extraordinare, iar elementele de venituri i cheltuieli din activitatea curent au fost incluse n determinarea profitului net. Cifra de afaceri net, care exprim volumul veniturilor obinute de ctre unitate ca urmare a operaiunilor comerciale efectuate, este n corelaie cu ali indicatori economici:

Specificare Cifra de afaceri Total datorii a.)Ponderea capitalului mprumutat % Active imobilizate nete b.)Productivitatea capitalului investit (lei)

2001

2002

2003

2004

2005

a.) Raportul msoar ponderea n cifra de afaceri a tuturor datoriilor societii, respectiv ct din cifra de afaceri anual ar fi destinat acoperirii datoriilor dac acestea ar fi pltite imediat. Evident raportul trebuie s fie ct mai mic. Nu se poate indica o anumit limit, dar observm c n exerciiul financiar 2004 are loc o crestere fa de anul 2004. b.) Raportul msoar capacitatea imobilizrilor de a crea venituri, evideniind eficiena folosirii capitalului investit n imobilizri i estimeaz atractivitatea afacerii pentru un investitor. Se remarc faptul c productivitatea activelor societii este foarte sczut.

134

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.7 A. Vnzri lunare exerciiu curent fa de exerciiul anterior.

B. Realizarea profitului brut n exerciiul curent fa de cel realizat n exerciiul anterior.

Data:10.03.2006

Intocmit:UI

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.8 Verificarea corectitudinii preurilor de vnzare prin comparare cu cele nscrise n dispoziiile de livrare.

Data:10.03.2006

Intocmit:UI

135

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.9

Revizuire comenzilor de livrare de produse neonorate la timp.

Data:10.03.2006

Intocmit:UI

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.10 Identificarea cumprrilor nete inclusiv TVA asociat.

Data:10.03.2006

Intocmit:UI

136

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta : O.16

Tabel cu cheltuielile de personal si numarul angajatilor in exercitiul auditat pe luni.

Luna
Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie Total Ajutoare materiale TOTAL

Valoare

Nr.angajati

Data:10.03.2006 Intocmit:UI

137

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.17

Vezi referinta L.7.b centralizatoare fond salarii pentru lunile noiembrie, decembrie. Din insumarea conturilor 641.200, 641.230 si 641.300 se obtin cheltuielile cu salariile pentru lunile noiembrie, decembrie care corepund cu inregistrarile in cont 421.

Luna Cheltuieli salariile

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 Total

cu Chelt.cu CAS 27.807 26.750 27.165 30.453 29.678 29.663 31.364 28.400 29.213 29.787 28.612 34.136 353.028

128.474 125.540 125.903 139.845 136.083 137.902 143.649 131.753 135.301 137.340 134.097 156.772 1.632.659

Chelt.angajat Chelt cu ASS Fond de risc or la fond si accidente somaj 3.702 9.018 2.495 3.620 8.812 2.400 3.617 8.838 2.437 4.015 9.936 2.732 3.914 9.780 2.663 3.955 9.887 2.662 4.129 10.290 2.814 3.775 9.457 2.548 3.870 9.874 2.621 3.901 9.871 2.673 3.804 9.623 2.567 4.458 11.210 3.063 46.760 116.596 31.675

Nu sunt cazuri de nerespectare a salariului minim brut pe economie. Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc sunt calculate corect, s-au pltit ore suplimentare pentru smbta i duminica se efectueaz potrivit prevederilor Legii nr. 49/1992. Obligaiile unitii fa de diverse organisme publice, generate de achitarea drepturilor de personal, au fost determinate corespunztor. La sfritul exerciiului financiar exist solduri ale conturilor ce reflect creane i datorii n legtur cu personalul i drepturile sociale. Operaiunile privind drepturile salariale au fost nregistrate n conturile corespunztoare. Data:10.03.2006 Intocmit:UI
138

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.19

SPECIFICAIE Numr mediu de salariai Fond salarii brute consumat Salariu mediu brut lunar

2001 306 1.906.933 519

2002 312 2.191.079 585

2003 263 1.940.868 615

2004 195 1.553.185 664

2005 184 1.665.651 754

Data:10.03.2006

Intocmit:UI

139

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta O.20

Verificarea decontarilor cu salariatii si respectarea principiului independentei exercitiului pentru fosti angajati : Simu S. Decizia de incetare a contractului de munca nr.61/19.10.2005 Fat S. Decizia de incetare a contractului de munca nr.60/19.10.2005 Stroia V. Decizia de incetare a contractului de munca nr.87/18.12.2005 SALARIAT/ ELEMENTE DE CALCUL Venit brut Contributie A.S 9,5% Asigurari sanatate 6,5% Somaj Venit net Deducere personala Venit baza de calcul Ajutor incasat Impozit Avans Cotizatie sindicat NET DE PLATA SIMU S.SIMION FAT S. SIMION STROIA P. VASILE 299 28 19 1 251 250 1 129 0 0 0 122

1.214 83 57 0 1.074 230 841 0 135 221 3 715

635 60 41 3 531 450 78 50 13 0 3 465

Verificarea decontarilor cu salariatii si respectarea principiului independentei exercitiului pentru noi angajati : I. Eleonora Dorina Contract individual de munca nr.3/16.05.2005 V T. Maria Contract individual de munca nr.7/01.07.2005 G Liviu Contract de munca nr.6/20.09.2005

140

SALARIAT/ ELEMENTE DE CALCUL Venit brut Contributie A.S 9,5% Asigurari sanatate 6,5% Somaj Venit net Deducere personala Venit baza de calcul Ajutor incasat Impozit Avans Cotizatie sindicat NET DE PLATA

I. ELEONORA DORINA 262 25 17 2 218 0 216 0 35 0 2 181

V T. MARIA

G LIVIU

709 67 46 5 591 250 336 20 54 204 5 308

318 30 21 2 265 250 11 0 2 0 4 259

Data:10.03.2006

Intocmit:UI

141

CARTEA MARE SI BALANTA DE VERIFICARE Iniialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Seciunea P Data 10.03.2006 12.04.2006

Client: SC Ropharm SRL Perioada auditat: 31.12.2005

Ref.

Initiale

Probeleme aparute

1 2

Probe de audit necesare Se verifica concordanta dintre soldurile initiale si bilantul exercitiului anterior Se verifica un esantion de inregistrari contabile din toate domeniile; Se revizuie cartea mare in cautarea oricaror conturi sau operatiuni neobisnuite. In caz ca nu exista un registru carte mare se confirma ca s-au efectuat toate inregistrarile din evidentele contabile in documentele de sinteza; Toate inregistrarile contabile sunt numerotate si au fost transferate in totalitate. Se verifica concordanta dintre balanta de verificare finala si situatiile financiare

P1

U.I

P3

U.I

P4

U.I

Intocmit:UI Data : 03.11.2006

142

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta P.1 Total sold initial din balanta de verificare An curent 85.487.300,24 Total sold final din balanta de verificare An anterior 85.487.300,24

Sodul final bilantier de inchidere al anului 2004 corespunde cu sodul initial al anului 2005. Acesta este in suma de 85.487.300,24 lei. SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta P.3 Unitatea conduce Registrul jurnal prin completarea manuala a rulajelor lunare obtinute pe baza jurnalelor cronologice lunare in format electronic precum si Registrulinventar (cod 14-1-2) prin nregistrarea manual i gruparea rezultatelor inventarierii patrimoniului. Elementele patrimoniale nscrise n acest document au la baz listele de inventariere i procesele-verbale care justific coninutul posturilor bilaniere inventariate. Cu privire la modul de organizare a gestiunilor de valori materiale precum i a evidenei analitice i sintetice a elementelor patrimoniale, menionm urmtoarele: la magazii, evidena este condus cantitativ pe fie de magazie; n contabilitate, evidena este condus cantitativ i valoric, pe fie analitice pentru valori materiale; este organizat gestiunea pentru timbre i mrci potale, imprimate cu regim special. Creanele fa de teri au fost supuse verificrii i confirmrii pe baza extraselor de cont pentru soldurile debitoare i creditoare ale conturilor de clieni i furnizori care dein ponderea n totalul soldurilor acestor conturi dup modelul impus de Ordinul M.F. nr. 2388/1995. Au fost inventariate toate gestiunile, cuprinznd ntreg patrimoniul societii, iar rezultatele inventarierii au fost valorificate i nregistrate n bilanul contabil. Evidena contabil este organizat i condus la zi, efectundu-se nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor patrimoniale. SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta P.4 Bilanul contabil aferent exerciiului financiar al anului 2005, a fost ntocmit pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice cu respectarea normelor metodologice cu privire la ntocmirea acestuia i a anexelor sale.
143

Contul de profit i pierdere a fost ntocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare. Pn la data ntocmirii prezentului raport nu au fost identificate evenimente care s necesite ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare. Intocmit:UI Data :10.03.2006

144

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZARII ANGAJAMENTULUI Iniialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Seciunea A Data 16.11.2006

Client: SC Ropharm SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Ref. 1 Au fost revizuite documentele de lucru 2 Au fost rezolvate toate punctele din lista finala cu probleme restante? 3 Exista note ale intalnirii cu clientul? A1 N/A

Initiale UI UI

Probeleme aparute

N/A

UI

4 Au fost toate ajustarile finale reflectate in situatiile financiare definitive si communicate clientului, dupa caz? 5 Au fost situatiile financiare citite, verificate din punct de vedere matematic si comparate cu tabelele de la fiecare sectiune? 6 Au fost cifrele din calculatia impozitului verificate cu situatiile financiare? 7 A fost emis un raport de audit corespunzator? 8 Au fost respectate toate standardele si normele relevante de audit? 9 Au fost urmate procedurile de verificare la cald ale firmei si s-a documentat aceasta verificare? 10 A fost finalizata scrisoarea de recomandari catre conducere? 11 A fost finalizata scrisoarea de reprezentare? 12 A fost pregatit un sumar al orelor de lucru efective? A fost acesta comparat cu timpul planificat?

N/A

UI

UI

UI

UI UI

UI

B.10 A.11

UI UI UI

145

13 S-a luat in discutie intentia A.13 firmei noastre de a obtine o noua numire ca auditori 14 Au fost notate puncte de N/A planificare pentru anul viitor?

UI

UI

Concluzii: Am revizuit documentele de lucru impreuna cu situatiile financiare finale si am obtinut o asigurare rezonabila despre situatiile financiare si anume: - ca acestea sunt in concordanta cu inregistrarile si documentele contabile; - ca au fost intocmite in conformitate cu standardele de contabilitate si ca aceste standarde au fost aplicate in mod consecvent; - ca ofera suficiente informatii si sunt prezentate in conformitate cu cerintele legale si profesionale; - ca prezinta o imagine fidela, cu exceptia rezervelor din raportul meu de audit. Data: 12.04.2006 Verificator/responsabil de misiune Semnat: U.I

SC Ropharm SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referin a A1 Documente de lucru: - Organigrama - Copii sau extrase ale documentelor,contractelor si proceselor verbale importante - Informatii privind sectorul, mediul economic si legislativ - Procesul de planificare si modificarile ulterioare - Sistemul de contabilitate si de control intern - Evaluarea riscului inerent si de control - Analiza tranzactiilor si soldurilor - Analiza indicatorilor economico- financiari si ale tendintelor semnificative ale acestora. - Natura, durata si intinderea procedurilor de audit - Corespondenta cu alti auditori, experti, terte persoane - Corespondenta cu clientul, note de discutii - Scrisori de confirmare a declaratiilor - Sinteza aspectelor semnificative ale auditului - Copii ale situatiilor financiare aprobate

Data: 10.03.2006

Semnat: U.I

146

SC Ropharm SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referin a A13

Conducerea societatii a confirmat contractul de audit si pentru anul 2007.

Data:10.03.2006

Semnat:U.I

147

REVIZUIREA GENERALA A SITUATIILOR FINANCIARE Iniialele ntocmit de:UI Revizuit de:UI

Seciunea B Data 10.03.2006 12.04.2006

Client: SC Ropharm SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Ref.sit Activitate de revizuire 1 Se analizeaza orice indicatori contabili semnificativi. Se obtin si se documenteaza explicatii de la director/manageri privind orice fluctuatii semnificative. Aceste explicatii se testeaza cu probe adecvate 2 Se confirma rezonabilitatea oricaror estimari contabile incluse in situatiile financiare 3 Asigurati-va ca nu exista garantii sau conditionari neprezentate. 4 Trecerea in revista a scrisorilor avocatilor. 5 Revizuirea formatului situatiilor financiare si stabilirea conformitatii cu cerintele legale si profesionale. 6 Efectuarea si inregistrarea unei verificari a evenimentelor ulterioare utilizand programul detaliat (B1) Principiul continuitatii activitatii 7 Sa efectuat o revizuire a situatiilor financiare in intregul lor pentru a stabili credibilitatea si gradul de adecvare a principiului continuitatii activitatii. 8 Asigurati-va ca exista fonduri suficiente pentru a satisface cerintele de lichiditate ale societatii pentru urmatoarele 12 luni. Aplicati programul de revizuire a continuitatii activitatii (B2).

Initiale

Probeleme aparute

B.1

UI

B.2

UI

A.11 B.4 B.13

UI UI UI

B.1

UI

B.2

UI

A.11

UI

Rapoarte catre directori sau management

148

9 Evaluati daca exista aspecte semnificative care sa necesite raportarea catre directori/management. Daca exista o astfel de situatie, documentati circumstantele si masurile care au fost luate. 10 Daca este potrivit, intocmiti o scrisoare de recomandari catre conducere sau explicati de ce nu este necesara o astfel de scrisoare. Rapoarte catre terti 11 Evaluati daca se inregistreaza sau se suspecteaza nerespectarea legislatiei sau a reglementarilor in vigoare, ceea ce da nastere la o obligatie statutara de raportare catre autoritatea adecvata. Daca aceasta este situatia, se documenteaza circumstantele si masurile luate. 12 Se analizeaza daca exista aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislatia si cu reglementarile in vigoare, care au ridicat semne de intrebare asupra integritatii directorilor si de aceea cer raportarea catre autoritatea adecvata in interesul public. Daca acesta este cazul, se documenteaza circumstantele si masurile luate. Verificarea credibilitatii situatiilor financiare 13 Se confirma ca situatiile financiare auditate sunt in concordanta cu informatiile auditorului despre client si cu rezultatele altor proceduri de audit si ca maniera de prezentare este corecta. 14 Se confirma ca informatiile din documentele anexate situatiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaratia presedintelui etc., sunt consecvente si nu contin erori. Raportul de audit 15 Pe baza revizuirii si a evaluarii probelor de audit, se intocmeste raportul de audit.

N/A

UI

B.10

UI

A.11

UI

A.11

UI

B.13

UI

B.14

UI

UI

149

Concluzie: Am incheiat revizuirea situatiilor financiare in totalitatea lor. Ma declar multumit de credibilitatea cifrelor in ansamblul lor si de faptul ca au fost intocmite pe baza consecventa si acceptabila.

Semnat Verificator/Responsabil de misiune:U.I

Data:12.04.2006

SC Ropharm SRL Perioada auditata: 31.12.2006

Referinta B.10

Recomand s se analizeze oportunitatea urmtoarelor msuri: a) instituionalizarea formalizat a unui control curent propriu exercitat de diveri efi ierarhici. b) precizarea persoanelor, obiectivelor i periodicitatea controalelor de efectuat. c) stabilirea unui mod unitar de consemnare i valorificare a rezultatelor controalelor. 3. Inventarierea patrimoniului S.C BICAPA S.A., s-a efectuat n baza Deciziilor de inventariere . Deciziile de mai sus cuprind elementele prevzute la pct.9 din O.M.F. nr. 2388/1995, fr a se incadra in termenul limita 31.12.2005. Inventarierea a fost conceput a se realiza prin activitatea a 7 subcomisii coordonate de o comisie central alctuit din persoane cu funcii de conducere n cadrul societii. Analiznd modul de desfurare a inventarierii, au rezultat urmtoarele deficiene: - decizia de inventariere nu a fost ntocmit de jurist i semnat de Director general, ci de Director economic i semnat de Director general. - in decizia de inventariere nu se fac precizri cu privire la instruirea comisiilor de inventariere. Nu s-a putut prezenta nici un document din care s rezulte c a avut loc instruirea comisiilor de inventariere. - comisiile de inventariere au fost compuse din personalul care lucreaz n cadrul seciilor respective, cnd de regul se numesc persoane din afara seciilor care se inventariaz. - procesele verbale sunt ntocmite lapidar, dar n cele mai multe cazuri cuprind propuneri i recomandri privind soluionarea diverselor aspecte constatate. - listele de inventariere utilizate nu au fost vizate i parafate de directorul economic, contrar prevederilor punctului 10 din O.M.F. nr. 2388/1995. - inventarierea a urmrit numai verificarea existenei fizice a elementelor patrimoniale, neacordnd atenia necesar identificrii i determinrii diferenelor dintre valoarea contabil i valoarea de pia ce trebuie stabilit cu ocazia inventarierii, n scopul reflectrii unei imagini fidele a patrimoniului, prin bilan. - Registrul inventar nu a fost ntocmit pn la momentul auditrii conturilor anuale, fapt ce confirm ntocmirea bilanului contabil fr a ine seama de rezultatele inventarierii; n
150

acelai timp, aspectul semnalat contravine prevederilor art. 28 din Legea contabilitii i art. 48 din O.M.F. nr. 2388/1995. - nu s-a folosit pentru inventariere formularistica prevzut n normele legale, fapt ce a dus la imposibilitatea realizrii funciei inventarierii de - ajustare - a valorii contabile a elementelor patrimoniale, n raport cu valoarea de utilizare a acestora. ntruct influena realizrii defectuoase a inventarierii asupra imaginii fidele a patrimoniului i rezultatelor obinute la finele exerciiului financiar ncheiat nu poate fi determinat cu exactitate, aspectele descrise mai sus se constituie n temeiuri de fundamentare a opiniei auditorului privind conturile anuale ale societii. Totodat, aspectele descrise se impun a fi analizate, iar remedierea lor constituie recomandri ale auditorului pentru personalul implicat. Data:10.03.2006 Intocmit:U.I

SC Ropharm SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta B 13

NOT DE SINTEZ n cadrul activitii de auditare a conturilor anuale ale societii, n conformitate cu Normele de audit financiar elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, aliniate la standardele europene i internaionale, am procedat la verificarea i aprecierea modului de organizare i funcionare a controlului intern. Potrivit normelor profesionale, n activitatea desfurat am utilizat metode i tehnici adecvate pentru a evidenia: 1. Organizarea controlului administrativ intern. 2. Procedurile de lucru stabilite de administraia unitii i funcionarea acestora. 3. Punctele slabe i cele forte ale controlului intern. Concluziile rezultate sunt urmtoarele: 1. Nu sunt formalizate procedurile de lucru ale unit ii n domeniul financiar-contabil, ele fiind descrise oral de personalul implicat, care le utilizeaz n virtutea competenei profesionale. 2. Nu se cunosc proceduri de lucru privind nregistrarea n contabilitate i utilizarea efectelor comerciale. 3. Nu se aplic proceduri de verificare a statelor pentru plata salariilor. 4. Inventarierea patrimoniului a fost slab organizat i s-a desfurat cu mari deficiene. 5. Valorificarea rezultatelor inventarierii nu s-a efectuat corespunztor, neoperndu-se ajustri valorice prin amortismente excepionale i provizioane, deoarece comisiile de inventariere nu au identificat deprecieri ale activelor sau creteri ale pasivelor. 6. Registrul-inventar nu a fost completat cu datele necesare pn la momentul auditrii conturilor anuale ceea ce arat c bilanul contabil a fost ntocmit fr a ine seama de constatrile inventarierii. 7. Nu exist - Diagrama de circulaie a documentelor justificative - sau alt instrument cu funcie similar.

151

II. SUMARUL RAPORTULUI 1. Conceperea i funcionarea sistemelor auditului intern. 2. Procedurile unitii. 3. Controlul financiar-preventiv. 4. Controlul propriu interior. 5. Inventarierea patrimoniului. 6. Controale externe. III. DETALII 1. Activitatea curent se desfoar pe baza legislaiei generale n vigoare, potrivit prevederilor din Statutul societii i Deciziilor Consiliului de Administraie. Structura organizatoric asigur o bun separare a funciilor de baz ale societii, pe compartimente funcionale distincte. Acest fapt permite estimarea unui grad corespunztor de siguran n ceea ce privete controlul propriu, interior, exercitat asupra diverselor operaiuni economice i financiar-contabile. Circuitul informaiilor financiar-contabile, n cadrul unitii se realizeaz n principal n virtutea experienei personalului i a reglementrilor generale privind circuitul documentelor justificative. Nu exist o diagram de circulaie a documentelor justificative n cadrul unitii i nici precizri scrise privind regulile particulare de folosire, circulaie i pstrare a unor documente cu caracter intern, specific activitii desfurate. 2. Procedurile urmate n activitatea financiar-contabil n scopul realizrii obiectivelor subsumate imaginii fidele a patrimoniului i rezultatelor obinute nu sunt formalizate n scris. De asemenea nu exist documentaii care s cuprind instruciunile de utilizare a programelor informatice . n absena unor proceduri scrise grupate fie pe fascicule, fie intr-un - Manual de proceduri - , sunt urmate proceduri de lucru n virtutea competenei profesionale a personalului financiar-contabil i a reglementrilor generale. Discuiile cu personalul au dus la descrieri corespunztoare ale procedurilor utilizate, rezultnd existena unor veritabile puncte forte ale controlului intern. Recomand consemnarea procedurilor existente, cu mbuntirile ce se impun, intr-un manual de proceduri sau, dup caz, n fascicule cuprinznd proceduri specifice pe domenii, n situaia n care se apreciaz c un manual de proceduri nu poate fi ntocmit ca urmare a unei relative instabiliti legislative sau intern organizatorice. 3. Controlul financiar preventiv nu este organizat n conformitate cu prevederile H.G nr. 720/1991. Nu sunt nominalizate persoanele care exercit controlul financiar, cu precizarea limitelor de competen ale acestora i de asemenea, nlocuitorii acestor persoane. Nu sunt nominalizate persoanele care certific, n cadrul compartimentelor de specialitate, legalitatea i exactitatea datelor cuprinse n documentele justificative pe care trebuie s le prezinte pentru control financiar preventiv. Nu exist cadrul operaiunilor supuse acestui control, cu precizarea elementelor ce se urmresc pentru acordarea vizei. Cadrul trebuie s cuprind operaiunile specifice obiectului de activitate al unitii. 4. Nu exist formalizat un control ierarhic propriu. Controlul curent, exercitat de efii diverselor compartimente, se ndeplinete numai n virtutea atribuiilor prevzute n fia posturilor. Nu exist un sistem unitar i coordonat care s permit exercitarea unei supravegheri eficiente a ansamblului activitii desfurate de unitate. Recomand s se analizeze oportunitatea urmtoarelor msuri: a) instituionalizarea formalizat a unui control curent propriu exercitat de diveri efi ierarhici.
152

b) precizarea persoanelor, obiectivelor i periodicitatea controalelor de efectuat. c) stabilirea unui mod unitar de consemnare i valorificare a rezultatelor controalelor. 3. Inventarierea patrimoniului s-a efectuat n baza deciziilor de inventariere. Inventarierea a fost conceput a se realiza prin activitatea a 7 subcomisii coordonate de o comisie central alctuit din persoane cu funcii de conducere n cadrul societii. Analiznd modul de desfurare a inventarierii, au rezultat urmtoarele deficiene: - decizia de inventariere nu a fost ntocmit de jurist i semnat de Director general, ci de Director economic i semnat de Director general. - in decizia de inventariere nu se fac precizri cu privire la instruirea comisiilor de inventariere. Nu s-a putut prezenta nici un document din care s rezulte c a avut loc instruirea comisiilor de inventariere. - comisiile de inventariere au fost compuse din personalul care lucreaz n cadrul seciilor respective, cnd de regul se numesc persoane din afara seciilor care se inventariaz. - procesele verbale sunt ntocmite lapidar, dar n cele mai multe cazuri cuprind propuneri i recomandri privind soluionarea diverselor aspecte constatate. - listele de inventariere utilizate nu au fost vizate i parafate de directorul economic, contrar prevederilor O.M.F. nr. 2861/2009.. - inventarierea a urmrit numai verificarea existenei fizice a elementelor patrimoniale, neacordnd atenia necesar identificrii i determinrii diferenelor dintre valoarea contabil i valoarea de pia ce trebuie stabilit cu ocazia inventarierii, n scopul reflectrii unei imagini fidele a patrimoniului, prin bilan. - Registrul inventar nu a fost ntocmit pn la momentul auditrii conturilor anuale, fapt ce confirm ntocmirea bilanului contabil fr a ine seama de rezultatele inventarierii; n acelai timp, aspectul semnalat contravine prevederilor art. 28 din Legea contabilitii i art. 48 din O.M.F. nr. 2861/2009. - nu s-a folosit pentru inventariere formularistica prevzut n normele legale, fapt ce a dus la imposibilitatea realizrii funciei inventarierii de - ajustare - a valorii contabile a elementelor patrimoniale, n raport cu valoarea de utilizare a acestora. ntruct influena realizrii defectuoase a inventarierii asupra imaginii fidele a patrimoniului i rezultatelor obinute la finele exerciiului financiar ncheiat nu poate fi determinat cu exactitate, aspectele descrise mai sus se constituie n temeiuri de fundamentare a opiniei auditorului privind conturile anuale ale societii. Totodat, aspectele descrise se impun a fi analizate, iar remedierea lor constituie recomandri ale auditorului pentru personalul implicat. n cursul anului 2005 unitatea a fost controlat de organe ale D.G.F.P.C.F.S Mures. Obiectivele de control au fost stabilirea i plata impozitelor i taxelor ctre bugetul public. Punctele slabe sunt: - desfurarea i valorificarea rezultatelor inventarierii, absena procedurilor de lucru formalizate n scris. Punctele tari sunt: - competena profesional a personalului financiar-contabil i tehnic precum i sistemul informatic utilizat. Programele informatice utilizate de unitate au fost elaborate in cadrul societatii

Programele informatice se constituie intr-un sistem informatic complex cu ajutorul cruia se obin urmtoarele: contabilitatea financiar i de gestiune Limitele soft-ului utilizat: - nu centralizeaz antecalculaiile pe produse, comenzi, factori de cost i total an. - nu centralizeaz postcalculul pe comenzi, factori de cost i total an. - consumurile de materiale ( bonurile de consum) nu se nregistreaz automat prin sistem din modulul producie n modulul de eviden contabil financiar i de gestiune. - nu ofer un raport privind rezultatul financiar pe fiecare comand, produs i client.
153

- nu ofer informaii de sintez pentru analize economico-financiare. Data: 10.03.2006 Intocmit; UI

SC Ropharm SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta B.14

Declaratia administratorului unic este consecventa si nu contine erori.

Data: 10.03.2006

Verificator:U.I

154

VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE Iniialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Seciunea B1 Data 10.03.2006 12.04.2006

Client:SC Ropharm SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Grad de acoperire Proceduri de identificare a societatii 1 Au luat directorii/managementul in considerare existenta si posibilul efect al evenimentelor ulterioare? 2 Exista proceduri conventionale pentru identificarea evenimentelor ulterioare? Informatii relevante din proceseleverbale 3 Se verifica toate procesele verbale si se inregistreaza orice eveniment relevant. Indicatori financiari detaliati 4 Se verifica rapoartele de gestiune ulterioare datei bilantului si se inregistreaza caracteristicile esentiale. 5 Se verifica ultimele prognoze ale fluxurilor de numerar si se inregistraza soldul net provizionat. 6 Se verifica urmatoarele jurnale si documente, pentru perioada ulterioara datei bilantului, neverificate in etapa de lucru pe teren: a) jurnalul de casa si extrasele de cont, b) jurnalul vanzarilor zilnice, c) jurnalul cumpararilor zilnice, si se documenteaza orice elemente semnificative/neobisnuite care influenteaza sumele/prezentarile din situatiile financiare. 7 Se verifica mijloacele fixe si se inregistreaza orice diminuare a valorii acestora.

Ref. sit

Initiale Probeleme aparute

A.11

UI

B1.2

UI

D-P

UI

N/A

UI

N/A

UI

N/A

UI

N/A

UI

155

8 Se verifica si se inregistreaza datoriile fiscale si alte datorii. 9 Se verifica contingentele si se evalueaza impactul acestora asupra prezentarilor 10 Se verifica orice modificari in capitalul social sau in cel imprumutat.

S-M N/A S-N

UI UI UI

Discutii cu directorii 11 Se discuta cu directorii evolutia societatii dupa data bilantului. 12 Se inregistreaza orice evenimente care pot influenta situatiile financiare.

A.11 A.11

UI UI

Perioada acoperita de verificari 13 Se confirma ca verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit perioada pana la data raportului de audit. Atunci cand apar evenimente ulterioare semnificative dupa data semnarii raportului de audit, dar inainte ca situatiile financiare sa fie prezentate membrilor, se iau in considerare implicatiile standardului de audit 150 Evenimente ulterioare, si se documenteaza activitatea desfasurata si masurile suplimentare luate.

B.13

UI

Se intocmeste un tabel cu toate evenimentele semnificative care influenteaza imaginea oferita de situatiile financiare si se analizeaza ajustarile ce se impun. Concluzie: Am obtinut o asigurare ca s-au facut ajustarile sau prezentarile necesare pentru a reflecta evenimentele ulterioare si ca situatiile financiare nu au fost modificate semnificativ de alte evenimente care au avut loc intre data bilantului si data la care se semneaza raportul de audit. Semnat Verificator/Responsabil de misiune:U.I Data: 12.04.2006

156

SC Ropharm SRL Perioada auditata 31.12.2006 Referinta B13

Evenimente ulterioare

Evenimentele ulterioare intocmirii situatiilor financiare, pana la data semnarii raportului de audit au fost verificate si nu s-au constatat evenimente semnificative care sa influenteze imaginea oferita de situatiile financiare .

Data:10.03.2006

Intocmit U.I.

157

REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITATII ACTIVITATII Iniialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Seciunea B2 Data 10.03.2006 12.04.2006

Client: SC Ropharm SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Eventualele probleme legate de principiul continuitatii DA/NU DA

Ref.sit

Initiale si data

B2.1

UI

Se obtin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit si pierderi si ale bilantului ( daca exista). Se analizeaza si se documente: - rentabilitatea; - evolutia fluxurilor de numerar. 2 Se consulta directorii si se revizuiesc DA informatiile obtinute deja in timpul procesului de audit. 3 Se analizeaza si se documenteaza factori DA precum:-comenzi de vanzare/pierderea unor clienti importanti; -probabilitatea ca personalul sa ramana la dispozitia societatii, precum si ca societatea sa continue sa aiba acces la bunuri si servicii necesare desfasurarii activitatii sale; -capacitatea societatii de a se adapta la circumstante noi; -probleme financiare: -perioada pentru care firma a obtinut acces la facilitati financiar-bancare; -cerinte de rambursare a imprumuturilor cu termen fix; -investitii de capital importante, planificate sau anulate; -mijloacele fixe uzate si cele care trebuie inlocuite; -utilizarea finantarii pe termen scurt

A.11

UI

B2.1

UI

158

pentru nevoi pe termen lung; -finantarea prin intarzierea platilor catre furnizori si bugetul de stat; -reducerea sau cresterea excesiva a stocurilor; -probleme de lichiditate; -vechimea mijloacelor fixe si probabilitatea necesitatii inlocuirii lor; -contigente si angajamente privind capitalul. 4 Dupa analizarea factorilor mai sus DA mentionati, este principiul contabil al continuitatii activitatii o baza potrivita pentru intocmirea siruatiilor financiare? Daca nu: -mai ofera situatiile financiare o imagine fidela a companiei? ( Au facut directorii prezentarile adecvate?) -este necesara intocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentari suplimentare in raportul de audit? Daca da, intocmiti adaugirile la raportul de audit. DA 5 In revizuirea statutului societatii in ceea ce priveste principiul continuitatii activitatii, au luat in considerare directorii o perioada de un an de la aprobarea situatiilor financiare? Daca nu: -s-a mentionat aceasta in raportul directorilor? -sunt necesare explicatii sau prezentari suplimentare in raportul de audit? 6 Se analizeaza confirmarile ce trebuie DA incluse in scrisoarea de confirmare a declaratiilor. Sinteza factorilor analizati, privind incadrarea societatii in principiul continuitatii activitatii si impactul asupra situatiilor financiare. B2.4 UI

A.11

UI

UI

Am obtinut o asigurare rezonabila cu privire la corecta aplicare a principiului continuitatii activitatii in elaborarea situatiilor financiare. Data:10.03.2006 Semnat Verficator/Responsabilde misiune:U.I

159

SC Ropharm SRL Perioada auditat 31.12.2006

Referinta:B.2.1

Situatia fluxurilor de numerar Informatiile referitoare la fluxurile de numerar folositoare la stabilirea capacitatii intreprinderii de a genera numerar au fost calculate prin mrtoda indirecta. Activitatea de exploatare genereaza un flux pozitiv de numerar in suma de 33.381.623 lei, activitatea de investitii un flux negativ de numerar in suma de 31.986.521 lei iar activitatea financiara un flux negativ de numerar in suma de 1.573.574 lei. Fluxul de numerar pentru intreaga activitate este pozitiv respectiv 23.260 lei.

Data:10.03.2006

ntocmit U.I.

SC Ropharm SRL Perioada auditata 31.12.2006

Referina B2.4

Principiul continuitii activitii este o baz potrivit pentru ntocmirea situaiilor financiare.

Data:10.03.2006

ntocmit U.I.

160

LISTA DE VERICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU Iniialele ntocmit de:UI Revizuit de:UI

Seciunea C Data 10.03.2006 12.04.2006

Client: SC Ropharm SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Ref.sit 1 S-au inregistarat in documentele de lucru toate aspectele relevante pentru procesul de audit? 2 S-a incheiat auditul conform planului convenit? Daca nu, au fost aprobate toate modificarile semnificative? 3 S-a revizuit relevanta planificarii facute, in lumina celor mai recente situatii financiare disponibile? 4 S-a intocmit si analizat o sinteza a erorilor neajustate? 5 S-au finalizat si semnat toate sectiunile relevante ale programului de audit? 6 Au fost semnate toate documentele de lucru si au fost datate de persoana care le-a intocmit? 7 Au fost toate documentele de lucru corect refrentiate? 8 Prezinta situatiile principale cifre comparative? 9 Documentele de lucru contin analize si sinteze care sa probeze fiecare element din bilant? 10 Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit si pierderi? Se iau in considerare aspectele fiscale. Se analizeaza explicatiile date pentru cresteri/scaderi neobisnuite. 11 Sunt aspectele prezentate in situatia punctelor restante singurele care impiedica finalizarea activitatii?

Initiale UI

Probeleme aparute

UI

UI

UI UI UI

UI UI UI

UI

UI

161

C1. Documentele selecionate conin toate aspectele relevante pentru procesul de audit. C2. Auditul s-a ncheiat conform planului convenit. C3. S-a revizuit planificarea C4. Situatiile financiare nu conin erori neajustate C5. Seciunile programului de audit au fost semnate C6. Documentele de lucru au fost datate si semnate C7. Documentele de lucru au fost corect refereniate C8. Situaiile principale prezint cifre comparative C9. Documentele de lucru conin analize i sinteze care probeaz elementele bilaniere C10.Sumele din contul de profit i pierdere au fost analizate C11. Nu sunt puncte restante.

12.04.2006

Intocmit:UI

162

OBSERVATII FINALE SI INTALNIRILE CU CLIENTUL Iniialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Seciunea D Data 10.03.2006 12.04.2006

Client: SC Ropharm SRL Perioada auditat: 31.12.2006

Ref.sit Nota pentru contabilul responsabil Toate chestiunile esentiale si importante care se discuta cu partenerul trebuie mentionate in aceasta sectiune si clarificate in mod corespunzator. Trebuie intocmit un proiect de agenda pentru intalnirea cu clientul. (N.B.:Intalnirea trebuie documentata.) 1 Se discuta punctele finale 2 Se discuta evenimentele ulterioare datei bilantului. 3 Se discuta aspectele fiscale 4 Se discuta raportul de audit 5 Se discuta proiectul de scrisoare de recomandari catre conducere. 6 Se discuta scrisoarea de confirmare a declaratiilor (scrisoarea de reprezentare). 7 Clientul urmeaza sa aprobe situatiile fonanciare. 8 Alte chestiuni importante. Data:12.04.2005

Initiale UI

Probeleme aparute

UI UI

UI UI UI UI UI UI Intocmit:UI

163

Anexa nr. 1 Exemple de indicatori utilizati pentru proceduri analitice Nr. crt. Denumire indicator Modalitate de calcul Interval de siguran financiar sau valori satisfctoare Rate de solvabilitate Interpretare

Rata solvabilitii patrimoniale (rata autonomiei financiare totale)

Capitaluri proprii/Total pasive x100

Mai mare de 30%

Exprim capacitatea de autofinanare a societii, precum i msura n care poate face fa obligaiilor sale de plat. O valoare ridicat a acestui indicator semnific o sporire a capacitii de autofinanare a a societii.

2.

Rata autonomiei financiare

Capitaluri proprii/Capitaluri permanente x100

Mai mare de 50%

Exprim independena financiar a societii. Creterea ponderii capitalului propriu al societii n capitalul su permanent, are efecte benefice asupra autonomiei financiare totale.

3.

Gradul de ndatorare general

Datorii totale/Capitaluri proprii x 100

Mai mic de 50%

Indicatorul evideniaz proporia finanrii datoriilor totale ale societii pe seama capitalurilor proprii. O diminuare a nivelului acestui indicator reflect o ntrire a capacitii 164

de autofinanare pe termen scurt, mediu i lung. Un nivel superior lui 50% poate atrage un semnal de alarm pentru creditorii societii.

4.

Rata solvabilitii generale

Datorii totale/Total active x 100

Mai mic de 30%

Exprim msura n care activele societii contribuie la finaarea datoriilor sale totale.

Rate de lichiditate 5. Rata lichiditii curente (generale)

Active circulante/Datorii pe termen scurt x 100 150%-250% Este o expresie a echilibrului financiar pe termen scurt i reflect capacitatea activelor curente disponibile de a se transforma n disponibiliti bneti care s acopere datoriile scadente pe termen scurt. Dac are valori subunitare indic un dezechilibru la nivelul trezoreriei societii.

6.

Rata lichiditii imediate (intermediare)- testul acid

(Active circulante stocuri)/Datorii pe termen scurt x 100

50%-100%

Reflect capacitatea activelor circulante ale societii, concretizate n creane i trezorerie de a-i onora datoriile exigibile pe termen scurt.

7.

Rata lichiditii efective

Trezorerie/Datorii pe termen scurt x 100

50%-100%

Reflect capacitatea societii de a-i onora obligaiile pe termen scurt pe baza disponibilitilor bneti

i a investiiilor
financiare pe termen 165

scurt

Rate de rentabilitate 8. Rata rentabilitii economice

Profit brut/Active totale x 100 maximizare

Exprim eficiena utilizrii activelor, respectiv contribuia acestora la obinerea rezultatelor

9.

Rata rentabilitii activelor (ROA)

Profit net/Active totale x 100

maximizare

Exprim eficiena utilizrii activelor societii n activitatea operaional, respectiv gradul de rentabilitate al ntregului capital investit n firm.

10.

Rata rentabilitii financiare

Profit net/Capitaluri proprii x 100

maximizare

Reflect eficiena utilizrii capitalului investit de ctre acionari Exprim consumul total de resurse

11.

Rata rentabilitii generale

Profit net/Cheltuieli maximizare totale x 100

Rate de pia 12. Valoarea contabil a aciunii (valoarea sa intrinsec)

Capitaluri proprii/Nr. aciuni emise maximizare Reflect valoarea activului net pe aciune, respectiv suma pe care ar ncasa-o un acionar de pe urma valorificrii activelor societii i onorarea datoriilor ctre creditori.

13.

Rata pre-valoarea contabil P/B (price to book value, rata valorii de pia )

Cursul aciunii/Valoarea contabil a aciunii

Nu este cazul

Indicatorul compar valoarea de pia a unei aciuni cu valoarea sa contabil. n cazul unui raport subunitar, se consider c aciunea este subevaluat, generand un semnal de 166

cumprare pentru investitori. n situaia n care cursul este superior valorii contabile, aciunea este supraevaluat iar investitorul primete un semnal de vanzare.

14.

Catigul pe aciune EPS

Profit net/Numr de aciuni comune emise

maximizare

Exprim randamentul intern al unei aciuni, prin prisma profitului pe care aciunea l aduce ntr-un exerciiu financiar i permite investitorului s compare rezultatele obinute de firm pentru a decide dac pstreaz, lichideaz sau majoreaz pachetul de aciuni deinut.

15.

Coeficientul de capitalizare bursier PER (coeficientul de capitalizare)

Cursul aciunii/Catigul pe aciune

minimizare

Exprim randamentul de pia al unei aciumi, prin prisma sumei pe care este dispus s o plteasc un investitor pentru a obine o unitate monetar din profitul societii. De asemenea, indic perioada necesar unui acionar pentru a-i recupera capitalul investit. Indicatorul reprezint o msur a ncrederii investitorilor n companie, n sensul c o valoare mare indic un nivel crescut al ateptrilor fa de 167

evoluia profiturilor fimei. Valorile acestui indicator ar trebui interpretate n contextul unor companii care activeaz n domenii similare de activitate.Cu cat indicatorul PER este mai redus, cu atat o aciune este considerat mai interesant, fiind recomandabil cumprarea i deinerea ei. Cu toate acestea, un PER mic poate fi asociat companiilor cu afaceri riscante, n timp ce firmele cu perspective bune de dezvoltare pot nregistra un nivel ridicat al PER-ului.

16.

Randamentul aciunii

Dividendul aciunii/Cursul aciunii x 100

maximizare

Indicatorul reprezunt o msur a catigului obinut de acionari, n urma investiiei fcute n aciunile companiei, prin raportarea venitului adus de aciuni la costul acesteia..Investitorii utilizeaz acest indicator pentru a compara veniturile din investiii n aciuni, n cadrul aceluiai sector, sau al unor sectoare de pia diferite, precum i cu veniturile din investiii n alte tipuri de instrumente financiare168

dobnzi aferente investiiilor n instrumente cu venit fix. Acest indicator nu exprim n mod necesar performana unei companii, n special celor n cretere, care au o politic de capitalizare a profitului obinut.

17.

Rata de distribuire a dividendelor (pay out ratio)

Dividendul aciunii/Catigul pe aciune x 100

Nu este cazul

Un nivel sczut al acestui indicator aduce insatisfacie acionarilor, reflectnd o politic de reinvestire a profiturilor, n detrimentul distribuirii de dividende.

Ali indicatori 18. Raportul capitaluri proprii- capital social

Capitaluri proprii/Capital social maximizare Exprim performanele utilizrii capitalului angajat n afacere, precum i soliditatea companiei, prisma elementelor de capitalizare.

19. 20.

Raportul rezervecapital social Raportul rezervecapitaluri proprii

Rezerve/Capital social Rezerve/Capitaluri proprii

maximizare

Exprim potenialul societii cu privire la majorarea capitalului social, prin acordarea de aciuni cu titlu gratuit, n urma ncorporrii rezervelor.

nu e cazul

21.

Raportul profitcapitaluri proprii

Profit/Capitaluri proprii

nu e cazul

Exprim eficiena capitalurilor proprii ale societii n realizarea profiturilor

22.

Raportul profit-cifra de afaceri

Profit/Cifra de afaceri

maximizare

Exprim contribuia cifrei de afaceri la 169

obinerea profitului

170