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Livro de Apurao do Lucro Real Lalur - Impresso

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Livro de Apurao do Lucro Real - Lalur


265 O que vem a ser o Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur)? O Livro de Apurao do Lucro Real, tambm conhecido pela sigla Lalur, um livro de escriturao de natureza eminentemente fiscal, criado pelo Decreto-lei no 1.598, de 1977, em obedincia ao 2o do art. 177 da Lei no 6.404, de 1976, e destinado apurao extracontbil do lucro real sujeito tributao para o imposto de renda em cada perodo de apurao, contendo, ainda, elementos que podero afetar o resultado de perodos de apurao futuros (RIR/1999, art. 262). 266 Quem est obrigado escriturao do Lalur? Todas as pessoas jurdicas contribuintes do imposto de renda com base no lucro real, inclusive aquelas que espontaneamente optarem por esta forma de apurao. 267 Como composto o Lalur? O Lalur, cujas folhas so numeradas tipograficamente, ter duas partes, com igual quantidade de folhas cada uma, reunidas em um s volume encadernado, a saber: a. parte A, destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo (adies, excluses e compensaes), tendo como fecho a transcrio da demonstrao do lucro real; e b. parte B, destinada exclusivamente ao controle dos valores que no constem da escriturao comercial, mas que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos futuros. NOTA: O Lalur destinado a registrar valores que, por sua natureza eminentemente fiscal, no devam constar da escriturao comercial. Assim, no pode ser utilizado para suprir deficincias da escriturao comercial (registrar despesas no constantes da escriturao comercial ou insuficientemente registradas) (PN CST no 96, de 1978; e PN CST no 11, de 1979). 268 Como ser feita a escriturao do Lalur? Na sua parte A, a escriturao ser em ordem cronolgica, folha aps folha, sem intervalos nem entrelinhas, encerrada perodo a perodo, com a transcrio da demonstrao do lucro real. A escriturao de cada perodo se completa com a assinatura do responsvel pela pessoa jurdica e de contabilista legalmente habilitado. Na sua parte B, utilizando uma folha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado. NOTA: Completada a utilizao das pginas destinadas a uma das partes do livro, a outra parte ser encerrada mediante cancelamento das pginas no utilizadas, prosseguindo a escriturao, integralmente, em livro subseqente. 269 O que dever conter a parte A do Lalur?

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Dever conter (IN SRF no 28, de 1978): 1. os lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo, que sero feitos com individuao e clareza, indicando, quando for o caso, a conta ou subconta em que os valores tenham sido registrados na escriturao comercial (assim como o livro e a data em que foram efetuados os respectivos lanamentos), ou os valores sobre os quais a adio ou a excluso foi calculada, quando se tratar de ajuste que no tenha registro correspondente na escriturao comercial; Nota: O lanamento feito indevidamente ser estornado mediante lanamento subtrativo na prpria coluna em que foi lanado, com o valor indicado entre parnteses, de tal forma que a soma das colunas Adies e Excluses coincida com o total registrado nos itens de Adies e Excluses + Compensaes da demonstrao do lucro real. 2. aps o ltimo lanamento de ajuste do lucro lquido do perodo, necessariamente na data de encerramento deste (seja trimestral ou anual), ser transcrita a demonstrao do lucro real, que dever conter: a. o lucro ou prejuzo lquido constante da escriturao comercial, apurado no perodo de incidncia;

b. as adies ao lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo com sua natureza, e a soma das adies;

c. as excluses do lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo com sua natureza, e a soma das excluses;

d. subtotal, obtido pela soma algbrica do lucro ou prejuzo lquido do perodo com as adies e excluses;

e. as compensaes que estejam sendo efetivadas no perodo e cuja soma no poder exceder a 30% (trinta por cento) do valor positivo do item 2.d;

f. o lucro real do perodo ou o prejuzo do perodo a compensar em perodos subseqentes. 270 O que dever constar na parte B do Lalur? Na parte B sero mantidos os registros de controle de valores que, pela sua caracterstica, integraro a tributao de perodos subseqentes, quer como adio, quer como excluso ou compensao. Como exemplos (lista no exaustiva) podem ser citados: a. adies: receitas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao, ressaltando-se que as receitas de variaes cambiais apropriadas na contabilidade pelo regime de competncia so inicialmente excludas no Lalur e, quando realizadas, so adicionadas; receitas de desgios de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao daqueles investimentos; valores relativos depreciao acelerada incentivada; lucro inflacionrio apurado at 31/12/1995;

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b. excluses: custos ou despesas no dedutveis no perodo de apurao em decorrncia de disposies legais ou contratuais; despesas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao; despesas de gios amortizados de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao daqueles investimentos;

c. compensaes: prejuzo fiscal de perodos de apurao anteriores, sejam operacionais ou no operacionais, de perodos anuais, ou trimestrais segundo o regime de apurao; Embora no constituam valores a serem excludos do lucro lquido, mas dedutveis do imposto devido, devero ser mantidos controles dos valores excedentes, a serem utilizados no clculo das dedues nos anos subseqentes, dos incentivos fiscais com programas de alimentao do trabalhador (RIR/1999, art. 582; e IN SRF no 28, de 1978). 271 Em que poca devem lanamentos no Lalur? ser feitos os

Segundo o regime de tributao adotado pelo contribuinte, os lanamentos sero efetuados como a seguir: a. Lucro Real Trimestral: na parte A, os ajustes ao lucro lquido do perodo sero feitos no curso do trimestre, ou na data de encerramento deste, no momento da determinao do lucro real. Na parte B, concomitantemente com os lanamentos de ajustes efetuados na parte A, ou ao final do perodo de apurao. b. Lucro Real Anual: se forem levantados balanos ou balancetes para fins de suspenso ou reduo do imposto de renda, as adies, excluses e compensaes computadas na apurao do lucro real, devero constar, discriminadamente, na parte A, para elaborao da demonstrao do lucro real do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na parte B. Ao final do exerccio, com o levantamento do Lucro Real Anual, devero ser efetuados todos os ajustes do lucro lquido do perodo na parte A, bem como os lanamentos na parte B. 272 admitida a escriturao do Lalur por sistema eletrnico? Sim. O Lalur poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de processamento de dados, observadas as normas baixadas pela Secretaria da Receita Federal. A escriturao em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser numeradas, obedecer a ordem seqencial, mecnica ou tipograficamente, e conter termos de abertura e encerramento (RIR/1999, arts. 255 e 263; IN SRF no 68/1995; e Portaria Cofis no 13, de 1995). 273 Em que repartio deve ser registrado o Lalur? dispensado o registro do Lalur em qualquer rgo ou repartio (IN SRF no 28, de 1978, item 1.3). 274 O Lalur est autenticao? dispensado de qualquer

No. Embora dispensado de registro ou autenticao por rgo oficial especfico dever conter, para que surta seus efeitos junto fiscalizao federal, os termos de abertura e de encerramento datados e assinados por representante legal da empresa e por contabilista legalmente habilitado (IN SRF no 28, de 1978, item 1.3).

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275 H necessidade de apresentar juntamente com a declarao?

Lalur

No. Todavia, considera-se no apoiada em escriturao a declarao entregue sem que estejam lanados no Lalur os ajustes do lucro lquido, a demonstrao do lucro real e os registros correspondentes nas contas de controle. 276 Como escriturar o prejuzo no Lalur? Qual sua correlao com o prejuzo registrado na contabilidade? Para melhor compreenso do significado de prejuzos, deve-se salientar que existem dois prejuzos distintos: o prejuzo contbil, apurado pela contabilidade na Demonstrao de Resultado do Exerccio, e o prejuzo fiscal, apurado na demonstrao do lucro real. A absoro do prejuzo contbil segue as determinaes da legislao societria, enquanto as regras de compensao de prejuzos fiscais so determinadas pela legislao do imposto de renda. Logo, o prejuzo compensvel para efeito de tributao o que for apurado na demonstrao do lucro real de determinado perodo. Este prejuzo o que ser registrado na parte B do Lalur, para compensao nos perodos subseqentes (independentemente da compensao ou absoro de prejuzo contbil). Seu controle ser efetuado exclusivamente na parte B do Lalur, com utilizao de conta (folha) distinta para o prejuzo correspondente a cada perodo. A utilizao desse prejuzo para compensao com lucro real apurado posteriormente em perodos de apurao subseqentes poder ser efetuada total ou parcialmente, independentemente de prazo, devendo ser observado apenas em cada perodo de apurao de compensao o limite de 30% (trinta por cento) do respectivo lucro lquido ajustado (lucro lquido do perodo + adies excluses), levando-se a dbito na conta de controle (parte B), o valor utilizado, transferindo-o para a parte A do livro, com vista a ser computado na demonstrao do lucro real, sendo registrado como compensao. 277 Existe prazo para prejuzos fiscais? a compensao dos

No. De acordo com a legislao fiscal no h prazo para a compensao de prejuzos fiscais, mesmo relativamente queles apurados anteriormente edio da Lei no 8.981, de 1995, com as alteraes da Lei no 9.065, de 1995. 278 Existe limite para prejuzos fiscais? a compensao de

Sim. A partir de 1o/01/1995, para efeito de determinar o lucro real, o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda s poder ser reduzido em, no mximo, 30% (trinta por cento). 279 A lei faz distino entre a compensao de prejuzos operacionais e no-operacionais? Sim. A partir de 1o/01/1996, o art. 31 da Lei no 9.249, de 1995, estabeleceu restries compensao de prejuzos no operacionais, os quais somente podero ser compensados com lucros de mesma natureza, observando-se o limite legal de compensao (IN SRF no 11, de 1996, art. 36).

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No perodo de apurao correspondente os resultados no-operacionais, positivos ou negativos, integraro o lucro real. NOTA: Os resultados no-operacionais de todas alienaes ocorridas durante o perodo devero ser apurados englobadamente (IN SRF no 11, de 1996, art. 36, 3o). 280 Em quais casos deve ser efetuada a segregao dos prejuzos no operacionais para compensao com resultados positivos no operacionais? A separao em prejuzos no-operacionais e em prejuzos das demais atividades somente ser exigida se, no perodo forem verificados, cumulativamente, resultados no-operacionais negativos e prejuzo fiscal (IN SRF no 11, de 1996, art. 36, 4o). 281 Para fins da legislao fiscal o que se considera prejuzo no-operacional? Considera-se prejuzo no-operacional o resultado negativo obtido na alienao de bens ou direitos do ativo permanente, o qual ser igual diferena negativa entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil (IN SRF no 11, de 1996, art. 36, 1o e 2o). 282 H alguma exceo aplicao das regras relativas comparao e distino entre os prejuzos fiscais e no-operacionais para efeito de compensao? Sim. No se aplicam as regras relativas separao dos prejuzos fiscais e no-operacionais s perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de se terem tornado imprestveis, obsoletos ou em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata (IN SRF no 11, de 1996, art. 36, 12).

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