NIC-12 Impuesto sobre las ganancias

(revisada en 2000)

EL EFECTO IMPOSITIVO
SE PRODUCE POR LA DISTINTA CONSIDERACION CONTABLE Y FISCAL DE LOS HECHOS ECONOMICOS COMPORTA VALORACION DIFERENTE DE LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN LOS ESTADOS FINANCIEROS

PODEMOS IMAGINAR QUE SE CONFECCIONAN DOS CONJUNTOS INDEPENDIENTES DE ESTADOS FINANCIEROS

a) b)

Un conjunto de E.F. elaborados y valorados segn NIC Un conjunto de E.F. realizados segn las leyes fiscales
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EL EFECTO IMPOSITIVO
LA CONTABILIZACION DEL EFECTO IMPOSITIVO NO ES MAS QUE EL RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS EFECTOS ECONOMICOS FUTUROS DERIVADOS DE ESAS DOS VALORACIONES DISPARES (LA FISCAL Y LA CONTABLE MERCANTIL)
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ENFOQUES PARA RECONOCER LA DISPARIDAD

La contabilizacin del efecto impositivo se puede fundamentar tericamente segn dos enfoques:
contempla las diferencias entre ingresos y gastos contable-mercantiles y fiscales. Estas diferencias pueden ser temporales o permanentes Enfoque basado en el balance: contempla las diferencias entre las valoraciones contable-mercantil y fiscal de los elementos de activo y pasivo exigible. Estas diferencias se denominan temporarias.
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Enfoque basado en la cuenta de resultados:

DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y DIFERENCIAS TEMPORALES

El concepto de diferencia temporaria (en los activos y pasivos exigibles del balance) es ms amplio que el de diferencia temporal (en los ingresos y gastos de la cuenta de resultados) El reconocimiento contable de los efectos de las diferencias temporarias permite la contabilizacin de activos y pasivos fiscales en situaciones donde no existen diferencias temporales (como, por ejemplo, en el reconocimiento inicial de un activo)
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NIC 12 Y PGC 1990

Como el concepto de diferencia temporaria es ms amplio que el de diferencia temporal, la NIC-12 (que reconoce los efectos de todas las diferencias tempora-ras con algunas excepciones) permite la contabiliza-cin de activos y pasivos fiscales en determinadas situaciones donde no lo hace el PGC (que reconoce los efectos de las diferencias temporales) No obstante, en la mayora de los casos, el resultado final al contabilizar los impuestos segn el PGC espaol o segn la NIC-12 es similar
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DEFINICIONES Y CONCEPTOS (NIC 12)

Pasivos por impuesto diferido (Deferred tax liabilities): Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuesto diferido (Deferred tax assets): Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros relacionadas con: a) diferencias temporarias deducibles; b) prdidas fiscales no utilizadas que se compensarn en ejercicios posteriores; y c) crditos fiscales no utilizados que se aplicarn en ejercicios posteriores.

DEFINICIONES Y CONCEPTOS (NIC 12)

Diferencias temporarias (Temporary difference): Son las diferencias entre el importe en libros de un activo o un pasivo exigible y su correspondiente base fiscal. Pueden ser: imponibles o deducibles.
a) Diferencia temporaria imponible (Taxable): la que da lugar a cantidades gravables al determinar el resultado fiscal en ejercicios futuros cuando el importe en libros del activo sea recuperado o la deuda pagada. b) Diferencia temporaria deducible (Deductible): la que da lugar a cantidades deducibles al determinar el resultado fiscal en ejercicios futuros cuando el importe en libros del activo sea recuperado o la deuda pagada

ESQUEMA DE CALCULO Y RECONOCIMIENTO: DIF. TEMPORARIAS Y EFECTO IMPOSITIVO 1) Clculo de las diferencias temporarias:
DIF. TEMPORARIAS

VALOR CONT. ACTIVOS Y PASIVOS

VS

BASE FISCAL ACTIVOS Y PASIVOS

2) Determinacin de los activos/pasivos por impuesto diferido

PASIVOS/ACTIVOS POR IMP. DIFERIDO

DIF. TEMPORARIA IMPONIBLE/DEDUC.

TIPO GRAVAMEN
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DIFERENCIAS TEMPORARIAS: IMPONIBLES Y DEDUCIBLES

CUADRO RESUMEN
Valor contable mayor que la base fiscal Valor contable menor que la base fiscal Elemento que produce la diferencia temporaria: de activo DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE: Pasivo por impuesto diferido DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE: Activo por impuesto diferido de pasivo exigible DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE: Activo por impuesto diferido DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE: Pasivo por impuesto diferido

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EJEMPLO (DIF. TEMPORARIAS)

Una empresa presenta a 31.12.04 (primer ao de actividad) el siguiente balance previo a la liquidacin del impuesto sobre sociedades ACTIVO Edificios Terrenos AAIM Clientes Tesorera PASIVO Capital PyG antes impuestos Reservas Reserva revalorizac. Deudas a largo plazo Deudas a corto 20.000 5.500 -2.000 3.000 4.000 30.500 10.000 5.000 5.000 500 5.000 5.000 30.500

Ha efectos de los impuestos corrientes y diferidos hay que tener en cuenta los siguientes aspectos: o Sabemos que la AAIM del edificio se est realizando al 10% anual (sobre la base de 20.000 euros). La amortizacin fiscal es del 15% anual (por ser entidad de nueva creacin dispone de una amortizacin fiscal acelerada durante los dos 2 primeros aos de vida del activo). Los terrenos han sido revalorizados a 30 de diciembre de 2004 por importe de 500 u.m. La revalorizacin se ha efectuado directamente contra patrimonio neto (NIC 16). Esta revalorizacin no es admitida a efectos de valoraciones fiscales. Tambin sabemos que entre las deudas a corto plazo figura una sancin de 400 u.m. que se tendr que pagar el ao prximo (que se ha contabilizado como un gasto) y que no es ni ser deducible a efectos fiscales.

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CALCULO BASE FISCAL VERSUS VALOR CONTABLE -ao 2004EDIFICIO:

Valor contable = 18.000 Base fiscal = 17.000 (amotiz. Fiscal 15%)

VALOR CONTABLE > BASE FISCAL DIF. TEMPORARIA IMPONIBLE: 1.000 X 0,35 = 350 PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

TERRENOS

Valor contable = 5.500 Base fiscal = 5.000

VALOR CONTABLE > BASE FISCAL DIF. TEMPORARIA IMPONIBLE: 500 X 0,35 = 175 PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO (operacin directa contra patrimonio neto)

ADICIONALMENTE EXISTE UN GASTO QUE ACTUA COMO UNA DIFERNCIA PERMANENTE POSITVIA (400 u.m.)
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CALCULO CUOTA FISCAL (IMPUESTO CORRIENTE)

Resultado antes de impuestos
Ajuste derivado diferen. valor edif (BF < VC) Ajuste por diferencia perman ... +

5.000 - 1.000 400 4.400

1.540

Resultado fiscal

Impuesto corriente
(4.400 x 35%)

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REGISTRO CONTABLE
1.890 Imp. Sociedad. a H.P. acreedora 1.540 a Pasivo imp.diferido 350

175 Reserva reval. a Pasivo imp. Diferido

175

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Relacin entre diferencias temporarias, temporales y permanentes:

Diferencias Permanentes Diferencias temporales Diferencias Temporarias

Diferencias permanentes que NO SON temporarias

Diferencias permanentes que SON temporarias

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