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FACULDADE EDUCACIONAL DE MEDIANEIRA CURSO: DIREITO

CLETO PESSINI

O DIRECIONAMENTO DO DIREITO TRIBUTRIO QUESTO AMBIENTAL

Medianeira PR 2011

CLETO PESSINI

O DIRECIONAMENTO DO DIREITO TRIBUTRIO QUESTO AMBIENTAL

Trabalho de Concluso de Curso apresentado como requisito para a obteno do Grau de Bacharel em Direito na Faculdade Educacional de Medianeira.

Orientador: Fernando Maraninchi, MS.

Castro

da

Silva

Medianeira Dezembro 2011

O DIRECIONAMENTO DO DIREITO TRIBUTRIO QUESTO AMBIENTAL

Por

CLETO PESSINI

Trabalho

de

concluso

de

Curso

apresentado ao Curso de Direito, para obteno do grau de Bacharel, pela banca examinadora formada por:

________________________________ Presidente: Fernando Castro da Silva Maraninchi, Mestre. ________________________________ Membro: Prof. Benigno Cavalcante, Mestre. ________________________________ Membro: Prof. Antnio Tarcsio Matt, Especialista.

Medianeira, 09 de dezembro de 2011.

Dedico este trabalho a minha famlia e amigos que contriburam para o meu xito.

AGRADECIMENTOS

Aos meu pais, irmos e sobrinhos pelo carinho, apoio e ateno em cada instante e pela preocupao em me ver e me fazer feliz. A Michele pelo amor, pacincia e compreenso. Aos meus colegas, Andrey, Paulo, Juliano e Chico por todos os momentos de alegria e amizade. Aos professores, pela sabedoria em mediar tantos conhecimentos. Em especial ao professor Orientador Fernando Maraninchi, que transmitiu determinao, confiana, competncia e pacincia que me levaram a execuo e concluso deste trabalho. Ao Seu Jorge pelos belos ensinamentos e momentos de sabedoria e reflexo. E, finalmente para no correr o risco da injustia, agradeo a todos que passaram por minha vida e contriburam com minha caminhada de alguma forma. O meu muito obrigado, sem vocs esta pesquisa no seria possvel.

Jamais considere seus estudos como uma obrigao, mas sim como uma oportunidade invejvel para aprender a conhecer a influncia libertadora da beleza do reino do esprito, para seu prprio prazer pessoal e para proveito da comunidade qual seu futuro trabalho pertencer. Albert Einstein

RESUMO

Todos sabem que a proteo ambiental uma preocupao mundial e atualmente est sendo amplamente discutida. Assim, o tema central do presente estudo a utilizao da tributao como forma de proteger o meio ambiente, analisando os princpios do direito ambiental e tributrio que justificam a problemtica, caracterizando as funes dos tributos fiscais, extrafiscais e parafiscais alm de analisar os tributos ambientais existentes no Brasil, alm de analisar como duas disciplinas que parecem to distintas, na prtica, podem se auxiliar. A metodologia empregada foi o mtodo indutivo e descritivo, caracterizandose como uma pesquisa de natureza bibliogrfica e exploratria.

Palavras-chave: Direito Tributrio; Direito Ambiental; Preservao Ambiental.

LISTA DE ABREVIATURAS, SIGLAS E SMBOLOS

- Paragrfo Art. - Artigo CF Constituio Federal CIDE Contribuio de Interveno no Domnio Econmico COEMA Conselho Estadual de Meio Ambiente CTN Cdigo Tributrio Nacional DL Decreto Lei EC Emenda Constitucional ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicao IMAP Instituto Municiapl de Administrao Pblica IPI Imposto sobre Produtos Industrializados IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculo Automotor IPTU Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana ITR Imposto Territorial Rural IOF Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro LC Lei Complementar SELIC Sistema Especial de Liquidao e de Custdia SEMA Secretria do Meio Ambiente PET - Politereftalato de Etileno

SUMRIO

RESUMO..................................................................................................................... 6 LISTA DE ABREVIATURAS, SIGLAS E SMBOLOS ................................................ 7 1 1.1 1.2 1.2.1 1.2.2 1.3 2 2.1 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.2.6 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.4 2.4.1 2.4.2 2.4.3 2.4.4 2.5 2.5.1 2.5.2 2.5.3 2.5.4 INTRODUO .................................................................................................... 10 PROBLEMA.................................................................................................... 11 OBJETIVOS ................................................................................................... 11 Objetivo Geral ........................................................................................... 11 Objetivos Especficos ............................................................................... 11 JUSTIFICATIVA ............................................................................................. 12 REFERENCIAL TERICO.................................................................................. 13 A PROTEO AO MEIO AMBIENTE COMO DIREITO FUNDAMENTAL ..... 13 PRINCPIOS DO DIREITO AMBIENTAL ........................................................ 16 Princpio do Desenvolvimento Sustentvel ............................................ 17 Princpio do Poluidor-Pagador ................................................................ 18 Princpio da Precauo ............................................................................ 20 Princpio da Preveno ............................................................................ 21 Princpio da Cooperao .......................................................................... 22 Princpio da Ibiquidade ............................................................................. 24 PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO ...................................................... 25 Princpio da Legalidade ............................................................................ 25 Princpio da Igualdade .............................................................................. 27 Princpio da Capacidade Contributiva .................................................... 29 CONCEITO E CARACTERSTICAS DOS TRIBUTOS ................................... 32 Prestao Pecuniria Compulsria ......................................................... 33 Que No Constitua Sano de Ato Ilcito................................................ 33 Instituda em Lei ........................................................................................ 34 Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada ... 34 ESPCIES DE TRIBUTOS............................................................................. 35 Impostos .................................................................................................... 35 Taxa ............................................................................................................ 36 Contribuies de Melhoria ....................................................................... 37 Emprstimos Compulsrios .................................................................... 37

2.5.5 2.6 2.7

Contribuies Especiais .......................................................................... 39 TRIBUTAO COMO FORMA DE PROTEO AMBIENTAL ...................... 40 TRIBUTAO AMBIENTAL NO BRASIL ....................................................... 43

2.7.1 Impostos........................................................................................................ 43 2.7.1.1 Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana - IPTU PROGRESSIVO .. 43 2.7.1.2 Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana - IPTU ECOLGICO ....... 45 2.7.1.3 Imposto Territorial Rural - ITR ....................................................................... 48 2.7.1.4 ICMS ECOLGICO ....................................................................................... 50 2.7.1.5 IPVA Ambiental Uma proposta para instituio no Brasil ........................... 57 2.7.1.6 Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI ............................................... 58 2.7.1.7 Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro IOF .................... 61 2.7.2 Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental ............................................... 63 2.7.3 Emprstimos Compulsrios Ambientais.................................................... 64 2.7.4 Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - Combustvel ...... 65 3 4 MTODO E TCNICAS DE PESQUISA ............................................................ 68 CONCLUSO ..................................................................................................... 69

REFERNCIAS ......................................................................................................... 73

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INTRODUO

O meio ambiente saudvel um bem jurdico essencial e indispensvel a uma condio de sobrevivncia digna, e sua preservao hoje um dos assuntos mais debatidos e uma preocupao mundial. Apesar de existir um grande interesse internacional pelo desenvolvimento econmico, necessrio aliar tal desenvolvimento com a proteo do meio ambiente, devendo us-lo de forma sustentvel, utilizando racionalmente os recursos naturais preservando para as presentes e futuras geraes. Almejando equilibrar o meio ambiente com o desenvolvimento econmico e objetivando minimizar os efeitos ofensivos sobre o meio ambiente com olhos no desenvolvimento sustentvel, o poder pblico dispe de instrumentos, e, dentro desses instrumentos encontra-se a tributao. A tributao ambiental tem como principal objetivo desestimular a produo e o consumo de bens danosos ao meio ambiente, sendo uma alternativa muito valorizada s polticas de represso, que ainda predominam na proteo ao meio ambiente. Atravs de uma poltica tributria ambiental bem estruturada, a tendncia que o agente evite o dano ambiental, ao invs de tentar repar-lo depois que ele j ocorreu como se observa nas polticas repressivas. Isso porque, conforme se ver uma poltica de proteo ambiental calada em tributos e bem estruturada se sobrepe a uma poltica fundada na represso do dano. O Estado utiliza os tributos ambientais com dois objetivos: fiscal e extrafiscal. No primeiro deles arrecada verbas que sero direcionadas para o desenvolvimento de polticas pblicas ambientais, enquanto o segundo, e diga-se principal objetivo, visa condicionar a postura dos agentes, para que adotem condutas compatveis com a preservao ambiental. Neste trabalho se abordaro os conceitos e princpios do Direito Ambiental e do Direito Tributrio aplicveis ao tema; ser realizado um estudo na legislao tributria no que tange aos tributos ambientais, verificando na legislao ambiental a incidncia destes tributos; analisaremos em que aspecto o Direito Tributrio contribui para a preservao do meio ambiente e conceituaremos os tributos ambientais existentes no Brasil, com nfase no ICMS Ecolgico.

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Com isso ser conhecida quais as formas que a tributao encontra para contribuir com a proteo e preservao do meio ambiente.

1.1

PROBLEMA

O Direito Tributrio contribui para a preservao e conservao do meio ambiente?

1.2

OBJETIVOS

1.2.1 Objetivo Geral

Em que aspecto o Direito Tributrio contribui para a preservao e conservao do meio ambiente?

1.2.2 Objetivos Especficos

a) Realizar um estudo na legislao tributria no que tange aos tributos ambientais. b) Verificar no aspecto da legislao ambiental a imposio de tributos. c) Analisar se h aspectos do Direito Tributrio que contribuem para a preservao do meio ambiente. d) Conceituar tributos ambientais.

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1.3

JUSTIFICATIVA

O presente trabalho se justifica porque a proteo ambiental uma preocupao mundial e um dos assuntos mais debatidos da atualidade. Como sabemos, o poder pblico dispe de alguns instrumentos para minimizar os efeitos ofensivos sobre o meio ambiente, e entre eles est a tributao. O presente trabalho analisa a tributao ambiental como forma de proteger o meio ambiente, analisando os princpios do direito ambiental e tributrio que justificam a problemtica, caracterizando as funes dos tributos fiscais, extrafiscais e parafiscais alm de analisar os tributos ambientais existentes no Brasil. Academicamente, tambm uma forma de analisar como duas disciplinas que parecem to distintas, na prtica, podem se auxiliar.

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REFERENCIAL TERICO

2.1

A PROTEO AO MEIO AMBIENTE COMO DIREITO FUNDAMENTAL

Primeiramente cumpre conceituar o meio ambiente. Nas palavras de Jos Afonso da Silva o meio ambiente a interao do conjunto de elementos naturais, artificiais e culturais que propiciem o desenvolvimento equilibrado da vida em todas as suas formas1. Na Conferncia das Naes Unidas sobre o Meio Ambiente celebrada em Estocolmo, em 1972, definiu-se o meio ambiente da seguinte forma: "O meio ambiente o conjunto de componentes fsicos, qumicos, biolgicos e sociais capazes de causar efeitos diretos ou indiretos, em um prazo curto ou longo, sobre os seres vivos e as atividades humanas2. A Poltica Nacional do Meio Ambiente brasileira, estabelecida pela Lei 6.938 de 1981, define meio ambiente como "o conjunto de condies, leis, influncias e interaes de ordem fsica, qumica e biolgica, que permite, abriga e rege a vida em todas as suas formas". O ambiente natural se contrasta com o ambiente construdo, que compreende as reas e componentes que foram fortemente influenciados pelo homem. A proteo ao meio ambiente visa manter o equilbrio ecolgico, tutelando a qualidade do meio ambiente em razo da qualidade de vida. Assim, tutelando-se a qualidade do meio ambiente, tutela-se a qualidade de vida. Ainda Marcelo Dias Varella e Roxana Cardoso Borges apud Jos Rubens Morato Leite dizem que:

Qualquer que seja o conceito que se adotar, o meio ambiente engloba, sem dvida, o homem e a natureza, com todos os elementos. Dessa forma, se ocorrer uma danosidade ao meio ambiente, esta se estende coletividade humana, considerando se tratar de um bem difuso interdependente3.
SILVA, Jos Afonso da. Direito Ambiental Constitucional. So Paulo: Malheiros, 2000, p.20. GONALVES, Antonio Gabriel Cerqueira. Definio de Meio Ambiente e Ecologia. Disponvel em: <http://diariodoverde.com/definicao-de-meio-ambiente-e-ecologia>. Acesso em 10/12/2011. 3 VARELLA, Marcelo Dias e BORGES, Roxana Cardoso B. O Novo em Direito Ambiental. Belo Horizonte: Del Rey, 1998, p. 53.
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A Constituio Federal, em seu art. 225 dispe:

Todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem de uso comum do povo e essencial sadia qualidade de vida, impondo-se ao Pode Pblico e coletividade o dever de defend-lo e preserva-lo para as presentes e futuras geraes4.

Observa-se que direito de todos os cidados a qualidade de vida amparada em um ambiente ecologicamente equilibrado. Este equilbrio do meio ambiente objeto imaterial, preservado pelo Direito Ambiental, representado pelos recursos naturais. Mas como se deve interpretar a expresso meio ambiente ecologicamente equilibrado? Lus Paulo Sirvinskas leciona sobre este tema da seguinte maneira:

Tal expresso deve ser interpretada conciliando o binmio: desenvolvimento (art. 170, VI, da CF) versus meio ambiente (art. 225, caput, CF). assim, compatibilizar meio ambiente e desenvolvimento significa considerar os problemas ambientais dentro de um processo contnuo de planejamento, atendendo-se adequadamente s exigncias de ambos e observando-se as suas inter-relaes particulares a cada contexto sociocultural, poltico, econmico e ecolgico, dentro de uma dimenso tempo/espao. Em outras palavras, isto implica dizer que a poltica ambiental no se deve erigir em obstculos ao desenvolvimento, mas sim em um de seus instrumentos, ao propiciar a gesto racional dos recursos naturais, os quais constituem a sua base material. O equilbrio ecolgico no significa inalterabilidade das condies naturais. Busca-se, no entanto, a harmonia ou a proporo e a sanidade entre os vrios bens que compem a ecologia (populaes, comunidades, ecossistemas e biosfera)5.

A relao entre Direito Fundamental e Meio Ambiente, remete ao direito vida, o mais fundamental de todos os direitos fundamentais, previsto no art. 5, caput, da Constituio Federal. certo que somente com um meio ambiente ecologicamente equilibrado, e assim saudvel que est garantido aos cidados uma existncia digna, prevista no art. 1, inciso III da Constituio Federal, e com o bem estar, previsto no art. 3, inciso IV da Constituio Federal. Conforme ensinamentos de Ricardo Berzosa Saliba:
4

BRASIL. Constituio Federal. Disponvel <www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituiao.htm>. Acesso em 15/05/2011. 5 SIRVINSKAS, Lus Paulo. Manual de Direito Ambiental. So Paulo: Saraiva. 2008, p. 70.

em:

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O meio ambiente ecologicamente equilibrado uma garantia reconhecida constitucionalmente, sem sombra de dvida alguma um Direito Fundamental que deve ser amplamente prestado para a manuteno da dignidade da pessoa humana, considerada aqui em seu sentido difuso6.

Para Jos Afonso da Silva, o captulo do meio ambiente um dos mais importantes da Constituio Federal de 1988, e afirma que a Constituio Federal de 1988:

(...) toma conscincia de que a qualidade do meio ambiente se transformara num bem, num patrimnio, num valor mesmo, cuja preservao, recuperao e revitalizao se torna imperativo do Poder Pblico, para assegurar a sade, o bem-estar do homem e as condies do seu desenvolvimento. Em verdade, para assegurar o direito fundamental a vida. As normas constitucionais assumiram a conscincia de que o direito vida, como matriz de todos os demais direitos fundamentais do homem, que h de orientar todas as formas de atuao no campo da tutela do meio ambiente. Compreender que ele um valor preponderante, que h de estar acima de quaisquer consideraes como as de desenvolvimento, como as de respeito ao direito de propriedade, com as de iniciativa privada. Tambm estes so garantidos no texto constitucional, mas, a toda evidncia, no podem primar sobre o direito fundamental vida, que est em jogo quando se discute a tutela da qualidade do meio ambiente, que instrumental no sentido de que, atravs dessa tutela, o que se protege um valor maior: a qualidade da vida humana7. (Grifei).

Se identifica que na Constituio Federal a preservao do meio ambiente um princpio informador da Ordem Social, que consiste em preceito fundamental instransponvel a ser seguido por todos, bem como o texto da Constituio Federal pede aes preventivas, mas no descuida das aes repressivas. Eros Roberto Grau ensina que:

A Constituio, destarte, d vigorosa resposta s correntes que propem a explorao predatria dos recursos naturais, abroqueladas sobre o argumento, obscurantista, segundo o qual as preocupaes com a defesa do meio ambiente envolvem proposta de retorno barbrie. O Captulo VI do seu Ttulo VIII, embora

SALIBA, Ricardo Bersoza. Fundamentos de Direito Tributrio Ambiental. So Paulo: Quartier Latin, 2005, p. 103, 7 SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo. So Paulo: Malheiros, 2001, p. 820.

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integrado por um s artigo e seus pargrafos justamente o art. 225 bastante avenado. O princpio da defesa do meio ambiente conforma a ordem econmica (mundo do ser), informando substancialmente os princpios da garantia do desenvolvimento e do pleno emprego. Alm de objetivo, em si, instrumento necessrio e indispensvel realizao do fim dessa ordem, o de assegurar a todos existncia digna. Nutre tambm, ademais, os ditames da justia social. Todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem de uso comum do povo diz o art. 225, caput8.

Considerando-se que o Estado o responsvel pela garantia dos princpios contidos no art. 170 da Constituio Federal (soberania nacional; propriedade privada; funo social da propriedade; livre concorrncia; defesa do consumidor; defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento diferenciado conforme o impacto ambiental dos produtos e servios e de seus processos de elaborao e prestao; reduo das desigualdades regionais e sociais; busca do pleno emprego; tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte constitudas sob as leis brasileiras e que tenham sua sede e administrao no Pas e livre exerccio de qualquer atividade econmica, independentemente de autorizao de rgos pblicos, salvo nos casos previstos em lei) sua a funo de intervir na economia para induzi-la proteo ambiental. O meio ambiente um direito de todos, e o Estado, no exerccio de sua soberania, tem o dever de, juntamente com a coletividade, garanti-lo para as presentes e futuras geraes.

2.2

PRINCPIOS DO DIREITO AMBIENTAL Se passar a analisar os princpios ambientais norteadores da matria em

questo, da qual ser possvel compreender suas respectivas particularidades.

GRAU, Eros Roberto. A Ordem Econmica na Constituio de 1988. So Paulo: Malheiros, 2003, pp.219/220.

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2.2.1 Princpio do Desenvolvimento Sustentvel

Tal princpio informa que o desenvolvimento no pode esgotar os recursos naturais, sendo capaz de suprir as necessidades atuais, sem comprometer as necessidades futuras. Este princpio encontra-se no caput do art. 225 da Constituio Federal, nos seguintes termos: Todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente

equilibrado..., impondo-se ao Poder Pblico e coletividade o dever de defend-lo e preserva-lo para as presentes e futuras geraes9. (Grifei). certo que os recursos naturais no so inesgotveis e assim pelo princpio ora estudado, as atividades econmicas devem desenvolver-se harmonicamente entre a economia e o meio ambiente. O conceito de desenvolvimento sustentvel pode ser explicado por Paulo Henrique do Amaral:

Desenvolvimento sustentvel aquele que assegura as necessidades da presente gerao sem comprometer a capacidade das geraes futuras de resolver suas prprias necessidades. A presente gerao tem o dever de deixar para as futuras geraes um meio ambiente igual ou melhor do que aquele que herdou da gerao anterior. Constata-se da leitura do art. 225 da CF/88 que a futura gerao possui o direito a um meio ambiente ecologicamente equilibrado, alm de constituir tambm em uma justia intergeracional, pois essa futura gerao precisa de um meio ambiente saudvel para atender suas necessidades10.

Desta forma Celso Antonio Fiorillo e Adriana Diafria afirmam que o princpio do desenvolvimento sustentvel tem por contedo:

A manuteno das bases vitais da produo e reproduo do homem e de suas atividades, garantindo igualmente uma relao satisfatria entre os homens e destes com o seu ambiente, para que as futuras geraes tambm tenham oportunidade de desfrutar os mesmos recursos que temos hoje nossa disposio11.

BRASIL. Constituio Federal. Op. cit. AMARAL, Paulo Henrique do, Direito Tributrio Ambiental. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2007, p.33. 11 FIORILLO, Celso Antonio e DIAFRIA, Adriana, Biodiversidade e Patrimnio Gentico no Direito Ambiental Brasileiro, So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 31.
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certo que este princpio de suma importncia, haja vista que sua inobservncia levar ao caos ambiental, devendo a preservao ambiental ser observada concomitantemente com o desenvolvimento econmico, de modo que, reciprocamente, aquela no acarrete na extino deste. Este princpio no visa impedir o desenvolvimento econmico, mas sim adequ-lo para que gere um dano menor ao meio ambiente, assegurando uma existncia digna para as presentes e futuras geraes, proporcionando uma condio de vida com qualidade. Nas palavras de Luiz Alberto David Arajo:

A insero deste princpio significa que nenhuma indstria que venha deteriorar o meio ambiente pode ser instalada? A resposta negativa. A eficcia da norma consiste em fixar uma interpretao que leve proteo ao meio ambiente. Todo esforo da ordem econmica deve ser voltado para a proteo do meio ambiente, ao lado de outros valores citados no art. 170, em seus incisos12.

Sucintamente, o princpio do desenvolvimento sustentvel entendido como aquele desenvolvimento que atenda s necessidades do presente, sem

comprometer as futuras geraes, ou seja, permite a explorao do meio ambiente, de modo que atenda as necessidades das atividades presentes, porm ressalva o direito das atividades futuras de atender suas prprias necessidades.

2.2.2 Princpio do Poluidor-Pagador

O princpio do poluidor-pagador obriga o sujeito poluidor a suportar os custos das medidas preventivas e/ou repressivas que sua atividade causou ou poder causar no meio ambiente. Este princpio explicado por Fernando Magalhes Mod da seguinte forma:

O princpio do poluidor pagador visa internalizao dos custos relativos externos de deteriorao ambiental, e como conseqncia, a um maior cuidado na busca de uma satisfatria qualidade do meio ambiente. Pela aplicao deste princpio, impe-se ao agente econmico (produtor, consumidor, transportador, comerciante), que
12

ARAUJO, Luiz Alberto David, Direito Constitucional e Meio Ambiente. So Paulo: Revista do Advogado da AASP, 1992, p. 37.

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nesta qualificao causar um problema ambiental, arcar com os custos da diminuio ou afastamento do dano13.

Em um momento este princpio busca evitar a ocorrncia de danos ambientais, aplicando-se as medidas preventivas, e em outro momento, ocorrido o dano ambiental, visa sua reparao, aplicando as medidas repressivas. Neste sentido, Celso Antonio Pacheco Fiorillo leciona:

Num primeiro momento, impe-se ao poluidor o dever de arcar com as despesas de preveno dos danos ao meio ambiente que a sua atividade possa ocasionar. Cabe a ele o nus de utilizar instrumentos necessrios preveno dos danos. Numa segunda rbita de alcance, esclarece este princpio que, ocorrendo danos ao meio ambiente em razo da sua atividade desenvolvida, o poluidor ser responsvel pela sua reparao14.

A Organizao para Cooperao e para o Desenvolvimento Econmico (OCDE), atravs da Recomendao C (72) 128, de maio de 1972, definiu o Princpio do Poluidor-pagador como:
O princpio que usa para afetar os custos das medidas de preveno e controle da poluio, para estimular a utilizao racional dos recursos ambientais escassos e para evitar distores ao comrcio e ao investimento internacionais, o designado princpio do poluidorpagador. Este princpio significa que o poluidor deve suportar os custos do desenvolvimento das medidas acima mencionadas decididas pelas autoridades pblicas para assegurar que o ambiente esteja num estado aceitvel 15.

Pode-se dizer que este princpio no permite pagar para poluir, mas procura assegurar uma reparao econmica de um dano ambiental quando no for possvel evit-lo com as medidas de precauo. Porm, este princpio no se restringe compensao do dano ambiental, pois tambm engloba os custos para a precauo e preveno dos danos, bem como sua adequada represso. No ordenamento jurdico brasileiro, encontra-se a definio de poluidor no art. 3, inciso IV da Lei 6.938/81, que expressa: poluidor: a pessoa fsica ou jurdica,

13 14

MOD, Fernando Magalhes. Op. cit., p. 63. FIORILLO, Celso Antonio Pacheco. Op. cit. p. 37. 15 ARAGO, Maria Alexandra de Souza. O princpio do poluidor-pagador. Pedra angular da poltica comunitria do ambiente. So Paulo: Coimbra, 1997, p. 60.

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de direito pblico ou privado, responsvel direta ou indiretamente por atividade causadora de degradao ambiental. Na Constituio Brasileira, o princpio do poluidor-pagador est previsto no 2 do art. 225, nos seguintes termos:

Aquele que explorar recursos minerais fica obrigado a recuperar o meio ambiente degradado, de acordo com soluo tcnica exigida pelo rgo pblico competente, na forma da lei.

Este princpio tambm aparece na Lei n 6.938/91 que assim o prev no seu 4, VII dizendo que a Poltica Nacional do Meio Ambiente visar:

A imposio, ao poluidor e ao predador, da obrigao de recuperar e/ou indenizar os danos causados, e ao usurio, de contribuio pela utilizao de recursos ambientais com fins econmicos.

de se afirmar que o princpio do poluidor-pagador deve ser compreendido como uma orientao aos agentes econmicos, para que estes adotem prticas menos lesivas ao meio ambiente, sob pena de serem responsabilizados pelos seus atos lesivos ao meio ambiente.

2.2.3 Princpio da Precauo

Este princpio sugere uma ao antecipada ocorrncia do dano ambiental, assim busca precaver que uma atividade no venha resultar em efeitos indesejados ao meio ambiente. Tem como fundamento que em no conhecendo os danos que certa atividade possa causar, no se pode esperar que estes aconteam para conhecelos, mas que em caso de dvida sobre a segurana do meio ambiente, a atividade pretendida deve ser proibida. A Declarao do Rio Sobre o Meio Ambiente e Desenvolvimento, que em seu princpio n 15, traz a seguinte determinao:

Com o fim de proteger o meio ambiente, o princpio da precauo dever ser amplamente observado pelos Estados, de acordo com suas capacidades. Quando houver ameaa de danos graves ou

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irreversveis, a ausncia de certeza cientifica absoluta no ser utilizada como razo para o adiamento de medidas economicamente viveis para prevenir a degradao ambiental16.

Para Jos Joaquim Gomes Canotilho este princpio significa que:


As pessoas e o seu ambiente devem ter em seu favor o benefcio da dvida quando haja incerteza sobre se uma dada ao os vai prejudicar.

Com isso pode observar-se que, havendo dvida sobre se tal atividade ir prejudicar o meio ambiente, deve-se decidir contra o potencial poluidor. Para Cristiane Derani a precauo:

cuidado. O princpio da precauo est ligado aos conceitos de afastamento de perigo e segurana das geraes futuras, como tambm de sustentabilidade ambiental das atividades humanas. Este princpio a traduo da busca da proteo da existncia humana, seja pela proteo de seu ambiente como pelo asseguramento da integridade da vida humana. A partir desta premissa, deve-se tambm considerar no s o risco eminente de uma determinada atividade, como tambm os riscos futuros decorrentes de empreendimentos humanos, os quais nossa compreenso e o atual estgio de desenvolvimento da cincia jamais conseguem captar em toda densidade17.

Este princpio traz consigo a ideia da inverso do nus da prova em favor do meio ambiente, ou seja, do possvel autor do dano o nus de provar que a interveno pretendida no trar consequncias indesejadas ao meio ambiente.

2.2.4 Princpio da Preveno

O princpio da preveno difere-se do princpio da precauo, pois neste busca-se evitar um risco ou dano ao meio ambiente de que j se tem conhecimento ou certo, enquanto naquele busca-se evitar um risco ou dano ao meio ambiente que desconhecido, ou incerto.
16

Ministrio do Meio Ambiente. Declarao do Rio Sobre o Meio Ambiente e Desenvolvimento. Disponvel em: <http://www.mma.gov.br/port/sdi/ea/documentos/convs/decl_rio92.pdf>. Acesso em 12/07/2011. 17 DERANI, Cristiane. Direito Ambiental Econmico. So Paulo: Max Limonad, 1997, p. 167.

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Desta forma, implica-se na adoo de medidas preventivas ocorrncia do dano, do qual conhecido, evitando ou minorando os efeitos do dano ambiental. Nossa Constituio Federal adotou expressamente o princpio da preveno, ao preceituar no caput do art. 225, o dever do Poder Pblico e da coletividade de proteger e preservar o meio ambiente para as futuras geraes. Ainda Celso Antonio Pacheco Fiorillo, nos traz que:

Este princpio ainda encontra-se presente na tica do Poder Judicirio, uma vez que a Cmara Especial do Meio Ambiente do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo j decidiu no ano de 2006 que o referido princpio no deve ter base apenas em possibilidade terica de risco de degradao ambiental; deve prevenir e evitar situao que se mostra efetivamente apta causao do dano18.

Conforme explica Paulo Henrique Amaral:

O princpio da precauo legitimar a utilizao dos tributos ambientais na defesa do meio ambiente, pois o custo com a precauo ser internalizado pelo efetivo ou potencial poluidor por meio da tributao ambiental, alm de incentivar a criao de polticas ambientais, implementando pesquisas no campo ambiental, melhoramento de tecnologias ou desenvolvimento de tecnologia ambiental, alm, claro, de criar programas para a constatao e fiscalizao dos impactos que a degradao ambiental possa ocasionar19.

A tributao ambiental surge podendo financiar pesquisas, melhorando ou desenvolvendo tecnologias no campo ambiental, alm de criar programas dos quais constataro e fiscalizaro os impactos ocasionados pela degradao ambiental.

2.2.5 Princpio da Cooperao

Ao se falar de cooperao, temos em vista uma conduta de colaborar, tomar parte em algo, agir em conjunto.

18 19

FIORILLO, Celso Antonio Pacheco. Op. cit., p. 55. AMARAL, Paulo Henrique. Op. cit., p. 146.

23

O princpio da cooperao para o Direito Ambiental diz respeito a participao conjunta do Poder Pblico e da coletividade na formao de condutas para a preservao do meio ambiente, Este princpio no exclusivo do Direito Ambiental, e conforme Cristiane Derani uma norma, considerando se tratar tambm de uma particularidade da estrutura do estado social 20. A Constituio Federal em seu art. 225 imps ao Poder Pblico e a coletividade o dever de tutelar o meio ambiente para as futuras geraes. Ainda, a Declarao do Rio Sobre o Meio Ambiente e Desenvolvimento em seu princpio n. 10 declara que a melhor maneira de tratar questes ambientais assegurar a participao, no nvel apropriado, de todos os cidados interessados. Portanto, este princpio deve ser atendido como uma forma de respeito democracia, criando uma parceria entre o Estado e a sociedade na elaborao e fiscalizao de polticas de proteo ambiental. Neste sentido, Cristiane Derani ensina:

O princpio da cooperao o resultado de uma diviso de funes dentro da ordem econmica fundada nas relaes de mercado. Sua concretizao, como princpio do direito ambiental e do direito econmico simultaneamente, se d, por exemplo, quando se determina a diviso dos custos de uma poltica ambiental, implicando uma negociao constante entre as atividades do Estado e do Cidado21.

Assim, dentro desta diviso de funes, observemos que a cooperao da sociedade na tutela do meio ambiente no se trata de um aconselhamento, mas sim de um dever dessa sociedade. Acerca deste princpio Celso Antonio Pacheco Fiorillo, nos ensina:

Oportuno considerar que o resultado dessa omisso participativa um prejuzo a ser suportado pela prpria coletividade, porquanto o direito ao meio ambiente possui natureza difusa. Alm disso, o fato de a administrao desse bem ficar sob a custdia do Poder Pblico no elide o dever de o povo atuar na conservao e preservao do direito do qual titular22.

20 21

DERANI, Cristiane. Direito Ambiental Econmico, So Paulo: Max Limonad, 2001, p. 161. Ibid., p. 163. 22 FIORILLO, Celso Antonio Pacheco. Curso de Direito Ambiental Brasileiro. So Paulo: Saraiva, 2009. p. 56

24

Todavia, necessrio que a sociedade indique suas necessidades para que o Estado crie polticas de proteo ambiental, que sero financiadas pela prpria sociedade atravs dos tributos, efetivando assim o princpio da cooperao.

2.2.6 Princpio da Ibiquidade

Este princpio tido como aquele que deve sempre estar presente nas relaes do homem e o meio ambiente, e conforme Celso Antonio Pacheco Fiorillo e Marcelo Abelha Rodrigues:

Tem por finalidade e objetivo evidenciar a proteo do meio ambiente, localizado no epicentro dos direitos humanos, deve ser levado em considerao toda vez que uma poltica, atuao, legislao sobre qualquer tema, atividade, obra etc. tiver que ser criada e desenvolvida. Isso porque, na medida em que possu como ponto cardeal de tutela constitucional a vida e a qualidade de vida, tudo que se pretende fazer, criar ou desenvolver deve antes passar por uma consulta ambiental, enfim, para saber se h ou no a possibilidade de que o meio ambiente seja degradado23.

Alm da necessidade de pensarmos no meio ambiente de modo mais amplo possvel e no podemos deixar de aceitar que qualquer prtica que venha a ser desenvolvida, seja pelo Poder Pblico, seja pelos cidados, obrigatoriamente deva ser levado em considerao no sentido de sua defesa e preservao do meio ambiente para as presentes e futuras geraes. Em respeito ao princpio da ubiquidade que as diversas reas do Direito devem, quando da criao de normas relacionadas questo ambiental, atentar-se nas suas diretrizes e prescries, pois somente assim se tornar possvel garantir o meio ambiente saudvel e a consequente sadia qualidade de vida a todos.

FIORILLO, Celso Antonio Pacheco e RODRIGUES, Marcelo Abelha. Manual de Direito Ambiental e Legislao Aplicvel. So Paulo: Max Limonad, 1999, p. 148.

23

25

2.3

PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO

Aps a anlise dos princpios ambientais relacionados ao tema estudaremos os princpios do Direito Tributrio, compatibilizando-os com a preservao do meio ambiente, sempre no sentido de conduzir a sociedade sua proteo, mas sem ultrapassar os limites legalmente estabelecidos, sob pena de flagrante ilegitimidade da instituio, cobrana e fiscalizao dos tributos.

2.3.1 Princpio da Legalidade

O princpio da legalidade, segundo Roque Antonio Carrazza, se projeta sobre todos os domnios do Direito24. Nos ensinamentos de Hugo de Brito Machado:

No Brasil, como, em geral, nos pases que consagram a diviso dos Poderes do Estado, o princpio da legalidade constituiu o mais importante limite aos governantes na atividade de tributao25.

Assevera Eduardo Sabbag que o princpio da legalidade tributria previso centenria, percorrendo todos os textos constitucionais, com exceo da Constituio Federal de 1937, omissa a respeito26. Pode-se observar tal princpio na Constituio Federal atual, em seu art. 5, inciso II sob a seguinte disposio: Ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. No Direito Tributrio especificamente, encontramos tal princpio no art. 150, inciso I da Constituio Federal, nos seguintes termos:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, aos Municpios e ao Distrito Federal: I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.

CARRAZZA, Roque Antonio, Curso de Direito Constitucional Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2001, p. 169. 25 MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2008, p. 35. 26 SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2011, p. 62.

24

26

Referido princpio, na esfera tributria, conhecido como nullum tributum sine lege e exclui a arbitrariedade do Estado e o limita no poder de instituir ou aumentar tributos, assegurando os direitos do cidado-contribuinte em sua plenitude. Pode-se assim afirmar que no h que se falar em pagamento de tributos que no tenham sido validamente e expressamente criados por lei, sendo vedado Unio, aos Estados, aos Municpios e ao Distrito Federal agirem em

desconformidade com tal determinao. Neste sentido bem observa Ricardo Berzosa Saliba:

A legalidade tributria com tudo isso deve ento ser no sentido de que uma relao dessa natureza deva ser sempre jurdica, ou seja necessariamente deve se estabelecer mediante lei, no qualquer norma, mas sim lei no seu sentido especfico, ressalvando sempre a exceo no que diz respeito apenas majorao, e no instituio, dos impostos de importao (II), de exportao (IE), sobre produtos industrializados (IPI) e sobre operaes financeiras (IOF), que podem ter suas alquotas alteradas mediante ato facultativo do Poder Executivo, por decreto, e no lei, conforme art. 153, 1, da Constituio Federal27.

Conforme Roque Antonio Carrazza a aplicao deste princpio leva a duas concluses fundamentais:

A primeira a de que se excluem do campo do Direito Tributrio o que admitido como fonte nos demais ramos. Os usos e costumes, os acordos e as decises jurisprudenciais atuam como importante mecanismo de orientao do intrprete, mas no so capazes de criar ou e modificar qualquer imposio tributria. A segunda concluso est ligada aos aspectos formais que o princpio da legalidade envolve. Deve a lei tributria ser emanada do rgo competente e conter todos os elementos estruturais que compe qualquer tributo, de acordo com o que est definido na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional28.

Ainda pode-se observar que o legislador reconheceu s espcies tributrias a tipicidade fechada, sendo que somente os tributos que estiverem adequadamente

SALIBA, Ricardo Berzosa. Fundamentos do Direito Tributrio Ambiental. So Paulo: Quartier Latin, 2005, p. 245. 28 CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2006, p. 214.

27

27

e expressamente descritos na legislao estaro aptos a produzir efeitos no mundo jurdico.

2.3.2 Princpio da Igualdade

O princpio da igualdade se apresenta no caput do art. 5 da nossa Constituio Federal, como direito e garantia fundamental, onde diz que todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza (...). Para Celso Antonio Bandeira de Mello:

A Igualdade, ou o princpio da igualdade (isonomia), interdita tratamento desuniforme s pessoas; sua funo resida exata e precisamente em dispensar tratamentos desiguais29.

Referente ao Direito Tributrio, este princpio se apresenta no art. 150, inciso II da Constituio Federal, nos seguintes termos:
vedado (...) instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo da ocupao profissional ou funo por ele exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.

Nas palavras de Eduardo Sabbag:

Trata-se de postulado especfico que veda o tratamento tributrio desigual a contribuinte que se encontrem em situao de equivalncia ou equipolncia. Enquanto o art. 5 expe temtica da igualdade e modo genrico, o art. 150, II, CF, explora-a de modo especifico, fazendo-a convergir para a seara da tributao30.

Observar-se que este princpio est atrelado ao princpio da legalidade, de maneira que no pode haver na lei, prerrogativa que venha a beneficiar alguns contribuintes em detrimento dos demais. No campo da tributao ambiental, observamos que os poluidores devem ser tributados sempre de acordo com os danos que causarem ao meio ambiente. Do
MELLO, Celso Antonio Bandeira, O Contedo Jurdico do Princpio da Igualdade. So Paulo: Malheiros, 1999, p. 12. 30 SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2011, p. 136.
29

28

mesmo modo dever ocorrer com as isenes e benefcios, sendo estas concedidas nas mesmas propores para aqueles que adotam a mesma postura

preservacionista. Porm, deve-se observar que os tributos ambientais no so sanes, haja vista o previsto no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, do qual dispe que o tributo no pode ter como hiptese de incidncia o ato ilcito. Tais tributos incentivam comportamentos positivos na proteo e

preservao do meio ambiente, bem como direciona atividades estatais para a implantao de polticas pblicas direcionadas ao desenvolvimento econmico e proteo ambiental. Para Fernando Magalhes Mod:

A tributao ambiental diferencia-se do carter sancionatrio por no aplicar s atividades ilcitas. A tributao ambiental aplica-se to somente as atividades lcitas, assim consideradas pelo legislador porque necessrias, em que pese o impacto causado ao meio ambiente. A tributao ambiental diferencia-se ainda do carter sancionatrio por aplicar-se antes da ocorrncia do fato danoso ao meio ambiente, ou de modo que o potencial danoso tenha sido reduzido31.

A tributao ambiental dever incidir somente sobre as atividades lcitas. Quando o objetivo sancionar (punir), dever ser feito por instrumento especfico, como uma multa ou outra pena que o sistema jurdico possa indicar, mas jamais pela figura do tributo. Conforme Fernando Magalhes Mod:

A razo motivadora da tributao ambiental no a mesma sobre as quais se fundam as sanes. A aplicao da tributao ambiental no tem por objetivo punir o descumprimento de um comando normativo (proibitivo); ao contrrio, a partir do reconhecimento de que uma atividade econmica necessria sociedade (seja por fornecer produtos indispensveis vida social, seja por garantir empregos e renda a determinada comunidade, ou por outra razo qualquer) busca ajust-la a uma de realizao mais adequada do ponto de vista ambiental, desincentivando (pelo reflexo econmico negativo que impe) que o comportamento de um determinado agente econmico ou conjunto de agentes, se modifique para o que se tenha por ambientalmente correto32.
31 32

MOD, Fernando Magalhes. Op cit., p. 123. MOD, Fernando Magalhes. Tributao Ambiental: a funo do tributo na proteo do meio ambiente. Curitiba: Juru, 2004, p. 83.

29

A tributao ambiental no tem por finalidade punir os agentes pelas externalidades negativas que suas atividades desenvolvem, mas busca obter receita para reparar os danos ambientais decorrentes das atividades poluidoras, bem como induzir o comportamento dos agentes em adotar condutas ambientalmente saudveis. Para Paulo Henrique do Amaral:

Acredita-se que dever haver tratamento tributrio isonmico para contribuintes que produzem o mesmo nvel de poluio ambiental e, por fim, tratamento desigual para os contribuintes que ocasionem nveis de poluio diferentes, pois s assim estar-se- incentivando a proteo ambiental e o desenvolvimento sustentvel e, em contrapartida, desestimulando a degradao ambiental33.

Assim, caso se proporcione ao agente que age em desacordo com as normas de proteo ambiental a mesma tributao despendida ao agente que adota uma conduta preservacionista no desenvolver de suas atividades, estaria ofendendo o princpio da igualdade, alm de ir contra a essncia da tributao ambiental. Sabemos que o que define a obrigao tributria no campo ambiental o impacto ambiental provocado pelas atividades econmicas desenvolvidas. Portanto, os tributos devem ser aplicados de forma igual em relao a todos os sujeitos que lesam o meio ambiente no mesmo nvel impactante e aplicados de forma desigual em relao aos sujeitos que lesam o meio ambiente em nveis diferentes.

2.3.3 Princpio da Capacidade Contributiva

Este princpio orienta a tributao com observncia na capacidade do contribuinte de recolher aos cofres pblicos e se desenvolve juntamente com o princpio da igualdade. Nesse sentido Roque Antonio Carrazza assevera que:

33

AMARAL, Paulo Henrique do. Op cit, p. 84.

30

justo e jurdico que quem tem mais, ou quem tem muito em termos econmicos, pague proporcionalmente mais impostos do que quem tem menos. Em outros termos, quem tem maior riqueza deve, em termos proporcionais, pagar mais impostos do que quem tem menos riqueza34.

J sobre a relevncia desse princpio, Luciano Amaro, leciona:


O princpio da capacidade contributiva inspira-se na ordem natural das coisas: onde no houver riqueza intil instituir imposto, do mesmo modo que em terra seca no adianta abrir poo busca de gua. Porm, na formulao jurdica do princpio, no se quer apenas prescrever a eficcia da lei de incidncia (no sentido que esta no caia no vazio, por falta de riqueza que suporte o imposto); em vez disso, quer-se preservar o contribuinte, buscando-se evitar que uma tributao excessiva (inadequada sua capacidade contributiva) comprometa os seus meios de subsistncia, ou o livre exerccio de sua profisso, ou a livre explorao de sua empresa, ou o exerccio de outros direitos fundamentais, j que tudo isso relativiza sua capacidade econmica35.

Conclui-se que na matria tributria a aferio correta do princpio da igualdade feita por meio do princpio da capacidade contributiva. O presente princpio est previsto no 1 do art. 145 da Constituio Federal, vejamos:

1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Note-se que embora estamos falando de um princpio chamado capacidade contributiva, na constituio ele aparece como capacidade econmica, e esse fato pode ser explicado por Misabel Abreu Machado Derzi apud Aliomar Baleeiro:

intitulado de capacidade econmica, justamente, para afastar as criaes jurisprudenciais, administrativas ou legais que, baseadas em presunes, fices e falseamentos, possam vir a buscar atingir fatos que no estejam assentados em realidades econmicas. Por

CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2001, p. 65. 35 AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Saraiva: 1999, p. 134.

34

31

isso, capacidade econmica contributiva somente se pode medir por meio das verdadeiras foras econmicas do contribuinte36.

Pode-se observar que a capacidade econmica aquela riqueza exteriorizada por uma pessoa ou sua aptido, e a capacidade contributiva aquela referente ao que o contribuinte efetivamente pode arcar com o pagamento do tributo. Deste modo, certo que o contribuinte no pode ser tributado em desacordo com sua capacidade patrimonial, sendo que esta retirada no pode afetar sua dignidade, assim o Estado ter que dar andamento aos seus gastos pblicos na exata medida que cada contribuinte pode despender. Sabe-se que a proteo do meio ambiente pela esfera da tributao ambiental feita pela extrafiscalidade, entendidos como aqueles institudos com o intuito de pressionar a sociedade a assumir determinadas condutas ou a abster-se de realiz-las. Para Paulo Henrique do Amaral, quando os tributos so utilizados para atingir fins diversos da arrecadao de dinheiro, o princpio que alberga a ideia de que cada um deve pagar conforme sua condio econmica posto de lado37, assim afasta-se a extrafiscalidade da capacidade contributiva. J Fernando Magalhes Mod afirma que:

Pouco importa se o tributo fiscal ou extrafiscal, pois o sujeito passivo da obrigao tributria criada deve ter condies econmicas de suportar o nus que lhe foi imposto. Nesse contexto, a tributao ambiental deve ater-se capacidade contributiva e dela no pode desviar-se, sob pena de inconstitucionalidade38.

Na tributao ambiental o princpio da capacidade contributiva atua como uma limitao mxima alm da qual ningum poder ser compelido a contribuir. Nesse sentido Jorge Jimnes Hernndez apud Paulo Henrique do Amaral:

O legislador ao estabelecer um tributo ambiental deve ser cauteloso ao tributar uma atividade danosa ao meio ambiente, que respeite os limites mnimos (mnimo vital e proibio de confisco), que todo

36

BALEEIRO, Aliomar. Limitaes Constitucionais do Poder de Tributar. Rio de Janeiro: Editora Forense, 2001, p. 690. 37 AMARAL, Paulo Henrique do. Op cit, p.93. 38 MOD, Fernando Magalhes. Op cit., p. 88.

32

tributo deve observar, coincidncia nem sempre fcil de encontrar e que apresenta uma ntima relao com a degradao ambiental39.

Compreende-se que o contribuinte deve ser tributado de acordo com a degradao causada ou com o uso dos bens ambientais, porm deve ser respeitado o piso vital mnimo, o no confisco e os direitos assegurados constitucionalmente. Pode-se observar ainda que este princpio atua como uma limitao tributao ambiental, devendo ser praticada de forma legtima, no ofendendo os direitos e as garantias individuais dos contribuintes.

2.4

CONCEITO E CARACTERSTICAS DOS TRIBUTOS

A palavra tributo deriva do latim tributum, e diz respeito quilo que, por dever, deve ser entregue ao Estado. Conforme nos ensina Ruy Barbosa Nogueira:

Os tributos (...) so as receitas derivadas que o Estado recolhe do patrimnio dos indivduos, baseado no seu poder fiscal (poder de tributar, s vezes consorciado com o poder de regular), mas disciplinado por normas de direito pblico que constituem o Direito Tributrio40.

O Cdigo Tributrio Nacional nos traz em seu art. 3 o conceito de tributo, vejamos:
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Como melhor forma de entender esse conceito, estudaremos as suas caractersticas.

39

AMARAL, Paulo Henrique do. Direito Tributrio Ambiental. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2007, p. 97. 40 NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 1995, p. 155.

33

2.4.1 Prestao Pecuniria Compulsria

Quer dizer que o tributo uma obrigao, devendo ser feita em dinheiro ao Estado, afastada a possibilidade de prestar com bens ou com trabalhos. Compulsrio porque no voluntrio, nem contratual e nem facultativo. Segundo Paulo de Barros Carvalho:

Prestao pecuniria compulsria quer dizer o comportamento obrigatrio de uma prestao em dinheiro, afastando-se, de plano, qualquer cogitao inerente s prestaes voluntrias41.

Porm, importante observar est colocao de Luciano Amaro apud Eduardo Sabbag:

O nascimento da obrigao de prestar (o tributo) e compulsrio (ou forado), no sentido de que esse dever se cria por fora de lei (obrigao ex lege), e no da vontade dos sujeitos da relao jurdica42.

Com isso observa-se que a compulsoriedade se vincula ao princpio da legalidade, no se podendo optar pelo pagamento do tributo e se submeter a ele, por seu carter compulsrio.

2.4.2 Que No Constitua Sano de Ato Ilcito

Aqui podemos observar que o tributo uma prestao diversa de sano, no penalidade por infrao. Sabemos que o tributo deriva do poder de tributar do estado, e a penalidade deriva do poder penal do Estado, que visa resguardar a validade da ordem jurdica. So igualmente prestaes pecunirias, porm, independentes. Assim, observa-se que no se paga tributo porque se praticou algo ilcito. Nesse sentido, Kiyoshi Harada leciona:

41 42

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2006, p. 25. SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2011, p. 377.

34

A expresso no significa, necessariamente, que o tributo sempre pressupe a licitude de ato que o gerou, como sustentado por alguns autores, mesmo porque os atos ilcitos so passvies de tributao, sob pena de violao do princpio constitucional de isonomia. O que a expresso significa que a cobrana de tributo no representa imposio de penalidade43.

Desta forma, conclui-se que o tributo se distingue da penalidade porque esta tem como hiptese de incidncia um ato ilcito, enquanto naquele a hiptese de incidncia em algo lcito.

2.4.3 Instituda em Lei

Aqui se observa que a prestao tributria no tem por base a vontade dos sujeitos da relao jurdica, mas sim de um comando legal. Deste modo conclui-se que sem lei que o institua no existe tributo. Isto decorre do princpio da legalidade, j abordado neste trabalho, sabendo que somente os tributos que estiverem adequadamente e expressamente descritos na legislao estaro aptos a produzir efeitos no mundo jurdico.

2.4.4 Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada

A cobrana dos tributos deve ser realizada conforme determina a lei, no podendo ficar sob discricionariedade do administrador pblico. Nas palavras de Eduardo Sabbag:

Definido conceitualmente no art. 142 do CTN como atividade administrativa plenamente vinculada, o lanamento mostra-se como procedimento de exigibilidade do tributo. Consuma-se em ato documental de cobrana, por meio do qual se pode quantificar (quantum debentur) e qualificar (an debentur) a obrigao tributria que lhe preexistente44.

43 44

Ibid., p. 379. Ibid., p. 377. 44 Ibid. p. 380.

35

Com isso, conclui-se que o tributo s pode ser cobrado pelo lanamento, e sendo este em ato documental, no se admite o lanamento verbal. O lanamento no pode ser executado de plano, pois no tem carter autoexecutvel, assim o contribuinte pode discutir administrativamente e

judicialmente o pagamento do tributo lanado.

2.5

ESPCIES DE TRIBUTOS

Aps a anlise do conceito e das caractersticas dos tributos, ser estudado as espcies tributrias. No h concordncia a respeito de quantas sejam as espcies de tributos. Entretanto, o entendimento dominante que os tributos comportam cinco espcies: impostos; taxas; contribuies de melhoria; emprstimos compulsrios e

contribuies especiais. Vejamos todas elas.

2.5.1 Impostos

O art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional nos traz o conceito de imposto como sendo um tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Pode-se observar que o tributo simplesmente exigido, sem a obrigao de uma contraprestao ou indicao prvia de sua destinao. Nesse sentido, Luciano Amaro leciona que:

O fato gerador do imposto uma situao (por exemplo, aquisio de renda, prestao de servio, etc.) que no supe nem se conecta com nenhuma atividade do Estado especificamente dirigida ao contribuinte45.

Para o pagamento do imposto pelo contribuinte, basta que este realize o fato gerador e no preciso que o Estado lhe preste algo determinado em
45

AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 9 ed. So Paulo: Saraiva, 2000, p. 30.

36

contraprestao. Para isso o Cdigo Tributrio Nacional indica em cada imposto o fato gerador e quem so os seus contribuintes. O imposto tem cunho arrecadatrio e tem como finalidade a obteno de recursos para financiar servios que sero prestados de forma geral pelo Estado. Neste trabalho estudaremos os seguintes impostos: ICMS Ecolgico, IPTU Progressivo, IPTU Ambiental, ITR, IPVA, IPI e IOF.

2.5.2 Taxa

Ao contrrio do imposto, a taxa um tributo imediatamente vinculado ao estatal, atrelando-se a atividade pblica e no ao do particular. Tal ao pode ser efetiva ou potencial, assim considerados os servios postos disposio ou ainda que no utilizado. Nas palavras de Luciano Amaro:

O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado. O Estado exerce determinada atividade e, por isso, cobra a taxa da pessoa a quem aproveita aquela atividade46.

Pelo teor do art. 77 do Cdigo Tributrio Nacional, podemos extrair que a taxa o tributo cobrado em razo de atos decorrentes do poder de polcia ou da utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especfico, divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. As taxas no tm intuito arrecadatrio, mas sim uma contraprestao a determinadas atividades prestadas pela Administrao Pblica em seu benefcio. Aqui entram as taxas de fiscalizao ambiental, que sero objeto de estudo do presente trabalho.

46

Ibid. p. 31.

37

2.5.3 Contribuies de Melhoria

As contribuies de melhoria so tributos vinculados a um servio estatal especfico, buscando a recuperao do enriquecimento ganho por um proprietrio em virtude de obra pblica no local da situao do seu prdio. A contribuio de melhoria est prevista na Constituio Federal, em seu art. 145, inciso III, onde diz que os entes federados podem institu-la e no Cdigo Tributrio Nacional em seu art. 81, que diz:

A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies; instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

Assim, vemos que no qualquer obra pblica que viabiliza a cobrana deste tributo, necessrio uma real valorizao do imvel em razo desta obra, sendo possvel sua cobrana somente aps o trmino da obra. Vemos ainda, uma limitao esta cobrana, que no pode ser superior ao valor despendido na obra (limite total), bem como no pode ser superior ao acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel (limite individual), assim evidencia-se o princpio da capacidade contributiva, j abordado neste trabalho, eis que aquele que teve seu patrimnio mais valorizado dever pagar uma contribuio maior a daquele menos valorizado.

2.5.4 Emprstimos Compulsrios

Este tributo est previsto no art. 148 da Constituio Federal e no art. 15 do Cdigo Tributrio Nacional e de competncia exclusiva da Unio. Trata-se de um tributo cuja finalidade arrecadar fundos aos cofres pblicos para, nos termos do inciso I do art. 148 da Constituio Federal: Atender as despesas
extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia.

Ou ainda nos termos do inciso II do art. 148 da Constituio Federal:

38

No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, mas com o dever do Estado de restituir futuramente a importncia emprestada aos contribuintes.

Por ser um tributo, deve atender o princpio da legalidade, assim s pode ser institudo por lei complementar, que conforme pargrafo nico do art. 15 do Cdigo Tributrio Nacional, dever fixar, obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate. Este tributo s deve obedincia ao princpio da anterioridade no caso do inciso II do art. 148 da Constituio Federal, haja vista o carter urgente do inciso I. Para Celso Ribeiro Bastos:

Trata-se de tributo pela qual o Estado impe ao contribuinte o emprstimo de certa quantia em dinheiro ao Poder Pblico e cuja devoluo obrigatria em data estipulada pelo prprio poder47.

No mesmo sentido Dimitri Dimoulis diz que o emprstimo compulsrio um:


Instrumento fiscal que se caracteriza pela exigncia coativa de prestao pecuniria, por parte do Estado, condicionada restituio do valor recolhido, em um momento posterior48.

Conforme bem observa Luiz Felipe Silveira Difini:

Eventuais descumprimentos a essa regra acarretam em desvio de finalidade, que causa de responsabilizao dos administradores, porm no invalida o emprstimo j institudo, a no ser que o desvio se d quando da edio da prpria lei que instituiu o Emprstimo Compulsrio49.

O emprstimo compulsrio tem natureza tributria, assim, independe da vontade dos agentes.

47 48

BASTOS, Celso Ribeiro. Dicionrio de Direito Constitucional. So Paulo: Saraiva, 1994, p. 53. DIMOULIS, Dimitri (Org.). Dicionrio Brasileiro de Direito Constitucional. So Paulo: Saraiva, 2007, p. 141. 49 DIFINI, Luiz Felipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. 4 ed. So Paulo: Saraiva, 2008, p. 66.

39

2.5.5 Contribuies Especiais

Previstas no art. 149 da Constituio Federal, so institudas como instrumento da atuao da Unio no mbito social, na interveno do domnio econmico e no interesse das categorias profissionais ou econmicas e aps a EC 39 tambm temos a C.I.P. (art. 149-A da Constituio Federal). Eduardo Sabbag conceitua contribuies como:

Tributos destinados ao financiamento de gastos especficos, sobrevindo no contexto de interveno do Estado no campo social e econmico, sempre no cumprimento dos ditames da poltica de governo.

Ainda segundo Fabiana Ferreira Falcoski apud Paulo de Barros Carvalho:

Em algumas oportunidades, porm, verificamos que a lei instituidora do gravame indica sujeito ativo diferente daquele que detm a respectiva competncia, o que nos conduz concluso de que uma a pessoa competente, outra a pessoa credenciada a postular o cumprimento da prestao. Ora, sempre que isso se der, aprontando a lei um sujeito ativo diverso do portador da competncia impositiva, estar o estudioso habilitado a reconhecer duas situaes juridicamente distintas: a) o sujeito ativo, que no titular da competncia, recebe atribuies de arrecadar e fiscalizar o tributo, executando as normas legais correspondentes (CTN, art. 7), com as garantias e privilgios processuais que competem pessoa que legislou (CTN, art. 7, 1), mas no fica com o produto arrecadado, isto , transfere os recursos ao ente poltico; ou b) o sujeito ativo indicado recebe as mesmas atribuies do item a, acrescidas da disponibilidade sobre os valores arrecadados, para que os aplique no desempenho de suas atividades especficas50.

Ocorre a parafiscalidade quando uma pessoa diversa daquela que criou o tributo vem a arrecad-la, para custear suas prprias atividades, que no integram funes prprias do Estado, mas que por elas so desenvolvidas. Tais contribuies podem ser: contribuies sociais; contribuies para a interveno no domnio econmico (CIDE) e contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas ou contribuies para custeio da seguridade social, esta prevista no art. 195 da Constituio Federal.
FERREIRA, Fabiana Falcoski. A natureza tributria e as espcies de contribuies especiais. Jus Navigandi, Teresina, ano 11, n. 1232, 15 nov. 2006. Disponvel em: <http://jus.com.br/revista/texto/9140>. Acesso em: 8 set. 2011.
50

40

2.6

TRIBUTAO COMO FORMA DE PROTEO AMBIENTAL

A Constituio Federal, em seu art. 23, incisos VI e VII estabelece que de competncia comum entre os entes federados (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) a proteo e preservao do meio ambiente. Tal competncia no facultativa, mas sim uma imposio da nossa Constituio Federal para garantir a proteo e conservao do meio ambiente, haja vista ser um direito garantido constitucionalmente, disposto no art. 225 da Constituio Federal. Como vimos anteriormente, o meio ambiente ecologicamente equilibrado um direito fundamental assegurado no somente gerao presente, mas tambm futura gerao. Assim, o Estado necessita de meios, jurdicos e financeiros, para cumprir com tal determinao e assim lhe foi outorgado o poder de tributar. Para Hugo de Brito Machado:

No exerccio de sua soberania, o Estado exige que os indivduos lhe forneam os recursos de que necessita. Institui o tributo. O poder de tributar nada mais que um aspecto da soberania estatal, ou uma parcela desta. (...) relao jurdica, embora o seu fundamento seja a soberania do Estado. Sua origem remota foi a imposio do vencedor sobre o vencido. Uma relao de escravido, portanto51.

Pode-se perceber que a tributao permite ao Estado a realizao das atividades a ele impostas, garantindo e cumprindo todos os direitos fundamentais previstos na Constituio Federal. A Constituio Federal, em seu art. 174, caput, traz a seguinte determinao:
Art. 174. Como agente normativo e regulador da atividade econmica, o Estado exercer, na forma da lei, as funes de fiscalizao, incentivo e planejamento, sendo este determinante para o setor pblico e indicativo para o setor privado.

Deste modo, toda vez que o meio ambiente estiver sob risco ou j tiver sido poludo na explorao de determinada atividade econmica, o Estado intervir para regul-la.
51

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2007, p. 59.

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Esta interveno do Estado inafastvel, devendo este criar medidas tributrias eficazes, objetivando desenvolver polticas preventivas, evitando assim a ocorrncia do dano ambiental, mas sem esquecer das polticas repressivas, que visam a reparao do dano ambiental. No podemos esquecer que o tributo tem aspecto fiscal, extrafiscal e parafiscal. O tributo tem sua funo fiscal, quando visa exclusivamente arrecadao de recursos necessrios a realizao das atividades, ou seja, busca simplesmente o abastecimento dos cofres pblicos. Nesse sentido Hugo de Brito Machado aborda que:

A tributao sem sombra de dvida, o instrumento de que se tem valido a economia capitalista para sobreviver. Sem ele no poderia o Estado realizar seus fins sociais, a no ser que monopolizasse toda a atividade econmica. O tributo inegavelmente a grande e talvez nica arma contra a estatizao da economia52.

J a funo extrafiscal do tributo no tem somente fins arrecadatrios, mas busca induzir certas prticas e desestimular outras, direcionando a conduta dos contribuintes, sendo uma forma de corrigir as economias negativas gerados pela atividade econmica. Hely Lopes Meirelles deixa bem claro a funo do tributo extrafiscal:

A extrafiscalidade a utilizao do tributo como meio de fomento ou de desestmulo as atividades reputadas convenientes ou inconvenientes comunidade. ato de policia fiscal, isto , de ao do governo para o atingimento de fins sociais atravs da maior ou menor imposio tributria. (...) Com efeito, atravs da agravao do imposto podem-se afastar certas atividades ou modificar-se a atitude dos particulares reputadas contrrias ao interesse pblico, como pelo abrandamento da tributao pode-se incentivar a conduta individual conveniente comunidade53.

Ainda sobre o tema Paulo de Barros Carvalho nos ensina:

A experincia jurdica nos mostra, porm, que vezes sem conta a compostura da legislao de um tributo vem pontilhada de inequvocas providncias no sentido de prestigiar certas situaes, tidas como social, poltica ou economicamente valiosas, s quais o legislador dispensa tratamento mais confortvel ou menos gravoso. A
52 53

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2009, p. 26. MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Municipal Brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2006, p. 158.

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essa forma de manejar elementos jurdicos usados na configurao dos tributos, perseguindo objetivos alheios aos meramente arrecadatrios, d-se o nome de extrafiscalidade54.

O tributo tem sua finalidade extrafiscal, quando o Estado se utiliza do tributo para intervir na economia ou quando tem interesses alm do mero abastecimento dos cofres pblicos. A tributao extrafiscal no se confunde com a tributao sancionatria, vez que esta pretende impedir diretamente um ato que a lei probe. Nesse sentido Jos Marcos Domingos esclarece que:

A extrafiscalidade, esclarea-se, no visa a impedir uma certa atividade (para isso existem as multas e as proibies), mas tem por fim condicionar a liberdade de escolha do agente econmico, atravs da graduao da carga tributria, em funo, por exemplo, de critrios ambientais. Portanto, a tributao extrafiscal, fundada na teoria kelseniana da sano premial, como se ver, nada tem a ver com uma dita tributao punitiva (como a incidente sobre a distribuio disfarada de lucros), que pretende impedir diretamente um ato que a lei probe, por isso mesmo caracterizada por RUBENS GOMES DE SOUSA como uma penalidade e no como um vero tributo55.

O tributo parafiscal aquele cuja capacidade e titularidade atribuda pessoa jurdica diversa daquela que a instituiu, para, em regra, atendimento das prprias finalidades desta. Aqui ocorre a transferncia da capacidade tributria, j que outra pessoa jurdica assume a funo de arrecadar o tributo criado pelo ente federativo. A finalidade da tributao ambiental orientar condutas no poluidoras e coibir as poluidoras, assim prevalece o carter extrafiscal de tais tributos, ficando a funo arrecadatria (fiscal) em segundo plano, porm esta funo no perde sua importncia, pois atravs de sua funo fiscal que captado e disponibilizado recursos que se destinam ao financiamento de polticas de proteo ambiental. Paulo de Barros Carvalho afirma que:

No existe, porm, entidade tributria que se possa dizer pura, no sentido de realizar to s a fiscalidade, ou, unicamente, a extrafiscalidade. Os dois objetivos convivem, harmnicos, na mesma
54 55

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2010, p. 287. DOMINGUES, Jos Marcos. Direito tributrio e meio ambiente. Rio de Janeiro: Forense, 2007, pp. 49-50.

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figura impositiva, sendo apenas lcito verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro56.

Percebe-se que no h uma figura tributria com um nico fim, seja de arrecadarem fundos ou incentivar/coibir certas condutas, podendo as duas funes conviver harmonicamente na mesma entidade tributria, sendo possvel verificar que, s vezes, uma predomina sobre a outra.

2.7

TRIBUTAO AMBIENTAL NO BRASIL

Sero vistos alguns tributos ambientais existentes no Brasil, bem como indicaremos tributos com carter de proteo ambiental que podem ser criados no nosso pas.

2.7.1 Impostos

2.7.1.1 Imposto

sobre

Propriedade

Territorial

Urbana

IPTU

PROGRESSIVO

O Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) est previsto no inciso I do art. 156 da Constituio Federal, no vinculado a uma atuao do Estado e de competncia privativa dos Municpios e do Distrito Federal. O Cdigo Tributrio Nacional traz em seu art. 32 o fato gerador deste tributo como sendo a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou acesso fsica localizado na zona urbana do Municpio. Conforme art. 119 do Cdigo Tributrio Nacional, o sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento, assim, conforme vimos acima o Municpio o sujeito ativo do IPTU. O sujeito passivo por sua vez, o contribuinte, que pode ser o proprietrio do

56

CARVALHO, Paulo de Barros. Op. cit., p. 288.

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imvel, o titular do seu domnio til ou seu possuidor a qualquer ttulo, conforme prescreve o art. 34 do mesmo cdigo. O IPTU Progressivo encontra embasamento legal no art. 7 da Lei 10.257/2001 (Estatuto das Cidades) e art. 182, 4, inciso II da Constituio Federal e tem por objetivo desestimular os proprietrios a manter inutilizados seus imveis urbanos, dos quais no esto cumprindo sua funo social, assim preocupa-se com o desenvolvimento sustentvel. No Municpio de Medianeira o IPTU Progressivo est institudo pela Lei n 076 de 26 de junho de 200757 que estabelece a compulsoriedade do aproveitamento do solo urbano no permetro urbano da cidade como forma de assegurar o uso social da propriedade. Vejamos o art. 2 da citada lei:

Art. 2. Aplicar-se- a notificao para aproveitamento compulsrio do solo urbano, instituda no Art. 5 da Lei Federal 10.257/2001 (Estatuto da Cidade), propriedade urbana que estiver situada internamente ao permetro urbano da cidade-sede do Municpio e que no estiver cumprindo com sua funo social, assim entendida como aquele lote urbano que: (a) estiver integralmente vazio ou estiver ocupado com coeficiente de aproveitamento inferior ao coeficiente de aproveitamento 1; (b) estiver, mesmo edificado, abandonado h mais dois anos, sem que tenha havido nesse perodo tentativa de venda, locao, cesso ou outra forma de dar uso social propriedade. Pargrafo nico. Para o clculo do coeficiente de aproveitamento, ser levada em conta a apenas rea computvel, conforme definida na Lei do Uso e Ocupao do Solo Urbano.

Aps a notificao do proprietrio do imvel urbano que no esteja cumprindo com a funo social do imvel, este poder, no prazo de um ano contado da data da notificao ou publicao do edital, apresentar projeto para parcelamento ou edificao de sua propriedade, comprometendo-se a iniciar suas obras no prazo no superior a dois anos e conclui-lo num prazo mximo de cinco anos, conforme art. 4 da mesma Lei. Poder ainda, no prazo de um ano propor ao Poder Pblico a instituio de consrcio imobilirio, ficando assim sustada a contagem de prazo at que haja pronunciamento por parte do Municpio a respeito do interesse de constitu-lo.
57

Medianeira. Lei Municipal 76/2001. Disponvel em: <http://www.medianeira.pr.gov.br/planodiretor/Leis/10.Lei_n076_de_2007_Compulsoriedade_do_Apro veitamento.pdf>. Acesso em 11/09/2011.

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Passado o tempo para apresentao do projeto e em no havendo apresentao deste ou se este for rejeitado pela administrao municipal, passar a incidir sobre o imvel a progressividade temporal do IPTU, iniciando no exerccio fiscal seguinte, assim respeitado o princpio da anterioridade, com alquota igual ao dobro da alquota bsica definida no Cdigo Tributrio Municipal, dobrando-se sucessivamente a alquota em cada ano fiscal subsequente, at atingir o percentual mximo de 15% (quinze por cento), conforme estabelece o 1 do art. 7 da Lei 10.257/2001 e assim permanece constante. Ser aplicada a mesma penalizao para aquele que descumprir com os prazos de incio e trmino das obras. Aps o transcurso do quinto exerccio fiscal com aplicao da alquota mxima (quinze por cento), fica facultado ao Poder Pblico a desapropriao do imvel, sendo feito pagamento de indenizao, nos termos do 2 do art. 8 da Lei 10.257/2001, num montante tal que:

a) refletir o valor de base de clculo do IPTU, descontado o montante incorporado em funo de obras que tenha o Poder Pblico realizado na regio de sua localizao desde a emisso da notificao de que trata o Art. 3 da presente Lei; b) no computar expectativa de ganhos, lucros cessantes nem juros compensatrios

possvel o Municpio, caso haja autorizao do Senado Federal, promover o pagamento desta indenizao atravs de ttulos da dvida pblica, que podem ser resgatados em at dez anos, em parcelas anuais iguais e sucessivas, assegurados os juros legais, nos termos do pargrafo nico do art. 7 da lei acima citada.

2.7.1.2 Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana - IPTU ECOLGICO

J vimos a previso legal, a competncia e o fato gerador do Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana (IPTU), bem como j foi estudada a sua progressividade no tempo. A partir de agora analisaremos o IPTU Ecolgico, tambm chamado de IPTU Ambiental ou IPTU Verde.

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Este Imposto visa estimular o contribuinte na preservao do meio ambiente, com uma poltica de incentivos fiscais e reduzindo impostos. Consiste em um conjunto de incentivos fiscais queles que adotam princpios sustentveis em suas propriedades urbanas. O municpio da Cidade de Guarulhos, situada no Estado de So Paulo, prev o IPTU Ecolgico no art. 61 da Lei Municipal n 6.793/201158, que concede benefcios de no mximo 20% (vinte por cento) de desconto no IPTU queles imveis que adotem duas ou mais das seguintes medidas: a) captao da gua da chuva b) sistema de reuso da gua; c) sistema de aquecimento hidrulico solar; d) sistema de aquecimento eltrico solar; construo com material sustentvel; e) instalao de telhado verde, em todos os telhados disponveis para este tipo de cobertura, todos estes com 3% (trs por centro) de desconto cada e f) sistema de utilizao de energia elica, g) separao de resduos slidos (exclusivo para condomnios horizontais ou verticais que comprovadamente destinem sua coleta para reciclagem), estes ltimos com 5% (cinco por cento) de desconto. A cada medida implantada, o contribuinte ter desconto em seu IPTU pelo prazo de cinco anos, aps cessa o benefcio. Ainda no Estado de So Paulo, o Municpio de So Carlos, atravs da Lei 13.692/200559, concedeu a reduo de 1% (um por cento) a 2% (dois por cento) no IPTU do imvel que possuir rvores na calada ou ainda que tenha parte do terreno que no possua revestimento de piso, permitindo assim que a gua da chuva penetre no solo (rea permevel). Em Manaus, capital do Estado do Amazonas, prev o IPTU Ambiental pela Lei Municipal n 1.091/200660 em seu art. 43, isentando o IPTU da rea do imvel reconhecida como Reserva Particular de Patrimnio Natural. Assim incentiva o contribuinte a reconhecer a relevncia ambiental de sua propriedade.

Guarulhos. Lei Municipal n 6.793/2011. Disponvel em:<http://www.guarulhos.sp.gov.br/06_prefeitura/leis/leis_download/06793lei.pdf>. Acesso em 14/09/2011. 59 So Carlos. Lei Municipal n 13.692/2005. Disponvel em: <http://www.saocarlos.sp.gov.br/index.php/fazenda-seu-dinheiro/154186-iptu-lei-no-1369205-.pdf. Aceso em 14/09/2011. 60 Manaus. Lei Municipal n 1.091/2006. Disponvel em: <http://www2.manaus.am.gov.br/portal/secretarias/semef/legislacaoTributaria/leis/Lei_1.091_06.>pdf. Acesso em 14/09/2011.

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No Estado de Alagoas, o Municpio de Macei, prev o IPTU Ambiental pela Lei Municipal n 4.305/9461 em seu art. 32 onde concede iseno parcial de at 50% (cinquenta por cento) no pagamento do IPTU, de acordo com a rea de vegetao arbrea que existir na propriedade. O pargrafo primeiro deste artigo diz que a rea de vegetao arbrea ser calculada com base no espao fsico do terreno coberto pelas copas das arvores existentes, em proporo rea total da propriedade em que se situem. No Municpio de Porto Alegre, situado no Estado do Rio Grande do Sul, institui o IPTU Ambiental, atravs do Decreto n 14.265/200362, que em seu art. 1 prev que o imvel considerado de interesse ambiental pelo rgo ambiental municipal ficar isento do IPTU, e se assim declarado, dever firmar Termo de Compromisso Ambiental Fiscal com seu proprietrio (art. 3, IV), assim se obrigando a manter os atributos que levaram a ser considerado de interesse ambiental de forma perptua, sob pena de perder o benefcio (art. 6). Similar a Porto Alegre, o Municpio do Rio de Janeiro, prev o IPTU Ambiental na Lei Municipal n 691/198463, no inciso I do art. 61 e no art. 3 do Decreto n 28.247/200764 onde isenta do IPTU os imveis de interesse ecolgico, ou de preservao paisagstica ou ambiental, desde que respeitem suas caractersticas. No Estado do Paran, o municpio de Curitiba prev o IPTU Ambiental pela Lei Municipal n 9.806/200065 que em seu art. 8, a ttulo de incentivo, confere contribuintes a iseno ou reduo sobre o valor do terreno, para a base de clculo do IPTU, proporcionalmente a taxa de cobertura florestal do terreno, que varia de acordo com a tabela constante no anexo II da lei. Observa-se que h vrias formas do IPTU Ambiental se apresentar, mas sempre se mostra como um incentivo, dando descontos aos contribuintes que se adequem a seus requisitos.

Macei. Lei Municipal n 4.305/94. Disponvel em: <http://www.acertenamidia.com.br/sindusconal//arquivos/File/legislacao/LEI-N4305-de-04-de-maio-de-1994.pdf>. Acesso em 14/09/2011. 62 Porto Alegre. Decreto Municipal n 14.265/2003. Disponvel em: <http://www2.portoalegre.rs.gov.br/cgi-bin/nphbrs?s1=000025675.DOCN.&l=20&u=/netahtml/sirel/simples.html&p=1&r=1&f=G&d=atos&SECT1=TE XT>. Acesso em 14/09/2011. 63 Rio de Janeiro. Lei Municipal n 691/1984. Disponvel em: <http://smaonline.rio.rj.gov.br/legis_consulta/19925Lei_691_84.pdf> Acesso em 14/09/2011. 64 Rio de Janeiro. Decreto n 28.247/2005. Disponvel em: <http://ademi.webtexto.com.br/IMG/pdf/doc-945.pdf>. Acesso em 14/09/2011. 65 Curitiba. Lei Municipal n 9.806/2000. Disponvel em: <http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/723625/lei-9806-00-curitiba-pr>. Acesso em 14/11/2011.

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certo, que estas atitudes da adoo de medidas ambientalmente sustentveis deveriam partir da prpria conscincia do contribuinte, sem que seja necessrio uma compensao pecuniria para tanto, porm sabemos que esta conscincia est longe do ideal, sobretudo pela atual realidade do meio ambiente. O IPTU Ambiental uma importante e eficaz ferramenta tributria a favor do meio ambiente. Assim, como base nas informaes acima, seria e aqui fica a proposta, com base nas informaes acima, para a instituio deste incentivo tributrio no Municpio de Medianeira Paran.

2.7.1.3 Imposto Territorial Rural - ITR

O Imposto Territorial Rural de competncia da Unio e incide sobre as propriedades rurais. Conforme art. 1 da Lei 9.393/96 o Imposto Territorial Rural tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do municpio e apurado anualmente. Ainda, conforme 2 do mesmo art. considera-se imvel rural a rea continua, formada de uma ou mais parcelas de terras, localizadas na zona rural do municpio. O contribuinte deste imposto indicado pelo art. 4 da Lei 9.393/96 como sendo o proprietrio de imvel rural, o titular de seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer, e o domiclio tributrio do contribuinte o municpio de localizao do imvel, sendo vedada a eleio de qualquer outro, conforme pargrafo nico do mesmo artigo Este imposto tem carter extrafiscal e visa desestimular os latifndios improdutivos e ainda promove e incentiva a utilizao racional dos recursos naturais e a preservao do meio ambiente. No contexto ambiental, este imposto traz isenes tributrias, previstas na legislao tributria no inciso II do art. 10 da Lei 9.393/96, onde diz que so isentas do ITR as reas de preservao permanente e de reserva legal; de interesse ecolgico para a proteo dos ecossistemas, assim declaradas mediante rgo competente; comprovadamente imprestveis para qualquer explorao agrcola, pecuria, granjeira, aqucola ou florestal, declaradas de interesse ecolgico mediante ato do rgo competente; sob regime de servido florestal ou ambiental;

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cobertas por florestas nativas, primrias ou secundrias em estgio mdio ou avanado de regenerao; alagadas para fins de constituio de reservatrio de usinas hidreltricas autorizada pelo poder pblico. Na legislao ambiental estas isenes esto previstas no art. 104 da Lei 8.171/1991 que diz que so isentas do ITR as reas consideradas de preservao permanente e de reserva legal e ainda as reas da propriedade rural de interesse ecolgico para a proteo dos ecossistemas, assim declaradas por ato do rgo competente federal ou estadual. Ocorre que para ter direito iseno do ITR nas reas de reserva legal e de preservao permanente, estas devem ser reconhecidas por Ato Declaratrio Ambiental - ADA expedido pelo Ibama. Para obter este documento expedido pelo Ibama, o proprietrio deve previamente averbar a rea de reserva legal junto inscrio de matrcula do imvel. Se o proprietrio no cumprir as condies criadas pela Receita Federal, as reas de preservao ambiental devem ser tributadas pelo ITR. Desta forma, observa-se que o ITR tem duas importantes funes ambientais, uma porque desestimula a improdutividade das propriedades, fazendo assim ser cumprida a sua funo social e duas porque isenta deste imposto as reas necessrias ao uso sustentvel dos recursos naturais, sua conservao e reabilitao ecolgica, preservando assim a biodiversidade. Conforme se observa pela tabela das alquotas do ITR, fica demonstrado que se trata de um imposto regulatrio, vejamos:

TABELA DE ALQUOTAS (Art.11) rea total do imvel (em hectares) Maior que80 At 50 Maior que 50 at 200 Maior que 200 at 500 Maior que 500 at 1.000 Maior que 1.000 at 5.000 Acima de 5.000 0,03 0,07 0,10 0,15 0,30 0,45 GRAU DE UTILIZAO - GU ( EM %) Maior que 65 Maior que 50 Maior que 30 at 80 at 65 at 50 0,20 0,40 0,70 0,40 0,80 1,40 0,60 1,30 2,30 0,85 1,90 3,30 1,60 3,00 3,40 6,40 6,00 12,00 At 30 1,00 2,00 3,30 4,70 8,60 20,00

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2.7.1.4 ICMS ECOLGICO

Primeiramente cumpre-nos fazer uma breve introduo ao ICMS, um imposto de competncia dos Estados e do Distrito Federal, conforme art. 155, inciso II da Constituio Federal, sendo regulado pela Lei Complementar n 87/1996, que fora alterada posteriormente pelas Leis Complementares 92/1997, 99/1999 e 102/2000. Nos termos do art. 2 da LC 87/1996 este imposto incide sobre:

I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. 1 O imposto incide tambm: I sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002) II - sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; III - sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.

O contribuinte deste imposto qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior, conforme art. 4 da LC.

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Sua aplicao pode depender da legislao tributria de cada Estado, cabendo a este determinar como os recursos do ICMS devero ser aplicados, alm de determinar as alquotas aplicveis para cada mercadoria ou servios. Essas alquotas devem obedecer ao chamado princpio de essencialidade, do qual as mercadorias ou servios considerados essenciais devem ter uma tributao menor que outros considerados suprfluos, conforme art. 155, pargrafo 2, inciso III da Constituio Federal. Conforme expressa determinao da Constituio Federal, nos termos do art. 158, inciso IV, 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadao do ICMS pertencem aos Municpios e ainda conforme inciso II do pargrafo nico do mesmo artigo66. De acordo com este artigo, cabe ao Estado definir, por meio de lei estadual, os critrios (ex: critrio ambiental) para o rateio de parte (um quarto) dos recursos financeiros do ICMS a que os municpios tm direito. Um exemplo seria a proteo do meio ambiente por parte do municpio. Para a implantao do ICMS Ecolgico, somente necessrio uma Lei Estadual, que defina os critrios, vez que as regras que chamamos de repartio financeira j se encontram na Constituio Federal e na maioria das Constituies Estaduais. Cada Estado poder estabelecer os critrios de mensurao do valor a ser repassado a ttulo do ICMS Ecolgico, e para isso levaro em conta as peculiaridades naturais de cada regio e uma vez legalmente definidos os valores passaro a ser quantificados de acordo com dados fticos, sendo que cada municpio recebe um valor correspondente ao compromisso ambiental assumido. Tendo em vista o disposto na Constituio Federal, o Estado do Paran, nos termos da sua Constituio Estadual, mais precisamente em seu art. 132, onde estabelece a repartio das receitas tributrias do Estado, trouxe, em seu pargrafo nico, a seguinte determinao:

O Estado assegurar, na forma da lei, aos Municpios que tenham parte de seu territrio integrando unidades de conservao ambiental, ou que sejam diretamente inuenciados por elas, ou queles com mananciais de abastecimento pblico, tratamento
66

Tais parcelas de receita pertencentes aos municpios devero ser creditas em at um quarto, de acordo com o que dispuser a lei estadual, ou no caso dos territrios, lei federal.

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especial quanto ao crdito da receita referida no art. 158, pargrafo nico, II, da Constituio Federal67.

Utilizando da possibilidade aberta pela Constituio Federal, o Estado do Paran, pioneiramente, definiu que a receita referida no inciso II do pargrafo nico do art. 158 da Constituio Federal deveria ser destinada aos municpios que tenham em parte do seu territrio unidades de conservao ambiental, ou por elas diretamente influenciados, ou que contem com mananciais de abastecimento pblico, ou seja, destinou tal verba a preservao ambiental. Do total do ICMS arrecadado pelo Estado do Paran, 5% (cinco por cento) destinado proporcionalmente aos municpios, conforme determina o art. 2 da Lei 9.491/1990. Para regular os critrios desta destinao foi criada a lei complementar n 59/1991, conhecida com Lei do ICMS Ecolgico, que dispe sobre a repartio do valor acima mencionado aos municpios com mananciais de abastecimento e unidades de conservao ambiental. Conforme art. 2 da mesma lei complementar, as unidades de conservao compreendem: as reas de preservao ambiental, as estaes ecolgicas, os parques, as reservas florestais e florestas, os horto florestais e reas de relevante interesse de leis ou decretos federais, estaduais e municipais, podendo ser pblicas ou privadas. O art. 3 traz o critrio de definio dos municpios que so contemplados pelos mananciais, como sendo os municpios que abriguem em seu territrio parte ou o todo de bacias hidrogrficas de mananciais de abastecimento pblico para municpios vizinhos. Assim, vemos que somente podero se beneficiar do ICMS Ecolgico os muncipios que se adequarem as determinaes dos arts. 2 e 3 desta lei, sendo que a repartio deste valor ser de 50% (cinquenta por cento) para os municpios com mananciais de abastecimento e 50% (cinquenta por cento) para os municpios com unidades de conservao, e no caso de municpios com sobreposio de reas com mananciais de abastecimento e unidades de conservao, ser considerado o critrio de maior compensao.
Paran. Constituio Estadual. Disponvel em: <http://www.legislacao.pr.gov.br/legislacao/listarAtosAno.do?action=iniciarProcesso&tipoAto=10&retir a>. Acesso em 02/10/2011.
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A responsabilidade de executar o cumprimento desta lei fica a cargo do Instituto Ambiental do Paran IAP, atravs da Diretoria da Biodiversidade e reas Protegidas DIBAP e de seus 20 (vinte) escritrios Regionais, que ficam em Curitiba, Campo Mouro, Cascavel, Cianorte, Cornlio Procpio, Foz do Iguau, Francisco Beltro, Guarapuava, Irati, Ivaipor, Jacarzinho, Londrina, Maring, Paranagu, Paranava, Pato Branco, Pitanga, Ponta Grossa, Toledo, Umuarama e Unio da Vitria. O segundo Estado a adotar o ICMS Ecolgico foi So Paulo, por meio da Lei Complementar Estadual n 8.510/1993 que destinou o valor de 0,5% (meio por cento) do ICMS do Estado, para os municpios com Unidades de Conservao Estaduais. Outro Estado a adotar esta medida foi Minas Gerais, que atravs da Lei Complementar Estadual n 12.040/1995 destinou 1% (um por cento) do ICMS do Estado aos municpios que abrigam unidades de conservao e ainda os municpios que possuem tratamento de esgoto ou disposio final de lixo. No Rio Grande do Sul foi introduzido pela Lei Estadual n 11.038/1997, beneficiando em 7% (sete por cento) do ICMS do Estado os municpios com reas de Preservao Ambiental e aquelas inundadas por barragens exceto aquelas localizadas no municpio sede de usinas hidreltricas. O Estado do Rio de Janeiro implantou o ICMS Ecolgico atravs da Lei Estadual no 2.664/96 e Lei Estadual no 5.100/07, sendo que o repasse comeou em 2009 e a meta que sejam repassados 2,5% do ICMS devido aos municpios at 2011, porm aumentando o percentual de forma gradativa, beneficiando as Unidades de Conservao, a qualidade da gua e a administrao de resduos slidos. No Estado do Pernambuco o ICMS Ecolgico foi implantado pela Lei Estadual n 11.899/2000, sendo denominado de ICMS Scio-Ambiental, com repasse de 15% (quinze por cento) do ICMS do Estado aos municpios com unidades de Conservao estaduais, municipais e federais, as Usinas de Compostagem e Aterro Sanitrio e ainda o Desempenho na rea da Educao, o Desempenho na rea da Sade e destinando parte de acordo com a receita tributria prpria de cada municpio. O Estado do Mato Grosso implantou o ICMS Ecolgico atravs da Lei Complementar no 73/2000, pelo Decreto Estadual no 2.758/2001 e pela

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Lei Complementar no 157/2004, repassando 5% do ICMS do Estado aos municpios com Unidades de Conservao e Terras Indgenas. No Mato Grosso do Sul foi implantado pela Lei Complementar no 77/1994, Lei Estadual no 2.193/2000, Lei Estadual no 2.259/2001, Decreto Estadual no 10.478/2001 e Portaria IMAP 001/2001, onde beneficiou em 5% (cinco por cento) do ICMS do Estado aos municpios que possuem Unidades de Conservao municipais, estaduais e federais, Terras Indgenas e reas com Mananciais de Abastecimento Pblico. No Amap foi introduzido pela Lei Estadual n 322/1996 onde beneficiou os municpios com base em critrios de ndice de Conservao do Municpio baseado nas unidades de conservao estaduais, municipais ou federais e particulares. Em Tocantins foi introduzido pela Lei Estadual no 1.323/2002, Decreto Estadual no 1.666/2002 e pela Resoluo COEMA no 02/2003, onde beneficiou em 13% (treze por cento) do ICMS do Estado os municpio que se adequarem aos seguintes critrios: Unidades de Conservao, Terras Indgenas, Conservao do Solo, Saneamento Bsico e Conservao da gua e a Poltica Municipal de Meio Ambiente. No Estado do Acre ficou conhecido como ICMS Verde e foi implantado pela Lei Estadual no 1.530/2004, beneficiando em 5% (cinco por cento) do ICMS do Estado aos municpios com Unidades de Conservao ou por elas afetadas. No Cear foi introduzido pela Lei Estadual n 14.023/2007, beneficiando os municpios em 2% (dois por cento) do ICMS do Estado, obedecendo o ndice de qualidade do meio ambiente. Por fim, no Estado de Rondnia o ICMS Ecolgico foi introduzido pela Lei Complementar no 147/96, Decreto Estadual n 11.908/2005 e

Decreto Estadual n 9.787/2001, beneficiando em 5% (cinco por cento) do ICMS do Estado os municpios que abrigam Unidade de Conservao federal, estadual ou municipal e terras indgenas, dividindo-se o total das reas de Unidade de Conservao dentro do municpio (em hectares) pelo valor total das reas de Unidades de Conservao dentro do Estado e multiplica-se por 5%. O resultado o chamado Fundo de Participao Municipal que indica quanto o municpio ir arrecadar do ICMS Ecolgico. Como vimos, vrios Estados brasileiro aderiram ao ICMS Ecolgico, e este tem atuado de forma positiva como mecanismo de proteo ambiental, e para sua

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implantao basta uma Lei Estadual que disponha sobre os critrios e percentuais que definiro o montante a que os municpios tero direito. Para Fernando Facury Scaff e Lise Vieira da Costa Tupiassu:

A poltica do ICMS Ecolgico representa uma clara interveno positiva do Estado, como um fator de regulao no coercitiva, atravs da utilizao de uma forma de subsdio, tal como um incentivo fiscal intergovernamental. Tal incentivo representa um forte instrumento econmico extrafiscal com vista consecuo de uma finalidade constitucional de preservao, promovendo justia fiscal, e influenciando na ao voluntria dos municpios que buscam um aumento de receita, na busca de uma melhor qualidade de vida para suas populaes68.

E ainda Jnatas Luiz Moreira de Paula nos diz que:

O ICMS Ecolgico nasceu trazendo resultados surpreendentes, capazes de conferir nova feio a todas polticas ambientais nacionais. A poltica do ICMS Ecolgico representa uma clara interveno positiva do Estado, como um fator de regulao no coercitiva, pela utilizao de uma forma de subsdios, tal como um incentivo fiscal intergovernamental, representando um forte instrumento econmico extrafiscal para atingir a finalidade constitucional, influenciando na ao voluntria dos municpios que buscam um aumento de receita69.

Conforme vimos, o ICMS Ecolgico funciona como um prmio queles municpios que contribuem para a preservao do meio ambiente, sempre observados os critrios de cada Estado, sendo visto como um importante instrumento na proteo do meio ambiente. Para Fernando Cezar da Veiga Neto:

O crescente uso de instrumentos econmicos para a conservao da biodiversidade, em complementao aos tradicionais instrumentos de comando e controle, uma tendncia mundial e que tem tido na Amrica Latina um espao de experimentao e desenvolvimento invejvel. Entre estes, o ICMS-Ecolgico merece, sem dvida, um local de destaque no panorama nacional e internacional. Desenvolvido inicialmente no Estado do Paran, em 1991, o ICMSEcolgico realidade hoje em mais de uma dezena de estados brasileiros e envolve o repasse de aproximadamente R$ 600
SCAFF, Fernando Facury; TUPIASSU, Lise Vieira da Costa. Tributao e Polticas Pblicas: O Icms Ecolgico. In TRRES, Heleno Taveira (Org). Direito Tributrio Ambiental. So Paulo: Malheiros 2005, p. 735. 69 PAULA, Jnatas Luiz Moreira de. Direito Ambiental e Cidadania. Leme: J. H. Mizuno, 2007, p. 30.
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milhes/ano para os municpios que abrigam Unidades de Conservao ou se beneficiam atravs de outros critrios ambientais. Porm sabemos que toda e qualquer poltica pblica precisa do engajamento da sociedade civil para torn-la real e manter o seu constante aperfeioamento. Pensando nisto e entendendo a grande importncia do ICMS-Ecolgico como instrumento de consolidao de Unidades de Conservao, assim como de incentivo econmico para os municpios brasileiros que abrigam Unidades de Conservao, e potencialmente para proprietrios de RPPNs e comunidades tradicionais e sem perder de vista o seu grande papel como instrumento de gesto ambiental que estimula a aproximao entre gestores municipais e rgos ambientais estaduais e federais, a Aliana para a Conservao da Mata Atlntica (Conservao Internacional e SOS Mata Atlntica) e a The Nature Conservancy TNC, atravs da sua parceria para a conservao de Unidades de Conservao pblicas e privadas na Mata Atlntica elegeu o ICMSEcolgico como um de seus temas prioritrios de trabalho.[...].70

Para Luiz Paulo de Souza Pinto:

Um aspecto essencial para a conservao da Mata Atlntica e outros biomas brasileiros a busca permanente de incentivos econmicos que possam assegurar a proteo da biodiversidade a longo prazo. Nesse sentido, o ICMS Ecolgico, j adotado por vrios estados da Mata Atlntica, tem se mostrado uma ferramenta econmica inovadora e consistente ao estabelecer critrios objetivos, qualitativos e quantitativos, para sua aplicao, e ao criar elos entre estados e municpios e um espao de dilogo com a sociedade civil organizada e proprietrios rurais para a soluo dos problemas ambientais71.

Nesse mesmo sentido, Giovana Baggio Bruns teceu o seguinte comentrio:

O ICMS Ecolgico uma das ferramentas mais efetivas de estmulo conservao dos remanescentes de ecossistemas nativos no Brasil. Estimulando estados e principalmente municpios a encarar suas reas verdes como ativos, valorizando-as no s ambientalmente, mas economicamente. um novo modelo, o reflexo de uma nova era, quando se passa a enxergar a natureza como uma vantagem ao desenvolvimento e no como um entrave ao crescimento econmico72.

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NETO, Fernando Csar da Veiga. Depoimento sobre a importncia do ICMS Ecolgico na conservao da Biodiversidade. Disponvel em: <www.icmsecologico.org.br>. Acesso em: 02/10/2011. 71 PINTO, Luis Paulo de Souza. Depoimento sobre a importncia do ICMS Ecolgico na conservao da Biodiversidade. Disponvel em: <www.icmsecologico.org.br>. Acesso em: 02/10/2011. 72 BRUNS, Giovana Baggio de. Depoimento sobre a importncia do ICMS Ecolgico na conservao da Biodiversidade. Disponvel em: <www.icmsecologico.org.br>. Acesso em: 02/10/2011.

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Funcionando com uma possibilidade dos municpios acessarem os recursos do ICMS previstos constitucionalmente, vemos no ICMS Ecolgico uma eficaz ferramenta na aplicabilidade de estmulos a preservao ambiental, que contribui de maneira importante na preservao do meio ambiente.

2.7.1.5 IPVA Ambiental Uma proposta para instituio no Brasil

O Imposto sobre a Propriedade de Veculo Automotor um imposto Estadual, ou seja, somente os Estados e o Distrito Federal tm competncia para institui-lo, conforme art. 155, inciso III da Constituio Federal e no Estado do Paran tem incidncia anual, conforme art. 1 da Lei 14.937/2003. O fato gerador do IPVA a propriedade de veculo automotor e devido anualmente. Considera-se veculo automotor qualquer veculo terrestre, areo ou aqutico, dotado de fora motriz prpria de qualquer tipo, ainda que complementar, destinado ao transporte de pessoas e coisas, conforme nico do art. 1 da Lei Estadual n 14.260/2003. A base de clculo do IPVA o valor venal do veculo automotor e suas alquotas variam de 1% (um por cento) aa 2,5% (dois e meio por cento) e seu contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que detenha a propriedade do veculo automotor, conforme artigo 5 da Lei acima citada. O que nos chama ateno a iseno do IPVA para veculos com mais de 20 (vinte) anos de fabricao, conforme determina o art. 14, inciso IX da mesma Lei. certo que veculos mais antigos poluem mais do que os carros novos. Segundo levantamento feito pela Anfavea (Associao Nacional dos Fabricantes de Veculos Automotores) carros mais antigos poluem em torno de 44 vezes mais que os carros novos73. Ainda segundo o estudo, veculos do ano 1985, com 80 mil quilmetros rodados, poluem 44 vezes mais que um modelo de 2008, com a mesma

MENDONA, Camila F. de. Veculos antigos poluem at 44 vezes mais que novos, aponta estudo. Disponvel em: <http://www.infomoney.com.br/financas/noticia/1908538>. Acesso em 01/10/2011.

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quilometragem. J um que andou 40 mil quilmetros emite 28 vezes mais poluentes que um modelo de dois anos atrs. Pode-se observar que os veculos que mais poluem so fortemente incentivados pelo Estado, haja vista a iseno do pagamento do seu IPVA e ainda o valor cobrado a ttulo de IPVA vai diminuindo ao passar dos anos, haja vista que este incide sobre o valor venal do veculo, o que vai na contramo da preservao do meio ambiente, pois como dito, carros mais antigos poluem mais. O Brasil deveria adotar uma conduta diferente: a do poluidor pagador, devendo o IPVA ser cotado conforme os danos gerados pela emisso de poluentes. Desta forma proprietrios de veculos com maior emisso de poluentes seriam tributados de forma conexa a sua poluio, sem carter sancionatrio, haja vista que o tributo no pode ser sano por ato ilcito. Este o sistema adotado no Japo e na Europa, onde h grande benefcio e fomento aos veculos novos. Nestes pases, o imposto devido sobre a propriedade do veculo pago progressivamente, ou seja, quanto mais velho, mais caro se torna. Desta forma os automveis que poluem mais so tributados de forma justa. A pessoa que pretendesse adquirir um veculo novo, com menor ndice de emisso de gases poluentes se beneficiaria de tal medida, podendo ainda se beneficiar de outras formas: o IPI Reduzido, tambm indicado neste trabalho, que beneficia veculos menos poluidores ou fabricados sem causar danos ao meio ambiente ou com materiais renovveis e ainda do IOF Reduzido, outro benefcio indicado neste trabalho, que visa a reduo do IOF para o financiamento de veculos menos poluentes.

2.7.1.6 Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI

O Imposto sobre Produtos Industrializados de competncia da Unio e incide sobre os produtos industrializados nacionais e estrangeiros. Conforme art. 3 do Decreto 7.212/2010 produto industrializado o resultante de qualquer operao definida como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. O art. 4 do mesmo Decreto diz que caracteriza-se industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o

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acabamento, consumo.

a apresentao ou a finalidade do produto ou o aperfeioe para

O art. 35 do mesmo Decreto nos traz o fato gerador deste imposto. Na importao: o desembarao aduaneiro de produtos de procedncia estrangeira e na operao interna: a sada do produto de estabelecimento industrial, ou a este equiparado. So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte:

importador,

em relao ao fato gerador

decorrente do

desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista na Constituio Federal74.

A base de clculo do IPI, na operao interna o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial; e na importao o valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou deste exigvel. Aps uma anlise terica do IPI, recomendaremos uma forma do IPI beneficiar diretamente o Meio Ambiente. A sugesto aqui proposta no sentido de que o IPI seja mais baixo, ou at zero para produtos menos poluidores ou fabricados sem causar danos ao meio ambiente, utilizando-se assim materiais renovveis.

RECEITA FEDERAL. Imposto Sobre Produto Industrializado. Disponvel <http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/IPI/conceito.htm> Acesso em 01/10/2011.

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em:

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Pode-se utilizar como exemplo a reduo do IPI dos carros movidos energia eltrica ou outro combustvel que emita menos gs carbnico ou fabricado a partir de matria prima renovvel. Por terem menor incidncia do IPI, sua compra seria incentivada e consequentemente os danos ambientais seriam reduzidos. Neste sentido, a FIAT apresentou um carro conceito, o Uno Ecology. Movido unicamente com etanol e conta com 16,5 kg de material renovvel em sua produo, e entre estes materiais est o bagao de cana-de-acar utilizado na produo do etanol75. Os bancos deste veculo so confeccionados com fibra de coco e ltex, assim reduziram em torno de sete quilos de poliuretano, material que deriva do petrleo. Ainda traz tapetes e revestimentos dos bancos de tecido feito a partir da garrafa PET reciclada. Outra alternativa seria o uso em aparelhos eletrnicos do plstico chamado de bioplstico, que contm materiais como a resina de amido feitas principalmente de mandioca, milho e batata. A empresa Samsung lanou recentemente um celular, chamado de Reclaim confeccionado com o bioplstico de milho, conta com uma capa deste material e ainda contm embalagem feita com materiais 70% reciclados e tinta base de soja76. Com isso utilizando-se da reduo do IPI para produtos confeccionados a partir de materiais renovveis ou que no agridam o meio ambiente, o consumidor, alm de ser estimulado a comprar pelo baixo preo contribuir com o meio ambiente.

G1. FIAT DIVULGA DETALHES DO PROTTIPO UNO ECOLOHY. Disponivel em: <http://g1.globo.com/carros/noticia/2010/06/fiat-divulga-detalhes-do-prototipo-uno-ecology.html> Acesso em 02/10/2011. 76 ASSIS, Pablo. Materiais do Futuro: tendncias para materiais ecologicamente corretos em aparelhos eletrnicos. Disponvel em: <http://www.tecmundo.com.br/2863-materiais-do-futurotendencias-para-materiais-ecologicamente-corretos-em-aparelhos-eletronicos.htm> Acesso em 01/10/2011.

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2.7.1.7 Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro IOF

O Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro um imposto de competncia da Unio, foi institudo pela Lei n 5.143, de 20 de outubro de 1966 e regulado pelo Decreto 6.306/2007. Conforme artigo segundo deste Decreto o IOF incide sobre as operaes realizadas por instituies financeiras; por empresas que exercem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,

mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; operaes de cmbio; operaes de seguro realizadas por seguradoras; operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios e operaes com ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial. Nas operaes de Crdito, o fato gerador deste imposto indicado no artigo 3 do Decreto, como sendo a entrega do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado. O art. 4 traz o contribuinte como sendo as pessoas fsicas ou jurdicas tomadoras de crdito e o art. 5 traz os responsveis pela cobrana deste imposto como sendo as instituies financeiras que efetuarem operaes de crdito; as empresas de factoring adquirentes do direito creditrio e a pessoa jurdica que conceder o crdito, nas operaes de crdito correspondentes a mtuo de recursos financeiros. Nas Operaes de Seguro, o fato gerador deste imposto est disposto no art.18 como sendo o recebimento do prmio, e os contribuintes esto previstos no art. 19, sendo as pessoas fsicas ou jurdicas seguradas, e nos termos do art. 20, so responsveis pela cobrana e recolhimento do IOF as seguradoras ou as instituies financeiras a quem estas encarregarem da cobrana do prmio. O IOF que incide sobre Operaes Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios tem seu fato gerador previsto no art. 25, sendo a aquisio, cesso, resgate, repactuao ou pagamento para liquidao de ttulos e valores mobilirios. O contribuinte do IOF nessa hiptese est disposto no art. 26 como sendo os adquirentes, no caso de aquisio de ttulos ou valores mobilirios, e os

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titulares de aplicaes financeiras, nos casos de resgate, cesso ou repactuao e as instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil. E os responsveis pela cobrana do IOF e pelo seu recolhimento ao Tesouro Nacional so as instituies autorizadas a operar na compra e venda de ttulos e valores mobilirios; as bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, em relao s aplicaes financeiras realizadas em seu nome, por conta de terceiros e tendo por objeto recursos destes; a instituio que liquidar a operao perante o beneficirio final, no caso de operao realizada por meio do SELIC ou da Central de Custdia e de Liquidao Financeira de Ttulos - CETIP; o administrador do fundo de investimento; a instituio que intermediar recursos, junto a clientes, para aplicaes em fundos de investimentos administrados por outra instituio, na forma prevista em normas baixadas pelo Conselho Monetrio Nacional; a instituio que receber as importncias referentes subscrio das cotas do Fundo de Investimento Imobilirio e do Fundo Mtuo de Investimento em Empresas Emergentes, conforme art. 27 do mesmo Decreto. Sobre a incidncia nas operaes com ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial, tem seu fato gerador previsto no art. 36 do Decreto, mais precisamente no pargrafo terceiro onde diz que o fato gerador a primeira aquisio do ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial, efetuada por instituio autorizada integrante do Sistema Financeiro Nacional e este ocorre na data da aquisio ou quando se tratar de ouro fsico oriundo do exterior no desembarao aduaneiro. Os contribuintes nessa hiptese esto previstos no art. 37 como sendo as instituies autorizadas pelo Banco Central do Brasil que efetuarem a primeira aquisio do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial. Agora indicaremos e analisaremos uma forma de utilizar o IOF para beneficiar o meio ambiente. Sugerimos que o IOF, ora estudado, seja mais baixo, ou at mesmo zero, para financiar investimentos que diminuam a poluio. Assim as pessoas fsicas ou jurdicas que pretendem financiar investimentos para diminuir os impactos ambientais que suas atividades causam ao meio ambiente poderiam se beneficiar com esta proposta. Assim o IOF reduzido seria aliado ao IPTU Ecolgico, j estudado neste trabalho, servindo de incentivo ao proprietrio do imvel que pretende financiar

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investimentos para adotar condutas ambientalmente sustentveis em suas propriedades, podendo ser beneficiado, caso haja previso legal, do IPTU Ecolgico. As indstrias tambm poderiam se beneficiar com o IOF reduzido nas condies acima expostas, vez que poderia financiar equipamentos menos poluentes, fabricando assim produtos com menor impacto ambiental, assim poderiam se beneficiar tambm da reduo do IPI que foi indicado anteriormente neste trabalho. Outro exemplo que poderia ser aplicado a reduo do IOF nos financiamentos de automveis menos poluentes ou fabricados com matria prima renovvel, que como dito anteriormente, tambm poderiam se beneficiar da reduo do IPI indicado. Com isso observa-se que a reduo do IOF nessas condies contribuiria de maneira eficaz com o meio ambiente, podendo ser utilizado como aliado a outros impostos indicados neste trabalho.

2.7.2 Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental

Como vimos, a Taxa decorre da prestao de servios pblicos especficos e divisveis utilizados de forma efetiva ou potencial e do exerccio do poder de polcia. A Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental foi instituda atravs da Lei 10.165/2000 da qual alterou os arts. 17-B, 17-C, 17-D, 17-F, 17-G, 17-H, 17-I e 17-O da Lei 6.938/1981 e tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia para controle e fiscalizao das atividades potencialmente poluidoras ou que utilizem recursos naturais conferido ao Instituto Brasileiro de Meio Ambiente e Recursos Renovveis (IBAMA). O objetivo desta taxa obter fundos para o controle e fiscalizao de atividades potencialmente poluidoras ou que utilizam recursos naturais. Os responsveis pelas atividades sujeitas a esta fiscalizao, devero pagar trimestralmente esta taxa e seu valor varia de acordo com o potencial de poluio ou o grau de utilizao dos recursos naturais. O Anexo VIII da Lei 6.938/1981 define o sujeito passivo desta taxa, bem como define o potencial poluidor e o grau de utilizao dos recursos de acordo com

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a atividade desenvolvida e classifica como pequeno, mdio e alto. O porte da empresa e os valores devidos so definidos pelo 1 do art. 17-D e pelo Anexo IV da mesma lei e classifica como Microempresa, Empresa de Pequeno Porte, Empresa de Mdio Porte e Empresa de Grande Porte. Dever ser feito um cadastro junto ao rgo ambiental, assim ser gerada a guia de recolhimento e ser emitido o Certificado de Regularidade. As pessoas sujeitas a esta taxa ainda devero se atentar no previsto no 1 do art. 17-C da mesma lei que determina a entrega de relatrios das atividades exercidas no ano anterior, sendo que a falta deste importar em uma multa, nos termos do 2 do mesmo artigo. A Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental um importante instrumento controlador e fiscalizador do meio ambiente, e cabe ao rgo fiscalizador sua utilizao de forma eficiente e inteligente, para que assim contribua de forma essencial para a preservao do meio ambiente. Assim, quanto maior for a potencialidade poluidora da atividade exercida, maior ter que ser a fiscalizao (mais eficiente) desta atividade, o que ensejar em maior tributao para custear o nus desta tarefa.

2.7.3 Emprstimos Compulsrios Ambientais

No campo ambiental no h possibilidade de instituio dos emprstimos compulsrios. Porm, conforme Proposta de Emenda Constituio N 41-A poder haver tal possibilidade, vejamos:

Os desastres ambientais geram despesas extraordinrias e precisam de soluo imediata, enquadrando-se perfeitamente nos parmetros conformadores dos emprstimos compulsrios. Exemplos recentes so os incndios florestais, como os de Roraima, e o vazamento de produtos qumicos em Cataguases. Mesmo nos casos em que os responsveis so identificados, seu patrimnio poder ser insuficiente para a reparao do dano ambiental. No obstante a previso de aplicao para os casos de calamidade pblica j constar do Texto Constitucional, a explicitao do caso especfico dos desastres ambientais importante. A sugesto inserir a previso de que os emprstimos compulsrios possam

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destinar-se, tambm, s despesas decorrentes de desastres ambientais77.

Apesar de no haver previso expressa, possvel imaginar uma possvel incidncia do emprstimo compulsrio quando da ocorrncia de grandes desastres ambientais, uma vez que estes geram despesas extraordinrias e necessitam de solues imediatas.

2.7.4 Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - CIDE Combustvel

A CIDE sobre o combustvel foi instituda pela Lei 10.336/2001 e incide sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel e sua administrao e fiscalizao compete Secretria da Receita Federal. O 2 do art. 1 dessa Lei prev a elaborao de lei especfica, a qual definiria os critrios e diretrizes para utilizao de recursos da CIDE-combustveis. Assim em 30 de dezembro de 2002 foi publicado a lei n 10.636 suprindo essa determinao. Os fundos arrecadados com este tributo sero destinados ao pagamento de subsdios a preos ou transportes de lcool combustvel, de gs natural e seus derivados e de derivados do petrleo, bem como ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs e ainda ao financiamento de programas de infraestrutura de transportes. Tem como fato gerador as operaes de importao ou comercializao, realizadas pelo produtor, formulador ou importador, seja pessoa fsica ou jurdica de: gasolinas e suas correntes; diesel e suas correntes; querosene de aviao e outros querosenes; leos combustveis; gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta e lcool etlico combustvel. Visando a fiscalizao e controle da aplicao dos recursos arrecadados pela CIDE foi requerido no ano de 2008 uma Proposta de Ficalizaao e Controle de numero 42/08 que tinha a seguinte redao:
FILHO, Sarney e outros. Proposta de emenda constituio n 41-a, de 2003. Disponvel em: < http://www.camara.gov.br/sileg/integras/143792.pdf>. Acesso em 07/09/2011.
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PROPOSTA DE FISCALIZAO E CONTROLE N 42/08 - do Sr. Davi Alcolumbre - que "prope que a Comisso de Minas e Energia realize ato de fiscalizao e controle para verificar a regularidade da aplicao dos recursos arrecadados com a CIDE - Combustveis". RELATOR: Deputado BETINHO ROSADO. RELATRIO FINAL: pela regularidade dos procedimentos relativos CIDE-combustveis e pelo encaminhamento do Relatrio s Comisses de Finanas e Tributao; e de Fiscalizao Financeira e Controle78.

A Comisso de Minas e Energia da Cmara dos Deputados aprovou por unanimidade a concluso de tal proposta, nos seguintes termos:

Os recursos relativos Cide-Combustveis esto sendo aplicados corretamente, de acordo com informaes prestadas pelo Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. Seguindo orientaes do Tribunal de Contas da Unio (TCU), o dinheiro tem sido destinado pela Secretaria de Oramento Federal s aes previstas pela legislao. Alm disso, vale destacar que os recursos apurados em supervits financeiros de anos anteriores tambm tm sido investidos adequadamente79.

A Emenda Constitucional n 42 alterou 159 da Constituio Federal, incluindo o inciso III, do qual determinou que 25% (vinte e cinco por cento) dos recursos arrecadados com a CIDE dos combustveis recolhidos pela Unio sejam repassados aos Estados e Distrito Federal, e destes 25% (vinte e cinco por cento) destinados aos Municpios, porm a Emenda Constitucional n 44 elevou o percentual destinado aos Estados e Distrito Federal para 29% (vinte e nove por cento). O art. 4 da Lei 10.336/2001 nos diz que a base de clculo da CIDE a unidade de medida legal para os produtos importados e comercializados no mercado interno. J o art. 5 da mesma Lei nos diz que as alquotas do tributo so especficas e nos traz os valores em seus incisos. No caso de importao, o pagamento da CIDE Combustvel dever ser feito na data do registro da Declarao de Importao, conforme art. 6 da 10.336/2001 e inciso I do art. 12 da Instruo Normativa SRF n 422/2004 da
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ALCOLUMBE, Davi. Proposta de fiscalizao e controle. Disponvel em: < http://www.camara.gov.br/proposicoesWeb/fichadetramitacao?idProposicao=393852>. Acesso em 08/09/2011. 79 Cmara Federal. Comisso aprova fiscalizao que apontou correta a utilizao da CIDE. Disponvel em: < http://tributario.net/comissao-aprova-fiscalizacao-que-apontou-correta-utilizacao-dacide/> acesso em 08/09/2011.

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Receita Federal e no caso de comercializao no mercado interno. O pagamento dever ser apurado mensalmente e pago at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador, conforme nico do art. 6 da Lei 10.336/2001 e inciso II do art. 12 da Instruo Normativa SRF n 422/2004. Para efetuar este pagamento, o contribuinte dever faz-lo por meio de Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF).

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MTODO E TCNICAS DE PESQUISA

O presente trabalho adota o mtodo indutivo e descritivo e caracteriza-se como uma pesquisa de natureza bibliogrfica e exploratria. Mtodo indutivo segundo Eva Maria Lakatos :

Um processo mental por intermdio do qual, partindo de dados particulares, suficientemente constatados, infere-se uma verdade geral ou universal, no contidas nas partes examinadas. Portanto, o objetivo dos argumentos indutivos levar a concluses cujo contedo muito mais amplo do que o das premissas nas quais se basearam80.

Segundo Amado Luiz Cervo, pesquisa bibliogrfica :

Procura explicar um problema a partir de referencias teoricas publicadas em documentos. Pode ser realizada independentemente ou como parte da pesquisa descritiva ou experimental. Em ambos os casos busca conhecer e analisar as contribuies culturais ou cientificas do passado existentes sobre um determinado assunto, tema ou trabalho81.

Ainda, Eva Maria Lakatos diz que a pesquisa bibliogrfica:

No mera repetio do que j foi dito ou escrito sobre certo assunto, mas propicia o exame de um tema novo sob novo enfoque ou abordagem, chegando a concluses inovadoras82.

Quanto aos seus objetivos, uma pesquisa pode ser exploratria. Segundo Antonio Joaquim Severino:

A pesquisa exploratria busca apenas levantar informaes sobre um determinado objeto, delimitando assim um campo de trabalho, mapeando as condies de manifestao desse objeto. Na verdade, ela uma preparao para a pesquisa explicativa83.

LAKATOS, Eva Maria. Fundamentos de metodologia cientifica. So Paulo: Atlas, 1991, p. 86. CERVO, Amado Luiz. Metodologia Cientifica, 5 Ed. So Paulo: Prentice Hall, 2002, p. 65. 82 LAKATOS, Eva Maria. Op. cit., p.183. 83 SEVERINO, Antnio Joaquim. Metodologia do trabalho cientfico. So Paulo: Cortez, 2007, p.123.
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CONCLUSO

Deste trabalho podemos concluir que o meio ambiente uma garantia fundamental do indivduo e essencial a uma sadia qualidade de vida. Sua proteo visa manter o equilbrio ecolgico, tutelando-se a qualidade do meio ambiente e, por conseguinte, a qualidade de vida do indivduo. O meio ambiente um direito de todos, assim, cabe ao Estado, no uso de sua soberania e juntamente com a coletividade, assegurar sua preservao garantindo-o para as presentes e futuras geraes. Deste modo, toda vez que o meio ambiente estiver sob risco ou j tiver sido poludo na explorao de determinada atividade econmica, o Estado intervir para regul-la. Esta interveno do Estado inafastvel, devendo este criar medidas tributrias eficazes, objetivando desenvolver polticas preventivas para evitar a ocorrncia do dano ambiental, mas no pode esquecer das polticas repressivas, que visam a reparao do dano ambiental. No podemos esquecer que o tributo ambiental tem aspecto fiscal, extrafiscal e parafiscal. Conclui-se ainda que h uma simetria na unio do Direito Tributrio com o Direito Ambiental, sendo que ambos so perfeitamente adequveis um ao outro, consistindo em um importante instrumento de proteo ambiental, podendo ser usado para arrecadar fundos para o financiamento das politicas pblicas ambientais do Estado (funo fiscal) ou visando condicionar comportamentos, incentivando a busca de novas tecnologias menos danosas ao meio ambiente (funo extrafiscal) ou ainda para arrecadar fundos para custear suas atividades, no integrantes das funes prprias do Estado, mas que por elas so desenvolvidas, sendo arrecadadas por pessoa diversa daquela que o criou (funo parafiscal). A finalidade da tributao ambiental orientar condutas no poluidoras e coibir as poluidoras, assim prevalece o carter extrafiscal de tais tributos, ficando a funo arrecadatria (fiscal) em segundo plano, porm esta funo no perde sua importncia, pois atravs de sua funo fiscal que captado e disponibilizado recursos que se destinam ao financiamento de polticas de proteo ambiental. Da anlise dos tributos ambientais existentes no Brasil, vimos o IPTU Progressivo, o IPTU Ecolgico, o ITR, o ICMS Ambiental, a CIDE Combustvel, a

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Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental e os Emprstimos Compulsrios. Ainda, indicamos a criao de alguns incentivos fiscais como o IPVA Ambiental, o IPI Reduzido e o IOF Reduzido. Vejamos em que aspecto estes tributos contribuem com o meio ambiente. O IPTU Progressivo se preocupa com o desenvolvimento sustentvel, haja vista que visa desestimular os proprietrios a manter inutilizados seus imveis urbanos, dos quais no esto cumprindo sua funo social. O Imposto Territorial Rural tem duas importantes funes ambientais, uma porque desestimula a improdutividade das propriedades, fazendo com que seja cumprida a sua funo social e duas porque isenta deste imposto as reas necessrias ao uso sustentvel dos recursos naturais, sua conservao e reabilitao ecolgica, preservando a biodiversidade. O IPTU Ecolgico tambm aparece como um forte instrumento de proteo ambiental, e visa estimular o contribuinte na preservao do meio ambiente, com uma poltica de incentivos fiscais e reduzindo impostos. Consiste em um conjunto de incentivos fiscais queles que adotam princpios sustentveis em suas propriedades urbanas. O ICMS Ambiental, est institudo em vrios Estados brasileiros, sendo que este imposto tem atuado de forma positiva como mecanismo de proteo ambiental. Para sua implantao, basta uma Lei Estadual que disponha sobre os critrios e percentuais que definiro o montante a que os municpios tero direito. Funcionando como um prmio queles municpios que contribuem para a preservao do meio ambiente, sempre observados os critrios de cada Estado, sendo visto como um importante instrumento na proteo do meio ambiente. A Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental um importante instrumento controlador e fiscalizador do meio ambiente, e cabe ao rgo fiscalizador sua utilizao de forme eficiente e inteligente, para que assim contribua de forma essencial para a preservao do meio ambiente. O objetivo desta taxa obter fundos para o controle e fiscalizao de atividades potencialmente poluidoras ou que utilizam recursos naturais. No que diz respeito aos emprstimos compulsrios ambientais, vimos que apesar de no haver previso expressa, possvel imaginar uma possvel incidncia do emprstimo compulsrio quando da ocorrncia de grandes desastres ambientais,

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uma vez que estes geram despesas extraordinrias e necessitam de solues imediatas. A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE Combustvel incide sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel e sua administrao e fiscalizao compete Secretria da Receita Federal. Os fundos arrecadados com este tributo sero destinados ao pagamento de subsdios a preos ou transportes de lcool combustvel, de gs natural e seus derivados e de derivados do petrleo, bem como ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs e ainda ao financiamento de programas de infraestrutura de transportes. Das propostas apresentadas, indicamos o IPVA Ambiental no sentido que o IPVA deve ser cotado conforme os danos gerados pela emisso de poluentes. Desta forma, proprietrios de veculos com maior emisso de poluentes seriam tributados de forma conexa a sua poluio, sem carter sancionatrio, haja vista que o tributo no pode ser sano por ato ilcito. Outra proposta apresentada foi a do IPI Reduzido, consistindo numa possibilidade do IPI ser mais baixo, ou at zero para produtos menos poluidores ou fabricados sem causar danos ao meio ambiente, utilizando-se materiais renovveis. Com reduo do IPI para produtos confeccionados a partir de materiais renovveis ou que no agridam o meio ambiente, o consumidor, alm de ser estimulado a comprar pelo baixo preo contribuir com o meio ambiente. A proposta do IOF Reduzido no sentido que este seja mais baixo, ou at mesmo zero para financiar investimentos que diminuam a poluio. Assim as pessoas fsicas ou jurdicas que pretendem financiar investimentos para diminuir os impactos ambientais que suas atividades causam ao meio ambiente poderiam se beneficiar com esta proposta. Deste modo, o IOF reduzido seria aliado ao IPTU Ecolgico, j estudado neste trabalho, servindo de incentivo ao proprietrio do imvel que pretende financiar investimentos para adotar condutas ambientalmente sustentveis em suas propriedades, podendo ser beneficiado, caso haja previso legal, do IPTU Ecolgico. Ainda, as indstrias tambm poderiam se beneficiar com o IOF reduzido nas condies acima expostas, vez que poderia financiar equipamentos menos

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poluentes, fabricando produtos com menor impacto ambiental, assim poderiam se beneficiar tambm da reduo do IPI que foi indicado anteriormente neste trabalho. Outro exemplo que poderia ser aplicado a reduo do IOF nos financiamentos de automveis menos poluentes ou fabricados com matria prima renovvel, que como dito anteriormente, tambm poderiam se beneficiar da reduo do IPI indicado. de se ressaltar que tais tributos ambientais encontram limitaes nos princpios constitucionais da legalidade, igualdade, capacidade contributiva e vedao ao confisco e ainda no podem ser sancionatrios. Deste modo, podemos perceber que a utilizao de tributos voltados para a preservao do meio ambiente, torna efetivos os princpios ambientais aqui estudados, sendo esta ferramenta orientadora de aes, cuja finalidade o bem estar e consequentemente uma sadia qualidade de vida do individuo, gerando reflexos diretos em um meio ambiente ecologicamente equilibrado. A implantao destes tributos gera benefcios ao Estado, aos agentes econmicos e a sociedade. Ao Estado, porque estes so grandes aliados na preservao do meio ambiente e geram receita aos cofres, alm de poupar recursos que seriam destinados ao reestabelecimento dos danos. Aos agentes econmicos, porque sua carga tributria diminuda com os incentivos concedidos e ainda podem ser beneficiados com maiores rendimentos financeiros com o mercado consumidor que seleciona os produtos ambientalmente saudveis. E finalmente a sociedade, haja vista que tm o direito fundamental ao meio ambiente ecologicamente equilibrado garantido, e assim uma melhora na qualidade de vida.

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