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Instituto Superior da Maia Contabilidade Financeira IV

NCRF 27 Instrumentos Financeiro


Custo Amortizado
Custo amortizado de um ativo financeiro ou de um passivo financeira, que no mais do que a quantia pela qual o ativo financeiro ou o passivo financeiro mensurado no reconhecimento inicial, menos os reembolsos de capital, mais ou menos a amortizao cumulativa, usando o mtodo do juro efetivo1, de qualquer diferena entre essa quantia inicial e a quantia na maturidade, e menos qualquer reduo (diretamente ou por meio do uso de uma conta de abatimento) quanto imparidade ou incobrabilidade. Reconhecimento inicial: Uma entidade deve reconhecer um ativo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capital prprio apenas quando a entidade se torne uma parte das disposies contratuais do instrumento. (NCRF 27 6) Uma entidade no deve incluir os custos de transao na mensurao inicial do ativo ou passivo financeiro que seja mensurado ao justo valor com contrapartida em resultados. (NCRF 277). Ou seja, uma entidade deve incluir os custos de transao na mensurao inicial do ativo ou passivo financeiro que no seja mensurado ao justo valor com contrapartida em resultados. Como o caso dos instrumentos de dvida. (NCRF 27 14 a)) Mensurao: Todos os ativos e passivos financeiros so mensurados, em cada data de relato, quer: ao custo ou custo amortizado menos qualquer perda por imparidade; ou ao justo valor com as alteraes de justo valor a ser reconhecidas na demonstrao de resultados.(NCRF 27 11) Uma entidade deve mensurar os seguintes instrumentos financeiros ao custo ou ao custo amortizado menos perdas por imparidade: instrumentos (tais como clientes, fornecedores, contas a receber, contas a pagar ou emprstimos bancrios) que satisfaam certas condies ; contratos para conceder ou contrair emprstimos que: No possam ser liquidados em base lquida;

Mtodo de juro efetivo- um mtodo de calcular o custo amortizado de um ativo financeiro ou de um passivo financeiro (ou grupo de ativo financeiro ou de passivo financeiro) e de imputar o rendimento dos juros ou o gasto dos juros durante o perodo relevante. A taxa de juro efetiva a taxa que desconta exatamente os pagamentos ou recebimentos de caixa futuros estimados durante a vida esperada do instrumento financeiro

Castlo da Maia, Maro de 2012

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Quando executados, se espera que renam as condies para reconhecimento ao custo ou ao custo amortizado menos perdas por imparidade; A entidade designe, no momento do reconhecimento inicial, para serem mensurados ao custo menos perdas por imparidade. (NCRF 27 12) Condies para que um instrumento financeiro possa ser mensurado ao custo amortizado: seja vista ou tenha uma maturidade definida; no contenha nenhuma clusula contratual que possa resultar para o seu detentor em perda do valor nominal e do juro acumulado (excluindo-se os casos tpicos de risco de crdito). (NCRF 27 13) Exemplos de instrumentos que so mensurados ao custo ou ao custo amortizado: clientes e outras contas a receber ou pagar, bem como emprstimos bancrios; investimentos em obrigaes no convertveis. (NCRF 27 15) Uma entidade deve mensurar ao justo valor todos os instrumentos financeiros que no sejam mensurados ao custo ou ao custo amortizado. (NCRF 27 15) Exemplos de instrumentos que sejam mensurados ao justo valor atravs de resultados: investimentos em instrumentos de capital prprio com cotaes divulgadas publicamente, ; derivados que no sejam sobre instrumentos de capital prprio ; instrumentos de dvida perptua ou obrigaes convertveis; ativos financeiros ou passivos financeiros classificados como detidos para negociao. (NCRF 27 16)

Castlo da Maia, Maro de 2012

Instituto Superior da Maia Contabilidade Financeira IV

Caso prtico:
A sociedade C comprou obrigaes com as seguintes condies particulares:
Total compra: 5.000 euros; Valor nominal: 5.366,31 euros; Maturidade: 5 anos; Valor Reembolso = valor nominal Taxa de cupo = 8% Taxa efetiva: 10%

Reembolso total no ltimo ano.


Ano 0 1 2 3 4 5 Custo Amortizado 5.000 5.060 (5.000+60) 5.126 5.198,60 5.278,46 5.366,31 Rendimentos (10%) 0 (5.000x10%) =500 506 512,60 519,86 527,85 Juros 0 (5.500x8%) =440 440 440 440 440 Amortizao 0 (500 - 440)=60 66 72,60 79,86 87,85

Movimentao contabilstica:
Pela compra da obrigao: Dbito Investimentos financeiros: 5.000 euros e crdito da conta bancos: 5.000 euros; Pelos rendimentos 1 ano: Dbito conta bancos: 440; dbito investimentos financeiros: 60 e crdito outros ganhos: 500... Pelos rendimentos 2 ano at ao 4 (exatamente segundo o mesmo raciocnio). Na maturidade (5 ano): Dbito de bancos: 5.366,31 euros e crdito investimentos financeiros: 5.366,31 euros

Castlo da Maia, Maro de 2012