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CONTABILIDADE GERAL I

Docente: Ms JAIR ANTONIO FAGUNDES Discente: ....................................................................

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A GESTO...............................................................................................................................................................3 REGIMES CONTBEIS:........................................................................................................................................4 a) O Regime de caixa:...........................................................................................................................................4 .............................................................................................................................................................................4 b) O regime de competncia ...............................................................................................................................6 O PLANO DE CONTAS..........................................................................................................................................8 TCNICA DE ELABORAO DO PLANO DE CONTAS. ...................8 1.- ATIVO:....................................................................................................................................................10 2.- PASSIVO:..................................................................................................................................................11 3 - RESULTADO DO PERIODO:..................................................................................................................11 a) OS LIVROS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE.......................................................................................19 O DIRIO..........................................................................................................................................................19 O LIVRO RAZO..............................................................................................................................................20 O LIVRO CAIXA...............................................................................................................................................21 O LIVRO CAIXA E O IMPOSTO DE RENDA............................................................................................21 TRATAMENTO CONTABIL/TRIBUTRIO DAS OPERAES COM MERCADORIAS..............................27 a) CONTABILIZAO DAS ENTRADAS DE MERCADORIAS.................................................................27 EMPRESAS COMERCIAIS.........................................................................................................................27 EMPRESAS INDUSTRIAIS. ........................................................................................................................28 COMPRA DE BENS ATRAVS DE CONSRCIOS..................................................................................32 A AVALIAO DOS ESTOQUES E O CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS......................................34 O INVENTRIO PERMANENTE....................................................................................................................41 A AVALIAO DOS ESTOQUES E AS DISPOSIES DO DECRETO-LEI N. 1.598/77..........................42 O CAPITAL PRPRIO OU PATRIMNIO LIQUIDO.........................................................................................43 O CAPITAL SOCIAL (OU INDIVIDUAL). .....................................................................................................43 RESERVAS ........................................................................................................................................................44 LUCROS ACUMULADOS................................................................................................................................47 A DEPRECIAO.................................................................................................................................................48 MTODOS DE DEPRECIAO......................................................................................................................50 APRESENTAO DAS DEPRECIAES NO BALANO PATRIMONIAL...............................................57 BAIXA DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO................................................................................................58 ...........................................................................................................................................................................58 ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.....................................................................................61 RELATRIOS CONTBEIS.............................................................................................................................61 O BALANO PATRIMONIAL..........................................................................................................................62 - O ATIVO.......................................................................................................................................................64 2 - PASSIVO...................................................................................................................................................72 3 - Patrimnio Lquido ...................................................................................................................................75 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO...............................................................................79 DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS.......................................................85 DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS.........................................................88 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO..........................................................89

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CAPITULO I

A GESTO.
At este ponto vimos considerando o patrimnio num determinado momento de seu processo evolutivo. Na verdade, patrimnio esttico no existe. Herrmann Junior, j afirmava que "a situao patrimonial, revelada pelo balano, no fim de cada exerccio, corresponde a um instantneo apanhado das operaes em marcha." As empresas iniciam-se com uma dotao em dinheiro que aplicada em meios econmicos e servios para serem, posteriormente, reconvertidos em dinheiro que voltar a ser aplicado e assim sucessivamente, at o trmino de sua existncia; quando seu capital ser reduzido sua expresso inicial, que o dinheiro. A diferena entre o que a empresa possua no incio de suas atividades e o que ela apurou no final de sua existncia vai indicar o resultado de suas atividades, o resultado de sua gesto. A gesto o conjunto de operaes que visam diretamente alcanar os objetivos que a empresa se props. A gesto desenvolve-se atravs das aes dos rgos da empresa; aes voltadas obteno dos fins colimados pela empresa e que, geralmente se resumem na obteno de lucros. No obstante ser nica a gesto, iremos apreci-la sob dois aspectos ou momentos distintos: o econmico e o financeiro. Da falar-se em gesto econmica e gesto financeira. A gesto financeira desenvolve-se em entradas e sadas de dinheiro (monetrias) e tende a assegurar o equilbrio financeiro indispensvel a qualquer empresa. A gesto econmica relaciona-se com a formao dos rditos (resultados), sua distribuio ou aplicao. Entre as entradas e sadas de numerrio - fenmenos financeiros - e os ingressos e custos - fenmenos econmicos - existem correlaes que se manifestam de forma direta e imediata. No pois possvel traar uma linha separando a gesto financeira da gesto econmica. Os fenmenos econmicos prprios de cada empresa processam-se de forma ininterrupta na busca da formao do resultado por ela visado. A formao das receitas e das despesas um fenmeno contnuo, sem interrupo. A gesto no se interrompe por ocasio do encerramento do balano.

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evidente que uma empresa no pode aguardar at o encerramento de suas atividades para apurar o resultado verificado nas suas transaes. Em conseqncia, adotou-se, por imperiosa necessidade dos proprietrios da empresa, que necessitam analisar periodicamente as atividades de sua gesto, e por imposio legal, para que os agentes do governo possam apurar o montante dos tributos devidos, a diviso da vida da empresa (gesto) em unidades de tempo de igual durao chamados de "exerccio financeiro" A unidade de tempo em que se divide a existncia - a gesto - das empresas para apurao parcelada dos resultados denomina-se, pois, "exerccio financeiro". A escolha da unidade de tempo a ser adotada como exerccio financeiro deveria decorrer de critrio totalmente convencional e de exclusivo interesse da empresa. Hoje, no Brasil, por imposio de norma legal, o exerccio financeiro coincide com o ano-calendrio para as empresas de pequeno e mdio porte; j as empresas de maior porte (as que recolhem o imposto de renda pelo lucro real), esto obrigadas a encerrar mensalmente seus balanos o que implica em dizer que o exerccio financeiro fiscal para estas empresas equivale a um ms. A diviso da gesto em exerccios financeiros, para os efeitos de apurao peridica dos resultados, trouxe, por via de conseqncia, o surgimento de vrios problemas que a contabilidade teve de enfrentar e resolver, especialmente em relao aos fatos ainda em processo de formao por ocasio do trmino do exerccio financeiro. Um dos problemas enfrentados consiste em decidir-se se as receitas e as despesas em formao devem ser imputadas ao exerccio em que so formadas ou ao exerccio em que sejam pagas ou recebidas, respectivamente.

REGIMES CONTBEIS:

a) O Regime de caixa:

A soluo mais simples est consagrada no chamado Regime de caixa. No regime de caixa as receitas e as despesas so imputadas ao exerccio em que os valores tenham sido recebidos ou pagos, no importa o perodo a que correspondam. Exemplo: A assinatura anual de uma revista tcnica, paga em maro de 19x1, seria considerada como despesa ao ms de maro. No importa que seja recebida mensalmente, de maro de 19x1 a fevereiro de 19x2.
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Os ordenados relativos ao ms de maro de 19x1, so pagos no dia 5 de abril. Pelo regime de caixa a despesa relativa ao ordenados s ser contabilizada no dia 5 de abril.

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ASSINATURA DE REVISTAS TCNICAS Mercado de Capitais Maro 19x1 a fev. 19x2 a CAIXA Mercado de Capitais Recibo 7.452

1.200,00 1.200,00

ORDENADOS Folha de pagamento maro 19x1 a BANCOS Cheques nr. 37224 a 37240

15.000,00 15.000,00

b) O regime de competncia

Pelo regime de competncia, as receitas e despesas so consideradas como encargos do exerccio em que se formam, independentemente do fato de seu pagamento ter ocorrido no mesmo ou em outro exerccio. No caso da assinatura anual da revista, o pagamento da assinatura seria normalmente registrado conforme segue:
ASSINATURA DE REV. TCN. A APROPRIAR Mercado de Capitais Maro 19x1 / fevereiro 19x2 a CAIXA ou BANCOS Mercado de Capitais Recibo 7.452

1.200,00 1.200,00

Mensalmente, a parcela da despesa que corresponde a cada ms desta assinatura, ser apropriada com o lanamento a seguir:

ASSINAT. DE REVISTAS TCNICAS (Despesas) Parcela apropriada relativa ao ms de maro 19x1


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100,00

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a ASSINAT. DE REVISTAS TCNICAS A APROPR. Valor apropriado maro 19x1

100,00

No caso dos salrios de maro e que s viro a ser pagos no dia 5 de abril; o primeiro lanamento a ser feito corresponde ao registro da despesa com a concomitante formao da dvida:
ORDENADOS (Despesa) Folha de pagto relativo maro a ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circ.) Valor da folha de maro 19x1 30.000,00 30.000,00

No dia 5 de abril, com o pagamento dos ordenados faz-se o registro da baixa da obrigao e da concomitante sada de numerrio:
ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circ.) Pagamento folha de maro 19x1 a CAIXA ou BANCOS Folha de pagamento de maro 19x1 30.000,00 30.000,00

CAPITULO II.

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O PLANO DE CONTAS.
O Plano de Contas a estrutura sobre a qual se constri e elabora a escriturao, com a finalidade de mant-la ordenada de forma a obter, de maneira clara e objetiva, os dois instrumentos informativos mais importantes da contabilidade: O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Em outras palavras, o plano de contas deve ser planejado com a mesma estrutura do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio. O Plano de Contas deve ser to detalhado quanto seja o interesse da empresa em informaes detalhadas; inexistem regras que estabeleam o nmero mximo ou o nmero mnimo de contas que deve conter um plano de contas. preciso que se saiba, todavia, que o plano de contas deve ser suficientemente elstico afim de permitir a incluso de novas contas, sempre que elas se fizerem necessrias. Repetimos, o grau de detalhamento do plano de contas varia segundo o interesse do contador e da empresa levando em considerao, sempre, a necessidade de registrar todas as ocorrncias na vida de uma empresa.

TCNICA DE ELABORAO DO PLANO DE CONTAS. O Plano de contas deve possuir contas em nmero suficiente para registrar todos os valores positivos, todos os valores negativos, todos os ingressos e todas as despesas de forma detalhada a fim de no ocorrerem confuses. Na preparao do Plano de Contas deve-se iniciar do grupo maior para os grupos menores - do geral para o particular. Assim, podemos dizer que o nosso plano de contas pode se dividir em quatro grandes grupos; a) CONTAS PATRIMONIAIS: 1.- ATIVO 2.- PASSIVO e PATRIMONIO LQUIDO b) CONTAS DE RESULTADO; 3.- RECEITAS 4.- DESPESAS

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Ou, visando a elaborao da demonstrao do resultado do exerccio, em apenas trs: 1. ATIVO; 2. PASSIVO e PATRIMNIO LIQUIDO 3. CONTAS DE RESULTADO.

Este ltimo ser o sistema que usaremos em aula. A codificao do plano de contas Inexistem regras estabelecidas sobre a forma de codificar o plano de contas. Como, porm os nmeros oferecem uma maior facilidade de ordenamento, geralmente adota-se um cdigo numrico. Adotado o cdigo numrico, as contas de primeiro grau sero designadas pelos seguintes dgitos: 1, designando as contas do ATIVO 2, designando as do PASSIVO e do PATRIMONIO LIQUIDO 3 designando as CONTAS DE RESULTADO Assim, para buscarmos uma conta representativa de um bem ou direito (uma conta ativa) procuraremos uma cujo dgito codificador inicial seja "1"; quando quisermos uma conta representativa de uma obrigao (uma conta passiva) ou uma conta que represente uma parte do patrimnio lquido procuraremos uma conta cujo dgito inicial seja "2", j as contas de resultado sero procuradas pelo dgito 3, indicativo do grupo a que pertencem.

O grau das contas O sistema de graduao das contas funciona como se fosse uma rvore (ou melhor, trs rvores), uma para o ativo, uma para o passivo e outra para as contas de resultado. As contas de primeiro grau representam os agrupamentos principais: 1. ATIVO: Agrupando todas as contas que representam bens ou direitos da empresa; 2. PASSIVO: Agrupando todas as contas que representam as obrigaes da empresa e o capital prprio (Patrimnio lquido);

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3.- CONTAS DE RESULTADO:. Agrupando as contas de resultado. Seu saldo representa uma receita, um ingresso, um lucro, quando credor, ou uma despesa, um gasto, uma perda, quando devedor. As contas de segundo grau so aquelas que representam o agrupamento de contas em que se divide o ativo, o passivo e as contas de resultado, com o mesmo ordenamento em que feita a apresentao das demonstraes contbeis; assim, teremos dentro do ativo, os seguintes grandes grupos:

1.-

ATIVO:

1.1 - ATIVO CIRCULANTE Este grupo agrega as contas que representam os valores disponveis em caixa, em bancos, os valores a receber at a data do prximo balano, os estoques e as despesas pagas antecipadamente e que influenciaro os resultados do exerccio seguinte. Este grupo pode ser dividido em outros subgrupos de acordo com as necessidades e convenincias. 1.2 - ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO Este grupo agrega as contas que representam os valores a receber (0s direitos) que s venham a vencer aps o balano seguinte. 1.3 - ATIVO PERMANENTE Neste grupo agregam-se as contas representativas dos bens adquiridos com carter permanente, adquiridos com a inteno de us-los, sem a inteno de revend-los. Este grupo se divide em trs outros grupos distintos:

1.3.01 INVESTIMENTOS Agrupa as contas que representam as aplicaes de recursos financeiros em outras empresas ou em bens que no mantenham relao com a atividade objeto da empresa; 1.3.02 IMOBILIZAES Aqui se agrupam as contas que representam as aplicaes de recursos financeiros que visam a manuteno da atividade objeto da empresa e a s respectivas contas de regularizao.

1.3.03 DIFERIDO Este o grupo que agrega as contas que representam as despesas que influenciaro o resultado de vrios exerccios futuros, tais como:
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despesas pr-operacionais benfeitorias em imveis de terceiros. 2.- PASSIVO:

2.1 - PASSIVO CIRCULANTE Rene as contas representativas das obrigaes da empresa, vencveis no decurso do exerccio seguinte (antes do prximo balano);

2.2 - PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO - Agrupa as contas que representam as obrigaes que tiverem seu vencimento aps o decurso do exerccio seguinte (aps o prximo balano) 2.3 - RESULTADO DE EXERCICIOS FUTUROS Neste grupo so reunidas as contas que representam as receitas e despesas relativas a obras cujo ciclo operacional seja superior a um ano. Ex.: a construo de um edifcio; etc.. Este grupo no ser utilizado em nosso exerccio. 2.4 - PATRIMNIO LIQUIDO Este grupo de contas representa o patrimnio lquido da empresa, formado pelo seu capital social, suas reservas e lucros ou prejuzos acumulados.

3 - RESULTADO DO PERIODO: Este o grupo que agrega as contas de toda natureza que representem ingressos, receitas ou lucros de um lado e, de outro, as contas que representam custos, despesas ou perdas

3.1 - RECEITA BRUTA - Rene as contas que representam a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios, ou apenas de servios;

3.2 - ABATIMENTOS DA RECEITA BRUTA - Rene as contas que representam as vendas anuladas, os descontos incondicionais e os impostos incidentes sobre as vendas, dos quais o comerciante mero repassador (ICMS, PIS e COFINS).
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3.3 - CUSTO DAS VENDAS - Neste grupo se renem as contas utilizadas na apurao do Custo das mercadorias vendidas: Mercadorias estoque (EI); Compras vista; Compras a prazo; Fretes sobre compras e Devoluo de compras. 3.4 - DESPESAS OPERACIONAIS Todas as despesas necessrias atividade geral da empresa, tendo em vista o fim a que ela se prope. Este grupo, geralmente, dividido em subgrupos de acordo com o interesse da empresa. (Despesas com vendas, Despesas administrativas, Despesas Financeira, etc.) 3.5 - RECEITAS NAO OPERACIONAIS So as receitas que no mantm vinculao com a atividade objeto da empresa. A receita apurada na venda de um bem do ativo imobilizado um exemplo de receita no operacional.

3.6 - DESPESAS NO OPERACIONAIS - Despesas que no mantm vinculao com a atividade a que a empresa se props. A baixa, pelo valor contbil , de bem do ativo permanente alienado.

Os lanamentos sero sempre feitos nas contas de 5 grau, este registro ser automaticamente transferido para as contas de 4. da para as de 3. grau, destas para as contas de 2. grau e destas para as de l. grau. A representao grfica abaixo ilustra esta afirmao.
========================================================================

I GRAU ^ < II GRAU ^ < III GRAU ^ < IV GRAU ^ < V GRAU
COD. DA CONTA COD RED TITULO DA CONTA GRAU ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1 19 ATIVO 1
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2 3 4 5 5 4 5 5 4 5 5 3 4 5 5 5 5 5 5 5 5 5 4 5 5 4 5 5 5 5 4 5 4 5 4 5 2 3 4 5 5 3 4 5 5 5 5 4 5 5 5 3 4 5 4 5

1.1 1.1.01 1.1.01.001 1.1.01.001.0001 1.1.01.001.0002 1.1.01.002 1.1.01.002.0001 1.1.01.002.0002 1.1.01.003 1.1.01.003.0001 1.1.01.003.0002 1.1.02 1.1.02.001 1.1.02.001.0001 1.1.02.001.0002 1.1.02.001.0003 1.1.02.001.0004 1.1.02.001.0005 1.1.02.001.0006 1.1.02.001.0007 1.1.02.001.0008 1.1.02.001.0009 1.1.02.001.0010 1.1.02.002 1.1.02.002.0001 1.1.02.002.0002 1.1.02.003 1.1.02.003.0001 1.1.02.004 1.1.02.004.0001 1.1.02.004.0002 1.1.02.004.0003 1.1.02.004.0004 1.1.02.005 1.1.02.005.0001 1.1.02.006 1.1.02.006.0001 1.2 1.2.01 1.2.01.001 1.2.01.001.0001 1.3 1.3.01 1.3.01.001 1.3.01.001.0001 1.3.01.001.0002 1.3.02 1.3.02.001 1.3.02.001.0001 1.3.02.001.0002 1.3.02.001.0003 1.3.02.001.0004 1.3.02.002 1.3.02.002.0001 1.3.02.002.0002 1.3.02.002.0003 1.3.03 1.3.03.001 1.3.03.001.0001 1.3.03.002 1.3.03.002.0001

27 35 43 51 60 78 94 108 116 124 132 140 159 167 175 183 191 205 213 221 230 248 256 264 272 280 299 302 310 329 337 345 353 361 370 388 396 400 418 426 434 442 450 469 477 485 493 507 515 523 531 540 558 566 574 582 590 604 612 620 639

...

ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES CAIXA GERAL Caixa matriz Caixa filial BANCOS C/MOVIMENTO B do Brasil S/A Bradesco S/A APLIC.LIQUIDEZ IMED. Bco. Real S/A Bco. Itau S/A DIREITOS REAL.A C.PRAZO CLIENTES Alvaro Dias 5 Bernardo Souto Carlos Borba Dcio Constante Edvino Soares Fernando Salvio Guilherme Souto Ildefonso Camargo Henrique Costa Jos Souto VALORES DESCONTADOS (-) Ttulos descontados

VALORES A RECUPERAR ICMS a recuperar Adiant. a funcionrios Depsitos judiciais IR recupervel ESTOQUES Mercadorias DESP. DO EXERC. SEGUINTE Seguros antecipados ATIVO REALIZ. A LONGO PRAZO 2 CREDITOS E VALORES 3 CONTAS A RECEBER A. Couto ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS PARTICIP.EM OUTRAS EMPRESAS Frigovale S/A Curtisinos S/A IMOBILIZAES VALOR ORIGINAL CORRIGIDO Terrenos Mveis e Utenslios Veculos Mquinas e equipamentos DEPRECIAES ACUMULADAS (-) Depr.acum. Mv. Utenslios (-) Depr.acum. veculos (-) Depr.acum. mq.e equip. DIFERIDO DESPESAS DE EXERC. FUTUROS Desp. Pr-operacionais AMORTIZAOES ACUMULADAS (-) Amort.Acum. Desp.Pr-oper.

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1 2 3 4 5 5 4 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 4 5 5 5 5 5 4 5 5 5 5 5 5 2 3 4 5 5 2 3 4 5 4 5 5 5 4 5 5

2 2.1 2.1.01 2.1.01.001 2.1.01.001.0001 2.1.01.001.0002 2.1.01.002 2.1.01.002.0001 2.1.01.002.0002 2.1.01.002.0003 2.1.01.002.0004 2.1.01.002.0005 2.1.01.002.0006 2.1.01.002.0007 2.1.01.002.0008 2.1.01.002.0009 2.1.01.002.0010 2.1.01.003 2.1.01.003.0001 2.1.01.003.0002 2.1.01.003.0003 2.1.01.003.0004 2.1.01.003.0005 .1.01.004 2.1.01.004.0001 2.1.01.004.0002 2.1.01.004.0004 2.1.01.004.0005 2.1.01.004.0006 2.1.01.004.0007 2.2 2.2.01 2.2.01.001 2.2.01.001.0001 2.2.01.001.0002 2.3 2.3.01 2.3.01.001 2.3.01.001.0001 2.3.01.002 2.3.01.002.0001 2.3.01.002.0002 2.3.01.002.0003 2.3.01.003 2.3.01.003.0001 2.3.01.003.0002 2.3.01.004 2.3.01.004.0001 2.3.01.004.0002 3 3.1 3.1.01 3.1.01.001 3.1.01.001.0001 3.1.01.001.0002 3.1.01.002 3.1.01.002.0091 3.1.01.002.0092 3.1.01.002.0093 3.1.01.002.0094

647 655 663 671 680 698 701 710 728 736 744 752 760 779 787 795 809 817 825 833 841 850 868 876 884 892 906 914 922 1775 930 949 957 965 973 981 990 1007 1015 1023 1031 1040 1058 1066 1074 1082 1090 1104 1112 1120 1139 1147 1155 1163 1171 1180 1198 1201 1210 1228

PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE EXIGIVEL A CURTO PRAZO BANCOS C/EMPRSTIMOS B Brasil S/A Bradesco S/A FORNECEDORES A & Souza Ltda B & Campos Ltda C & Camargo D & B Ltda E. Fortes & Cia. F & Cunha Ltda. G. Gaveta Ltda H & H Ltda. Irmo Castro Ltda. Justo Falido S/A CONTAS A PAGAR Ordenados a pagar Frias a pagar 13. Salrio a pagar Inss a pagar Fgts a pagar IMPOSTOS A PAGAR IRPJ a pagar Contr. Social a pagar Icms a recolher Pis a recolher Cofins a recolher IRRF a recolher PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTO INSTITUIOES FINANCEIRAS B.do Brasil S/A Bradesco S/A PATRIMONIO LIQUIDO CAPITAL PROPRIO CAPITAL SOCIAL Capital integralizado RESERVAS Reservas de capital Reservas de reavaliao Reservas de lucro RESULTADOS ACUMULADOS Lucros acumulados Prejuzos a compensar

RESULTADO DO PERIODO RESULTADO OPERACIONAL LUCRO BRUTO RECEITA LIQUIDA Vendas vista Vendas a prazo DEDUES DA RECEITA BRUTA Vendas anuladas Icms s/ vendas Pis Cofins
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3 4 5 5 5 5 5 3 4 5 5 5 5 5 5 5 4 5 5 4 5 5 5 4 5 5 5 2 3 4 5 5 3 4 5

3.1.02 3.1.02.001 3.1.02.001.0001 3.1.02.001.0002 3.1.02.001.0003 3.1.02.001.0004 3.1.02.001.0005 3.1.03 3.1.03.001 3.1.03.001.0001 3.1.03.001.0002 3.1.03.001.0003 3.1.03.001.0004 3.1.03.001.0005 3.1.03.001.0006 3.1.03.001.0007 3.1.03.002 3.1.03.002.0001 3.1.03.002.0002 3.1.03.002.0003 3.1.03.002.0004 3.1.03.003 3.1.03.003.0001 3.1.03.003.0002 3.1.03.003.0003 3.1.03.004 3.1.03.004.0001 3.1.03.004.0002 3.1.03.004.0003 3.1.03.004.0004 3.2 3.2.01 3.2.01.001 3.2.01.001.0001 3.2.01.001.0002 3.2.02 3.2.02.001 3.2.02.001.0001 3.3 3.3 01 3.3.01.001 3.3.1.1.1 3.3.1.1.2 3.4 3.4.01 3.4.01.001 3.4.01.001.0001 3.4.01/001.0002 3.9 3.9.01 3.9.01.001 3.9.01.001.0003

1236 1244 1252 1260 1279 1287 1295 1309 1317 1325 1333 1341 1350 1368 1376 1384 1392 1406 1414 1422 1430 1449 1457 1465 1473 1481 1490 1503 1511 1520 1538 1546 1554 1562 1570 1589 1597 1600 1619 1627 1635 1643 1651 1724 1732 1740 1759 1767 1660 1678 1686 1716

.....

CUSTO CUSTO MERCADORIAS VENDIDAS Compras vista Compras a prazo Fretes s/compras Devolues de compras Custo Merc. vendidas DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS ADMINISTRATIVAS Ordenados Frias l3.o salrio Contrib.Previdencirias Depreciaes Amortizaes Prmios de seguros DESPESAS COM VENDAS Ttulos incobrveis Comisses pagas Publicidade 5 DESPESAS FINANCEIRAS Juros e desc passivos Variaes monet passivas Despesas bancrias RECEITAS FINANCEIRAS Juros e desc ativos Variaes monet ativas Comisses recebidas RESULTADO NAO OPERACIONAL DESPESAS NAO OPERACIONAIS DESPESAS NO OPERACIONAIS Perda na venda do imobilizado Baixa de ativo RECEITAS NAO OPERACIONAIS RECEITAS NO OPERACIONAIS Ganho na venda do imob.

PROVISOES P/ TRIBUTOS S/ LUCROS 2 PROVISES P/ TRIBUTOS S/ LUCROS 3 PROVISOES P/ TRIBUTOS S/ LUCROS 4 Proviso para o IRPJ 5 Proviso p/ Contrib. Social 5 APURAO DO RESULTADO 2 RESULTADO DO PERODO 3 RESULTADO DO EXERCICIO 1999 4 Resultado do Exerccio 5

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Funo e funcionamento das contas. Alm das descries acima, o plano de contas deve conter um roteiro em que sejam descritas a funo, a posio dentro do elenco patrimonial, seu funcionamento, a natureza e destinao de seu saldo. Para um melhor entendimento, apresentaremos a ficha de alguma conta dentre as apresentadas no elenco.

Conta: Caixa Matriz Cdigo: 1.1.01.001.0001 Reduzido: 51 Posio: 1. Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.01 Disponibilidade Funo: Registra a movimentao financeira da empresa atravs das entradas e sadas de dinheiro. Funcionamento: Debita-se: Para registrar os valores numerrios entrados em caixa; Credita-se: Para registrar as sadas de valores numerrios (dinheiro) da caixa Saldo: Representa a quantia de valores numerrios existentes em caixa e ser sempre devedor

Conta: Mveis e Utenslios Cdigo: 1.3.02.001.0002 Reduzido: 523

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Posio: 1 1.3 1.3.02

Ativo Ativo Permanente Imobilizaes

Funo: Registra o valor de aquisio dos imveis, seus acrscimos em virtude dos registros da Correo monetria e suas redues decorrentes de alienao ou baixa por obsolescncia.. Funcionamento: Debita-se: Para registrar o seu valor de aquisio, os acrscimos por novas aquisies;. Credita-se: Para registrar as redues quer por baixa ou Venda. Saldo: Representa o valor atualizado dos mveis e utenslios existentes na data do balano e ser sempre devedor.

Conta: Depreciaes acumuladas de mveis e Utenslios. Cdigo: 1.3.02.002.0001 Reduzido: 566 Posio: 1 Ativo 1.3 Ativo Permanente 1.3.02 Imobilizaes Funo: Conta retificadora do ativo. Registra o valor da depreciaes acumuladas perodo a perodo da conta mveis e utenslios Funcionamento: Debita-se: Para registrar a baixa da depreciao acumulada dos mveis e utenslios baixados; Credita-se: Para registrar, como contrapartida, o valor dos encargos com depreciao acumulados at a data do balano. Saldo: Representa o valor total dos encargos com depreciao acumulados at a data do balano. Ser sempre credor e no poder ser de valor superior ao da conta que est retificando.

Conta: Vendas vista Cdigo: 3.1.01.001.0001 Reduzido: 1163 Posio: 3 Resultado do perodo 3.1 Resultado operacional 3.1.01 Lucro bruto Funo: Registra o valor das vendas vista efetuadas no perodo: Funcionamento: Debita-se: No final do perodo para transferir o valor do seu saldo para a conta Resultado do Perodo. Credita-se: Para registrar o valor das vendas efetuadas vista.
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Saldo: Representa o montante das vendas vista efetuadas. Ser sempre credor. Transfere-se ao final do perodo para a conta Resultado do perodo.

Conta: Resultado do Perodo. Cdigo: 3.9.01.001.00032 Reduzido: 1716 Posio: 3 Resultado do perodo 3.3 Resultado acumulado do perodo 3.3.01 Resultados do perodo Funo: Conta de existncia efmera. Tem por finalidade receber em transferncia o saldo de todas as contas de resultado para apurar o resultado do perodo. S movimentada ao final do exerccio. Funcionamento: Debita-se: Para receber em transferncia o saldo das contas que representam custos e despesas Para transferir o saldo dos lucros obtidos para formar as provises correspondentes aos tributos a recolher em decorrncia dos resultados obtidos; Para transferir o saldo final para a conta Lucros acumulados. Credita-se: Para receber, em transferncia, o saldo das contas que representam receitas, ingressos. Para transferir o saldo - quando apresenta prejuzo para a conta Prejuzos a compensar. Saldo: Esta conta no apresenta saldo, salvo durante a apurao do resultado. -------------------------------------------------------

CAPITULO III

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A) OS LIVROS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE.

Os principais livros utilizados na contabilidade so: o Dirio, o Razo, o Caixa e o Inventrio. Outros livros auxiliares que variam em quantidade e espcie, de acordo com a natureza e as necessidades de cada empresa, tambm podem ser usados. Existem tambm os livros exigidos pela legislao fiscal, cujo valor, sob o aspecto contbil, bastante reduzido, entre eles citamos: 1.- Livro registro de entradas de mercadorias; 2.- Livro registro de sadas de mercadorias; 3.- Livro de apurao do ICMS; 4.- Livro de apurao do IPI; 5.- Livro razo em Ufir; 6.- Livro de apurao do lucro real e outros Os livros podem ser classificados segundo seus fins: a) Obrigatrios: Os livros exigidos por lei; b) Facultativos: Os livros escriturados no interesse exclusivo do comerciante. Segundo sua natureza: a) Cronolgicos: Aqueles em que a escriturao feita em ordem cronolgica, isto , segundo a sucesso de dia, ms e ano; b) Sistemticos: Aqueles em que os lanamentos so feitos em ordem sistemtica, agrupando-se os registros segundo sua natureza e finalidade; Segundo sua utilidade: a) Principais: So os livros que oferecem todas as informaes relativas contabilidade. Servem de fonte de informao sobre todas as operaes realizadas; b) Auxiliares: So os livros que particularizam as operaes, oferecendo, em separado, uma anlise especfica e quantitativa de determinados valores.

O DIRIO. O livro dirio obrigatrio e registra todas as operaes e transaes realizadas pela empresa. Os lanamentos neste livro obedecem a ordem cronolgica de dia, ms ano. Os registros podem ser feitos agrupadamente em partidas mensais, desde que utilizados livros auxiliares em que estas operaes estejam individuadamente registradas em ordem cronolgica de dia, ms e ano.

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O livro dirio. bem como os demais livros de escriturao devem se revestir de certas formalidades denominadas: a) Formalidades extrnsecas: os livros devem ser encadernados, ter suas folhas numeradas, estar autenticados na Junta Comercial, conter os termos de abertura e de encerramento; b) Formalidades intrnsecas: Os lanamentos devem ser feitos ( mo, mecnica ou eletronicamente ) em tinta preta ou azul, sem emendas, rasuras, raspaduras ou borres, linhas em branco, em ordem cronolgica, mantendo um mtodo de contabilidade uniforme, em moeda e idioma nacional. O livro Dirio pode ser desdobrado em vrios livros auxiliares, todos revestidos das mesmas formalidades, cada um para o registro de fatos de determinada natureza. Assim, podemos ter o dirio auxiliar de clientes, o dirio auxiliar de fornecedores e outros. No livro dirio geral far-se- o registro do resumo dos lanamentos contidos nos livros auxiliares Os lanamentos no livro Dirio devem ser feitos em ordem cronolgica; respeitadas as formalidades intrnsecas. Os erros cometidos na escriturao do livro Dirio so corrigidos atravs de estornos ou de lanamentos complementares. No se admite raspar (apagar) um erro cometido na escriturao do dirio. Nem tampouco o uso de verniz corretivo. Os lanamentos no Dirio devem ser feitos de forma clara e concisa, e compem-se de cinco partes importantes e indissociveis: 1) - a data em que se realizou a operao; 2) - a conta devedora; 3) - a conta credora; 4) - o histrico; 5) - o valor.

O LIVRO RAZO. O livro Razo um livro sistemtico e, apesar de facultativo um livro de grande utilidade e importncia na Contabilidade. A legislao tributria atualmente exige a manuteno deste livro pelo perodo de cinco anos, caracterizando-o como um livro obrigatrio perante as leis fiscais. O livro razo um livro sistemtico - destina uma folha para cada conta selecionando operaes relativas a cada elemento especfico do patrimnio. Os lanamentos no livro razo so feitos em ordem cronolgica dentro de cada conta. O razo tambm pode ser escriturado em fichas, utilizando-se uma destas para cada conta. Cada lanamento no Dirio, implica necessariamente na sua transcrio para o livro Razo. A conta debitada no Dirio ser, tambm, debitada no razo; e vice-versa, a conta creditada no dirio, ser tambm, necessariamente, creditada no razo. 20-92

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O LIVRO CAIXA O Caixa o livro onde so registradas todas as operaes que envolvam bens numerrios. portanto um livro de ordem sistemtica, muito embora as operaes financeiras venham a ser registradas em ordem cronolgica. O livro Caixa um livro facultativo, apesar da sua grande utilidade nas empresas, sendo considerado mesmo indispensvel nos grandes empreendimentos. A escriturao do livro em anlise divide-se em duas partes: a) - uma para o dbito - onde so lanadas todas as entradas de dinheiro; b) - uma para o crdito - onde se registram todas as sadas de bens numerrios. O saldo apresentado pelo livro Caixa deve coincidir com o saldo da conta "Caixa" apresentado pela contabilidade e com os valores existentes em cofre.

O LIVRO CAIXA E O IMPOSTO DE RENDA. O artigo 18 da Lei n. 8.541/92 determina que as empresas que optem pela tributao simplificada devem escriturar os recebimentos e os pagamentos de cada ms em um livro Caixa (excluso feita s empresa que mantiverem escriturao contbil). No mantendo os registros contbeis completos, a escriturao do livro Caixa torna-se obrigatria, mesmo que a empresa mantenha os outros livros fiscais escriturados regularmente. Neste livro so registradas todas as operaes que envolvam as disponibilidades da empresa, tanto em Caixa quanto em Bancos; assim, mesmo os rendimentos de aplicaes financeiras; as despesas bancrias normalmente lanadas diretamente na conta bancria do investidor, ainda que no transitem pelo Caixa, devem ser registradas no mesmo. Tambm os valores creditados diretamente em conta bancria correspondentes a qualquer importncia recebida, bem como os pagamentos efetuados mediante cheque bancrio, precisam ser registrados neste livro "Caixa". O saldo deste livro representa o montante dos valores disponveis em Caixa mais o saldo das contas representativas das disponibilidades existentes em depsitos bancrios.

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b)- TRANSAES DIVERSAS Apresentaremos, neste captulo, a forma de se efetuar o registro contbil (lanamentos no Dirio) das diversas transaes que mantenham algum grau de dificuldade e que ocorrem com relativa freqncia em qualquer tipo de entidade.

1.- A empresa entrega, para desconto, no Banco do Brasil S/A, as duplicatas n. 116 e 117, emitidas contra L. Bandeira e C. de Castro, no valor de $ 26.000,oo e 32.000,oo, respectivamente. O Banco descontou as despesas no valor de $ 7.300,oo e depositou o restante na conta movimento da empresa:

B DO BRASIL S/A C/MOVIMENTO - Importncia depositada n/data. DESPESAS BANCARIAS - B do Brasil SA cfe extrato. a TITULOS DESCONTADOS. - L Bandeiras. - C. Castro.

50.700,00 7.300,00 26.000,00 32.000,00

2.- Chegado o vencimento, o B do Brasil avisa que L. Bandeira liquidou sua conta:
TITULOS DESCONTADOS L. Bandeira. a CLIENTES L Bandeira

26.000,00 26.000,00

3. Avisa tambm que C. Castro no efetuou o pagamento no vencimento, devendo o ttulo ser reembolsado:
TITULOS DESCONTADOS. C. Castro..

32.000,00

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a B DO BRASIL C/ MOVIMENT. Valor reembolsado.

32.000,00

4.- A empresa perdeu $ 1.500,00 com clientes,:


TITULOS INCOBRAVEIS Perda com clientes. a CLIENTE. Tulio Ventosa, n/ dupl. 116..

1.500,00 1.500,00

5.- Pagamento de despesas (seguros) que sero apropriadas na medida que o encargo se consubstancie como tal.
SEGUROS ANTECIPADOS (Ou) A APROPRIAR). Novo seguros Aplice 2.420. a CAIXA ou BANCOS. Aplice 2420 da Novo Seguros.

4.800,00 4.800,00

6.- Apropriao da despesa com seguro relativa ao ms em curso. A despesa paga corresponde a um ano, logo: 4.800,00 / 12 = 400,00
SEGUROS CONTRA FOGO. Apropriao despesa de maro 19x1. a SEGUROS A APROPRIAR. Valor transferido p/ Seguros c/ fogo.

400,00 400,00

7.- O Aluguel relativo ao ms de maro de 19x1 s ser pago no dia 10 de abril. Adotado o regime de competncia precisamos fazer o registro da despesa correspondente e o provisionamento para liquidao da divida na data do vencimento.

ALUGUEIS PASSIVOS. Valor correspondente a maro. a ALUGUEIS A PAGAR. Luiz E. Krause.

5.000,00 5.000,00

8.- Os ordenados tambm so provisionados ao final do ms de maro para serem pagos no inicio de abril. Ao ser provisionado o valor do ordenado a pagar tambm ser registrada a divida da empresa pelo valor da contribuio ao INSS descontada do empregado.
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ORDENADOS. Valor da folha de pagamento maro 19x1 a ORDENADOS A PAGAR. Lquido a pagar maro 19x1 a INSS A RECOLHER. Valor retido

10.000,00 9.100,00 900,00

9.- Provisionado o valor dos ordenados a pagar, registram-se, tambm, os encargos da empresa com o FGTS e INSS.

CONTRIBUIES PREVIDENCIARIAS. Encargos da empresa folha de maro. a INSS A RECOLHER. Relativo a folha de maro 19x1 a FGTS A RECOLHER. Relativo a folha de maro 19x1.

2.800,00 2.000,00 800,00

10.- A duplicata nr. 7.452, emitida por Leoncio Gauderio, no valor de $ 15.000,oo foi paga antecipadamente, com desconto de $ 1.500,00.

FORNECEDORES.. LEONCIO GAUDERIO S/ Duplicata 7452 a CAIXA ou BANCOS Duplicata 7452 Leoncio Gauderio a DESCONTOS OBTIDOS. Duplicata 7452 Leoncio Gauderio

15.000,00 13.500,00 1.500,00

11.- Por sua vez, a duplicata 2.457, no valor de $ 63.000,00, emitida por Omega, foi paga depois de vencida, com juros de Cr$ 2.000,oo

FORNECEDORES. OMEGA . Duplicata 2.457.


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63.000,00

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JUROS PASSIVOS. Omega Sua duplicata 2.457 a CAIXA ou BANCOS. Omega Sua duplicata 2.457.

2.000,00 65.000,00

12 - . Registro do Custo das mercadorias vendidas, utilizando-se das seguintes informaes; a- Saldo da conta mercadorias, representando o estoque inicial..( D )...............$ 20.000,00 b- Saldo da conta compras vista..............................................( D )................$ 35.000,00 c- Saldo da conta compras a prazo............................................( D ).................$ 45.000,00 d- Saldo da conta fretes s/compras...........................................( D )................. $ 12.000,00 e- Saldo da conta Devoluo de compras..................................( C )................. $ 3.000,00 f- Estoque de mercadorias existente no final do perodo.................................... $ 35.000,00

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS Valor transferido p/encerramento do exerccio a MERCADORIAS Estoque Valor que se transfere p/ CMV a COMPRAS VISTA Valor transferido para C M V a COMPRAS A PRAZO Valor transferido para C M V a FRETES S/ COMPRAS Valor transferido para C M V DEVOLUO DE COMPRAS Valor transferido para C M V a CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS Valor transferido de Devoluo de compras MERCADORIAS Estoque Valor do estoque existente em 31.12... a CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS Valor do estoque existente em 31.12....s

112.000,00 20.000,00 35.000, 00 45.000,00 12.000,00 3.000,00 3.000.00 35.000,00 35.000.00

13- Compras a prazo de mercadorias para revenda no valor de $ 100.000,00, ICMS embutido no preo (12%) = 12.000,oo
COMPRAS. J. Tavares s/ Nota Fiscal 312 ICMS A RECUPERAR.. N.Fiscal 312 de J. Tavares. a FORNECEDORES. J TAVARES S/ Nota Fiscal 312. 88.000,00 12.000,00 100.000,00

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14- Venda vista de mercadoria adquirida para revenda, no valor de $ 100.000,oo. O ICMS incidente sobre esta venda de 17%, ou seja $ 17.000,00.
CAIXA Vendas Vista cfe Notas Fiscais 01 a 16. a VENDAS VISTA Notas Fiscais 1 a 16. ICMS S/VENDAS (Abatim.Rec.Bruta) Imposto contido nas vendas.. a ICMS A RECOLHER (passivo circ.) Valor e recolher 100.000,00 100.000,00 17.000,00 17.000,00

15- Ao final do ms o montante do ICMS a recolher apurado mediante a comparao contbil do saldo das contas "ICMS a recuperar" e "ICMS a recolher"
ICMS A RECOLHER (passivo circ.) Valor transferido de ICMS a recuperar. a ICMS A RECUPERAR (ativo circ.). Valor transferido para ICMS a recolher 12.000,00 12.000,00

===============================================================

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CAPITULO IV

TRATAMENTO CONTABIL/TRIBUTRIO DAS OPERAES COM MERCADORIAS.

a)

CONTABILIZAO DAS ENTRADAS DE MERCADORIAS.

Inicialmente, convm analisar o que devemos entender por mercadoria. Para evitar distores no entendimento, passaremos a considerar como mercadoria qualquer bem mvel, novo ou usado, que tenha sido adquirido com a finalidade de revend-lo ou alugar o seu uso, no mesmo estado em que foi adquirido ou submetido a qualquer processo de industrializao. irrelevante a distino entre mercadoria (bens adquiridos para serem revendidos no mesmo estado) e produtos (bens adquiridos para serem revendidos depois de submetidos a algum processo de industrializao). Por fora de disposio contida na legislao do Imposto de Renda (IN SRF 51/78) as empresas devem, nas entradas de mercadorias destinadas a revenda, assim como nas entradas de matrias-primas a serem empregadas na industrializao de produtos a serem revendidos , excluir o montante dos impostos recuperveis acrescidos ao preo da mercadoria ou produto e destacados na nota fiscal. Isto significa que o ICMS que vem destacado na Nota Fiscal deve ser contabilizado em separado do valor da mercadoria adquirida atravs do referido documento; significa, tambm que o valor do IPI, acrescido ao preo da mercadoria e lanado na mesma Nota Fiscal deve ser contabilizada separadamente do valor da mercadoria adquirida. Uma Nota Fiscal no valor de R$ 100,00 est representando uma compra de mercadorias no valor de R$ 83,00 e um crdito de ICMS de R$ 17,00. Quando as mercadorias forem destinadas ao consumo ou uso prprio do adquirente, no se destinando a revenda nem a industrializao para posterior revenda, os impostos indiretos no so recuperveis e, por isso, integram o seu custo de aquisio.
========================================================================

EMPRESAS COMERCIAIS. As empresas comerciais contabilizaro em separado apenas o ICMS recupervel, cobrado junto com o valor das mercadorias adquiridas, j que o IPI, quando houver, ser computado como custo de aquisio, pois alm de no ser recupervel, integra o custo das mercadorias vendidas.

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Contabilizao: a) Compras em que no houve incidncia do IPI:

Exemplo: Valor das mercadorias constante na N.Fiscal.................... Valor do ICMS embutido................................................: = Valor liquido das mercadorias......................................:
COMPRAS Trevisan & Cia. Nota Fiscal 234. ICMS A RECUPERAR Nota Fiscal 234 Trevisan & Cia a CAIXA. Trevisan & Cia. Ltda - Nota fiscal 234

100.000,00 17.000,00 83.000,00

83.000,00 17.000,00 100.000,00

b) Compras de mercadorias sujeitas ao IPI e ao ICMS simultaneamente: Exemplo: Valor das mercadorias constantes na Nota Fiscal......... ... + Valor do IPI cobrado................................................... = Total da compra........................................................... ICMS destacado na Nota Fiscal......................................
COMPRAS Dias & Dias Ltda Nota Fiscal 444 ICMS A RECUPERAR. Nota Fiscal 444 de Dias & Dias Ltda.. a CAIXA Dias & Dias Ltda. Nota Fiscal 444

100.000,00 8.000,00 108.000,00 12.000,00

96.000,00 12.000,00 108.000,00

========================================================================

EMPRESAS INDUSTRIAIS.

As empresas industriais contabilizaro as entradas de mercadorias a serem utilizadas como matria-prima ou material secundrio em separado do valor do ICMS e do IPI, que sero, ambos, recuperados atravs do sistema de crditos nos livros fiscais correspondentes

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a) Operaes em que no h incidncia do IPI. Quando, na operao, no houver incidncia do IPI, o lanamento deve ser feito da mesma forma que se faz no comercio. Exemplo: Valor da Nota Fiscal............................................... ICMS destacado na Nota Fiscal............................ Valor lquido das mercadorias..............................

100.000,00 12.000,00 88.000,00

COMPRAS Marcondes Viana, s/ Nota Fiscal 16 ICMS A RECUPERAR Nota Fiscal n. 16 M. Viana. a CAIXA Marcondes Viana, Nota Fiscal n. 16

88.000,00 12.000,00 100.000,00

b) Operaes sujeitas ao ICMS e ao IPI simultaneamente Exemplo: Valor da fatura..................................... + mais IPI............................................. ICMS destacado............................
COMPRAS C. Polidoro, s/ Nota Fiscal 416 ICMS A RECUPERAR Nota Fiscal 416 C. Polidoro. IPI A RECUPERAR Nota Fiscal 416 C. Polidoro a CAIXA. Pago Nota Fiscal 416 de C. Polidoro

100.000,00 8.000,00

108.000,00 12.000,00

88.000,00 12.000,00 8.000,00 108.000,00

========================================================================

b) CONTABILIZAO DAS SADAS DE MERCADORIAS.

POR EMPRESAS INDUSTRIAIS;


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a) O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) Na contabilizao das sadas de mercadorias no se inclui na receita bruta o valor do Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI), que cobrado do comprador ou contratante adicionado ao valor das mercadoria ou produto, do qual o vendedor dos bens ou servios mero depositrio. Exemplo: Determinado fabricante vende produto de sua fabricao por $ 100.000,oo e cobra, junto com o produto vendido $ 8.000,oo de IPI (Valor total da Nota Fiscal $ 108.000,00).
CAIXA. Vendas Vista cfe. Notas Fiscais 17 a 35. a VENDAS A VISTA Notas Fiscais 17 a 35 a IPI A RECOLHER Valor retido Notas Fiscais 17 a 35

108.000,00 100.000,00 8.000,00

b) O ICMS. Como se sabe, o ICMS integra a sua base de clculo, isto , ele est includo no preo de venda da mercadoria ou produto. No exemplo anterior, o preo do produto vendido por $ 100.000,oo estava assim distribudo: Valor da mercadoria.............. ICMS includo no preo....... 83.000,00 17.000,00.

Assim, se o ICMS integra a receita bruta, dela precisa ser excludo (abatido) afim de se obter o valor da receita lquida. O lanamento da venda corresponde ao modelo apresentado antes. O lanamento de excluso do ICMS geralmente feito no final de cada perodo de apurao , conforme modelo abaixo:
ICMS S/VENDAS Valor do ICMS embutido nas vendas. a ICMS A RECOLHER. Valor a recolher

17.000,00 17.000,00

Para facilitar o entendimento dos lanamentos anteriormente efetuados, vamos analisar a funo de cada uma das contas apresentadas:
-

ICMS S/ VENDAS conta de resultado e se constitui em um abatimento da receita bruta;

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IPI A RECUPERAR e ICMS A RECUPERAR - so contas ativas e representam um direito, um valor a ser abatido do montante dos impostos (IPI e ICMS) devidos no perodo. So contas integrantes do ativo circulante.. IPI A RECOLHER e ICMS A RECOLHER - so contas representativas do montante dos impostos (IPI e ICMS) devidos pelas operaes realizadas no perodo.

O encerramento do perodo. Ao final de cada perodo de apurao torna-se necessrio apurar se os impostos detm saldo favorvel a empresa ou se a empresa tem impostos a pagar. Com esta finalidade verifica-se o saldo das contas IPI A RECUPERAR, ICMS A RECUPERAR comparando-os com o saldo das contas IPI A RECOLHER e ICMS A RECOLHER, respectivamente. Vimos, em nosso exemplo, que as contas que estamos estudando, apresentam os saldos abaixo descritos:

Contas ICMS A RECUPERAR ICMS A RECOLHER IPI A RECUPERAR IPI A RECOLHER

Saldo Devedor Saldo Credor 17.000,00 17.000,00 12.000,00 8.000,00

ICMS A RECOLHER. Valor que se transfere de ICMS a recuperar. a ICMS A RECUPERAR Valor que se transfere para ICMS a recolher

17.000,00 17.000,00

Com este lanamento, as duas contas passam a apresentar saldo "zero", significando que a empresa no deve nada em relao ao ICMS, mas tambm no detm saldo favorvel. Vejamos agora o lanamento de apurao do IPI:

IPI A RECOLHER Valor que se transfere de IPI a recuperar a IPI A RECUPERAR Valor que se transfere para IPI a recolher.

8.000,00 8.000,00

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Feito este lanamento, a conta IPI A RECOLHER apresenta saldo "zero" e a conta IPI A RECUPERAR fica com um saldo de $ 4.000,00o, significando que a empresa nada deve em relao ao IPI e inicia o perodo seguinte com um saldo favorvel de $ 4.000,00.

Como regra geral, podemos afirmar que, na elaborao do conta corrente fiscal transfere-se o valor da conta que apresenta menor saldo para a conta cujo saldo maior. Este lanamento encerra uma das duas contas, permanecendo aberta apenas uma delas, que indica o valor do imposto favorvel ao contribuinte aproveitvel nos meses subsequentes, ou, em caso contrrio o valor do imposto devido.

COMPRA DE BENS ATRAVS DE CONSRCIOS.

A empresa que adquirir bens atravs de consrcio poder se defrontar com duas fases distintas, que refletem, necessariamente, procedimentos diversos: - a primeira evidencia o perodo que antecede o recebimento do bem, mas que implica desembolso efetivo do consorciado; - a segunda surge com o recebimento, seja mediante sorteio ou antecipao (lance), remanescendo ou no saldo devedor. Nestas condies dever registrar: I - Na primeira fase, os desembolsos iniciais como adiantamento a fornecedores, ou seja, as parcelas pagas antes do efetivo recebimento do bem, em conta do ativo imobilizado, sendo admissvel, a critrio da prpria empresa, o registro no circulante ou no realizvel a longo a longo prazo, desde que efetuado de acordo com os princpios de contabilidade recomendados para cada caso especfico.
ADIANTAMENTO A FORNECEDORES Pago quota n. 1. a CAIXA Consrcio Krause Quota n. 1

692.00 692.00

II - Na segunda fase, por ocasio do recebimento do bem: em conta especfica e definitiva do ativo permanente, pelo valor constante da nota fiscal pelo qual o bem foi faturado que ter como contrapartida: a) conta do ativo que registrou as antecipaes pagas;

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b) conta do passivo que ir registrar o saldo devedor na poca do recebimento do bem, obtido atravs da multiplicao do nmero de parcelas a vencer pelo valor da parcela na data do recebimento do bem; III - As variaes do saldo devedor que vierem a se verificar, decorrentes da alterao do valor das prestaes sero refletidas nas contas que registram a obrigao, tendo como contrapartida a conta de VARIAO MONETARIA PASSIVA ou VARIAO MONETRIA ATIVA. Exemplo: A empresa participa de um consrcio para aquisio de um caminho. Os valores pagos esto representados no saldo da conta ADIANTAMENTO A FORNECEDORES que soma a $ 15.900,00 e representa o valor de 30 quotas pagas. Ao receber o caminho, faltam, portanto, 20 quotas a serem saldadas. O caminho foi faturado por $ 34.600,00; o valor da quota mensal, na data do recebimento do bem, de $ 692,00. - Valor da quota na data do recebimento do bem: $ 692,00; - Nmero de quotas que ainda faltam ser pagas: 20; 20 x 692,00 = 13.840,00 (representa o saldo devedor da empresa consorciada na data do recebimento do bem). Lanamento a ser feito na data do recebimento do bem:

VEICULOS Recebido cfe. NF n. 16 de Consrcio Krause a ADIANT.A FORNECEDORES Valor transferido em virtude recbto do bem. a FORNECEDORES Dbito correspondente a 20 quotas pendentes a VARIAES MONETRIAS ATIVAS Diferena apurada no recebimento do bem

34.600,00 15.900,00 13.840,00 4.860,00

IV - A partir da 21a. prestao, ser considerado como liquidao de dbito o valor correspondente par cela de $ 692,00; qualquer valor pago a menor ser registrada como VARIAO MONETARIA ATIVA e todo o valor pago a maior ser registrado como VARIAO MONETARIA PASSIVA..- Assim, se a quota nr. 21 fosse de $ 650,00,, o registro contbil seria feito como a seguir:

FONECEDORES CONSRCIO KRAUSE Quota 21. a CAIXA Consrcio Krause Quota 21 a VARIAES MONETRIAS ATIVAS Diferena apurada na liquidao quota 21.

692,00 650,00 42,00

Caso contrrio, se o valor da quota atingisse o importncia de $ 75.000,00, o lanamento seria o seguinte
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FORNECEDORES CONSRCIO KRAUSE Quota 21 VARIAES MONETRIAS PASSIVAS Dif. Apurada quota 21 Cons. Krause a CAIXA Quota 21 Consrcio Krause

692,00 58,00 750,00

CAPITULO V

A AVALIAO DOS ESTOQUES E O CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS


O patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes, que somados algebricamente determinam a posio da riqueza de uma entidade O conjunto de bens, direitos e obrigaes apresentados de maneira descritiva, nada representa; no nos basta saber que possumos uma mesa, duas cadeiras e um dvida de $ 200,oo se no soubermos o valor da mesa e das cadeiras. Sem os valores correspondentes a informao deixa de ser til. preciso que os componentes do patrimnio sejam convertidos a uma unidade de medida comum, a moeda, para que possamos estabelecer comparaes. E' preciso avaliar os componentes do patrimnio. Avaliar significa determinar o valor monetrio de um bem, direito ou obrigao. A operao que converte os componentes do patrimnio a uma unidade de medida comum (a moeda) a avaliao. A forma da avaliao depende da finalidade com que ela e' feita. Os bens e direitos podem ser avaliados pelo seu custo de aquisio, pelo seu custo de fabricao, pelo seu preo de venda, pelo seu preo de reposio, ou ainda, por uma srie interminvel de mtodos. Vamos nos preocupar com a avaliao das mercadorias para fins de apurar o rdito (resultado) do exerccio. Para apurao do resultado (lucro ou prejuzo) das atividades de uma empresa comercial importa conhecer os mtodos adotados para avaliao dos estoques.

Mtodos de avaliao dos estoques. Cada mtodo apresenta uma caracterstica diferente, com resultados tambm diferentes, que passaremos a examinar a seguir: 1 Mtodo pelo custo especfico 2 Mtodo pelo custo mais recente; 3
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Mtodo do preo mdio unitrio das compras; 4 Mtodo do preo mdio ponderado; 5 Mtodo Fifo ou PEPS 6 Mtodo Lifo ou UEPS; 7. Mtodo do preo mdio ponderado varivel

Mtodo pelo custo especfico. Por ocasio do levantamento inventarial cada artigo est marcado com seu custo de aquisio atravs de uma etiqueta ou de qualquer outra simbologia convencionada.

Exemplo: Consideremos as seguintes transaes; 1.- Compras pelo custo de aquisio:

01.01.a 02.01.a 04.01.a

1.000 unidades a $ 55,00, cada 600 unidades a $ 60,00, cada 400 unidades a $ 65,00, cada

55.000,00 36.000,00 26.000,00

2.- Vendas pelo preo de venda:

03.01.a

1.250 unidades a $ 64,00, cada

80.000,00

3. - O estoque, existente no final do exerccio, estava assim constitudo:


110 unidades a $ 55,00 cada 240 unidades a $ 60,00 cada 400 unidades a $ 65,00 cada Soma: 750 unidades, no valor total de 6.050,00 14.400,00 26.000,00 46.450,00

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Folha do razo: Compras: 1000 unidades a 55,00 600 unidades a 60,00 400 unidades a 65,00 Lucro bruto Soma MERCADORIAS Vendas 55.000,00 1250 unidades. a 64,00 36.000,00 Estoque final (750 Unidades) 26.000,00 9.450,00 126.450,00 Soma

80.000,00 46.450,00

126.450,00

Mtodo pelo custo mais recente. Os bens so avaliados pelo preo da ltima aquisio. No importa que esta tenha sido de apenas l ou 2 unidades e existam, digamos, 60, 80 ou 100 unidades do mesmo bem ou mercadoria. Em nosso exemplo, a ltima aquisio foi feita ao preo de $ 65,00 cada unidade, assim, o nosso estoque, avaliado por este sistema, valer (750 x 65,oo) = $ 48.750,00

Compras 1.000 unidades a $ 55,00 600 unidades a $ 60,00 400 unidades a $ 65,00 Lucro bruto 128.750,00

MERCADORIAS Vendas: 55.000,00 1250 unidades a $ 64,00 36.000,00 Estoque Final (750 unidades) 26.000,00 11.750,00 Soma Soma

80.000,00 48.750,00

128.750,00

Mtodo FIFO ou PEPS. FIFO = First in, first out. PEPS primeiro a= Primeiro a entrar, primeiro a sair.

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A primeira mercadoria que entra , sempre, a primeira a ser vendida. Vendem-se sempre as mercadorias mais velhas, consequentemente, as mercadorias existentes em estoque correspondem s mercadorias adquiridas mais recentemente

Este mtodo aceito normalmente pela legislao brasileira para as empresas que no possuem controle de estoque permanente. Vimos, que em nosso exemplo restaram 750 unidades em estoque.- Como as mercadorias existentes correspondem sempre s mais recentemente adquiridas, conclumos que as nossas existncias so formadas por: 400 unidades adquiridas a $ 65,oo cada....= 26.000,00 350 unidades adquiridas a $ 60,oo cada....= 21.000,00 Soma.................................. = 47.000,00

MERCADORIAS
Compras 1000 unidades a 55,00 600 unidades a 60,00 400 unidades a 65,00 Lucro Bruto Soma Vendas 55.000,00 1.250 unidades a $ 64,00 36.000,00 Estoque final (750 unidades) 26.000,00 10.000,00 127.000,00 Soma 80.000,00 47.000,00

127.000,00

Mtodo LIFO ou UEPS. LIFO = Last in, first out. UEPS = ltimo a entrar, primeiro a sair. Este mtodo, considera que as mercadorias ou produtos vendidos correspondem sempre s ltimas aquisies, assim, permanecem em estoque sempre as mercadorias adquiridas a mais tempo. Para a apurao dos estoques por este mtodo recomendamos a utilizao das fichas de estoque; uma vez que nem sempre ser a mercadoria adquirida a mais tempo a que restar por ocasio do inventrio.

Entradas Data Qtde 01.01.a 1.000 02.01.a 600 03.01.a 03.01.a

Sadas Pr.Unit Total Qtde 55,00 55.000,00 60,00 36.000,00 600 650

Pr Unit

Saldos Total

Qtde 1.000 1.600 1.000 350

Valor 55.000,00 91.000,00 55.000,00 19.250,00

60,00 55,00

36.000,00 35,750,00

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04.01.a

400

65,00

26.000,00

750

45.250,00

MERCADORIAS
Compras 1.000 un. a 55,00 600 unid. a 60,00 400 unid. a 65,00 Lucro bruto Soma 55.000,00 36.000,00 26.000,00 8.250,00 125.250,00 Vendas 1250 unid. a 64,00 Est. Final (750) 80.000,00 45.250,00

Soma

125.250,00

Mtodo do Preo mdio unitrio.

Por este mtodo os estoques so avaliados atravs de um simples artifcio matemtico: somam-se os preos unitrios pelos quais foram feitas as aquisies e o resultado divide-se pelo nmero de aquisies efetuadas no perodo. Em nosso exemplo teramos a seguinte situao: 60,00 O nmero de unidades existente, multiplicado pelo preo mdio unitrio das compras resultar no valor do estoque existente na data do inventrio. (750 x 60,00) = 45.000,00
MERCADORIAS Vendas: 55.000,00 1250 un. a 64,00 36.000,00 Estoque final (750 un.) 26.000,00 8.000,00 125.000,00 Soma

(55,00 + 60,00 + 65,00) / 3 =

Compras: 1.000 un. a 55,00 600 un. a 60,00 400 un. a 65,00 Lucro Bruto Soma

80.000,00 45.000.00

125.000,00

Mtodo do Preo Mdio Ponderado.

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Este mtodo aproxima o preo mdio ao custo das mercadorias em estoque, quando no for possvel obter o custo especfico de cada artigo.

Quantidade 1.000 600 400 Soma ... 2.000

Preo Unitrio 55,00 60,00 65,00

Total 55.000,00 36.000,00 26.000,00 Soma. 117.000,00

Preo mdio ponderado => 117.000 / 2.000 = 58,50 Valor do estoque => 750 x 58,50 = 43.875,00

MERCADORIAS
Compras: 1000 unidades a 55,00 600 unidades a 60,00 400 unidades a 65,00 Lucro Bruto Soma 55.000,00 36.000,00 26.000,00 6.875,00 123.875,00 Vendas: 1250 unidades a 64,00 Estoque Final (750 unidades) 80.000,00 43.875,00

Soma

123.875,00

Mtodo do Preo Mdio Ponderado Varivel.

Vrias so as formas de avaliao dos estoques pelo preo mdio ponderado. Este mtodo pode ser usado, fazendo as avaliaes, por perodos de tempo determinado, como uma semana, um dia, como pode tambm, ser usado em cada operao.
Entra P.Unit 55,00 60,00 65,00 das Total 55.000,00 36.000,00 26.000,00 Sadas P.Unit Saldos Valor 55.000,00 91.000,00 19.900,00 45.900,00 Preo Mdio 55,00 56,88 56,88 61,20

Data 01.01 02.01 03.01 04.01

Qtde 1.000 600 4400

Qtde

Total

1.250

56,80

71.100

Qtde 1.000 1.600 350 750

MERCADORIAS
Compras 1.000 unidades a 55,00 55.000,00 Vendas 1.250 unidades a 64,00 80.000,00

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600 unidades a 60,00 400 unidades a 65,00 Lucro bruto Soma

36.000,00 26.000,00 8.900,00 125.900,00

Estoque final (750 un.)

45.900,00

Soma

125.900,00

Comparao entre os mtodos


Mtodo Custo especfico Custo mais recente Mtodo FIFO/PEPS Mtodo LIFO/UEPS Preo Mdio Unitrio Preo Mdio Ponderado Preo Mdio Ponderado Varivel Estoque Quantidade 750 750 750 750 750 750 750 Final Valor 46.450,00 48.750,00 47.000,00 45.250,00 45.000,00 43.875,00 45.900,00 Lucro Bruto 9.450,00 11.750,00 10.000,00 8.250,00 8.000,00 6.875,00 8.900,00

Concluso. Observando a tabela acima podemos, com toda a facilidade, concluir que o lucro bruto varia aritmeticamente na mesma proporo que varia o valor do estoque, donde podemos afirmar que um estoque superavaliado aumenta os lucros e um estoque subavaliado reduz os lucros da empresa pelo mesmo valor, ou seja: Quando se avalia o estoque para mais, o lucro bruto aumenta da mesma importncia com que se aumentou o valor dos estoques; Quando se avalia o estoque para menos, o lucro bruto diminui da mesma importncia com que se diminuiu o valor dos estoques. Outros critrios. Outros critrios de avaliao dos estoques podem ser utilizados, segundo a necessidade e a finalidade a que se aplicam. Damos como exemplo alguns outros critrios:

Avaliao dos estoques pelo custo de reposio - Para conseguir maior eficcia na administrao das vendas, as empresas costumam adotar o critrio de avaliao pelo custo de reposio com a finalidade de obter um lucro real. Sabendo-se o custo de reposio, aplica-se sobre ele um percentual de lucro para se saber o preo de venda da mercadoria. Exemplo: Determinada mercadoria, adquirida em fevereiro, teve um custo de aquisio de $ 10,oo, est para ser vendida em agosto do mesmo ano. Ser suficiente
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aplicar um percentual de lucro bruto sobre o custo desta mercadoria para ofert-la venda, ou seria conveniente verificar seu custo de reposio, que na data da venda estaria por volta de $ 50,oo e sobre este custo aplicar a margem de lucro ? Para quem pretende continuar a negociar de extrema importncia analisar a possibilidade de repor o estoque vendido, para tanto a mercadoria deve, sempre, ser vendida por um preo superior ao seu preo de reposio.

Avaliao dos estoques pelo preo de venda ou de mercado - Esta modalidade de avaliao seria adotada no caso de venda de estabelecimento, quando todas as mercadorias seriam avaliadas pelo valor provvel da venda futura e consiste na atribuio de valor para todas as mercadorias com base no preo vigente no mercado ou por um preo negociado entre as partes. A Lei n 6404/76, em seu artigo 183, $ 4 prescreve: "Os estoques de mercadorias fungveis destinados venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil." Ex. agropecuria.

Avaliao pelo custo histrico ou preo de mercado, o que for mais baixo - Este critrio considerado como raciocnio conservador ou de prudncia, este critrio no se presta para avaliaes em pases com altos ndices inflacionrios.

O INVENTRIO PERMANENTE.

Fica evidente, aps os estudos efetuados que hoje em dia no mais possvel deixar um intervalo de tempo muito grande para efetuar o controle das existncias de mercadorias. A prpria legislao, obriga a se efetuar um levantamento mensal dos estoques existentes e como o levantamento fsico dos estoques todos os meses , em muitos casos, impraticvel, torna-se necessria a existncia de um sistema que permita o controle permanente das mercadorias e produtos existentes em estoque, um inventrio permanente.

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A AVALIAO DOS ESTOQUES E AS DISPOSIES DO DECRETO-LEI N. 1.598/77.

Inicialmente, convm que se saiba que o decreto-lei n. 1.598/77, regulamentou a Lei n. 6.404/76 (Lei das Sociedades Annimas) e estendeu seus efeitos s demais espcies de empresas. Neste Decreto-lei foram estabelecidas normas para a avaliao dos estoques das empresas sujeitas a tributao pelo imposto de renda, o que alcana, enfim, a grande maioria das empresas. As mercadorias, matrias-primas, bens de revenda ou ingredientes de produo, adquiridos de terceiros, devem ser avaliados pelo seu custo mdio (neste captulo denominado de "Preo mdio ponderado varivel") ou aos preos de aquisio mais recentes. O preo mdio de trata o referido Decreto-lei nada mais do que o Preo Mdio Ponderado Varivel (assunto tratado ponto 1.7, deste captulo), enquanto o critrio de avaliao pelo preo de aquisio mais recente, ' especificamente, o mtodo de avaliao pelo sistema FIFO (First in, first out. ) ou PEPS (Primeiro a entrar, primeiro a sair). Em concluso, a empresa que no possuir um sistema de controle permanente dos estoques dever definir o valor de suas existncias, ao final de cada perodo, por contagem fsica ao preo praticado nas compras mais recentes. Mantendo um sistema de contabilidade de custos integrado e coordenado com o restante da escriturao, a empresa poder utilizar este custo para avaliar os estoques dos produtos em fabricao e dos acabados. Resumindo: Os estoques podem ser avaliados: a) - Mercadorias e matrias-primas: a-1) empresas que possuam inventrio permanente: 1.- pelo preo mdio ponderado varivel; 2.- pelo preo das aquisies mais recentes. a-2) empresas que no possuam inventrio permanente: atravs de contagem fsica. Avaliado ao preo das ltimas aquisies b) - Produtos acabados e em elaborao: b-1) para quem tenha contabilidade de custo integrada e coordenada com a contabilidade mercantil: 1.- Pelo custo mdio ponderado de produo; 2.- Pelo custo das produes mais recentes. b-2) Nos demais casos: por arbitramento, adotadas as seguintes bases:: Os produtos acabados - por 70% do maior preo de venda, alcanado no perodo base, excludo o valor do ICMS; Os produtos em fabricao - por 80% do valor dos produtos acabados ou, por uma vez e meia o maior custo das matriasprimas adquiridas no perodo base. 42-92

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CAPITULO VI.

O CAPITAL PRPRIO OU PATRIMNIO LIQUIDO

O Capital prprio de uma empresa o excedente do total dos valores ativos sobre o total dos valores passivos. O capital prprio a parcela do patrimnio de uma entidade que restaria aps a realizao de todos os valores ativos e a liquidao total dos valores passivos. O Capital prprio, ou Patrimnio Lquido, a parcela dos valores que restam do ativo de uma empresa, depois de dar cobertura todas suas dvidas. J vimos, no estudo da contabilidade introdutria que os valores do ativo no surgem por si s; eles tem sua origem nos capitais - nos capitais de terceiros (por compra de mercadorias a prazo e por emprstimos recebidos) e nos capitais prprios da empresa. Justifica-se, assim, a denominao de SITUAO LIQUIDA ATIVA, dada ao patrimnio liquido. Costuma-se dividir o capital prprio em vrios grupos, de acordo com a natureza jurdica e financeira dos valores que o compem. O Capital prprio (patrimnio lquido) se divide em: Capital social ou individual; Reservas; Lucros acumulados

O CAPITAL SOCIAL (OU INDIVIDUAL). O Capital social ou individual tambm conhecido como "Capital nominal" e tem, geralmente, origem externa. a parcela em dinheiro ou outros bens que os scios entregam para a formao da empresa. Representa o valor originalmente investido na empresa. Este capital pode ser posteriormente alterado por:

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a) - recursos externos - admisso de novo scio, novas integralizaes, etc. b) - recursos internos - proveniente dos lucros oriundos da atividade objeto da empresa. O valor do capital social da empresa consta de seu contrato social e deve ser registrado junto aos rgos competentes. Qualquer alterao no capital social, seja para mais ou para menos, implica na alterao deste instrumento e no cumprimento de uma srie de formalidades legais, o que contribui para lhe dar o sentido de invariabilidade. Esta a razo pela qual os lucros ou prejuzos apurados em cada perodo, so registrados em contas especiais ("Lucros acumulados" ou "Prejuzos a compensar") sem alterar diretamente a conta "Capital social". No Balano o Capital social apresentado dedutivamente. Apresenta-se o Capital subscrito (ou Capital social) e dedutivamente o Capital a integralizar, o resultado (ou saldo) o Capital Integralizado. Enquanto o capital prprio essencialmente varivel, o capital social permanece, em geral, sem alteraes.

RESERVAS

As reservas tm como objetivo fortalecer, isto , aumentar a potencialidade do capital prprio e no tem uma finalidade especfica. As reservas podem ser examinadas sob os seguintes pontos de vista: a - quanto s suas origens; b - quanto sua base jurdica; c - quanto sua exposio; d - quanto sua segurana.

As reservas estudadas quanto sua origem: Quanto sua origem, dividimos as


reservas em: a Reservas de lucro; Reservas de capital; Reservas de reavaliao do ativo. a) - As reservas de lucro - As reservas de lucro so formadas pela reteno de parte dos lucros lquidos alcanados no exerccio. Significa que os lucros que poderiam vir a ser distribudos entre os scios da empresa ficam retidos na entidade como se tivessem sido retirados e depois entregues novamente, como se estivessem integralizando novas quotas de 44-92

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capital. A formao das reservas no altera o capital social registrado; elas figuram como uma espcie de prolongamento (reforo) do capital social. Reservar, no verdadeiro sentido da palavra representa um gesto de previdncia que consiste em reter parte dos lucros lquidos, no os distribuindo com a finalidade de reforar o patrimnio lquido da entidade, fortalecendo a empresa. . b) - As Reservas de capital - As reservas de capital so constitudas pelo valor correspondente correo monetria da conta "Capital" que calculada por ocasio de cada balano e da prpria conta "Reservas de Capital".. Como o valor da conta "Capital" s pode ser alterado mediante alterao do contrato/estatuto social, o valor da correo monetria no pode ser lanado diretamente na conta mencionada. O registro desta correo monetria feito em conta aberta especialmente para este fim: Reserva de Capital. Outra forma de constituio da reserva de capital decorre do gio cobrado no ato do lanamento de novas aes de empresas em funcionamento. A cobrana deste gio se justifica pelo seguinte: Um sociedade annima, emitiu, na poca de sua instalao 1.000 aes, no valor nominal de $ 5,00, cada uma; assim, seu capital social era de (1.000 x $ 5,00) = $ 5.000,00. Durante certo perodo de sua existncia conseguiu acumular reservas de lucro no montante de $ 2.000,00; desta forma, seu capital prprio se apresentava da seguinte forma: 1.- Capital social - 1.000 aes no valor de $ 5,00 cada. 5.000,00 2.- Reservas de lucro.......................................................... 2.000,00 Patrimnio lquido........................................................ 7.000,00 Isto significa que cada ao tem um valor nominal de $ 5,00 e um valor real de $ 7,00 (7.000,00 / 1.000). Admitindo novos scios, evidente que eles devero pagar, no mnimo, $ 7,00 por cada ao: $ 5,00 pelo valor nominal e $ 2,00 de gio. Este gio formar a "Reserva de capital".

c) - Reservas de reavaliao do ativo Em poca de inflao, o valor histrico dos bens, mesmo depois de corrigidos, fica bastante aqum de seu valor atual real. Esta diferena de moeda entre o valor atual do bem e o valor registrado na escriturao contbil apresenta reflexos no patrimnio lquido da empresa atravs do surgimento da "Reserva de Reavaliao do Ativo". Essa valorizao ocorre sem interferncia da desvalorizao da moeda o que significa um aumento real do capital prprio, eis que a diferena constituda pela aumento do valor contbil do imvel representa um lucro. um lucro que no deve ser distribudo entre os scios, mas deve formar uma reserva de reavaliao.

As reservas analisadas quanto sua base jurdica. Quanto base jurdica


dividimos as reservas em: a) - Reservas legais; b) - Reservas estatutrias ou contratuais; e 45-92

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c) - Reservas voluntrias ou livres.

a) - Reservas legais As reservas legais so constitudas por fora de lei e referem-se s sociedades annimas para fortalecer seu patrimnio liquido, dar maior segurana aos credores e aos prprios acionistas da empresa. A constituio da reserva legal, prevista na Lei das Sociedades Annimas (Lei n.o 6.404/76) ser formada pela deduo de 5% (cinco por cento) do lucro lquido e deixar de ser obrigatria quando atingir a 20% do capital social. b) - Reservas contratuais ou estatutrias Consideram-se reservas estatutrias as constitudas por fora de disposio estatutria. A formao desta reserva depende da vontade dos acionistas que, ao elaborar o estatuto da empresa decidem sobre sua formao ou no. Sua formao se torna obrigatria quando o estatuto da empresa assim o dispuser As reservas contratuais, por sua vez, so aquelas formadas por fora de disposio contratual. No existe lei que obrigue sua formao, porm, uma vez que constem do contrato social tornam-se obrigatrias para os dirigentes da empresa

c) - Reservas voluntrias ou livres Existem reservas cuja formao depende exclusivamente da livre vontade dos scios, sua formao independe de disposio legal, estatutria ou contratual. A reserva livre formada por manifestao dos scios que decidem reservar parte do lucro para formar reservas e assim reforar o patrimnio lquido.

As reservas analisadas quanto sua exposio.


Quanto forma de sua exposio podemos dividir as reservas em: a) - Reservas expressas; b) - Reservas tcitas ou potenciais; c) - Reservas ocultas; e d) - Reservas fictcias.

a) - Reservas expressas Reservas expressas so aquelas que aparecem clara e expressamente no Balano Patrimonial das empresas. Elas aparecem de forma visvel no grupo de contas do Patrimnio Lquido e participam de forma expressa no capital prprio da empresa.

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b) - Reservas tcitas ou potenciais As reserva tcitas ou potenciais surgem de subavaliaes involuntrias dos valores ativos. Um exemplo de reserva tcita so as depreciaes que, quando calculadas pelos ndices aceitos pela legislao, ultrapassam o valor real do encargo, reduzindo o valor das imobilizaes alm da realidade. A diferena entre estes valores indica a formao de uma reserva potencial, ou tcita. c) - Reservas ocultas Uma subavaliao intencional dos valores ativos gera uma reserva oculta. Tambm originam reserva ocultas a falta de reavaliao dos bens do imobilizado, quando comprovada sua necessidade. d) - Reservas fictcias Necessitando criar uma demonstrao contbil que favorea a opinio de terceiros, interessados na empresa, em gestes pouco escrupulosas usa-se o artifcio de superavaliar os bens do ativo. Superavaliando os bens do ativo, cria-se um patrimnio lquido maior do que a realidade; como o capital social s varia mediante alterao do contrato social, surge uma reserva fictcia.

Uma anlise das reservas quanto sua segurana.


Quanto sua segurana, podemos dividir as reservas em: a) - Reservas no cobertas; e b) - Reservas cobertas. a) - Reservas no cobertas O passivo representa a soma dos capitais de terceiros e capitais prprios dos quais se originaram os valores ativos deste mesmo balano. Todos os valores ativos tem sua origem em algum valor lanado no passivo. Depois de algum tempo de funcionamento no se torna mais possvel afirmar que estes ou aqueles valores ativos tenham se originado deste ou daquele valor registrado no passivo. Assim, as reservas fictcias, por no encontrarem a aplicao correspondente no ativo, so reservas no cobertas. b) - Reservas cobertas - Ao contrrio das reservas no cobertas, as reservas cobertas so aquelas que tem no ativo sua correspondente aplicao, mesmo que seja impossvel destacar precisamente o valor da aplicao a que corresponda esta reserva, uma reserva coberta..

LUCROS ACUMULADOS. Ocorre freqentemente que parte do lucro lquido fica retido at que seja decidida sua destinao. Mais cedo ou mais tarde este lucro acumulado receber sua destinao especfica, podendo ser distribudo entre os scios, transformado em reservas ou utilizado no aumento do capital social. Por falta de desatinao especfica, este lucro retido faz parte do patrimnio lquido da empresa. Varias so as causas da existncia dos lucros acumulados nas demonstraes contbeis. Entre elas citamos:
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na data do encerramento do balano os scios ainda no decidiram sobre a destinao do resultado apurado; a destinao do lucro cabe a certos rgos, como a assemblia geral das sociedades annimas; os scios, por falta de dinheiro, esperam uma oportunidade para retirar seus lucros. At ento consideram conveniente que eles permaneam no grupo que representa o patrimnio lquido

CAPITULO VII

A DEPRECIAO.
Depreciao a perda de valor til de um bem fsico, em funo do uso, da ao do tempo, da obsolescncia e de outros fatores. Somente os bens fsicos, (corpreos, tangveis) podem ser depreciados. A depreciao pode tambm ser considerada como uma parcela que se retira do lucro com o fim especfico de formar uma proviso que permita substituir o bem depreciado sem a necessidade de recorrer a capitais de terceiros. Retira-se do lucro, anualmente, uma parcela igual a dez por cento (ou vinte no caso de veculos) do valor do bem; como se trata de uma despesa que no implica em sada de recursos financeiros, o valor do prejuzo ficar dentro da empresa formando uma proviso at a extino da vida til do bem, quando o valor da proviso (depreciao acumulada) ter atingido valor igual ao valor contbil do bem do ativo permanente. Sob outra tica, os bens do ativo permanente tm uma vida economicamente til relativamente longa e durante essa vida til o valor do bem, desde que destinado a produo deve ser encarado como custo de produo, o que feito atravs da depreciao. Os bens intangveis, como as marcas e patentes, o fundo de comrcio, os direitos autorais, as despesas pr-operacionais, (realizadas antes de se iniciar as atividades da empresa,

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bem como as benfeitorias edificadas em imveis de terceiros), entre outros, so "amortizveis", amortizam-se. Os recursos naturais, tais como as florestas, as minas e outros, so exauridos, sofrem de "exausto". Apesar de tratar de fenmenos diferentes, com nomes diferentes, os clculos e os procedimentos contbeis no tratamento das depreciaes, amortizaes, e exaustes so os mesmos. Contabilmente depreciam-se os bens fsicos pertencentes ao ATIVO PERMANETE no grupo das IMOBILIZAES A perda do valor til de um bem no pode ser contabilizada, pois sabemos que os atos e fatos administrativos, para serem contabilizados, precisam ter seu valor expresso em uma unidade de medida comum; assim, a perda da vida til de um bem para poder ser registrada na contabilidade deve, em funo do princpio da HOMOGENEIDADE, ser convertida unidade de medida usual da contabilidade: a MOEDA.

Causas da depreciao.
As principais causas da depreciao so: a) O uso b) A ao do tempo c) A obsolescncia

Bases da depreciao.
Trs so os elementos que contribuem para a apurao do valor da depreciao: 1- 1- O Custo total - que compreende o custo do bem acrescido de todas as despesas necessrias, incorridas at o momento de sua entrada em funcionamento; 23- 2- O valor residual - que compreende o valor diretamente recupervel do bem, quando retirado de uso, depois de transcorrida sua vida til; 43- O tempo de vida til - apurado tecnicamente, pelo servio de engenharia indica o percentual a ser utilizado no clculo da depreciao. Como exemplo, digamos que um bem cujo valor seja de $ 200.000,oo e que deve ser depreciado integralmente (100%) teve sua vida til estimada em 5 anos, a depreciao ser calculada na base de (100 / 5 = 20), ou 20% ao ano. Utilizam-se, em larga escala, os ndices tcnicos aprovados pela Secretaria da Receita Federal.

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Apropriao facultativa dos encargos A apropriao como custo ou despesa


operacional dos encargos com depreciao, amortizao facultativa, no constitui obrigao da empresa, mas sim uma faculdade. A empresa pode utilizar taxas inferiores ou pode mesmo no considerar qualquer valor a ttulo de encargo com depreciao. O que ocorre quando a empresa utiliza percentuais inferiores aos admitidos a conseqente dilatao do prazo previsto para a depreciao, estabelecido de acordo com sua vida til estimada. Se a empresa no depreciar ou adotar taxas inferiores de depreciao, no perde o direito apropriao que pode ser feita nos anos seguintes, as importncias no apropriadas, no entanto, no podero ser recuperadas atravs da utilizao de taxas superiores s mximas anualmente permitidas. Exemplo: Veculo adquirido em 07.01.97 foi depreciado taxa anual de 20% em 1997, 1998 e 1999, no foi depreciado em 2000; em 2001 no poder ser utilizada taxa superior aos 20% anuais, isso, todavia, no impede a apropriao de 100% dos encargos, mesmo que isso implica na dilatao do prazo de vida til do bem.

MTODOS DE DEPRECIAO

Vrios so os mtodos (tericos) utilizados no clculo do valor das depreciaes. Entre eles citaremos os seguintes mtodos: a - depreciao por taxa constante; b - por taxa crescente; c - por taxa decrescente; d - por quotas proporcionais.

a) - Mtodo da depreciao por taxa constante. Alguns autores preferem denominar este mtodo como "mtodo linear", isto ,' o mtodo em que as depreciaes seguem uma linha, de valor uniforme. Principais taxas de depreciao. (Tecnicamente aceitas e aprovadas pela Secretaria da Receita Federal. Computadores e seus perifricos: (Hardware e software) Edifcios e construes Equipamentos Ferramentas Instalaes
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20% 4% 10% 10% 10% 50-92

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Mquinas em geral Mveis e utenslios Semoventes (animais de trao) Caminhes fora de estrada Motocicletas Tratores Veculos de passageiros e carga

10% 10% 20% 25% 25% 25% 20%

a-1) Mtodo aplicado sobre o valor de aquisio: Baseia-se na hiptese em que a depreciao ocorre de maneira uniforme durante o tempo de vida til do bem. E' o mtodo mais utilizado: Quota anual de depreciao = Valor de aquisio / Nmero de anos vida til. Ou seja, considerando que o valor de aquisio do bem seja representado por 100 (100%), teremos apurado a taxa de depreciao: = 100 / 5 = 20%.

Exemplo: Consideremos um veculo cujo valor de aquisio tenha sido de $ 200.000,00 e que tenha uma vida til estimada em 5 anos.
Ano 1 2 3 4 5 Valor Inicial 200.000,00 160.000,00 120.000,00 80.000,00 40.000,00 % Depr. 20% 20% 20% 20% 20% Depreciao 40.000,00 40.000,00 40.000,00 40.000,00 40.000,00 Deprec,Acum. 40.000,00 80.000,00 120.000,00 160.000,00 200.000,00 Valor Final 160.000,00 120.000,00 80.000,00 40.000,00

a-2) Mtodo aplicado sobre e valor original menos o valor residual. Este mtodo tem como fundamento de que mesmo fora de atividade (depois de esgotada sua vida til) o bem manter um valor, por menor que seja: o valor residual. Assim, temos: Quota de depreciao = (Valor de Aquisio Valor Residual) X Taxa de Depreciao Ou Quota de depreciao = (Valor de Aquisio Valor Residual) / Vida til do Bem
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Exemplo: O veculo do exemplo anterior deve ser depreciado, permanecendo um valor residual da ordem de $ 2.000,00. Valor do bem.............................. ..20.000,00 Valor residual............................... . 2.000,00 Valor p/clculo da depreciao.... ..18.000,00 Clculo do valor a ser depreciado: (20.000,00 - 2.000,00) = 18.000,00 donde: Cota anual de depreciao: 18.000,00 x 20% = 3.600,00

Ano 1 2 3 4 5

Valor Inicial 20.000,00 16.400,00 12.800,00 9.200,00 5.600,00

%Depr. 20% 20% 20% 20% 20%

Depreciao 3.600,00 3.600,00 3.600,00 3.600,00 3.600,00

Deprec.Acumul. 3.600,00 7.200,00 10.800,00 14.400,00 18.000,00

Valor Final 16.400,00 12.800,00 9.200,00 5.600,00 2.000,00

a 3) Bens adquiridos usados A taxa de depreciao de um bem fixada em funo da sua vida til, contudo, quando se tratar de bem adquirido depois de usado, o prazo de ida til admissvel para fins de depreciao desses bens ser o maior dentre os seguintes: 1. a metade do prazo de vida til, admissvel para o bem adquirido novo, ou 2. o restante de vida til do bem considerando esta em relao primeira instalao para utilizao. Exemplo: Um veculo, cujo vida economicamente til seja de cinco anos, foi adquirido depois de trs anos e meio de uso. Cinco anos de vida til equivalem a 60 meses; trs anos e meio a 42 meses. Vida til estimada.................................... 60 meses Vida til decorrida................................... 42 meses Vida til restante............................................................. 18 meses Metade da vida til estimada (2,5 anos)........................... 30 meses Vida til a ser considerada para efeito de clculo da depreciao................ 30 meses, ou seja 3,33% ao ms do valor do bem adquirido depois de parcialmente usado.

Outro exemplo Um veculo adquirido depois de um ano de uso (vida til de 5 anos): Vida til estimada: 5 anos = .......................................60 meses Vida til decorridas: 1 ano = ......................................12 meses Vida til restante: 4 anos.=.........................................48 meses Metade da vida til estimada (2,5 anos)......................30 meses Vida til considerada para efeito de clculo da depreciao (o maior entre 48 e 30 meses) = 48 meses, ou seja 25% ao ano ou 2,0833% ao ms.

a 4) Consertos e reparos de bens - Admite-se o registro das despesas com reparos e conservao de bens e instalaes como custo ou despesa operacional destinadas a mant-las
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em condies de perfeita operacionalidade. No entanto, se em decorrncia dos reparos efetuados houver aumento da vida til do bem por prazo superior a um ano as despesas correspondentes devem ser acrescidas ao valor de aquisio do mesmo para que possam servir de base depreciao futura. Consideram-se gastos com reparos e conservao os recursos aplicados no sentido de recuperar o bem para recoloc-lo em condies de funcionamento, mantidas suas caractersticas iniciais Como a legislao do Imposto de Renda impede a deduo como custo ou despesas operacional o valor das despesas correspondentes ao valor no depreciado do bem adota-se o seguinte procedimento: a) aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre o custo total das partes ou peas que estiverem substituindo as antigas; b) registrar o valor apurado na letra a a dbito da conta de resultado; c) diminuir do valor total dos custos de substituio o valor apurado na letra a; d) registrar o valor obtido na letra c a dbito da conta do ativo imobilizado que registra o valor contbil do bem. Exemplo: 1. Valor do bem, registrado no ativo imobilizado na data dos reparos.... 10.000,00 2. Depreciao acumulada at a mesma data (45%).......................... .... 4.500,00 3. Parte no depreciado do bem (55%)............................................ .. 5.500,00 4. Custo dos reparos efetuados......................................................... 5.000,00 5. Percentual da parte no depreciado do bem (55%) Despesa........... . 2.750,00 6. Diferena a ser lanada no ativo imobilizado................................ 2.250,00

b ) - Mtodo da depreciao por taxa crescente

b-1) - Mtodo da progresso aritmtica crescente.

O percentual total a ser depreciado (100%) deve ser dividido pelo nmero de anos de vida til do bem; o resultado indicar a percentagem mdia de depreciao. Esta percentagem mdia consistir na depreciao do ano central do perodo a ser depreciado (Perodo a ser depreciado: 5 anos - ano central = 3). Exemplo: um bem com uma vida til estimada em 5 anos ter sua depreciao total (100%) dividida por 5 = 20%. Vinte por cento ser a depreciao do ano central (3.o ano). A razo da progresso poder ser arbitrada. Digamos que pretendemos depreciar um veculo cujo valor de aquisio tenha sido $ 20.000,oo e cuja vida til tenha sido estimada em cinco (5) anos, adotando-se a progresso aritmtica crescente com a razo de 3%.
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Ano 1 2 3 4 5

Valor do Bem 20.000,00

% de depreciao 20-3-3 = 14% 20-3 = 17% 20 = 20% 20+3 = 23% 20+3+3 = 26%

Deprec.do Perodo 2.800,00 3.400,00 4.000,00 4.600,00 5.200,00 20.000,00

b-2) - Mtodo da progresso aritmtica crescente por diviso proporcional de COLE (conhecido como mtodo da soma dos dgitos). O valor do bem a ser depreciado ser dividido pela soma do nmero de anos de vida til do bem. O resultado obtido, denominado "coeficiente de proporcionalidade" ser multiplicado pelo dgito correspondente ao ano que se quer depreciar.

Utilizando o exemplo anterior teremos: 20.000,00 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 20.000,00 / 15 = 1.333,33 1.333,33 x 1 = 1.333,33 quota de depreciao do primeiro ano. 1.333,33 x 2 = 2.666,67 quota de depreciao do segundo ano 1.333,33 x 3 = 4.000,00 quota de depreciao do terceiro ano 1.333,33 x 4 = 5.333,33 quota de depreciao do quarto ano 1.333,33 x 5 = 6.666,67 - quota de depreciao do quinto ano Soma......... 20.000,00 Ou, simplesmente: 1. ano.... 20.000,oo x 1/15 = 1.333,33 2. ano.... 20.000,oo x 2/15 = 2.666,67 3. ano.... 20.000,oo x 3/15 = 4.000,oo 4. ano.... 20.000,oo x 4/15 = 5.333,33 5. ano.... 20.000,oo x 5/15 = 6.666,67

20.000,oo

c) - Determinao da depreciao por taxa decrescente.


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c-1) - Mtodo da progresso aritmtica decrescente - E' a aplicao em ordem inversa, do mtodo da progresso aritmtica crescente

c-2) - Mtodo da progresso aritmtica decrescente por diviso proporcional de COLE E' a aplicao em ordem inversa do mtodo de progresso aritmtica crescente por diviso proporcional de COLE. (item 4.2.2).

MTODOS DE DEPRECIAO POR QUOTAS PROPORCIONAIS.


Apropriao conforme as horas trabalhadas Estimada a vida til em horas trabalhadas, a depreciao calculada com base nestas horas.

Apropriao por unidades produzidas Estimada a quantidade de bens a serem produzidos, a depreciao calculada com base na produo destes bens.

Apropriao por hora/operrio - Critrio idntico ao da apropriao por horas trabalhadas.

CONTABILIZAO DAS DEPRECIAES.

Existem dois mtodos para a escriturao das depreciaes; o mtodo direto e b) o mtodo indireto
c) d)

Para deixar mais clara a distino entre os dois mtodos de escriturao, analisemos o seguinte exemplo: Valor de aquisio de uma mquina. .$ 20.000,00 55-92

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1. 2. 3. 4. 5.

Valor residual desta mquina............. .$ 2.000,00 Valor a depreciar em 5 anos................$ 18.000,00 / 5 = 3.600,00

Quota de depreciao no l.o ano............$ 3.600,00 Quota de depreciao no 2.o ano...........$ 3.600,00 Quota de depreciao no 3.o ano...........$ 3.600,00 Quota de depreciao no 4.o ano...........$ 3.600,00 Quota de depreciao no 5.o ano...........$ 3.600,00 Total.........................................$ 18.000,00

a) - Mtodo direto de registro das depreciaes - Pelo mtodo direto de registro das depreciaes, o valor do encargo subtrado diretamente do valor da mquina ao mesmo tempo que o encargo considerado como uma despesa, uma perda.
DEPRECIAES Encargos do perodo a MQUINAS Registro da depreciao 3.600,00 3.600, 00

A conta "Depreciaes" uma conta de resultado, extingue-se ao final de cada ano com a transferncia de seu saldo para a conta "Resultado do Exerccio, ao passo que a conta "Mquinas" uma conta patrimonial, seu saldo permanece e vai se reduzindo a cada ano. No fim 5.o ano o valor contbil da mquina de $ 2.000,oo, que o seu valor residual, deixando, pois, de ser deprecivel.
MAQUINAS Data Histrico 01.01.01 31.12.01 21.12.02 31.12.03 31.12.04 31.12.05 Aquisio veculo Quota anual deprec. Quota anual deprec. Quota anual deprec. Quota anual deprec. Quota anual deprec. Movi mento Dbito Crdito 20.000,00 3.600,00 3.600,00 3.600,00 3.600,00 3.600,00 Sal dos Devedor Credor 20.000,00 16.400,00 12.800,00 9.200,00 5.600,00 2.000,00

b) - O mtodo indireto de contabilizao escriturao das depreciaes - Pelo mtodo indireto de contabilizao, o valor da depreciao atinge de forma indireta o valor da conta "Mquinas". O valor da depreciao registrado numa conta de perdas e tem como contrapartida uma conta credora, que representa o valor total j depreciado do bem registrado no ativo.

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Desse modo o valor contbil do bem s se revela atravs da comparao da conta de mquinas, que uma conta ativa, com a conta credora "Depreciaes acumuladas de mquinas", que uma conta retificadora do ativo. Para esclarecer o mtodo indireto de escriturao das depreciaes, aproveitamos o mesmo exemplo numrico j apresentado.
DEPRECIAOES Encargos do perodo a DEPREC. ACUMULADAS DE MQUINAS Depreciao do perodo 3.600,00 3.600,00

A conta "Depreciaes" uma conta de resultado , seu saldo , periodicamente encerrado com a sua transferncia para "Resultado do Exerccio. A conta "Depreciaes acumuladas de mquinas" uma conta patrimonial funcionando como conta retificadora do ativo, isto , apesar de apresentar saldo credor ela aparece no ativo como conta redutora da conta "Mquinas".

APRESENTAO DAS DEPRECIAES NO BALANO PATRIMONIAL. No exemplo apresentado, permaneceram abertas as contas "Mquinas" e "Depreciaes acumuladas s/mquinas". A primeira com seu saldo original de $ 20.000,00, devedor; a segundo com o saldo de $ 18.000,00, credor; a conta "Depreciaes" vinha sendo encerrada ao final de cada perodo, seu saldo, portanto, zero. A diferena entre o saldo (devedor) da conta "Mquinas" que de $ 20.000,00 e o saldo (credor) da conta "Depreciaes acumuladas mquinas" que de $ 18.000,00, corresponde ao valor residual que, de inicio ficou decidido que permaneceria ($ 2.000,00).

B ALAN O

PAT R I M O N I A L

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ATIVO CIRCULANTE Disponibilidades Direitos curto prazo Estoques Despesas antecipadas REALIZVEL A LONGO PRAZO Direitos longo prazo PERMANENTE INVESTIMENTOS Participaes em outras empresas IMOBILIZADO Veculos Deprec acumulada veculos DIFERIDO Despesas pr operacionais Amortizao Acumulada Total do Ativo

PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Financiadores Contas a pagar EXIGIVEL A LONGO PRAZO Contas a pagar Financiadores PATRIMNIO LQUIDO Capital social 20.000,00 Reservas (18.000,00) Lucros acumulados 6.000,00 (3.200,00) Total do Passivo

BAIXA DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO

O resultado obtido na alienao, baixa ou liquidao de bens ou direitos integrantes do Ativo Permanente, classifica-se como resultado no operacional, determinado pela diferena entre o valor contbil do bem e o valor obtido pela sua alienao. A baixa do bem na contabilidade deve corresponder baixa fsica do bem do patrimnio da empresa. Os bens classificados no Ativo Permanente no podem ser transferidos para contas do Ativo Circulante a pretexto de que sero destinados venda, devendo permanecer no Ativo Permanente at o momento de sua efetiva baixa. Um dos motivos que justifica essa exigncia o fato de que os resultados no operacionais obtidos pelas empresas na alienao, baixa ou liquidao desses bens tem influncia na formao do lucro operacional. Portanto, um bem destinado utilizao na explorao do objeto social ou na manuteno das atividades da empresa somente poder ser excludo do Ativo Permanente na ocorrncia de sua alienao, baixa ou liquidao. Valor original do bem a importncia pela qual a aquisio tenha sido registrada na contabilidade da empresa. O valor contbil do bem constitudo do custo de aquisio (valor original do bem), diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulados. As empresas que mantm controle individual do bens devero dar baixa do valor contbil do bem (valores registrados como valor do bem e da depreciao). Essa baixa ser registrada como Despesa no operacional:

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31.03

DESPESAS NO OPERACIONAL BAIXA DE BEM DO ATIVO PERMANENTE Valor contbil do veculo placas AS 1456, vendido nesta Data para Nelson de Camargo VECULOS Venda do automvel placas AS 1456, vista, conforme N/ Nota Fiscal n 616 DEPRECIAAO ACUMULADA DE VECULOS Baixa da depreciao calculada at a data da venda CAIXA Valor recebido de Nelson de Camargo, p/ venda do Veculo placas AS 1456, conforme n/ Nota Fiscal 616 RECEITA NO OPERACIONAL RECEITA DA VENDA DE IMOBILIZADO Valor recebido de Nelson de Camargo, p/ venda do Veculo placas<AS 1456, conforme n/ Nota Fiscal 616 RECEITA NO OPERACIONAL RECEITA NA VENDA DE IMOBILIZADO Valor transferido para apurar o ganho ou perda de capital DESPESAS NO OPERACIONAL BAIXA DE BEM DO ATIVO PERMANENTE Valor transferido para apurar o ganho ou perda de catal GANHOS DE CAPITAL Valor apurado na venda do veculo placas AS 616

12.000,00 19.800,00 7.800,00

31.03

14.000,00

14.0000,00

31.03

14.000,00

12.000,00 2.000,00

As empresas que no possurem controle individual dos bens devero: a) identificar o valor e a data de aquisio do bem; b) calcular o valor da depreciao acumulada at a data da alienao (Dividindo o valor de aquisio do bem pelo nmero de meses de vida economicamente til do bem, multiplicando pelo nmero de meses decorridos entre a data da aquisio do bem e a de sua alienao. Exemplo: Um veculo adquirido em 01.10.98, por R$ 13.800,00, vendido em 30.03.00. Tempo de vida economicamente til: 5 anos = 60 meses.. 13.800,00 /60 = 230,00 Tempo de vida decorrido entre a data da aquisio e a da baixa por alienao = 3 meses em 98, 12 meses em 99 e 3 meses em 2000 (3 + 12 + 3 = 18): 230,00 x 18 = 4.140,00. c) efetuar os lanamentos de venda ou baixa, conforme acima.

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CAPITULO VIII

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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.

RELATRIOS CONTBEIS

Por relatrio contbil entende-se a exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade.

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Art. 176 - Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: i balano patrimonial; ii demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; iii - demonstrao do resultado do exerccio; iv demonstrao das origens a aplicaes de recursos. Pargrafo 1 - As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. Pargrafo 2 - Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como Diversas contas ou Contas correntes. Pargrafo 3 - As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a propostas dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovaao pela assemblia geral. Pargrafo 4- As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. (...) (Lei n. 6.404/76)

O BALANO PATRIMONIAL Art. 178. No Balano as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. Pargrafo 1 - No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) ativo circulante; b) ativo realizvel a longo prazo; c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.
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Pargrafo 2 - No passivo as contas sero classificadas nos seguintes grupos: passivo circulante; passivo exigvel a longo prazo; resultado de exerccios futuros; patrimnio lquido dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. Pargrafo 3 - Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar, sero classificados separadamente. (Lei n. 6.404/76.) O Balano Patrimonial um relatrio contbil apresentado de forma grfica, onde (ativo = passivo + patrimnio Lquido). o relatrio atravs do qual o gestor apresenta o resultado da aplicao dos recursos a ele confiados. O Balano Patrimonial uma representao grfica dos elementos que constituem o patrimnio de uma entidade em um determinado momento, normalmente no fim do ano ou de um perodo prefixado. a) b) c) d)

BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31.12.B ATIVO CIRCULANTE


Disponibilidades Direitos curto prazo Estoques Despesas antecipadas

Modelo Anterior Atual

Anterior

Atual

PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores Financiadores Enc. sociais, trab. e tribut.

REAL. L. PRAZO
Direitos a longo prazo Outras

EXIG L. PRAZO
Financiadores Outras contas a pagar

PERMANENTE INVESTIMENTOS Participaes IMOBILIZADO


Bens mveis, imv., vec. (-)Deprec acumuladas

RESULT EX FUT
Receitas exerc. futuros - Custos e desp. corresp.

PATR LQUIDO
Capital integralizado Reservas de reavaliao Reservas de lucros Lucros/prej acumulados

DIFERIDO
Despesas pr-operac (-)Amortiz acumuladas

Total

Total

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- O ATIVO Conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa, monetariamente mensurveis, que representam benefcios presentes ou futuros para a empresa. Bens (elementos capazes de satisfazer as nossas necessidades, que detenham as caractersticas de exterioridade, acessibilidade e transferibilidade) dinheiro, ferramentas, veculos, mquinas, estoques, instalaes etc. Direitos (valores, monetariamente mensurveis, de propriedade da empresa, em poder de terceiros) contas a receber, duplicatas a receber, aes, depsitos bancrios, investimentos, ttulos de crdito etc. De propriedade da empresa uma rodovia pblica em timas condies de trafegabilidade, constantemente utilizada pelos veculos da empresa um bem, pode at valorizar economicamente a empresa, mas no um ativo, pois no de sua propriedade. O Leasing caso de discusso. Monetariamente mensurveis uma equipe de tcnicos eficientissima, hoje j conhecida como capital intelectual, no pode ser evidenciada no ativo; seu valor no pode ser monetariamente mensurado. Que representem benefcios presentes ou futuros para a empresa Um lote de mercadorias deterioradas existente no estoque, sem perspectivas de comercializao no deve permanecer como ativo da empresa, pois no trar vantagens para a empresa no lhe trar benefcios nem presentes, nem futuros.

1.1 Ativo Circulante Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. (Lei n. 6.404/76) O ativo circulante o grupo de maior liquidez no Ativo da empresa. Agrupa as contas que representam os bens e direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.
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A Lei das sociedades por aes recomenda que os bens e direitos sejam classificados na ordem do grau de liquidez decrescente; isto faz com que as contas do ativo circulante estejam posicionadas aps as disponibilidades de acordo com a rapidez com que se convertero em dinheiro. Na literatura contbil o Ativo Circulante tratado pelos seguintes sinnimos: Capital de Trabalho com o ativo circulante que o administrador trabalha para produzir riquezas atendendo o objeto social da empresa; Capital em giro o ativo circulante que o administrador movimenta, procurando girar mais rapidamente possvel, visando melhorar a rentabilidade empresarial; Ativo corrente o ativo circulante que corre, gira e trabalha no sentido de trazer benefcios empresa; Capital circulante o ativo circulante que assume dentro de um ciclo diversas formas, iniciando-se com dinheiro, transformando-se em mercadorias, posteriormente em duplicatas e, novamente, em dinheiro.

1.1.1 - Critrios de avaliao do ativo circulante (excludos os estoques) A avaliao do Ativo Circulante, assim como dos outros ativos, est sujeita aos preceitos estabelecidos na Lei das Sociedades por Aes (6.404/76), extensivos a todos os tipos de sociedade pelo Decreto 1598/76: a) Os direitos, ttulos de crditos e outros valores mobilirios no classificados como investimentos sero avaliados pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor; b) Os estoques (mercadorias, matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado) sero avaliados pelo custo de aquisio ou produo, deduzido da proviso para ajust-lo ao valor de mercado quando este for menor. No ativo circulante, portanto, o critrio exposto tanto pela Lei como pela teoria da contabilidade o critrio do Custo ou mercado, o mais baixo. De acordo com este critrio, se o valor de mercado (preo de reposio) for menor que o preo de custo dever prevalecer o preo de mercado (de reposio); possibilidade bastante remota em uma economia inflacionaria.

1.1.2 - Significado dos termos contbeis a) Disponvel As disponibilidades representam numerrio em caixa, saldos em bancos e direitos de liquidez imediata que no esto sujeitos a restries de qualquer natureza para sua utilizao. So recursos da empresa utilizados para fazer frente a seus compromissos imediatos ou para qualquer outra aplicao relativa sua atividade. Caixa - Representa o dinheiro disposio da empresa. Pode incluir cheques ( vista) recebidos ainda no depositados. Cheques a receber (prdatados), vales concedidos a ttulo de adiantamento salarial devem ser registrados em contas especiais (Cheques a
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receber, Adiantamentos etc.)e no figurar no caixa. Seu saldo representa o montante de dinheiro existente no Caixa. Bancos c/ movimento (Depsitos bancrios vista)- Representa os depsitos efetuados em conta bancria que a empresa pode movimentar livremente mediante a emisso de cheques. Seu saldo representa o montante de dinheiro existente em depsito naquela data. Aplicaes financeiras de liquidez imediata - So aplicaes de liquidez imediata, ou seja, aplicaes que podem ser resgatadas (transformadas em dinheiro) a qualquer momento, sem qualquer tipo de restrio. Seu saldo representa o montante das aplicaes existentes. b) Clientes (Duplicatas a receber) - A duplicata um documento que comprova a dvida de um cliente com a empresa em decorrncia de uma operao mercantil. Origina-se de vendas de mercadorias/produtos ou prestao de servios a prazo. O saldo da conta Duplicatas a Receber ou Clientes corresponde ao valor das duplicatas emitidas e ainda no liquidadas. c) (Duplicatas descontadas) A duplicata cedida ao banco pela empresa por meio de endosso. O Banco antecipa empresa o valor registrado na duplicata, descontando o juro correspondente ao perodo entre a entrega da duplicata e a data do seu vencimento. O impagamento da duplicata ao Banco que efetuou a operao, na data do seu vencimento, implica no reembolso, pela empresa emitente, do valor da duplicata. O saldo desta conta representa o valor da soma das duplicatas entregues para desconto que ainda no foram pagas ou reembolsada. Como forma de se evidenciar o risco por tal responsabilidade os valores descontados so apresentados como conta retificadora da conta Clientes. d) Estoques Os estoques so ativo tangveis (ou aplicaes de recursos visando a sua obteno) destinados venda, distribuio, transformao ou ao uso prprio no curso normal das atividades. Esto representados basicamente por: Mercadorias para revenda; produtos acabados; Produtos em elaborao, Matrias-primas, Almoxarifado e Importaes em andamento. Os estoques cuja realizao esteja prevista para ocorrer no exerccio social (ou ciclo operacional) seguinte ao da data do balano devem ser classificados no ativo circulante; os demais no ativo realizvel a longo prazo. O estoque assume grande importncia no contexto do Balano Patrimonial e seus reflexos so imediatamente sentidos no Patrimnio Lquido. Incluem-se como custo de aquisio: o preo da matria-prima ou mercadoria, inclusive os impostos no recuperveis, o valor da comisso, da embalagem, do frete e do seguro, quando forem de responsabilidade do adquirente (os impostos recuperveis no integram o custo de aquisio das mercadorias e matrias-primas). No caso de importao incluem-se ainda o imposto de importao, as despesas aduaneiras, de despachante etc., que se fizerem necessrias at a sada da mercadoria da rea do porto de desembarque. A legislao do IPI e do ICMS contm as regras para o registro e controle dos estoques atravs do Livro Registro de Estoques (modelo 3), enquanto a legislao do imposto de renda cuida dos critrios de controle e, especialmente, dos critrios de avaliao. O valor do IPI no integra o valor dos estoques na indstria, ele recupervel; pela mesma razo o valor do ICMS excludo do valor dos estoques tanto na indstria como no comrcio.

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Critrios de avaliao:(mais usuais) Mercadorias e matrias-primas As empresas que tem controle permanente de estoques podero fazer o inventrio quantitativo com base em seus assentamentos, mediante atribuio de preos mdios ponderados ou utilizao do sistema FIFO ou PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair). O uso do mtodo LIFO ou UEPS (ltimo a entrar, primeiro a sair) no admitido pela legislaao brasileira para avaliao dos estoques. Razo: os estoque ficam subavaliados diminuindo o lucro da empresa naquele exerccio. Mercadorias que no podem ser avaliadas pelo preo mdio ou pelo mtodo PEPS devem ser avaliadas pelo custo efetivo. Exemplo: o comrcio de veculos usados. Produtos acabados e em fabricao A empresa que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao, poder, durante esse perodo utilizar os custos assim obtidos para avaliar seus estoques. Na falta de contabilidade de custos integrada e coordenada com o restante da escriturao os estoque de produtos acabados e em fabricao devero ser avaliados: a) Produtos acabados 70% do maior preo de venda praticado no perodo de apurao, excludo o valor do ICMS; b) Produtos em fabricao 80% do valor atribudo aos produtos acabados no mesmo perodo. Por opo da direo da empresa, os produtos em fabricao tambm podem ser avaliados na base de 150% do valor da matria-prima empregada na sua elaborao. Produtos agrcolas Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados aos preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade. Essa faculdade antecipa a tributao pelo Imposto de Renda. O gado das empresas rurais, existente na data do balano, dever ser inventaria do preo corrente no mercado ou pelo preo real de custo, quando a organizao contbil tiver condies de comprov-lo.

e) Despesas do exerccio seguinte Aplicaes de recursos em despesas que permitiro um benefcio no prximo exerccio e que, pelo princpio da confrontao devem ser apropriadas no exerccio do benefcio, independentemente da poca do pagamento. So classificadas no ativo circulante por que representam o direito da empresa contratante receber um benefcio no exerccio seguinte. Inclui, normalmente as seguintes contas: Prmios de seguro; Aluguel pago antecipadamente; Assinaturas e anuidades; Antecipao de comisses e prmios

1.2 - Ativo Realizvel a Longo Prazo

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Art. 179 As contas sero classificadas do seguinte modo: (...) II no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da empresa que no constituam negcios usuais na explorao do objeto da companhia. (...) Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. (Lei n. 6.404/76).

O ativo realizvel a longo prazo distingue-se do circulante sob dois aspectos: quando ultrapassar o exerccio seguinte; independente do prazo, quando se tratar de valores a receber oriundos de vendas, adiantamentos ou emprstimos que no se constituam em negcios usuais na explorao do objeto da empresa, a: sociedades coligadas ou controladas; diretoria -

acionistas ou participantes no lucro da companhia.

1.3 - Ativo Permanente O ativo permanente divide-se em trs grandes grupos: Investimentos, imobilizado e diferido. A classificao de um bem ou direito no ativo permanente depende exclusivamente da inteno com que foi feita sua aquisio.

a) Investimentos Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I (...) II (...) III Em investimentos: as participaes permanente em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis

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no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. (Lei 6.404/76) Tratam-se de aplicaes relativamente permanentes, algumas destinadas a produzir renda para a empresa. So participaes, voluntrias ou incentivadas, em empresas e bens ou direitos adquiridos que no se enquadram no ativo circulante (foram adquiridos sem a inteno de revende-los), nem no imobilizado, pois no se destinam atividade operacional da empresa. Os investimentos classificam-se em Investimentos permanentes e investimentos temporrios, distinguindo-se um do outro pela inteno de permanncia com que foi feita a aquisio. Os investimentos permanentes, por sua vez, classificam-se em: Participaes voluntrias aes e quotas de outras entidades adquiridas pela empresa como forma de aplicar seus recursos ociosos visando uma vantagem futura (lucro ou valorizao). Este tipo de participao ocorre, geralmente, nos casos de sociedades coligadas ou controladas. Participaes incentivadas participaes efetuadas atravs de incentivos fiscais em determinadas reas e/ou setores, mediante deduo de parte do Imposto de Renda devido, tais como Reflorestamento, Turismo (Embratur) pesca (Sudepe) etc. Outros investimentos permanentes direitos de qualquer natureza que no se destinem manuteno das atividades da empresa, como imveis alugados a terceiros, terrenos adquiridos para uma provvel expanso, obras de arte etc. a-1 Critrios de avaliao gundo critrios estabelecidos pela Lei das S/A, os investimentos em participao no capital de outras sociedades sero avaliados pelo custo de aquisio, deduzido da proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente. Outra forma de avaliao dos investimentos permanentes o Mtodo da Equivalncia Patrimonial. A aplicao do Mtodo da Equivalncia Patrimonial subordina-se satisfao cumulativa de dois requisitos bsicos: - Que o investimento seja relevante para a companhia investidora; - Que a empresa investida seja controlada, ou, se coligada que a empresa investidora tenha influncia sobre sua administrao, ou participe com 20% ou mais de seu capital social. Por sua vez, considera-se relevante o investimento: - Em cada coligada ou controlada se o valor contbil for igual ou superior a 10%(dez por cento) do valor do patrimnio lquido da empresa investidora; - No conjunto das sociedades coligadas ou controladas se o valor contbil for igual ou superior a 15% (quinze por cento) do valor do patrimnio lquido da empresa investidora. Aplicado o Mtodo da Equivalncia Patrimonial o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao da percentagem de participao no capital social da coligada ou controlada sobre o valor do Patrimnio Lquido determinado com base em balano patrimonial ou balancete de verificao
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levantado na mesma data ou at 60 dias antes da data do balano da investidora. b.- Imobilizado Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I (...) II (...) III (...) IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos como essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. (Lei n. 6.404/76). Ativo de natureza relativamente permanente, utilizado na atividade operacional da empresa que no se destina venda. A circunstncia que determina a razo de um bem adquirido com a inteno de no revende-lo ser lanado no imobilizado ao invs de ser lanado no investimento o fato de ser ou no utilizado na consecuo dos objetivos da empresa. A receita Federal (Legislao do Imposto de Renda) no admite que os bens classificados no Ativo Permanente sejam transferidos para o Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo a pretexto de que sero brevemente vendidos, devendo permanecer no Ativo Permanente at sua baixa efetiva. Os bens que compem o ativo imobilizado podem ser classificados em duas espcies: Bens tangveis bens corpreos, que tem uma substncia fsica, concreta, podem ser tocados: Edifcios, equipamentos, terrenos, obras de arte, reservas minerais, florestas etc. Bens intangveis (incorpreos) ativos que no tm substncia fsica, que sem serem abstratos no podem ser tocados: Fundo de comrcio (goodwill), direitos autorais, patentes relativas invenes, marca de indstria ou comrcio (capital humano). Uma das caractersticas dos bens que compem o ativo imobilizado sua vida relativamente longa. Pode-se entender por longa uma vida superior a um ano. Os gastos com aquisio de bens devem ser lanados no imobilizado, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio inferior a R$ 326,61 (ano de 1999), no pertena a um conjunto maior (cadeiras de teatro, cinema, bar etc.) ou tenha uma vida til inferior a um ano. Exemplo: um grampeador que custa menos de R$ 326,61, deve ser registrado como despesa (material de consumo). O valor dos gastos com manuteno ou reparo de bens do ativo imobilizado, desde que aumente a sua vida til, deve ser contabilizado como acrscimo ao valor do bem. No aumentando a vida til do bem, o valor gasto com manuteno ou reparos deve ser registrado como despesa. A legislao do imposto de renda tambm admite que se contabilize como despesa ou custo operacional, os gastos incorridos com conservao e reparos de bens, desde que no resultem em aumento de sua vida til. b.1 Depreciao, amortizao e exausto A maior parte dos bens do ativo imobilizado (exceo feita a terrenos e obras de arte) tem uma vida til limitada, quer dizer, sero teis empresa por um conjunto de perodos finitos de tempo. A medida que esses perodos forem decorrendo os bens vo perdendo sua
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utilidade e valor em funo do uso, da ao do tempo e da obsolescncia. O custo de um bem do imobilizado pode ser considerado como uma despesa incorrida nos perodos contbeis em que este bem seja utilizado, esta despesa chamada de depreciao. A depreciao pode, portanto, ser tratada como a converso gradativa do ativo imobilizado em despesa, ou um valor que se provisiona com a inteno de se substituir um bem, depois de transcorrida sua vida til. Pode tambm ser considerada como uma proviso formada durante o tempo de utilizao economicamente til do bem com a finalidade de renovar o equipamento por ocasio de sua obsolescncias. A taxa anual de depreciao estabelecida em funo do prazo de vida til do bem a depreciar. Um bem com uma vida til de 5 anos ser depreciado a uma taxa anual de 100 / 5 = 20%; um bem com uma vida til de 25 anos ser depreciado a uma taxa anual de 100 / 25 = 4 %. A apropriao dos encargos com depreciao, amortizao e exausto facultativa, no constitui obrigao da empresa, nem seu percentual predeterminado. Uma empresa pode utilizar taxas inferiores s admitidas ou, tambm, a seu critrio, pode no considerar qualquer valor a ttulo de encargo com depreciao, amortizao ou exausto. No pode, todavia, apropriar no ano seguinte ou em anos posteriores os valores apropriados em percentuais inferiores aos admitidos junto com os do ano em tela, utilizando taxas superiores s mximas atualmente permitidas. O uso de taxas inferiores implica na conseqente dilatao do prazo previsto como tempo de vida til do bem. Neste caso, convm lembrar que, a alterao de critrios que possam vir a alterar os resultados da empresa devem ser noticiados nas Notas Explicativas.

Percentuais de depreciao normalmente utilizados:

Descrio do bem Bens mveis em geral Edifcios e construes Bibliotecas Ferramentas Mquinas e Instalaes Industriais Veculos em geral Tratores

Vida til 10 anos 25 anos 10 anos 5 anos 10 anos 5 anos 4 anos

Deprec. 10% 4% 10% 20% 10% 20% 25%

O clculo da depreciao pode ser feito de vrias maneiras, entre elas citam-se: Mtodo linear (quotas constantes); Mtodo da progresso aritmtica crescente e decrescente; (utilizao no prevista na legislao tributria (IR) Mtodo de Cole; (idem, idem.) Mtodo das horas trabalhadas; Mtodo das unidades produzidas; Todas com e sem valor residual.

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A perda do valor do capital investido em ativos intangveis (tambm do ativo diferido) chama-se de amortizao. A amortizao calculada dividindo-se o valor do direito pelo nmero de anos de durao desse direito. Os encargos com a amortizao so registrados como custos quando se tratar de um bem empregado na produo - ou despesas operacionais tratando-se de bem no empregado diretamente na atividade produtiva. A amortizao acumulada contrapartida da amortizao - conta retificadora do ativo. A perda de valor decorrente da explorao de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais e dos bens aplicados nessa explorao chama-se de exausto. Os encargos com a exausto so registrados como custos quando se tratar de um bem empregado na produo - ou despesas operacionais tratando-se de bem no empregado diretamente na atividade produtiva. A exausto acumulada contrapartida da exausto - conta retificadora do ativo. A exausto calculada levando em conta: 1. O custo de aquisio corrigido monetariamente (sic); 2. O volume da produo no ano; 3. A razo entre o potencial conhecido da mina ou da floresta e o volume de produo do perodo; 4. O prazo de durao do contrato, quando for o caso. c.- Diferido A Lei das S/A, no inciso V do art. 179 define o diferido como as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais. O ativo diferido agrega as contas que se referem : Gastos de implantao e pr-operacionais; Pesquisas e desenvolvimento de produtos; Gastos de implantao de sistemas e mtodos; Gastos de reorganizao; Benfeitorias em imveis de terceiros. Amortizao a operao que consiste em transportar uma parcela peridica do ativo diferido para custo ou despesa. A amortizao das despesas ativadas no Diferido deve ser feita no prazo mnimo de 5 anos e no mximo de 10, a partir do momento em que o resultado desta despesa ativada entre em funcionamento. A amortizao acumulada uma conta retificadora do ativo diferido. 2 - PASSIVO Normalmente encontramos o passivo dividido em dois grandes grupos: o passivo exigvel, conhecido como capital de terceiros, e o patrimnio lquido, denominado de capital prprio. Existe, no entanto, um terceiro grupo que no se enquadra como capital de terceiros e no se constitui em capital prprio: o Resultado de Exerccios Futuros, que constitui as receitas recebidas antecipadamente e que contribuiro para o resultado de exerccios futuros. Assim, pode-se concluir que o passivo engloba trs grupos: Passivo Exigvel que compreende o circulante e o exigvel a longo prazo; Resultado de Exerccios Futuros
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Patrimnio Lquido.

2.1 - Caractersticas do passivo exigvel Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificados no ativo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigivel a longo prazo se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179. (Lei n. 6.404/76) As obrigaes classificadas no passivo exigvel devem atender a quatro caractersticas: um exigvel requer um dispndio de dinheiro no futuro; um exigvel o resultado de uma transao do passado e no de uma transao futura; um exigvel tem de ser passvel de mensurao ou de aproximao razovel; um exigvel dever ter uma contrapartida no ativo ou nas despesas. Exigveis onerosos e no onerosos. Exigveis onerosos so aqueles que esto custando empresa juros e outros encargos. Exigveis no onerosos compreende as obrigaes que no implicam em acrscimos por ocorrncia de encargos financeiros: salrios a pagar, fornecedores.

2.2 - Critrios de avaliao do passivo exigvel Os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios, segundo determina a Lei das Sociedades por Aes (art. 184): a) as obrigaes, encargos e riscos, reconhecidos ou calculveis, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano (acrescidos dos juros calculados at a data do balano); b) as obrigaes em moeda estrangeira com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; c) as obrigaes sujeitas variao de ndices preestabelecidos (UFIR, TR, CUB etc.)sero atualizada at a data do balano

2.3 - Passivo Circulante. Regra estabelecida pela Lei das S/A estabelece que as obrigaes da companhia quando vencerem no exerccio seguinte sejam classificadas no passivo circulante. Tambm

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sero classificadas no passivo circulante as obrigaes que se vencerem dentro do ciclo operacional quando este tiver durao maior que um ano. As obrigaes que compem o passivo circulante devem ser liquidadas dentro do exerccio social seguinte ou dentro do perodo compreendido pelo seu ciclo operacional, se este for superior a um ano. O passivo circulante compem-se, basicamente, das seguintes contas: a) Fornecedores b) Salrios e encargos a pagar c) Impostos a recolher d) Emprstimos bancrios e) Provises f) Outras obrigaes. Fornecedores Contrapartida das compras a prazo de matrias-primas e/ou mercadorias. Registro contbil das relaes entre os fornecedores e a empresa. O saldo desta conta (ou grupo de contas) representa o montante da dvida com os fornecedores na data do balano (balancete). Salrios e encargos a pagar engloba a folha de pagamento (salrios, ordenados) e os encargos previdencirios (Inss e Fgts). O Saldo representa o montante a ser pago dentro do curto prazo. Impostos a recolher Corresponde aos impostos cujo fato gerador j ocorreu mas que ainda no foram recolhidos aos cofres pblicos. Emprstimos bancrios representa os emprstimos bancrios recebidos e que devero ser pagos dentro do que se define por curto prazo. Provises (para frias, para 13, para gratificao a empregados) corresponde ao provisionamento da despesa para pagamento das frias de seus empregados, do 13 salrio, das gratificaes aos empregados, respeitados os limites estabelecidos pela legislao do Imposto de Renda. Provises para contingncias corresponde ao provisionamento de provveis perdas futuras tal como acontece com dbitos fiscais ou trabalhistas em litgio. Receitas antecipadas representa o valor das receitas que tenham sido recebidas sem que a respectiva contraprestao tenha ocorrido. o princpio da confrontao.

2.4 - Passivo Exigvel a Longo Prazo Agrupa as contas que representam obrigaes vencveis aps o trmino do prximo exerccio ou o ciclo operacional, se este for mais longo. O passivo exigvel a longo prazo geralmente agrupa as contas representativas de financiamentos obtidos junto a terceiros.

2.5 Resultado de Exerccios Futuros


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Art. 181. Sero classificadas como resultados de exerccios futuros as receitas de exerccios futuros, diminuda dos custos e despesas a elas correspondentes. (Lei n. 6.404/76). Pelo princpio da realizao da receita, esta no pode ser reconhecida antes de ser efetuada a entrega da mercadoria, ou prestado o servio objeto da venda. O grupo Resultado de Exerccios futuros agrupa as contas que representam receitas recebidas antecipadamente subtradas dos custos j incorridos ou a elas vinculados. Este grupo representa uma espcie de mini apurao de resultado onde as receitas e despesas relativas a uma operao ou prestao de servios so confrontadas. A impresso inicial de que neste grupo seriam registrados todos os adiantamentos recebidos. A realidade no bem esta, s podem ser lanados neste grupo os adiantamentos que no sejam passveis de devoluo. Exemplo: Contrato de locao com clusula de no reembolso no caso de devoluo do imvel antes do trmino do contrato. Havendo risco de devoluo, o adiantamento deve ser registrado no Passivo exigvel a longo prazo.

3 - Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido nada mais do que o resultado da equao patrimonial bsica: AT = PT + PL, apresentada de forma diferente: AT PT = PL Os valores que compem o Patrimnio Lquido no existem, fisicamente. O Patrimnio Lquido resulta de uma operao matemtica. A soma dos valores que compem o ativo, subtrada da soma dos valores que compem o passivo, resulta no Patrimnio Lquido. Qualquer erro na avaliao dos ativos ou qualquer variao no valor das obrigaes implica na alterao do valor do Patrimnio Lquido. 0 Patrimnio lquido representa o valor lquido que seria recebido pela empresa se ela vendesse todos os seus ativos (pelo valor contbil) e pagasse todos os seus passivos (tambm pelo valor contbil). Em outras palavras, o patrimnio lquido representa a riqueza da empresa, representa o seu capital prprio. O Patrimnio Lquido constitudo: a) pelo Capital social; b) pelas Reservas; c) pelos Lucros ou prejuzos acumulados 3.1 - Capital social Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. (Lei n. 6.404/76) Exemplo: Capital Subscrito............................................................. Capital a integralizar....................................................... Capital integralizado....................................................... 100.000,00 20.000,00 80.000,00

Representa o investimento aplicado na empresa pelos seus associados por ocasio de seu ingresso na sociedade, tem, geralmente, origem externa. a parcela em dinheiro ou outros bens que os scios entregam para a formao da empresa.
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Esse capital pode ser posteriormente alterado por: a) recursos externos admisso de novos scios, novas integralizaes, etc., b) recursos internos proveniente dos lucros oriundos da atividade objeto da empresa. O valor do capital social da empresa consta de seu contrato social e deve ser registrado junto aos rgos competentes. Qualquer alterao no capital social implica na alterao desse instrumento e no cumprimento de uma srie de formalidades legais, o que contribui para lhe dar o sentido de invariabilidade. Enquanto o capital prprio essencialmente varivel o capital social permanece, em geral, sem alteraes.

3.1 - Reservas

So parcelas que se retiram dos lucros com a finalidade de reforar o Patrimnio Lquido utilizadas, geralmente, para aumentar o capital social. 3.1.1- Reservas de capital Art. 182 .... Pargrafo 1 - Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debentures ou partes beneficiarias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) o prmio recebido na emisso de debntures; d) d) as doaes e as subvenes para investimento. (Lei n. 6.404/76) e) As reservas de capital no se originam do lucro da empresa, elas tem como origem o gio obtido na venda de aes da companhia, o valor apurado na alienao das partes beneficirias, as doaes e subvenes recebidas para investimentos, (Ex.: terreno para instalao da indstria recebido em doao da Prefeitura).

3.1.2- Reservas de reavaliao


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Art. 182. ... Pargrafo 3. Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumento de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do artigo 8, aprovado pela assemblia geral. (Lei n. 6.404/76) Ao ser feita a reavaliao de um bem est sendo feita a reavaliao da riqueza da empresa. A reserva de reavaliao a contrapartida do lanamento da reavaliao dos bens do ativo. Embora aumentando o valor do Patrimnio Lquido, a reserva de reavaliao no transita pelo Resultado do Exerccio pois seu valor no pode ser considerado como financeiramente disponvel. No transita pelo Resultado do Exerccio e tambm no tributada pelo imposto de renda enquanto no for realizada. O bem reavaliado considerado realizado quando: alienao sob qualquer forma; depreciao, amortizao ou exausto (proporcionalmente), baixa por perecimento. A reserva de reavaliao considerada realizada e, consequentemente alcanada pela tributao do Imposto de Renda, quando: for utilizada para aumentar o capital ou compensar prejuzos; for transferida para outra reserva; for apropriada em conta de resultado (depreciao, amortizao ou exausto)

A contrapartida da baixa da reserva de reavaliao ser a conta de Lucros acumulados ou Receitas no operacionais. No caso de ter sido baixada pela conta de Lucros acumulados, sem transitar pelo Resultado do Exerccio, deve ser adicionada ao Lucro liquido para fins de apurao do Lucro Real. . O valor registrado como reserva de reavaliao, decorrente ao aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes somente poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes, depois de sua realizao. 3.1.3 Reserva de lucros Art. 182. ... Pargrafo 4. Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. (Lei n. 6.404/76) A reserva de lucro uma espcie de Reserva Legal e como tal sua utilizao est restrita compensao de prejuzos e ao aumento do capital social. Classificam-se como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de parcela do lucro da empresa.

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A Reserva de lucros classifica-se em: a) Reserva legal Tem por fim assegurar a integridade do Capital Social e s pode ser utilizada para aumentar o capital ou compensar prejuzos. A Lei das S/A estabelece a obrigatoriedade de se aplicar 5% do lucro, antes de qualquer desatinao, para formao da Reserva Legal, que no dever exceder de 20% do capital social. Reservas estatutrias O estatuto social pode criar reservas desde que, para cada uma: 1) indique a sua finalidade de modo preciso e completo; 2) fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos destinados a sua constituio, b) Reservas para contingncias A assemblia geral, por proposta dos rgos da administrao, poder destinar parte do lucro formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel. 3.1.4 Reserva para contingncias Art. 195. A Assemblia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor pode ser estimado. Pargrafo 1. A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razoes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva. Pargrafo 2. A reserva ser revertida no exerccio que deixarem de existir as razoes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda. O objetivo da constituio dessa reserva segregar uma parcela de lucros, correspondente a provveis perdas extraordinrias futuras que acarretaro diminuio dos lucros com a finalidade de no distribui-lo como dividendo. Sua reverso ocorrer no exerccio em que se confirmarem as perdas previstas. Fenmenos que afetam as operaes e a rentabilidade das empresas: a) geadas ou secas; b) cheias, inundaes e outros fenmenos naturais que podem ocorrer ciclicamente. 3.2 Lucros acumulados ou Reservas de Lucros. a parcela dos resultados apurados no exerccio, cuja distribuio aguarda deliberao da Assemblia Geral. O objetivo de sua constituio evidenciar a parcela de lucros no realizada financeiramente. 3.3 Aes em Tesouraria. As aes da companhia que forem adquiridas pela prpria sociedade so denominadas Aes em Tesouraria. As aes, enquanto mantidas em tesouraria no tero direitos patrimoniais ou polticos. O preo de aquisio das aes no poder ser superior: a) ao valor de mercado, 78-92

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b) ao valor fixado para resgate, na hipteses de aquisio de aes que possuam prazo predeterminado para resgate.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio demonstrar: i a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; ii a receita liquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; iii as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; iv o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais; v o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto; vi o lucro ou prejuzo liquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Pargrafo 1. Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos correspondentes a essas mesmas receitas e rendimentos. (Lei n. 6.404/76). A cada final de exerccio social a empresa elabora suas demonstraes contbeis, entre elas a Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE. Esta demonstrao evidencia o grande indicador de eficincia empresarial: o retorno do capital investido pelos proprietrios da empresa (associados). A Demonstrao do Resultado do Exerccio apresentada de forma dedutiva, isto , tomando como ponto de partida as vendas totais ocorridas no perodo, deduz-se: a) os abatimentos; b) o custo das vendas; c) as despesas operacionais para atingir o resultado operacional. Vide modelo simplificado abaixo:

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 31.12.B DESCRIO RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de mercadorias Vendas de servios ABATIMENTOS DA RECEITA BRUTA Devoluo de vendas Descontos e abatimentos incondicionais Impostos s/ vendas (ICMS, PIS, COFINS) RECEITA LIQUIDA CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS LUCRO BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com vendas Despesas administrativas Despesas (- Receitas) financeiras RESULTADO OPERACIONAL RECEITAS NO OPERACIONAIS DESPESAS NO OPERACIONAIS RESULTADO ANTES DO IMP DE RENDA Proviso para o Imposto de Renda Proviso para a Contribuio social s/ o lucro PARTICIPAES RESULTADO LIQUIDO DO EXERCCIO Lucro por ao (LL / Nmero de aes)

Modelo ATUAL

ANTERIOR

Principais conceitos a) Receitas Receita pode ser definida como o acrscimo de benefcios econmicos durante o perodo contbil na forma de entradas de ativos ou decrscimos de exigibilidades e que redundam num acrscimo do Patrimnio Lquido; b) Lucro o que se pode consumir durante um determinado perodo de tempo e sentir-nos to bem no final como nos sentamos no incio, Isto , pode ser consumido sem que venha a nos fazer falta. c) Ganhos acrscimo de benefcios econmicos provenientes de itens no repetitivos, que podem ou no surgir das atividades normais da empresa. d) Renda deve ser entendida como sinnimo de rendimento que o evento que cria para a empresa uma disponibilidade financeira;
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e) Despesa o sacrifcio de ativos realizado em troca da obteno de receitas. O uso ou consumo de bens e servios no processo de obteno de receitas. Algumas receitas correspondem a sacrifcios incorridos em funo direta da obteno de um receita especfica, outras vezes o sacrifcio tem uma relao com a manuteno das atividades da empresa; f) Perdas evento econmico diminutivo do patrimnio lquido, no associado com as atividades relacionadas ao objetivo da empresa: Baixa de bens e direitos que perderam a utilidade para empresa; efeitos de geada, granizo, inundaes, quando no acobertadas pela Reservas para contingncias g) Custos utilizao de bens ou servios na produo de outros bens ou servios. Conceituao da legislao O Princpio da realizao da receita e o Princpio do confronto das despesas, fazem parte do regime de competncia em que as receitas, custos e despesas so considerados como tais no perodo da ocorrncia do seu fato gerador e no quando so recebidos ou pagos. Conseqncias desses princpios: a) a receita de venda considerada por ocasio da venda e no quando do seu recebimento; b) o custo da mercadoria considerado por ocasio da venda da mesma; c) as despesas com salrios e seus encargos so reconhecidas no ms em que se recebeu a prestao do servio, mesmo sendo paga no ms seguinte; d) a compra de mercadoria ou matria-prima contabilizada quando do recebimento da mercadoria, no quando do seu pagamento; e) a despesa com o Imposto de Renda registrada como proviso no mesmo perodo em que foram apurados os lucros e no no exerccio em que declarada e paga. 1 - Receita operacional bruta A Receita Bruta se constitui do valor total da receita proveniente das vendas de mercadorias e produtos (na indstria e comrcio) e dos servios prestados (nas entidades prestadoras de servios). O valor do IPI no integra a Receita Bruta, pois sendo cobrado parte do preo de venda, tambm deve ser contabilizado parte. O IPI um imposto do qual a entidade, quando indstria, faz o papel de mero depositrio. Para que a apurao dos resultados no sofra distores, no so computados no custo de aquisio das mercadorias adquiridas para revenda e das matrias-primas os impostos no cumulativos que devem ser recuperados. Nota: Como o comrcio, excetuado o atacadista equiparado a industrial, no contribuinte do IPI, o valor deste imposto, mesmo se tratando de um imposto no cumulativo, incidente sobre as mercadorias adquiridas para revenda, faz, necessariamente parte do seu custo de aquisio. Uma das falhas ainda existentes na forma da contabilizao das vendas no Brasil que os juros decorrentes pela defasagem no recebimento nas vendas a prazo, vem sendo lanados e pacificamente aceitos como aumento das vendas, quando se trata, na realidade, de receita financeira. 2 - Abatimentos da Receita Bruta a) Vendas canceladas (devoluo de vendas) correspondem anulao de valores registrados como receita bruta. (Nota: as vendas canceladas de perodos anteriores,
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b)

c)

por no corresponderem uma anulao dos valores registrados como receita bruta, devem ser registradas como Despesas de Venda) Descontos e abatimentos incondicionais so parcelas redutoras do preo de venda, constantes na nota fiscal ou fatura de servios. No se enquadram como descontos e abatimentos incondicionais, aqueles de ordem financeira, como os concedidos por antecipao de pagamento. Impostos incidentes sobre vendas ou servios aqueles que guardam proporcionalidade com o preo de venda ou servio, mesmo quando o respectivo montante integre esses preos: 1) ICMS Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes; 2) PIS Programa de integrao social 3) COFINS Contribuio para o financiamento da Seguridade Social; 4) ISSQN Imposto sobre servios de qualquer natureza; 5) IE Imposto sobre exportao.

(Nota: Em uma empresa comercial o IPI pago sobre as mercadorias adquiridas para revenda, integra o custo destas. Em estabelecimento industrial, o IPI no constitui despesa nem receita; o seu controle feito atravs de contas patrimoniais: Ipi a recuperar e Ipi a recolher) 3 - Receita lquida -

A Receita Lquida corresponde Receita Bruta diminuda dos Abatimentos da Receita Bruta. a receita normal da empresa uma vez que os abatimentos so receitas que no lhe pertencem no so administrveis. o ponto de partida para as anlises os abatimentos da receita bruta no so administrveis. 4 - Custo das Mercadorias (Produtos) Vendidas O Custo das Mercadorias (Produtos) Vendidas ser apurado com base no Registro Permanente de Estoques ou nos estoques existentes no final do perodo de apurao. O valor das mercadorias ou matrias-primas existentes no encerramento do exerccio poder ser o custo mdio ou o custo das mercadorias e matrias-primas adquiridas mais recentemente (PEPS). O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados pelo sistema para avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados. Na apurao do Custo das Mercadorias Vendidas que se faz importante o conhecimento dos critrios de avaliao de estoques. Essa conta recebe as contrapartidas das baixas de estoques das mercadorias ou matrias-primas que, durante o exerccio foram destinadas revenda, alm do custo dos servios prestados com a mesma finalidade. Na forma da contabilizao do Custo das vendas no Brasil os juros decorrentes pela defasagem no pagamento das compras a prazo, vem sendo lanados e pacificamente aceitos como aumento do custo das mercadorias vendidas, quando se trata, na realidade, de despesa financeira. Os encargos com exausto e os encargos com amortizao e depreciao de bens destinados produo so considerados como custo de produo, enquanto a amortizao e a

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depreciao de bens no aplicados diretamente s atividades produtivas so contabilizadas como Despesas operacionais. 5 - Sobra Bruta ou Lucro Bruto

A Sobra Bruta (Lucro bruto) corresponde diferena entre a Receita Lquida e o Custo das Mercadorias Vendidas. 6 - Despesas operacionais Classificam-se como Despesas Operacionais os encargos necessrios atividade da empresa e sua manuteno, que no fazem parte do Custo. (Nota: Os custos so os encargos incorridos pela empresa para a produo de bens e servios. As despesas so os demais encargos no ligados rea produtiva e que so necessrios gerao de receitas.) As Despesas Operacionais classificam-se em: a) Despesas administrativas valores pagos ou incorridos na direo ou gesto da empresa, destacando-se: - Despesa com pessoal, inclusive encargos - Energia Eltrica - gua - Telefone - Seguros - Impressos e material de escritrio - Honorrios da diretoria - Viagens e estadas Despesas com vendas valores pagos ou incorridos para promoo, colocao e distribuio de mercadorias assim como os riscos assumidos com as vendas, destacando-se: - Propaganda e publicidade; - Crditos incobrveis - Despesa com pessoal, inclusive encargos - Comisses sobre vendas - gua, luz e telefone - Anulao de vendas de perodos anteriores. Despesas financeiras lquidas valores correspondentes aos encargos de natureza financeira, deduzidos das receitas respectivas, tais como: - Juros passivos e ativos - Descontos financeiros concedidos e recebidos - Juros a ttulo de remunerao do Capital prprio. Outras despesas operacionais valores necessrios ao objetivo social no includos nas classificaes anteriores, como: - Variaes monetrias passivas - Resultado negativo em participaes societrias - gio de investimentos, quando amortizado. Consideram-se tambm Receitas Operacionais (acessrias ou secundrias), as seguintes:
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b)

c)

d)

e)

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Receitas financeiras (Juros ativos, descontos financeiros obtidos, rendimento de aplicaes financeiras, juros recebidos ou creditados sobre remunerao de capital prprio) Variaes monetrias ativas Resultado positivo na equivalncia patrimonial Reverso de provises Receitas de aluguis Amortizao de desgio de investimentos avaliados pela equivalncia.

7 - Sobra (ou lucro) operacional A Sobra (ou resultado) Operacional corresponde a Sobra (Lucro) Bruta (o) diminuda das Despesas Operacionais 8 - Receitas no operacionais Receitas no operacionais so as receitas provenientes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa. As receitas no relacionadas diretamente com a atividade objeto da empresa so classificadas como No Operacionais. Normalmente trata-se de ganhos, isto so aleatrias. Exemplo: - Ganhos de capital so classificados como ganhos ou perdas de capital, e computados na determinao do lucro real, os resultados na alienao, inclusive por desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente (art. 317, DL 1598/77). - Ganhos A caracterstica de ganhos a sua imprevisibilidade, o seu carter de extraordinrio. Exemplo de ganhos: prmios de loteria, etc. perdas com geadas, chuvas de granizo na agricultura. 9 - Despesas no operacionais - Corresponde ao evento econmico diminutivo do patrimnio lquido, no associado com a atividade principal da empresa, independentemente de sua freqncia. Como casos comumente usados desse tipo de despesa encontramos a baixa do valor contbil das imobilizaes ou com investimentos de natureza permanente, desde que no relacionados com a atividade principal da empresa. As perdas eventos econmicos, diminutivos do Patrimnio Lquido, no associado com as relacionadas atividade-objeto da empresa . Exemplo: perdas com geadas, granizo, etc., quando no coberta por Reserva de contingncias; baixa de bens ou direitos que perderam a utilidade para a empresa.

10 - Lucro antes da CSSL e do Imposto de Renda Resultado operacional (+) Receitas no operacionais (-) Despesas no operacionais (=) Lucro (+ adies, - excluses) antes da CSSL e do Imposto de Renda

11 - Contribuio social sobre o lucro

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A Contribuio social sobre o lucro incide sobre o lucro do perodo base ajustado por adies e excluses prescritas ou autorizadas pela legislao tributria mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento). 12 - Proviso para o Imposto de Renda -

A base de clculo do Imposto de Renda o Lucro Real correspondente ao perodo base de incidncia. O Lucro Real (base de clculo do IR) apurado mediante a escriturao dos ajustes (adies, excluses e compensaes) da parte A do Lalur. A alquota do Imposto de Renda (a partir de 01.01.96) de 15% sobre a respectiva base de clculo (Lucro Real). Alm do imposto, h ainda a incidncia de um adicional de 10% sobre a parcela do Lucro Real que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao. Exemplo: A empresa Sol Nascente apurou durante o exerccio de 1998 um Lucro Real de R$ 540.000,00. - Imposto de Renda (15% s/ 540.000,00)................. 81.000,00 + Adicional: 540.000,00 (12 x 20.000,00) x 10%.. 30.000,00 = Total do Imposto a pagar.................................. 111.000,00 13 - Lucro Lquido do Exerccio Resultado antes da CSSL e do Imposto de Renda (-) Proviso para Contribuio Social s/ o Lucro (-) Proviso para o Imposto de Renda 14 Lucro por ao A informao do lucro por ao deve ser dada na prpria Demonstrao do Resultado do Exerccio, na linha subseqente ao Lucro Lquido do Exerccio. Quando as aes forem de mais de uma classe, e de valores diferente, deve se divulgar o lucro por classe de ao utilizando-se uma linha para cada classe.

DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS. A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) tem por objetivo apresentar de forma ordenada e resumida as informaes relativas s operaes de investimento e financiamento da empresa durante o exerccio, evidenciando a modificao da sua posio financeira. Os financiamentos esto representados pelas origens de recursos, e os investimentos pelas aplicaes de recursos. O significado de recursos aqui abrange um conceito mais amplo que simplesmente dinheiro, representa o que a Lei das S/A denomina de Capital Circulante Lquido (CCL = AC PC).

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Classificao das origens ou fontes- As origens ou fontes so agrupadas em categorias distintas: :a) Resultantes das prprias operaes: 1. Lucro do exerccio + acrescido das despesas que no implicaram em desembolso financeiro, como as depreciaes, amortizaes e exaustes ; + ajustamentos do resultado de exerccios futuros b) Dos acionistas , pelos aumentos de capital integralizado no exerccio; c)De terceiros, resultantes de: 1. Emprstimos obtidos pela empresa, pagveis a longo prazo; 2. Recursos oriundos da venda de investimentos, e bens do ativo imobilizado; 3. Transformao de direitos do Realizvel a Longo prazo em Ativo Circulante. Classificao dos usos ou aplicaes. Por sua vez as aplicaes ou usos dos recursos agrupam-se em: a) Remunerao de acionistas, derivadas dos dividendos distribudos; b) Aquisio de novos bens e direitos, compreendendo: 1.- aquisio de novos investimentos permanentes em outras sociedades; 2.- aquisio de bens do Ativo Imobilizado; 3.- aplicaes de recursos no Ativo Diferido. c) Reduo do Passivo Exigvel a longo prazo mediante a liquidao da emprstimos a longo prazo. Importncia da DOAR A importncia da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), reside no alto significado das informaes por ela fornecidas que no aparecem nas demais demonstraes. Informaes possveis de serem extradas da DOAR: a) Poltica de inverses permanentes da empresa e as fontes de recursos correspondentes; b) Recursos gerados pela prpria empresa lucro do exerccio ajustado pelos itens que o integram, mas que no afetam o capital circulante lquido; c) Forma de aplicao dos recursos obtidos emprstimos de longo prazo; d) Como a empresa est mantendo, reduzindo ou aumento seu capital circulante lquido; e) Compatibilidade entre os dividendos e a posio financeira da empresa.

Forma de apresentao: a) Demonstrao da posio financeira:

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31.12.A 1.- Ativo Circulante 2.- Passivo Circulante 3.- Capital Circulante Lquido (1 2)

31.12.B

Variao

b)Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Exerccio findo em 31.12.B Descrio ORIGEM DOS RECURSOS Das operaes Lucro Lquido do Exerccio: Mais: Depreciaes, Amortizaes e exaustes Variaes monetrias de emprst. a longo prazo Menos: Participao no lucro de controlada Dividendos recebidos Dos acionistas Integralizaao de capital De terceiros Ingresso de novos emprstimos Baixa de bem do ativo imobilizado (valor contbil) Venda de investimentos Total das origens APLICAES DE RECURSOS Aquisio de bens do imobilizado ao custo Adies ao ativo diferido Integralizaao de novos investimentos Transferncia para o Passivo Circ de emprstimos a L Prazo Dividendos propostos e pagos Total das aplicaes Aumento do Capital Circulante Lquido Parcial Total

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DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS. A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados possibilita a evidenciao do lucro do perodo, a forma de sua distribuio e movimentao ocorrida durante o perodo na conta de Lucros e ou Prejuzos acumulados. Uma demonstrao isolada somente para o movimento da conta de Lucros ou Prejuzos acumulados tem por objetivo evitar a confuso na sua movimentao com a do Resultado do Exerccio, trazendo para elas uma definio clara e uma perfeita segregao. Contedo exigido - A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados discriminar: a) O saldo da conta no incio do perodo; b) Os ajustes de exerccios anteriores (*); c) As reverses de reservas compreendendo a retirada dos valores registrados como reservas em retorno conta de Lucros acumulados, geralmente, para fins de distribuio aos associados pagamento de dividendos; d) O lucro lquido do exerccio j excludas as parcelas do Imposto de Renda e da Contribuio social sobre o Lucro; e) As transferncias para reservas; f) Os dividendos distribudos ou creditados pela companhia; g) A parcela dos lucros acumulados incorporada ao capital; h) O saldo da conta ao final do perodo. (*) Ajustes de exerccios anteriores De forma a no influenciar o resultado lquido do exerccio por efeitos que no pertencem ao mesmo, para que o resultado do exerccio reflita um valor que possa ser comparado com o de outros anos em bases similares, os valores relativos aos ajustes do resultado de exerccios anteriores devem ser lanados diretamente na conta de Lucros ou Prejuzos acumulados, sem transitar pela Resultado do Exerccio. O pargrafo primeiro do art. 186 da Lei das S/A, s aceita como ajustes de exerccios anteriores os decorrentes de : - efeitos de mudana de critrio contbil, ou de - retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, desde que no possam ser atribudos a fatos subsequentes.

Forma de apresentao
31.12.A SALDO NO INCIO DO EXERCCIO Ajustes de perodos anteriores SALDO INICIAL AJUSTADO 31.12.B

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(+) Reverso de reservas de lucro (+,-) Resultado lquido do exerccio (- ) Formao de reserva de lucro (-) Capitalizao de lucro (-) Dividendos distribudos ou creditados (+, -) Outras movimentaes SALDO NO FINAL DO EXERCCIO

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, apesar de recomendada pelos mais conceituados autores brasileiros, no obrigatria. Quando emitida pode substituir a Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados. Quando emitida, sua publicao obrigatria para as sociedades de capital aberto. As contas que foram o patrimnio lquido de uma entidade podem sofrer variaes por inmeros motivos, entre os quais salientam-se: I Variaes que afetam quantitativamente o patrimnio lquido: Acrscimo pelo lucro, Acrscimo por reavaliao de bens do ativo; Acrscimo pela venda de aes em carteira; Acrscimo por doaes e subvenes recebidas Acrscimo por subscrio e Integralizao de capital; Acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes integralizadas, ou ao preo de emisso da aes sem valor nominal; Acrscimo por prmios recebidos na emisso de debentures; Acrscimo pelo valor de venda de partes beneficirias e bnus de subscrio Acrscimo ou reduo por ajustes do resultado de exerccios anteriores; Reduo pelo prejuzo lquido do exerccio; Reduo por dividendos distribudos; Reduo por pagamento ou creditamento de juros sobre o patrimnio lquido; Reduo pela aquisio de aes prprias II Variaes que no afetam quantitativamente o patrimnio lquido: 89-92

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Aumento de capital com utilizao de lucros e reservas; Apropriao do lucro lquido do exerccio, reduzindo a conta de Lucros Acumulados para a formao de reservas como Reserva Legal, Reserva de Lucros a realizar, Reserva para Contingncias e outras.; Reverso de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos acumulados; Compensao de prejuzos com Reservas.

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Apresentao Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Exerccio findo em 31.12.A


Capital SALDOS EM 31.12.A AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES: Efeitos de mudana de critrios contbeis Retificao de erros de exerccios anteriores AUMENTOS DE CAPITAL: Com lucros e reservas Por subscrio realizada REVERSES DE RESERVAS De Contingncias LUCRO LIQUIDO EXERCCIO DO
160.000.00

Reserva de Reserva de Lucros Total Capital Lucro Acumulado


57.720.00 11.010.00 17.620.00 246.350.00

PROPOSTA DE DESTINAO DO LUCRO: Transferncia para Reservas: - Reserva p/ contingncias - Reserva Estatutria - Reserva de lucro - Reserva Legal Dividendos a distribuir SALDO EM 31.12.B

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