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2011

EncerramentodeBalano

EXPEDIENTE SOBREAOBRAEEDITORA Ttulo: Autor: ELABORAODASDEMONSTRAESCONTBEISEM2011 WILSONGALDINO CURSOSPRESENCIAISETELEPRESENCIAIS 1. 2. 3. DeclaraeseObrigaesTributrias; ContabilidadeeTributao; Outros: EstratgiasEmpresariaiseIntelignciaFiscal


Este material de uso exclusivo nos treinamentos empresariais ministrados diretamente pelo autor, ou por qualquer outro profissional previamente autorizado, sendo proibida a reproduototalouparcialporqualquermeio. (Leis de n.s 9.609 e 9.610 de 1998, combinados com o art. 184 doCdigoPenal.

MENSAGEMAOCONTABILISTA

Na tomada de decises empresariais, tornase essencial o uso de informaes em bases consistntes e seguras e que no sejam tendenciosas, ou afetadas por interesses contrrios realidadesocietria. O contabilista sempre se deparou por inmeras situaes, cujaexercciodesuaprofissosemprefoirespaldadopornormas, queapesardeteremavisocontbildosfatos,noatingiama meta,poisvriosfatoresinfluenciamoregistroeademonstrao destes aos interessados na informao contbil, como por exemplo:

a)

RegistrodeFatos:no evidenciao quanto aos benefcios econmicosfuturos; AtivosImobilizados: adoo de vida til incompatveis comarealidadeempresarial; Depreciao: usodeapenasumnicomtodo(linear); ValoresNoJustos:operaescomrealizaesfinanceiras a prazo, sem destaque pela contabilidade (AVP Ajuste a ValorPresente);

b)

c) d)

e)

ValoresMobiliriosaCustodeAquisio: sem o destaque das eventuais flutuaes destes no perodo compreendido da aquisio ao resgate (AAP Ajuste de Avaliao Patrimonial); BenssemFunoEmpresarial:ou seja, perderam a funo naatividade,masmantidosnesta; ReceitasemSituaesIncertas: registradas apenas pela emissododocumentofiscal; OutrasSituaes.

f)

g)

h)

Tais situaes no se restringem ao Brasil, mas em inmeros pases, sendo portanto necessrio uma reviso nos precedimentos contbeis que atendam as metas e em um processointegradocomaglobalizaoeconmica,ondeinmeros parques industriais foram migrados para outros pases e no apenasporquestesdereduodecargastributrias,massim, com a meta de melhor performance empresarial na produo e nadistribuiodestesbens.

Considerandoqueosfatosquealteraramouquevenhama alterar o patrimnio das empresas so divulgados aos interessados (usurios da informao contbil) por meio de demonstraes contbeis, estas ao serem elaboradas dependem de alguns procedimentos preliminares, os quais sero comentados neste trabalho, visto que a meta ser sempre a melhor qualidade de tais demonstaes, de forma a garantir a tomadadedecises. BoasAesnesteEncerramentodeBalano

ESTRUTURAECONCEITOSNAELABORAODASDEMONSTRAESCONTBEIS 1. INTRODUOAOTEMA

Asinformaescontbeissoferramentasessenciaisparaa tomada de decises, quer sejam seus usurios internos ou externos, entretanto o primeiro (interno), j possui um amplo e detalhado acesso aos dados por meio de livros contbeis ou relatriosgerenciaislevantadosparataisfins. Quanto aos usurios externos, o acesso s informaes feito por meio das demonstraes contbeis, elaboradas e apresentadas, face as suas finalidades distintas e necessidades diversas.

Governos, rgos reguladores ou autoridades fiscais, podem em algumas situaes determinar exigncias de acordo com seus propsito, entretanto, as demonstraes contbeis objetivam fornecer informaes que sejam teis na tomada de deciseseavaliaesporpartedosusuriosemgeral,notendo o propsito de atender finalidade ou necessidade especfica de determinadosgruposdeusurios.

2. DEMONSTRAESCONTBEISFINALIDADE,USURIOSEOBJETIVOS 2.1 FINALIDADEDASDEMONSTRAESCONTBEIS

So preparadas com a finalidade de satisfazer as necessidadescomunsdamaioriadosseususurios,umavezque quase todos eles utilizam essas demonstraes contbeis para a tomadadedeciseseconmicas,taiscomo:

a)

Decidir quando comprar, manter ou vender um investimentoemaes; Avaliar a administrao quanto responsabilidade que lhe tenha sido conferida, qualidade de seu desempenho e prestaodecontas; Avaliaracapacidadedaentidadedepagarseusempregados eproporcionarlhesoutrosbenefcios; Avaliar a segurana quanto recuperao dos recursos financeirosemprestadosentidade; Determinarpolticastributrias;

b)

c)

d)

e)

f) g) h)

Determinaradistribuiodelucrosedividendos; Preparareusarestatsticasdarendanacional;ou Regulamentarasatividadesdasentidades.

2.2

USURIOSDAINFORMAOCONTBIL

Soconsideradososseguintesusurios: a) Investidores: Riscoinerenteaoinvestimentoeoretornoqueeleproduz; Ao decidir se devem comprar, manter ou vender investimentos; Ao avaliar se a entidade tem capacidade de pagar dividendos.

b)

Empregados: Estabilidadeealucratividadedeseusempregadores; Avaliar a capacidade que tem a entidade de prover sua remunerao, seus benefcios de aposentadoria e suas oportunidadesdeemprego.

c)

Credoresporemprstimos: Informaes que lhes permitam determinar a capacidade da entidade em pagar seus emprstimos e os correspondentesjurosnovencimento.

d)

FornecedoreseoutrosCredoresComerciais: Avaliar se as importncias que lhes so devidas sero pagasnosrespectivosvencimentos; Sointeressadosemumaentidadeporumperodomenor do que os credores por emprstimos, a no ser que dependam da continuidade da entidade como um cliente importante.

e)

Clientes: Informaes sobre a continuidade operacional da entidade, especialmente quando tm um relacionamento alongoprazo.

f)

GovernoesuasAgncias: Interessados na destinao de recursos e, portanto, nas atividadesdasentidades; Regulamentar as atividades das entidades, estabelecer polticas fiscais e servir de base para determinar a renda nacionaleestatsticassemelhantes.

g)

Pblico: Fazer contribuio substancial economia local de vrios modos, inclusive empregando pessoas e utilizando fornecedoreslocais; As demonstraes contbeis podem ajudar o pblico fornecendoinformaessobreaevoluododesempenho daentidadeeosdesenvolvimentosrecentes.

2.3

OBJETIVODASDEMONSTRAESCONTBEIS

fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira,odesempenhoeasmudanasnaposiofinanceirada entidade, que sejam teis aos usurios em suas avaliaes e tomadasdedecisoeconmica. Asdemonstraescontbeistambmobjetivamapresentar osresultadosdaatuaodaadministraonagestodaentidade esuacapacitaonaprestaodecontasquantoaosrecursosque lheforamconfiados.

3. PRESSUPOSTOSBSICOS

O Pronunciamento Conceitual Bsico do Comit de PronunciamentosContbeisCPCnoestabeleceprincpiosnem faz meno a essa palavra, sendo utilizada a expresso para identificar os alicerces da Contabilidade, associados s Caractersticas Qualitativas das Demonstraes Contbeis, montam o arcabouo terico bsico onde subjaz toda a prtica contbil.

3.1

REGIMEDECOMPETNCIA

Para atingir seus objetivos, demonstraes contbeis so preparadasconformeoRegimeContbildecompetncia,naqual os efeitos das transaes e outros eventos so reconhecidos quando ocorrem (e no quando caixa ou outros recursos financeiros so recebidos ou pagos) e so lanados nos registros contbeis e reportados nas demonstraes contbeis dos perodosaquesereferem.

Notan1. Tomamos por exemplo em determinada receita, j mensurada com segurana no ano X1, com realizaes efetivadecaixaapenasnoanoX2. Observem que tais realizaes podem resultar uma entrada lquidadecaixa(receitadevendasgastosnecessrios),mas tanto a receita, quanto aos demais gastos a ela vinculados devemserregistradospeloregimedecompetncia.

Em algumas situaes, poder incorrer em diferimento parafinstributrios,massonormasestritamentefiscais: a) OperaescomEntidadesGovernamentais: receita e oscustosnaefetivatransao(competncia); b) RemessasparaEmbarque: areceitadevendassomente ocorreapsoembarque; c) IncorporaoImobiliria: a receita para fins fiscais sernamedidadorecebimento(INSRFn84/79); d) ContratosdeConstruo: namedidadaexecuo.

3.2

CONTINUIDADE

As demonstraes contbeis so preparadas no pressuposto de que a entidade continuar em operao no futuro,nohavendoprevisodainterrupodesuasatividades. Notan2:Com raras as excees, o prazo de atividades empresariaissersempreindeterminado.

4 ASCARACTERSTICASQUALITATIVASDASDEMONSTRAESCONTBEIS

As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam as demonstraes contbeis teis para os usurios, sendo coonsideradas as seguintes as Caractersticas Qualitativas das DemonstraesContbeis:

4.1

COMPREENSIBILIDADE

Umaqualidadeessencialdasinformaesapresentadasnas demonstraes contbeis que elas sejam prontamente entendidas pelos usurios, ou seja, deve ser tornla compreensvel por usurios que tm conhecimento razovel de negcios e de atividades econmicas e de contabilidade, e a disposiodeestudarainformaocomrazoveldiligncia. Entretanto, a necessidade por compreensibilidade no permite que informaes relevantes sejam omitidas com a justificativa que possam ser de entendimento difcil demais para algunsusurios.

Notan3. sabido que em qualquer profisso existem alguns termos prprios, entretanto temos que nos policiar, visto que os usurios da informao desconhecem tais palavras, sendo assim, tanto na planificao contbil, quanto na elaborao deNENotasExplicativas,evitartaistermosouabreviaes semodevidodestaque. ExemploapalavraLalur,ocontadoreoauditorconhecem, masequantoaoacionista?. Sendoassim,casoainformao seja necessria, utilize Lalur Livro de Apurao do Lucro Real.

4.2

RELEVNCIA

Ainformaofornecidaemdemonstraescontbeisdeve serrelevanteparaasnecessidadesdedecisodosusuriosetem a qualidade da relevncia quando capaz de influenciar as decises econmicas de usurios, ajudandoos a avaliar acontecimentos passados, presentes e futuros ou confirmando, oucorrigindo,suasavaliaespassadas.

Notan4. Aempresapossuibensdoativoaplicadosnaproduoena administrao neste momento precisa fazer os testes de recuperaodosativos. Considerando que ambos os bens esto fora do parmetro, ou em relao a sua recuperao, ou pelo mtodo de depreciao mais compatvel com a realidade atual, sendo assim, entendemos que para a gesto dos negcios, a relevnciaserosbensaplicadosnaproduo,poisestando fora de parmetros, a principal fonte de renda ou de riqueza,estarseriamentecomprometida.

4.3

MATERIALIDADE

Arelevnciadasinformaesafetadapelasuanaturezae materialidade, sendo que uma informao material se a sua omisso ou distoro puder influenciar as decises econmicas dosusurios,tornadascombasenasdemonstraescontbeis. A materialidade depende do tamanho do item ou imprecisojulgadanascircunstnciasdesuaomissoouerroe inapropriadofazer,oudeixarsemcorrigir,desviosinsignificantes das prticas contbeis para se atingir determinada apresentao da posio patrimonial e financeira (balano patrimonial) da entidade,seudesempenho(resultadoeresultadoabrangente)ou fluxosdecaixa.

Notan5.Exemplo Determinadavendaaprazonasseguintescondies: R$12.000,00(24XR$500,00),taxadejurosde30%; R$1.000.000,00(5XR$200.000,00),taxadejurosde5%. Neste caso, apesar de o caso 1, o prazo e a taxa de juros seremmaior,ainformaonomaterial,faceaocaso2, cujos juros inclusos no processo devem ser reconhecidos e apropriados mensalmente (AVP Ajuste a Valor Presente ContasaReceber).

4.4

CONFIABILIDADE

Parasertil,ainformaodeveserconfivel,ouseja,deve estar livre de erros ou vieses relevantes e representar adequadamente aquilo que se prope a representar e as demonstraescontbeisnosoneutrasse,pormeiodaseleo ouapresentaodainformao,elassodestinadasainfluenciar uma deciso ou julgamento para alcanar um resultado ou desfechoprdeterminado.

Notan6. A confiabilidade reside no prestar e na no omisso de informaesimportantes,cabendoaimparcialidade,ouseja, nosepodecentralizarapenasnasinformaesnasquaisa companhiaobtevesucessoedeixardedestacarassituaes desfavorveis. Ousuriodasinformaesnopoderserinduzidoatomar decises com base em fatos no reais, como por exemplo, noscasosdeexistnciadeativosimobilizadosouintangveis no patrimnio de empresas, quando na realidade deixaram decumprircomafunoaqueseesperava.

Notan6. Podemos citar ainda outro exemplo relacionado com projetos de novos produtos, os quais se tornaram inviveis, mas que ainda constam no ativo diferido a serem amortizadosaospoucos. As novas regras determinam que se tais ativos deixarem de cumprirem com a sua funo, estes devem ser baixados (neutralizados no ELalur), a fim de que o usurio da informaotenhaumavisocompletadasdemonstraes.

4.5

PRIMAZIADAESSNCIASOBREAFORMA

Para que a informao represente adequadamente as transaes e outros eventos que ela se prope representar, necessrioqueessastransaeseeventossejamcontabilizadose apresentados de acordo com a sua substncia e realidade econmica,enomeramentesuaformalegal. Em regra, as transaes e outros eventos e condies devem ser contabilizados e apresentados de acordo com sua essncia e no meramente sob sua forma legal, aumentando a confiabilidadedasdemonstraescontbeis.

Basicamente, tal caracterstica ser amplamente neste trabalho,vistoqueaaplicaodesuasregrasresultaremefeitos eminmerastransaesnacompanhia,taiscomo: a) NoscontratosdeLeasingOperacional: inteno de uso do bem; NoscontratosdeLeasingFinanceiro:inteno de aquisio dobem;

b)

c)

Na aquisio de bens a serem utiliados pelos scios ou administradores, cuja anlise dever evidenciar se os benefcioseconmicosfluiro: SeparaaEntidade: registro no ANC Ativo Imobilizado e reconhecerosencargosdedepreciao; SeparaosScios: registronoANCContaCorrentedos Scioserecuperardeacordocomasnormasinternas; SedosAdmistradores: registrar no ANC Gastos com Benefcios a Administradores e apropriar mensalmente para as devidas contas de Resultado Despesas AdministrativasBenefciosIndiretosAdministradores.

d)

GastosNoNecessrios:dever ser feita uma avaliao, pois a regra tende a somente reconhecer como custo ou despesas os gastos que em regra fluiro em benefcio da entidade,taiscomo: BrindesXMaterialPromocional; RefeiesXAlmooemRepresentaoComercial; AlugueldeFlatXDiriasemHoteis; UsodeHelicpterosnavisitadepontosdevenda; Doao a Entidade Carente X Doao para Instituto de Pesquisa; Outras: Viagens, Despesas Mdicas no cobertas pelo Plano deSadeEmpresarial,Bonus,PrmioseVantagens.

Notan7: Nesta primeira fase a aplicao desta regra Primazia da EssnciasobreaFormavaigerarmuitosconflitosinternos, visto que o contador sempre foi baseado em documentos comprobatrios e este em muitos casos se distancia fisicamentedosfatosocorridos. Como pode um contador de um escritrio aplicar este conceito,vistoqueosfatossoapresentadosemmomento futuro,nosquaisnemoqueospraticoutemaseguranade quando e em quais situaes o levou a despender tais importncia?

4.6

PRUDNCIA

Os preparadores de demonstraes contbeis se deparam com incertezas que inevitavelmente envolvem certos eventos e circunstncias, tais como a possibilidade de recebimento de contasareceberdeliquidaoduvidosa,avidatilprovveldas mquinas e equipamentos e o nmero de reclamaes cobertas porgarantiasquepossamocorrer,entreoutras. Prudncia a incluso de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas exigidas de acordo com as condies de incerteza, no sentido de que ativos oureceitasnosejamsuperestimadosequepassivosoudespesas nosejamsubestimados.

Entretanto, o exerccio da prudncia no permite subvalorizar deliberadamente ativos ou receitas, ou a superavaliaodeliberadadepassivosoudespesas. Notan8. Diante de inmeras alteraes, nos deparamos sobre as regras para os testes de recuperao dos ativos, de forma quenenhumativopossaserregistradoemvalorsuperiorao quepossaserrecuperado,oupelavenda,oupelouso.

Notan8. De imediato, muitos profissionais questionaram, pois emboratalregranoumanovidade,desde1.996,ofisco coibiu para fins tributrios o registro de qualquer proviso, dentreasquaisaPDDProvisoparaDevedoresDuvidosos, aPPEProvisoparaPerdasemEstoquesentreoutras. Desta forma, a regra de valorao dos estoques Custo ou Mercado, dos dois o Menor foi totalmente desrespeitada, situao em que as informaes contbeis no cumpriram comaconfiabilidadeesperada.

Notan8. Sendo assim, independentemente das regras fiscais, visto que os ajustes sero, a priori, neutralizados, a aplicao deste princpio resguarda a qualidade da informao na tomadadedecises.

Notan8.Exemplo: Os estoques em sua avaliao resultam em R$ 100,00 (por unidade), entretanto no mercado ativo e nas mesmas condies o seu preo gira em torno de R$ 90,00, portanto sernecessriooregistrodaProvisoparaperdas: Dbito de conta de Resultado Outros Resultados OperacionaisRecuperaoeReversodePerdasemAtivos Estoques CrditoemcontadoACEstoquesProvisoeReversode Perdas.

4.7

INTEGRALIDADE

Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa, dentro dos limites de materialidade e custo, observando que uma omisso pode tomarainformaofalsaoudistorcidae,portanto,noconfivel edeficienteemtermosdesuarelevncia.

4.8

COMPARABILIDADE

Os usurios devem poder comparar as demonstraes contbeis de uma entidade ao longo do tempo, a fim de identificartendnciasnasuaposiopatrimonialefinanceiraeno seudesempenho. Noentanto,anecessidadedecomparabilidade no deve ser confundida com mera uniformidade e no se deve permitir que se tome um impedimento introduo de normas contbeisaperfeioadas.

Notan9. Acomparatividadesetornanecessria,vistoqueasdecises sotomadasaolongodoexerccioemcurso,sendoassim,a mudanadecritriodeestimativaseoutrasinformaesque possamservirdeapoionestasaesdeverserevidenciado, taiscomopolticascambiais,fenmenoseconmicosglobais, ousetoriaiseoutrosquesefaamnecessrio.


4.9

TEMPESTIVIDADE

Quando h demora indevida na divulgao de uma informao,possvelqueelapercaarelevncia,sendoassim,a administrao da entidade necessita ponderar os mritos relativosentreatempestividadedadivulgaoeaconfiabilidade dainformaofornecida. Paraserrelevante,ainformaocontbildevesercapazde influenciar as decises econmicas dos usurios e nesta ao a tempestividade oferece a informao dentro do tempo de execuodadeciso.

Ocorrendo atraso injustificado na divulgao da informao,elapodeperdersuarelevnciaeasuaadministrao precisaponderardanecessidadedaelaboraodosrelatriosem poca oportuna, com a necessidade de oferecer informaes confiveis. Ao atingirse um equilbrio entre relevncia e confiabilidade, a principal considerao ser como melhor satisfazer as necessidades dos usurios ao tomar decises econmicas.

4.10 EQUILBRIOENTRECUSTOEBENEFCIO

Os benefcios derivados da informao devem exceder o custo de produzila e a avaliao dos custos e benefcios , em essncia,umprocessodejulgamento,considerandoaindaqueos custos no recaem necessariamente sobre aqueles usurios que usufruem dos benefcios e, frequentemente, os benefcios da informaosousufrudosporvastagamadeusuriosexternos. Ainformaoderivadadasdemonstraescontbeisauxilia fornecedoresdecapitalatomarmelhoresdecises,oqueresulta no funcionamento mais eficiente dos mercados de capital e no menorcustodecapitalparaaeconomiacomoumtodo.

Entidades, individualmente, tambm usufruem dos benefcios, incluindo melhor acesso aos mercados de capital, efeitosfavorveisnasrelaespblicase,talvez,custosmenores decapital. Osbenefciostambmpodemincluirmelhorianoprocesso de tomada de decises da administrao, porque a informao financeira utilizada internamente frequentemente baseada, ao menos em parte, em informaes elaboradas para os propsitos deapresentardemonstraescontbeisparafinsgerais.

Notan10: Aps discutirmos todas as demais caractersticas das demonstraes, surge outro julgamento, que mais associa aos benefcios econmicos em se produzir ou no a informao. O julgamento em si no ser to simples, pois se ampara tambm de forma direta s limitaes da Relevncia e Confiabilidade e na Tempestividade da origem ou da aplicaodainformaonatomadadedecises.

5. APRESENTAODASDEMONSTRAESCONTBEIS.

As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio patrimonial e financeira (BP), o desempenho (DRE e DRA) e os fluxos de caixa da entidade. A apresentao adequada exige a representao confivel dos efeitosdastransaes,outroseventosecondiesdeacordocom asdefiniesecritriosdereconhecimentoparaativos,passivos, receitasedespesas. Detalhesparaaadequadaapresentaodasdemonstraes contbeis,exigidasequeestejamemconformidadecomaNBCT 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, aprovadapelaResoluoCFCn1.255de2009.

5.1

ADEQUAOAOCPCPME.

A entidade cujas demonstraes contbeis estiverem em conformidade com o CPC PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas deve fazer uma declarao explicita e sem reservasdessaconformidadenasnotasexplicativas. Notan11: Tal declarao ser de grande valia, visto as situaes apresentadas sobre a entidade estar ou no de acordocomasnovasprticascontbeiseentendemosquea sua ausncia poder resultar em transtornos de natureza comercial para a entidade, como por exemplo, a excluso deprocessosdelicitaopblica.

a)

Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a aplicao de determinado requisito do CPC conduziria a uma apresentaotoenganosaqueentrariaemconflitocomo objetivo das demonstraes, a mesma no o aplica, a no ser que esse procedimento seja terminantemente vedado dopontodevistalegaleregulatrio.

b)

Quandonoaplicarumrequisito(letraa),devedivulgar: Que concluiu que as demonstraes contbeis apresentam, de forma apropriada, a posio financeira e patrimonial,odesempenhoeosfluxosdecaixa; QuecumpriucomaNBCT19.41,excetopelanoaplicao deumrequisitoespecfico,comopropsitodeatingiruma apresentaoadequada; A natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que a NBC T 19.41 exigiria, e a razo pela qual esse tratamento seriainadequadonessascircunstnciasporconflitarcomo objetivodasdemonstraescontbeis.

c)

QuandoaentidadenoaplicarumrequisitodoCPCPMEno perodoanterior,eessanoaplicaoafetarosmontantes reconhecidos nas demonstraes contbeis no perodo corrente,eladeveprocederdivulgao. Nocasodaadministraoconcluirqueaconformidadecom um requisito do CPC inadequado por entrar em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis, mas houver do ponto de vista legal e regulatrio proibio no aplicao do requisito, a entidade deve, na mxima extenso possvel, reduzir os aspectos inadequados identificados por meio da divulgao das seguintes informaes:

d)

NaturezadorequisitodesteCPCPMEearazopelaquala administraoconcluiuqueocumprimentodesserequisito inadequado nessas circunstncias por conflitar com o objetivodasdemonstraescontbeis; Para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item, nas demonstraes contbeis, que a administrao concluiu serem necessrios para se obter uma apresentaoadequada.

Emalgumassituaespoderserdispensadataldeclarao, quando as informaes necessrias para a completa adoo de todas as sees deste pronunciamento tcnico (CPC PME) no forem totalmente obtidas e que poder resultar em uma informao enganosa portanto no confivel, contrariando as caractersticasqualitativas,anoserqueesseprocedimentoseja terminantementevedadodopontodevistalegaleregulatrio.

5.2

CONTINUIDADE

As demonstraes contbeis so preparadas no pressuposto de que a entidade continuar em operao no futuro,nohavendoprevisodainterrupodesuasatividades. Ao elaborar, a administrao deve fazer uma avaliao da capacidade da entidade continuar em operao em futuro previsvel, a menos que a administrao tenha inteno de liquidla ou cessar seus negcios, ou ainda no possua alternativarealistasenoadescontinuaodesuasatividades.

Aoavaliarseopressupostodecontinuidadeapropriado, a administrao deve levar em considerao toda a informao disponvel sobre o futuro, que o perodo mnimo, mas no limitado, de doze meses a partir da data de divulgao das demonstraescontbeis. Quando a administrao, ao fazer sua avaliao, tiver conhecimentodeincertezasrelevantesrelacionadascomeventos ou condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da entidade de permanecer em continuidade, essas incertezasdevemserdivulgadas.

No caso de no forem elaboradas no pressuposto da continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente com as basescomasquaisasdemonstraescontbeisforamelaboradas earazopelaqualnosepressupeacontinuidadedaentidade.
5.3 FREQNCIADEDIVULGAODASDEMONSTRAESCONTBEIS

A entidade deve apresentar um conjunto completo de demonstraescontbeispelomenosanualmente.Quandoadata de encerramento do perodo de divulgao da entidade for alterada e as demonstraes contbeis forem apresentadas para umperodomaislongooumaiscurtodoqueumano,aentidade devedivulgarasseguintesinformaes:

a) b)

Essefato; A razo para a utilizao de perodo mais longo ou mais curto; O fato de que os valores comparativos apresentados nas demonstraes contbeis (incluindo as notas explicativas) nosointeiramentecomparveis.

c)

54

UNIFORMIDADEDEAPRESENTAO

Aentidadedevemanterauniformidadenaapresentaoe classificaodeitensnasdemonstraescontbeisdeumperodo paraoutro,salvose: a) For evidente, aps uma alterao significativa na natureza dasoperaesdaentidadeouumarevisodasrespectivas demonstraes contbeis, que outra apresentao ou classificao seja mais apropriada, tendo em vista os critriosparaseleoeaplicaodepolticascontbeis;ou

Notan12: Observar as regras e critrios para seleo e aplicao de polticas contbeis da Seo 10 Polticas Contbeis,MudanadeEstimativaeRetificaodeErro. b) EsteCPCPMEexijaalteraonaapresentao.

Quando a apresentao ou a classificao de itens das demonstraes contbeis for alterada, a entidade deve reclassificar os valores comparativos a menos que a reclassificaosejaimpraticvel.Quandoosvalorescomparativos forem reclassificados, a entidade deve divulgar as seguintes informaes:

a) b) c)

Naturezadareclassificao; Valordecadaitemougrupodeitensreclassificados; Razoparaareclassificao. Notan13: Se a reclassificao dos valores comparativos for impraticvel, a entidade deve divulgar a razo da reclassificaonoserpraticvel.

6 INFORMAOCOMPARATIVA

Exceto quando este CPC PME permitir ou exigir de outra forma, a entidade deve divulgar informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os valores apresentados nasdemonstraescontbeisdoperodocorrente. A entidade deveapresentardeformacomparativaainformaodescritivae detalhada que for relevante para a compreenso das demonstraescontbeisdoperodocorrente.

Notan14. Em muitas situaes os patrimnios so afetados por fatos alheios a sua vontade, podendo estes ocorrer em um determinadoperodoanualoufracionadosnomesmoano. A representao deve ser adequada e permitir a confiabilidade de seus usurios na tomada de decises, sendo assim, no apenas a comparao ser importante nestademonstrao,masoplenoconhecimentodosfatose oimpactodestesnopatrimnioempresarial.

7 MATERIALIDADEEAGREGAO

A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material de itens semelhantes e os itens de natureza ou funo distinta, salvo se imateriais,devemserapresentadosseparadamente. Omisses ou declaraes incorretas de itens so materiais se puderem, individualmente ou coletivamente, influenciar as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraescontbeis.

A materialidade depende da dimenso e da natureza da omissooudeclaraoincorretajulgadaluzdascircunstnciasa queestsujeita,sendoqueadimensoouanaturezadoitem,ou acombinaodeambas,podeserofatordeterminante.

8 CONJUNTOCOMPLETODEDEMONSTRAESCONTBEIS.

O conjunto completo de demonstraes contbeis da entidadedeveincluirtodasasseguintesdemonstraes: a) b) c) BPBalanopatrimonialaofinaldoperodo; DREDemonstraodoresultadodoperododedivulgao; DRA Demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao, podendo ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimniolquido;

d)

DMPLDemonstraodasmutaesdopatrimniolquido paraoperododedivulgao; DFCDemonstraodosfluxosdecaixaparaoperodode divulgao; NE Notas explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias.

e)

f)

Se as nicas alteraes no patrimnio lquido durante os perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadasderivaremdoresultado,dedistribuiodelucro,de correo de erros de perodos anteriores e de mudanas de polticas contbeis, a entidade pode apresentar uma nica Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados no lugar da Demonstrao do Resultado Abrangente e da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Se a entidade no possui nenhum item de outro resultado abrangente em nenhum dos perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas, ela pode apresentar apenas a Demonstrao do ResultadodoExerccio.

OutrasRegrasparaasdemonstraescontbeis: a) Seasnicasalteraesnopatrimniolquidoderivaremdo resultado,dedistribuiodelucro,decorreodeerrosde perodosanterioresedemudanasdepolticascontbeis,a entidade pode apresentar uma nica demonstrao dos lucrosouprejuzosacumuladosnolugardademonstrao doresultadoabrangenteedademonstraodasmutaes dopatrimniolquido; Senopossuinenhumitemdeoutroresultadoabrangente em nenhum dos perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas, ela pode apresentar apenas a demonstraodoresultado;

b)

c)

Em razo dos valores comparativos com respeito aos perodosanterioresparatodososvaloresapresentadosnas demonstraes contbeis, um conjunto completo requer queaentidadeapresente,nomnimo,duasdemonstraes de cada uma exigidas e as notas explicativas correspondentes; No conjunto completo de demonstraes a entidade deve apresentarcadademonstraocomigualdestaque; Poderserutilizadottulosdiferentesaosadotadosporesta Norma, desde que isso no venha a representar uma informao enganosa e desde que obedecida a legislao vigente.

d)

e)

9 IDENTIFICAODASDEMONSTRAESCONTBEIS

Aentidadedeveidentificarclaramentecadademonstrao contbilenotasexplicativasedistinguilasdeoutrasinformaes eventualmenteapresentadasnomesmodocumento.Almdisso, a entidade deve evidenciar as seguintes informaes de forma destacada, e repetida quando for necessrio para a devida compreensodainformaoapresentada: a) O nome da entidade s quais as demonstraes contbeis se referem, bem como qualquer alterao que possa ter ocorrido nessa identificao desde o trmino do exerccio anterior;

b)

Seasdemonstraescontbeissereferemaumaentidade individualouaumgrupodeentidades; A data de encerramento do perodo de divulgao e o perodocobertopelasdemonstraescontbeis; Amoedadeapresentao,conformedefinidonaSeo30 EfeitosdasMudanasnasTaxasdeCmbioeConversode Demonstraes Contbeis deste CPC PME Contabilidade paraPequenaseMdiasEmpresas; O nvel de arredondamento, se existente, usado na apresentaodevaloresnasdemonstraescontbeis.

c)

d)

e)

A entidade deve divulgar as seguintes informaes nas notasexplicativas: a) Odomicilioeaformalegaldaentidade,seupasderegistro eoendereodeseuescritriocentral(ouprincipallocalde operao,sediferentedoescritriocentral); Descriodanaturezadasoperaesdaentidadeedesuas principaisatividades.

b)

11

APRESENTAODEINFORMAONOEXIGIDAPELOCPCPME

Este CPC PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas Norma no trata da apresentao de informao por segmentos, lucro por ao, ou demonstraes contbeis intermedirias para as entidades de pequeno e mdio porte. A entidadequerealizeessasdivulgaesdevedescreverasbasesde elaboraoeapresentaodainformao.

RELACIONAMENTOCOMOSPRONUNCIAMENTOSDOCPC

Oprocessodeconvergnciaparaasnormasinternacionais resultouemumnovomododepensarcontbil,cujasinformaes no se restringem aos aspectos formais (suportados por documentoshbeis),masemoutrosdeacordocomojulgamento dos elementos necessrios para a sua mensurao e reconhecimento. Sendo assim, neste processo, em algumas situaes, o usurio das informaes ainda ter dvidas, visto que os procedimentos podem ir em desencontro com as tradicionais regras afetadas por exigncias governamentais ou fiscais, tais como:

a) b) c)

NovaEstruturadasDemonstraesContbeis; NovosCritriosnaAvaliaodeElementosdoAtivo; NovasRegrasparaaMensuraoeReconhecimentode: Investimentos; Imobilizado; Intangvel; LeasingFinanceiroouOperacional;

Estoques; ReceitaseDespesas. d) e) TestesdeRecuperaodeAtivos; ValorJustonasOperaes.

1. BALANOPATRIMONIAL

O balano patrimonial da entidade a relao de seus ativos, passivos e patrimnio lquido em uma data especfica, comoapresentadonessademonstraodaposiopatrimoniale financeira.

1.1

NOVAESTRUTURA

1.1.1 ATIVO

um recurso controlado pela entidade como resultado de eventospassadosedoqualseesperaquebenefcioseconmicos futurosfluamparaaentidade,sendoqueobenefcioeconmico futuro do ativo o seu potencial de contribuir, direta ou indiretamente,paracomofluxodecaixaeequivalentesdecaixa paraaentidade.

Esses fluxos de caixa podem vir do uso de ativo ou de sua liquidao e muitos ativos, por exemplo, bens imveis e imobilizados, tm forma fsica, entretanto, a forma fsica no essencial para a existncia de ativo, pois alguns ativos so intangveis. Ao determinar a existncia do ativo, o direito de propriedade no essencial, como por exemplo, bens imveis mantidosemregimedearrendamentomercantilsoumativose a entidade controla os benefcios que se espera que fluam do bemimvel.

1.1.2 PASSIVO

Passivoumaobrigaoatualdaentidadecomoresultado deeventosjocorridos,cujaliquidaoseesperaresultenasada de recursos econmicos, sendo uma caracterstica essencial do passivoqueaentidadetemaobrigaopresentedeagirouse desempenhardecertamaneira. Aobrigaopodeserumaobrigaolegal(consequnciade contrato ou exigncia estatutria) ou uma obrigao no formalizada (tambm chamada de obrigao construtiva), que decorredasaesdaentidadequando:

a)

Por via de um padro estabelecido por prticas passadas, de polticas publicadas ou de declarao corrente, suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a outraspartesqueaceitarcertasresponsabilidades;e Em consequncia disso, a entidade tenha criado uma expectativa vlida, nessas outras partes, de que cumprir comessasresponsabilidades.

b)

A liquidao de obrigao presente geralmente envolve pagamentoemcaixa,transfernciadeoutrosativos,prestaode servios,asubstituiodaquelaobrigaoporoutraobrigao,ou conversodaobrigaoempatrimniolquidoeaobrigaopode ser extinta, tambm, por outros meios, como o credor que renunciaa,ouperdeseusdireitos. Notan15. Nas mesmas situaes comentadas no tpico ativo, resguardadas as caractersticas qualitativas das demonstraescontbeis.

1.3

PATRIMNIOLQUIDO

ovalorresidualdosativosdaentidadeapsadeduode todososseuspassivos,ouseja,oPatrimniolquidooresduo dos ativos reconhecidos menos os passivos reconhecidos, podendo ter subclassificaes no balano patrimonial, como por exemplo, o capital integralizado por acionistas ou scios, os lucros retidos e ganhos ou perdas reconhecidos diretamente no patrimniolquido.

Era comum a figura de gio ou desgio nas aquisies ou incorporaes societrias, visto que os ativos e passivos representavam o valor histrico e no o justo, situaes que para a empresa adquirente, ou incorporadora deveria destacar taisvalores,podendoamortizlosdeacordocomofundamento econmicoqueosjustificassem. Notan16: Com as novas alteraes e considerando o conceitodefairvalue,ouvalorjusto,situaesqueantes somenteeramregistradaspelaefetivarealizao,deacordo com a nova lei, sero reconhecidas na data das demonstraescontbeis.

1.2

INFORMAOCONSTANTEDOBALANOPATRIMONIAL

Obalanopatrimonialdeveincluir,nomnimo,asseguintes contas: 01. 02. 03. Caixaeequivalentesdecaixa; Contasarecebereoutrosrecebveis;. Ativosfinanceiros(excetoosmencionadosnositens01,02, 10e11); Estoques;

04.

05. 06.

Ativoimobilizado; Propriedadeparainvestimento,mensuradapelovalorjusto pormeiodoresultado; Ativosintangveis; Ativos biolgicos, mensurados pelo custo menos depreciaoacumuladaeperdaspordesvalorizao; Ativosbiolgicos,mensuradospelovalorjustopormeiodo resultado;

07. 08.

09.

10.

Investimentosemcoligadas.Nocasodobalanoindividual ouseparado,tambmosinvestimentosemcontroladas; Investimentos em empreendimentos controlados em conjunto; Fornecedoreseoutrascontasapagar; Passivosfinanceiros(excetoosmencionadosnositens12e 16); Passivoseativosrelativosatributoscorrentes;

11.

12. 13.

14.

15.

Tributos diferidos ativos e passivos (devem sempre ser classificadoscomonocirculantes); Provises;. Participao de no controladores, apresentada no grupo do patrimnio lquido mas separadamente do patrimnio lquido atribudo aos proprietrios da entidade controladora; Patrimnio lquido pertencente aos proprietrios da entidadecontroladora.

16. 17.

18.

1.3

DISTINOENTRECIRCULANTEENOCIRCULANTE

A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes,epassivoscirculantesenocirculantes,comogrupos decontasseparadosnobalanopatrimonial,comosegue:


1.3.1 ATIVOCIRCULANTE

A entidade deve classificar um ativo como circulante quando: a) Esperarealizaroativo,oupretendervendloouconsumi loduranteociclooperacionalnormaldaentidade; O ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao; Esperarrealizaroativonoperododeatdozemesesaps adatadasdemonstraescontbeis;ou

b)

c)

d)

Oativoforcaixaouequivalentedecaixa,amenosquesua trocaouusoparaliquidaodepassivosejarestritadurante pelo menos doze meses aps a data das demonstraes contbeis.

Aentidadedeveclassificartodososoutrosativoscomono circulantesequandoociclooperacionalnormaldaentidadeno forclaramenteidentificvel,presumesequesuaduraosejade dozemeses.

1.3.2 PASSIVOCIRCULANTE

A entidade deve classificar um passivo como circulante o constante dos itens a seguir (caso contrrio, todos os outros passivosseroclassificadoscomonocirculantes: a) Esperaliquidaropassivoduranteociclooperacionalnormal daentidade; Opassivoformantidoessencialmenteparaafinalidadede negociao; Opassivoforexigvelnoperododeatdozemesesapsa datadasdemonstraescontbeis;ou

b)

c)

d)

A entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidaodopassivodurantepelomenosdozemesesaps adatadedivulgao.

1.4

ORDEMEFORMATODOSITENSNOBALANOPATRIMONIAL

O CPC PME no estabelece a ordem ou o formato para apresentao dos itens no balano patrimonial, mas lembra a necessidade do atendimento legislao vigente, que em regra fornece simplesmente uma lista dos itens que so suficientemente diferentes na sua natureza ou funo para permitirumaapresentaoindividualizadanobalano:

a)

As contas devem ser segregadas quando o tamanho, a natureza ou a funo de item ou agregao de itens similares, for tal que, sua apresentao separada seja relevante na compreenso da posio patrimonial e financeiradaentidade;e A nomenclatura das contas utilizadas e sua ordem de apresentao ou agregao de itens semelhantes podem sermodificadasdeacordocomanaturezadaentidadeede suastransaes,nosentidodeproverinformaoqueseja relevante na compreenso da posio financeira e patrimonialdaentidade.

b)

A deciso acerca da apresentao separada de itens adicionais deve ser baseada na avaliao de todas as seguintes informaes: a) b) c) dosvalores,naturezaeliquidezdosativos; dafunodosativosnaentidade;e dosvalores,naturezaeprazodospassivos.

1.5

INFORMAOCONSTANTEDOBALANOPATRIMONIALOUDASNOTAS EXPLICATIVAS

A entidade deve divulgar, no balano patrimonial ou nas notas explicativas, obedecida a legislao vigente, as seguintes subclassificaesdecontas: a) b) Ativoimobilizado,nasclassificaesapropriadas; Contas a receber e outros recebveis, demonstrando separadamente os valores relativos a partes relacionadas, valoresdevidosporoutraspartes,erecebveisgeradospor receitas contabilizadas pela competncia mas ainda no faturadas;

c)

Estoques, demonstrando separadamente os valores de estoques: Mantidosparavendanocursonormaldosnegcios; Que se encontram no processo produtivo para posterior venda; Na forma de materiais ou bens de consumo que sero consumidos no processo produtivo ou na prestao de servios;

d)

Fornecedores e outras contas a pagar, demonstrando separadamente os valores a pagar para fornecedores, valores a pagar a partes relacionadas, receita diferida, e encargosincorridos;

e) f)

Provisesparabenefciosaempregadoseoutrasprovises; Grupos do patrimnio lquido, como por exemplo, prmio na emisso de aes, reservas, lucros ou prejuzos acumulados e outros itens que, conforme exigido por esta Norma, so reconhecidos como resultado abrangente e apresentadosseparadamentenopatrimniolquido.

A entidade que tenha seu capital representado por aes devedivulgar,nobalanopatrimonialounasnotasexplicativas,as seguintesinformaes: a) Paracadaclassedecapitalrepresentadoporaes: Quantidadedeaesautorizadas; Quantidadedeaessubscritasetotalmenteintegralizadas,e subscritas,masnototalmenteintegralizadas; Valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor nominal; Conciliaodaquantidadedeaesemcirculaonoincioe nofimdoperodo;

Direitos, preferncias e restries associados a essas classes, incluindorestriesnadistribuiodedividendosoudelucros enoreembolsodocapital; Aes da entidade detidas pela prpria entidade ou por controladasoucoligadas; Aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de aes, incluindo os termos e montantes;

b)

Descriodecadareservaincludanopatrimniolquido.

Aentidadequenotenhaocapitalrepresentadoporaes, tal como uma sociedade de responsabilidade limitada ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida no subitem a, evidenciando as alteraes durante o perodo em cadacategoriadopatrimniolquido,eosdireitos,prefernciase restriesassociadoscomcadaumadessascategorias.

Se, na data de divulgao, a entidade tiver contrato de venda firme para alienao de ativos, ou grupo de ativos e passivos relevantes, a entidade deve divulgar as seguintes informaes: a) b) c) Descriodoativoougrupodeativosepassivos; Descriodosfatosecircunstnciasdavendaouplano; O valor contabilizado dos ativos ou, caso a alienao ou venda envolva um grupo de ativos e passivos, o valor contabilizadodessesativosepassivos.

1.6

ESTRUTURABSICADOBALANOPATRIMONIALLEIN6.404/76

Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1Noativo,ascontasserodispostasemordemdecrescentede graudeliquidezdoselementosnelasregistrados,nosseguintesgrupos: Iativocirculante;e II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,investimentos,imobilizadoeintangvel.

2Nopassivo,ascontasseroclassificadasnosseguintesgrupos: Ipassivocirculante; IIpassivonocirculante;e III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital,ajustesdeavaliaopatrimonial,reservasdelucros,aesem tesourariaeprejuzosacumulados.

ATIVO Circulante Disponvel Crditos Estoques DespesasAntecipadas NoCirculante RealizveleLongoPrazo Investimentos Imobilizado Intangvel

PASSIVO Circulante Fornecedores ObrigaesTributrias EmprstimoseFinanciamentos OutrasObrigaes NoCirculante ExigvelaLongoPrazo ResultadodeExerccioFuturo PatrimnioLquido CapitalSocial ReservasdeCapital AjustesdeAvaliaoPatrimonial ReservasdeLucros PrejuzosAcumulados

1.7

ESTRUTURABSICADOBALANOPATRIMONIALNORMASDOIFRS

As normas do IFRS diferem das normas brasileiras na estrutura do balano patrimonial, no qual as contas sero dispostas em ordem crescentes de liquidez, nas seguintes divises: a) b) Ativo: AtivosNoCorrenteseAtivosCorrentes;

Passivo: Patrimnio Lquido, Passivos No Correntes e PassivosCorrentes.

ATIVO AtivoNoCorrente Imobilizado Intangveis Investimentos AtivoCorrente Estoques ContasaReceber AtivosFinanceiros CaixaeBancos

PASSIVO PatrimnioLquido CapitalSocial Reservas LucrosAcumulados PassivoNoCorrente EmprstimosBancrios DvidascomLeasing Provises PassivoCorrente Fornecedores ImpostosaPagar ObrigaescomoPessoal DvidascomLeasing Emprstimos Provises

2. DREDEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIOEDRA DEMONSTRAODERESULTADOABRANGENTE 2.1COMENTRIOSINICIAIS

Aentidadedeveapresentarseuresultadoabrangentepara o perodo em duas demonstraes a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e a Demonstrao do Resultado Abrangente(DRA)sendoquenessecasoaDREapresentatodos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo, exceto aqueles que so reconhecidos no resultado abrangente e conformeaLein6.404/76:

Art.187.Ademonstraodoresultadodoexercciodiscriminar: Iareceitabrutadasvendaseservios,asdeduesdasvendas,os abatimentoseosimpostos; IIareceitalquidadasvendaseservios,ocustodasmercadoriase serviosvendidoseolucrobruto; IIIasdespesascomasvendas,asdespesasfinanceiras,deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

V o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a provisoparaoimposto; VIasparticipaesdedebntures,empregados,administradorese partesbeneficirias,mesmonaformadeinstrumentosfinanceiros,ede instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, quenosecaracterizemcomodespesa; VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por aodocapitalsocial.

1Nadeterminaodoresultadodoexerccioserocomputados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentementedasuarealizaoemmoeda;e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentesaessasreceitaserendimentos.

O CPC PME, em seus itens 5.7, determina que na abordagem de duas demonstraes, a DRE, deve apresentar, no mnimo,eobedecendoalegislaovigente,ascontasenunciadas que apresentem valores, com o lucro ou prejuzo como ltima linha.

a) b)

Receitas; Custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos; Lucrobruto; Despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesasereceitasoperacionais; Parcela do resultado de investimento em coligadas e empreendimentos controlados em conjunto contabilizada pelomtododeequivalnciapatrimonial.

c) d)

e)

f) g) h) i)

Resultadoantesdasreceitasedespesasfinanceiras; Despesasereceitasfinanceiras; Resultadoantesdostributossobreolucro; Despesa com tributos sobre o lucro excluindo o tributo alocadoemoperaesdescontinuadas; Resultadolquidodasoperaescontinuadas;

j)

k)

Valorlquidodosseguintesitens: Resultado lquido descontinuadas; aps tributos das operaes

Resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativosoudogrupodeativosdisposioparavendaque constituemaunidadeoperacionaldescontinuada; l)

Resultadolquidodoperodo;

2.2

ASPECTOSGERAISDADREEDRA

A Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) deve iniciar com a ltima linha da DRE, em sequncia devem constar todosositensdeoutrosresultadosabrangentes. a) Os efeitos de correo de erros e mudanas de polticas contbeissoapresentadoscomoajustesretrospectivosde perodosanterioresaoinvsdecomopartedoresultadono perodoemquesurgiram(verSeo10);

b)

Trs tipos de outros resultados abrangentes so reconhecidoscomopartedoresultadoabrangente,forada demonstraodoresultado,quandoocorrem: Alguns ganhos e perdas provenientes da converso de demonstraescontbeisdeoperaonoexterior(verSeo 30); Algunsganhoseperdasatuariais(verSeo28); Algumas mudanas nos valores justos de instrumentos de hedge(verSeo12).

AentidadedevedivulgarseparadamentenaDemonstrao do Resultado Abrangente (DRA) os seguintes itens, como alocaesparaoperodo: a) Resultadodoperodo,atribuvel: participaodeacionistasousciosnocontroladores; Aosproprietriosdaentidadecontroladora; b) Resultadoabrangentetotaldoperodo,atribuvel participaodeacionistasousciosnocontroladores; Aosproprietriosdaentidadecontroladora.

2.3

ABORDAGEMDASDEMONSTRAES(DREEDRA)

2.3.1 DREDEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIO

Dentro dessa abordagem de 2 (duas) demonstraes, a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) deve apresentar, nomnimo,eobedecendolegislaovigente,ascontasaseguir enunciadas que apresentem valores, com o lucro lquido ou prejuzocomoltimalinha.

DEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIODRE

Descrio ReceitaOperacionalLiquida(ReceitasDedues) (+) Receitas RevendadeMercadorias VendadeProdutos PrestaodeServios OutrasReceitasOperacionais (=) DeduesdaReceita Abatimentos,CancelamentoseDevolues ImpostosIncidentessobreVendas

R$

Custos CMVCustodasMercadoriasVendidas CPVCustodosProdutosVendidos CSPCustodosServiosPrestados

LucroBruto(12)

DEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIODRE

Descrio 3

R$

LucroBruto(12)

Despesase(Receitas)Operacionais (+) DespesasdeVendas (+) DespesasGeraiseAdministrativas (+) PesquisaeDesenvolvimento (+/) ResultadosLquidosemParticipaesSocietrias (+) OutrasDespesasOperacionais () OutrasReceitasOperacionais

LucroantesdoResultadoFinanceiroLquido(34)

ResultadoFinanceiroLquido (+) ReceitasFinanceiras () DespesasFinanceiras (+/) VariaoCambialLquida

LucroOperacionalantesdaContribuioSocialedoImpostodeRenda


DEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIODRE

Descrio LucroOperacionalantesdaContribuioSocialedoImpostodeRenda

R$

TributossobreoLucro (+) ContribuioSocialeImpostodeRenda(Corrente) () ContribuioSocialeImpostodeRenda(Diferido)

LucroLquidodasOperaesContinuadas(78)

10 ResultadoLquidodasOperaesDescontinuadas (+) VendadeBensdoAtivoNoCirculante () CustodoAtivoNoCirculanteVendido (+) ResultadodoAjusteaValorJusto () ProvisoparaCSLLOperaesDescontinuadas () ProvisoparaIRPJOperaesDescontinuadas


11 LucroLquidodoPerodo(9+10)

12 LucroLquidoPorAo

2.3.2 COMENTRIOSAOSITENSDADRE

a)

ReceitaOperacionalLiquida: Vendas:nas condies de mensurao definidas na seo 23doCPCPME,observandoassituaesde: Mensurao:pelovalorjustodacontraprestaorecebidaou areceber,desconsiderandoqualquerdescontocomercialou abatimentosconcedidosemrazodovolumedevendas; Deve incluir apenas a entrada bruta dos benefcios econmicos,sendoexcluidososvalorescoletadosemnome deterceiros,taiscomotributossobreasvendas;

Regras Especiais para operaes em que a receita no foi totalmentemensurada,taiscomoprodutosemprocessode instalaoemontagem,serviosemaprovao,contratosde construoeoutros; Dedues: nomesmogrupodereceitaoperacionalliquida, nas mesmas condies anteriores, exceto quanto a sua divulgao e nas demais situaes de destaque das operaes de juros imbutidos em vendas a prazo (AVP Ajuste a Valor Presente), os quais sero registrados ao primeiro momento em conta redutora de receita de vendas e em sua apropriao (prorata temporis), em conta de outros resultados financeiros em operaes comerciais.

b)

Custos: nas mesmas condies anteriores, mas observando que o valor de recuperao de ativos no financeiros estoques, consistem em contas especficas (OutrasDespesasOperacionais),naformaoereverso. DespesaseReceitasOperacionais: os resultados financeiros lquidos, passam a compor um grupo em destaque e outros elementos na adoo das novas regras contbeisemOutrasReceitasouDespesasOperacionais. ResultadoFinanceiroLiquido: compreende as receitas financeiras,asdespesasfinanceiraseoresultadoliquidoem variaescambiais;

c)

d)

e)

TributossobreoLucro: destacandoasoperaescorrentes easdiferidas,entretantosenoperodoaentidadeauferiu resultados em operaes descontinuadas, os tributos incidentesconsistememredutoresemitemprprio; OperaesDescontinuadas:tais operaes consistiam em resultadosnooperacionais,semqualquerdestaquedos tributos sobre o lucro, tais como vendas de bens do ativo nocirculanteeoseucustocorrespondente. ParticipaessobreoLucro: destinao aps a incluso dos demais resultados abrangentes na DRA, em item especifico como Resultado Atribuvel aos Acionistas ou Quotistas.

f)

g)

2.3.2 DRADEMONSTRAODORESULTADOABRANGENTE

A DRA deve comear com o resultado do perodo como primeira linha, transposto da DRE, e evidenciar, no mnimo, as contasqueapresentemvaloresnositensaseguir: a) Cadaitemdeoutrosresultadosabrangentesclassificadopor natureza; Parcela dos outros resultados abrangentes de coligadas, controladas e controladas em conjunto, contabilizada pelo mtododeequivalnciapatrimonial; Resultadoabrangentetotal.

b)

c)

DEMONSTRAODORESULTADOABRANGENTE DRA

Descrio 11

R$

LucroLquidodoExerccio

12

ResultadoAbrangentedoPerodo

(+/) ResultadosAbrangentesConversesdeDemonstraesContbeis GanhosnaConverso PerdasnaConverso

(+/) AtivosFinanceirosDisponveisparaVenda AAPAjustedeAvaliaoPatrimonial ProvisoparaGanhos AAPAjustedeAvaliaoPatrimonial ProvisoparaPerdas

(+)

GanhosemReavaliaodePropriedades

(+/) AjustesdeExercciosAnteriores (+/) GanhosouPerdasAturias


(+/) GanhosouPerdascomEntidadesColigadas/Controladas

(+/) OutrosResultadosAbrangentes

()

ProvisoparaCSLLeIRPJ ProvisoparaCSLL ProvisoparaIRPJ

13

ResultadoAbrangenteTotal(11+12)


DEMONSTRAODORESULTADOABRANGENTE DRA

Descrio

R$

13

ResultadoAbrangenteTotal(11+12)

14

Destinao () CapitalizaodoResultadoAbrangenteTotal DestinaoparaReservasdeLucrosRetidos LucrosDistribudosnoPerodo


15

ResultadoAbrangenteAcumuladoTotal

0,00

RESULTADOATRIBUVELAOSACIONISTASEOUQUOTISTAS

DoPerodo

AcionistaseouQuotistasNoControladores(em%) AcionistaseouQuotistasControladores(em%)

AbrangenteTotal

AcionistaseouQuotistasNoControladores(em%) AcionistaseouQuotistasControladores(em%)

ResultadoAbrangenteTotal

3. DMPLMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDOEDLPALUCROSOU PREJUZOSACUMULADOS 3.1 OBJETIVODADEMONSTRAODASMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDO (DMPL)

ADMPLapresentaoresultadodaentidadeparaumperodo contbil,ositensdereceitaedespesareconhecidosdiretamente no patrimnio lquido no perodo, os efeitos das mudanas de prticas contbeis e correo de erros reconhecidos no perodo, osvaloresinvestidospelosproprietrioseosdividendoseoutras distribuiesparaosproprietriosduranteoperodo.

3.2

INFORMAOCONSTANTENADMPL

Aentidadedeveapresentarademonstraodasmutaes dopatrimniolquidocontendo: a) Oresultadoeosoutrosresultadosabrangentesdoperodo, demonstrando separadamente o montante total atribuvel aosproprietriosdaentidadecontroladoraeaparticipao dosnocontroladores; Paracadacomponentedopatrimniolquido,osefeitosda aplicao retrospectiva ou correo retrospectiva reconhecidadeacordocomaSeo10PolticasContbeis, MudanadeEstimativaeRetificaodeErro;

b)

c)

Paracadacomponentedopatrimniolquido,aconciliao entreosaldonoincioenofinaldoperodo,evidenciando separadamenteasalteraesdecorrentes: Doresultadodoperodo; Decadaitemdosoutrosresultadosabrangentes; Dosvaloresdeinvestimentosrealizadospelosproprietrios,e dividendos e outras distribuies para eles, demonstrando separadamenteaesouquotasemitidas,detransaescom aes ou quotas em tesouraria, de dividendos e outras distribuies aos proprietrios, e de alteraes nas participaesemcontroladasquenoresultememperdade controle.

3.3

ESTRUTURADADMPL

Elementos/Contas

SALDOSINICIAIS AjustesdeAnosAnteriores: EfeitosdaMudanadeCritrios Contbeis Retificao deErrosdeExerccios Anteriores SaldoConformeEstaPublicao AumentodeCapitalcomLucrose ReservaseemEspcies AquisiodeAesPrprias RealizaodaReservade Reavaliao LucroLquidodoExerccio DistribuioPropostaAssemblia deAcionistas: Reservas(1) DividendosaDistribuir(XporAo) SALDOSFINAIS

DEMONSTRAODASMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDO DMPL Capital Reservas Lucros Reservas Reservasde Realizado deLucros (Prejuzos) deCapital Reavaliao Atualizado (1) Acumulados X X X X X X X X X (X) X (X) (X) (X) (X) (X) X X

Total X2 XX (X) (X) (x) X X

Total X1 XX X X X (X) XX

X X

(X) (X)

(X) XX

(1)ReservasDeLucros
Saldosiniciais Incorporaoaocapital Destinaodlucrolquido Saldosfinais Legal X (X) X X Estatutria X (X) X X Lucros aRealizar X X Expanso X (X) X X TotalX2 XX (X) X X

3.4

OBJETIVODADEMONSTRAODELUCROSOUPREJUZOSACUMULADOS DLPA

A DLPA apresenta o resultado da entidade e as alteraes noslucrosouprejuzosacumuladosparaoperododedivulgao. EsteCPCPMEPequenaseMdiasEmpresaspermiteque a entidade apresente a DLPA no lugar da DRA e da DMPL, se as nicas alteraes no seu patrimnio lquido durante os perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas derivaremdoresultado,depagamentodedividendosoudeoutra forma de distribuio de lucro, correo de erros de perodos anteriores,edemudanasdepolticascontbeis.

3.5

INFORMAOCONSTANTEDADEMONSTRAODELUCROSOUPREJUZOS ACUMULADOS(DLPA)

Aentidadedeveapresentar,naDemonstraodeLucrosou Prejuzos Acumulados (DLPA), os seguintes itens, adicionalmente s informaes requeridas na Demonstrao do Resultado do Exerccio(DRE)eDemonstraodoResultadoAbrangente(DRA):

a)

Lucros ou prejuzos acumulados no incio do perodo contbil; Dividendos ou outras formas de lucro declarados e pagos ouapagarduranteoperodo; Ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de correodeerrosdeperodosanteriores; Ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de mudanasdeprticascontbeis; Lucrosouprejuzosacumuladosnofimdoperodocontbil.

b)

c)

d)

e)

3.6
01 02 03 04 05 06

ESTRUTURADADEMONSTRAODELUCROSOUPREJUZOSACUMULADOS
SALDONOINCIODOPERODO () AjustesdeExercciosAnteriores a. EfeitosdeMudanadeCritriosContbeis b. RetificaodeErrosdeExercciosAnteriores (=) SALDOINICIALAJUSTADO () ParceladeLucrosIncorporadaaoCapitalSocial (+) ReversodeReservasdeLucros a. ReservaLegal b. ReservasEstatutrias c. ReservasparaContingncias d. ReservadeRetenodeLucros e. ReservadeLucrosaRealizar f. ReservaEspecialparaPagamentodeDividendos g. ReservadeExaustoIncentivada (+) TransfernciasdeReservas

07 08 09 10 11

(+) () (=) () ()

a. ReservasdeCapital b. ReservadeReavaliao c. ()TributossobreReservadeReavaliao d. ()ParticipaessobreReservadeReavaliao OutrosRecursos a. BnusdeAdimplnciaFiscalaUtilizar Lucro(Prejuzo)LquidodoExerccio SALDOADISPOSIAODAASSEMBLEIA TransfernciasparaReservasdeLucros a. ReservaLegal b. ReservasEstatutrias c. ReservasparaContingncias d. ReservadeRetenodeLucros e. ReservadeLucrosaRealizar f. ReservaEspecialparaPagamentodeDividendos g. ReservadeExaustoIncentivada DividendosouLucrosaDistribuir

11 12 13

() () (=)

DividendosouLucrosaDistribuir a. DividendoporAodoCapitalSocial b. LucroporQuotadoCapitalSocial OutrasDestinaes a. JurossobreCapitalPrprio SALDONOFINALDOPERIODO

4. DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA(DFC) 4.1 CONSIDERAESINICIAIS

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa fornece informaes acercadasalteraesnocaixaeequivalentesdecaixadaentidade para um perodo contbil, evidenciando separadamente as mudanas nas atividades operacionais, nas atividades de investimentoenasatividadesdefinanciamento.

4.2

EQUIVALENTESDECAIXA

Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so mantidas com a finalidade de atender a compromissos de caixa de curto prazo e no para investimento ou outros fins. Portanto, um investimento normalmente qualificase como equivalente de caixa apenas quandopossuivencimentodecurtoprazo,decercadetrsmeses oumenosdadatadeaquisio.

Saldosbancriosadescobertodecorrentesdeemprstimos obtidos por meio de instrumentos como cheques especiais ou contascorrentes so geralmente considerados como atividades de financiamento similares aos emprstimos. Entretanto, se eles soexigveiscontraapresentaoeformamumaparteintegralda administrao do caixa da entidade, devem ser considerados comocomponentesdocaixaeequivalentesdecaixa.

4.3

ATIVIDADESOPERACIONAIS

Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais geralmente derivam de transaes e de outros eventos e condies que entram na apuraodoresultado.Exemplosdefluxosdecaixaquedecorrem dasatividadesoperacionaisso: a) Recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestaodeservios; Recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios,comisseseoutrasreceitas;

b)

c)

Pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios; Pagamentos de caixa a empregados e em conexo com a relaoempregatcia; Pagamentos ou restituio de tributos sobre o lucro, a menos que possam ser especificamente identificados com asatividadesdefinanciamentooudeinvestimento; Recebimentosepagamentosdeinvestimento,emprstimos e outros contratos mantidos com a finalidade de negociao, que so similares aos estoques adquiridos especificamentepararevenda.

d)

e)

d)

Algumas transaes, como a venda de item do ativo imobilizadoporentidadeindustrial,podemresultaremganhoou perda que includo na apurao do resultado. Entretanto, os fluxos de caixa relativos a tais transaes so fluxos de caixa provenientesdeatividadesdeinvestimento.

4.4

ATIVIDADESDEINVESTIMENTO

Atividadesdeinvestimentosoaaquisiooualienaode ativos de longo prazo e outros investimentos no includos em equivalentesdecaixa.Exemplosdefluxosdecaixaquedecorrem dasatividadesdeinvestimentoso: a) Pagamentos de caixa para aquisio de ativo imobilizado (incluindoosativosimobilizadosconstrudosinternamente), ativosintangveiseoutrosativosdelongoprazo; Recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado,intangveleoutrosativosdelongoprazo;

b)

c)

Pagamentos para aquisio de instrumentos de dvida ou patrimoniaisdeoutrasentidadeseparticipaessocietrias em empreendimentos controlados em conjunto (exceto desembolsos referentes a ttulos considerados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao ou venda); Recebimentos de caixa resultantes da venda de instrumentosdedvidaoupatrimoniaisdeoutrasentidades e participaes societrias em empreendimentos controladosemconjunto(excetorecebimentosreferentesa ttulos considerados como equivalentes de caixa ou mantidosparanegociaoouvenda);

d)

e)

Adiantamentos de caixa e emprstimos concedidos a terceiros; Recebimentos de caixa por liquidao de adiantamentos e amortizaodeemprstimosconcedidosaterceiros; Pagamentos de caixa por contratos futuros, contratos a termo, contratos de opo e contratos de swap, exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao ou venda, ou os pagamentos forem classificados como atividadesdefinanciamento;

f)

g)

h)

Recebimentos de caixa derivados de contratos futuros, contratosatermo,contratosdeopoecontratosdeswap, exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao ou venda, ou os recebimentos forem classificadoscomoatividadesdefinanciamento.

Quando um contrato contabilizado como contrato de proteo(hedge),aentidadedeveclassificarosfluxosdecaixado contratodamesmamaneiraqueosfluxosdecaixadoitemsendo protegido.

4.5

ATIVIDADESDEFINANCIAMENTO

Atividadesdefinanciamentosoasatividadesqueresultam das alteraes no tamanho e na composio do patrimnio lquido e dos emprstimos da entidade. Exemplos de fluxos de caixaquedecorremdasatividadesdefinanciamentoso: a) Caixarecebidopelaemissodeaesouquotasououtros instrumentospatrimoniais; Pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgataraesouquotasdaentidade;

b)

c)

Caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, ttulosdedvida,hipotecaseoutrosemprstimosdecurtoe longoprazos; Pagamentosparaamortizaodeemprstimo; Pagamentosdecaixaporumarrendatrioparareduodo passivo relativo a arrendamento mercantil (leasing) financeiro.

d) e)

4.6

DIVULGAODOSFLUXOSDECAIXADASATIVIDADESOPERACIONAIS

A entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividadesoperacionaisusando: a) O mtodo indireto, segundo o qual o resultado ajustado pelos efeitos das transaes que no envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou outros ajustes por competncia sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros, e itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento;ou

b)

O mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentosbrutosdecaixaepagamentosbrutosdecaixa sodivulgadas.

4.6.1 MTODOINDIRETO

Pelo Mtodo Indireto, o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais determinado ajustandose o resultado quantoaosefeitosde: a) Mudanasocorridasnosestoquesenascontasoperacionais arecebereapagarduranteoperodo;

b)

Itens que no afetam o caixa, tais como depreciao, provises, tributos diferidos, receitas (despesas) contabilizadas pela competncia, mas ainda no recebidas (pagas), ganhos e perdas de variaes cambiais no realizadas, lucros de coligadas e controladas no distribudos,participaodenocontroladores;e Todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa sejam decorrentes das atividades de investimento ou de financiamento.

c)

4.6.2 MTODODIRETO

PeloMtodoDireto,ofluxodecaixalquidodasatividades operacionaisapresentadopormeiodadivulgaodasprincipais classesderecebimentosepagamentosbrutosdecaixa,sendoque talinformaopodeserobtida: a) b) Dosregistroscontbeisdaentidade;ou Ajustandose as vendas, os custos dos produtos e servios vendidoseoutrositensdademonstraodoresultadoedo resultadoabrangentereferentesa:

Mudanasocorridasnosestoquesenascontasoperacionaisa recebereapagarduranteoperodo; Outrositensquenoenvolvemcaixa;e Outros itens cujos efeitos no caixa sejam decorrentes dos fluxosdecaixadefinanciamentoouinvestimento. incentivada a apresentao da conciliao entre o resultadolquidoeofluxodecaixadasatividadesoperacionais.

4.7

IVULGAODOSFLUXOSDECAIXADASATIVIDADESDEINVESTIMENTOE D FINANCIAMENTO

A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de recebimentos brutos e de pagamentos brutos decorrentes das atividades de investimento e de financiamento, sendoqueosfluxosdecaixaagregadosderivadosdaaquisioou alienaodecontroladasououtrasunidadesdenegciosdevem serapresentadosseparadamenteeclassificadoscomoatividades deinvestimento.

4.8

FLUXOSDECAIXAEMMOEDAESTRANGEIRA

Aentidadedeveregistrarosfluxosdecaixadecorrentesde transaes em moeda estrangeira na moeda funcional da entidade,convertendoomontanteemmoedaestrangeiraparaa moeda funcional utilizando a taxa cambial na data do fluxo de caixa, observando que a entidade deve converter os fluxos de caixa da controlada no exterior para sua moeda funcional, utilizandoataxacambialnadatadosfluxosdecaixa.

Ganhos e perdas no realizados resultantes de mudanas nas taxas de cmbio de moedas estrangeiras no so fluxos de caixa,entretanto,paraconciliarocaixaeosequivalentesdecaixa noincioenofimdoperodo,oefeitodasmudanasnastaxasde cmbio sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos ou devidos em moeda estrangeira, deve ser apresentado na DemonstraodosFluxosdeCaixa(DFC).

Portanto, a entidade deve recalcular o caixa e os equivalentes de caixa mantidos durante o perodo de divulgao (tais como valores em moeda estrangeira mantidos e contas bancrias em moedas estrangeiras) pela taxa de cmbio do final do perodo, devendo apresentar os ganhos e perdas no realizadosresultantesseparadamenteparaosfluxosdecaixadas atividadesoperacionais,deinvestimentoedefinanciamento.

4.9

JUROSEDIVIDENDOSOUOUTRASFORMASDEDISTRIBUIODELUCRO

Aentidadedeveapresentarosfluxosdecaixareferentesa juros e dividendos (ou outra forma de distribuio de lucro) recebidos e pagos separadamente, bem como deve classificar os fluxos de caixa de maneira consistente, de perodo a perodo, como decorrentes das atividades operacionais, de investimento oudefinanciamento.

A entidade pode classificar os juros pagos e os juros e dividendoseoutrasdistribuiesdelucrorecebidoscomofluxos de caixa operacionais porque eles esto includos no resultado e alternativamente,aentidadepodeclassificarosjurospagoseos jurosedividendoseoutrasdistribuiesdelucrorecebidoscomo fluxosdecaixadefinanciamentoefluxosdecaixadeinvestimento respectivamente, porque so custos de obteno de recursos financeirosouretornosobreinvestimentos.

A entidade pode classificar os dividendos ou outras distribuies de lucro pagos como fluxos de caixa de financiamento porque so custos de obteno de recursos financeiros. Alternativamente, a entidade pode classificar os dividendos ou outras distribuies de lucros pagos como componente dos fluxos de caixa das atividades operacionais porqueelessopagosapartirdosfluxosdecaixaoperacionais.

4.10 TRIBUTOSSOBRELUCRO

A entidade deve apresentar separadamente os fluxos de caixa derivados dos tributos sobre o lucro e deve classificlos como fluxos de caixa das atividades operacionais a no ser que eles possam ser especificamente identificados com as atividades de investimento e financiamento. Quando os fluxos de caixa derivadosdostributosforemalocadosparamaisdeumaclassede atividade, a entidade deve evidenciar o valor total de tributos pagos.

4.11 TRANSAESEXCLUDAS

A entidade deve excluir as transaes de investimento e financiamentoquenoenvolvamousodecaixaouequivalentes decaixadaDemonstraodosFluxosdeCaixa(DFC).Aentidade deve evidenciar tais transaes em outra parte das demonstraes contbeis de maneira a fornecer todas as informaesrelevantesacercadessasatividadesdeinvestimento efinanciamento. Muitasatividadesdeinvestimentoedefinanciamentono possuem impacto direto nos fluxos de caixa correntes, embora elasafetemaestruturadecapitaledeativosdaentidade.

A excluso das transaes que no envolvem caixa da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) consistente com o objetivo dessa demonstrao porque esses itens no envolvem fluxosdecaixanoperodocorrente.Exemplosdetransaesque noenvolvemocaixaso: a) Aquisio de ativos assumindo diretamente o passivo relacionado ou por meio de arrendamento financeiro (leasing); Aquisiodeentidadepormeiodeemissodeaes; Conversodedvidaemcapital.

b) c)

4.12 COMPONENTESDECAIXAEEQUIVALENTESDECAIXA

A entidade deve apresentar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e deve, tambm, apresentar uma conciliaodosvaloresdivulgadosnaDemonstraodosFluxosde Caixa (DFC) com os itens equivalentes apresentados no balano patrimonial.Entretanto,aentidadenonecessitaapresentaressa conciliao se os valores de caixa e equivalentes de caixa apresentados na demonstrao dos fluxos de caixa (DFC) forem idnticos aos valores descritos similarmente no balano patrimonial.

4.13 OUTRASDIVULGAES

A entidade deve divulgar, juntamente com um comentrio da administrao, os valores dos saldos relevantes de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que no estejam disponveis para uso da entidade. Caixa e equivalentes de caixa mantidospelaentidadepodemnoestardisponveisparausoda entidade em razo, entre outras, de controles cambiais ou restrieslegais.

4.14 ESTRUTURADADEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA(DFC) 4.14.1MTODOINDIRETO


DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODOINDIRETO Descrio

Valores X2

X1 X X (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X)

AtividadesOperacionais 1 LucroLquido 2 AjustesaoLucro (+) Depreciao () LucronavendadeAtivosNoCirculantes () DespesasFinanceirasdeLongoPrazo (+/) ResultadoEquivalnciaPatrim. Positiva()ouNegativa(+) (+/) Investimentosdecurtoprazo sendoGanhos()ouPerdas(+) (+/) VariaoCambial,sendoPositiva()ouNegativa(+) (+) JurosProvisionadoseNoPagos 3 VariaonosSaldosdeContas

X X (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X)


DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODOINDIRETO Descrio

Valores X2

X1 (X) (X) (X) (X) (X) X X X X X X

3 VariaonosSaldosdeContas (+/) PCLDProvisoparaCrditosdeLiquidaoDuvidosa (+/) Estoques (+/) Despesasantecipadas (+/) Outrosativoscirculantes (+/) Salriosapagar (+/) Fornecedores (+/) Despesasapagar (+/) ProvisoparaIReCS (+/) Outrospassivoscirculantes 4 CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesOperacionais

(X) (X) (X) (X) (X) X X X X X X

DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODOINDIRETO Descrio


Valores X2

X1

AtividadesdeInvestimento InvestimentosnoRealizvelaLongoPrazo OutrosinvestimentosdeLongoPrazo Investimentosnoimobilizado InvestimentosemparticipaesSocietrias OutrosinvestimentosdePermanentes CaixaLquidoGerado(Consumido)Atividades Investimentos


(X) (X) (X) (X) (X) X

(X) (X) (X) (X) (X) X

AtividadesdeFinanciamento AumentodeCapital CaptaesdeLongoPrazo PagamentosdeEmprstimos PagamentodeDividendoseoutross/oCapitalPrprio CaixaLquidoGerado(Consumido) AtividadesdeFinanciamento


X X (X) (X) X

X X (X) (X) X

VariaoLquidadoCaixa

XX

XX

CaixaMaisEquivalentesdeCaixaIniciais CaixaMaisEquivalentesdeCaixaFinais

XX XX

XX XX

4.14.2MTODODIRETO
DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODODIRETO Descrio AtividadesOperacionais Recebimentodeclientes Pagamentodefornecedores Recebimentosdeoutrosativoscirculantes Pagamentodesalrios Pagamentodedespesasapagar Pagamentodedespesasantecipadas Recebimentodejuros Pagamentodejuros Recebimentodedividendos Outrosrecebimentos Outrospagamentos CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesOperacionais

Valores X2 X (X) (X) (X) (X) (X) X (X) X X (X) X

X1 X (X) (X) (X) (X) (X) X (X) X X (X) X

DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODODIRETO Descrio

Valores X2

X1

AtividadesdeInvestimento InvestimentosnoRealizvelaLongoPrazo OutrosinvestimentosdeLongoPrazo Investimentosnoimobilizado InvestimentosnoDiferido InvestimentosemparticipaesSocietrias OutrosinvestimentosdePermanentes CaixaLquidoGerado(Consumido)AtividadesDeInvestimentos

(X) (X) (X) (X) (X) (X) X

(X) (X) (X) (X) (X) (X) X

AtividadesdeFinanciamento AumentodeCapital CaptaesdeLongoPrazo PagamentosdeEmprstimos PagamentodeDividendoseoutross/oCapitalPrprio CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesD Financiamento

X X (X) (X) X

X X (X) (X) X


DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODODIRETO Descrio

Valores X2

X1

VariaoLquidaDoCaixa

XX

XX

CaixaMaisEquivalentesDeCaixaIniciais CaixaMaisEquivalentesDeCaixaFinais

XX XX

XX XX

5. DEMONSTRAODOVALORADICIONADOCPC09 5.1 NOESEDEFINIES

5.1.1 CONCEITOSEOBJETIVOS

um demonstrativo que procura evidenciar o valor da riquezaagregadaaumprodutoporumadeterminadaempresa,e dequeformaessevaloragregadofoidistribudoentreosfatores deproduo.

Assim, podemos dizer que esse demonstrativo tem como objetivosbsicos: Informar o valor da riqueza criada e o valor da natureza dos custos agregados pela empresa ao valor dos insumos adquiridos; Informar a quem foi destinada essa riqueza criada (ou agregada) para empregados, investidores, governo, financiadoresetc.

5.1.2 IMPORTNCIA

Alguns estados ou municpios, na anlise de instalao de empresas em suas reas, para concesso de alguns benefcios, doaodeterrenos,isenooureduodeimpostosetc,levando em considerao alguns fatores que esses investimentos provocaro,taiscomoadisposibilizaodevagasparaempregos diretos, o montante dos impostos, taxas e contribuies que entraroparaoscofrespblicos,omontantedariquezaqueser geradaecontribuirparaodesenvolvimentolocaleregionaletc.

O conhecimento destas informaes pelos entes interessados pode ser obitido ou deduzido por meio da demonstraodovaloradicionado. Alm disso, devemos lembrar que uma das formas de se avaliar a riqueza de um pas, por meio do clculo do valor adicionado (ou agregado). O PIB justamente a somatria do valoradicionadoportodasentidadeseconmicasdopasemum determinadoperodo.Nessestermos,quantomaioronmerode empresas que elaborem esse tipo de demonstrativo, mais corretas e precisas sero as medies desses agregados macroeconmicos,toimportantesparaadefiniodaspolticas governamentais.

5.1.3 CUSTOEXTERNOXCUSTOSINTERNOS 5.1.3.1 INSUMOS

Nemtodocustogeradodentrodaprpriaempresa.Parte dele, ou at mesmo a maior parte dele apenas transferida de outras empresas fornecedoras de matriasprimas, mercadoria, materiaisdiversoseservios. Os custos mais comuns incorporados ao produto da empresavendedora,masgeradosemoutrasempresas,so:

Matriasprimas consumidas ou o valor de compra das mercadoriasrevendidas; Materiais diversos: lubrificantes, materiais de limpeza, materiaisdeescritrio,combustveisetc. Serviosdiversos:defirmasdeengenharia,estabelecimentos decrdito,escritriosdecontabilidadeouauditoria,firmasde limpezaeseguranaetc. Todosessescustosgeradosemoutrasunidadesprodutivas, mercantisoudeprestaodeservios,osquaissoincorporados ao valor do produto, da mercadoria vendida ou de servio prestado, so chamados de insumos, ou custos gerados extremamente.

5.1.3.2

REMUNERAODEFATORES

Toda empresa utiliza fatores de produo trabalho, natureza, capital, capacidades tecnolgica e empresarial e arca comumdeterminadocustoparaautilizaodessesfatores,soba formadesalrios,aluguis,prlabore,juros,etc. So os chamados custos internos, ou seja, custos gerados dentrodaprpriaempresa.

5.2VALORADICIONADOOUVALORAGREGADO 5.2.1 CONCEITO

Asomatriadoscustosgeradosdentrodaprpriaempresa que cobrem a remunerao dos fatores de produo por ela utilizadoschamadadevaloradicionadoouvaloragregado,no sentido de ser o custo acrescido, por essa empresa, aos custos que j vieram transferidos de outras empresas, a fim de ser determinadoovalordevendadesseproduto. Assim,podemosdizerqueovaloradicionado(ouagregado) correspondeexatamentesomatriadarenumeraopagapela empresaaosdiversosfatoresdeproduocapital,trabalhoetc.

5.2.2 PIBPRODUTOINTERNOBRUTO

O produto interno (PIB) o principal valor agregado das contas nacionais, pois mede de uma forma global, o valor monetrio dos bens e servios produzidos no pas durante um determinadoperododetempo. O valor assim calculado chamado de valor adicionado lquidoacustodefatoresouprodutointernolquidoacustode fatores.

lquidoporquenoestacrescidodadepreciao. acustodefatoresporquenoestacrescidodosimpostos indiretos. Os valores da contabilidade nacional so considerados brutos quando englobam o valor da depreciao de todos os bens de produo utilizados no pas durante um determinado perodo. Uma dasformas de se medir o PIB justamente por meio dovaloradicionadobruto.OvalordoPIBdopasseria,nadamais, nada menos do que a somatria do valor adicionado em um determinado perodo por todas as unidades econmicas em atividadedentrodopas.

Assim,podemosdizerqueovaloradicionadobrutodeuma determinada empresa, num determinado perodo, representa a suacontribuioparaaformaodoprodutointernobruto(PIB) dopasnaquelemesmoperodo.


5.2.3 FORMASDECLCULODOVALORADICIONADO 5.2.3.1 PELASOMADAREMUNERAODEFATORES Salrio+juros+aluguis+lucro =valoradicionado

5.2.3.2

PELOVALORDASVENDAS

Considerandoque: Valordasvendas= custoexterno+custointerno,ou Valordasvendas=remuneraodefatores+insumos


Valordasvendas=valoradicionado+insumos

Podemosdeduzirque:
Valoradicionado=valordasvendasvalordosinsumos

O montante assim obtido representa o valor adicionado lquidoouoprodutointernolquido

5.2.4 DEPRECIAO

Apesar de no representar remunerao de fatores, a depreciao dos bens de uso da empresa deve ser includa no valoradicionado,poistratase,semdvida,deumcustogerado internamente.Assim,teramos:
Valoradicionado=remuneraodefatores+depreciao

Essa grandeza macroeconmica valor agregado quando acrescida da depreciao, recebe o nome de valor adicionado brutoque,nestemomento,estavaliadoacustodefatores,j queaindanoforamincludososimpostosindiretos.

5.2.5 IMPOSTOSINDIRETOS

NotequeasomatriadoVALORADICIONADOgeradocoma remuneraodosfatoresutilizados(inclusivecomoacrscimoda depreciao) ainda no atinge o valor de mercado dos bens e serviosvendidos. EstofaltandoosimpostosindiretosdotipoIPI,ICMS,ISS, PIS etc., porque esto includos no preo de venda das mercadoriasouservios.Os impostos diretos sobre a renda nosoconsideradosparaefeitodeapuraodovaloradicionado e somente aparecero na destinao desse valor para o item governo.

Dessaforma,teremosfinalmente:
Valoradicionado=Renumeraodefatores+Depreciao+Impostosindiretos Salrio,Juros,Aluguis, BensdeserviosAdquiridosde ValortotalDavendaDo Lucros,Depreciao,. Outrasempresas(Insumos) produtoOuservio Impostosindiretos(Valor adicionado)

5.2.6 RECEITASEXTERNAS

As receitas recebidas de outras entidades jurdicas, tais como aluguis, dividendos, juros etc, que foram consideradas valor adicionado na empresa que pagou aquela receita, devero aparecer no demonstrativo como um item parte valor adicionado recebido em transferncia logo aps a apurao do valoradicionadolquidoproduzidopelaentidade

5.2.7 CONCEITOFINALDEVALORADICIONADO

Somatrio da remunerao paga a todos aqueles que participaram do processo de produo adicionada do valor correspondenteaodesgastedoativofixo(depreciao)emaiso valortransferidoaoGovernosobaformadetributosindiretos. a) b) c) Valoradicionado(brutoeapreosdemercado)= Produtointernobruto(PIB)apreosdemercado= Remunerao dos fatores + Depreciao + tributos indiretos.

Agora, com a incluso dos impostos indiretos, temos o valor adicionado bruto a preos de mercado ou produto internobrutoapreosdemercado.
5.3 ESTRUTURADADEMONSTRAODOVALORADICIONADOOUAGREGADO
DEMONSTRAODOVALORADICIONADOOUAGREGADO DVA Descrio Receitas(receitalquida+impostos) 1.1 Vendasdemercadorias,produtoseservios 1.2 Provisoparacrditosdeliquidaoduvidosa(inclusivereverso) Resultadosnooperacionais(ganhosouperdasnavenda,baixaou 1.3 doaodevaloresdoimobilizadotangvelouintangveledos investimentos).

DEMONSTRAODOVALORADICIONADOOUAGREGADO DVA Descrio 2 InsumosAdquiridosdeTerceiros(incluiICMSeIPI) 2.1 Custo(externo)dasmercadoriaseserviosvendidos 2.2 Energia,servioseoutrasdespesasdeterceiros 2.3 Perda/Recuperaodevaloresativos 3 ValorAdicionadoBruto(12)

4 Retenes 4.1 EncargosdeDepreciao,AmortizaoeExaustodoPerodo


5 ValorAdicionadoLquidoProduzidopelaEntidade(34)

6 ValorAdicionadoRecebidoemTransferncia 6.1 ReceitaFinanceira 6.2 DividendosRecebidos 6.3 ResultadodeEquivalnciaPatrimonial 6.4 AlugueiseRoyaltiesRecebidos


7 ValorAdicionadoTotalaDistribuir(5+6)


DEMONSTRAODOVALORADICIONADOOUAGREGADO DVA Descrio 8 DistribuiodoValorAdicionado 8.1 ParaEmpregados DespesascomPessoal(salrios,frias,13salrio,FGTS, alimentao,transporte,etc.), Comissespagasavendedores Honorriosdosdiretores Participaodosempregadosnolucro 8.2 ParaTerceiros Juros CorreoMonetriaeCambial AlugueiseArrendamento

DEMONSTRAODOVALORADICIONADOOUAGREGADO DVA Descrio 8 DistribuiodoValorAdicionado 8.3 ParaAcionistas Dividendos JurosRemuneratriossobreoCapitalPrprio 8.4 ParaoGoverno ImpostosIndiretos ImpostoderendaeContribuioSocial ContribuioaoINSS TaxaseContribuiesDiversas 8.5 ParaReinvestimento ParceladeLucrosRetidos ParceladeLucrosDestinadosparaReservas

6NOTASEXPLICATIVASSDEMONSTRAESCONTBEIS 6.1 CONSIDERAESGERAIS

As Notas Explicativas contm informaes adicionais quelas apresentadas no balano patrimonial, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, na Demonstrao do Resultado Abrangente, na Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados,seapresentada,naDemonstraodasMutaesdo Patrimnio Lquido e na Demonstrao dos Fluxos de Caixa e fornecemdescriesnarrativasedetalhesde itensapresentados nessasdemonstraeseinformaesacercadeitensquenose qualificamparareconhecimentonessasdemonstraes.

6.2

CONTEDODASNOTASEXPLICATIVAS

Asnotasexplicativasdevem: a) Apresentarinformaesacercadasbasesdeelaboraodas demonstraesedasprticascontbeisutilizadas; Divulgar as informaes exigidas que no tenham sido apresentadas em outras partes das demonstraes contbeis;e Proverinformaesquenotenhamsidoapresentadasem outraspartesdasdemonstraescontbeis,masquesejam relevantesparacompreendlas.

b)

c)

Aentidadedeve,tantoquantosejapraticvel,apresentaras Notas Explicativas de forma sistemtica. A entidade deve indicar em cada item das demonstraes contbeis a referncia com a respectivainformaonasnotasexplicativas. AentidadenormalmenteapresentaasNotasExplicativasna seguinteordem: a) Declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradasemconformidadecomestePronunciamento; Resumodasprincipaisprticascontbeisutilizadas;

b)

c)

Informaes de auxlio aos itens apresentados nas demonstraes contbeis, na ordem em que cada demonstrao apresentada, e na ordem em que cada contaapresentadanademonstrao;e Quaisqueroutrasdivulgaes.

d)

6.3

DIVULGAODASPRTICASCONTBEIS

Aentidadedevedivulgarnoresumodasprincipaisprticas contbeis: a) A base de mensurao utilizada na elaborao das demonstraescontbeis; Asoutrasprticascontbeisutilizadasquesejamrelevantes paraacompreensodasdemonstraescontbeis.

b)

6.4

INFORMAOSOBREJULGAMENTO

Aentidadedevedivulgar,noresumodasprincipaisprticas contbeis ou em outras notas explicativas, os julgamentos, separadamente daqueles envolvendo estimativas, que a administrao utilizou no processo de aplicao das prticas contbeisdaentidadeequepossuemefeitomaissignificativonos valoresreconhecidosnasdemonstraescontbeis.

6.5

INFORMAOSOBREASPRINCIPAISFONTESDEINCERTEZADAS ESTIMATIVAS

A entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informaessobreosprincipaispressupostosrelativosaofuturo, eoutrasfontesimportantesdeincertezadasestimativasnadata de divulgao, que tenham risco significativo de provocar modificao material nos valores contabilizados de ativos e passivosduranteoprximoexercciofinanceiro.

Comrespeitoaessesativosepassivos,asNotasExplicativas devemincluirdetalhessobre: a) b) Suanatureza;e Seus valores contabilizados ao final do perodo de divulgao.

6.6

ESTRUTURADASNOTASEXPLICATIVAS

1.

SUMRIO DOS CRITRIOS DE AVALIAO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS: SumriodasPrticasContbeis;

1.1

1.2 ElementosPatrimoniais: a. InvestimentosTemporrios; b. ProvisesparaCrditosdeLiquidaoDuvidosa; c. Estoques;

d. InvestimentosPermanentes; e. ImobilizadoeDepreciaes,AmortizaeseExaustes; f. AtivoDiferido; g. impostodeRendaeImpostodeRendaDiferido; h. IOFaPagar; i. j. ProvisoparaRiscosFiscaiseoutros; ResultadosdeExercciosFuturos;

l.

EmprstimoseFinanciamentos;

m. DoaeseSubvenesparaInvestimentos; n. ReservasparaContingncias; o. ReservasdeLucrosaRealizar. 2. MUDANASNASPRTICASCONTBEIS: a. ProcedimentosAlterados b. Valor dos Efeitos da Mudana no Patrimnio e do Resultado

3.

AJUSTESDEEXERCCIOSANTERIORES: Retificaodeerros

4.

DETALHAMENTO DOS ESTOQUES, CRDITOS E PROVISO PARARISCODECRDITO,SERELEVANTES: INVESTIMENTOSRELEVANTESEMOUTRASSOCIEDADES:

5.

a.

Coligadas e Controladas Avaliadas pela Equivalncia Patrimonial:

Denominao,capitalsocialepatrimniodecadauma; Nmero,espcieseclassesdeaesouquotaspossudasde cadacoligadaecontroladaeseuvalordemercado; Lucrolquidodecadacoligadaecontrolada; Crditoseobrigaes,esuascondies,receitasedespesas entreaCia.Brasileiraecadacoligadaecontrolada; Montantedoajustepelaequivalnciapatrimonial; Condiesemacordodeacionistas.

b. ParticipaesemOutrasSociedadesaoMtododeCusto: Denominao da sociedade, nmero, espcies e classes de aesouquotaspossudas. 6. 7. 8. DETALHAMENTODOIMOBILIZADO: DETALHAMENTODODIFERIDO: REAVALIAESREALIZADAS:

9.

NUS SOBRE ATIVOS, GARANTIAS PRESTADAS E OUTRAS RESPONSABILIDADESEVENTUAISOUCONTINGENTES: INSTRUMENTOSFINANCEIROS: PLANODESEGURIDADECOMPLEMENTAR:

10. 11.

12.

OBRIGAESALONGOPRAZO:

a.Vencimentos b.FormasdeCorreo c. JuroseOutrosEncargos d.Garantias e.Credores

13. 14. 15.

CAPITALSOCIAL: TRANSAESENTREPARTESRELACIONADAS: DEMONSTRAO DO CLCULO DO DIVIDENDO MNIMO OBRIGATRIO: EVENTOSSUBSEQUENTES:

16.

AESINICIAISNASBASESCONTBEIS

O processo de elaborao das demonstraes contbeis implica preliminarmente na escriturao contbil, com a observncia de suas normas, inclusive as recentes alteraes pelasLeisdens11.638/07e11.941/09eospronunciamentosdo CPCComitdePronunciamentosContbeis. A escriturao contbil consiste em uma fonte inesgotvel de informaes para inmeros usurios, sejam eles internos ou externos e o fisco determina que tal escriturao em formato digital (ECD) dever ser enviada ao SPED Sistema Pblico de EscrituraoDigital,atoltimodiatildomsdejunhodoano calendriosubsequente.

Outropontoaserobservadoresidenofatodaadoodas novas prticas contbeis, as quais no podem produzir efeitos tributrios,sendoassim,ocontabilistadever: a) Analisar as situaes quanto a relevncia da aplicao das novasprticascontbeis; Registrar em conta especfica, de forma a identificar os fatosemmomentosfuturos;

b)

c)

Identificar os ajustes decorrentes da adoo das novas prticaseprocederaneutralidade(RTT)noELalur: Expurgarosregistrosqueresultaramreceitas(); Expurgarosregistrosqueresultaramemdespesas(+); Incluirosregistrosfaltantesdereceitas(+); Incluirosregistrosfaltantesdedespesas().

Notem que apesar de o ELalur ter sido instituido em substituio ao modelo criado pela IN SRF n 28/78, at o presentemomentoaindanofoiaprovadoonovoaplicativo.

1. COMENTRIOSINICIAIS

Osdadosparaaelaboraodasrespectivasdemonstraes sero extrados da escriturao contbil, entretanto, muitos procedimentosjforamadotados,taiscomo: a) FinsSocietrios: Semestrais: nocasodeinstituiesfinanceiras;

ApuraoTrimestrais: ITR, ou seja informaes a serem prestadaspelasSociedadesAnnimasdeCapitalAbertoa CVMComissodeValoresMobilirios.

b)

FinsFiscais: BasesDefinitivasTrimestrais: lucropresumidooureal; BasesAcumulativasPeridicas: parafinsdesuspensoou reduodasestimativasdaCSLLedoIRPJ; Bases Acumulativas Perodicas: antecipao de lucros aos scios.

c)

OutrasFinalidades: Emqualquermomento,noscasosdeencerramento,ciso, fusoouincorporaodesociedades.

2. AESPRELIMINARESNOENCERRAMENTODOANOCALENDRIO

Em nosso curso Encerramento de Balano e Demonstraesapresentamosinmerosprocedimentosaserem observadospeloscontabilistas.


2.1 PROCEDIMENTONO1FECHAMENTO:

Sooperaeshabituaisocorridasnormalmenteequeno dependemdelevantamentodesaldosparaaprevisoouproviso devalores.

a)

Registrosdetodososfatoscontbeis: ReceitasOperacionais: de acordo com as origens de suas informaes obtidas em livros fiscais e de forma consistentecomoprojetoSPED(EFDEscrituraoFiscal Digital); Custos: cujas aquisies devem ser confrontadas com os dados da EFD Escriturao Fiscal Digital (Livros de EntradaedeInventrio); Despesas: devidamente suportadas por documentos idneos.

b)

ApropriaodeValores: obtidospormeiodefontesseguras econtrolesousistemasinternos(ERPs),taiscomo: FolhadeSalrios:eseusencargos; Depreciao: conformesistemaspatrimoniaisedeacordo comasnovasregras,queemsiresultamemnovosprazos (vida til econmica), outros mtodos compatveis, cujas novassituaesseroneutralizadas(RTT); EncargosdeAmortizao: nasmesmassituaes; ReceitasdeAplicaesFinanceiras: aplicaes atosresgate; mantidas

GastoseDespesasAntecipadas: controles ou sistemas internos; Fornecedores:efetuadaspelosetorfiscal; ContasdeConsumo:apropriados competncia; pelo regime de

OutrasContas: desdequeconhecidasassituaesaelas relacionadas,estasseroapropriadasenoprovisionadas; JurossobreEmprstimoseFinanciamentos: de comocontroleousistemainterno. acordo

c)

AtualizaodeDbitoseCrditosTibutrios: nas condies previstas em lei, cujo no reconhecimento resultaemomissodereceitas; AtualizaodeDireitoseObrigaes:taxa vigente na data dobalano; AjustesContbeisdecorrentesdaconciliaodecontas.

d)

e)

2.2

PROCEDIMENTONO2FECHAMENTO:

Neste caso, o contabilista j possui outras informaes obtidas na prpria contabilidade (saldos, movimento, etc.), que permitir a formao de provises e outras aes neste encerramento. a) b) AjustesContbeisdecorrentesdaconciliaodecontas; PerdasnoRecebimentodeCrditos: nassituaesprevistas naleidedeacordocomoslimiteseprazosdefinidos;

c)

ProvisesdeValoresRegrasGerais: emais situaes, no d consideradascomoapropriao,taiscomo: ProvisodeComissesaPagar; ProvisoparaDevedoresDuvidosos; ProvisoparaGratificaesaPagar; Proviso para PLR Participaes nos Lucros ou Resultados; OutrasProvises.

d)

Clculo de Juros Remuneratrio sobre o Capital Prprio: cujosvalores,observadososlimitespoderoresultarem despesasdedutveisparafinsdoIRPJedaCSLL; RegistroContbildeTributos: sendo: CrditosdoPISeCofins: de acordo com os controles ou sistemasinternostantoemrelaoaoregistro,quantos situaes de apropriao destes valores na proporo de suas receitas tributadas no mercado interno, no tributadasnomercadointernoeexportao;

e)

ApuraodasContribuiesparaoPISeCofins: nas mesmascondiesdoscrditos,lembrandoqueapartirde 2011, tais procedimentos devem ser feitos de forma digital, cujos dados sero enviados para o fisco (EFD PIS/Cofins); RegistrodoICMS: (EFD); deacordocomoslivrosfiscaisdigitais

RegistrodoIPI: no deve transitar em conta de resultado; RegistrodoISS: nassituaesprevistasemlei.

f)

DiferimentosPermitidospelaLei: a carga tributria ser diferida at a efetiva realizao, tais como as operaes comentidadesgovernamentais,comodiferimentodoPISe Cofinseoscrditosataefetivarealizao(empenho); PropostaparaAplicaoouDoaesIncentivadas: pelo clculodovalorquepossaresultarembenefciofiscal: ProjetosCulturais: verlimitesconformeLeiRoaunet; FundodosDireitosdaCrianaedoAdolescente:deduo diretanoIRPJdevido; DesportoAmador: deduodiretanoIRPJdevido.

g)

h)

AplicaodasNovasPrticasContbeis: AvaliaodosElementosdoAtivo: em instrumentos financeiros,inclusivederivativos,eemdireitosettulosde crditos,classificadosnoativocirculanteounorealizvela longo prazo, cujos ganhos ou perdas liquidas registradas nascontas:
DbitoouCrdito: ACTituloseValoresMobilirios; DbitoouCrdito: PLAAPAjustedeAvaliao Patrimonial; AfetaraDRADemosntraodeResultadoAbrangente.

DestaquedeAVPAjusteaValorPresente: casos de operaesrealizadasemVFValorFuturo,comencargos financeiros, os quais sero destacados e apropriados de acordocomoprazo: DestaquedoAVPemContasaReceber:
Dbito:ResultadoDeduesdaReceitaOperacionalAVP emClientes; Crdito:ACContasaReceberAVPemClientes. Dbito:ACContasaReceberAVPemClientes; Crdito:ResultadosFinanceirosemOperaesComerciais AVPemClientes.

ApropriaodoAVPemContasaReceber:

Neutralizarparafinsfiscais(ELalur); AfetaraDRA,comooutrosresultadosabrangentes. TestesdeRecuperaodeAtivos: comparao de seu valordecustorealizvelcomovalorquepossaserobtido pelavendaoupelouso: EmEstoques: somente registrar a perda, quando o valor decustoexcederasuaprovvelrealizao; EmImobilizado:nas mesmas condies, entretanto o comparativo poder ser feito pela TIR Taxa Interna de Retornodoinvestimentocomoumtodo,agrupadoemUGC UnidadeGeradoradeCaixa;

EmIntangveis: a ser registrado as eventuais perdas provveis. LanamentosContbeis:


Dbito: OutrosRes.OperacProv.p/Recup.Ativos Estoques; Dbito: OutrosRes.OperacProv.p/Recup.Ativos Imobilizado; Dbito: OutrosRes.OperacProv.p/Recup.Ativos Intangvel. Crdito: ACEstoques; Crdito: ANCImobilizado; Crdito: ANCIntangvel.

Neutralizarparafinsfiscais(ELalur).

i)

BaixapelaDescontinuidade: os bens do imobilizado e os intengveis que deixarem de cumprirem com as funes a que se propuseram devem ser baixados do ativos, cujos reflexosseroneutralizados(RTT),conformesegue: AtivoscomValorResidual: SeDestinadosaVenda: baixardoativoeregistrarcomono AC Outros Ativos em Condies Especiais, pois no futuro resultaroementradadecaixa; SeDestinadosaDoao: baixar do ativo e registrar em contaespecficadoACDespesasouGastosADiferir,como bens em processo de doao (ver situaes de dedutibilidade,nomomentodaefetivasada);

SeDestinadosaSucateamento:baixar do ativo e registrar em conta especfica de Outros Resultados Operacionais BensBaixados(neutralizadonoELalur). AtivossemValorResidual:neste caso, basta baixar o bem do ativo (sem reflexo contbil) e manter controle at a efetivasadadestes.

2.3

PROCEDIMENTONO3FECHAMENTO:

Apsaconfirmaodoregistrodetodasasoperaes(1e 2fechamento),seroefetuadosasdemaisoperaesvinculadas comolucro,taiscomo: a) b) AjustesdaConciliaodasContasPatrimoniaiseOutras; ApuraodasBasesdeClculodaCSLLedoIRPJ: ResumodasContasnoELalur: mediante ao destaque dascontascontbeisnasseguintessituaes:

1. LucroContbil:conformeescrituraocontbil: (+) 2. LanamentosContbeisRTTNeutralidade: (+/)


ContasdeReceitasaExpurgar: ContasdeDespesasaExpurgar: ContasdeReceitasaIncluir: ContasdeDespesasaIncluir: (); (+); (+); ().

3. SubtotalapsNeutralidadeFiscal: 4. ResumodasAdies:

1(+/)2; (+);
(+);

ContasIndedutveis: (+); ContascomValoresaInclusonaTributao:

5. ResumodasExluses:

();
(); (); ().

ContassemReflexosTributveis: ContascomResultadosaDiferir: ContascomIncentivosFiscaisEspeciais:

6. ResultadoAntesdasCompensaes: 7. Compensaes: (); 8. BasedeClculodosTributos: c)

3(+)4()5; 6()7.

Nocasodeadieseexclusescomunssbasestributrias (CSLL e IRPJ) utilizase o procedimento b, ou em condiesespeciaisapartirdoitem3. ClculoeContabilizaodosTributosIRPJeCSLL;

d)

e)

AjustesContbilnaApuraodosTributos:considerando o encerramento do anocalendrio, o contabilista dever observar algumas reclassificaes se tornam necessrias, taiscomo: ContabilizaodosTributos: Dbito: ResultadoProvisoparaCSLLouIRPJ; Crdito: PCCSLLouIRPJaPagar.

ReclassificaodasContas: EstimativasnoAnoCalendrio:
Dbito: PCCSLLouIRPJaPagar; Crdito: ACEstimativasCSLLouIRPJ. Dbito: PCCSLLouIRPJaPagar; Crdito: ACRetenes(CSLL,IRRF).

RetenesOcorridasnoAnoCalendrio:

2.4

PROCEDIMENTONOFECHAMENTOFINAL:

No caso de ainda resultarem em ajustes, estes devem ser registrados,bemcomoosseusefeitostributrios. a) Reclassificao fornecedores); das Contas Auxiliares (clientes e

b) c) d)

ZeramentodasContasdeResultado; EventuaisReclassificaesdasContasPatrimoniais; GeraroBalancetedeVerificaoFinal;

f)

Gerar os Livros Comerciais (Dirio e Razo) em formato digitaleobservarasregrasdoSPEDContbilnaconverso destesparaopadro.txt.; No caso de a empresa se sujeitar ao prvio registro dos livros,independentementedasregrasdoSPED,verificaros procedimentos na pgina da Receita Federal do Brasil (www.receita.fazenda.gov.br).

g)

3. RELATRIOSGERENCIAIS

Considerandoqueantesdaelaboraodasdemonstraes contbeis,asinformaesjsoobjetodeanlisepelosusurios primrios,ouseja,osgestores,osadministradoreseosscios,por meio de relatrios normatizados ou criados para determinados fins.

Dentreosrelatrios,podemosdestacar: a) RelatriosOramentais: nos quais os valores previstos sero comparados com os reais, bem como a anlise de seusfenmenos; RelatriosporSegmentoEmpresarial: na anlise de unidades de negcios e seus fatores que permitam a sua manuteno,investimentooudesativao; FluxodeCaixa:permitindo ao gestor financeiro a anlise sobreasentradasesadasdevalores;

b)

c)

d)

AnlisedeRentabilidade: por produtos, quanto a sua formao de preos e eventuais negociaes junto aos fornecedores; BenefciosaosEmpregados:deformaaobterdadosseguros aserempostosemnegociaojuntosentidadessindicais oucomitsdeempregados; CumprimentodeProjetosIncentivados:na evidenciao de elementos justificantes s entidades e rgos governamentaisnaconcessodeincentivosfiscais;

e)

f)

g)

VisoGeralCorporativa:de forma a possibilitar aos adminstradores a planejamento estratgicos (operacionais outributrios)noanocalendriosegunte; AnliseePontosaDiscutirnaAssemblia: permitindo aos administradores e apresentarem o relatrio anual a ser apresentado aos detentores do capital, bem como nas propostas para o destino do lucro e eventuais aes no prximoano.

h)

4. AESDOSCOMITSDEAUDITORIA

Por obrigao as Sociedades Anonimas e as SGP Sociedades de Grande Porte se obrigam a observar as normas expedidas pela CVM Comisso de Valores Mobilirios e sero submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. Neste processo poder resultar em outros ajustes que possam afetar a elaborao das demonstraes contbeis, mas entendemos que se a empresa j aplica um certo cuidado na escriturao contbil, por meio de observncia dos princpios e postulados, bem como a consistncia das informaes (conciliaeseanlises)duranteoano.

5. OUTROSPROCEDIMENTOSNOENCERRAMENTO

Notamos que em algumas corporaes, as aes e os procedimentos so departamentalizados, ou direcionados a apenasdeterminadoprofissional,quepossuiosconhecimentos necessriosparaarealizaodealgumastarefaseofazdeforma exemplar. Maslembramos que desde o ano incio do ano de 2008,a contabilidadebrasileiraestemprocessodeconvergnciaparaas normas internacionais e neste campo de entendimento, ainda surgem inmeras dvidas e desencontro de informaes entre os profissionais (educadores, pesquisadores, doutrinadores, contadoreseoutros).

Lembramos de que o conhecimento dever ser a cada dia maiscompartilhado,queaonossoverpoderserobtidopormeio desimplesaesnodiaadiadestesprofissionais: a) AnliseeDiscussodosCPCs: de forma a identificar os casos em que se associam com o perfil da empresa, bem como na interpretao ou reinterpretao de elementos estranhos, visto que ao primeiro momento, um Pronunciamento do CPC literalmente a traduo de umanormainternacional(IAS,IFRS); Briefing: ou seja, reunies perodicas, na qual os assuntos sejam postos a discusso em equipe, e no consenso geral, registraseosentendimentos;

b)

c)

CasesemDiscusso: em algumas situaes, a principal resistncia na aplicao das novas regras poder ser os gestores(administradores),poistaisprocedimentospodem afetarosseusbenefciosjconsubstanciadosnasnormas internas da empresa (benefcios indiretos), sendo assim, discutir de forma lgica e na discordncia, obter respaldo jurdico.

Entendemos que so teis tais procedimentos, visto que a meta ser sempre a melhoria da qualidade dasinformaes e a segurana nas transaes de naturesa financeira, comercial ou fiscal.

PARTEPRTICAPAPEISDETRABALHOELIVROSESSENCIAIS

Como todo e qualquer atividade na prestao ou na elaborao das demonstraes, o profissional dever utilizar os seus prvios conhecimentos da entidade, bem como de outras fontesnecessrias.

1. FONTESCONTBEIS

Todas as operaes ocorridas j forma objeto de registro, cujosdadosforamagrupadosemlivroscontbeis(DirioeRazo), de livre acesso online, visto que as regras do projeto SPED, inviabiliza a sua impresso no formato tradicional, mas tal procedimento pouco difere dos j adotados pelas empresas, as quaisacessamasinformaesdiretamentenossistemas. Apesar de as informaes necessrias a elaborao serem extradasdeformadiretanobalancetedaempresa,emalgumas situaesocontabilstadeverobterosdetalhesdiretamentena consultaaorazodascontas.

2. PAPEISDETRABALHO

Otermopapeistalveznosejatoapropriado,vistoouso deinmerasferramentaseplanilhaseletrnicas,masdentretais informesesuasfontes,detacamos: a) SistemasCorporativos: no controle de operaes, tais como: SistemadePatrimnio:necessrio tanto na identificao dosativosimobilizadosnasseguintessituaes:

EspciedeBensdoImobilizado:Balano e nas Notas Explicativas TaxasMdiasdeDepreciao: NotasExplicativas; MtodosdeDepreciao: NotasExplicativas; RecuperaodeAtivos: Balano,DRE,DFC,DVAeNotas Explicativas; OperaesDescontinuadas: DRAeNotasExplicativas; NovasAquisies: DFC,DVAeNotasExplicativas.

SistemadeControledeEstoques: InventriodeEstoques: Balano, Explicativas; RecuperaodeEstoques: DRE, Explicativas. SistemasdeRecursosHumanos: BenefciosaosEmpregados: Balano, DRE, DRA, DVA e NotasExplicativas; ParticipaodeEmpregados: DRE, DVA e Notas Explicativas DRE DFC e e Notas Notas

SistemasFinanceiros: PagamentoseRecebimentos: DFCeNotasExplicativas; AplicaesFinanceiras: Balano, DRE, DFC, DVA e Notas Explicativas; InvestimentosTemporriosLivres:Balano, DRA e Notas Explicativas.

b)

MapaseControles: ProcessosJudiciais: Investimentos: NoPermanentes: Balano, DRE, DFC, DVA e Notas Explicativas; Permanentes: Balano, DRE, DRA, DFC, DVA e Notas Explicativas. NotasExplicativas;

IncentivosFiscais: PAT: DRE,DVAeNotasExplicativasserelevante; PDTI/PDTA: DRE,DFC,DVAeNotasExplicativas; Regionais: RE,DVAeNotasExplicativas; D Culturais:DRE,DVAeNotasExplicativasserelevante. RelatriosGerenciais: NotasExplicativas;

DemonstraesContbeis: DeColigadasnoBrasil: alano, DRE, DFC, DVA e Notas B Explicativas; DeColigadasnoExterior:Balano, DRE, DFC, DVA e Notas Explicativas. PosiodeTributosemParcelamentos:Balano e Notas Explicativas;

c)

FontesExternas: CartasdeCircularizao: respaldo auditoriaindependente: PosiesBancrias:extratos; PosiesdeClientes; PosiesFinanceiras; Outras. no parecer de

3. OBALANCETEDEVERIFICAO
Contas CaixaMatriz CaixadasFiliais BancoAlfa BancoBeta DuplicatasaReceber DuplicatasDescontadas ProvisoparaDevedoresDuvidosos EstoquesdeMercadorias DespesasAntecipadas Imobilizado Maquinas Imobilizado Mveis DepreciaoAcumulada Fornecedores Emprstimos SalriosaPagar ProvisoparaIRPJeCSLL CapitalSocial LucrosAcumulados Saldo Anterior 2.000,00 1.000,00 12.000,00 2.000,00 15.000,00 0,00 0,00 10.000,00 700,00 9.000,00 1.000,00 3.000,00 16.000,00 12.000,00 5.000,00 7.000,00 8.000,00 1.700,00 Movimento Saldos Dbito Crdito NoMs Acumulado 5.000,00 4.000,00 1.000,00 3.000,00 2.000,00 2.000,00 1.000,00 1.000,00 38.000,00 36.000,00 2.000,00 14.000,00 10.000,00 10.000,00 0,00 2.000,00 50.000,00 46.000,00 4.000,00 19.000,00 0,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 0,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 25.000,00 20.000,00 5.000,00 15.000,00 800,00 1.000,00 200,00 500,00 10.000,00 2.000,00 8.000,00 17.000,00 0,00 0,00 0,00 1.000,00 500,00 2.500,00 2.500,00 5.000,00 18.000,00 25.000,00 7.000,00 23.000,00 8.000,00 0,00 8.000,00 4.000,00 9.000,00 8.000,00 1.000,00 4.000,00 7.000,00 3.000,00 4.000,00 3.000,00 0,00 15.000,00 15.000,00 23.000,00 8.200,00 12.000,00 3.800,00 5.500,00

Contas VendadeMercadorias CustodasMercadoriasVendidas FretesnaOperaodeVendas ComissesdeVendas PropagandaePublicidade ProvisoparaDevedoresDuvidosos Salrios EncargosSociais DepreciaodeBens DespesascomSeguros ReceitasFinanceirasJuros DespesasFinanceirasJuros OutrasReceitasVendade Bensdo Imobilizado OutrasDespesasValorContbildos BensdoAtivoVendidos ProvisoparaCSLL ProvisoparaIRPJ

Saldo Anterior 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Movimento Saldos Dbito Crdito NoMs Acumulado 0,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 20.000,00 0,00 20.000,00 20.000,00 500,00 0,00 500,00 500,00 4.000,00 0,00 4.000,00 4.000,00 500,00 0,00 500,00 500,00 1.000,00 0,00 1.000,00 1.000,00 6.000,00 0,00 6.000,00 6.000,00 2.000,00 0,00 2.000,00 2.000,00 2.500,00 0,00 2.500,00 2.500,00 1.000,00 0,00 1.000,00 1.000,00 0,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 3.000,00 0,00 3.000,00 3.000,00 0,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 1.500,00 800,00 2.200,00 0,00 0,00 0,00 1.500,00 800,00 2.200,00 1.500,00 800,00 2.200,00

4. PRTICANAELABORAOBALANOPATRIMONIAL
BALANOPATRIMONIALDAEMPRESAABCS/A DISCRIMINAO CIRCULANTE: Disponibilidade Caixa BancosContaMovimento ContasaReceber: Duplicatasareceber DuplicatasDescontadas ProvisoDev.Duvidosos Estoques Estoques DespesasAntecipadas DespesasAntecipadas TotaldoCirculante: NOCIRCULANTE: Imobilizado Custo DepreciaoAcumulada TotaldoNoCirculante TotaldoAtivo

ATIVO 31.12.2011

31.12.2010

DISCRIMINAO CIRCULANTE Fornecedores Emprstimos SalriosaPagar ProvisoparaIRPJ OutrasContas TotaldoCirculante: NOCIRCULANTE ExigvelemLongoPrazo TotaldoExigvel:

PASSIVO 31.12.2011

31.12.2012

PATRIMNIOLQUIDO: CapitalSocial ReservasdeCapital LucrosAcumulados TotaldoPatrimnioLiquido TotaldoPassivo:

5. PRTICANAELABORAODREEDRARESULTADODOEXERCCIOE RESULTADOABRANGENTE 5.1DREDEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIO


DEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIO DRE

Descrio 1

Valorem R$

ReceitaOperacionalLiquida(Receitas Dedues) (+) Receitas RevendadeMercadorias VendadeProdutos PrestaodeServios OutrasReceitasOperacionais (=) DeduesdaReceita Abatimentos,CancelamentoseDevolues ImpostosIncidentessobreVendas

DEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIO DRE

Descrio

Valorem R$

Custos CMVCustodasMercadoriasVendidas CPVCustodosProdutosVendidos CSPCustodosServiosPrestados

LucroBruto(12)

Despesase(Receitas)Operacionais (+) DespesasdeVendas (+) DespesasGeraiseAdministrativas (+) PesquisaeDesenvolvimento (+/) ResultadosLquidosemParticipaesSocietrias (+) OutrasDespesasOperacionais () OutrasReceitasOperacionais

LucroantesdoResultadoFinanceiroLquido(34)

DEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIO DRE

Descrio 6 7 8 9 10 11 12

Valorem R$

ResultadoFinanceiroLquido (+) ReceitasFinanceiras () DespesasFinanceiras (+/) VariaoCambialLquida LucroOperacionalantesdaContribuioSocialedo ImpostodeRenda TributossobreoLucro (+) ContribuioSocialeImpostodeRenda(Corrente) () ContribuioSocialeImpostodeRenda(Diferido) LucroLquidodasOperaesContinuadas(78) ResultadoLquidodasOperaesDescontinuadas (+) VendadeBensdoAtivoNoCirculante () CustodoAtivoNoCirculanteVendido (+) ResultadodoAjusteaValorJusto () ProvisoparaCSLL OperaesDescontinuadas () ProvisoparaIRPJ OperaesDescontinuadas LucroLquidodoPerodo(9+10) LucroLquidoPorAo

5.2

DRADEMONSTRAODORESULTADOABRANGENTE

a)

InstrumentoFinanceiro: ValorOriginal: R$5.000,00;

ValordeMercado: R$5.500,00Ajusteem R$500,00 IRPJeCSLL(34%) b) c) R$170,00 LiquidoemR$330,00

AjustesdeExercciosAnteriores: PositivoemR$1.670,00 OutrosResultadosAbrangentes: R$2.000,00.

DEMONSTRAODORESULTADOABRANGENTE DRA

Descrio 11

ValoremR$

LucroLquidodoExerccio

12

ResultadoAbrangentedoPerodo

(+/)

(+/)

(+)

ResultadosAbrangentesemConversesdeDemonstraesContbeis GanhosnaConverso PerdasnaConverso AtivosFinanceirosDisponveisparaVenda AAPAjustedeAvaliaoPatrimonial ProvisoparaGanhos AAPAjustedeAvaliaoPatrimonial ProvisoparaPerdas GanhosemReavaliaodePropriedades


(+/) (+/)

AjustesdeExercciosAnteriores

GanhosouPerdasAturias

(+/) (+/)

GanhosouPerdascomEntidadesColigadas/Controladas

OutrosResultadosAbrangentes

13

ProvisoparaCSLLeIRPJ ProvisoparaCSLL ProvisoparaIRPJ ResultadoAbrangenteTotal(11+12)

()

DEMONSTRAODORESULTADOABRANGENTE DRA

Descrio

ValoremR$

14 15

Destinao () CapitalizaodoResultadoAbrangenteTotal DestinaoparaReservasdeLucrosRetidos LucrosDistribudosnoPerodo ResultadoAbrangenteAcumuladoTotal


0,00

RESULTADOATRIBUVELAOSACIONISTASEOUQUOTISTAS

DoPerodo

AcionistaseouQuotistasNoControladores(em%)hipteseem75% AcionistaseouQuotistasControladores(em%)hipteseem25%

AbrangenteTotal

AcionistaseouQuotistasNoControladores(em%)hipteseem75% AcionistaseouQuotistasControladores(em%)hipteseem25%

ResultadoAbrangenteTotal

6. PRTICANAELABORAODFCDEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA 6.1APURAOECOMPOSIODOSVALORES

Tomandoporbaseasinformaesconstantesnobalancete, evidencieasoperaesnecessriasparaosvaloresqueafetaram ofluxodecaixanoperodo.

a)

Clientes: 1.SaldoInicial: R$____________ R$____________ R$____________ R$____________ R$____________ R$____________

2.VendasaPrazo: 3.SaldoFinal:

4.EntradaemCaixa(1+23) b) c) JurosRecebidos:

DuplicatasDescontadas:

d)

Fornecedores: 1.SaldoInicial: 2.Compras: 3.SaldoFinal: R$___________ R$25.000,00 R$___________

4.DesembolsodeCaixa(1+23) R$___________

e)

Estoques: 1.EstoqueInicial: 2.Compras: R$___________ R$___________ R$___________ R$___________

3.EstoqueFinal:

4.CMV:(1+23)

f)

Pagamentos: IRPJ: o 1. SaldoInicial: R$___________ R$___________ R$___________ R$___________

o 2. ProvisonoPerodo: o 3. SaldoFinal:

o 4. Pagamentos(1+23):

SalrioseEncargos: o 1. SaldoInicial: R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________

o 2. DespesasnoPerodo: o 3. SaldoFinal:

o 4. Pagamentos(1+23) Juros:

g)

DespesasAntecipadas: 1.SaldoInicial: 2.Baixa: R$____________ R$1.000,00 R$____________ R$____________

3.SaldoFinal:

4.Aquisies(123) i)

PagamentodeDespesascomVendas: R$____________

j)

VendadeBensdoAtivoNoCirculante: 1.ValordaVenda: 2.CustodoAtivo: R$____________ R$____________ R$____________

3.GeradordeCaixa(12)

k)

AquisiodeBensdoImobilizado: 1.SaldoInicial: R$____________ R$2.000,00 R$____________ R$____________

2.BaixanoPerodo: 3.SaldoFinal:

4.Aquisies(123)

l)

CapitalSocial: 1.SaldoInicial: 2.SaldoFinal: R$____________ R$____________ R$____________

3.Ingresso(21)

m)

PagamentodeEmprstimos: 1.SaldoInicial: 2.SaldoFinal: R$____________ R$____________ R$____________

3.Pagamentos(21)

n)

PagamentodeDividendos: 1.SaldodeLucros: 2.LucrodoExerccio: 3.SaldoFinal: R$____________ R$____________ R$____________ R$____________ R$____________ R$____________

4.PagamentosnoPerodo: o Lucrosdoanoanterior:

o Lucrodoexerccioatual

6.2

DFCDEMONSTRAESDOSFLUXOSDECAIXAMTODOINDIRETO

Apartirdafontedeinformaes(balancete,balano,DRE, DRA), bem como os detalhes no item 6.1, elabore a DFC pelo mtodoindireto.
DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODOINDIRETO Descrio

Valores

AtividadesOperacionais 1 LucroLquido 2 AjustesaoLucro (+) Depreciao (+) ProvisoparaDevedoresDuvidosos () LucronaVendadeAtivoNoCirculante

DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODOINDIRETO Descrio


Valores

AtividadesOperacionais 3 VariaonosSaldosdeContas (+/) PCLDProvisoparaCrditosdeLiquidaoDuvidosa () AumentoClientes DuplicatasaReceber (+) AumentoDuplicatasDescontadas () AumentoEstoques (+) ReduoDespesasantecipadas (+/) Outrosativoscirculantes () ReduoSalriosapagar (+) AumentoFornecedores (+/) Despesasapagar () ReduoProvisoparaIReCS () Outrospassivoscirculantes 4 CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesOperacionais

AtividadesdeInvestimento InvestimentosnoRealizvelaLongoPrazo OutrosinvestimentosdeLongoPrazo Entrada RecebimentopelaVendadoImobilizado Sadas Investimentosnoimobilizado(Aquisies) InvestimentosemparticipaesSocietrias OutrosinvestimentosdePermanentes CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesDeInvestimentos


DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODOINDIRETO Descrio

Valores

AtividadesdeInvestimento InvestimentosnoRealizvelaLongoPrazo OutrosinvestimentosdeLongoPrazo Entrada RecebimentopelaVendadoImobilizado Sadas Investimentosnoimobilizado(Aquisies) InvestimentosemparticipaesSocietrias OutrosinvestimentosdePermanentes CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesDeInvestimentos

AtividadesdeFinanciamento Entrada AumentodeCapital AportepelosSciosouAcionistas CaptaesdeLongoPrazo Sadas PagamentosdeEmprstimos Sadas PagamentodeDividendoseoutross/oCapitalPrprio CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesDeFinanciamento

Variao LquidadoCaixa CaixaMaisEquivalentesdeCaixaIniciais(3.000,00+14.000,00) CaixaMaisEquivalentesdeCaixaFinais(4.000,00+16.000,00)

6.3DFCDEMONSTRAESDOSFLUXOSDECAIXAMTODODIRETO

Apartirdafontedeinformaes(balancete,balano,DRE, DRA), bem como os detalhes no item 6.1, elabore a DFC pelo mtododireto.
DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODODIRETO Descrio AtividadesOperacionais Entradas: Recebimentodeclientes RecebimentodeReceitaFinanceira RecebimentoDuplicatasDescontadas RecebimentodeJuros Recebimentodedividendos Recebimentosdeoutrosativoscirculantes Outrosrecebimentos Valores

DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODODIRETO Descrio AtividadesOperacionais Sadas: Pagamentodefornecedores PagamentodeImpostos Pagamentodesalrios Pagamentodejuros Pagamentodedespesasantecipadas PagamentodedespesascomVendas CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesOperacionais

Valores

AtividadesdeInvestimento Entradas: RecebimentonaVendadoAtivoImobilizado Sadas: PagamentonaAquisiodeBensdoAtivoImobilizado CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesDeInvestimentos


DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODODIRETO

Descrio

Valores

AtividadesdeFinanciamento Entradas: AportedeCapital(Aumento) Sadas: PagamentodeEmprstimos PagamentodeDividendos CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesDFinanciamento


VariaoLquidaDoCaixa

CaixaMaisEquivalentesDeCaixaIniciais(3.000,00+14.000,00) CaixaMaisEquivalentesDeCaixaFinais(4.000,00+16.000,00)


7. PRTICANAELABORAODMPLDEMONSTRAODASMUTAESDO PATRIMNIOLIQUIDO

7.1COMENTRIOSINICIAIS

Os valores constantes no balancete no sero utilizados para o preenchimento desta demonstrao, face a outros elementos no considerados na elaborao do balano, da DRE, da DRA e da DFC, sendo assim, estaremos apresentando outras informaesecontasnecessriasaessecasoprtico.
Contas InstrumentosFinanceirosCustodeAquisio InstrumentosFinanceirosAAPPerdas Saldo Anterior Movimento Dbito Crdito 1.000.000,00 60.000,00 Saldos NoMs Acumulado 1.000.000,00 1.000.000,00 60.000,00 60.000,00

InstrumentosFinanceirosAAPTributos CapitalSocialIntegralizado

20.000,00

1.000.000,00

500.000,00

500.000,00

1.500.000,00

ReservasdeCapital ReservaExcedentedeCapital GastosnaEmissodeAes ReservadeSubvenodeInvestimentos AesemTesouraria OpesOutorgadasRecolhidas ReservasdeLucros ReservaLegal ReservaparaExpanso ReservadeIncentivosFiscais LucrosouPrejuzosAcumulados ResultadosAbrangentes: ReservadeReavaliao PLAAPAjustedeAvaliaoPatrimonial AjustesnaConversoAcumulados

80.000,00 50.000,00 5.000,00 100.000,00 70.000,00 5.000,00 300.000,00 110.000,00 90.000,00 100.000,00 0,00 270.000,00 195.000,00 125.000,00 50.000,00

77.000,00 35.000,00 7.000,00 15.000,00 20.000,00

100.000,00 0,00 100.000,00 328.800,00 228.800,00 78.800,00 60.000,00 90.000,00

90.000,00 0,00 0,00 0,00 60.000,00 30.000,00 140.000,00 12.500,00 108.500,00 19.000,00 328.800,00 341.400,00 26.800,00 54.600,00 260.000,00

13.000,00 35.000,00 7.000,00 15.000,00 40.000,00 30.000,00 40.000,00 12.500,00 108.500,00 81.000,00 0,00 112.600,00 52.000,00 5.400,00 170.000,00

93.000,00 15.000,00 12.000,00 85.000,00 30.000,00 35.000,00 340.000,00 122.500,00 198.500,00 19.000,00 0,00 382.600,00 143.000,00 119.600,00 120.000,00

7.2 MUTAESOCORRIDASNOPATRIMNIOLQUIDO:

Segueoresumodasalteraes. a) AumentodoCapital: R$500.000,00: R$35.000,00;

Transf.ReservaExcedentedeCapital:

Transf.ReservadeSubvenoInvestim: R$15.000,00; Transf.ReservadeIncentivosFiscais: EmissodeAes: b) R$100.000,00; R$350.000,00

LucrosouPrejuzosAcumulados:

LucrodoPerodo:

R$250.000,00; R$140.000,00

ConstituiodeReservas: o ReservaLegal:

R$12.500,00 R$108.500,00 R$19.000,00 R$162.000,00; R$52.000,00

o ReservaparaExpanso:

o ReservadeIncentivosFiscais: Dividendos:

RealizaodaReservadeReavaliao:

o RealizaodaReserva:

R$78.800,00; R$26.800,00. R$40.000,00

o ()TributossobreaReserva: c) AesemTesouraria: AquisiodeAes:

R$20.000,00

()VendasdeAesemTesouraria: R$60.000,00 d) ReservaExcedentedeCapital: R$35.000,00

Transf.AumentodeCapital e) f)

R$35.000,00; R$7.000,00; R$15.000,00

GastosEmissodeAesnoPerodo: ReservadeSubvenodeInvestim.: Transf.paraAumentodeCapital:

R$15.000,00

g) h)

OpesOutorgadasReconhecidasPerodo:R$30.000,00;

ReservaLegalConstituidas/LucroPerodo: R$12.500,00;

i) j)

Reservap/ExpansoConstitudas/Lucro: R$108.500,00; ReservadeIncentivosFiscais: R$81.000,00:

TransfparaAumentodeCapital: R$100.000,00; ConstituioReservass/Lucro: R$19.000,00 k) OutrosResultadosAbrangentes:

ReservadeReavaliao: o RealizaodaReserva:

R$52.000,00

R$78.800,00;

o ()Tributoss/ReservaRealizada:R$26.800,00.

AjustedeAvaliaoPatrimonial:

R$5.400,00

o ()AjustesInstr.Financeiros: R$60.000,00; o Tributoss/AjustesInstr.Financ.R$20.000,00; o Equiv.Patrim.s/GanhosAbrang.R$24.000,00; o Reclass.p/Res.Aj.Instr.Financ.R$10.600,00

AjustedeConversoAcumulados:

R$170.000,00

o AjustesdeConversodoPerodo:

R$260.000,00

o ()TributosS/AjustesdeConverso: R$90.000,00 LegendadasColunas: A. B. CapitalSocialIntegralizado; Res.Capital,OpesOutorgadaseAesemTesouraria: 1:ReservasExcedentesdeCapital; 2.GastosnaEmissodeAes;

3.ReservadeSubvenodeInvestimentos; 4.AesemTesouraria 5.OpesOutorgadasReconhecidas. C. ReservasdeLucros: 1.ReservaLegal; 2.ReservaparaExpanso; 3.ReservadeIncentivosFiscais.

D. E.

LucrosouPrejuzosAcumulados; OutrosResultadosAbrangentes: 1.ReservasdeReavaliao; 2.AjustesdeAvaliaoPatrimonial; AjustesdeConversoAcumulados.

F. PatrimnioLquidodosAcionistasControladores;

G. H. I.

PatrimnioLquidodosAcionistasNoControladores PatrimnioLquidoConsolidado; DemonstraodoResultadoAbrangenteTotal

7.2.1 DMPLCOMPLETA

DEMONSTRAODASMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDO DMPLemReais AtribudoParticipaodosAcionistasControladores Minoritrios DISCRIMINAO A B C D E F G SaldosIniciais RealizaodaReservade Reavaliao TributosS/Realizaoda ReservadeReavaliao ConstituiodeReservas Dividendos AumentodeCapital GastoscomEmissode Aes OpesOutorgadas Reconhecidas AesemTesouraria Adquiridas AesemTesouraria Vendidas TransaesdeCapital comScios LucroLquidodoPerodo

DEMONSTRAODASMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDO DMPLemReais

DISCRIMINAO

AtribudoParticipaodosAcionistasControladores A B C D E F

Minoritrios G

AjustesInstrumentos Financeiros Tributoss/Ajustes Instrumentos.Financeiros Equiv.Patrimonials/ GanhosAbrangentesde Coligadas AjustesdeConversodo Perodo Tributoss/Ajustesde ConversodoPerodo OutrosResultados Abrangentes Reclassificaop/ ResultadoAjustess/ Instrum.Financeiro

ResultadoAbrangente Total SaldosFinais

7.2.2 DMPLDETALHESDASRESERVASDECAPITAL,OPESOUTORGADASE AESEMTESOURARIA:


DEMONSTRAODASMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDO DMPLemReais DetalhesdaColunaB DISCRIMINAO 1 2 3 4 5 6 SaldosIniciais AumentodeCapital GastoscomaEmissode Aes OpesOutorgadas Reconhecidas AesemTesouraria Adquiridas AesemTesouraria Vendidas SaldosFinais

7.2.3 DMPLDETALHESDASRESERVASDELUCROS
DEMONSTRAODASMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDO DMPLemReais DetalhesdaColunaC DISCRIMINAO 1 2 3 4 SaldosIniciais AumentodeCapital ConstituiodeReservas SaldosFinais

7.2.4 DMPLDETALHESDEOUTROSRESULTADOSABRANGENTES
DEMONSTRAODASMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDO DMPLemReais DetalhesdaColunaE DISCRIMINAO 1 2 3 4 SaldosIniciais 195.000 125.000 (50.000) 270.000 AjustesInstrum.Financ. (60.000) (60.000) Trib.S/InstrumFinanc 20.000 20.000 Equiv.Patrim.s/Ganhos Abrang 24.000 24.000 AjusteConverso Perodo 260.000 260.000 Trib.S/Ajustes Converso (90.000) (90.000) Reclas.P/Result. AjustesInstrum 10.600 10.600 Realiz.Reserva Reavaliao (78.800) (78.800) Trib.s/Realiz.Reserva 26.800 26.800 SaldosFinais 143.000 119.600 120.000 382.600

8. PRTICANAELABORAODADVADEMONSTRAODOVALOR ADICIONADO 8.1COMENTRIOSINICIAIS

Para o preenchimento desta demonstrao, utilizaremos o primeiro balancete, o qual foi fonte das informaes para o balano,aDRE,aDRAeaDFC.
DEMONSTRAODOVALORADICIONADOOUAGREGADO DVA Descrio 1 Receitas(receitalquida+impostos) 1.1 Vendasdemercadorias,produtoseservios 1.2 Provisoparacrditosdeliquidaoduvidosa(inclusivereverso) Resultadosnooperacionais(ganhosouperdasnavenda,baixaoudoaodevaloresdo 1.3 imobilizadotangvelouintangveledosinvestimentos).


DEMONSTRAODOVALORADICIONADOOUAGREGADO DVA Descrio 2 InsumosAdquiridosdeTerceiros(incluiICMSeIPI) 2.1 Custo(externo)dasmercadoriaseserviosvendidos 2.2 Energia,servioseoutrasdespesasdeterceiros 2.3 Perda/Recuperaodevaloresativos 3 ValorAdicionadoBruto(12)

4 Retenes 4.1 EncargosdeDepreciao,AmortizaoeExaustodoPerodo


5 ValorAdicionadoLquidoProduzidopelaEntidade(34)

6 ValorAdicionadoRecebidoemTransferncia 6.1 ReceitaFinanceira 6.2 DividendosRecebidos 6.3 ResultadodeEquivalnciaPatrimonial 6.4 AlugueiseRoyaltiesRecebidos


7 ValorAdicionadoTotalaDistribuir(5+6)

DEMONSTRAODOVALORADICIONADOOUAGREGADO DVA Descrio


8 DistribuiodoValorAdicionado 8.1 ParaEmpregados DespesascomPessoal(salrios,frias,13salrio,FGTS,alimentao,transporte,etc.), Comissespagasavendedores Honorriosdosdiretores Participaodosempregadosnolucro 8.2 ParaTerceiros Juros CorreoMonetriaeCambial AlugueiseArrendamento 8.3 ParaAcionistas Dividendos JurosRemuneratriossobreoCapitalPrprio 8.4 ParaoGoverno ImpostosIndiretos ImpostoderendaeContribuioSocial ContribuioaoINSS TaxaseContribuiesDiversas 8.5 ParaReinvestimento ParceladeLucrosRetidos ParceladeLucrosDestinadosparaReservas

CASOSSOLUCIONADOS 1. BALANOPATRIMONIAL
BALANOPATRIMONIALDAEMPRESAABCS/A ATIVO DISCRIMINAO CIRCULANTE: 31.12.2011 31.12.2010 DISCRIMINAO CIRCULANTE PASSIVO 31.12.2011 31.12.2010

Disponibilidade Caixa BancosContaMovimento ContasaReceber: Duplicatasareceber DuplicatasDescontadas ProvisoDevedoresDuvidosos Estoques Estoques DespesasAntecipadas DespesasAntecipadas TotaldoCirculante: NOCIRCULANTE: Imobilizado Custo DepreciaoAcumulada TotaldoNoCirculante TotaldoAtivo

4.000,00 16.000,00 19.000,00 4.000,00 1.000,00 15.000,00 500,00 49.500,00

3.000,00 14.000,00 15.000,00 0,00 0,00

Fornecedores Emprstimos SalriosaPagar ProvisoparaIRPJ OutrasContas TotaldoCirculante:

23.000,00 4.000,00 4.000,00 3.000,00 0,00 34.000,00

18.000,00 5.000,00 13.000,00 62.500,00

NOCIRCULANTE 10.000,00 ExigvelemLongoPrazo TotaldoExigvel: 700,00 42.700,00 PATRIMNIOLQUIDO: CapitalSocial 10.000,00 ReservasdeCapital 3.000,00 LucrosAcumulados 7.000,00 TotaldoPatrimnioLiquido 49.700,00 TotaldoPassivo:

0,00 0,00

23.000,00 0,00 5.500,00 28.500,00 62.500,00

16.000,00 12.000,00 5.000,00 7.000,00 0,00 40.000,00 0,00 0,00 8.000,00 0,00 1.700,00 9.700,00 49.700,00

2. DREDEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIOEDRA DEMONSTRAODORESULTADOABRANGENTE 2.1DREDEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIO


DEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIO DRE

1 2 3

Descrio ReceitaOperacionalLiquida(Receitas Dedues) (+) Receitas RevendadeMercadorias VendadeProdutos PrestaodeServios OutrasReceitasOperacionais (=) DeduesdaReceita Abatimentos,CancelamentoseDevolues ImpostosIncidentessobreVendas Custos CMVCustodasMercadoriasVendidas CPVCustodosProdutosVendidos CSPCustodosServiosPrestados LucroBruto(12)

ValoremR$ 50.000,00 50.000,00 50.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 20.000,00 0,00 0,00 30.000,00

DEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIO DRE

Descrio

ValoremR$

4 5

Despesase(Receitas)Operacionais (+) DespesasdeVendas(500+4.000+500+1.000) (+) DespesasGeraiseAdministrativas(6.000+2.000+2.500+1.000) (+) PesquisaeDesenvolvimento (+/) ResultadosLquidosemParticipaesSocietrias (+) OutrasDespesasOperacionais () OutrasReceitasOperacionais LucroantesdoResultadoFinanceiroLquido(34)

17.500,00 6.000,00 11.500,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12.500,00


6 7

ResultadoFinanceiroLquido (+) ReceitasFinanceiras () DespesasFinanceiras (+/) VariaoCambialLquida LucroOperacionalantesdaContribuioSocialedoImpostodeRenda


1.000,00 2.000,00 3.000,00 0,00 11.500,00


8 9

TributossobreoLucro (+) ContribuioSocialeImposto deRenda(Corrente)(800+2.200 315 875) () ContribuioSocialeImpostodeRenda(Diferido) LucroLquidodasOperaesContinuadas(78)


1.810,00 1.810,00 0,00 9.690,00


10 11

ResultadoLquidodasOperaesDescontinuadas (+) VendadeBensdoAtivoNoCirculante () CustodoAtivoNoCirculanteVendido (+) ResultadodoAjusteaValorJusto () ProvisoparaCSLL OperaesDescontinuadas () ProvisoparaIRPJ OperaesDescontinuadas LucroLquidodoPerodo(9+10)

2.310,00 5.000,00 1.500,00 0,00 315,00 875,00 12.000,00


12

LucroLquidoPorAo

2.2

DRADEMONSTRAODORESULTADODOABRANGENTE
DEMONSTRAODORESULTADOABRANGENTE DRA

Descrio 11

LucroLquidodoExerccio

ValoremR$ 12.000,00

12

ResultadoAbrangentedoPerodo

0,00

(+/)

(+/)

(+)

ResultadosAbrangentesemConversesdeDemonstraesContbeis GanhosnaConverso PerdasnaConverso AtivosFinanceirosDisponveisparaVenda AAPAjustedeAvaliaoPatrimonial ProvisoparaGanhos AAPAjustedeAvaliaoPatrimonial ProvisoparaPerdas GanhosemReavaliaodePropriedades


0,00 0,00 0,00 500,00 500,00 0,00 0,00


(+/) (+/)

AjustesdeExercciosAnteriores

1.670,00

GanhosouPerdasAturias

0,00

(+/) (+/)

GanhosouPerdascomEntidadesColigadas/Controladas

0,00

OutrosResultadosAbrangentes

2.000,00

13

ProvisoparaCSLLeIRPJ ProvisoparaCSLL ProvisoparaIRPJ ResultadoAbrangenteTotal(11+12)


()

170,00 45,00 125,00 12.000,00



DEMONSTRAODORESULTADOABRANGENTE DRA

Descrio

ValoremR$

14 15

Destinao () CapitalizaodoResultadoAbrangenteTotal DestinaoparaReservasdeLucrosRetidos LucrosDistribudosnoPerodo ResultadoAbrangenteAcumuladoTotal


12.000,00 0,00 5.500,00 6.500,00 0,00


RESULTADOATRIBUVELAOSACIONISTASEOUQUOTISTAS

DoPerodo

AcionistaseouQuotistasNoControladores(em%)hipteseem75%dalinha11daDRA AcionistaseouQuotistasControladores(em%)hipteseem25%dalinha11daDRA

9.000,00 3.000,00

AbrangenteTotal

AcionistaseouQuotistasNoControladores(em%)hipteseem75%dalinha13daDRA AcionistaseouQuotistasControladores(em%)hipteseem25%dalinha13daDRA

9.000,00 9.000,00

ResultadoAbrangenteTotal

3. DFCDEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA 3.1MTODOINDIRETO
DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXAMTODOINDIRETO Descrio

Valores

AtividadesOperacionais 1 LucroLquido 2 AjustesaoLucro (+) Depreciao (+) ProvisoparaDevedoresDuvidosos () LucronaVendadeAtivoNoCirculante 3 VariaonosSaldosdeContas (+/) PCLDProvisoparaCrditosdeLiquidaoDuvidosa () AumentoClientes DuplicatasaReceber (+) AumentoDuplicatasDescontadas () AumentoEstoques (+) ReduoDespesasantecipadas (+/) Outrosativoscirculantes () ReduoSalriosapagar (+) AumentoFornecedores (+/) Despesasapagar () ReduoProvisoparaIReCS () Outrospassivoscirculantes

0,00 2.500,00 1.000,00 3.500,00 2.800,00 0,00 4.000,00 4.000,00 5.000,00 200,00 1.000,00 7.000,00 0,00 4.000,00

12.000,00 0,00 2.800,00


DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXAMTODOINDIRETO Descrio

Valores

CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesOperacionais

9.200,00

AtividadesdeInvestimento InvestimentosnoRealizvelaLongoPrazo OutrosinvestimentosdeLongoPrazo Entrada RecebimentopelaVendadoImobilizado Sadas Investimentosnoimobilizado(Aquisies) InvestimentosemparticipaesSocietrias OutrosinvestimentosdePermanentes CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesDeInvestimentos

5.000,00 10.000,00

5.000,00

5.000,00

AtividadesdeFinanciamento Entrada AumentodeCapital AportepelosSciosouAcionistas CaptaesdeLongoPrazo Sadas PagamentosdeEmprstimos Sadas PagamentodeDividendoseoutross/oCapitalPrprio CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesDeFinanciamento

15.000,00 8.000,00 8.200,00 1.200,00


1.200,00

VariaoLquidadoCaixa

3.000,00

CaixaMaisEquivalentesdeCaixaIniciais(3.000,00+14.000,00) CaixaMaisEquivalentesdeCaixaFinais(4.000,00+16.000,00)

17.000,00 20.000,00

3.000,00

3.1MTODODIRETO
DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODODIRETO Descrio AtividadesOperacionais Entradas: Recebimentodeclientes RecebimentodeReceitaFinanceira Recebimento DuplicatasDescontadas RecebimentodeJuros Recebimentodedividendos Recebimentosdeoutrosativoscirculantes Outrosrecebimentos Sadas: Pagamentodefornecedores PagamentodeImpostos Pagamentodesalrios Pagamentodejuros Pagamentodedespesasantecipadas PagamentodedespesascomVendas CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesOperacionais

Valores 52.000,00 46.000,00 2.000,00 4.000,00 0,00 0,00 9.200,00


42.800,00 18.000,00 7.000,00 9.000,00 3.000,00 800,00 5.000,00

DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODODIRETO Descrio

Valores

AtividadesdeInvestimento Entradas: RecebimentonaVendadoAtivoImobilizado Sadas: PagamentonaAquisiodeBensdoAtivoImobilizado CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesDeInvestimentos

5.000,00

10.000,00

5.000,00

AtividadesdeFinanciamento Entradas: AportedeCapital(Aumento) Sadas: PagamentodeEmprstimos PagamentodeDividendos CaixaLquidoGerado(Consumido)PelasAtividadesDFinanciamento

15.000,00

8.000,00 8.200,00

1.200,00

VariaoLquidaDoCaixa

3.000,00

CaixaMaisEquivalentesDeCaixaIniciais(3.000,00+14.000,00) CaixaMaisEquivalentesDeCaixaFinais(4.000,00+16.000,00)

17.000,00 20.000,00

3.000,00

4. DMPLDEMONSTRAODASMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDO 4.1COMPLETA
DEMONSTRAODASMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDO DMPLemReais AtribudoParticipaodosAcionistasControladores Minoritrios A B C D E F G 1.000.000 80.000 300.000 270.000 1.650.000 158.000 78.800 (78.800)

DISCRIMINAO SaldosIniciais Realiz.Res.Reaval. TributosS/Realiz. ReservaReavaliao Constit.Reservas Dividendos AumentodeCapital GastosEmissoAes OpesOutorgadas AesTesouraria Adquiridas AesTesouraria Vendidas TransaesCapital Scios

H 1.808.000

140.000

(26.800) (140.000) (162.000)

26.800

500.000

(50.000) (7.000) 30.000 (20.000) 60.000 13.000

(100.000)

(162.000) 350.000 (7.000) 30.000 (20.000) 60.000

(13.200) 32.000

(175.200) 382.000 (7.000) 30.000


(20.000) 60.000 18.800

500.000

(100.000)

(162.000)

251.000

269.800


DISCRIMINAO

DEMONSTRAODASMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDO DMPLemReais AtribudoParticipaodosAcionistasControladores Minoritrios A B C D E F G


LucroLquidoPerodo AjustesInstrum. Financ. Tributoss/Ajustes Instrum.Financeiros Equiv.Patrimonials/ GanhosAbrangentes deColigadas AjustesdeConverso doPerodo Tributoss/Ajustesde ConversodoPerodo OutrosResultados Abrangentes Reclassificaop/ ResultadoAjustess/ Instrum.Financeiro

250.000

250.000

22.000

272.000

272.000

(60.000) 20.000

(60.000) 20.000

(60.000) (60.000) 20.000 20.000

24.000 260.000 (90.000) 154.000


24.000 260.000 (90.000) 154.000

6.000

30.000 260.000 (90.000)

30.000 260.000 90.000 160.000

6.000

160.000

10.600

10.600

10.600

10.600

Resultado AbrangenteTotal SaldosFinais

1.500.000

93.000

340.000

250.000 0

164.600 382.600

414.600 2.315.600

28.000 204.800

442.600 2.520.400

442.600

4.2DETALHESDACOLUNAB
DEMONSTRAODASMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDODMPLemReais DetalhesdaColunaB

DISCRIMINAO

SaldosIniciais AumentodeCapital GastosEmissodeAes OpesOutorgadasRec AesTesourariaAdq AesTesourariaVend SaldosFinais

1 50.000 (35.000)

2 (5.000) (7.000)

3 100.000 (15.000)

15.000

(12.000)

85.000

4 (70.000) (20.000) 60.000 (30.000)

5 5.000

30.000

35.000

6 80.000 (50.000) (7.000) 30.000 (20.000) 60.000 93.000

4.3DETALHESDACOLUNAC
DISCRIMINAO DEMONSTRAODASMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDODMPLemReais DetalhesdaColunaC 1 2 3 4

SaldosIniciais AumentodeCapital ConstituiodeReservas SaldosFinais

110.000 12.500 122.500

90.000 108.500 198.500

100.000 (100.000) 19.000 19.000

300.000 (100.000) 140.000 340.000

4.4DETALHESDACOLUNAE
DEMONSTRAODASMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDO DMPLem Reais DetalhesdaColunaE 1 2 3 4 195.000 125.000 (50.000) 270.000 (60.000) (60.000) 20.000 20.000 24.000 260.000 (90.000) 10.600 (78.800) 26.800 143.000 24.000 260.000 (90.000) 10.600 (78.800) 26.800 382.600

DISCRIMINAO SaldosIniciais AjustesInstrum.Financ. Trib.S/InstrumFinanc Equiv.Patrim.s/Ganhos Abrang AjusteConversoPerodo Trib.S/AjustesConverso Reclas.P/Result.Ajustes Instrum Realiz.ReservaReavaliao Trib.s/Realiz.Reserva SaldosFinais

119.600

120.000

5. DVADEMONSTRAODOVALORADICIONADO
DEMONSTRAODOVALORADICIONADOOUAGREGADO DVA Descrio 1 Receitas(receitalquida+impostos) 1.1 Vendasdemercadorias,produtoseservios 1.2 Provisoparacrditosdeliquidaoduvidosa(inclusivereverso) Resultadosnooperacionais(ganhosouperdasnavenda,baixaoudoaodevaloresdo 1.3 imobilizadotangvelouintangveledosinvestimentos). 2 InsumosAdquiridosdeTerceiros(incluiICMSeIPI) 2.1 Custo(externo)dasmercadoriaseserviosvendidos 2.2 Energia,servioseoutrasdespesasdeterceiros 3 ValorAdicionadoBruto(12)

52.500,00 50.000,00 1.000,00 3.500,00 22.000,00 20.000,00 2.000,00 30.500,00

4 Retenes 4.1 EncargosdeDepreciao,AmortizaoeExaustodoPerodo

2.500,00 2.500,00

5 ValorAdicionadoLquidoProduzidopelaEntidade(34)

28.000,00

6 ValorAdicionadoRecebidoemTransferncia 6.1 ReceitaFinanceira


2.000,00 2.000,00

7 ValorAdicionadoTotalaDistribuir(5+6)

30.000,00

DEMONSTRAODOVALORADICIONADOOUAGREGADO DVA Descrio


8 DistribuiodoValorAdicionado 8.1 ParaEmpregados DespesascomPessoal (salrios,frias,13salrio,FGTS,alimentao,transporte,etc.), Comissespagasavendedores Honorriosdosdiretores 8.2 ParaTerceiros Juros AlugueiseArrendamento 8.3 ParaAcionistas Dividendos JurosRemuneratriossobreoCapitalPrprio 8.4 ParaoGoverno ImpostosIndiretos ImpostoderendaeContribuioSocial ContribuioaoINSS TaxaseContribuiesDiversas 8.5 ParaReinvestimento ParceladeLucrosRetidos ParceladeLucrosDestinadosparaReservas

8.000,00 4.000,00 0,00 3.000,00 0,00 6.500,00

0,00 3.000,00

5.500,00

MODELODENOTASEXPLICATIVAS
NOTASEXPLICATIVASSDEMONSTRAESCONTBEIS EM31DEDEZEMBRODE2010E2011 (Valoresexpressosem________dereais)

1. CONTEXTOOPERACIONAL

A Empresa ABC S.A INDSTRIA E COMRCIO uma Companhia Aberta e est registrada no CNPJ Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas sob o n 12.345.678/000190, e NIRE NmerodeInscriodeRegistrodeEmpresasn123.0000.3215. Est sediada na cidade de _________ (___), Rua _______ ________,n_____,Bairro_________________,CEP99.888777.

A ABC S.A. INDSTRIA E COMRCIO tem por objeto a indstria __________________, compreendendo todos os ramos complementares,comercializaoeexportaodeseusprodutos, importao, atividades relacionadas ao florestamento e reflorestamento, podendo ainda participar de outras sociedades de igual ou diversa finalidade, como acionista ou quotista, a critrio do Conselho de Administrao. Tem sede em __________________ (___) e unidade industrial em ___________________(__)

2. APRESENTAOEELABORAODASDEMONSTRAES CONTBEIS

Asdemonstraesfinanceirasindividuaisforamelaboradas e esto sendo apresentadas em conformidade com as prticas contbeisadotadasnoBrasilenormasinternacionaisderelatrio financeiro,comatendimentointegraldaLein11.638/07eLein 11.941/09, e pronunciamentos emitidos pelo CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis e aprovados pelo CFC Conselho Federal de Contabilidade e pela CVM Comisso de Valores Mobilirios e pelo IFRS International Financial Reporting Standard.

A empresa elegeu a data de transio ao IFRS InternationalFinancialReportingStandard(NormasInternacionais de Relatrio Financeiro) em 01/01/2009. Estas demonstraes financeiras individuais foram preparadas considerando algumas excees na data da transio. Para efeitos comparativos, considerandoquenohevidnciafortedequeovalorjustodo ativoimobilizadoapuradonadatabase1dejaneirode2010seja significativamente diferente do valor justo apurado na abertura doexercciosocialiniciadoapartirde1dejaneirode2009,eque os efeitos dessa diferena no so relevantes, foi admitido esse valor como valor justo do imobilizado na abertura do exerccio socialdessademonstraocomparativa.

3. RESUMODASPRINCIPAISPOLTICASCONTBEIS 3.1 MUDANASEMPOLTICASCONTBEIS

No processo de convergncia ao IFRS conforme as Leis n 11.638/07 e n 11.941/09 e os Pronunciamentos Tcnicos emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis, as principais mudanas com impactos sobre as polticas contbeis adotadaspelaempresaforam: a) Amensuraodedeterminadosativosfinanceirosmantidos paranegociaoaovalorjustopormeiodoresultado.

b)

O reconhecimento da receita de vendas pelo seu valor justo,comorespectivoajusteavalorpresentedascontasa receberdelongoprazoedecurtoprazoquandorelevantes. O ajuste do custo de aquisio de ativos e da contratao de servios ao valor justo, com o respectivo ajuste a valor presentedascontasapagardelongoprazoedecurtoprazo quandorelevantes. Areclassificaodeitensdoativoimobilizadoparaoativo intangvel e a interrupo da amortizao de ativos intangveiscomvidatilindefinida.

c)

d)

e)

A realizao de testes de recuperabilidade dos ativos nos termos do Pronunciamento Tcnico CPC 01, sempre que houver indicaes internas ou externas de estes possam estardesvalorizados. Criao da conta de ajuste de avaliao patrimonial para contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrnciadasuaavaliaoavalorjusto. A avaliao do valor justo do imobilizado para determinao do custo atribudo (deemed cost) e a respectivarevisodavidatil.

f)

g)

3.2

CLASSIFICAODEITENSCIRCULANTESENOCIRCULANTES

No Balano Patrimonial, ativos e obrigaes vincendas ou comexpectativaderealizaodentrodosprximos12mesesso classificadoscomoitenscirculanteseaquelescomvencimentoou com expectativa de realizao superior a 12 meses so classificadoscomoitensnocirculantes.

3.3

COMPENSAOENTRECONTAS

Como regra geral, nas demonstraes financeiras, nem ativosepassivos,oureceitasedespesassocompensadosentre si, exceto quando a compensao requerida ou permitida por um pronunciamento ou norma brasileira de contabilidade e esta compensaorefleteaessnciadatransao.

3.4

TRANSAESEMMOEDAESTRANGEIRA

Essas demonstraes financeiras individuais so apresentadas em Real, que a moeda funcional da Companhia. Transaes em moeda estrangeira so convertidas para as respectivas moedas funcionais da Companhia pelas taxas de cmbio nas datas das transaes. Ativos e Passivos monetrios denominados e apurados em moedas estrangeiras na data de apresentaosoreconvertidasparaamoedafuncionaltaxade cmbioapuradanaqueladata.

3.5

CAIXAEEQUIVALENTESDECAIXA

So classificados como caixa e equivalentes de caixa, numerrio em poder da empresa, depsitos bancrios de livre movimentao e aplicaes financeiras de curto prazo e de alta liquidezcomvencimentooriginalemtrsmesesoumenos.

3.6

ATIVOSFINANCEIROS

A Companhia classifica seus ativos financeiros sob as seguintescategorias: a) b) Registradospelovalorjustopormeiodoresultado; Emprstimoserecebveis.

Aclassificaodependedafinalidadeparaaqualosativos financeiros foram adquiridos. A Administrao determina a classificaodeseusativosfinanceirosnoreconhecimentoinicial.

Ativosfinanceirosregistradospelovalorjustopormeiodo resultado Umativofinanceiroclassificadopelovalorjustopormeio doresultadocasosejaclassificadocomomantidoparanegociao esejadesignadocomotalnomomentodoreconhecimentoinicial. Os ativos financeiros so designados pelo valor justo por meiodoresultadoseaCompanhiagerenciataisinvestimentose toma decises de compra e venda baseadas em seus valores justos de acordo com a gesto de riscos documentada e a estratgiadeinvestimentosdaCompanhia.

Oscustosdatransao,apsoreconhecimentoinicial,so reconhecidos no resultado como incorridos. Ativos financeiros registrados pelo valor justo por meio do resultado so medidos pelo valor justo, e mudanas no valor justo desses ativos so reconhecidasnoresultadodoexerccio. EmprstimoseRecebveis

Emprstimos e recebveis so ativos financeiros com pagamentosfixosoucalculveisquenosocotadosnomercado ativo.Tais ativos so reconhecidos inicialmente pelo valor justo acrescidodequaisquercustosdetransaoatribuveis.

Apsoreconhecimentoinicial,osemprstimoserecebveis somedidospelocustoamortizadoatravsdomtododosjuros efetivos, decrescidos de qualquer perda por reduo ao valor recupervel. OsemprstimoserecebveisdaCompanhiacompreendem contasareceberdeclientesedemaiscontasareceberecaixa eequivalentesdecaixa.

Reconhecimentoemensurao: Ascompraseasvendasregularesdeativosfinanceirosso reconhecidasnadatadenegociao,datanaqualaCompanhiase comprometeacomprarouvenderoativo.Os investimentos so, inicialmente,reconhecidospelovalorjusto. Os ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio deresultadoso,inicialmente,reconhecidospelovalorjusto,eos custosdatransaosodebitadosdemonstraodoresultado.

Os ativos financeiros so baixados quando os direitos de receber fluxos de caixa dos investimentos tenham vencido ou tenham sido transferidos; neste ltimo caso, desde que a Companhia tenha transferido, significativamente, todos os riscos eosbenefciosdapropriedade. Os ativos financeiros disponveis para venda e os ativos financeirosmensuradosaovalorjustopormeiodoresultadoso, subsequentemente,contabilizadospelovalorjusto.

Os emprstimos e recebveis so contabilizados pelo custo amortizado,usandoomtododataxadejurosefetiva.Osganhos ou as perdas decorrentes de variaes no valor justo de ativos financeiros mensurados ao valor justo atravs do resultado so apresentados na demonstrao do resultado no perodo em que ocorrem. A Companhia avalia, na data do balano, se h evidncia objetiva de que um ativo financeiro ou um grupo de ativosfinanceirosestdesvalorizado(impairment).

3.7

CONTASARECEBERDECLIENTES

Ascontasareceberdeclientescorrespondemaosvaloresa receberdeclientespelavendademercadoriasnodecursonormal dasatividadesdaCompanhia.As contas a receber de clientes, inicialmente, so reconhecidas pelo valor justo e, subsequentemente,mensuradaspelocustoamortizadocomouso do mtodo da taxa de juros efetiva menos a proviso para impairment (perdas no recebimento de crditos). Normalmente na prtica so reconhecidas ao valor faturado ajustado a valor presente e ajustado pela proviso para impairmentsenecessria.

3.8ESTOQUES

Os estoques so mensurados pelo menor valor entre o custoeovalorrealizvellquido. O custo dos estoques determinado usando o mtodo do custo mdio e inclui gastos incorridos na aquisio de estoques, custos de produo e transformao e outros custos incorridos em trazlos s suas localizaesecondiesexistentes. No caso dos estoques manufaturados e produtos em elaborao, o custo inclui uma parcela dos custos gerais de fabricao baseado na capacidade operacionalnormal. Ovalorrealizvellquidoopreoestimado de venda no curso normal dos negcios, deduzido dos custos estimadosdeconclusoedespesasdevendas.

3.9

ATIVOSBIOLGICOS

Osativosbiolgicosforammensuradospelovalordecusto em formao no reconhecimento inicial pela incapacidade para mensurardeformaconfivelovalorjusto.


3.10 IMOBILIZADO

Conforme previsto na Interpretao Tcnica ICPC 10 do Comit de Pronunciamentos Contbeis, aprovada pela Deliberao CVM n 619/09, a empresa concluiu as anlises peridicas com o objetivo de revisar e ajustar a vida til econmicaestimadaparaoclculodedepreciao. Parafinsdessaanlise,aempresasebaseounaexpectativa de utilizao dos bens, e a estimativa referente vida til dos ativos, bem como, a estimativa do seu valor residual, conforme experincias anteriores com ativos semelhantes, concomitantemente apurou o valor justo desses ativos para a determinaodocustoatribudo.

O valor justo apurado em 1 de janeiro de 2010 foi considerado como o custo atribudo destes ativos em 1 de janeiro de 2009, data de transio as normas internacionais de contabilidadeIFRSInternationalFinancialReportingStandards (Padres de Relatrios Financeiros Internacionais). O valor justo apurado em 1 de janeiro de 2010 no difere significativamente dovalorjustoqueoimobilizadoteriaem1dejaneirode2009. Desta forma, a partir de 1 de janeiro de 2009, os itens do imobilizado so apresentados pelo mtodo do custo, deduzidos darespectivadepreciao.

Ocustodeaquisioregistradonoimobilizadoestlquido dos tributos recuperveis, e a contrapartida est registrada em impostos a recuperar. Os custos subsequentes so includos no valorcontbildoativooureconhecidoscomoumativoseparado, conforme apropriado, somente quando for provvel que fluam benefcios econmicos futuros associados ao item e que o custo domesmopossasermensuradocomsegurana. O valor contbil de itens ou peas substitudos baixado. Todos os outros reparos e manutenes so lanados em contrapartidaaoresultadodoexerccio,quandoincorridos.

A depreciao reconhecida no resultado baseandose no mtodolinearcomrelaosvidasteisestimadasdecadaparte de um item do imobilizado, j que esse mtodo o que mais perto reflete o padro de consumo de benefcios econmicos futurosincorporadosnoativo. Ativos arrendados so depreciados pelo perodo que for maiscurtoentreoprazodoarrendamentoeassuasvidasteis,a no ser que esteja razoavelmente certo de que a Companhia ir obterapropriedadeaofinaldoprazodoarrendamento.

As vidas teis estimadas para os perodos correntes e comparativossoasseguintes:


Edifcios MquinaseEquipamentos MveiseUtenslios OutrosComponentes Aps1.01.2009 30a42anos 2a18anos 2a12anos 2a12anos At31.12.2008 25anos 10anos 10anos 5anos

Os mtodos de depreciao, as vidas teis e os valores residuais sero revistos a cada encerramento de exerccio financeiro e eventuais ajustes so reconhecidos como mudana deestimativascontbeis

3.11 INTANGVEL

As marcas registradas e as licenas adquiridas separadamente so demonstradas pelo custo histrico. As marcas, por serem consideradas ativos com vida til indefinida, no so amortizadas. As licenas de software adquiridas so capitalizadas com base nos custos incorridos para adquirir os softwares e fazer com que eles estejam prontos para ser utilizados. Esses custos so amortizados durante sua vida til estimada. A amortizao calculada sobre o custo de um ativo, ououtrovalorsubstitutodocusto,deduzidodovalorresidual.
3.12 ATIVOSARRENDADOS

Os arrendamentos em cujos termos a Companhia assume os riscos e benefcios inerentes a propriedade so classificados como arredamentos financeiros. No reconhecimento inicial o ativoarrendadomedidopelovalorigualaomenorvalorentreo seu valor justo e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamentomercantil.Apsoreconhecimentoinicial,oativo registradodeacordocomapolticacontbilaplicvelaoativo.
3.13 IMPAIRMENTDEATIVOSNOFINANCEIROS

Os valores contbeis dos ativos no financeiros da Companhia,quenoosativosbiolgicos,sorevistosacadadata de apresentao para apurar se h indicao de perda no valor recupervel.Casoocorratalindicao,entoovalorrecupervel doativodeterminado.No caso de ativos intangveis com vida til indefinida ou ativos intangveis em desenvolvimento que ainda no estejam disponveis para uso, o valor recupervel estimadotodoanonamesmapoca.Umaperdaporreduoao valorrecupervelreconhecidacasoovalorcontbildeumativo ou sua UGC exceda seu valor recupervel estimado. Perdas de valorsoreconhecidasnoresultado.
3.14 CONTASAPAGARAFORNECEDORES

Ascontasapagaraosfornecedoressoobrigaesapagar por bens ou servios que foram adquiridos de fornecedores no curso ordinrio dos negcios e so, inicialmente, reconhecidas pelo valor justo e, subsequentemente, mensuradas pelo custo amortizado com o uso do mtodo de taxa de juros efetiva. Na prtica, so normalmente reconhecidas ao valor da fatura correspondente,ajustadaavalorpresente.
3.15 EMPRSTIMOSEFINANCIAMENTOS

Os emprstimos e financiamentos so reconhecidos, inicialmente, pelo valor justo, lquido dos custos da transao incorridos e so, subsequentemente, demonstrados pelo custo amortizado. Qualquer diferena entre os valores captados (lquidos dos custos da transao) e o valor de resgate reconhecidanademonstraodoresultadoduranteoperodoem queosemprstimosestejamemandamento,utilizandoomtodo dataxadejurosefetiva.
3.16 PROVISES

Uma proviso reconhecida, em funo de um evento passado,seaCompanhiatemumaobrigaolegalouconstrutiva quepossaserestimadademaneiraconfivel,eprovvelqueum recursoeconmicosejaexigidoparaliquidaraobrigao.Quando houver uma srie de obrigaes similares, a probabilidade de a Companhia liquidlas determinada, levandose em consideraoaclassedeobrigaescomoumtodo.Umaproviso reconhecida mesmo que a probabilidade de liquidao relacionada com qualquer item individual includo na mesma classedeobrigaessejapequena. Asprovisessomensuradaspelovalorpresentedosgastos

quedevemsernecessriosparaliquidaraobrigao,usandouma taxa antes do imposto, a qual reflete as avaliaes atuais do mercadodovalortemporaldodinheiroedosriscosespecficosda obrigao.Oaumentodaobrigaoemdecorrnciadapassagem dotemporeconhecidocomodespesafinanceira.

3.17 IMPOSTODERENDAECONTRIBUIOSOCIAL

O Imposto de Renda e a Contribuio Social do exerccio correnteediferidosocalculadoscombasenasalquotasde15%, acrescidasdoadicionalde10%sobreolucrotributvelexcedente de R$ 240 para imposto de renda e 9% sobre o lucro tributvel para contribuio social sobre o lucro lquido, e consideram a compensaodeprejuzosfiscaisebasenegativadecontribuio social,limitadaa30%dolucroreal.

As despesas com imposto de renda e contribuio social compreendem os impostos de renda correntes e diferidos. O imposto corrente e o imposto diferido so reconhecidos no resultado a menos que estejam relacionados a combinao de negcios, ou itens diretamente reconhecidos no patrimnio lquidoouemoutrosresultadosabrangentes. O imposto corrente o imposto a pagar ou a receber esperadosobreolucroouprejuzotributveldoexerccio,ataxas deimpostosdecretadasousubstantivamentedecretadasnadata deapresentaodasdemonstraesfinanceirasequalquerajuste aosimpostosapagarcomrelaoaosexercciosanteriores.

Oimpostodiferidoreconhecidocomrelaosdiferenas temporriasentre osvalorescontbeisdeativosepassivospara fins contbeis e os correspondentes valores usados para fins de tributao. Oimpostodiferidomensuradopelasalquotasque seesperaseremaplicadassdiferenastemporriasquandoelas revertem, baseandose nas leis que foram decretadas ou substantivamente decretadas at a data de apresentao das demonstraesfinanceiras.

Osativosepassivosfiscaisdiferidossocompensadoscaso haja um direito legal de compensar passivos e ativos fiscais correntes,eelesserelacionamaimpostoderendalanadopela mesma autoridade tributria sobre a mesma entidade sujeita tributao. Umativodeimpostoderendaecontribuiosocialdiferido reconhecido por perdas fiscais, crditos fiscais e diferenas temporrias dedutveis no utilizados quando provvel que lucrosfuturossujeitostributaoestarodisponveisecontraos quaisseroutilizados.Ativosdeimpostoderendaecontribuio social diferido so revisados a cada data de relatrio e sero reduzidos na medida em que sua realizao no seja mais provvel.

3.18 APURAODORESULTADO

O resultado das operaes apurado em conformidade comoregimecontbildacompetnciadosexerccios,tantopara oreconhecimentodereceitasquantodedespesas.

3.19 RECONHECIMENTODASRECEITASDEVENDAS

Areceitaoperacionaldavendadebensnocursonormaldas atividadesmedidapelovalorjustodacontraprestaorecebida oua receber.Areceitaoperacional reconhecidaquandoexiste evidncia convincente de que os riscos e benefcios mais significativosinerentesapropriedadedosbensforamtransferidos para o comprador, de que for provvel que os benefcios econmicosfinanceirosfluiroparaaentidade,dequeoscustos associados e a possvel devoluo de mercadorias pode ser estimada de maneira confivel, de que no haja envolvimento contnuo com os bens vendidos, e de que o valor da receita operacionalpossasermensuradademaneiraconfivel.

Caso seja provvel que descontos sero concedidos e o valor possa ser mensurado de maneira confivel, ento o desconto reconhecido como uma reduo da receita operacionalconformeasvendassoreconhecidas.

3.20 JULGAMENTOEUSODEESTIMATIVASCONTBEIS

A preparao de demonstraes financeiras requer que a administrao da Companhia se baseie em estimativas para o registro de certas transaes que afetam os ativos e passivos, receitasedespesas,bemcomoadivulgaodeinformaessobre dados das suas demonstraes financeiras. Os resultados finais dessas transaes e informaes, quando de sua efetiva realizao em perodos subseqentes, podem diferir dessas estimativas.

Aspolticascontbeisereasquerequeremummaiorgrau de julgamento e uso de estimativas na preparao das demonstraesfinanceiras,so: a) Crditos de liquidao duvidosa que so inicialmente provisionados e posteriormente lanados para perda quandoesgotadasaspossibilidadesderecuperao; Vida til e valor residual dos ativos imobilizados e intangveis; Impairmentdosativosimobilizadoseintangveis;

b)

c)

d)

Expectativa de realizao dos crditos tributrios diferidos doimpostoderendaedacontribuiosocial;e, Passivoscontingentesquesoprovisionadosdeacordocom a expectativa de xito, obtida emensurada em conjunto a assessoriajurdicadaempresa.

e)

4GERENCIAMENTODERISCOSDEINSTRUMENTOSFINANCEIROS

Em atendimento a Deliberao CVM n 604, de 19 de novembro de 2009, que aprovou os Pronunciamentos Tcnico CPCns38,39e40,eaInstruoCVM475,de17dedezembro de 2008, a Companhia revisou os principais instrumentos financeiros ativos e passivos, bem como os critrios para a sua valorizao,avaliao,classificaoeosriscosaelesrelacionados, osquaisestodescritosaseguir: a) Recebveis:Soclassificadoscomorecebveisosvaloresde caixa e equivalentes de caixa, contas a receber e outros ativos circulantes, cujos valores registrados aproximamse, nadatadobalano,aosderealizao.

b)

Aplicaes Financeiras: Referemse a investimentos em ttulosdealtaliquidez,nosujeitosariscossignificativosde mudana de valor. Parte expressiva do saldo est atrelada aovencimentodeoperaesdecrdito. Em face do vnculo com essas operaes, a Administrao da Companhia no prev o resgate dos valores antes dos seusvencimentos. Os valores registrados equivalem, na data do balano, aos seus valores de mercado, com as variaes nesses valores refletidasnademonstraodoresultado.

c)

Derivativos: A empresa no mantm operaes em derivativos. Outros passivos financeiros: So classificados neste grupo osemprstimosefinanciamentos,ossaldosmantidoscom fornecedoreseoutrospassivoscirculantes.Osemprstimos e financiamentos so classificados como passivos financeiros no mensurados ao valor justo, e esto contabilizadospelosseusvalorescontratuais. Valor justo: Os valores justos dos instrumentos financeiros soiguaisaosvalorescontbeis.

d)

e)

f)

Gerenciamento de riscos de instrumentos financeiros: A Administrao da Companhia realiza o gerenciamento a exposio aos riscos de taxas de juros, cmbio, crdito e liquidez em suas operaes com instrumentos financeiros dentrodeumapolticaglobaldeseusnegcios. RiscodeTaxasdeJuros.

Oobjetivodapolticadegerenciamentosdetaxasdejuros da Companhia o de minimizar as possibilidades de perdas por contadeflutuaesnastaxasdejurosqueaumentemasdespesas financeirasrelativasaemprstimosefinanciamentoscaptadosno mercado.

Para o gerenciamento do risco de taxa de juros, a Companhia adota a estratgia de diversificao de instrumentos financeiroslastreadoemtaxasfixasevariveis. ACompanhiamonitoracontinuamenteastaxasdejurosde mercado com o objetivo de avaliar a eventual necessidade de contratao de operaes para se proteger contra o risco de volatilidade dessas taxas e adotam poltica conservadora de captaoeaplicaodeseusrecursosfinanceiros.

A fim de apresentar os riscos que podem gerar prejuzos significativos para a empresa, conforme determinado pela CVM, pormeiodasInstruesns475e550/08apresentamosaseguir, demonstrativo de anlise de sensibilidade dos instrumentos financeirosqueapresentamriscoassociadovariao(aumento) da taxa de juros em 1 ponto percentual, que resultaria no aumentodasdespesasfinanceirasnomontanteaproximadode:
DvidaBancriaporTaxa CDI TR TJLP Total 31.12.2010 59.420 1.495 3.858 64.773 AnliseRisco Juros 594 15 39 648

Riscosdetaxasdecmbio A Companhia est exposta ao risco de taxa de cmbio nas operaes de captao de recursos indexadas a moeda estrangeira (Dlar e Euro). Para reduzir esse risco, a Administrao da Companhia monitora permanentemente o mercadodecmbio.

Riscodecrdito A Companhia no possui concentrao de risco de crdito de clientes, em decorrncia da diversificao da carteira de clientes, alm do contnuo acompanhamento dos prazos de financiamento das vendas. Quanto ao risco de crdito associado s aplicaes financeiras e equivalentes de caixa, a Companhia somente realiza operaes em instituies com baixo risco de crditoavaliadasporagnciasindependentesderating.

Riscodeliquidez A poltica de gerenciamento de riscos implica em manter um nvel seguro de disponibilidades de caixa ou acessos a recursos imediatos. Dessa forma, a Companhia possui aplicaes comvencimentoemcurtoprazoecomliquidezimediata. Gestoderiscodecapital Os objetivos da Companhia ao administrar seu capital so os de salvaguardar a capacidade de continuidade de suas operaes,paraoferecerretornoaosseusacionistasegarantias demais partes interessadas, alm de manter uma adequada estruturadecapital

5. INSTRUMENTOSFINANCEIROSPORCATEGORIA

6. CAIXAEEQUIVALENTEDECAIXA

7. CONTASARECEBER

8. ESTOQUES

ACompanhiapossuiR$11.947em2010(2009:R$5.950)de seus Estoques alienados em garantia nas operaes de captao derecursos.

9. IMPOSTOSARECUPERAR

10.IMOBILIZADO

ACompanhiaprocedeuaavaliaodaVidatilEconmica do Ativo Imobilizado de acordo com a Lei 11.638/07 e Lei n 11.941/09,atendendoemespecialadeliberaoCVMn583,de 31 de julho de 2009, que aprova o Pronunciamento Tcnico CPC 27,oqualabordaoassuntodoativoimobilizadoesuavidatil,e adeliberaoCVMn619,de22dedezembro2009,queaprovaa Interpretao Tcnica ICPC 10. Na adoo inicial deste pronunciamento, a Companhia fez a opo de ajustar os saldos iniciais a valores justos, com a utilizao do conceito de custo atribudo(deemedcost),mencionadonoitem22daInterpretao TcnicaICPC10.DestaformaaCompanhiaatribuiuovalorjusto atravsdelaudoemitidoporempresaespecializada.

Metodologia utilizada para determinar o novo clculo da depreciao A base adotada para determinar o novo clculo da depreciaofoiapolticadaCompanhiaquedemonstraasnovas vidas teis e os percentuais de residual para cada item do ativo imobilizado das unidades avaliadas. Para cada famlia de itens a Companhia estabeleceu uma nova vida til conforme as premissas,critrioseelementosdecomparaocitadosabaixo. Polticaderenovaodosativos; Inspeoinlocodetodasasunidadesavaliadas;

ExperinciadaCompanhiacomativossemelhantes; Experincia da Companhia com vendas de ativos semelhantes; Inventriosfsicosdetodasasunidadesavaliadas; Informaescontbeisecontrolepatrimonial; Especificaestcnicas; Conservaodosbens; PolticadeManutenoVisandosalvaguardarosativos;

Na determinao da poltica de estimativa de vida til, os critriosutilizadospelostcnicosforamoestadodeconservao dos bens, evoluo tecnolgica, a poltica de renovao dos ativos,eaexperinciadaCompanhiacomseusativos. O montante de R$ 3.931 em 2010 (2009: R$ 2.303) referente depreciao do imobilizado foi debitado ao resultado na rubrica de"custodosprodutosvendidos".

AtivosBiolgicos O valor justo dos ativos biolgicos no reconhecimento inicial, no pode ser obtido de forma confivel sem custo excessivo.Destaformaosativosbiolgicosforammensuradosao custo, menos qualquer depreciao e perda por irrecuperabilidadeacumuladas. ACompanhiapossuiR$3.771em2010(2009:R$4.656)de seu Ativo Imobilizado, alienado em garantia nas operaes de captaoderecursos.

11.INTANGVEL

OmontantedeR$116em2010(2009:R$181),referente amortizaodointangvel,foidebitadoaoresultadonarubricade "CustodosProdutosVendidos".Asmarcasepatentes,porserem classificados como intangveis com vida til indefinida no so amortizados, mas submetidos ao teste de recuperabilidade, de forma anual, no tendo sido identificadas perdas por impairment.

12 RECUPERABILIDADEDOSATIVOSIMPAIRMENT

Anualmenteouquandohouverindicaoqueumaperdafoi sofrida,aempresarealizaotestederecuperabilidadedossaldos contbeis de ativos intangveis, imobilizado e outros ativos no circulantes, para determinar se estes sofreram perdas por impairment. Estes testes so realizados, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 (R) Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Em 31 de dezembro de 2010 a empresa realizou o teste de recuperabilidade para os ativos intangveis, imobilizado e outros ativos, no sendo identificadas perdas por impairment.

13.FORNECEDORESEOBRIGAES
ContasaPagaraFornecedores ApropriaodeJuros ContasaPagaraFornecedores ObrigaesSociais ObrigaesTributrias OutrasContasaPagar ParcelaCirculante ContasaPagaraFornecedores ApropriaodeJuros HonorriosAdvocatcios ContasaPagaraFornecedores ObrigaesSociais ObrigaesTributrias ParcelaNoCirculante TotalaPagaraFornecedores TotaldeOutrasContasaPagar TotalGeral 31.12.2010 26.257 1.052 25.205 9.656 18.707 4.760 58.328 21.271 578 43.510 64.203 2.254 611 67.068 89.408 35.988 125.396 31.12.2009 28.407 0 28.407 7.868 12.247 1.736 50.258 17.325 0 39.254 56.579 2.228 2.742 61.549 84.986 26.821 111.807

14.EMPRSTIMOSEFINANCIAMENTOS
CapitaldeGiro Leasing LeaseBack ACC ACCPrPgto Debntures TotaldoCirculante CapitaldeGiro Leasing LeaseBack TotaldoNoCirculante TotaldeEmprstimoseFinanciamentos 31.12.2010 51.218 2.345 180 526 869 3.858 58.996 31.12.2010 3.434 1.028 1.315 5.777 64.773 31.12.2009 51.948 607 180 1.711 1.623 3.461 59.530 31.12.2009 3.312 1.262 1.315 5.889 65.419

Vencidos Emat6meses De6mesesa1ano De1a2anos De2a3anos De3a4anos de4a5anos Acimade5anos Total CapitaldeGiro Leasing LeaseBack ACC ACCPrPagto Debntures Reais DlarNorteAmericano Euro Total

31.12.2010 31.457 26.183 1.356 1.880 1.772 1.230 299 596 64.773 CDI+0,75%a.m.a3,30%a.m. CDI+1,0%a.m. TR+6,0%a.a. US$+9,0%a.a. EUR+6,3%a.a. TJLP 31.12.2010 63.378 526 869 64.773

31.12.2009 9.801 46.901 2.828 1.879 1.879 1.142 394 595 65.419

31.12.2009 62.085 699 2.635 65.419

Os valores contbeis dos emprstimos e financiamentos representam o seu valor justo, pois os encargos esto reconhecidosprrata.Osfinanciamentossogarantidosporaval e/oualienaofiduciria.

15 IMPOSTODERENDAECONTRIBUIOSOCIAL
Passivo IRPJDiferenasTemporrias CSLLDiferenasTemporrias TotalNoCirculante 31.12.2010 35.801 12.955 48.756 31.12.2009 36.929 13.369 50.298

15.1 TRIBUTOSDIFERIDOS

Valores calculados sobre os prejuzos fiscais (IRPJ) e base negativa (CSLL) e as correspondentes diferenas temporrias entreasbasesdeclculodoimpostosobreativosepassivoseos valores contbeis das demonstraes financeiras, apurados em conformidade com o pronunciamento do IBRACON e pela DeliberaoCVMn599/09eInstruoCVMn371/02.

As alquotas desses impostos, definidas atualmente para determinao desses crditos diferidos, so de 25% para o impostoderendaede9%paraacontribuiosocial. Impostosdiferidosativossoreconhecidosnaextensoem que seja provvel que o lucro futuro tributvel esteja disponvel para ser utilizado na compensao das diferenas temporrias, com base em projees de resultados futuros elaboradas e fundamentadasempremissasinternaseemcenrioseconmicos futurosaprovadospeloConselhodeAdministrao.

TributosDiferidosPassivos MovimentaoLquidadosTributosDiferidos Em31.12.2008 ConstituiodosTributos BaixadosTributos Em31.12.2009 BaixadosTributos Em31.12.2010 DiferenasTemporriase Provises 560 50.904 1.166 50.298 1.542 48.756 Total 560 50.904 1.166 50.298 1.542 48.756

16.PROVISES

A Companhia possui diversos processos em andamento de natureza trabalhista, tributria e civil e as respectivas provises para contingncias, quando necessrias, so constitudas considerandoaestimativafeitapelosassessoresjurdicosparaos processoscujapossibilidadedeperdafoiavaliadacomoprovvel. Quandonecessrio,foramefetuadosdepsitosjudiciais. A situao em 31 de dezembro de 2010dosprocessos em

curso,classificadospornaturezadeperdasaseguinte:
Natureza Trabalhista Civil Tributrio Total Possvel 385 273 17.643 18.301

A Companhia tambm possui processos em curso a seu favor, onde discute a recuperabilidade de valores. Em 31 de dezembrode2010,estevalorestimadomontaR$4.747.

17.PARTESRELACIONADAS 18.1 REMUNERAODOPESSOALDAADMINISTRAO

ConformeestabelecidoeaprovadonasatasdaCompanhia para 2010 foi atribuda remunerao dos administradores, em atendimento ao CPC 05 (R1) Divulgao Sobre Partes Relacionadas,aseguirdescritas:
31.12.2010 ConselhodaAdministrao Diretoria Total 72 448 520 31.12.2009 72 528 600

18.PATRIMNIOLQUIDO

a)

CapitalSocial

OCapitalSocialdeR$32.805divididoem4.809.768aes escriturais,semvalornominal,sendo1.603.255aesordinriase 3.206.513 aes preferenciais. As aes preferenciais tero prioridade, at o valor equivalente ao quociente resultante da diviso do capital social integralizado pelo nmero de aes emitidas, no reembolso do capital, em caso de liquidao da sociedade.

b)

PropostadeDistribuiodoResultado

Apolticadedistribuiodedividendose/oujurossobreo Capital Prprio, na forma da Lei n 9.249/95, imputados aos dividendos,estestabelecidanoartigo11doEstatutoSocial,de 25%nomnimodolucrolquidoajustadonaformadoartigo202 daLein6.404/76.

19.RECEITAS
VendasMercadoInterno VendasMercadoExterno ReceitaOperacionalBruta Impostossobrevendas Devolues ReceitaOperacionalLquida 31.12.2010 112.326 13.972 126.298 13.837 3.321 109.140 31.12.2009 136.523 19.802 156.325 20.297 7.164 128.864

20.RECEITASEDESPESASFINANCEIRAS
31.12.2010 DespesasFinanceiras EncargossobreEmprstimoseFinanciamentos EncargossobreDemaisContas DescontosConcedidos OutrasDespesasFinanceiras TotaldasDespesasFinanceiras ReceitasFinanceiras JurosAtivos DescontosAuferidos VariaoMonetria OutrasReceitasFinanceiras TotaldasReceitasFinanceiras ResultadoFinanceiroLquido 22.746 1.466 278 9.480 33.970 6.078 656 1.732 662 9.128 24.842 31.12.2009 26.534 1.774 489 5.301 34.098 5.858 302 1.177 190 7.527 26.571

21.OUTRASRECEITASEDESPESAS
GanhosePerdasnaVendadoImobilizado ReceitasExtraordinriasLein11.941/09 DespesasExtraordinrias Lein11.941/09 OutrasReceitaseDespesas Total 31.12.2010 980 0 18.183 11 19.152 31.12.2009 430 49.889 0 987 50.446

22 COBERTURADESEGUROS
Cobertura SeguroCompreensivoEmpresarial(edifcios, instalaes,mquinas,mveis,utenslios, mercadoriasematriasprimas)** ResponsabilidadeCivilGeral(danospessoaise materiaiscausadosaterceiros 93.000 2.500 Vencimento 28.02.2011 28.02.2011

AAdministraoconsideraqueomontantedecoberturade seguros suficiente para cobrir eventuais sinistros em suas instalaesindustriaiseadministrativas.

23.RESULTADOPORAO
31.12.2010 LucroLquidodoexerccioatribudoaosacionistasdacompanhia: Lucrodisponvelaosacionistaspreferenciais 40.289 Lucrodisponvelaosacionistasordinrios 20.144 Total 60.433 Denominador(emmilharesdeaes): Quantidadedeaespreferenciaisemitidas Quantidadedeaesordinriasemitidas Total ResultadoBsicoDiludoporAo: AoPreferencial AoOrdinria 3.207 1.603 4.810 12,56 12,56 31.12.2009 38.675 19.337 58.012 3.207 1.603 4.810 12,06 12,06

24.INFORMAOPORSEGMENTO

As informaes por segmento no esto sendo apresentadas, pois a Companhia possui apenas um segmento operacional. A Companhia apenas est divulgando as informaes geogrficas por estar inserida nos parmetros mnimos quantitativos exigidos pela norma, ou seja, sua receita reconhecida, incluindo tanto as vendas para clientes externos quanto as vendas ou transferncias intersegmentos igual ou superiora10%dareceitacombinada,internaeexterna,detodos ossegmentosoperacionais. Na apresentao com base em segmentos geogrficos, a receita do segmento baseada na localizao geogrfica do

cliente.
InformaoGeogrfica Argentina USA Uruguai Espanha Frana Sua Alemanha Lbano Kuwait Outros Total 31.12.2010 1.917 2.105 395 338 965 32 101 286 156 1.389 7.684 31.12.2009 2.002 2.567 451 449 283 243 267 173 149 1.352 7.936