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I STITUTO POLITCNICO DO CVADO E DO AVE

EStOu 5Ul'010R O GESTO

MESTRADO

FISCALlDADE

Disciplina

I Metedologias

de Elaborao e Concepo de Trabalhos de Natureza Profissional

valor da informao contabilstica na ptica do produtor e do utilizador da informao - estudo empirico

Docente

I Professor

Doutor Domingos Vieira

Aluna I Isabel Ferreira 1284

Barcelos, 11 de Julho de 2010

Indice

valor da informao

contabilstica

na ptica do produtor

e do utilizador

da 2 10

informao - estudo emprico Bibliografia

o valor da informao

contabilstica na ptica do produtor e

do utilizador da informao - estudo emprico

No mbito da disciplina de Metodologias

de Elaborao

e Concepo

de

Trabalhos de Natureza Profissional vamos analisar o artigo "O valor da informao contabilstica na ptica do produtor e do utilizador da informao - estudo emprico", realizado por Maria do Cu Gaspar Alves e Ana Maria U ssman. O objectivo do estudo consiste em analisar as caractersticas do sistema de

contabilidade de gesto das grandes empresas da indstria transformadora portuguesa. Neste sentido as autoras pretendem averiguar qual o papel actual do contabilstica nas empresas portuguesas, formulando duas questes: ../ Quais os objectivos e limitaes do sistema de contabilidade de gesto

implementado nestas empresas? ../ Qual a importncia atribuda informao contabilstica pelos dirigentes de varias reas funcionais da empresa?

De acordo com as autoras, citando Johnson e Kaplan (1987), a procura de informao contabilstica de gesto relativa a operaes internas da empresa mais recente do que a procura desta informao ao nvel de transaces com o exterior. Isto deve-se ao facto da dimenso e complexidade consequentemente, contabilstica das empresas terem aumentado e,

surge a necessidade de existir uma hierarquizao e a informao mais til. Deste modo, surgem as primeiras medidas de

torna-se

contabilidade de gesto, nomeadamente: determinao dos custos, e informao sobre o custo por hora, por processo e por trabalhador. O sistema de contabilidade de gesto foi evoluindo com o tempo e com os

estudos cientficos do movimento de Gesto Cientfica, associado a Frederick Taylor e Henry Fayol. Segundo as autoras, citando Fleischman e Parker (1991), foram criados custos padro (custos estimados) para os custos directos (matrias e mo-de-obra). Os custos indirectos eram associados a cada produto atravs de coeficientes baseados normalmente no valor ou horas da mo-de-obra directa. De forma a analisar os desvios entre os custos padro e os custos reais, utilizava-se a eficincia como medida de anlise.

Alves, M.C.G., e Ussman, A.M., citando o International Federation of Accountants (IFAC) 1998, a evoluo da contabilidade de gesto pode-se representar em quatro fases. A primeira fase ocorre at 1950, em que a nfase era colocada na determinao dos custos e no controlo financeiro. Por volta de 1965, a nfase deslocouse para o fornecimento de informao para o planeamento e controlo de gesto. Em meados da dcada de 80 surge uma terceira evoluo, em que a ateno dirigiu-se para a reduo dos desperdcios, ou seja, para uma utilizao eficiente dos recursos. E, finalmente, em meados da dcada de 90, a ateno centrou-se na criao de valor atravs da utilizao eficaz dos recursos. O fornecimento de informao foi-se adaptando s novas necessidades, e cada fase representa uma necessidade de adaptao a novas realidades, permanecendo a satisfao das fases anteriores. Com a evoluo do tempo tambm o papel da contabilidade de gesto foi-se alterando. Assim, inicialmente era vista como uma actividade tcnica necessria para o alcance dos objectivos, depois passou para uma actividade acessria de gesto, e posteriormente passou a ser uma parte integrante do processo de gesto, sendo um interveniente indispensvel no processo de mudana da empresa. De acordo com as autoras, citando Tua (1997), a partir da dcada de 60 deu-se uma revoluo no tratamento da informao contabilstica devido ao aparecimento do paradigma da utilidade. Este paradigma da utilidade veio fazer a ponte entre as necessidades dos utilizadores e as dos tomadores de deciso, uma vez que orienta o contedo dos documentos em funo das diferentes necessidades. Ao contabilista exige-se novos conhecimentos ao nvel da contabilidade de gesto, do negcio em funcionamento, da habilidade de comunicao e de trabalho em equipa. A IFAC (2001,2004), acredita que o contabilista chegar a partilhar a gesto de topo na tomada de decises nas empresas. Para responder ao papel do contabilista no futuro, as autoras distinguem duas perspectivas: a do produtor da informao contabilstica, incluindo a perspectiva do contabilstica e do gestor financeiro, e a dos potenciais utilizadores, gestores de produo, comerciais ou de marketing.

As autoras realizaram trabalho de campo, sendo a populao alvo os dirigentes de empresas da indstria transformadora portuguesa, tais como responsveis pelas reas contabilstica e financeira, produo e comercial ou marketing. Estes dirigentes foram seleccionados a partir de duas bases de dados: a listagem de empresas obtidas no

DETEFP - Departamento de Estatstica do Trabalho, Emprego e Formao Profissional do Ministrio do Trabalho e da Solidariedade; portuguesas publicados no Jornal Expresso. Nas amostras foram se1eccionadas 365 empresas que cumpnram com os e a listagem das maiores empresas

seguintes requisitos: pertencer indstria transformadora, ter mais de 100 trabalhadores ao servio, e fazer parte das 1000 maiores empresas portuguesas. O estudo recai sobre a realidade portuguesa realizao de um inqurito por questionrio indstria transformadora tendo as autoras optado pela

a mais de 300 grandes empresas da

durante a primavera de 2001. O inqurito por questionrio ao nvel da linguagem, tambm

apesar de ter algumas limitaes principalmente

apresenta vantagens nomeadamente: aplicao fcil, economia de tempo e recursos, e facilita a anlise e interpretao dos dados. Alm disso, este instrumento mantm o anonimato das entrevistas, permitindo uma maior veracidade das respostas. De modo a evitar as limitaes do inqurito por questionrio, as autoras tiveram alguns cuidados como a preparao do envio do questionrio, tendo este sido enviado com cerca de quatro semanas de intervalo de um para os outros de forma a evitar troca de opinies entre os inquiridos da mesma empresa, salvaguardando-se assim potenciais enviesamentos. Os questionrios foram acompanhados de uma carta onde se explicavam os

objectivos da investigao e continham um nmero de telefone e um endereo de e-rnail para esclarecimentos adicionais. Foram feitos dois apelos participao dos inquiridos atravs do correio postal. Com estes questionrios pretendia-se, conforme as autoras citando Clarke, 1997; Pierce e O'Dea, 1998), " analisar as perspectivas do produtor da informao e a do seu utilizador, de modo a evitar as limitaes e os enviesamentos provocados pela anlise de um nico ponto de vista". A grande preocupao era que os dirigentes dessem as respostas mais correctas e no aquilo que verdadeiramente se passava, da que optassem por no revelar grande

informao no questionrio, nem na carta de introduo dos mesmos.

As autoras realizaram um pr-teste

e s depois passavam

o questionrio

definitivo. Os resultados foram analisados atravs do programa estatstico SPSS Statistics Packages for Sciences. Foram utilizados sobretudo testes no paramtricos, que so utilizados quando se trabalha com variveis ordinais. De forma a reforar a robustez dos resultados obtidos com o inqurito por questionrio, as autoras aplicaram o teste de Kruskall-Wallis. Com a aplicao deste

teste, detecta-se diferenas estatisticamente significativas na avaliao dos vrios grupos de decisores, ao nvel do fornecimento para a tomada de deciso. Com este estudo, as autoras pretendem conhecer a opinio dos inquiridos quanto aos objectivos, limitaes e funcionamento foram colocados do sistema contabilistico. Aos inquiridos do sistema de contabilidade

diversas questes sobre: objectivos

financeira; existncia ou no de contabilidade

de gesto; objectivos do sistema de

contabilidade de gesto; limitaes do sistema de contabilidade de gesto; e importncia da informao financeira e no financeira no controlo. Tanto para os produtores como para os utilizadores da informao financeira, o principal objectivo do sistema da contabilidade financeira consiste no cumprimento das obrigaes fiscais, mas estes dois grupos hierarquizam este objectivo de forma

diferente. Assim, os produtores de informao (rea contabilstica) consideram que o principal objectivo do sistema contabilstico financeiro o de fornecer informao

essencial para a tomada de decises. Ao contrrio dos utilizadores e decisores das restantes reas das empresas entendem como objectivo nmero um o cumprimento das obrigaes fiscais. Em suma, os inquiridos consideram que a informao obtida pela contabilidade financeira tem como objectivo o cumprimento de requisitos fiscais, porm a maioria reconhece que esta contabilidade apresenta outras funcionalidades. No entanto, atravs do teste de Kruskall Wallis, as autoras concluram que existe uma viso diferente da utilidade do sistema contabilstico financeiro. Ou seja, os

dirigentes da rea financeira atribuem maior relevncia ao cumprimento de requisitos fiscais como objectivo prioritrio da informao financeira .

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Apesar do nmero de empresas que utilizam a contabilidade de gesto serem reduzidas face ao total das inquiridas, esta situao requer algum cuidado na anlise uma vez que as empresas inquiridas so de grandes dimenses e a contabilidade de gesto instrumento essencial para uma boa gesto. Para alm das empresas terem a contabilidade de gesto como um bom instrumento de gesto, vm-na tambm como uma boa ferramenta a curto prazo para a determinao dos custos, a elaborao de oramentos e de instrumentos de planeamento. A contabilidade de gesto permite tambm avaliar o desempenho dos

trabalhadores. Mas, como as autoras concluram atravs do teste de Kruskall-Wallis, esta uma limitao desta contabilidade pois toma-se ineficaz para tal e, talvez por isso, uma questo pouco valorizada pela maioria dos dirigentes. H contudo que ressalvar que os dirigentes comerciais vm na contabilidade de gesto uma boa ferramenta para a avaliao do desempenho dos trabalhadores. As limitaes colocadas no inqurito por questionrio pelas autoras so as apresentadas tradicionalmente pela literatura ao sistema contabilstico analtico. No

entanto, as autoras verificaram que as limitaes apresentadas pelos inquiridos no coincidem com as tradicionalmente necessidade de reforar a investigao. Quanto limitao avaliao de desempenho da contabilidade dos trabalhadores, de gesto como um instrumento de expostas. E, como tal, concluem que h uma

ambos os grupos foram unnimes em

concordar que esta contabilidade autoras concluram

no fornece todas as informaes necessrias. As aos custos obtiveram suportados resultados para obteno idnticos a de

que relativamente de gesto,

informao

contabilstica

outras

investigaes. Ou seja, no h uma posio unnime porque uns consideram que as informaes no justificam os custos, talvez porque dispem de recursos financeiros baixos. Pelo contrrio, outros gestores acham que a informao produzida justifica os custos suportados, devido qualidade de informao obtida. Por sua vez, as autoras colocaram a mesma questo mas analisaram as respostas por reas funcionais (contabilidade, comercial e produo), e concluram que os

dirigentes da rea produtiva tm opinies diferentes face aos restantes dirigentes ao nvel da qualidade de informao fornecida pela contabilidade de gesto para tomadas de decises.

A informao financeira e no financeira representa um elemento fundamental em qualquer sistema de controlo de gesto. E, semelhana de estudos anteriores, a maioria dos inquiridos afirma que a informao no financeira e os mtodos informais so muito importantes para o controlo das organizaes. A literatura considera que as grandes empresas exploram de forma mais significativa este tipo de informao face s pequenas empresas. A maioria dos dirigentes no concorda com a orientao externa atribuda essencialmente informao financeira. As autoras neste estudo, salientam o facto de existirem dirigentes indecisos relativamente a questes colocadas sobre o impacto da comunicao informal ou a

incidncia temporal da informao financeira. Tambm referem que os resultados obtidos pelo teste de Kruskall-Wallis revelam diferenas significativas no comportamento dos dirigentes no

das reas da

contabilidade, comercial ou produo. Com este estudo as autoras concluram que os dirigentes da rea financeira vm a contabilidade financeira necessria para a tomada de decises enquanto que, os dirigentes das outras reas indicam o cumprimento das

obrigaes fiscais como principal objectivo. E, da as autoras concluram que h indcios de existir uma relao estreita entre os produtores informao financeira. Relativamente unanimidade, importncia da contabilidade de gesto tambm no h como e os utilizadores da

uma vez que os dirigentes financeiros vm esta contabilidade

estratgica e pr-activa enquanto que, os restantes dirigentes vm-na como uma mera formalidade. Quanto ao objectivo da contabilidade de gesto ambos os grupos de dirigentes consideram-na necessria para o fornecimento de informao para a determinao dos custos. Os grupos de dirigentes consideram a informao no financeira como relevante para o sistema de controlo interno das organizaes. As autoras conseguiram mostrar, com esta investigao, que no faz sentido algum existirem relaes tremidas entre os diferentes dirigentes. E consideram que a excessiva especializao dos profissionais limita a sua capacidade de assimilao do valor dos outros profissionais. Sendo assim, consideram que temos de pensar num

sistema de contabilidade na perspectiva do produtor e do utilizador.

Para que esta situao se altere necessrio que o contabilista do futuro seja um verdadeiro contabilista de gesto e que apoie a tomada de decises. Para isso,

necessrio novos conhecimentos sobre como comunicar, trabalhar em equipa, conhecer o funcionamento do negcio e ter conhecimentos slidos de contabilidade de gesto, de forma a entender tambm utilizadores futuros as necessidades -lhes dos utilizadores recomendado da informao. formao Aos

da informao,

na rea da

contabilidade de forma a entenderem e avaliarem o tipo de informao fornecida pela contabilidade e necessria para a tomada das suas decises. A grande dificuldade das autoras na realizao deste estudo foi a quantidade reduzida de respostas face a estudos deste tipo de investigao, da que recomendem uma anlise cuidada dos resultados obtidos. Durante a investigao as autoras foram abrindo caminhos e detectando pistas para futuras investigaes. Considerando que seria interessante o estudo da anlise

longitudinal que permitisse ou contrariasse os resultados obtidos neste estudo. Sugerem tambm o recurso a uma investigao qualitativa, uma vez que a filosofia empresarial parece condicionar a utilizao da informao financeira na tomada de decises. E, por isso, seria interessante estudar o impacto da filosofia empresarial na utilizao da informao contabilstica. Sem dvida alguma que esta investigao foi mais um contributo no estudo do papel do contabilista no futuro. Na minha opinio, a contabilidade de gesto e a contabilidade financeira

complementam-se e so um bom instrumento de gesto para as empresas, uma vez que produzem informao distinta. A contabilidade de gesto fornece informao de uma forma oportuna e atempada, uma medida de anlise de custos e proveitos, e permite analisar os custos por funo, departamentos, entre outras subdivises. Pelo contrrio, a contabilidade financeira produz informaes sobre o passado. A contabilidade

financeira tem como objectivo o cumprimento das normas legais, mas o seu grande objectivo o de fornecer informao til para os dirigentes na tomada de decises. No entanto, para que se possa utilizar a informao contabilstica de uma forma til necessrio, tal como indicam as autoras, que os contabilistas e utilizadores do futuro mudem de pensamento e atitudes e que os dirigentes das diferentes reas que trabalhem como equipa e que no se vejam como rivais.

Concordo com as autoras quando indicam que a contabilidade de gesto no tem sido muito aplicada na prtica porque h empresas que consideram que os custos suportados no justificam o tipo de informao obtida. Tambm penso que o facto desta contabilidade no ser de aplicao obrigatria um pouco descurada e no lhe

atribuda a importncia devida.

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Bibliografia
./ Alves, M.C.G., Ussman, A.M. (2006).

o valor

da informao contabilstica na

ptica do produtor e do utilizador da informao - estudo emprico. Revista Contabilidade e Gesto. Ano 2006, n." 2,2 de Maro.