PIS - PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL

O PIS foi criado pela Lei Complementar 07/1970.

PIS CONTRIBUINTES

So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Federal (Lei 9.317/96) e, a partir de 01.07.2007, do Simples Nacional (LC 123/2007).
BASE DE CLCULO

A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.
ALQUOTAS

A alquota do PIS de 0,65% ou 1,65% (a partir de 01.12.2002 - na modalidade no cumulativa - Lei 10.637/2002) sobre a receita bruta ou 1% sobre a folha de salrios, nos casos de entidades sem fins lucrativos. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada (veja tpicos especficos sobre alquotas de determinados setores, no Guia Tributrio On Line).
PRAZO DE PAGAMENTO

A partir da competncia janeiro/2007, o PIS e a COFINS sero recolhidos at o dia 20 do ms seguinte ao da competncia (o ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador). ANTECIPA-SE o recolhimento se o dia 20 no houver expediente bancrio. At a competncia dezembro/2006 (vencimento janeiro/2007), o recolhimento do PIS e da COFINS era feito at o ltimo dia til da primeira quinzena (dia 15 ou o ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til) do ms seguinte ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Para os importadores de cigarros, o recolhimento das contribuies do PIS e COFINS (tanto em relao contribuio prpria quanto da substituio tributria) dever ser efetivada na data do registro da declarao de importao no SISCOMEX (art. 53 e 54 da Lei 9.532/97).
PIS NO CUMULATIVO A PARTIR DE 01.12.2002

COFINS CONTRIBUIO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social, instituda pela Lei

Complementar 70 de 30/12/1991.
A contribuio COFINS, atualmente, regida pela Lei 9.718/98, com as alteraes subsequentes. COFINS - CONTRIBUINTES So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Federal (Lei 9.317/96) e, a partir de 01.07.2007, do Simples Nacional (LC 123/2007). BASE DE CLCULO A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. ALQUOTAS COFINS: a alquota geral de 3% (a partir de 01.02.2001) ou 7,6% (a partir de 01.02.2004) na modalidade no cumulativa. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada (veja tpicos especficos sobre alquotas de determinados setores, no Guia Tributrio On Line). PRAZO DE PAGAMENTO A partir da competncia janeiro/2007, o PIS e a COFINS sero recolhidos at o dia 20 do ms seguinte ao da competncia (o ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador) - novo prazo fixado pelos artigos 7 e 11 da MP 351/2007. ANTECIPA-SE o recolhimento se o dia 20 no houver expediente bancrio. Como exemplo, os tributos da competncia janeiro/2007 vencero no dia 16.02.2007, pois nos dias 19 e 20 de fevereiro no haver expediente bancrio (carnaval). At a competncia dezembro/2006 (vencimento janeiro/2007), o recolhimento do PIS e da COFINS era feito at o ltimo dia til da primeira quinzena (dia 15 ou o ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til) do ms seguinte ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Para os importadores de cigarros, o recolhimento das contribuies do PIS e COFINS (tanto em relao contribuio prpria quanto da substituio tributria) dever ser efetivada na data do registro da declarao de importao no SISCOMEX (art. 53 e 54 da Lei 9.532/97). PESSOA JURDICA COM FILIAIS APURAO E PAGAMENTO CENTRALIZADO Nas pessoas jurdicas que tenham filiais, a apurao e o pagamento das contribuies sero efetuados, obrigatoriamente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz. COFINS NO CUMULATIVA A PARTIR DE 01.02.2004

PIS E COFINS NO CUMULATIVOS O regime no cumulativo do PIS e do COFINS consiste em deduzir, dos dbitos apurados de cada contribuio, os respectivos crditos admitidos na legislao. Exemplo: Dbitos do PIS apurados: R$ 10.000,00 Crditos do PIS apurados nas aquisies de mercadorias e outros itens admitidos na legislao: R$ 6.000,00 PIS devido: R$ 10.000,00 - R$ 6.000,00 = R$ 4.000,00. PIS Com a vigncia da Lei 10.637/2002, a partir de 01.12.2002, com excees especficas, foi institudo o regime no cumulativo do PIS para as empresas optantes pelo lucro real. ALQUOTAS A alquota geral do PIS no cumulativo de 1,65%. Para determinadas operaes de vendas de produtores, distribuidores ou importadores de combustveis, produtos farmacuticos, perfumaria, toucador, higiene pessoal, mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha, querosene de aviao, embalagens para bebidas, gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas e papel imune a impostos, a alquota especfica, conforme definido nos pargrafos do art. 2 da Lei 10.637/2002.

COFINS Com a Lei 10.833/2003, para as empresas optantes pelo lucro real, a partir de 01.02.2004, com excees especficas, acaba a cumulatividade da COFINS sobre a receita bruta, descontando-se crditos da contribuio. ALQUOTAS A alquota geral da COFINS no cumulativa de 7,6%. Para determinadas operaes de vendas de produtores, distribuidores ou importadores de combustveis, produtos farmacuticos, perfumaria, toucador, higiene pessoal, mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha, querosene de aviao, embalagens para bebidas, gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas e papel imune a impostos, por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004 (que alterou vrios pargrafos do art. 2 da Lei 10.833/2003), a alquota especfica. CRDITOS ADMISSVEIS, EXEMPLOS DE CLCULO E DETALHAMENTOS SOBRE OS REGIMES DE NO CUMULATIVIDADE DO PIS E COFINS

PIS E COFINS - CONTABILIZAO DE CRDITOS - REGIME NO CUMULATIVO

Os crditos do PIS e COFINS, escriturados por pessoa jurdica que tenha auferido receitas submetidas ao regime de tributao no cumulativa dessa contribuio (Lei 10.637/2002 e Lei 10.833/2003), podero ser utilizados na deduo, na escrita contbil da pessoa jurdica, dos dbitos da contribuio decorrentes de suas receitas tributadas. Desta forma, conclui-se que obrigatrio a contabilizao do crdito do PIS e da COFINS, no bastando contabilizar o encargo correspondente pelo valor lquido (dbito menos crdito), devendo s-lo destacadamente. A seguir, apresentamos exemplos de contabilizao: CRDITO DE ESTOQUES DE 01.12.2002 Estoques Existentes em 01.12.2002 - R$ 50.000,00 Crdito do PIS R$ 50.000,00 x 0,65% = R$ 325,00 dividido por 12 = R$ 27,03 D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - Estoques (Ativo Circulante) R$ 325,00 (valor integral do crdito) Mensalmente, se transferir o crdito para a conta de PIS a Recolher: D - PIS a Recolher (Passivo Circulante) C - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 27,03 CRDITO NA AQUISIO DE BENS E SERVIOS Valor das compras do ms (sem IPI): R$ 100.000,00 Crdito do PIS R$ 100.000,00 x 1,65% = R$ 1.650,00 D . PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C . Custo da Mercadoria Vendida ou Estoques* (Conta de Resultado ou Ativo Circulante) R$ 1.650,00 * Se as mercadorias correspondentes estiverem em estoque, deve-se creditar a respectiva conta de estoques, ou proporcionalmente, caso parte das mercadorias tenham sido vendidas e parte ficaram em estoques. CRDITO DE DEPRECIAO Depreciao no ms R$ 916,00 x 1,65% = R$ 15,11 D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - Custo dos Produtos Vendidos* (Conta de Resultado) R$ 15,11 * Lanamento para depreciao relativa a custos de produo. Se a depreciao se referir a despesas gerais (por exemplo, depreciao de computadores), lana-se a crdito de uma conta especfica de reduo de despesas administrativas ("PIS crdito de depreciaes" ou semelhante). CRDITO DE DESPESAS FINANCEIRAS Despesas Bancarias no ms R$ 500,00 x 1,65% = R$ 8,25 D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - PIS Crdito de Despesas Financeiras* (Conta de Resultado) R$ 8,25 * Esta conta redutora das despesas financeiras. Nota: observar que as despesas financeiras no geram mais crditos do PIS, a partir de 01.08.2004.

CRDITO DE ENERGIA ELTRICA e OUTRAS DESPESAS Energia Eltrica no ms R$ 1.000,00 x 1,65% = R$ 16,50 D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - PIS Crdito de Energia Eltrica* (Conta de Resultado) R$ 16,50 Aluguis pagos a pessoa jurdica: R$ 5.000,00 x 1,65% R$ 82,50 D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - PIS Crdito de Custos ou Despesas Operacionais* (Conta de Resultado) R$ 82,50 * Estas contas so redutoras de custos ou despesas. CRDITO RELATIVO DEVOLUO DE VENDAS Devoluo de vendas no valor de R$ 4.000,00 x 1,65% = R$ 66,00 D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - PIS sobre Receita (Conta de Resultado) R$ 66,00 Nota: na prtica, o crdito do PIS de devolues de vendas um estorno da despesa do PIS contabilizada anteriormente, por isso, o crdito do mesmo recai sobre a prpria conta de resultado onde foi contabilizado o PIS sobre as vendas. DBITO DO PIS Total da receita bruta: R$ 250.000,00 Dbito do PIS: R$ 250.000,00 x 1,65% = 4.125,00 D - PIS sobre Receita (Conta de Resultado) C - PIS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 4.125,00 APURAO CONTBIL DO PIS A RECOLHER: Pela transferncia dos crditos do PIS, apurados no ms, conta de PIS a Recolher: D - PIS a Recolher (Passivo Circulante) C - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ * (conforme valor apurado no ms) * Se o saldo do PIS a Recuperar for superior ao dbito apurado no perodo, deve-se transferir s o montante exato para zerar a conta de PIS a Recolher, sendo o saldo remanescente mantido na Conta de PIS a Recuperar, para futura compensao com o prprio PIS ou outros tributos federais. APLICAO DO PRESENTE TPICO AOS CRDITOS DA COFINS A PARTIR DE 01.02.2004 Entendemos que se aplica a contabilizao explanada tambm COFINS no cumulativa, a partir de 01.02.2004, adaptando-se somente as contas contbeis relativa a esta contribuio.