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LUCRO DA EXPLORAO Apurao Veja os procedimentos para clculo do lucro da explorao Examinamos nesta Orientao as normas para apurao

do lucro da explorao a serem observadas pelas pessoas jurdicas, tributadas pelo lucro real, que tenham utilizado no ano-calendrio de 2007 de benefcios fiscais de reduo ou iseno do Imposto de Renda. Tais empresas devero preencher na DIPJ (Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica), do exerccio de 2008, a Ficha 08 com a demonstrao do clculo do lucro da explorao. 1. PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS Esto includas nas disposies que obrigam ao clculo do lucro da explorao as pessoas jurdicas: a) instaladas nas reas de atuao da SUDENE Superintendncia do Desenvolvimento do Nordeste e/ou SUDAM Superintendncia do Desenvolvimento da Amaznia, que tenham direito iseno ou reduo do imposto, de acordo com as legislaes respectivas; b) que explorem empreendimentos hoteleiros e outros empreendimentos tursticos com projetos aprovados pelo extinto Conselho Nacional de Turismo at 31 de dezembro de 1985, em gozo de reduo de at 70% do imposto pelo prazo de 10 anos a partir da concluso das obras; c) que instalaram, ampliaram ou modernizaram, at 31 de dezembro de 1990, na rea do Programa Grande Carajs, empreendimentos dele integrantes, beneficiados com iseno do imposto por ato do Conselho Interministerial do Programa Grande Carajs; d) que tenham empreendimentos industriais ou agroindustriais, inclusive de construo civil, em operao nas reas de atuao das extintas SUDAM e SUDENE, que optarem por depositar parte do imposto devido para reinvestimento, conforme a legislao aplicvel; e) que tenha projeto aprovado no mbito do PADIS Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores. 1.1. INSTITUIES DE ENSINO SUPERIOR A instituio privada de ensino superior, com fins lucrativos ou sem fins lucrativos no beneficente, que aderir ao PROUNI Programa Universidade para Todos nas condies da legislao pertinente, ficar isenta da CSLL e do IRPJ, no perodo de vigncia do termo de adeso. Para usufruir o benefcio a instituio dever apurar o lucro da explorao, decorrente da realizao de atividades de ensino superior, proveniente de cursos de graduao ou cursos seqenciais de formao especfica, sobre o qual recair a iseno do IRPJ e da CSLL. 2. MOMENTO DO CLCULO O lucro da explorao deve ser calculado: a) no encerramento de cada trimestre-calendrio, pelas empresas que adotarem a apurao trimestral do Imposto de Renda; b) no balano anual de 31 de dezembro e/ou nos balanos intermedirios utilizados para suspender/reduzir o pagamento mensal do imposto, quando houver opo pelo regime de estimativa.

2.1. PAGAMENTO MENSAL COM BASE NA RECEITA BRUTA E ACRSCIMOS As receitas provenientes de atividade incentivada no compem a base de clculo do imposto mensal na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida tributao com base no lucro real, fizer jus. Para tanto, a empresa dever manter controles contbeis que lhe permitam determinar, a cada ms, os totais de receitas correspondentes s atividades incentivadas e no incentivadas. O percentual de determinao do lucro estimado ser aplicado sobre a receita mensal no beneficiada com o incentivo. 3. LUCRO DA EXPLORAO Segundo a legislao vigente, o lucro da explorao, a ser calculado pelas empresas que desenvolvem atividades incentivadas, corresponde ao lucro lquido do perodo de apurao, ajustado conforme a seguir. 3.1. ADIES AO LUCRO LQUIDO Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) devida no respectivo perodo de apurao; Despesas no operacionais; Prejuzos na alienao de participaes societrias no integrantes do Ativo Permanente; Resultados negativos em participaes societrias; Resultados negativos em Sociedades em Conta de Participao (SCP); Perdas em operaes realizadas no exterior; Valor igual ao baixado na conta de Reserva de Reavaliao; Valor igual ao baixado na conta de Reserva Especial de CM (artigo 2 da Lei 8.200/91); Tributos e contribuies com exigibilidade suspensa, adicionados ao lucro lquido, para efeito de determinao do lucro real; Parcela das receitas auferidas nas exportaes, calculada de acordo com a sistemtica de Preos de Transferncia (artigo 19 da Lei 9.430/96), que exceder ao valor j apropriado na escriturao da pessoa jurdica domiciliada no Brasil; A empresa que optou por considerar, para efeitos fiscais, o valor correspondente s variaes monetrias das obrigaes e direitos de crdito, em funo da taxa de cmbio, quando da liquidao da correspondente operao, adicionar ao lucro lquido as variaes cambiais passivas debitadas no resultado do perodo de apurao; A empresa que optou, a partir de 1 de janeiro de 2000, pelo reconhecimento fiscal das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio, quando da liquidao da correspondente operao, adicionar ao lucro lquido as variaes cambiais ativas verificadas a partir daquela data, cujas operaes tenham sido liquidadas no perodo de apurao. 3.2. EXCLUSES DO LUCRO LQUIDO Receitas no operacionais; Ganhos na alienao de participaes societrias no integrantes do Ativo Permanente; Resultados positivos em participaes societrias; Resultados positivos em Sociedades em Conta de Participao (SCP);

Rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior; A empresa que optou por considerar, para efeitos fiscais, o valor correspondente s variaes monetrias das obrigaes e direitos de crdito, em funo da taxa de cmbio, quando da liquidao da correspondente operao, excluir do lucro lquido as variaes cambiais ativas creditadas no resultado do perodo de apurao; A empresa que optou, a partir de 1 de janeiro de 2000, pelo reconhecimento, na determinao do lucro real e do lucro da explorao, das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio, quando da liquidao da correspondente operao, excluir do lucro lquido as variaes cambiais passivas verificadas a partir daquela data, cujas operaes tenham sido liquidadas no perodo de apurao; A parte das receitas financeiras que exceder as despesas financeiras; Tributos e contribuies controlados na Parte B do LALUR, adicionados ao lucro real e ao lucro da explorao em perodos de apurao dos anos de 1993 e 1994, pagos no ano-calendrio de 2007; Tributos e contribuies com exigibilidade suspensa, adicionados ao lucro real e ao lucro da explorao em perodos de apurao anteriores, pagos no ano-calendrio de 2007. 3.3. LUCRO LQUIDO O lucro lquido do perodo que serve de base para o lucro da explorao aquele apurado aps deduzida a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) e antes de formada a Proviso para o Imposto de Renda. 3.3.1. Adio da CSLL ao Lucro da Explorao O custo ou despesa referente Contribuio Social sobre o Lucro Lquido no dedutvel, devendo ser adicionado ao resultado contbil do correspondente perodo de apurao para efeito de determinao do lucro real e de sua prpria base de clculo. De acordo com o artigo 23 da referida Medida Provisria 2.158-35/2001, para efeito de clculo do lucro da explorao, a pessoa jurdica adicionar ao lucro lquido a totalidade da CSLL devida no respectivo perodo de apurao do lucro real. 3.4. RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS So RECEITAS FINANCEIRAS: a) os ganhos auferidos a ttulo de juros, descontos de ttulos de crdito, lucro na operao de reporte e prmio de resgate de ttulos ou debntures; b) o rendimento nominal auferido em aplicaes financeiras de renda fixa e ganho lquido obtido em operaes no mercado de renda varivel; c) as variaes monetrias dos direitos de crdito do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual. So DESPESAS FINANCEIRAS: a) os valores pagos ou incorridos a ttulo de juros, descontos concedidos em ttulos de crdito, desgio concedido na colocao de debntures ou ttulo de crdito, dentre outros; b) as variaes monetrias das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual.

3.4.1. Cmputo das Variaes Cambiais a Partir de 1 de Janeiro de 2000 opo do contribuinte, para efeito de determinao do lucro da explorao e das bases de clculo do Imposto de Renda, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, do PIS/PASEP e da COFINS, a partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, podero ser consideradas: a) quando da liquidao da correspondente operao (regime de caixa); ou b) segundo o regime de competncia. O contribuinte que adotar o regime de caixa dever efetuar o acompanhamento individualizado de cada operao, a fim de apurar os valores que iro compor o lucro da explorao e asbases de clculo do IRPJ, da CSLL, do PIS/PASEP e da COFINS. Se no montante das receitas e/ou despesas financeiras estiverem includas variaes cambiais, estas devero ser consideradas, na determinao da parcela excedente de receitas, de acordo com o regime de tributao adotado (caixa ou competncia). Na hiptese de regime de caixa, devero ser deduzidas, das variaes cambias ativas de operaes liquidadas, as variaes cambiais passivas de operaes liquidadas. Se houver opo pelo regime de competncia, este dever ser aplicado durante todo o ano-calendrio. No caso de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias, em anos-calendrio subseqentes, para efeito de determinao das bases de clculo dos tributos e das contribuies, sero observadas as normas da Instruo Normativa 345 SRF/2003. 4. ISENO E REDUO DO IMPOSTO A legislao do Imposto de Renda, ao definir o lucro lquido como sendo base para o lucro da explorao, condicionou o gozo dos benefcios manuteno de escrita mercantil regular. Assim, as empresas que gozam de iseno ou reduo do imposto esto sujeitas a todas as demais obrigaes estabelecidas na legislao do Imposto de Renda para as empresas em geral, devendo, inclusive: a) manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais; b) elaborar demonstraes financeiras; c) preparar demonstrativo do lucro real; e d) apresentar a Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ) no prazo fixado. Instituio Participante do PROUNI Para usufruir a iseno, a instituio de ensino dever demonstrar em sua contabilidade, com clareza e exatido, os elementos que compem as receitas, custos, despesas e resultados do perodo de apurao, referentes s atividades sobre as quais recaia a iseno, segregados das demais atividades. Caso o sistema de contabilidade adotado pela instituio de ensino no oferea condies para apurao do lucro lquido e do lucro da explorao por atividade, este poder ser estabelecido com base na relao entre as receitas lquidas das atividades isentas e a receita lquida total. 4.1. CONSTITUIO DE RESERVA Se a pessoa jurdica deixar de pagar o imposto em virtude de iseno ou reduo, no poder distribuir

o valor correspondente aos scios ou acionistas, devendo constituir uma reserva de capital, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento do Capital Social. No caso de pessoa jurdica titular de empreendimento integrante do Programa Grande Carajs, a reserva de capital ora citada dever ser utilizada para investimento no mesmo ou em outro empreendimento integrante do Programa. 5. DIPJ A apresentao da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), relativa ao exerccio 2008, ser realizada mediante a utilizao do programa de computador aprovado pela Instruo Normativa 849 RFB, de 19-5-2008. O programa, que de livre reproduo, est disposio dos contribuintes na internet, no endereo www.receita.fazenda.gov.br, e destina-se ao preenchimento da DIPJ relativa: a) ao ano-calendrio de 2007; b) a evento de extino, ciso, fuso ou incorporao da pessoa jurdica, ocorrido no ano-calendrio de 2008. 5.1. FICHAS A SEREM UTILIZADAS As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real trimestral ou anual, que gozem de benefcios fiscais calculados com base no lucro da explorao, devero preencher, dentre outras, as seguintes Fichas da DIPJ 2008: PASTA IRPJ FICHA 08 Demonstrao do Lucro da Explorao FICHA 10 Clculo da Iseno e Reduo do Imposto sobre o Lucro Real PASTA INFORMAES FICHA 28 Atividades Incentivadas Os contribuintes enquadrados no lucro real trimestral devero preencher a Ficha 08 quatro vezes, ou seja, uma para cada trimestre do ano-calendrio. 6. EXEMPLO PRTICO A seguir, examinamos a determinao do lucro da explorao e do Imposto de Renda a pagar, bem como da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, de uma empresa com tratamentos fiscais distintos, que no efetua lanamentos contbeis especficos para separar os resultados de cada atividade. No anocalendrio de 2007, a empresa enquadrou-se no regime de estimativa, efetuando os recolhimentos mensais do IRPJ e da CSLL com base na receita bruta e acrscimos. Sabe-se, ainda, que a empresa no est habilitada a utilizar o bnus da CSLL. 6.1. SITUAO DA EMPRESA EM 31-12-2007 Admitamos que no encerramento do ano-calendrio de 2007 a empresa apresente a seguinte situao: Atividade: Indstria Empreendimentos instalados em rea de atuao da SUDENE, incentivados do seguinte modo: I Iseno II Reduo: 75%

Perodo de vigncia dos incentivos: Iseno:de 1998 a 2007 Reduo:de 1999 a 2008 Receita lquida: As receitas auferidas no ano-calendrio de 2007, relativas s vendas incentivadas e no incentivadas, so as seguintes: VENDAS (Receita Lquida) Atividade Isenta Atividade c/Reduo de 75% Atividade no Incentivada TOTAL DA RECEITA LQUIDA TOTAL R$ 17.424.000,00 13.939.200,00 3.484.800,00 34.848.000,00 R$6.098.400,00 R$1.568.160,00 R$ 331.056,00 () R$261.360,00 R$ 69.696,00 R$ 696.960,00 R$ 836.352,00 R$ 156.816,00 R$ 468.976,60 R$ 285.753,60

Lucro lquido do perodo ANTES das Provises para o IRPJ e a CSLL: Despesas no operacionais: Receitas financeiras: Despesas financeiras: Receitas no operacionais: Gratificaes a dirigentes:. Lucro de investimento avaliado pelo custo de aquisio:. CSLL estimada dos meses de janeiro a dezembro/2007: IRPJ estimado dos meses de janeiro a dezembro/2007: 6.2. RECEITA LQUIDA POR ATIVIDADE

A empresa determinou, primeiramente, os percentuais que a receita lquida de cada atividade representa em relao receita lquida total, utilizando as seguintes frmulas: RP = RLI x 100; RP = RLR x 100; e RP = RLS x 100; onde: RLT RLT RLT RP = Percentual de cada receita lquida em relao receita lquida total da empresa; RLI = Receita Lquida de Atividades Isentas; RLR = Receita Lquida de Atividades com Reduo de 75%; RLS = Receita Lquida de Atividades No Incentivadas; RLT = Receita Lquida Total da Empresa. Assim, foi apurado: a) atividade isenta:

R$ 17.424.000,00 x 100 = 50% R$ 34.848.000,00 b) atividade com reduo de 75%: R$ 13.939.200,00 x 100 = 40% R$ 34.848.000,00 c) atividade no-incentivada: R$ 3.484.800,00 x 100 = 10% R$ 34.848.000,00 6.3. CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO Para calcular a Contribuio Social incidente sobre o lucro lquido do perodo a empresa procedeu do seguinte modo: Lucro lquido do perodo:.. Lucro de investimento avaliado pelo custo de aquisio:.() Base de clculo ajustada da CSLL:. 9% de R$ 5.941.584,00 = R$ 534.742,56 Lucro lquido do ano-calendrio de 2007: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido() Lucro lquido aps a CSLL e antes da Proviso para o IRPJ 6.4. CLCULO DO LUCRO DA EXPLORAO O lucro da explorao foi determinado da seguinte forma: Lucro lquido aps a CSLL e antes da Proviso para o IRPJ:. CSLL anual devida..(+ ) Despesas no operacionais..(+) Excesso de RF e VMA sobre DF e VMP:() Receitas no operacionais:() Lucro de investimento avaliado pelo custo de aquisio:() LUCRO DA EXPLORAO:. ..(=) 6.4.1. Distribuio por Atividades Aps a apurao do lucro da explorao, a empresa determinou a parcela do mesmo correspondente a cada atividade, utilizando os percentuais calculados no subitem 7.2. Atividade Isenta: 50% de R$ 6.743.088,00..R$3.371.544,00 Atividade com Reduo de 75% 40% de R$ 6.743.088,00.R$2.697.235,20 Atividade No Incentivada 10% de R$ 6.743.088,00.R$ 674.308,80 R$5.563.657,44 R$ 534.742,56 R$1.568.160,00 R$ 69.696,00 R$ 696.960,00 R$ 156.816,00 R$6.743.088,00 R$6.098.400,00 R$ 534.742,56 R$5.563.657,44 R$6.098.400,00 R$ 156.816,00 R$5.941.584,00

6.5. DEMONSTRAO DO LUCRO REAL Partindo do lucro lquido do perodo de apurao ANTES da Proviso para o Imposto de Renda (R$ 5.563.657,44), a empresa apura o lucro real, na Parte A do LALUR, da seguinte forma: LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO PERODO DATA 2007 HISTRICO Dirigentes Valor pago n/data conf. registro p. 330 do Dirio n 9. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Valor de 9% sobre o lucro lquido ajustado de 2007. 31-12- Lucros Recebidos 2007 Valor decorrente da participao societria avaliada pelo custo de aquisio 156.816,00 Total de Adies 1.371.094,56 156.816,00 534.742,56 836.352,00 ADIES EXCLUSES

31-12- Gratificaes a

31-122007

e Excluses 31-12- Demonstrao do 2007 Lucro Real Natureza dos Ajustes 1. Lucro lquido aps a CSLL 2. Mais: Adies 2.2. Gratificao a Dirigentes 2.3. Despesa com a CSLL 3. Menos: Excluses 3.1. Lucros Recebidos 4. Lucro Real Reconhecemos a exatido desta Demonstrao. Rio de Janeiro, 31 de Dezembro de 2007 a) Diretor, Gerente ou b) Contabilista

5.563.657,44

836.352,00

534.742,56

(+)1.371.094,56

() 156.816,00

6.777.936,00

Titular CRC-RJ 6.6. CLCULO DO IMPOSTO Para calcular o imposto devido, por ocasio do encerramento do balano anual, a empresa procedeu da seguinte forma: LUCRO REAL IMPOSTO 15% R$ R$ 20.000,00) Acima de 240.000,00 6.537.936,00 (R$ 6.777.936,00 R$ 240.000,00) 1.016.690,40 LUCRO DA EXPLORAO ISENTO DO IMPOSTO IMPOSTO 15% R$ 505.731,60 653.793,60 980.690,40 653.793,60 36.000,00 ADICIONAL 10% R$

BASE DE CLCULO R$ At 240.000,00 (12 x

BASE DE CLCULO R$ 3.371.544,00

LUCRO DA EXPLORAO COM REDUO DE 75% DO IMPOSTO IMPOSTO 15% R$ 404.585,28

BASE DE CLCULO R$ 2.697235,20

REDUO R$ 75% de R$ 404.585,28 = 303.438,96

6.6.1. Rateio do Adicional do Imposto O valor do adicional do imposto deve ser rateado entre as operaes com iseno ou reduo do

imposto, a fim de se apurar o valor a ser deduzido do Imposto de Renda devido. Para tanto, procede-se ao rateio do valor do adicional: a) proporcionalmente relao entre o lucro da explorao correspondente a cada atividade beneficiada e o total do lucro real, quando este for superior ao total do lucro da explorao; ou b) aplicando-se os percentuais que a receita lquida de cada atividade representar relao receita total da empresa, quando o lucro real for menor do que o lucro da explorao total. Neste exemplo, como o lucro real (R$ 6.777.936,00) MAIOR do que o lucro da explorao (R$ 6.743.088,00), o rateio foi efetuado da seguinte forma: RATEIO DO ADICIONAL DO IMPOSTO Atividade Isenta:.. Atividade c/Reduo de 75%:. Total do Lucro Real: Adicional:.. Atividade Isenta: R$ 3.371.544,00 x R$ 653.793,60 = R$ 325.216,10 R$ 6.777.936,00 Atividade com Reduo de 75%: R$ 2.697.235,20 x R$ 653.793,60 = R$ 260.172,88 R$ 6.777.936,00 75% de R$ 260.172,88 = R$ 195.129,60 RESUMO DO CLCULO DO IMPOSTO IMPOSTO S/ LUCRO REAL Imposto (15%) R$1.016.690,40 Adicional (10%). R$ 653.793,60 ISENO DO IMPOSTO Imposto (15%).() R$ 505.731,60 Adicional (10%)..() R$ 325.216,10 REDUO DE 75% DO IMPOSTO Imposto (15%).() R$ 303.438,96 Adicional (10%)() R$ 195.129,66 IMPOSTO DEVIDO APS REDUO/ISENO(=) R$ 340.967,68 TRANSFERNCIA DO IMPOSTO DEDUZIDO PARA RESERVA DE CAPITAL O imposto no recolhido em virtude da iseno e reduo ser o seguinte: Por Iseno: Imposto R$ 505.731,60 Adicional. R$ 325.216,10R$ 830.947,70 R$3.371.544,00 R$2.697.235,20 R$6.777.936,00 R$ 653.793,60

Por Reduo de 75%: Imposto. R$ 303.438,96 Adicional. R$ 195,129,66R$ 498.568,62 Total Transferido para Reserva . R$1.329.516,32 6.7. PREENCHIMENTO DA DIPJ Na DIPJ/2008, a pessoa jurdica tributada com base no lucro real, sujeita ao clculo do lucro da explorao, utilizar, dentre outras, as Fichas a seguir, preenchidas com os dados do exemplo prtico.

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