Cmo calcular el impuesto empresarial a tasa nica (IETU)

Qu es el IETU Quines lo pagan Qu se puede deducir

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Introduccin
Este folleto contiene informacin sobre el procedimiento y generalidades para calcular el impuesto empresarial a tasa nica, as como deducciones aplicables y requisitos que deben cumplir los contribuyentes para la presentacin de sus declaraciones mensuales y anuales.

Qu es el impuesto empresarial a tasa nica (IETU)

Este gravamen sustituye al impuesto al activo que se abrog a partir de 2008 y es considerado un impuesto complementario del impuesto sobre la renta (ISR), toda vez que para calcularlo se le resta el ISR pagado efectivamente, ya sea en pagos provisionales o en el impuesto anual, segn se trate. El impuesto empresarial a tasa nica entr en vigor el 1 de enero de 2008, dentro del paquete de reformas scales aprobadas para dicho ejercicio.

Quines lo deben pagar

Estn obligadas al pago del IETU las personas fsicas y morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades:

Enajenacin de bienes (papeleras, tiendas, talleres, empresas, etctera) Prestacin de servicios independientes (mdicos, contadores, abogados, etctera). Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes (renta de casas, edicios, automviles, terrenos, maquinaria, etctera).

Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas estn obligados al pago del IETU por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento, derivados de las mencionadas actividades.

Qu puede deducir para calcular el IETU

Las erogaciones (gastos o compras) que se requieren para la realizacin de la actividad por la cual se obtienen los ingresos; para efectos de calcular el IETU, puede deducir, entre otras, lo siguiente:

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Las compras de mercanca. Pago de renta de los inmuebles que utilice para realizar su actividad. Pago de servicios como luz, telfono, agua de los inmuebles que utilice para realizar su actividad. Pago de honorarios a profesionistas. Donativos a instituciones autorizadas para recibirlos (con la limitante de 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para determinar el ISR del ejercicio anterior). Las prdidas por crditos incobrables, caso fortuito o fuerza mayor, por ingresos afectos al IETU. Las devoluciones de bienes que se reciban y los descuentos o bonicaciones que se hagan. Las inversiones (compra de vehculos, equipo de cmputo, equipo de ocina, construcciones, entre otros). El impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre produccin y servicios cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos. Las personas fsicas que den en arrendamiento bienes inmuebles slo pueden deducir los gastos e inversiones que realicen relacionados con dichos bienes inmuebles.

No son deducibles los salarios pagados a trabajadores ni las aportaciones de seguridad social a cargo de los patrones; sin embargo, quienes hagan pagos por estos conceptos pueden acreditar (restar) contra el IETU que determinen un crdito scal que se calcula de la siguiente manera:

Concepto
Salarios pagados gravados para el ISR (x) (=) Factor (0.17) Crdito scal por salarios pagados que se resta del IETU determinado

Concepto
Aportaciones de seguridad social pagadas al IMSS (x) (=) 4 Factor (0.17) Crdito scal por aportaciones de seguridad social que se resta del IETU determinado

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Crdito scal por exceso de deducciones en el ejercicio

Los contribuyentes que en el ao anterior hayan determinado en su Declaracin Anual deducciones superiores a los ingresos, tienen derecho a acreditar (restar) contra el IETU determinado un crdito scal por exceso de deducciones, que se calcula de la siguiente manera:

Concepto
Monto de las deducciones que excedieron a los ingresos (prdida) (x) (=) Factor (0.17) Crdito scal por exceso de deducciones que se resta del IETU determinado

El crdito scal que se determine se puede acreditar contra el IETU del ejercicio, as como contra los pagos provisionales, en los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo. El monto del crdito scal por exceso de deducciones puede acreditarse contra el ISR causado en el ejercicio en el que se gener el crdito. El monto del crdito scal que se haya acreditado contra el ISR ya no puede acreditarse contra el IETU y su aplicacin no dar derecho a devolucin alguna. El monto del crdito scal por exceso de deducciones determinado en un ejercicio se actualiza multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determin el crdito scal hasta el ltimo mes del mismo ejercicio. La parte del crdito scal de ejercicios anteriores ya actualizado pendiente de acreditar se actualiza multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualiz por ltima vez hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se acreditar. Para los efectos del prrafo anterior, cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en el que se determin el crdito scal, se considerar como ltimo mes de la primera mitad del ejercicio el mes anterior al que corresponda la mitad del ejercicio. El crdito scal por exceso de deducciones se aplica sin perjuicio del saldo a favor que se genere por los pagos provisionales efectuados en el ejercicio scal de que se trate.

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Con qu periodicidad se declara el IETU

Se debe declarar de manera mensual y anual, en las mismas fechas que las establecidas para el ISR; es decir, los pagos provisionales se presentan a ms tardar el da 17 del mes posterior al que corresponda el pago y, en el caso de la declaracin anual, durante el periodo enero a marzo para las personas morales y en abril para las personas fsicas, ambos del ao siguiente al que declara. Para efectos de la presentacin de los pagos provisionales, los contribuyentes pueden presentarlos a ms tardar el da que a continuacin se seala,1 considerando el sexto dgito numrico de su Registro Federal de Contribuyentes (RFC), de acuerdo con lo siguiente:

Sexto dgito numrico de la clave del RFC

1y2 3y4 5y6 7y8 9y0

Fecha lmite de pago

Da 17 ms un da hbil Da 17 ms dos das hbiles Da 17 ms tres das hbiles Da 17 ms cuatro das hbiles Da 17 ms cinco das hbiles

Cmo se determina el IETU

Conforme al siguiente procedimiento:

Calcule la base del impuesto; para ello, al total de sus ingresos efectivamente percibidos en el periodo (desde el primer da del ao hasta el ltimo da del mes por el que calcula el impuesto), reste las deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el mismo periodo. La base del impuesto determinada multiplquela por la tasa del IETU (17%).2 Al resultado obtenido reste, en su caso, los crditos scales que le correspondan (crdito por salarios y aportaciones de seguridad social, crdito por deducciones superiores a los ingresos, entre otros), as como los pagos provisionales del ISR propio pagado en el mismo periodo. A la diferencia que resulte, reste los pagos provisionales del ISR y, en su caso, el ISR retenido en el mismo periodo por el que se efecta el pago provisional, as como los pagos provisionales del IETU realizados en el mismo ao. El resultado obtenido es el pago provisional del IETU del periodo.

No se aplica para contribuyentes que a)estn obligados a dictaminar estados nancieros, b)consolidan estados nancieros, y c)estn considerados como grandes contribuyentes conforme al Reglamento Interior del SAT. 2 Para 2010 la tasa ser de 17.5%.

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Ejemplo de la determinacin del IETU del mes de mayo de 2009

Para efectos del ejemplo, se determinar a la vez el IETU del mes de mayo de una persona moral y de una persona fsica que percibe ingresos por servicios profesionales (honorarios).

Datos

Concepto
Ingresos de enero a abril Ingresos de mayo Deducciones autorizadas de enero a abril Deducciones de mayo Salarios pagados a trabajadores de enero a mayo Aportaciones de seguridad social pagadas de enero a mayo Pagos provisionales de ISR propio pagados con anterioridad en el mismo ejercicio, incluido el mes de mayo ISR retenido con anterioridad en el mismo ejercicio, incluido el mes de mayo Pagos provisionales del IETU pagados con anterioridad en el mismo ejercicio (enero a abril)

Persona moral
450,000.00 120,000.00 175,000.00 69,000.00 55,000.00 15,000.00 65,000.00

Persona fsica (honorarios)

85,000.00 30,000.00 25,000.00 10.000.00 20,000.00 3,000.00 4,500.00

3,000.00

5,000.00

11,000.00

0.00

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Procedimiento para calcular el IETU

Ingresos y deducciones autorizadas del periodo

Concepto
Ingresos, enero a abril (+) (=) Ingresos, mayo Total de ingresos del periodo Deducciones autorizadas, enero a abril Deducciones autorizadas, mayo Total de deducciones del periodo

Persona moral
450,000.00 120,000.00 570,000.00 175,000.00 69,000.00 244,000.00

Persona fsica (honorarios)

85,000.00 30,000.00 115,000.00 25,000.00 10.000.00 35,000.00

(+) (=)

Crdito scal por salarios y aportaciones de seguridad social pagadas

Concepto
Salarios pagados a trabajadores de enero a mayo (x) (=) Factor Crdito scal por salarios pagados a trabajadores de enero a mayo Aportaciones de seguridad social pagadas de enero a mayo Factor Crdito scal por aportaciones de seguridad social pagadas de enero a mayo

Persona moral
55,000.00 0.17 9,350.00

Persona fsica (honorarios)

20,000.00 0.17 3,400.00

15,000.00 0.17 2,550.00

3,000.00 0.17 510.00

(x) (=) 8

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IETU a cargo del periodo

Concepto
Total de ingresos del periodo (-) (=) (x) (=) (-) Total de deducciones del periodo Base de impuesto Tasa IETU determinado Crdito scal por salarios pagados a trabajadores de enero a mayo Crdito por aportaciones de seguridad social pagadas de enero a mayo Crdito scal por inversiones de 1998 a 2007 * Pagos provisionales de ISR propio pagados con anterioridad en el mismo ejercicio, incluido el mes de mayo ISR retenido con anterioridad en el mismo ejercicio, incluido el mes de mayo Pagos provisionales del IETU pagados con anterioridad en el mismo ejercicio (enero a abril) IETU a cargo del mes de mayo

Persona moral
570,000.00 244,000.00 326,000.00 17% 55,420.00 9,350.00

Persona fsica (honorarios)

115,000.00 35,000.00 80,000.00 17% 13,600.00 3,400.00

(-)

2,550.00

510.00

(-)

0.00

0.00

(-)

65,000.00

4,500.00

(-)

3,000.00

5,000.00

(-)

11,000.00

0.00

(=)

0.00

190.00

*Para mayor informacin sobre este tema utilice nuestros servicios de orientacin que se sealan al nal de este folleto.

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Dnde se presentan las declaraciones del IETU

Si tiene cantidad a pagar, en los mismos medios en los que paga el ISR, esto es, por Internet en el portal del banco donde se tenga contratada una cuenta para hacer transferencias electrnicas o bien en ventanilla bancaria con la hoja de ayuda correspondiente. En el caso que no se tenga impuesto a pagar se debe presentar a travs del Portal de Internet del SAT la declaracin para indicar las razones por las cuales no se efecta pago.

Presentacin del listado de conceptos al SAT

Una vez efectuado el pago provisional del IETU, se debe enviar mensualmente a travs del Portal de Internet del SAT, mediante archivo electrnico, el Listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el impuesto empresarial a tasa nica sealando el nmero de operacin proporcionado por el banco en donde se efectu el pago y la fecha en que ste se realiz. No tienen que presentar el listado las personas fsicas que no les resulte impuesto a cargo y que ya hayan presentado la declaracin de razones por las cuales no se efecta pago provisional. Tampoco tienen que presentar el listado las personas fsicas que para efectos del ISR presenten su declaracin a travs de ventanilla (quienes realicen actividades empresariales y que el ao anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a 2,160,130 pesos; las que perciban honorarios o ingresos por arrendamiento y hubiesen obtenido en dicho ao ingresos inferiores a 370,310 pesos, as como las que inicien actividades y estimen que sus ingresos en el ao no excedern de dichas cantidades), siempre que presenten su declaracin de pago provisional del IETU en tiempo y de manera correcta.

Documentos que debe tener a la mano para presentar el listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el impuesto empresarial a tasa nica:

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Constancia de RFC o Cdula de Identicacin Fiscal. Cdula de CURP. Facturas, notas de crdito y talonario de recibos que haya expedido. Facturas, notas de crdito y talonario de recibos que le hayan expedido. Constancias de ingresos y retenciones. Contabilidad.

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Libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones. Acuses de recibo de sus declaraciones mensuales de ISR y IETU. Bitcora de informacin necesaria (la cual contiene mucha de la informacin solicitada). Recibos de pago de los trabajadores. Nminas. Constancias de pago de aportaciones de seguridad social, etctera.

En caso de que tenga trabajadores:

Por qu se debe declarar y en su caso pagar el IETU

Porque es una obligacin prevista en la ley; adems, si lo declara en tiempo y de manera correcta evita que la autoridad scal le requiera el pago o declaracin de este impuesto y le sancione por el incumplimiento a dicha obligacin mediante multas.

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Folleto Cmo calcular el impuesto empresarial a tasa nica (IETU), preparado en el Servicio de Administracin Tributaria por las Administraciones Generales de Servicios al Contribuyente y de Planeacin, a travs de las Administraciones Centrales de Operacin de Canales de Servicios, y Comunicacin Institucional, consta de 55,600 ejemplares y se termin de imprimir en julio de 2009. Servicio de Administracin Tributaria, AGSC, AGP, ACOCS, ACCI. Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta obra con fines de lucro. Este documento no establece obligaciones ni crea derechos distintos de los contenidos en las disposiciones fiscales vigentes.