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entre os Estados do Rio de Janeiro, So Paulo, Minas Gerais, Esprito Santo, Gois, Bahia e Paran

Comparativo da Tributao pelo ICMS

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Comparativo da tributao pelo ICMS entre os Estados do Rio de Janeiro, So Paulo, Minas Gerais, Esprito Santo, Gois, Bahia e Paran / [Alessandra Mota / Leonardo Pessoa, coordenador]. 1.Ed. - Rio de Janeiro: FECOMRCIO-RJ, 2010. 68p. 19 x 26,5 cm ISBN 978-85-62963-06-3 1. Incentivos fiscais - Brasil. I. ICMS.

FECOMRCIO-RJ

COMPARATIVO DA TRIBUTAO PELO ICMS ENTRE OS ESTADOS DO RIO DE JANEIRO, SO PAULO, MINAS GERAIS, ESPRITO SANTO, GOIS, BAHIA E PARAN

Rio de Janeiro 2010

SUMRIO
APRESENTAO 7 INTRODUO 9 CAPTULO I 13 COMPARATIVO TRIBUTRIO DOS INCENTIVOS CONCEDIDOS AO COMRCIO EM GERAL 1.1 - Diferenas entre benefcio fiscal, incentivo fiscal e favor fiscal 13 1.2 - Algumas modalidades de benesses tributrias (fiscais) 14 1.3 - Cdigos e Nomenclaturas Fiscais 14 1.4 - Diferenas entre comrcio atacadista e comrcio varejista 15 1.5 - Carga tributria efetiva de ICMS sobre o comrcio em geral 16 CAPTULO II 21 COMPARATIVO TRIBUTRIO DOS INCENTIVOS CONCEDIDOS SETORES ESPECFICOS 2.1 - Frmacos 21 2.1.1 - Mecanismos de desonerao tributria 22 2.1.2 - Incentivos fiscais de desonerao do comrcio atacadista, central de distribuio e comrcio varejista 27 2.2 - Flores 28 2.3 - Gneros Alimentcios 31 2.3.1 - Carga tributria efetiva em geral 31 2.3.2 - Carga tributria efetiva sobre a Cesta bsica 33 2.4 - Jias 36 2.5 - Maquinismos, ferragens, louas e tintas 40 2.6 - Material de construo 42 2.7 - Material eltrico 44 2.8 - Material tico, fotogrfico e cinematogrfico 46 2.9 - Mveis e decorao 47 2.10 - Veculos e acessrios 50 2.11 - Vesturio, calados e artigos esportivos 52 2.12 - Vidros 54 CAPTULO III 57 GUERRA FISCAL PELO ICMS E A FUNO DO CONFAZ 3.1 - Os convnios de estados-membros relativos ICMS 57 3.2 - Incentivos fiscais de ICMS concedidos unilateralmente 59 CONSIDERAES FINAIS 63

apresentao

A Federao do Comrcio do Estado do Rio de Janeiro (FECOMERCIO-RJ) entidade sindical patronal de segundo grau ligada diretamente Confederao Nacional do Comrcio, responsvel por representar os interesses de todo o comrcio de bens, servios e turismo do Estado do Rio de Janeiro, em um setor que rene mais de 430 mil empresas, e que respondem por nada mais do que 60% do PIB e quase 90% dos estabelecimentos do Estado, gerando mais de 2,7 milhes de empregos formais. Sendo que dessa base sindical, aproximadamente, 99% so de microempresas e empresas de pequeno porte. Nesta linha, sob a tica da pirmide sindical, a FECOMRCIO-RJ coordena os interesses do segmento do comrcio de bens, servios e turismo em nvel regional, ou seja, no mbito estadual, que composto por 60 entidades sindicais de primeiro grau. O Comparativo da tributao pelo ICMS entre os Estados do Rio de Janeiro, So Paulo, Minas Gerais, Esprito Santo, Gois, Bahia e Paran mais uma publicao da FECOMRCIORJ, e tem como objetivo ser uma importante ferramenta para que os Sindicatos filiados estejam preparados para criar estratgias de desenvolvimento/crescimento econmico locais para seus associados. Nele est contido, de forma clara e objetiva, o comparativo da legislao tributria que concede benefcios fiscais relativos ao ICMS nos Estados da regio Sudeste e em outros estados brasileiros selecionados de acordo com a sua relevncia econmica regional. Destaca-se por demonstrar que nem sempre uma grande quantidade de benefcios fiscais poder significar uma reduo da carga tributria efetiva sobre o custo da mercadoria quando esta chega ao comrcio (sobretudo o de varejo), assim como demonstra a timidez com que o Estado do Rio de Janeiro enfrenta a necessidade de um programa de reduo da carga tributria como atrativo de novos investimentos e, consequentemente a gerao de empregos e renda face aos demais Estados analisados. A FECOMRCIO-RJ, com a edio deste Caderno, espera contribuir para o fortalecimento das empresas do setor de comrcio de bens, servio e turismo do Estado do Rio de Janeiro e, consequentemente, do Sistema Sindical Fluminense; e para uma nova reflexo sobre a poltica tributria de nosso Estado. Rio de Janeiro, 15 de junho de 2010. Orlando Diniz Presidente

introduo

O presente estudo fruto de um longo trabalho da FECOMRCIO-RJ iniciado em 2007 e apresentado anualmente a seus Diretores. Ao longo destes anos, foram verificados e comparados os benefcios tributrios concedidos para os seguintes setores: Servios Pblicos (gua, energia, combustvel, comunicao e transporte) porque influenciam na formao de preos e no custo operacional das empresas. Estes no constam do presente Caderno; Setores em Geral, em verdade, so benefcios que no so concedidos em funo da mercadoria e/ou atividade econmica da empresa, mas de acordo com outros critrios tais como porte da empresa (grande, micro, mdia, nano), faturamento, regime de tributao, localizao, dentre outros; Setores Especficos (Frmacos; Flores; Gneros Alimentcios; Jias; Maquinismos, ferragens, louas e tintas; Material de construo; Material eltrico; Material tico, fotogrfico e cinematogrfico; Mveis e decorao; Veculos e acessrios; Vesturio, calados e artigos esportivos; Vidros). Inicialmente, o estudo tinha como objetivo identificar quais eram os setores/atividades que gozavam de benefcios fiscais no Estado do Rio de Janeiro; num segundo momento, verificouse a necessidade de comparar tais benefcios em outros Estados. Contudo, a existncia, ou no, de benesses tributrias demonstrou-se insuficiente para demonstrar os esforos envidados pelos governos no sentido de reduzir a carga tributria do ICMS em suas regies, razo pela qual se passou a levantar a quantidade de benefcios tributrios para cada setor/atividade econmica em cada Estado. E formulou-se a seguinte pergunta: Qual o efeito prtico que o nmero de benefcios fiscais traz para cada setor econmico? Esta pergunta a mola propulsora deste comparativo. E, que possibilitou a construo da seguinte classificao em termos quantitativos:

SETORES CLASSIFICAO GERAL (segundo total de benefcios concedidos por Estado) GUA

1 lugar

2 lugar

3 lugar

4 lugar RJ

5 lugar

6 lugar

7 lugar

RJ

ALIMENTOS COMBUSTVEL COMUNICAO ENERGIA ELTRICA FARMACOS FLORES GERAL JIAS MAQUINISMO MATERIAL DE CONSTRUO MATERIAL ELTRICO MVEIS TICO TRANSPORTE VECULOS E ACESSRIOS VESTURIO VIDROS RJ RJ RJ RJ RJ RJ RJ RJ RJ RJ RJ RJ RJ RJ RJ

RJ

Inicialmente, chegamos as seguintes concluses em relao ao Estado do Rio de Janeiro: O Estado ocupa o 4 lugar geral em concesses de incentivos/benefcios fiscais nos setores analisados; Ocupa o 1 lugar em nmero de incentivos/benefcios fiscais concedidos aos setores de material tico e frmacos;
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Ocupa o ltimo lugar em concesso de incentivos/benefcios fiscais nos setores de comunicao, alimentos e vidros; Como ser demonstrado no presente estudo, o Estado tambm apresenta as alquotas mais altas devido ao acrscimo referente ao Fundo Especial de Combate Pobreza (FECP)1 , em regra de 1%. Mas, retomando a pergunta que norteou o presente Caderno (Qual o efeito prtico que o nmero de benefcios fiscais traz para um setor econmico?), realizou-se pesquisas e clculos para identificao da alquota efetiva e/ou carga tributria efetiva de ICMS sobre mercadorias e setores nos Estados brasileiros, de antemo percebe-se que a quantidade de benefcios tributrios no necessariamente implicar numa reduo efetiva e eficaz da carga tributria sobre o comrcio de bens, servios e turismo. Tampouco poder significar uma maior competitividade de nossos produtos. O presente estudo est dividido em trs captulos, nos quais analisaremos comparativamente: 1) os incentivos concedidos ao comrcio em geral; 2) os benefcios concedidos aos setores especficos (frmacos; flores; gneros alimentcios; jias; maquinismos, ferragens, louas e tintas; material de construo; material eltrico; material tico, fotogrfico e cinematogrfico; mveis e decorao; veculos e acessrios; vesturio, calados e artigos esportivos; vidros); e, 3) os incentivos fiscais de ICMS concedidos unilateralmente (Guerra fiscal pelo ICMS). Esclarecemos que o presente estudo no tem por objetivo atacar a finalidade dos atos editados pelo Poder Pblico Estadual, relativos concesso de incentivos fiscais, mas sim dot-los de maior eficcia, eficincia e objetividade, possibilitando uma melhor reflexo sobre o como, o porqu, o quanto, e o como utilizar-se da concesso de benefcios fiscais, de forma mais justa, igualitria e em conformidade com as normas constitucionais. O empresariado fluminense tem contribudo de modo permanente para o desenvolvimento do nosso Estado, mas, sem dvida, maior ser essa contribuio se o poder pblico estadual realizar medidas acrescidas de um planejamento fiscal e tributrio de longo prazo, visando uma reduo e simplificao das obrigaes tributrias, tanto as principais quanto as acessrias. Todas as medidas do Poder Pblico que tm o condo de permitir o crescimento das empresas se revertem em prol da sociedade, pois certamente garantem o aumento de arrecadao ampliando investimentos nos servios pblicos e, de outro lado, ensejam a manuteno e gerao de empregos e renda com o conseqente desenvolvimento do Estado.

A Lei n 4.056/2002 estabeleceu arrecadao adicional de um ponto percentual para compor o Fundo de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais.

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captulo I

COMPARATIVO TRIBUTRIO DOS INCENTIVOS CONCEDIDOS AO COMRCIO EM GERAL

Primeiramente, importante tecermos algumas consideraes sobre alguns conceitos e institutos que envolvem a matria. 1.1. DIFERENAS ENTRE BENEFCIO FISCAL, INCENTIVO FISCAL E FAVOR FISCAL. comum a concesso, por parte dos Estados, de benefcios, incentivos ou favores fiscais relativos ao ICMS (Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte interestadual e intermunicipal e de Comunicao) (art. 155, II, da Constituio Federal)2. Em regra, os efeitos prticos so os mesmos, mas diferem quanto finalidade, a saber: O Benefcio Fiscal (ou tributrio) um regime especial de tributao que envolve uma vantagem ou simplesmente um desagravamento fiscal perante o regime normal, assumindo-se como uma forma de iseno, reduo de alquotas, dedues matria coletvel, amortizaes e/ou outras medidas fiscais desta natureza. medida de carter excepcional instituda para tutela de interesses pblicos extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da prpria tributao que impedem (por exemplo, a no-incidncia do ICMS nas operaes que destinem mercadorias ou servios ao exterior; e no-incidncia do ICMS sobre a sada de mercadoria com destino a armazm-geral ou para depsito fechado do prprio contribuinte). O Incentivo Fiscal (ou tributrio) faz parte do conjunto de polticas econmicas. Facilita o aporte de capitais em uma determinada rea atravs da cobrana de menos impostos ou de sua no-cobrana, visando o aquecimento econmico do respectivo territrio principalmente com capitais exgenos (de fora); consiste na reduo do quantum debeatur (valor devido) de natureza tributria, ou mesmo na eliminao da exigibilidade. Sua instituio, quando legtima, representa instrumento de ao econmica e social objetivando consecuo do bem comum3.

O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) um imposto estadual no cumulativo porque, na etapa subseqente dos processos produtivos e/ou de comercializao, no incide sobre o mesmo imposto pago/recolhido na etapa anterior; e seletivo porque incide somente sobre determinados produtos. a grande fonte de receita do Distrito Federal e dos Estados. Sua alquota varia entre 7% a 33% (na mdia, 17%). 3 Por exemplo, a Poltica de Recuperao Industrial Regionalizada instituda pela Lei n 5.636/2010 (Lei Cabral) que concede regime especial de recolhimento do ICMS equivalente a 2% (dois por cento) sobre o valor das operaes de sadas por transferncia e por venda para os estabelecimentos industriais localizados nos Municpios que especifica.

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O Favor fiscal pode ser concedido a critrio do legislador, no estando obrigado a estend-lo a todas as situaes similares quela efetivamente normatizada. (por exemplo, a suspenso, o parcelamento, o prazo especial para pagamento e a moratria do crdito tributrio) (art. 151, I e VI, do Cdigo Tributrio Nacional)4. Essas diferenas de finalidades so importantes na formulao do pleito de ndole tributria. Em suma, o benefcio fiscal toda liberalidade tributria que vise a atender interesse pblico de qualquer ordem, ao passo que incentivo, sendo benefcio especfico, objetiva satisfazer interesse de ordem econmica e social, como gerao de empregos, aumento de salrios, reduo de preos de produtos, etc., ou seja, estimula atividades econmicas em troca de contrapartidas de ordem social. 1.2. ALGUMAS MODALIDADES DE BENESSES TRIBUTRIAS (FISCAIS). Existem benefcios/incentivos fiscais de naturezas variadas, o que dificulta a exatido de sua aplicao e comparao com outros, podendo variar conforme, objetivo, contexto econmicosocial, natureza da operao, etc.. Desta forma, podemos citar: redues de alquotas e de base de clculo 5 , crdito presumido 6, iseno 7, imunidade 8, no incidncia 9, diferimento 10, suspenso 11, prazo especial para pagamento do tributo, etc. 1.3. CDIGOS E NOMENCLATURAS FISCAIS. Problema recorrente na utilizao de benefcios e incentivos fiscais que os Estados raramente adotam os cdigos e nomenclaturas padronizadores existentes na legislao tributria, o que torna difcil o enquadramento das mercadorias e/ou dos estabelecimentos para gozo dos benefcios fiscais (CNAE, NCM e NBM/SH).12 CNAE: Classificao Nacional de Atividades Econmicas a classificao oficialmente adotada pelo Sistema Estatstico Nacional do Brasil e pelos rgos federais, estaduais e municipais gestores de registros administrativos e demais instituies do Brasil (Resoluo IBGE n 054/1994). A partir da CNAE foram derivadas mais duas outras classificaes, a CNAE-Fiscal e a CNAE-Domiciliar. A CNAE-Fiscal um detalhamento das classes da CNAE para uso na administrao pblica tributria, como por exemplo no registro do CNPJ, que obrigatrio para

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Disponvel em <http://br.vlex.com/vid/41365298#ixzz0qptm5YOt>. As redues de alquotas e de bases de clculo decorrem do modo de calcular o contedo pecunirio do dever tributrio, determinando uma forma de pagamento que implica reduo do valor tributrio devido, ou seja, do valor a pagar pelo contribuinte. 6 O crdito presumido tem a natureza jurdica de forma alternativa e simplificada de apurao do imposto devido, pois deve ser utilizado em substituio aos crditos efetivos do imposto. Em determinados casos, a sistemtica de crdito presumido consiste em uma forma simplificada e alternativa de apurar o imposto devido, mediante estimativa dos crditos. O contribuinte, em substituio aos crditos resultantes das efetivas entradas, em seu estabelecimento, de mercadorias e servios, utiliza, para fins de compensao do imposto, um crdito fiscal presumido. Nesta situao, esse instituto representa mera tcnica de apurao do imposto. (Soluo de Consulta n 18/2007, da Gerncia de Tributao, da SEFAZ/SC) 7 A iseno fiscal (tributria) a dispensa do pagamento do tributo por meio de lei, realizada pelo ente federativo (Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios) competente para institu-lo.

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toda pessoa jurdica. Uma pessoa jurdica de qualquer natureza jurdica pode ter uma ou vrias atividades econmicas, derivadas ou no da atividade principal. NCM: a Nomenclatura Comum do MERCOSUL, adotada desde 1995 pelo Uruguai, Paraguai, Brasil e Argentina e que toma por base o SH (Sistema Harmonizado). Este sistema de nomenclatura foi criado a fim de melhorar e facilitar o crescimento do comrcio internacional, facilitando tambm a criao e comparao das estatsticas. O SH facilita os trmites comerciais internacionais, a elaborao das tarifas de fretes e estatsticas no que tange aos diferentes meios de transporte de mercadorias e de outras informaes extremamente relevantes no comrcio internacional. NBM/SH: A Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado foi adotada pelo Brasil em 31/10/1986 em decorrncia de sua adeso Conveno Internacional sobre o Sistema Harmonizado de Designao e de Codificao de Mercadorias. O SH foi concebido para ser utilizado na elaborao: das tarifas de fretes, das estatsticas do comrcio de importao, das estatsticas do comrcio de exportao, das estatsticas de produo e das estatsticas dos diferentes meios de transportes de mercadorias. A Nomenclatura do SH a base da NBM, a qual a base da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Ressaltamos que o estabelecimento da NCM no alterou a NBM/SH, sendo a NCM usada para a fixao das alquotas do Imposto de Importao (II) e a NBM/SH aplicada para a fixao da alquota do IPI. A classificao fiscal de produtos, ou classificao tarifria de mercadorias, de fundamental importncia, de sua perfeita execuo depende a correta arrecadao dos tributos e a realizao efetiva da poltica econmica em relao aos outros pases. Essa classificao permite determinar a alquota a que est sujeita uma mercadoria porque situa-a em seu cdigo correspondente, descrito no instrumento legal adequado ao caso, determinando-se o tributo a que a mercadoria est sujeita. 1.4. DIFERENAS ENTRE COMRCIO ATACADISTA E COMRCIO VAREJISTA. Dada freqncia em que so concedidos benefcios tributrios de acordo com a atividade
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A imunidade diz o que no pode ser tributado, proibindo ao legislador o exerccio de sua competncia tributria sobre certos fatos, pessoas ou situaes, por expressa determinao da Constituio Federal. 9 Constituem objeto da no incidncia todos os fatos que no esto abrangidos pela prpria definio legal da hiptese de incidncia do tributo. 10 Diferimento ou substituio tributria das operaes antecedentes a postergao temporria do pagamento do imposto para uma etapa posterior de operao ou prestao, desde que cumpridos todos os requisitos legais. Desta forma transferida a obrigatoriedade de recolhimento do imposto ao prximo contribuinte, adquirente da mercadoria ou tomador do servio. 11 o adiamento temporrio da exigncia de pagamento do tributo, mesmo ocorrendo o seu fato gerador, mediante o cumprimento de certas condies estabelecidas em lei. Caso essas condies no sejam integralmente cumpridas, caber ao contribuinte beneficiado recolher o imposto dispensado poca. Disponvel em <http://www.agricont.com.br/estadual/icms%20conceitos.htm>. 12 Da decorre a grande dificuldade de elaborao do presente Caderno, pois houve a necessidade de converter os benefcios para um mesmo padro/nomenclatura para permitir uma anlise uniformize e fiel a realidade.

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econmica do contribuinte, necessrio traarmos a diferena entre comrcio atacadista e comrcio varejista (atacado X varejo). A diferena entre o comrcio atacadista e o comrcio varejista reside na natureza das operaes realizadas pela pessoa e/ou estabelecimento, inclusive considerando a destinao dada ao produto, pouco importando a quantidade vendida e/ou adquirida, ou para quem est sendo vendida. A natureza de operao fiscal um cdigo utilizado no Brasil para classificar legalmente os itens da Nota Fiscal, em relao ao tipo de operao que est sendo realizada (origem, destino e uso das mercadorias) chamado de Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes das Entradas de Mercadorias e Bens e da Aquisio de Servios CFOP. Os CFOPs so cdigos numricos que identificam as respectivas naturezas das operaes de circulao de mercadorias e das prestaes de servios de transportes intermunicipal e interestadual e de comunicao. As chamadas naturezas das operaes ou prestaes representam os motivos reais pelos quais as sadas ou entradas de mercadorias ou produtos, bem como as correspondentes prestaes de servios, esto sendo realizadas, em funo de cada um dos estabelecimentos dos contribuintes do ICMS e de acordo com a origem e destino dos bens mveis alcanados por esse tributo estadual (operaes ou prestaes internas, interestaduais ou de comrcio exterior, abrangendo importaes e exportaes). 13 1.5. CARGA TRIBUTRIA EFETIVA DE ICMS SOBRE O COMRCIO EM GERAL. Inicialmente, o comparativo contava com os dados dos benefcios fiscais concedidos a qualquer atividade econmica (indstria, comrcio e/ou servios), contudo, observamos que os benefcios fiscais concedidos indstria no necessariamente alcanam o comrcio. Em regra, a economia tributria concedida indstria serve para cobrir o custo operacional desta atividade decorrente da gerao de emprego e renda ou como composio dos investimentos realizados para sua instalao no territrio do Poder Pblico concedente. Observamos, tambm, que somente os benefcios concedidos diretamente s operaes (em especial, as internas) com determinadas mercadorias e aqueles concedidos diretamente ao comrcio varejista chegam efetivamente ao consumidor final e, consequentemente, so mais eficazes no estmulo ao consumo uma vez que facilmente repassados no preo da mercadoria (exemplo recente foi a reduo das alquotas de IPI sobre os produtos da linha branca, tais como, foges e geladeiras). Entenda-se por Setores em Geral, os benefcios que no so concedidos em funo da mercadoria e/ou atividade econmica da empresa, mas de acordo com outros critrios tais como

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Anexo nico do Convnio SINEF s/n, de 15/12/1970, alterado pelos Ajustes SINIEF ns 07/2001, 05/2002, 05 e 09/2003, 03 e 09/2004, 02, 05, 06 e 09/2005.

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porte da empresa (grande, mdio, pequeno, micro e nano), faturamento, regime de tributao, localizao, dentre outros. Para entendermos a questo, destacamos no grfico abaixo os benefcios para o comrcio em geral. Importante esclarecer que o eixo esquerdo da tabela informa as alquotas em percentuais e o eixo direito informa a quantidade de benefcios fiscais concedidos pelos Estados que aparece na forma da linha laranja sobre as alquotas efetivas de ICMS. O eixo horizontal identifica as mercadorias, servios e/ou atividades econmicas agrupadas por Estado e identificadas por cores na legenda colocada ao p do grfico.14

Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Comrcio Atacadista e Centrais de Distribuio Comrcio atacadista e varejista que destinem mercadoria para comercializao, produo ou industrializao em operaes interestaduais. Comrcio atacadista, distribuidor ou varejista com mercadorias sujeitas ao regime de ICMS-ST Comrcio atacadista, distribuidor ou varejista optante pelo Simples Nacional com mercadorias sujeitas ao regime de ICMS-ST Lojas francas (free shops) Mercadorias adquiridas em operaes promovidas por estabelecimento que opere no mbito do comrcio eletrnico, pela internet ou do telemarketing Operao interna com produtos reciclados: a) apara de papel; b) caco de vidro; c) embalagem plstica e papel usados; d) fragmento, retalho, resduo e desperdcio de plstico, de borracha, de pneumtico e de couro; e) sucata de qualquer tipo de material. Operao interna realizada por indstria ou por atacadista com destino a indstria exportadora Operaes de devoluo impositiva de embalagens vazias de agrotxicos e respectivas tampas, realizadas sem nus. TOTAL DE BENEFCIOS

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Esta regra aplicada ao longo de todo o estudo.

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Produtos

RJ 3,24% 19,00% 18,00%

SP 18,00% 18,00% 18,00%

MG 3,00% 18,00% 18,00%

ES 7,00% 17,00% 17,00%

GO 17,00% 0,30% 7,00%

BA 16,80% 16,80% 16,80%

PR 18,00% 18,00% 18,00%

Mn

Mx.

3,00% MG 0,30% GO 7,00% GO

18,00% SP PR 19,00% RJ 18,00% RJ SP MG PR 19,00% RJ 19,00% RJ

19,00% 19,00%

18,00% 0,00%

18,00% 0,00%

17,00% 0,00%

17,00% 0,00%

0,83% 17,00%

18,00% 18,00%

0,83% BA 0,00% SP MG ES GO 0,00% GO 0,00% BA PR 0,00% RJ

19,00% 19,00% 0,00%

18,00% 18,00% 18,00%

12,00% 18,00% 18,00%

17,00% 7,00% 17,00%

0,00% 17,00% 17,00%

17,00% 0,00% 17,00%

18,00% 0,00% 18,00%

19,00% RJ 19,00% RJ 18,00% SP MG PR

No grfico acima, revela com nitidez a premissa de que quantidade no qualidade, ou seja, uma grande quantidade de benefcios fiscais pode no implicar numa reduo eficaz da carga tributria. Apesar de concederem 45 (quarenta e cinco) benefcios fiscais voltados para os setores do comrcio atacadista e varejista, os Estados de So Paulo e Minas Gerais no foram to eficazes em reduzir a carga tributria efetiva do ICMS quanto os Estados do Esprito Santo (41), Gois (30) e Bahia (27). Na tabela acima, as alquotas efetivas variam entre 0,00% a 19,00% nos Estados. Contudo, no Estado do Rio de Janeiro, destacamos a alquota de 2,00% que refere-se Poltica de Recuperao Industrial Regionalizada do Estado do Rio de Janeiro incidente sobre o faturamento da indstria (Lei n 5.636, de 06/01/2010 - DOE RJ de 07/01/2010); e a alquota de 40% aplicada pela Bahia sobre as operaes com armas e munies, exceto as destinadas s Polcias Civil e Militar. Apesar da importncia do comrcio para a economia do Estado do Rio de Janeiro, os benef cios fiscais para o setor ainda so muito tmidos. Neste sentido, observamos a ausncia de incentivos fiscais para as lojas francas (free shops e/ou duty free)15 no Estado que tem o segundo maior aeroporto internacional do pas.
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Os Estados de So Paulo, Minas Gerais, Esprito Santo e Gois concedem iseno de ICMS na entrada de mercadorias, destinadas s lojas francas e/ou free shops instaladas nas zonas primrias de aeroportos de categoria internacional.

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Por outro lado, destaca-se o Programa de Fomento ao Comrcio Atacadista e Centrais de Distribuio do Estado do Rio de Janeiro (RIOLOG)16 nas operaes internas que reduziu a alquota de ICMS de 19% para 13% conjugada com 2% de crdito presumido; a reduo para 18% da alquota aplicada sobre as operaes realizadas pelo comrcio atacadista com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria (ICMS-ST); e a concesso de crdito presumido de 6% nas operaes de sada interestadual de mercadorias para consumidor final, resultantes de vendas por internet, servios de telemarketing e plataformas eletrnicas em geral. Mesmo assim, o Rio de Janeiro permanece no topo do ranking quando tratamos de carga tributria efetiva de ICMS sobre o setor do comrcio, com as alquotas mais altas praticadas dentre os estados comparados. importante lembrar que o Estado do Rio de Janeiro, instituiu o Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais (FECP) por meio da Lei n 4.056/2002, regulamentada pelo Decreto Estadual n 32.646/2003, que majorou em 1% a alquota de ICMS para as operaes com mercadorias em geral17 e em 4% para fornecimento de energia eltrica e servios de comunicao, com base nos arts. 79 c/c 82 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT) introduzidas pela Emenda Constitucional Federal n 31/2000. O prazo de vigncia do FECP termina em 31/12/2010 nos termos do art. 1 da Lei n 4.056/2002, salvo emenda constitucional federal alterando o prazo estabelecido no art. 79 da ADCT. Salientamos que existem aes tramitando no Poder Judicirio18 , contestando a legalidade da cobrana do FECP. H que se compreender que a legislao estadual no pode majorar alquotas de impostos relativamente a produtos no previstos na Emenda Constitucional n 31/2000, a qual alterou artigos da Lei Maior, dentre eles o artigo 82, in verbis: Art. 82 - Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devem instituir Fundos de Combate Pobreza, com os recursos de que trata este artigo e outros que vierem a destinar, devendo os referidos Fundos ser geridos por entidades que contem com a participao da sociedade civil. 1 - Para o financiamento dos Fundos Estaduais e Distrital, poder ser criado adicional de at dois pontos percentuais na alquota do Imposto sobre Circulao

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O Programa de Fomento ao Comrcio Atacadista e Centrais de Distribuio do Estado do Rio de Janeiro (RIOLOG) foi criado pela Lei n 4.173/2003 e destina-se a atrair novas empresas do setor, bem como a estimular a expanso daquelas j existentes. Considera-se Central de Distribuio todo estabelecimento atacadista, distribuidoras, centrais de servios, de embalagens e de transportes com domiclio fiscal no Estado do Rio de Janeiro. 17 Com exceo das operaes com: a) dos gneros que compem a Cesta Bsica, assim definidos aqueles estabelecidos em estudo da Fundao Getlio Vargas; b) dos Medicamentos Excepcionais previstos na Portaria n 1.318/2002, do Ministrio da Sade, e suas atualizaes; c) do Material Escolar; d) do Gs Liquefeito de Petrleo (gs de cozinha); e) do fornecimento de energia eltrica residencial at 300 quilowatts/horas mensais; f) consumo residencial de gua at 30 m; g) consumo residencial de telefonia fixa at o valor de uma vez e meia a tarifa bsica. 18 Oportuno informar que nenhuma das 11(onze) Representaes de Inconstitucionalidade contra a Lei n 4.056/2002 (FECP) lograram xito no Tribunal de Justia do Estado do Rio de Janeiro. So elas: 0020132-74.2003.8.19.0000 (2003.007.00012);

19

de Mercadorias e Servios - ICMS, ou do imposto que vier a substitu-lo, sobre os produtos e servios suprfluos, no se aplicando, sobre este adicional, o disposto no artigo 158, inciso IV, da Constituio. Por outro lado, a cobrana do FECP depende de definio dos produtos suprfluos objeto da EC em tela, carecendo, assim, de edio da competente Lei Federal, expressa no artigo 83 da Carta Magna: Art. 83 - Lei federal definir o s produtos e servios suprfluos a que se referem os artigos 80, inciso II, e 82, 1 e 2. Deste modo, diante da ausncia de definio do termo produtos e servios suprfluos por lei federal, os Estados (como o nosso) passaram a cobrar as alquotas adicionais ao seu bel prazer, por exemplo, sobre servios de fornecimento de energia eltrica e comunicao, gneros alimentcios de primeira necessidade que no compe a Cesta Bsica do DIEESE, etc. Ademais, o adicional de 4% supera em dobro o limite imposto pela norma constitucional de 2%. 19 Conforme demonstrado no presente arrazoado, o Estado do Rio de Janeiro instituiu alguns benefcios para o setor industrial, mas ainda tmido na concesso de benesses para o setor comercial. Ademais, a majorao da alquota do ICMS em razo da instituio do FECP, tambm onera o setor do comrcio no Estado e, infelizmente, o custo tributrio gerado pelo Poder Pblico estadual acaba por majorar o preo da mercadoria cobrado do consumidor final.

0034918-89.2004.8.19.0000 (2004.017.00025); 2004.017.00026; 0033311-07.2005.8.19.0000 (2005.007.00025); 003294213.2005.8.19.0000 (2005.017.00002); 0021367-08.2005.8.19.0000 (2005.017.00026); 2006.017.00019; 002889440.2007.8.19.0000 (2007.017.00031); 0029720-32.2008.8.19.0000 (2008.017.00025); 0033038-23.2008.8.19.0000 (2008.017.00058); e, 0034710-32.2009.8.19.0000 (2009.007.00037). 19 Dispondo em contrrio, temos: EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. ICMS. ADICIONAL. LEI ESTADUAL N. 4.056/02. FUNDO ESTADUAL DE COMBATE POBREZA. CONTROVRSIA APS A EC 42/03. O Supremo Tribunal Federal, na deciso proferida na ADI n. 2.869, Relator o Ministro Carlos Britto, DJ de 13.5.04, fixou que o art. 4 da Emenda Constitucional n 42/2003 validou os adicionais criados pelos Estados e pelo Distrito Federal, ainda que estes estivessem em desacordo com o previsto na Emenda Constitucional n 31/2000. Sendo assim, se pairavam dvidas acerca da constitucionalidade dos diplomas normativos ora adversados, estas foram expressamente enxotadas pelo mencionado art. 4. Agravo regimental a que se nega provimento. (RE 570016 AgR, Relator(a): Min. EROS GRAU, Segunda Turma, julgado em 19/08/2008, DJe-172 DIVULG 11-09-2008 PUBLIC 12-09-2008 EMENT VOL-02332-05 PP-01026 RT v. 97, n. 878, 2008, p. 132-134)

20

captulo II

COMPARATIVO TRIBUTRIO DOS INCENTIVOS CONCEDIDOS A SETORES ESPECFICOS

Esclarecemos que no foram includos neste Caderno os seguintes setores: Setores no tributados pelo ICMS (por exemplo, servios funerrios; casas de diverses; servios de asseio e conservao; servios de compra, venda, locao e administrao de imveis e de condomnios residenciais, comerciais e mistos; lavanderias e similares; instituies beneficentes, religiosas e filantrpicas; barbeiros, cabeleireiros, institutos de beleza e similares; e hospitais, clnicas e casas de sade); Programas sociais e de governo; Setores que no esto na base da FECOMRCIO-RJ; Servios Pblicos (gua, energia, combustvel, comunicao e transporte). 2.1. FRMACOS O principal fato gerador para a incidncia do ICMS a circulao de mercadoria, cabendo a cada Estado instituir, atravs de Decreto (em regra), o Regulamento do ICMS ou RICMS, que consiste na consolidao de toda a legislao sobre o ICMS vigente no Estado. As alquotas internas de ICMS estabelecidas pelos Regulamentos de ICMS de cada Estado, para medicamentos, so: Rio de Janeiro 19% 20; So Paulo, Minas Gerais e Paran 18%; Minas Gerais (medicamentos genricos) 12%; Esprito Santo e Bahia 17%. A Resoluo n 22 do Senado Federal, de 19 de maio de 1989, fixou as alquotas de ICMS para operaes interestaduais segundo o Estado de destino. Assim temos:

Regio / Estado Sul e Sudeste, exceto Esprito Santo Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Esprito Santo

Alquota interestadual

20

O Regulamento de ICMS do Rio de Janeiro prev alquota de ICMS de 18% para operaes internas. A Lei n 4.056/2002 estabeleceu arrecadao adicional de um ponto percentual para compor o Fundo de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais. So excees os Medicamentos Excepcionais previstos na Portaria n 1.318/2002, do Ministrio da Sade, substituda pela Portaria n 2.577/2006.

21

Conforme 2 do artigo 1 da Lei Complementar n 116/2003, o ICMS no incide sobre operaes de estabelecimentos prestadores de servios relacionados em seu anexo. Assim, hospitais, sanatrios, ambulatrios, pronto socorros, casas de sade, recuperao ou repouso, asilos e congneres no esto sujeito ao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de medicamento. O Brasil o pas com o maior nmero de farmcias em todo o mundo, com uma proporo de cerca de uma farmcia para cada trs mil habitantes, enquanto a mdia orientada pela Organizao Mundial de Sade de oito mil habitantes por farmcias. Este mercado movimenta cerca de US$ 8 bilhes anuais, sendo que 80% dos negcios do setor referem-se venda de medicamentos. Segundo dados da Abafarma (2006), este resultado coloca o Brasil, no cenrio mundial, como 8 mercado de medicamentos. Ressalte-se que os produtos oferecidos pelas farmcias tm seus preos controlados pelos rgos governamentais. A nica possibilidade de uma diferenciao por custos seria um trabalho voltado para a oferta de maiores descontos. Porm, a margem operada pelas farmcias determinada pelo governo, assim como o preo praticado pelas distribuidoras, logo o varejo farmacutico no possui muitas possibilidades de conseguir condies de compras diferenciadas tendo que, consequentemente, prejudicar a sua rentabilidade para poder sustentar uma poltica de descontos. Agrega-se ao cenrio, que o comrcio varejista farmacutico tem como concorrentes farmcias independentes, grandes redes de farmcias de manipulao, supermercados, hipermercados, lojas de cosmticos e lojas de departamento onde so vendidos produtos de higiene e beleza, cosmticos e perfumaria, alm de indstrias de cosmticos que vendem diretamente ao consumidor. No Estado do Rio de Janeiro, o comrcio varejista farmacutico conta com milhares de estabelecimentos, que contam com uma srie de benefcios e servios favorveis ao crescimento e fortalecimento dos negcios do setor. 2.1.1. MECANISMOS DE DESONERAO TRIBUTRIA No mbito do CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria so celebrados Convnios entre os Estados, que visam, dentre outros objetivos, isentar algumas operaes da incidncia de ICMS. Os principais convnios que afetam o setor de farmacutico so: Convnio ICMS 104/1989: Autoriza a concesso de iseno do ICMS na importao de bens destinados a ensino, pesquisa e servios mdico-hospitalares. Convnio ICMS n 76/1994: Dispe sobre a substituio tributria nas operaes com produtos farmacuticos.

22

Convnio ICMS n 162/1994: Autoriza o Estado do Rio de Janeiro a conceder iseno do ICMS nas operaes internas com medicamentos destinados ao tratamento de cncer. Alterado pelo Convnio ICMS n 34/96 que autorizou os Estados e o Distrito Federal a conceder iseno de ICMS para medicamentos quimioterpicos destinados ao tratamento de cncer. Convnio ICMS n 1995/98: Concede iseno do ICMS nas importaes de produtos imunobiolgicos, medicamentos e inseticidas, destinados vacinao e combate dengue, malria e febre amarela, realizadas pela Fundao Nacional de Sade. Convnio ICMS n 01/1999: Concede iseno do ICMS s operaes com equipamentos e insumos destinados prestao de servios de sade. Convnio ICMS n 140/2001: Concede iseno do ICMS nas operaes com medicamento base de mesilato de imatinib, (leucemia mielide crnica); interferon alfa-2A e interferon alfa-2B (leucemias, hepatite B e C crnicas), peg interferon alfa-2A e peg interferon alfa-2B. (hepatite C crnica). Convnio ICMS n 10/2002: Concede iseno de ICMS a operaes com intermedirios de sntese, sntese de frmacos anti-retrovirais frmacos e medicamentos destinados e ao tratamento dos portadores do vrus da AIDS. Convnio ICMS n 87/2002: Concede iseno do ICMS nas operaes com frmacos e medicamentos destinados a rgos da Administrao Pblica Direta Federal, Estadual e Municipal. Convnio ICMS n 21/2003: Autoriza o Estado de So Paulo a conceder iseno na importao e na sada por doao de medicamento destinado a paciente com doena grave. Convnio ICMS n 26/2003: Autoriza os Estados e o Distrito Federal a conceder iseno de ICMS nas operaes ou prestaes internas destinadas a rgos da Administrao Pblica Estadual Direta e suas Fundaes e Autarquias. Convnio ICMS n 56/2005: Isenta do ICMS as operaes com produtos farmacuticos distribudos por farmcias integrantes do Programa Farmcia Popular do Brasil. Convnio ICMS n 34/2006: Dispe sobre a deduo da parcela das contribuies para o PIS/ PASEP e a COFINS, referente s operaes subsequentes, da base de clculo do ICMS nas operaes com os produtos indicados na Lei Federal n 10.147/00, de 21 de dezembro de 2000. Convnio ICMS n 161/2006: Autoriza o Estado de Pernambuco a conceder iseno do ICMS na importao do medicamento que indica. Convnio ICMS n 17/2007: Autoriza o Estado de Santa Catarina a parcelar o ICMS sobre o estoque de medicamentos sujeitos ao regime de substituio tributria.

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Ademais, o setor farmacutico do Estado do Rio de Janeiro conta com 22 (vinte e dois) benefcios fiscais, sendo o Estado que mais concedeu benesses ao setor.

Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Absorventes higinicos (4818.40.90 NBM/SH) Chupetas e bicos para mamadeiras (4014.90.90 NBM/SH) Colrio oftalmolgico. Contraceptivos (dispositivos intra-uterinos DIU) (3926.90.90 NBM/SH) Fraldas descartveis para bebs ou geritricas (4818.40.10 NBM/SH) Mamadeiras de borracha vulcanizada, vidro e plstico (4014.90.90; 7013.3 e 39.24.10.00 NBM/SH) Medicamentos constitudos por produtos misturados entre si, preparados para fins teraputicos ou profilticos, mas no apresentados em doses nem acondicionados para venda a retalho. (3003 NBM/SH) Medicamentos constitudos por produtos misturados ou no misturados, apresentados em doses (includos os administrados por via percutnea) ou acondicionados para venda a retalho. (3004 NBM/SH) Medicamentos genricos Papel higinico (4818.10.00 NBM/SH) TOTAL DE BENEFCIOS

Produtos

RJ 19,00%

SP 12,00%

MG 12,00%

ES 17,00%

GO 12,00%

BA 17,00%

PR 12,00%

Mn

Mx.

12,00% SP MG GO PR 15,30% BA 17,00% ES GO BA 15,30% BA 9,00% GO 15,30% BA

19,00% RJ

19,00% 17,10%

18,00% 18,00%

18,00% 18,00%

17,00% 17,00%

17,00% 17,00%

15,30% 17,00%

18,00% 18,00%

19,00% RJ 18,00% SP MG PR 19,00% RJ 19,00% RJ 19,00% RJ

19,00% 19,00% 19,00%

18,00% 12,00% 18,00%

18,00% 18,00% 18,00%

17,00% 17,00% 17,00%

17,00% 9,00% 17,00%

15,30% 15,30% 15,30%

18,00% 12,00% 18,00%

24

Produtos

RJ 19,00% 19,00% 19,00% 19,00%

SP 18,00% 18,00% 18,00% 12,00%

MG 18,00% 18,00% 4,00% 12,00%

ES 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

GO 17,00% 17,00% 17,00% 12,00%

BA 15,30% 15,30% 17,00% 17,00%

PR 12,00% 12,00% 12,00% 12,00%

Mn

Mx.

12,00% PR 19,00% RJ 4,00% MG 12,00% SP MG GO PR

19,00% RJ 12,00% PR 19,00% RJ 19,00% RJ

Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Algodo, atadura, esparadrapo, haste flexvel ou no, com uma ou ambas extremidades de algodo, gazes, pensos, sinapismos, e outros (3005 NBM/SH) Pastas dentifrcias (creme dental, pasta dental, dentifrcios) (3306.10.00 NBM/SH) Perfumes e guas-de-colnia. (3303.00 NBM/SH) Preparaes capilares. (3305 NBM/SH) Produtos de beleza ou de maquilagem e preparaes para conservao ou cuidados da pele (exceto medicamentos), includas as preparaes anti-solares e os bronzeadores; preparaes para manicuros e pedicuros. (3304 NBM/SH) Provitaminas e vitaminas, naturais ou reproduzidas por sntese, bem como os seus derivados. (2936 NBM/SH) Sabes e sabonetes. (3401 NBM/SH) Sangue humano; soros; vacinas e produtos semelhantes. (3002 NBM/SH) Seringas, agulhas para seringas, cateteres, cnulas e instrumentos semelhantes, descartveis (9018.32.1 NBM/SH) Solues parenterais (3004.90.99 da NBM/SH). Escovas de dentes, exceto eltrica, a bateria, a pilha ou similar; escovas e pincis de barba, escovas para cabelos, para clios ou para unhas e outras escovas de toucador de pessoas, includas as que sejam partes de aparelhos) (9603.21.00 NBM/SH) TOTAL DE BENEFCIOS

25

Produtos

RJ

SP

MG

ES

GO

BA

PR

Mn

Mx.

19,00% 17,10%

18,00% 12,00%

18,00% 12,00%

17,00% 17,00%

17,00% 12,00%

15,30% 15,30%

18,00% 12,00%

15,30% BA 12,00% SP MG GO PR 12,00% SP 12,00% SP PR 12,00% SP 15,30% BA 12,00% GO 0,00% ES 12,00% SP 12,00% SP 12,00% MG PR

19,00% RJ 17,10% RJ

38,00% 34,20% 34,20% 19,00% 17,10%

12,00% 12,00% 12,00% 18,00% 18,00%

25,00% 25,00% 25,00% 18,00% 18,00%

25,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 12,00%

27,00% 27,00% 27,00% 15,30% 17,00%

25,00% 12,00% 25,00% 18,00% 18,00%

38,00% RJ 34,20% RJ 34,20% RJ 19,00% RJ 18,00% SP MG PR 18,00% SP MG 19,00% RJ 18,00% MG PR 18,00% SP

17,10% 19,00% 17,10% 17,10%

18,00% 12,00% 12,00% 18,00%

18,00% 18,00% 18,00% 12,00%

0,00% 17,00% 17,00% 17,00%

17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

15,30% 15,30% 15,30% 15,30%

12,00% 18,00% 18,00% 12,00%

Porm, nota-se que mesmo com a maior quantidade de benefcios fiscais concedidos (22) o Estado do Rio de Janeiro no conseguiu desonerar com eficincia as mercadorias do setor. Ademais, boa parte desta desonerao advm de Convnios ICMS firmados no mbito do CONFAZ. Os Estados do Paran (14) e So Paulo (17) tiveram maiores xitos na escolha e determinao de seus benefcios fiscais, alcanando uma desonerao tributria maior. Observa-se que o foco dos benefcios fiscais concedidos pelo Estado do Rio de Janeiro so os produtos de beleza e higiene pessoais. Tendncia tambm observada nos demais Estados pesquisados. Interessante destacar a elevada mdia da carga tributria sobre os medicamentos genricos, assim como outros medicamentos, pode estar relacionada a ausncia/desinteresse dos Estados com uma poltica sria e eficaz de sade pblica. O mesmo ocorre em relao aos dispositivos e medicamentos contraceptivos. No mais, como colocado anteriormente, os produtos oferecidos pelas farmcias tm seus preos controlados pelos rgos governamentais e a desonerao tributria, em regra, fruto
26

de Convnios firmados pelo CONFAZ, da o porqu da constatao de uniformidade/homogeneidade no setor. 2.1.2. INCENTIVOS FISCAIS DE DESONERAO DO COMRCIO ATACADISTA, CENTRAL DE DISTRIBUIO E COMRCIO VAREJISTA.

Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

CA/CD: Operao de entrada interestadual: 3002, 3003, 3004, 3005, 2936, 9018.90.99 e 3006 NBM/SH. CA/CD: Operao de sada interestadual: 3002, 3003, 3004, 3005, 2936, 9018.90.99 e 3006 NBM/SH. CA/CD:Operao interna de entrada de mercadoria: 3002, 3003, 3004, 3005, 2936, 9018.90.99 e 3006 NBM/SH. CA/CD: Operao de entrada por transferncia de mercadoria de estabelecimento industrial ou de central de distribuio localizados em outra unidade da Federao: 3002, 3003, 3004, 3005, 2936, 9018.90.99 e 3006 NBM/SH. CA/CD:de medicamentos de uso humano destinado a comercializao, produo ou industrializao. CV: Perfume e gua de colnia de qualquer tipo, desodorante, talco, cosmtico e produto de toucador, na operao de sada interna, com destino a varejista. CA/CDe V: Operao interna promovida entre contribuintes integrantes da cadeia farmacutica de mercadorias com destino a estabelecimento comercial atacadista, central de distribuio e estabelecimento varejista TOTAL DE BENEFCIOS

CA: Comrcio Atacadista

CD: Central de Distribuio

V: Comrcio Varejista

Produtos

RJ 18,62% 18,62% 18,62% 0,00%

SP 18,00% 18,00% 18,00% 18,00%

MG 18,00% 18,00% 18,00% 18,00%

ES 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

GO 16,32% 16,32% 16,05% 16,05%

BA 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

PR 18,00% 18,00% 18,00% 18,00%

Mn

Mx.

16,32% GO 16,32% GO 16,05% GO 0,00% RJ 16,32% GO

18,62% RJ 18,62% RJ 18,62% RJ 18,00% SP MG PR 18,24% RJ 27

18,24%

18,00%

18,00%

17,00%

16,32%

17,00%

18,00%

Produtos

RJ 16,53%

SP 18,00%

MG 18,00%

ES 17,00%

GO 17,00%

BA 17,00%

PR 18,00%

Mn

Mx.

16,53% RJ 12,00% RJ

18,00% SP MG PR 18,00% SP MG PR

12,00%

18,00%

18,00%

17,00%

16,05%

17,00%

18,00%

O Estado do Rio de Janeiro demonstrou pioneirismo ao instituir 8 (oito) benefcios fiscais sobre os estabelecimentos comerciais, porm, tais medidas se demonstram ineficazes diante da cobrana do Fundo Estadual de Combate Pobreza (FECP) que majora a alquota em 1% (um por cento), no apenas para o setor farmacutico, como tambm os demais setores da economia fluminense.

2.2.FLORES
Uma das principais caractersticas da produo de flores e plantas ornamentais a de constituir-se em atividade tpica de pequenos produtores. Mesmo assim, o setor gera para os produtores um faturamento estimado em 322,3 milhes de reais/ano, sendo que 74,5% correspondem produo do Estado de So Paulo. O setor responsvel pela gerao de aproximadamente 50 mil empregos, dos quais 22,5 mil (45%) esto localizados na produo, cerca de 3,5 mil (6%) na distribuio, 22,5 mil (45%) no comrcio e 2,0 mil (4%) no apoio. A produo brasileira de flores e plantas ornamentais, inicialmente concentrada no Estado de So Paulo, tem se expandido para todo o pas, com cultivos nos Estados do Rio de Janeiro, Minas Gerais, Santa Catarina, Paran, Rio Grande do Sul, Bahia, Alagoas, Pernambuco, Cear e, tambm, na regio norte do pas.

28

PARTICIPAO DOS ESTADOS/REGIES NA PRODUO DE FLORES E PLANTAS ORNAMENTAIS 21 22

Em relao aos Estados objeto do presente estudo, temos que o maior produtor, consumidor e exportador de flores e plantas ornamentais do Brasil o Estado de So Paulo. A produo brasileira de flores e plantas ornamentais est concentrada no Estado de So Paulo, que detm 74,5% da produo nacional, tendo como principais plos as regies: Atibaia, Grande So Paulo, Dutra, Vale do Ribeira, Paranapanema e Campinas. A produo em Minas Gerais distribui-se em flores de corte de clima temperado, principalmente rosas, plantas ornamentais para paisagismo e folhagens de corte de clima temperado, plantas frutferas, direcionadas para atender ao mercado interno e os mercados paulista e nordestino. O Estado do Rio de Janeiro o 5 produtor de flores e plantas ornamentais do Brasil, e se destaca no mbito nacional na exportao de orqudeas e bromlias e a produo de flores subtropicais de corte est concentrada na Regio Serrana do Estado.23

21 22

Disponvel em <http://www.aprendendoaexportar.gov.br/flores/setor/perfil.asp>. Ressalvamos que a ordem da legenda observa a mesma ordem de apresentao do grfico. 23 MACHADO DE FRANA, Carlos Alberto; e RODRIGUES MAIA, Moacyr Boris; Panorama do Agronegcio de Flores e Plantas Ornamentais no Brasil. Universidade Federal de Rondnia (UNIR), Porto Velho RO, Brasil, XLVI SOBER.

29

O Estado do Paran produzem flores de vaso e de corte. Nos Estados de Gois e Bahia a floricultura recente e pouco desenvolvida. Apesar da grande variedade de orqudeas, o Esprito Santo ainda carece de estruturao. Diante destas caractersticas, passemos a anlise da carga tributria efetiva sobre o setor de floricultura no grfico abaixo:

Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Flores e seus botes, cortados, para buqus ou para ornamentao, frescos, secos, branqueados, tingidos, impregnados ou preparados de outro modo. (0603 NBM/SH) Folhagem, folhas, buqus e outras partes de plantas, sem flores nem botes de flores, e ervas, musgos e lquens, para buqus ou para ornamentao, frescos, secos, branqueados, tingidos, impregnados ou preparados de outro modo. (0604 NBM/SH) Mudas de plantas, exceto as ornamentais Outras plantas vivas (includas as suas razes), estacas e enxertos; miclios de cogumelos. (0602 NBM/SH) Produtos orgnicos e produtos artesanais Sementes TOTAL DE BENEFCIOS

30

Produtos

RJ 0,00%

SP 18,00%

MG 18,00%

ES 0,00%

GO 0,00%

BA 0,00%

PR 0,00%

Mn

Mx.

0,00% 18,00% RJ ES SP MG GO BA PR 0,00% SP ES GO BA 0,00% SP GO BA 0,00% SP GO BA 0,00% RJ 0,00% MG 18,00% SP MG PR 19,00% RJ 19,00% RJ 18,00% SP MG PR 19,00% RJ

0,00%

18,00%

18,00%

17,00%

0,00%

0,00%

18,00%

19,00%

0,00%

7,20%

0,00%

0,00%

0,00%

18,00%

19,00%

0,00%

0,18%

17,00%

0,00%

0,00%

18,00%

0,00%

18,00%

18,00%

17,00%

17,00%

17,00%

18,00%

19,00%

18,00%

0,00%

17,00%

17,00%

17,00%

18,00%

O Estado do Paran apresenta a maior carga tributria efetiva do setor de floricultura, seguido de Minas Gerais e So Paulo. Por outro lado, o Estado do Rio de Janeiro, orientado por sua natureza, desonerou por completo a cadeia produtiva de flores subtropicais de corte, mrito em parte para a reduo de 100% da base de clculo sobre as mercadorias do Setor de Agronegcio e da Agricultura Familiar Fluminense (artesanal). Vale destacar que apesar da floricultura ser recente e pouco desenvolvida nos Estados de Gois e Bahia, a desonerao tributria foi quase total, o que demonstra a existncia de uma poltica pblica voltada para o setor, mesmo que insipiente. Para que o agronegcio de flores e plantas ornamentais possa se desenvolver de forma sustentvel necessrio que o poder pblico municipal, estadual e federal, e a iniciativa privada, continuem adotando as medidas necessrias para superar os obstculos ainda existentes, principalmente relativos desonerao tributria, ampliao do hbito de consumo de flores pelos brasileiros e a melhoria da infraestrutura logstica para o setor. 2.3.GNEROS ALIMENTCIOS 2.3.1. CARGA TRIBUTRIA EFETIVA EM GERAL Os gneros alimentcios so tradicionalmente obtidos atravs da agricultura, pecuria, pesca, caa, coleta e outros mtodos de subsistncia localmente importantes para algumas populaes, inclui tambm os produtos deles resultantes por processos de industrializao.
31

Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Margarina; misturas ou preparaes alimentcias de gorduras ou de leos animais ou vegetais (1517 NBM/SH) Po comum (po francs ou de sal, polvilho, po-do-dia, assim entendido os pes, panhocas, broas, etc.) Acares (1701 NBM/SH) Massas alimentcias, mesmo cozidas ou recheadas (1902 NBM/SH) Fornecimento de refeies (2106.9090), servios de fornecimento de alimentao (CNAE 56.11-2) Bebidas lcteas, iogurte e cremes de leite fermentados ou acidificados (0403 NBM/SH) Carnes bovina, bufalina, suna, caprina, lepordea e ovina (0201 a 0206 da NBM/SH) Alho, em estado natural. (0703.20 NBM/SH) Aveia (1004.00 NBM/SH) Trigo e mistura de trigo com centeio. (1010 NBM/SH) TOTAL DE BENEFCIOS

Produtos

RJ 0,00% 0,00%

SP 7,00% 0,49%

MG 7,00% 0,00%

ES 17,00% 0,00%

GO 7,00% 7,00%

BA 7,00% 7,00%

PR 0,00% 0,00%

Mn

Mx.

0,00% RJ PR 0,00% RJ MG ES PR 0,00% RJ PR

17,00% ES 7,00% GO BA

0,00%

7,00%

7,00%

7,00%

7,00%

7,00%

0,00%

7,00% SP MG ES GO BA 19,00% RJ 11,90% BA 19,00% RJ 12,00% GO

19,00% 4,00% 19,00% 8,67%

0,49% 3,60% 7,00% 7,00%

7,00% 0,34% 7,00% 4,67%

0,00% 0,00% 0,77% 7,00%

7,00% 7,00% 0,85% 12,00%

7,00% 11,90% 17,00% 7,00%

0,00% 12,00% 7,00% 0,00%

0,00% ES PR 0,00% ES 0,77% ES 0,00% PR

32

Produtos

RJ 19,00% 19,00% 7,00%

SP 9,00% 18,00% 7,00%

MG 10,80% 18,00% 18,00%

ES 17,00% 17,00% 17,00%

GO 0,00% 17,00% 17,00%

BA 17,00% 17,00% 17,00%

PR 0,00% 0,00% 18,00%

Mn

Mx.

0,00% GO PR 0,00% PR 7,00% RJ SP

19,00% RJ 19,00% RJ 18,00% MG PR

O grfico acima demonstra que o Estado da Bahia possui a maior quantidade de benefcios no setor 61 (sessenta e um), todavia, no logrou xito na reduo da carga tributria, este coube ao Estado do Paran com apenas 36 (trinta e seis) benefcios. Na mesma situao encontra-se o Estado do Rio de Janeiro, apesar de seus 36 (trinta e seis) benefcios, s conseguiu desonerar a margarina, o po comum e o acar. Estes trs produtos tambm so foco de benefcios fiscais nos demais Estados. 2.3.2. CARGA TRIBUTRIA EFETIVA SOBRE A CESTA BSICA Denomina-se Cesta bsica um conjunto formado por produtos utilizados por uma famlia durante um ms. Este conjunto, em geral, possui gneros alimentcios, produtos de higiene pessoal e limpeza. No Brasil no existe um consenso sobre quais produtos formam a cesta bsica sendo que a lista de produtos inclusos pode variar de acordo com a finalidade para a qual definida, ou de acordo com o distribuidor que a compe, ou mesmo de acordo com as caractersticas regionais de alimentao. H leis em alguns estados brasileiros que proporcionam iseno de impostos sobre produtos da cesta bsica definida por cada um deles. Dos Estados comprados, todos aplicaram algum tipo de desonerao sobre os produtos que compe a Cesta Bsica.

33

Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Produtos

RJ 0,00%

SP 7,00%

MG 7,00%

ES 7,00%

GO 7,00%

BA 7,00%

PR 0,00%

Mn

Mx.

0,00% PR RJ

7,00% SP MG ES G0 BA 7,00% RJ SP MG ES 12,00% MG

7,00%

7,00%

7,00%

7,00%

3,00%

0,00%

0,00%

0,00% PR BA 0,00% PR ES GO BA 0,00% ES GO BA PR 0,00% RJ PR

7,00%

7,00%

12,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

7,00%

7,00%

18,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

18,00% MG

0,00%

7,00%

7,00%

7,00%

7,00%

7,00%

0,00%

7,00% SP MG ES GO BA

34

Produtos

RJ 0,00%

SP 0,00%

MG 4,67%

ES 7,00%

GO 12,00%

BA 7,00%

PR 0,00%

Mn

Mx.

0,00% RJ SP PR 0,00% SP ES PR 0,00% RJ BA PR 0,00% RJ SP MG GO BA PR 0,00% PR

12,00% GO 7,00% RJ MG GO BA 7,00% SP MG- ES 0,66% ES

7,00%

0,00%

7,00%

0,00%

7,00%

7,00%

0,00%

0,00%

7,00%

7,00%

7,00%

3,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,66%

0,00%

0,00%

0,00%

7,00%

7,00%

7,00%

0,77%

0,35%

7,00%

0,00%

7,00% RJ SP MG BA 7,00% RJ SP MG ES BA 7,00% GO BA

7,00%

7,00%

7,00%

7,00%

0,35%

7,00%

0,00%

0,00% PR

0,00%

0,49%

0,00%

0,00%

7,00%

7,00%

0,00%

0,00% RJ MG ES PR 0,00% RJ BA PR 0,00% ES GO BA PR

0,00%

7,00%

7,00%

7,00%

7,00%

0,00%

0,00%

7,00% SP MG ES GO 18,00% MG

7,00%

7,00%

18,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

A estrutura da Cesta Bsica acima foi construda segundo o DIEESE 24 (regio 1: SP, MG, ES, RJ, GO e DF) nos termos do Decreto-lei n 399/1938, que aprova o regulamento para execuo da

24

Departamento Intersindical de Estatstica e Estudos Socioeconmicos.

35

Lei n 185/1936, que institui as Comisses de Salrio Mnimo, e apresenta apenas os gneros alimentcios que a compe25. Percebe-se certa uniformidade dos Estados na desonera o dos produtos que compem a Cesta Bsica, a exceo do Paran, que adotou uma postura mais radical desonerando a Cesta Bsica por completo com apenas um benefcio, contra 3 (trs) do Estado do Rio de Janeiro (situado no topo do ranking em concesso de benefcios para o setor). Por bvio, esta desonerao estimula o consumo e aumenta a qualidade de vida da populao regional. 2.4. 2.4. JIAS O Estado do Rio de Janeiro o terceiro maior produtor de jias do Brasil, representando 20% (vinte por cento) do parque industrial joalheiro nacional, com uma grande concentrao de empresas na regio da capital. Segundo maior mercado consumidor de jias do pas, respondendo por 25% (vinte e cinco por cento) do consumo nacional, o Rio tambm o maior exportador de jias com um total de aproximadamente de US$87.000.000 em 2007. O setor de joalheria do Estado praticamente formado por micro e pequenas empresas, das quais estima-se existir 80 (oitenta) unidades de produo e 1000 (mil) estabelecimentos comerciais em todo o Estado, gerando mais de 45.000 (quarenta e cinco mil) empregos diretos e indiretos. Ressalte-se tambm a integrao do setor de Jias com os setores da Moda e do Turismo, que tambm constituem reconhecidas vocaes do Estado.

25

No Brasil, o DIEESE utiliza a Cesta Bsica Nacional, ou Rao Essencial Mnima, composta de treze gneros alimentcios com a finalidade de monitorar a evoluo do preo deles atravs de pesquisas mensais em algumas capitais dos estados brasileiros. A quantidade dos gneros na cesta varia conforme a regio. Os produtos desta cesta bsica so: Carne; Leite; Feijo; Arroz; Farinha; Batata; Legumes/Tomate; Po Francs ou de Forma; Caf em P; Acar; leo ou banha; Manteiga; Frutas/Banana. Disponvel em <http://www.dieese.org.br/rel/rac/cesta.xml>.

36

Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Prolas naturais ou cultivadas, mesmo trabalhadas ou combinadas, mas no enfiadas, nem montadas, nem engastadas... (7101 NBM/SH) Ouro (includo o ouro platinado), em formas brutas ou semimanufaturadas, ou em p. (7108 NBM/SH) Artefatos de joalharia e suas partes, de metais preciosos ou de metais folheados ou chapeados (plaqu) de metais preciosos. (7113 NBM/SH) Artefatos de ourivesaria e suas partes, de metais preciosos ou de metais folheados ou chapeados (plaqu) de metais preciosos. (7114 NBM/SH) Outras obras de metais preciosos ou de metais folheados ou chapeados (plaqu) de metais preciosos. (7115 NBM/ SH) obras de prolas naturais ou cultivadas, de pedras preciosas ou semipreciosas, de pedras sintticas ou reconstitudas (7116) Bijuterias. (7117 NBM/SH) Relgios de pulso, relgios de bolso e relgios semelhantes (includos os contadores de tempo dos mesmos tipos)... (9101 NCM) Relgios de pulso, relgios de bolso e relgios semelhantes (includos os contadores de tempo dos mesmos tipos), exceto os da posio 91.01.(9102 NCM) Pulseiras de relgios, e suas partes. (9113 NCM) TOTAL DE BENEFCIOS

Produtos

RJ 19,00% 19,00% 2,50% 2,50% 19,00%

SP 18,00% 18,00% 18,00% 18,00% 18,00%

MG 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 25,00%

ES 1,00% 1,00% 25,00% 25,00% 17,00%

GO 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

BA 17,00% 0,99% 27,00% 27,00% 17,00%

PR 1,00% 1,00% 18,00% 18,00% 18,00%

Mn

Mx.

1,00% ES PR 0,99% BA 2,50% RJ 2,5% RJ 17,00% ES GO BA

19,00% RJ 19,00% RJ 27,00% BA 27,00% BA 25,00% MG 37

Produtos

RJ 19,00%

SP 18,00%

MG 5,00%

ES 25,00%

GO 17,00%

BA 27,00%

PR 18,00%

Mn

Mx.

5,00% MG 2,5% RJ 0,95% RJ 0,95% RJ 0,95% RJ

27,00% BA 25,00% ES 18,00% SP MG PR 18,00% SP MG PR 18,00% SP MG PR

2,50% 0,95%

18,00% 18,00%

18,00% 18,00%

25,00% 17,00%

17,00% 17,00%

17,00% 17,00%

18,00% 18,00%

0,95%

18,00%

18,00%

17,00%

17,00%

17,00%

18,00%

0,95%

18,00%

18,00%

17,00%

17,00%

17,00%

18,00%

Os produtos de joalheria, ourivesaria e bijuteria no apresentam tratamento diferenciado nos Estados de So Paulo e Gois, onde so tributados pela alquota normal de 18% e 17% (respectivamente, para operaes internas) e 12% (para operaes interestaduais). A legislao abaixo concede tratamento especial para o setor joalheiro no Estado do Rio de Janeiro: Decreto n 14.236/1989: Dispe sobre o diferimento do pagamento do ICMS nas operaes com ouro. Decreto n 28.940/2001: Institui Programa de Apoio ao Desenvolvimento do Setor de Jias do Estado do Rio de Janeiro denominado Rio Vale Ouro e dispe sobre o ICMS incidente nas operaes internas com artefatos de joalharia. Decreto n 34.681/2003: Altera dispositivos dos decretos indicados, em acatamento Lei n 4.056/02, mantm redues de bases de clculos praticadas segundo convnios celebrados no mbito do CONFAZ na forma da lei, e d outras disposies.26

26

Art. 1. Sem prejuzo do disposto no Decreto n 32.646, de 08 de janeiro de 2003, o artigo 1, do Decreto n 25.626, de 13 de outubro de 1999, o artigo 1, do Decreto n 26.004, de 10 de fevereiro de 2000, o caput do artigo 1, do Decreto n 26.116, de 29 de maro de 2000, os artigos 1 e 3, do Decreto n 27.260, de 11 de outubro de 2000, o artigo 1, do Decreto n 27.273, de 13 de outubro de 2000, o artigo 1, do Decreto n 27.307, de 20 de outubro de 2000,o caput do artigo 1, do Decreto n 27.308, de 20 de outubro de 2000, o artigo 1, do Decreto n 28.494, de 31 de maio de 2001, os artigos 4 e 5, do Decreto n 28.940, de 8 de agosto de 2001, o caput do artigo 1, do Decreto n 29.366, de 10 de outubro de 2001, o caput do artigo 1, do Decreto n 29.722, de 05 de novembro de 2001, so modificados pelas disposies que seguem, devendo os contribuintes adotar as situaes neles relacionadas com os seguintes tratamentos: IX - a base de clculo do ICMS incidente na sada interna de artefato de joalharia, classificado na posio 7113 da NCM, sofrer a incidncia de 13% (treze por cento) do valor da operao, sendo que 1% (um por cento) ser destinado ao adicional do Fundo da Lei estadual n 4.056, de 30 de dezembro de 2002.

38

Lei n 4.531/200527: Cria regime especial de benefcios fiscais, pelo perodo de 120 (cento e vinte) meses, para os estabelecimentos industriais dos setores de couros, peles e assemelhados, calados, malas, bolsas e artefatos afins, alm dos fabricantes de artigos de joalheria, ourivesaria e bijuteria, cuja sede esteja estabelecida no Estado do Rio de Janeiro. Decreto n 41.596/2008: Dispe sobre a concesso de tratamento tributrio especial nas operaes internas de empresas do setor de artefatos de joalheria e afins. Temos que o Estado do Rio de Janeiro possui 3 (trs) regimes de tributao de ICMS para o setor: O primeiro aplica-se aos estabelecimentos industriais fabricantes de artigos de joalheria, ourivesaria e bijuteria. A Lei n 4.531/2005 determinou a aplicao da alquota de 2,5% sobre o faturamento realizado no ms de referncia, j includo o adicional de ao fundo de combate e erradicao da pobreza. Este tratamento tributrio especial vigorar pelo perodo de 120 meses, a contar da publicao do citado decreto, ou seja, at 2015. No que tange ao segundo, o Decreto n 28.940/2001 no deixa claro quais so os estabelecimentos, se comerciais e/ou industriais, alcanados pelo benefcio fiscal, todavia a redao do seu art. 1 28 nos leva a entender que se restringe aos fabricantes do setor joalheiro. A benesse fiscal reduz para 13% (treze por cento) a alquota do ICMS nas sadas internas praticadas com artefatos de joalheria, artefatos de ourivesaria e obras de prolas, de pedras preciosas ou semipreciosas, para consumidor final ou no contribuinte do imposto.29 Por fim, o terceiro regime de tributao de ICMS para o setor foi institudo pelo Decreto n 41.596/2008 (alterado pelo Decreto n 42.114/2009) que concedeu crdito presumido de ICMS, de modo que a incidncia do tributo corresponda a 5% (cinco por cento) do valor da operao interna de empresas do setor de artefatos de joalheria e afins30. Vale destacar que o Decreto n 41.596/2008, alterado pelo Decreto n 42.114/2009, so resultado de atuao da FECOMRCIO-RJ na esfera governamental.

Nota 1 - O assim disposto no se aplica s importaes. Nota 2 - Para os efeitos do disposto neste inciso, o contribuinte pode debitar-se do imposto pela aplicao direta da alquota de 13% (treze por cento) sobre o valor da operao. Nota 3 - Na hiptese de a operao anterior com as mercadorias mencionadas neste inciso ter sido tributada com alquota superior a 13% (treze por cento), ser exigida a anulao proporcional do crdito, nos termos do inciso V, do artigo 37, da Lei n 2.657, de 26 de dezembro de 1996, por ocasio de sua entrada no estabelecimento do contribuinte; 27 Os benefcios estabelecidos nesta Lei no se aplicam empresa do comrcio atacadista, do comrcio varejista ou ao estabelecimento industrial que realizar qualquer tipo de operao de sada interna com consumidor final, no contribuinte do imposto. Tampouco as ME e EPP. 28 Decreto n 28.940/2001: Art. 1. Fica institudo o Programa de Apoio ao Desenvolvimento do Setor de Jias do Estado do Rio de Janeiro denominado Rio Vale Ouro, com o objetivo de fomentar, desenvolver e modernizar a lapidao de pedras preciosas, o design e a produo de jias, bem assim a sua exportao. 29 Salientamos que apesar das consideraes do Decreto n 28.940/01 mencionar as ME e EPP, a Lei Geral das ME e EPP (LC 123/2006) veda e revoga qualquer tratamento benfico quelas optantes do Simples Nacional, o que tambm corrobora para o prejuzo de grande parte das empresas do setor, a maioria estabelecimentos comerciais, pois retira-lhes a competitividade. 30 O incentivo fiscal recai sobre as operaes com artefatos de joalheria e relojoaria, classificados nas posies 7113, 9101, 9102 e 9113 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM).

39

O Estado de Minas Gerais tambm possui alquota de 25% para operaes internas realizadas com artefatos de joalheria e suas partes, metais preciosos ou de metais folheados, obras de prolas naturais ou cultivadas, de pedras preciosas ou semipreciosas, de pedras sintticas ou reconstitudas, entretanto, o contribuinte goza de crdito presumido de 5% (cinco por cento) do valor debitado na operao, ao estabelecimento que promover operao interna antecedente exportao, com metais ou pedras preciosas ou semipreciosas. Nota-se que o Estado do Rio de Janeiro conseguiu reduzir a carga tributria efetiva sobre o setor, contudo necessitou de 6 (seis) benefcios fiscais para alcanar o mesmo resultado que Minas Gerais com apenas 4 (quatro). 2.5. MAQUINISMOS, FERRAGENS, LOUAS E TINTAS Aliado cadeia produtiva de materiais de construo, o Setor de Maquinismo, ferragens, louas e tintas vem sendo favorecido por incentivos decorrentes do Programa de Acelerao do Crescimento (PAC) e pela realizao de eventos como Copa do Mundo (2014) e Olimpadas (2016). O grfico abaixo demonstra os reflexos dos investimentos e incentivos sobre o setor, sobretudo no Estado do Rio de Janeiro (sede dos Jogos Olmpicos de 2016), este com apenas 12 (doze) incentivos fiscais conseguiu reduzir drasticamente a carga tributria do setor em comparao ao Estado do Paran com 26 (vinte e seis) benefcios. As alquotas do setor nos Estados pesquisados variam entre 0,00% (zero por cento) e 18% (dezoito por cento). Nos Estados pesquisados boa partes dos incentivos fiscais destinam-se ao setor agrcola, enquanto no Estado do Rio de Janeiro o foco est na construo civil.

40

Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Aparelhos mecnicos (mesmo manuais) para projetar, dispersar ou pulverizar lquidos ou ps; extintores, mesmo carregados; pistolas aerogrficas e aparelhos... (8424 NBM/SH) Partes de extintores Instrumentos e aparelhos para medida ou controle da vazo, do nvel, da presso ou de outras caractersticas variveis dos lquidos ou gases... (9026 NBM/SH) Mquinas automticas de venda de produtos (por exemplo, selos, cigarros, alimentos ou bebidas), includas as mquinas de trocar dinheiro. (8476 NBM/SH) Mquinas automticas para processamento de dados e suas unidades; leitores magnticos ou pticos, mquinas para registrar dados em suporte sob forma codificada... (8471 NBM/SH) Mquinas e aparelhos para colheita ou debulha de produtos agrcolas, includas as enfardadeiras de palha ou forragem... (8433 NBM/SH) Mquinas e aparelhos para soldar, mesmo de corte, exceto os da posio 85.15; mquinas e aparelhos a gs, para tmpera superficial. (8468 NBM/SH) Mquinas-ferramentas (includas as mquinas para pregar, grampear, colar ou reunir por qualquer outro modo) para trabalhar madeira... (8465 NBM/SH) Mquinas-ferramentas (includas as prensas) para forjar ou estampar, martelos, martelos-piles e martinetes, para trabalhar metais... (8462 NBM/SH) Mquinas-ferramentas (includas as unidades com cabea deslizante) para furar, mandrilar, fresar ou roscar interior e exteriormente metais... (8459 NBM/SH) Mquinas-ferramentas para aplainar, plainas-limadoras, mquinas-ferramentas para escatelar, brochar, cortar ou acabar engrenagens, serrar...(8461 NBM/SH) Mquinas-ferramentas para rebarbar, afiar, amolar, retificar, brunir, polir ou realizar outras operaes de acabamento em metais ou ceramais... (8460 NBM/SH) Outras mquinas e aparelhos de elevao, de carga, de descarga ou de movimentao (por exemplo, elevadores, escadas rolantes, transportadores, telefricos). (8428 NBM/SH) Outras mquinas e aparelhos de terraplenagem, nivelamento, raspagem, escavao, compactao, extrao ou perfurao da terra, de minerais ou minrios... (8430 NBM/SH) Talhas, cadernais e moites; guinchos e cabrestantes; macacos. (8425 NBM/SH) TOTAL DE BENEFCIOS

41

Produtos

RJ 1,17% 0,00% 1,33% 1,33%

SP 18,00% 18,00% 18,00% 18,00%

MG 12,00% 12,00% 18,00% 18,00%

ES 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

GO 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

BA 17,00% 7,00% 17,00% 7,00%

PR 12,00% 0,00% 12,00% 18,00%

Mn

Mx.

1,17% RJ 0,00% RJ PR 1,33% RJ 1,33% RJ 0,00% SP ES GO BA PR 0,00% PR 1,17% RJ 1,17% RJ 1,17% RJ 1,17% RJ 1,17% RJ 1,17% RJ 1,17% RJ 1,17% RJ

18,00% SP 18,00% SP 18,00% SP MG 18,00% SP MG PR 12,00% MG

1,17%

0,00%

12,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

1,17% 1,17% 1,17% 1,17% 1,17% 1,17% 1,17% 1,17%

18,00% 18,00% 18,00% 18,00% 18,00% 18,00% 12,00% 18,00%

18,00% 18,00% 18,00% 18,00% 18,00% 18,00% 18,00% 18,00%

17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

7,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 12,00% 12,00%

0,00% 12,00% 12,00% 12,00% 12,00% 12,00% 12,00% 18,00%

18,00% SP MG 18,00% SP MG 18,00% SP MG 18,00% SP MG 18,00% SP MG 18,00% SP MG 18,00% MG 18,00% SP MG PR 18,00% SP MG PR

1,17%

18,00%

18,00%

17,00%

17,00%

17,00%

18,00%

2.6. MATERIAL DE CONSTRUO Favorecido pela economia nacional, por incentivos decorrentes do programa habitacional do Governo federal e o aumento de crdito para a habitao, que reserva investimentos recordes em moradia e linhas de financiamento, mas tambm por conta de eventos como Copa do Mundo e Olimpadas e, sobretudo, pelo cotidiano do mercado que se ocupa do fato de 57 milhes de moradias hoje no Brasil se encontrarem carentes de reforma ou ampliao, a Cadeia Produtiva da Construo comemorou as medidas anunciadas pelo Governo Federal no to esperado Pacote de Acelerao do Crescimento (PAC). O programa foi dividido em cinco partes,
42

com medidas de infra-estrutura e infra-estrutura social como habitao, saneamento e transporte de massa; estmulo ao crdito; desenvolvimento institucional; desonerao e medidas fiscais de longo prazo. Aps o anncio do programa zerou-se o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) de perfis de ao, e criou-se a opo de compra em moradia popular, com incentivo habitao para a populao de baixa renda, com os recursos do FGTS. No Brasil, o setor responsvel por cerca de 1% (um por cento) do PIB e emprega um contingente prximo a 120 mil trabalhadores.

Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Areias naturais de qualquer espcie, mesmo coradas (2505 NBM/SH) Calhaus, cascalho, pedras britadas, dos tipos geralmente usados em concreto ou para empedramento de estradas... Cimentos, argamassas, concretos e composies semelhantes, refratrios (3816 NBM/SH) Ladrilhos e placas (lajes), para pavimentao ou revestimento, no vidrados nem esmaltados... (6907 NBM/SH) Ladrilhos e placas (lajes), para pavimentao ou revestimento, no vidrados nem esmaltados... (6908NBM/SH) Mrmores, travertinos, granitos belgas e outras pedras calcrias de cantaria ou de construo.... (2515 NMB/SH) Misturas betuminosas base de asfalto ou de betume naturais, de betume de petrleo... (2715 NBM/SH) Pias, lavatrios, colunas para lavatrios, banheiras, bids, sanitrios...(6910 NBM/SH) Telhas, elementos de chamins, condutores de fumaa, ornamentos arquitetnicos, de cermica...(6905 NBM/SH) Tijolos para construo, tijoleiras, tapa-vigas e produtos semelhantes, de cermica. (6904 NBM/SH) TOTAL DE BENEFCIOS

43

Produtos

RJ 19,00% 19,00% 0,00%

SP 12,00% 8,00% 18,00%

MG 7,00% 7,00% 0,00%

ES 11,33% 7,00% 0,00%

GO 3,00% 3,00% 17,00%

BA 17,00% 11,33% 17,00%

PR 12,00% 4,00% 18,00%

Mn

Mx.

3,00% GO 3,00% GO 0,00% RJ MG ES 1,17% RJ 1,17% RJ 2,47% RJ 0,00% MG PR 1,17% RJ 0,00% SP 0,00% SP

19,00% RJ 19,00% RJ 18,00% SP 18,00% SP 18,00% SP 18,00% SP 19,00% RJ 18,00% SP 17,00% BA 17,00% BA

1,17% 1,17% 2,47% 19,00% 1,17% 2,17% 2,17%

18,00% 18,00% 18,00% 18,00% 18,00% 0,00% 0,00%

12,00% 12,00% 7,00% 0,00% 12,00% 7,00% 7,00%

7,00% 7,00% 12,00% 17,00% 17,00% 7,00% 7,00%

17,00% 17,00% 12,00% 3,00% 17,00% 7,00% 7,00%

15,11% 15,11% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

12,00% 12,00% 18,00% 0,00% 12,00% 12,00% 12,00%

Pelas razes acima exposta, identificamos grande desonerao tributria sobre o setor, principalmente no Estado do Rio de Janeiro. Nesta situao, os 11 (onze) incentivos concedidos foram bastante eficazes quando comprados aos 21(vinte e um) concedidos pelo Estado de Minas Gerais. Destaque para os incentivos concedidos para o comrcio atacadista e centrais de distribuio nas operaes com bens de capital e de consumo durvel (Captulos 32, 39, 44, 55, 56, 57, 63, 68, 69, 73, 76, 83, 84, 85, 87, 90 e 94 NCM/SH). 2.7. MATERIAL ELTRICO O setor de material eltrico tambm est sendo beneficiado com os investimentos e incentivos fiscais governamentais na construo civil, sobretudo, em relao aos incentivos dados pelo governo construo de casas populares. Importante esclarecer que o setor alcana materiais eltricos destinados construo civil, bem como produtos de informtica, automao, eletroeletrnicos, pilhas, baterias e lmpadas.

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Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Aparelhos telefnicos, includos os telefones para redes celulares e para outras redes sem fio (8517 da NBM/SH) Aparelhos receptores de televiso de at 29 polegadas Chuveiros e duchas, recuperador de calor para chuveiros (8419.50.21 da NBM/SH) Computador de mesa (desktop) e computador porttil (notebook) ferros eltricos de passar (8516.4000) Foges de cozinha de at quatro bocas Lmpadas fluorescentes Compactas de 15 Watts Mquinas de lavar roupa (8450.1) at seis kg Programa para computador (software) Refrigeradores e freezers de at 300 litros com apenas uma porta TOTAL DE BENEFCIOS
Produtos

RJ 19,00%

SP 18,00%

MG 12,00%

ES 17,00%

GO 17,00%

BA 12,00%

PR 18,00%

Mn

Mx.

12,00% MG BA 12,00% MG PR 12,00% MG PR 7,00% SP 12,00% MG PR 12,00% MG PR 0,00% RJ ES 12,00% MG PR 0,00% BA PR 12,00% MG PR

19,00% RJ 19,00% RJ 19,00% RJ 19,00% RJ 19,00% RJ 19,00% RJ 18,00% SP PR 19,00% RJ 18,00% SP 19,00% RJ 45

19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 0,00% 19,00% 16,53% 19,00%

18,00% 18,00% 7,00% 18,00% 18,00% 18,00% 18,00% 18,00% 18,00%

12,00% 12,00% 12,00% 12,00% 12,00% 12,00% 12,00% 12,00% 12,00%

17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 0,00% 17,00% 17,00% 17,00%

17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

17,00% 17,00% 12,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 0,00% 17,00%

12,00% 12,00% 18,00% 12,00% 12,00% 18,00% 12,00% 0,00% 12,00%

Contrariando os incentivos concedidos s mercadorias destinadas construo civil, percebese que nos Estados pesquisados a maioria dos incentivos do setor recai sobre aquelas relacionadas informtica, automao, lmpadas e eletroeletrnicos (incluindo neste ltimo grupo, os eletrodomsticos, beneficiados recentemente com alquota reduzida de IPI). As alquotas mnima e mxima so de 0,00% (zero) e 19,00% (dezenove por cento), ambas no Estado do Rio de Janeiro. Neste, a desonerao tributria concentra-se sobre os produtos de informtica e automao, em especial aqueles que gozam de alquota reduzida de IPI. A alquota do Estado de Minas Gerais de 12% para todo o setor. Em So Paulo varia entre 12% e 25%. Observa-se tambm que apenas os Estados de Minas Gerais e Paran conseguiram uma reduo significativa da carga tributria. 2.8. MATERIAL TICO, FOTOGRFICO E CINEMATOGRFICO O setor de material tico, fotogrfico e cinematogrfico tem como destaque os materiais relacionados indstria de audiovisual. O Estado do Rio de Janeiro o grande plo do setor de audiovisual no pas, o que uma vantagem competitiva para o Estado. Hoje a sede dos mais importantes rgos de apoio e fomento produo audiovisual, como a Ancine, a Riofilme e o Centro Tcnico Audiovisual (CTAv).

Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Armaes para culos ou artigos semelhantes, e suas partes. (9003 NBM/SH)) Binculos (9005.10 NBM/SH) Discos fonogrficos Filmes fotogrficos sensibilizados, no impressionados, em rolos, de matrias diferentes do papel (3702 NBM/SH) culos para correo, proteo ou outros fins, e artigos semelhantes (9004 NBM/SH) Filmes ou videotapes TOTAL DE BENEFCIOS

46

Produtos

RJ 16,53%

SP 18,00%

MG 18,00%

ES 17,00%

GO 17,00%

BA 14,52%

PR 18,00%

Mn

Mx.

14,52% BA 17,00% GO BA 8,50% ES GO BA 17,00% ES- GO BA 0,00% BA 14,52% BA

18,00% SP MG - PR 25,00% SP ES 19,00% RJ 19,00% RJ 19,00% RJ 18,00% SP MG PR

19,00% 19,00%

25,00% 9,00%

18,00% 9,00%

25,00% 8,50%

17,00% 8,50%

17,00% 8,50%

18,00% 10,20%

19,00%

18,00%

18,00%

17,00%

17,00%

17,00%

18,00%

19,00% 16,53%

18,00% 18,00%

18,00% 18,00%

17,00% 17,00%

17,00% 17,00%

0,00% 14,52%

18,00% 18,00%

Apesar da tradio do setor no Estado do Rio de Janeiro, os esforos governamentais para incrementar sua expanso ainda so poucos, a alquota de 19%31 contra 18% e 17% nos demais Estados. No Estado do Rio de Janeiro, ao estabelecimento industrial fabricante de instrumentos, materiais e artefatos pticos, incluindo suas peas e acessrios concedida, na operao interna de sada, reduo da base de clculo do ICMS, de tal forma que a incidncia do imposto resulte no percentual de 13%. Na Bahia a reduo resulta numa carga tributria de 14,6%, respondendo pelo Estado que representa a menor carga tributria sobre o setor. 2.9. MVEIS E DECORAO A indstria de mveis caracteriza-se pela reunio de diversos processos de produo, envolvendo diferentes matrias-primas e uma diversidade de produtos finais, e pode ser segmentada principalmente em funo dos materiais com que os mveis so confeccionados (madeira, metal e outros), assim como de acordo com os usos a que so destinados (em especial, mveis para residncia e para escritrio). Alm disso, devido a aspectos tcnicos e mercadolgicos, as empresas, em geral, so especializadas em um ou dois tipos de mveis, como, por exemplo, de cozinha e banheiro, estofados, entre outros.

31

Sendo que 1% ser destinado ao Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais, institudo pela Lei n 4.056, de 30/12/2002.

47

O setor, que se caracteriza pela predominncia de pequenas e mdias empresas que atuam em um mercado muito segmentado, ainda intensivo em mo-de-obra e apresenta baixo valor adicionado (por unidade de mo-de-obra) em comparao com outros setores. A demanda por mveis - muito segmentada - varia positivamente com o nvel de renda da populao e o comportamento de alguns setores da economia, particularmente a construo civil. A elevada elasticidade-renda da demanda torna o setor muito sensvel s variaes conjunturais da economia, sendo um dos primeiros a sofrer os efeitos de uma recesso. O gasto com mveis em geral situa-se na faixa de 1% a 2% da renda disponvel das famlias (depois dos impostos). Outros fatores que influenciam a demanda por mveis so as mudanas no estilo de vida da populao, os aspectos culturais, o ciclo de reposio, o investimento em marketing (em geral muito baixo nessa indstria), entre outros. A indstria nacional de mveis localiza-se, principalmente, nas regies Sul e Sudeste, com cerca de 88% da produo domstica proveniente dos Estados de So Paulo, Rio Grande do Sul, Santa Catarina, Paran e Minas Gerais. Alm disso, mais da metade das exportaes nacionais de mveis oriunda de Santa Catarina.32 O Estado de So Paulo - que detm cerca de 40% do faturamento do setor e quase a metade do nmero total de estabelecimentos - concentra hoje 80% da produo nacional de mveis de escritrio . No Estado do Rio de Janeiro, o setor moveleiro conta com o apoio da Secretaria de Estado de Desenvolvimento Econmico, Indstria e Servios (SEDEIS)33 expanso das indstrias do setor, contribuindo para a consolidao do Plo Moveleiro fluminense34. Os plos moveleiros localizam-se no distrito industrial de Xerm, em Duque de Caxias; e nos municpios do Rio de Janeiro, Duque de Caxias, Petrpolis, Saquarema e Campos.

32

GORINI, Ana Paula. Panorama do Setor Moveleiro no Brasil, com nfase na Competitividade Externa a partir do Desenvolvimento da Cadeia Industrial de Produtos Slidos de Madeira. 1998. Disponvel em <http://www.bndes.gov.br/ SiteBNDES/bndes/bndes_pt/Institucional/Publicacoes/Consulta_Expressa/Setor/Produtos_Florestais/199809_1.html>. 33 O apoio da SEDEIS se d atravs: da coordenao o processo de instalao das unidades fabris no distrito industrial de Xerm, em Duque de Caxias; promoo do aperfeioamento do design, melhoria da qualidade e produtividade, e qualificao da mo-de-obra; do apoio a expanso dos plos moveleiros do Rio de Janeiro, Duque de Caxias, Petrpolis, Saquarema e Campos. 34 Iniciado em 1994, o Plo Moveleiro Fluminense localiza-se nos dois (2) sentidos da Rodovia Washington Luiz na altura do km 4,5 ao lado do Parque Industrial do jornal O Globo. A criao do Plo objetiva a revitalizao da regio para atrair novos empreendimentos, fortalecendo a indstria e a gerao de novos postos de trabalho. o maior Open Shopping de Mveis do Estado, com cerca de 50 mil m de exposio de mveis - diretamente de quem fabrica. Disponvel em: <http:// www.polomoveleirorj.com.br/polo.htm>.

48

Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Artefatos de cama, mesa e banho, coberturas constitudas de encerados (6306.19 NBM/SH) Assentos - 9401, exceto os classificados no cdigo 9401.20.00 NBM/SH Colches (9404.2 NBM/SH) Cristal e porcelana Louas e artigos para servio de mesa ou de cozinha, de porcelana (6911.10 NBM/SH) Louas, outros artigos de uso domstico e artigo de higiene ou toucador, de porcelana (6911 NBM/SH, exceto os da posio 6911.1 NBM/SH) Madeira extrada de florestas cultivadas, com destino a estabelecimento fabril moveleiro Mveis (9403 NBM/SH) Mveis usados Obras de arte Suportes elsticos para camas (9404.10 NBM/SH) TOTAL DE BENEFCIOS

Produtos

RJ 19,00% 19,00% 16,53% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00%

SP 18,00% 12,00% 10,44% 9,00% 18,00% 18,00% 18,00%

MG 12,00% 18,00% 18,00% 18,00% 18,00% 18,00% 18,00%

ES 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

GO 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

BA 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

PR 18,00% 12,00% 12,00% 18,00% 9,00% 4,50% 18,00%

Mn

Mx.

12,00% MG 12,00% SP PR 12,00% PR 9,00% SP 9,00% PR 4,50% PR 17,00% ES GO BA

19,00% RJ 19,00% RJ 18,00% MG 19,00% RJ 19,00% RJ 4,50% PR 19,00% RJ 49

Produtos

RJ 16,53% 15,20% 19,00% 19,00%

SP 10,44% 14,40% 9,00% 12,00%

MG 18,00% 3,60% 0,00% 18,00%

ES 17,00% 3,40% 8,50% 17,00%

GO 17,00% 17,00% 17,00% 17,00%

BA 17,00% 0,00% 8,50% 17,00%

PR 12,00% 17,10% 9,00% 12,00%

Mn

Mx.

10,44% SP 3,40% ES 0,00% MG 12,00% SP PR

18,00% MG 17,10% PR 19,00% RJ 19,00% RJ

As alquotas do setor variam entre 0,00% (zero) e 19% (dezenove por cento). As mercadorias que mais foram desoneradas no setor so os assentos, suportes elsticos para camas e colches, alm de mveis usados. O Rio de Janeiro ocupa o segundo lugar em concesso de incentivos fiscais para o setor (8), antecedido por Minas Gerais (10), porm so os Estados do Paran e So Paulo que apresentam as maiores desoneraes tributrias sobre o setor com apenas trs (3) benefcios cada. 2.10. VECULOS E ACESSRIOS A estrutura do setor automotivo no Brasil vem sofrendo fortes mudanas em funo das transformaes do cenrio econmico, tanto nacional como internacional: abertura comercial e financeira do Pas acrescentou-se uma forte reestruturao do setor em termos mundiais, no sentido da globalizao da cadeia produtiva. No setor automotivo, o final da reduo do IPI em 1 de janeiro (incentivo fiscal institudo para evitar o avano da crise mundial sobre o setor), acabou no refletindo nas vendas, e observouse a manuteno do resultado da antecipao de compras ocorrida ao longo de 2009 em funo da implementao do incentivo.

50

Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Motocicletas de cilindrada igual ou superior a 180 cc (8711.20.9900 e 8711.30 a 87.11.50.0000 NBM/SH) Veculo automotor para pessoa portadora de necessidades especiais Veculo automotor usado Veculos automveis para transporte de mercadorias. Veculos automveis para transporte de dez pessoas ou mais... Tratores (exceto os carros-tratores da posio 87.09). Automveis de passageiros e outros veculos (exceto os da 8702 NBM/SH), includos os veculos de uso misto (station wagons) e os automveis de corrida. Chassis com motor para os veculos automveis (8701 a 8705 NBM/SH) Veculos automveis utilizados em fbricas, armazns, portos ou aeroportos, para transporte de mercadorias a curtas distncias (8709.11.00, 8709.19.00 NBM/SH) Reboques e semi-reboques, para quaisquer veculos. TOTAL DE BENEFCIOS

Produtos

RJ
12,0000%

SP
25,0000%

MG
12,0000%

ES
25,0000%

GO
17,0000%

BA
12,0000%

PR
18,0000%

Mn 12,00% Rj MG BA 0,00% SP MG ES GO PR 0,85% ES 0,00% ES


11,3442%

Mx. 25,00% SP ES 19,00% RJ

19,0000%

0,0000%

0,0000%

0,0000%

0,0000%

17,0000%

0,0000%

0,9500% 19,0000% 19,0000% 19,0000% 19,0000%

0,9000% 12,0000% 12,0000% 18,0000% 12,0000%

0,9000% 12,0000% 12,0000% 12,0000% 12,0000%

0,8500% 0,0000% 12,0000% 0,0000% 12,0000%

17,0000% 12,0000% 12,0000% 11,4000% 12,0000%

17,0000% 11,3442% 11,3442% 12,0000% 16,0709%

17,1000% 12,0000% 12,0000% 12,0000% 18,0000%

17,10% PR 19,00% RJ 19,00% RJ 19,00% RJ 19,00% RJ

BA 0,00% ES 12,00% SP MG ES GO

51

Produtos

RJ
19,0000% 19,0000% 19,0000%

SP
18,0000% 18,0000% 18,0000%

MG
12,0000% 18,0000% 18,0000%

ES
12,0000% 0,0000% 0,0000%

GO
11,5200% 17,0000% 17,0000%

BA
11,3442% 17,0000% 17,0000%

PR
18,0000% 18,0000% 18,0000%

Mn
11,3442%

Mx. 19,00% RJ 19,00% RJ 19,00% RJ

BA 0,00% ES 0,00% ES

Os Estados que mais investem em incentivos para o Setor so Minas Gerais e Rio de Janeiro, porm a maior desonerao tributria foi observada no Esprito Santo. As alquotas efetivas aplicveis sobre o setor variam entre 0,00% (zero) e 25,00% (vinte e cinco por cento). 2.11. VESTURIO, CALADOS E ARTIGOS ESPORTIVOS O setor de vesturio, calados e artigos esportivos do Brasil caracteriza-se pela predominncia de pequenas e microempresas, o que se reflete no reduzido tamanho mdio dos estabelecimentos identificados (7,3 empregados por estabelecimento), em regra, optantes pelo regime de tributao do Simples Nacional. O Estado do Rio de Janeiro o maior exportador de artigos de vesturio, calados e artigos esportivos do Brasil, neste, o setor concentra-se nos municpios de Nova Friburgo e Petrpolis. Contudo, o Estado que apresenta a maior carga tributria efetiva sobre o setor, conforme grfico abaixo, apesar de ocupar o segundo lugar em concesses de incentivos fiscais. As alquotas efetivas do setor variam entre 2,40% (dois ponto quatro percentuais) a 19,00% (dezenove por cento). O foco principal das aes governamentais de desonerao so as mercadorias de calados e acessrios (cintos e bolsas), mas vale a pena destacar os incentivos dados pelo Estado de Gois sobre o comrcio atacadista do setor. Ademais, apesar do Estado do Rio de Janeiro ter um grande segmento de lingerie, foi Minas Gerais que concedeu incentivo especfico para o segmento (reduo da base de clculo em 33,33%).

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Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Fios e fibras destinados fabricao de tecidos e vesturio: Vesturio Acessrios de Vesturio, inclusive roupas ntimas e de banho, camisolas e pijamas, gravatas, meias, luvas, lenos, xales, echarpes, cachecis, mantilhas e vus Produtos de couro e pele, bolsas, cintos, carteiras e outros acessrios Calados, saltos, solados e palmilhas Subprodutos da fiao e tecelagem Vesturio usado TOTAL DE BENEFCIOS

Produtos

RJ 18,53% 18,53% 18,53% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00%

SP 18,00% 18,00% 18,00% 12,00% 18,00% 18,00% 18,00%

MG 7,00% 7,00% 12,00% 12,00% 12,00% 12,00% 2,40%

ES 17,00% 17,00% 17,00% 16,15% 17,00% 17,00% 3,40%

GO 17,00% 14,96% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 13,60%

BA 17,00% 16,58% 17,00% 17,00% 17,00% 17,00% 3,40%

PR 18,00% 11,37% 11,37% 18,00% 11,37% 18,00% 9,00%

Mn

Mx.

7,00% MG 7,00% MG 11,37% PR 12,00% SP MG 11,37% PR 12,00% MG 2,40% MG

18,53% RJ 18,53% RJ 18,53% RJ 19,00% RJ 19,00% SP 19,00% RJ 19,00% RJ

Observa-se tambm grande desonerao promovida pelo Estado do Paran, sobretudo, relativa ao segmento de calados e outros artefatos de couro.
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2.12. VIDROS
No que tange ao setor vidreiro, basicamente existem apenas 4 (quatro) indstrias de fornecimento vidreiro no Brasil, a saber: Cebrace, Guardian, UBV e Saint-Gobain. Estas empresas so responsveis pela fabricao de mais de 4.000 toneladas por dia de vidros float e impressos. Conforme o mapa abaixo:

MAPA GEOECONMICO DO SETOR VIDREIRO (ASPECTOS NACIONAIS)


Produo Nacional de Vidros Float = > 4.300 Ton/Dia
Empresa: Guardian do Brasil = 2 Plantas Localizao Produo

TOTAL

Empresa: CEBRACE (Consrcio Pilkington e Saint Gobain) = 4 Plantas Localizao Produo

TOTAL

Produo Nacional de Vidros Impressos = < 500 Ton/Dia


Empresa: Unio Brasileira de Vidros Localizao Produo

Empresa: Saint-Gobain Glass Localizao Produo

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Observa-se que apenas uma indstria localiza-se no Estado do Rio de Janeiro, o que para o comrcio de vidros planos, cristais e espelhos fluminense traz grande dificuldade em adquirir as mercadorias do segmento. Fato que o leva adquiri-las em outros Estados produtores, que aliado questo tributria, ocasiona um aumento de custo da mercadoria e prazos maiores de entrega delas, o que prejudica a atividade comercial em muitas ocasies. Ademais, outros aspectos especficos deste segmento do comrcio j demonstram o quanto a reduo da alquota implicaria em reduo do custo da mercadoria na aquisio interna. Um, que a maioria das empresas do setor do comrcio de vidros planos, cristais e espelhos composta de microempresas e empresas de pequeno porte, estas esto abrangidas pelo regime de tributao simplificada e unificada previsto na Lei Complementar n 123/2006 (Simples Nacional). Contudo, o referido regime veda o aproveitamento do crdito do imposto (ICMS) pago quando da aquisio da mercadoria, bem como o lanamento de dbito correspondente no momento da sada da mesma mercadoria de seu estabelecimento. Desta forma, a empresa optante do Simples Nacional, na aquisio de mercadoria sujeita alquota de 12% em operaes interestaduais, dever suportar este montante como custo do produto e, que possivelmente, ser considerado no momento de estabelecer o seu valor de venda para o consumidor final. Por outro lado, adquirirem mercadoria na indstria fluminense sujeitam-se suportar o montante referente alquota interna, a saber, 19%, ou seja, j esto suportando custo superior s empresas que adquirem mercadoria em outro Estado da Federao. Dois, a alquota de 19% no ICMS sobre as operaes internas faz do Estado do Rio de Janeiro, desnecessariamente, seja um Estado importador, com srios danos a receita fiscal do Estado uma vez que a nica indstria no Estado no consegue comercializar seus produtos dentro deste j que a carga tributria incidente nas operaes interestaduais menor, com alquota de 12%. O grfico abaixo comprova a elevada carga tributria sobre as empresas fluminenses, agravada com a incluso de todas as mercadorias do setor de vidros planos, cristais e espelhos no regime de substituio tributria (ICMS-ST), nos termos do art. 1, III, item 31(subitens 31.30; 31.31; 31.32; 31.33; e 31.34) e do art. 3, II, do Decreto n 42.303/2010. Nota-se que as alquotas do setor variam entre 12% e 19%, com destaque positivo para os Estados de Minas Gerais (nosso principal concorrente no setor de construo civil) e Paran. Outro destaque importante est na concesso de iseno do ICMS nas operaes com caco de vidro pelo Estado de Gois uma vez que h grande perda de mercadorias no transporte (cerca de 20%) e, consequentemente, o adquirente obrigado a amargar no s o prejuzo da mercadoria perdida e/ou inutilizada, como o valor do tributo pago pela mesma, pois no cabe restituio tampouco aproveitamento do crdito, certo de que no haver operao subseqente pela perda da mercadoria.

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Carga Tributria Efetiva x Quantidade de Benefcios

Produtos

RJ 19% 19% 19% 19% 19%

SP 18% 18% 18% 18% 18%

MG 18% 18% 12% 12% 18%

ES 17% 17% 17% 17% 17%

GO 17% 17% 17% 17% 0%

BA 17% 17% 17% 17% 17%

PR 12% 12% 12% 12% 12%

Mn

Mx.

12,00% PR 12,00% PR 12,00% MG PR 12,00% MG PR 0,00% GO

19,00% RJ 19,00% RJ 19,00% RJ 19,00% RJ 19,00% RJ

Em suma, no h qualquer benefcio/incentivo fiscal para o setor que propicie seu crescimento, ou ao menos, reduza seus prejuzos. Desta forma, acreditamos ser importante a desonerao da carga tributria de ICMS sobre as operaes internas realizadas com as mercadorias do setor (classificadas nas posies 7003, 7005 e 7007 da NBM/SH) a fim estimular aquisio destas em nosso Estado, o que representaria o aumento de arrecadao para a Receita Estadual, alm de representar a possibilidade de o comrcio adquirir os referidos produtos com prazos mais curtos e preos mais competitivos.
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captulo III

GUERRA FISCAL PELO ICMS E A FUNO DO CONFAZ

3.1. OS CONVNIOS DE ESTADOS-MEMBROS RELATIVOS ICMS A grande maioria dos benefcios fiscais relativos ao ICMS advm do Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ), rgo que congrega todos os secretrios da Fazenda das Unidades Federadas, os ministros da Fazenda e do Planejamento e outras autoridades federais da rea econmica.35 A competncia do CONFAZ baseia-se no art. 155, 2, XII, g, da Constituio Federal que impe lei complementar dispor sobre a forma como isenes, incentivos e benefcios fiscais atinentes ao ICMS sero concedidos e revogados, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal. Deste modo, assinala-se que a competncia tributria para versar sobre o ICMS, notadamente no que se refere concesso de iseno, incentivos e benefcios fiscais, sofre mitigaes, no intuito de se evitar o desequilbrio entre as unidades da Federao. No obstante a exigncia de aprovao de convnios no mbito do CONFAZ, a anlise da legislao tributria dos Estados comparados confirma a concesso de isenes, redues de bases de clculo, crditos presumidos, remisses, anistias, parcelamentos e postergaes de prazos para pagamentos do imposto, sem prvio convnio. Isto se deve, em parte, dificuldade que representa aprovar, com a necessria unanimidade, um convnio do interesse de cada Estado, para se autorizar todo e qualquer benefcio ou incentivo de que resulte reduo ou eliminao, direta ou indireta, do ICMS (art. 2, 2, Lei Complementar n 24/1975).36 A demora em conseguir a aprovao unnime faz com que os Estados eventualmente prejudicados em seus interesses, concedam incentivos e benefcios fiscais, relativos ao ICMS, de forma unilateral, apesar de algumas inconstitucionalidades. Em contrapartida, represlias so tomadas pelos demais Estados, no apenas por meio de uma acirrada disputa judicial, destinada a invalidar a legislao do Estado que se mostre mais vantajosa ao contribuinte, como tambm mediante a concesso de benesses ainda mais ousadas, numa espcie de legtima defesa tributria. A instituio destas represlias comumente viola a exigncia de prvio convnio no CONFAZ, alimentando a Guerra Fiscal.

35

A Lei Complementar n 24/1975 dispe sobre os convnios para a concesso de isenes do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e d outras providncias. 36 SALOMO ALVES, Fernanda Maia. Limites constitucionais concesso e revogao de incentivos fiscais relacionados ao ICMS. In Incentivos fiscais: questes pontuais nas esferas federal, estadual e municipal / Ives Gandra da Silva Martins, Andr Elali, Marcelo Magalhes Peixoto, coordenadores. So Paulo: MP Ed., 2007, p. 165/169.

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Neste cenrio hostil, vale destacar que recentemente a edio de duas normas acirrou ainda mais a chamada Guerra Fiscal. A primeira, o Decreto n 45.218, de 20/11/2009 (DOE MG de 21/11/2009) do Estado de Minas Gerais dispe sobre a adoo de medidas de proteo da economia do Estado, em face da concesso por outra unidade da Federao de benefcios e incentivos fiscais em relao ao ICMS, sem amparo na Lei Complementar Federal n 24/1975. De tal modo, sempre que houver prejuzo economia do Estado mineiro, em razo de benefcio ou incentivo fiscal relativo ao ICMS, concedidos por outra unidade da Federao, sem amparo em convnio, a Secretaria de Estado de Fazenda (SEF) estabelecer tratamento tributrio a ser adotado por setor econmico, visando a equilibrar as condies de competitividade. As medidas necessrias proteo da economia podero ser tomadas aps comprovao, por parte de contribuinte ou de entidade de classe representativa de segmento econmico, dos prejuzos competitividade de empresas mineiras. A segunda norma a Lei n 13.918, de 22/12/2009 do Estado de So Paulo, ela estabelece que a Fazenda poder adotar aes de fiscalizao, incentivos compensatrios ou atos administrativos para minimizar os efeitos dos benefcios concedidos por outros Estados sem a autorizao do CONFAZ. Esta lei d continuidade poltica tributria agressiva adotada pelo governador Jos Serra (PSDB). Em seu mandato, j instituiu incentivos fiscais e fechou o cerco sonegao, ampliando o leque de setores que devem se submeter substituio tributria. Agora, quer acirrar a fiscalizao sobre as empresas paulistas que compram produtos de Estados que concedem incentivos fiscais e tentam aproveitar o crdito integral do ICMS em So Paulo. Oportuno ressaltar que o Estado de So Paulo, objetivando reduzir prejuzos aos seus contribuintes que adquiriram mercadorias em outros Estados da federao com benefcios fiscais no amparado no CONFAZ, publicou em 02/02/2010 o Decreto n 55.387, de 01/02/2010 (DOE SP de 02/02/2010) que regulamenta o art. 15 da Lei n 13.918/2009. Este permite que o valor diferencial remanescente apurado nos termos do decreto poder ser recolhido, em moeda corrente: I - em parcela nica, com reduo de 75% (setenta e cinco por cento) do valor atualizado das multas punitiva e moratria e de 60% (sessenta por cento) do valor dos juros incidentes sobre o valor remanescente e sobre a multa punitiva; II - em at 11 (onze) parcelas mensais e consecutivas, com reduo de 60% (sessenta por cento) do valor atualizado das multas punitiva e moratria e 50% (cinqenta por cento) do valor dos juros incidentes sobre o valor remanescente e sobre a multa punitiva, sendo que na liquidao incidiro juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, acumulada mensalmente e calculada a partir do ms subseqente ao do recolhimento da primeira parcela, e 1% (um por cento) relativamente ao ms em que o pagamento da parcela estiver sendo efetuado. A legtima defesa tributria no merece prosperar, pois os fins no justificam os meios. Medidas como as apontadas no encontram guarida na legislao tributria, qui no texto constitucional, pelo contrrio.

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3.2. INCENTIVOS FISCAIS DE ICMS CONCEDIDOS UNILATERALMENTE


A despeito da norma contida na Lei Complementar n 24/1975, condicionando a concesso de incentivos fiscais prvia celebrao de convnio pelos Estados e pelo Distrito Federal, so numerosos os casos de inobservncia de tal regra. Essa atitude, contudo, tem sido repudiada pelo Supremo Tribunal Federal (STF), que, em reiteradas decises, manifestou-se pela inconstitucionalidade da concesso unilateral de benefcios fiscais de ICMS. Neste sentido, transcrevemos: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. ART. 2 DA LEI ESTADUAL N 10.324, DE 22.12.1994 DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL. ICMS. ISENO. SERVIO DE TRANSPORTE INTERMUNICIPAL DE PASSAGEIROS EFETUADO MEDIANTE CONCESSO OU PERMISSO DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL. ALEGADA OFENSA AO ART. 155, 2, XII, G DA CF. 1 - A concesso unilateral, por Estado-membro ou pelo Distrito Federal, de isenes, incentivos e benefcios fiscais relativos ao ICMS, sem a prvia celebrao de convnio intergovernamental, nos termos do que dispe a LC 24/75, afronta o art. 155, 2, XII, g da Constituio Federal. Precedentes. 2 - Ao direta de inconstitucionalidade cujo pedido se julga procedente. (ADI 1308, Relator(a): Min. ELLEN GRACIE, Tribunal Pleno, julgado em 12/05/2004, DJ 04-06-2004 PP-00028 EMENT VOL-02154-01 PP-00068 RTJ VOL00192-03 PP-00832) Importante informar que o STF tem conferido interpretao ampla noo de incentivos fiscais, entendendo abranger no apenas figura da iseno, da reduo de base de clculo, dos crditos presumidos, da dilao de prazos para pagamento do imposto, bem como quaisquer regras fiscais cujo objetivo seja a reduo da carga tributria, tais como: as financeiras (aquisio de ativos fixos; formao ou recomposio de capital de trabalho; financiamento do pagamento do imposto; participao acionria; financiamento para o desenvolvimento tecnolgico; financiamento para empresas de turismos); estimulo para infra-estrutura (venda de lotes e galpes por preos reduzidos; permuta de terrenos para a localizao de empresas; doao de reas e lotes industriais; implantao de reas e distritos industriais); outros estmulos (simplificao do processo de registro de empresas; simplificao do processo de licitao para pequenas empresas; assistncia tcnica na elaborao do projeto; apoio formao de capacitao profissional). Para a Suprema Corte a fixao de padres normativos uniformes em sede de desonerao tributria pertinente ao ICMS, acha-se vinculada a um objetivo de ntido carter poltico-jurdico; impedir-se a Guerra Fiscal entre os Estados-membros e o Distrito Federal e resguardar o Princpio Constitucional da Unidade Federativa.37

37

Vide ADI 930-3, Medida Liminar, Pleno, rel. Min. Celso de Mello, 25/11/1993, DJU 1 de 31/10/1997, p. 55.540).

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Assim como, reprova de forma bastante severa a chamada legtima defesa tributria praticada por alguns Estados, conforme normas mencionadas anteriormente, seno vejamos: EMENTA: ICMS: guerra fiscal: concesso unilateral de desonerao do tributo por um Estado federado, enquanto vigorem benefcios similares concedido por outros: liminar deferida. 1. A orientao do Tribunal particularmente severa na represso guerra fiscal entre as unidades federadas, mediante a prodigalizao de isenes e benefcios fiscais atinentes ao ICMS, com afronta da norma constitucional do art. 155, 2, II, g - que submete sua concesso deciso consensual dos Estados, na forma de lei complementar (ADIn 84-MG, 15.2.96, Galvo, DJ 19.4.96; ADInMC 128-AL, 23.11.89, Pertence, RTJ 145/707; ADInMC 902 3.3.94, Marco Aurlio, RTJ 151/444; ADInMC 1.296-PI, 14.6.95, Celso; ADInMC 1.247PA, 17.8.95, Celso, RTJ 168/754; ADInMC 1.179-RJ, 29.2.96, Marco Aurlio, RTJ 164/881; ADInMC 2.021-SP, 25.8.99, Corra; ADIn 1.587, 19.10.00, Gallotti, Informativo 207, DJ 15.8.97; ADInMC 1.999, 30.6.99, Gallotti, DJ 31.3.00; ADInMC 2.352, 19.12.00, Pertence, DJ 9.3.01). 2. As normas constitucionais, que impem disciplina nacional ao ICMS, so preceitos contra os quais no se pode opor a autonomia do Estado, na medida em que so explcitas limitaes. 3. O propsito de retaliar preceito de outro Estado, inquinado da mesma balda, no valida a retaliao: inconstitucionalidades no se compensam. 4. Concorrncia do periculum in mora para a suspenso do ato normativo estadual que - posto inspirada na razovel preocupao de reagir contra o Convnio ICMS 58/99, que privilegia a importao de equipamentos de pesquisa e lavra de petrleo e gs natural contra os produtos nacionais similares - acaba por agravar os prejuzos igualmente acarretados economia e s finanas dos demais Estados-membros que sediam empresas do ramo, s quais, por fora da vedao constitucional, no hajam deferido benefcios unilaterais. (ADI 2377 MC, Relator(a): Min. SEPLVEDA PERTENCE, Tribunal Pleno, julgado em 22/02/2001, DJ 07-11-2003 PP-00081 EMENT VOL-02131-02 PP-00367 RTJ VOL-00191-03 PP-00848) (grifo nosso) Por isto, esclarecemos que os Estados ou o Distrito Federal quando se sentir prejudicado em razo da concesso de benefcio ou incentivo fiscal de forma unilateral, por parte de outros Estados que podem acarretar a fuga de atividades empresariais para outras regies do pas, podem valer-se do ajuizamento de Ao Direta de Inconstitucionalidade (ADI) nos termos do art. 102, I, a, da Constituio Federal. O objetivo da ADI retirar uma lei inconstitucional do ordenamento jurdico, anulando os efeitos fiscais relativos aos incentivos concedidos de forma inadequada. Sendo declarada a inconstitucionalidade da norma, incumbe ao Estado de origem da mercadoria ou do servio a exigncia do tributo que este deixou de cobrar, sendo inadmissvel a vedao ao aproveitamento do crdito do contribuinte ou a cobrana do ICMS pelo Estado destinatrio do bem ou servio. Advertimos que a Lei Complementar n 24/1975, alm de dispor sobre a forma pela qual os Estados e o Distrito Federal esto habilitados a deliberar para fins de concesso de incentivos e benefcios fiscais, disps, tambm, sobre sanes aos contribuintes envolvidos nas
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operaes interestaduais ilegitimamente beneficiadas. Estabeleceu ser ineficaz o crdito fiscal relativo s operaes beneficiadas, autorizando, em conseqncia, a exigncia do imposto reduzido em razo do incentivo tributrio (art. 8).38 No mbito administrativo, os Estados e o Distrito Federal tm adotado procedimentos diversos para invalidar as concesses unilaterais de benesses tributrias, bem como para coibir as pessoas jurdicas que (direta ou indiretamente) possam fruir de tais vantagens, sendo injurdicas as determinadas medidas pertinentes glosa de crditos.39 Como exemplo citamos: Decreto n 2.183/2003 do Estado do Paran: dispe que o crdito de ICMS correspondente entrada de mercadoria ou bem remetido a estabelecimento que se beneficie com incentivos fiscais indicados no Anexo nico ser admitido na mesma proporo em que o imposto venha sendo efetivamente recolhido unidade federada de origem na conformidade do referido Anexo. Resoluo n 3.166/2001 do Estado de Minas Gerais: somente considera imposto cobrado nas operaes anteriores o valor efetivamente recolhido e/ou pago ao Estado de origem. Veda a apropriao de crdito de ICMS nas entradas decorrentes de operaes interestaduais, de mercadorias cujos remetentes estejam beneficiados com incentivos fiscais concedidos em desacordo com a legislao do imposto. Decreto n 8.511/2003 do Estado da Bahia: estabelece que o distribuidor da Bahia, ao adquirir mercadoria para revenda diretamente da indstria ou laboratrio, poder abater na base de clculo do ICMS antecipado o percentual de 18,53%, no obtendo esse benefcio se adquirir de outra distribuidora e/ou receber em transferncia. Lei n 13.918/2009 do Estado de So Paulo: estabelece que a Fazenda poder adotar aes de fiscalizao, incentivos compensatrios ou atos administrativos para minimizar os efeitos dos benefcios concedidos por outros Estados sem a autorizao do CONFAZ. Da decorre que os destinatrios de mercadorias originadas de outros Estados e do Distrito Federal encontram-se em um grande dilema: a) adquirem as mercadorias de outros Estados, correndo o risco de sofrerem ao fiscal; ou b) evitam adquirir as mercadorias, ocasionando problemas relativos aos fornecimentos e acarretando a dificuldade de suprimento de seus produtos.

38

Lei Complementar n 24/1975: Art. 8 A inobservncia dos dispositivos desta Lei acarretar, cumulativamente: I - A nulidade do ato e a ineficcia do crdito fiscal atribudo ao estabelecimento recebedor da mercadoria; II - A exigibilidade do imposto no pago ou devolvido e a ineficcia da lei ou ato que conceda remisso do dbito correspondente. Pargrafo nico. s sanes previstas neste artigo poder-se-o acrescer a presuno de irregularidade das contas correspondentes ao exerccio, a juzo do Tribunal de Contas da Unio, e a suspenso do pagamento das quotas referentes ao Fundo de Participao, ao Fundo Especial e aos impostos referidos nos itens VIII e IX, do artigo 21 da Constituio Federal. 39 Em direito tributrio, glosa de crdito a recusa pelo fisco de uma deduo lanada pelo contribuinte no quantum do imposto a pagar, porque injustificada ou sem comprovao.

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consideraes finais

1. No existe uniformidade na concesso de benefcios/incentivos fiscais, estes possuem naturezas variadas o que dificulta a exatido da comparao, e a aplicao da benesse tributria: alquota diferenciada, reduo da base de clculo, crdito presumido, iseno, no-incidncia, diferimento, suspenso, prazo especial para pagamento do tributo. 2. Os estados raramente seguem os cdigos padronizadores das legislaes o que torna difcil o enquadramento das mercadorias e/ou dos estabelecimentos para gozo dos benefcios fiscal (CNAE, NCM e NBM/SH), da a dificuldade de elaborao do presente livro, pois houve a necessidade de converter os benefcios para um mesmo padro para permitir uma anlise uniformize e fiel a realidade. 3. Os benefcios fiscais concedidos indstria no necessariamente alcanam o comrcio, em regra, a economia tributria concedida serve para cobrir o custo operacionais destas empresas decorrente da gerao de emprego e renda ou como composio dos investimentos realizados para sua instalao no territrio do Poder Pblico concedente. 4. Observamos que somente os benefcios concedidos diretamente s operaes (em especial, as internas) com determinadas mercadorias e aqueles concedidos diretamente ao comrcio varejista so mais eficazes no estmulo ao consumo, ou melhor, so repassadas no preo e alcanam o consumidor final. 5. A ampliao das mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria acarretou o aumento da carga tributria para muitos setores, sobretudo no que tange ao recolhimento sobre as mercadorias em estoque, como, por exemplo, colches, material eletroeletrnico, brinquedos, papelaria e ferramenta, sobretudo no que diz respeito a obrigao de recolhimento sobre as mercadorias em estoque e a falta de protocolo com os principais estados produtores destas mercadorias. 6. O Estado do Rio de Janeiro apresenta as alquotas mais altas devido ao acrscimo referente ao Fundo Estadual de Combate a Pobreza FECP, em regra de 1%. Importante salientar que Estados como Gois e Bahia que tambm adotam Fundos de Combate a Pobreza a majorao de alquotas adotada apenas para mercadorias verdadeiramente surpfluas, ao contrrio daqui, que no faz qualquer distino acrescentando em regra 1% sobre toda e qualquer mercadoria. 7. Da anlise dos grficos, em termos quantitativos de benefcios fiscais concedidos, possvel perceber que o Governo do Estado do Rio de Janeiro tmido ao conceder benefcios fiscais, sendo um dos que menos concedeu incentivos e muitos dos quais tambm vigoram nos demais Estados comparados haja vista a determinao via Convnio e/ou Protocolo ICMS.

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8. O Estado do Rio de Janeiro ocupa o 4 lugar em concesses de benefcios fiscais nos setores analisados. (1 MG, 2 BA, 3 SP, 4 RJ, 5 ES, 6 PR, 7 GO); o 1 lugar nos setores de material tico, jias e frmacos; e o ltimo lugar nos setores de comunicao, alimentos e vidros. Todavia, observamos nestes setores que o Estado no logrou xito na desonerao tributria do ICMS. Todavia, em termos qualitativos, as colocaes divergem, a saber:

SETORES CLASSIFICAO GERAL (segundo reduo efetiva da carga tributria por Estado) ALIMENTOS FARMACOS FLORES COMRCIO EM GERAL JIAS MAQUINISMO MATERIAL DE CONSTRUO MATERIAL ELTRICO MVEIS TICO VECULOS E ACESSRIOS VESTURIO VIDROS

1 lugar

2 lugar

3 lugar

4 lugar BA

5 lugar

6 lugar

7 lugar RJ

SP RJ RJ RJ RJ RJ RJ ES BA PR GO GO ES SP RJ RJ ES / GO

RJ -

RJ RJ RJ RJ

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9. Da tabela ao lado, depreende-se que em termos de efetividade das medidas voltadas desonerao tributria do ICMS, o Estado do Rio de Janeiro ocupa o ltimo lugar na classificao geral (1 MG, 2 PR, 3 GO, 4 BA, 5 ES, 6 SP, 7 RJ); quando analisamos os setores especificamente, o Estado ocupa o 1 nos setores de jias, maquinismos e materiais de construo; o 2 lugar em floricultura; o 5 em materiais eltricos; o 6 lugar em concesso de benefcios para o comrcio em geral; porm, ocupa o ltimo lugar nos setores de alimentos, frmacos, mveis, material tico, vesturio, veculos e vidros. 10. No perodo de Novembro/2009 a Janeiro/2010 o Estado do Rio de Janeiro criou 7 (sete) benefcios fiscais, em contrapartida, o Estado de Minas Gerais concedeu mais 18 (dezoito) benefcios e o Esprito Santo 13 (treze). O que comprova a ausncia de esforos do poder pblico no sentido de incrementar o desenvolvimento econmico local. 11. A despeito da norma contida na Lei Complementar n 24/1975, condicionando a concesso de incentivos fiscais prvia celebrao de convnio pelos Estados e pelo Distrito Federal, so numerosos os casos de inobservncia de tal regra e, conseqentemente, a concesso de benefcio e incentivo fiscal de forma unilateral. 12. Em boa parte dos casos, a demora em conseguir a aprovao unnime faz com que os Estados eventualmente prejudicados em seus interesses, concedam incentivos e benefcios fiscais, relativos ao ICMS, de forma unilateral, apesar de algumas inconstitucionalidades. Em contrapartida, represlias so tomadas pelos demais Estados, no apenas por meio de uma acirrada disputa judicial, destinada a invalidar a legislao do Estado que se mostre mais vantajosa ao contribuinte, como tambm mediante a concesso de benesses ainda mais ousadas, ou a glosa dos crditos do imposto, numa espcie de legtima defesa tributria. 13. Decorre que os destinatrios de mercadorias originadas de outros Estados e do Distrito Federal encontram-se em um grande dilema: a) adquirem as mercadorias de outros Estados, correndo o risco de sofrerem ao fiscal; ou b) evitam adquirir as mercadorias, ocasionando problemas relativos aos fornecimentos e acarretando a dificuldade de suprimento de seus produtos. 14. Como soluo para os problemas causados pela Guerra Fiscal prope-se a supresso da exigncia de aprovao unnime dos convnios do CONFAZ para a concesso de incentivos e benefcios fiscais atravs de alterao da Lei Complementar n 24/1975. 15. No que tange, ao Estado do Rio de Janeiro observa-se a necessidade de elaborao de incentivos fiscais de forma programada, planejada e objetiva a fim de que sejam mais eficazes, pois observamos que a quantidade de benesses no implicou na desonerao efetiva do ICMS.

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16. Por outro lado, observamos que alguns Estados com apenas 1(um) ou 2(dois) benefcios conseguiram uma desonerao mais eficaz. Deste modo, podemos citar: Iseno de ICMS sobre medicamentos e reagentes qumicos, kits laboratoriais e equipamentos, bem como suas peas (Convnio 09/2007), aplicada pelos Estados do Paran, Esprito Santo, e Gois; a extino do Fundo Especial de Combate Pobreza e Desigualdades Sociais; ampliao dos produtos da Cesta Bsica de alimentos isentos do ICMS nas operaes internas que destinem a consumidores finais, tal qual a Lei n 14.978/2005 do Estado do Paran; reduo da Base de Clculo nas operaes com motores, mquinas e aparelhos usados como praticado pelos Estados de So Paulo (80%), Minas Gerais (95%), Esprito Santo (95%), Gois (20%), Bahia (100%) e Paran (20%); aplicao de alquota reduzida de 12% sobre os produtos do setor de informtica e automao, a exemplo dos Estados de Minas Gerais, So Paulo e Paran, aliada concesso de crdito presumido de forma que a carga tributria equivale a 3,5%; a aplicao de alquota de 12% sobre as mercadorias da linha branca (foges de cozinha de at quatro bocas, refrigeradores e freezers de at 300 litros, mquinas de lavar roupa, chuveiros e duchas, televisores) conforme o Estado do Paran; a aplicao de alquota reduzida de 12% para o setor de mveis e decorao conforme os Estados de So Paulo, Minas Gerais e Paran; reduo da base de clculo em at 5,19% sobre pneus e cmaras de ar (Convnio ICMS n 06/2009) tal como praticada pelos Estado de Minas Gerais e Esprito Santos; a aplicao da alquota de 12% para os veculos automotores, praticada por todos os Estados pesquisados; bem como a aplicao da alquota de 12% para as mercadorias do setor de vidros planos e iseno nas operaes internas com caco de vidro. 17. Por oportuno, apesar de ser uma ferramenta importante para a fiscalizao, observamos ser necessria a reviso da lista de mercadorias e servios submetida ao regime de substituio tributria do ICMS, bem como as margens de valor agregado aplicveis uma vez que no se coadunam com os preos de venda destas mercadorias junto ao consumidor final pelo comrcio varejista. Os preos foram superestimados pelo Poder Pblico. Agrega-se a ausncia de Protocolo ICMS com os principais Estados fornecedores de mercadorias para o Rio de Janeiro.

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