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UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS E ATUARIAIS DISCIPLINA: ECO03003 Contabilidade

e Intermediria PROFESSORA: Romina Batista de Lucena de Souza CAPTULO 5. FOLHA DE PAGAMENTO

Folha de Pagamento um documento que relaciona os nomes dos empregados da empresa, o valor bruto dos seus salrios, as dedues e o valor lquido a receber.
Vamos tomar como exemplo uma empresa que efetue pagamento ao pessoal na base mensal. Nesse caso, os empregados trabalham durante o ms e recebem seus salrios somente no ms seguinte. Em geral, no final de cada ms a empresa elabora a Folha de Pagamento e efetua os lanamentos de apropriao da referida Folha. No ms seguinte que a empresa efetuar o pagamento aos empregados e proceder aos recolhimentos necessrios. 1.1. Contabilizao da Folha de Pagamento Contabilizao da Folha de Pagamento feita em duas etapas: 1) No final do ms, quando elaborada a Folha, so efetuados os lanamentos de apropriao das despesas com salrios e dos encargos. 2) No ms seguinte so efetuados os lanamentos da liquidao da Folha, correspondendo ao pagamento do lquido aos empregados e aos recolhimentos devidos. NOTA: Os valores descontados dos salrios dos empregados para a Previdncia Social variam de acordo com a faixa salarial de cada um, correspondendo atualmente a 8%, 9% ou 11%. A faixa salarial para efeito de clculo alterada constantemente pela Previdncia Social. Contabilizao Na Folha de Pagamento, constam: a. total bruto dos salrios; b. dedues dos salrios brutos (retenes da folha); c. salrio-famlia; d. lquido a receber.

Salrios

Salrios a Pagar

10.000

10.000

No ltimo dia til do ms de referncia, o setor de Contabilidade, mediante a Folha de Pagamento, efetua os seguintes lanamentos: 1. Apropriao do valor bruto da Folha: Lanamento no Dirio:

Salrios
a Salrios a Pagar Pela elaborao da Folha de Pagamento referente Ao ms de abril ................................................................................. 10.000 Lanamento nos Razonetes: Observaes: Debitamos a conta Salrios, pois o valor bruto da Folha considerado despesa do ms em referncia. Com este dbito estamos apropriados a despesa de salrios no ms.

Creditamos a conta Salrios a Pagar para registrar a obrigao que a empresa tem para com os empregados (cujo lquido ser pago no ms seguinte). 2. Registro das retenes sobre os salrios dos empregados: Lanamento no Dirio:

Salrios a Pagar
a Diversos Pelas retenes conforme Folha: a Contribuies de Previdncia a Recolher 8% retidos dos empregados ..................................... 800 a Impostos a Recolher IR retido dos empregados ......................................... 400 1.200

Salrios

Salrios a Pagar

10.000

1.200

10.000

Contr. Prev. a Recolher

Imposto a Recolher

800

400

Veja a posio das contas nos Razonetes, aps esse lanamento:

Observaes:

Debitamos a conta Salrios a Pagar pelo valor das retenes, pois essa conta registra o valor que a empresa ter que pagar aos empregados. No lanamento essa conta foi creditada pelo bruto da Folha e no lanamento est sendo debitada pelas dedues.

Creditamos as contas Contribuies de Previdncia a Recolher e Impostos a Recolher, pois elas representam a obrigao que a empresa tem de recolher Previdncia Social e Receita Federal. 3. Registro do salrio-famlia: O salrio-famlia uma ajuda da Previdncia Social aos trabalhadores de

baixa renda que possuem filhos com at 14 anos de idade.

O valor do salrio-famlia pago por dependente fixado periodicamente pela Previdncia Social. Quem paga o salrio-famlia aos empregados a empresa, que ser reembolsada pela Previdncia Social quando efetuar os recolhimentos correspondentes. Veja o lanamento correspondente no Dirio:

Contribuies de Previdncia a Recolher


a Salrios a Pagar Valor do salrio-famlia conforme Folha de Pagamento ............... 150

Veja os Razonetes aps esse lanamento

Salrios

Salrios a Pagar

Observaes:

10.000

150 10.150 Debitamos a conta Contribuies de Previdncia Recolher pela importncia do a 1.200 10.000 salrio-famlia para baixar o referido valor da obrigao de recolher 8.950 Previdncia Social, j que a empresa pagar aos empregados, mas ser reembolsada pela Previdncia Social quando efetuar o recolhimento atravs de documento prprio.

Creditamos a conta Salrios a Pagar para acrescentar, nessaRecolhera obrigao Imposto a conta, Contr. Prev. a Recolher de pagar aos empregados o salrio-famlia correspondente. Alm das despesas j registradas, a empresa tem, ainda, os seguintes

o valor bruto da Folha: 800 encargos sobre 150


a 26,8% do valor bruto da Folha;

400

a. Contribuio de Previdncia a parte paga pela empresa corresponde b. Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) corresponde a 8% do valor bruto da Folha, o qual ser recolhido em banco, em nome dos empregados. NOTA: Os 26,8% sobre o total bruto da Folha de Pagamento, devidos pela empresa para a Previdncia Social, tm o seguinte destino: para a prpria Previdncia Social .................................................. 20%

para o Seguro Acidente do Trabalho SAT ................................. 1% para terceiros: salrio-educao ........................................... 2,5% INCRA ............................................................ 0,2% SENAI/SENAC/SENAT ................................. 1,0% SESI/SESC/SEST ......................................... 1,5% SEBRAE ......................................................... 0,6% ..................... 5,8% TOTAL ............................................................................................ 26,8% A porcentagem destinada ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT) poder ser de 1%, 2% ou 3%, conforme o risco de acidentes do trabalho da atividade preponderante da empresa seja considerado leve, mdio ou grave. importante lembrar que essas porcentagens esto sujeitas a alteraes constantes pela Previdncia Social. Veja os clculos:

a. Contribuio de Previdncia (parte da empresa) : 10.000 x 26,8 =


2.680 100

b. FGTS: 10.000 x 8 = 800


100

4. Registro da Contribuio de Previdncia (parte da empresa): Lanamento no Dirio:

Encargos Sociais
a Contribuies de Previdncia a Recolher 26,8%, includo SAT, sobre a Folha de Pagamento do ms, referente parte patronal ................................................ 2.680 -

Observaes: Debitamos a conta Encargos Sociais, que uma conta de despesa, a qual registra o valor do encargo.

Creditamos a conta Contribuies de Previdncia a Recolher (a mesma utilizada no registro das retenes dos empregados e salrios-famlia), pois a empresa tem obrigao de recolher a referida importncia Previdncia Social. 5. Registro do FGTS: Lanamento no Dirio:

Encargos Sociais
a FGTS a Recolher 8% sobre Folha do ms ................................................................. 800

Observaes: Debitamos novamente a conta Encargos Sociais, pois o valor a recolher do FGTS despesa para a empresa. Creditamos a conta FGTS a Recolher para registrar a referida obrigao. Com esse lanamento, encerram-se os registros da apropriao da Folha de Pagamento dentro do ms de competncia. No ms seguinte, sero cumpridas as obrigaes referentes a esta Folha de Pagamento. Note que constam as seguintes contas: 1. Salrios, que conta de despesa, com dbito de R$ 10.000, cujo valor corresponde ao valor bruto da Folha de Pagamento. 2. Salrios a Pagar, que representa o lquido a ser pago aos empregados, com saldo credor de R$ 8.950; 3. Contribuies de Previdncia a Recolher, com saldo credor de R$ 3.330, que representa o valor a ser recolhido Previdncia Social; 4. Impostos a Recolher, com saldo credor de R$ 400, representando obrigao a recolher referente ao Imposto de Renda retido dos empregados; 5. Encargos Sociais, com saldo devedor de R$ 3.480, que representa os encargos com Previdncia Social (parte da empresa) e com o FGTS;

6. FGTS a Recolher, com saldo credor de R$ 800, representando o valor a ser recolhido a ttulo de Fundo de Garantia do Tempo de Servio, em nome dos empregados. Veja, agora, os lanamentos da liquidao da Folha de Pagamento. Supondo que a empresa tenha pago em dinheiro todas as obrigaes referentes Folha de Pagamento, faremos o seguinte lanamento: Diversos a Caixa Pagamentos como segue: Salrios a Pagar Lquido pago aos empregados, conforme Folha de Pagamento ............................................................... 8.950 Contribuies de Previdncia a Recolher Valor recolhido, conforme guia ............................................. 3.330 FGTS a Recolher Valor recolhido, conforme guia ..................................................... Impostos a Recolher Valor recolhido, conforme guia ..................................................... 400 13.480 800

Aps este lanamento, veja como ficaram os Razonetes das contas envolvidas:

Salrios FGTS a Recolher

Salrios a Pagar

10.000

s 8.950 Impostos a Recolher 8.950


400 Caixa

S 800 Encargos Sociais 800

400

3.480

13.480

Note que a obrigaes, uma vez liquidadas, tiveram seus saldos zerados. As despesas referentes Folha permaneceram abertas, com saldos (Salrios e Encargos Sociais) que sero encerrados somente quando da apurao do resultado. Contr. Prev. a Recolher

3.330

3.330

Com relao conta Caixa, mencionamos apenas o crdito, pois no interessa seu controle neste caso.

Adiantamentos a empregados Os adiantamentos a empregados nada mais so do que emprstimo que a empresa faz ao empregado, para este os devolva ao receber seus salrios. Representa um direito da empresa (no uma despesa) e, via de regra, pertence ao Ativo Circulante, pois o prazo de devoluo curto. Na folha de pagamento, o valor do adiantamento deduzido do salrio bruto, para chegar ao lquido. Exemplo: Suponhamos que uma determinada empresa comercial possua trs empregados. Em 20 de setembro, fornece adiantamento de salrio, pagando, em dinheiro, a importncia de $ 6.000. Contabilizao: D- Adiantamentos a Empregados...........................$ 6.000 C- Caixa ou Bancos c/ Movimento.........................$ 6.000 A conta Adiantamentos a Empregados representa Direito para a empresa. Conta do Ativo Circulante e a empresa ter direito de descont-la no momento da elaborao da Folha de Pagamento. Adiantamentos a Diretores A empresa pode conceder adiantamentos em dinheiro a seus diretores, que no fazem parte das atividades normais da empresa. Esses adiantamentos devem estar consubstanciados em um contrato de mtuo, que deve prever entre outras clusulas : o valor adiantando e a remunerao, se houver. A conta de Adiantamentos a diretores possui uma peculiaridade interessante, pois independentemente do prazo de devoluo do numerrio essa conta deve ser classificada no Ativo Realizvel a Longo Prazo. Contabilizao Adiantamento a diretores Exemplo :Supondo que uma empresa, com objetivos comerciais, empreste $ 1.500 em dinheiro a um diretor conforme contrato mtulo firmado entre as partes, nesse caso o registro contbil ser : D Adiantamentos a diretores..................................$ 1.500

C Caixa...................................................................$ 1.500 J o registro contbil do pagamento do adiantamento a diretor, supondo um valor de $ 1.500, pago em dinheiro, ser : D Caixa..............................................$ 1.500 C Adiantamentos a diretores...............$ 1.500 Adiantamentos de viagens So registrados no Ativo Circulante. Exemplo : Supondo que um empregado de determinada empresa se, deslocar a servio para realizar uma auditoria no caixa de uma filial da empresa situado em outro Estado, esse auditor ter o direito a um adiantamento de $ 800 que deve suprir os custos com deslocamento, alimentao, hospedagem e outros necessrios realizao do referido servio. Nesse hiptese, o registro quando do recebimento do numerrio pelo empregado junto ao caixa da empresa ser : D Adiantamentos de viagens.................................$ 800 C Caixa..................................................................$ 800 Contabilizao da Prestao de contas com saldo a ressarcir. D Despesas de viagens......................................$ 1.000, C- Adiantamentos de viagens................................$ 800 C Caixa...............................................................$ 200 Contabilizaoda Prestao de contas com a receber : D Despesas de viagens...................................$ 700 D Caixa............................................................$ 100 C Adiantamentos de viagens...........................$ 800

FOLHA DE PAGAMENTOS E ENCARGOS TRABALHISTAS PROVISO PARA FRIAS Registra as frias devidas aos empregados pelo regime de competncia. Deve ser acrescido remunerao de frias, o valor correspondente a 1/3 do salrio normal, previsto na Constituio Federal de 05/10/1988. Os encargos sociais (INSS e FGTS) incidentes sobre as frias devem ser provisionados e contabilizados na mesma conta de proviso para frias.

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Direito a frias: De acordo com a CLT, aps cada perodo de doze meses de vigncia do contrato de trabalho, o empregado ter direito: a) a 30 dias, quando no tiver mais do que 5 faltas; b) a 24 dias, quando tiver de 6 a 14 faltas; c) a 18 dias, quando tiver de 15 a 23 faltas e; d) a 12 dias, quando tiver de 24 a 32 faltas. Frias proporcionais: A proviso abrange inclusive as frias proporcionais, ou seja, as relativas a perodos aquisitivos incompletos (inferiores a 12 meses). Aspecto Fiscal: A proviso para frias dedutvel para as empresas tributadas pelo lucro real. Cabe observar que o funcionrio ter direito s frias proporcionais, no caso de resciso contratual, exceto se for demitido por justa causa ou tenha pedido demisso antes de completar um ano de servio. Como a proviso feita em base mensal, em observncia ao regime de competncia, a empresa pode deduzir a proviso das frias proporcionais, mesmo havendo a possibilidade do empregado vir a perder o direito a elas, pois a demisso tanto por parte da empresa, como do funcionrio, no previsvel. Limite Fiscal: O valor dedutvel fica limitado ao valor das frias integrais, proporcionais, 1/3 constitucional (deduzidas as faltas) e os encargos sociais, calculados sobre o salrio do empregado na data do balano, devidamente amparado em demonstrativo que quantifique e individualize as frias. Clculo usual feito pelas empresas: A maioria das empresas, devido complexidade do clculo correto, provisiona mensalmente 1/12 do valor da folha de pagamento, acrescida de 1/3 constitucional e encargos sociais. Obs.: se o valor provisionado, em funo desse critrio, no encerramento do perodo de apurao do lucro real, exceder ao limite dedutvel, a empresa dever ajustar o valor excedente. Pagamento de frias: Uma vez constituda a proviso, a totalidade dos valores pagos devem ser debitados na conta de proviso e creditados a conta de caixa ou bancos. Exemplo de contabilizao da proviso de frias: Considerando que a folha de pagamento referente ao ms de abril do corrente ano, teve o total do salrio bruto de R$ 4.340,00: Clculo: 1/12 salrio bruto 361,67 1/3 das frias 120,56 Soma 482,23 Encargos sociais INSS 27,8% 134,06 FGTS 8% 38,59 TOTAL 654,88 Contabilizao: Proviso para Frias (Conta de resultado) 654,88 a Proviso para Frias (Conta do passivo) 654,88 Vlr. provisionado referente a 1/12 cfe folha de abril do corrente ano mais 1/3.

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Transferncia das frias para pagamento em 01/04: Proviso para frias (conta do passivo) 762,43 a Salrios a pagar 557,33 a INSS a recolher 160,51 a FGTS a recolher 44,59 O comprometimento registrado aqui ser apenas do funcionrio que tem direito a frias, proporcionalmente apenas ao perodo de 12 meses, ficando assim um saldo ainda na conta de proviso que ser compensado no ano seguinte. PROVISO PARA 13 SALRIO Registra o 13 salrio devido aos empregados, pelo regime de competncia. Embora normalmente seja pago no fim do ano, um direito adquirido pelos empregados a cada ms trabalhado. Os encargos sociais incidentes sobre o 13 salrio devem ser provisionados e contabilizados na mesma conta da proviso para 13 salrio. Aspecto Fiscal: dedutvel para as empresas tributadas pelo lucro real. Pagamento do 13 Salrio: O pagamento ser debitado a conta de proviso e creditado a conta de caixa ou bancos. Adiantamentos e 1 parcela do 13 Salrio: Algumas empresas costumam adiantar a 1 parcela do 13 salrio, por ocasio da concesso de frias aos empregados que solicitaram esse adiantamento e desde que as frias sejam concedidas a partir de fevereiro. Tais adiantamentos no cabem ser debitados a conta de proviso, exceto no tocante parcela j incorrida pelo regime de competncia, o mais usual contabilizar o adiantamento em conta especfica do ativo circulante. Quanto ao pagamento da 1 parcela que deve ser feita at 30 de novembro de cada ano, cabe debitar a conta de proviso, por j estar provisionado nessa conta pelo regime de competncia. Clculo e contabilizao da proviso para 13 Salrio: Clculo: Utilizando o mesmo exemplo inicial da proviso para frias temos: 1/12 salrio bruto 361,67 Encargos sociais INSS 27,8% 100,54 FGTS 8% 28,93 TOTAL 491,14 Contabilizao: Proviso para 13 salrio (Conta de resultado) 491,14 a Proviso para 13 salrio (Conta do passivo) Vlr. provisionado referente a 13 salrio cfe folha de abril. RESCISO CONTRATUAL

491,14

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A resciso contratual d-se no momento em que cessam as relaes de trabalho entre empregador e empregado. Entre as diversas formas de resciso existentes, destacam-se as seguintes: a. por vencimento de contrato; b. por dispensa sem justa causa; c. por dispensa com justa causa; d. por pedido de demisso sem justa causa; e e. por pedido de demisso com justa causa. As despesas incorridas no processo de resciso contratual sero registradas como Despesas Administrativas. Por Vencimento de Contrato Essa modalidade de dispensa ocorre sempre que vencer o perodo acordado entre as partes no contrato de experincia. O tempo de trabalho dessa modalidade de contrato, conforme evidenciado anteriormente, no pode ser superior a 90 dias, sendo permitida uma nica prorrogao. Caso o prazo de 90 dias se esgote sem que haja a manifestao de qualquer das partes, o contrato se transformar automaticamente para prazo indeterminado. Quando houver a necessidade de contratar empregados por prazo determinado, porm superior ao perodo de 90 dias, a CLT estabelece o seguinte: O contrato por prazo determinado superior a 90 dias s ser vlido em se tratando: a.de servio cuja natureza ou transitoriedade justifique a predeterminao do prazo; b.de atividades empresariais de carter transitrio; c. de contrato de experincia. No entanto, mesmo atendendo-se aos requisitos acima, a CLT estabelece que o contrato de trabalho por prazo determinado no poder ser estipulado por mais de dois anos, observando que, em qualquer hiptese, sua prorrogao por mais de uma vez mudar sua caracterstica, passando a vigorar sem determinao de prazo. No vencimento dos contratos por prazo determinado, o empregado ter os seguintes direitos: a. saldo de salrios; b. frias vencidas e proporcionais + 1/3, conforme a Constituio Federal (as frias proporcionais sero devidas mesmo no caso de contrato de experincia, com durao de no mximo 90 dias); c. 13 Salrio; d. FGTS. Dispensa sem Justa Causa Essa modalidade de dispensa d-se por iniciativa do empregador e ter apenas como causa o desejo, por parte do empregador, de no continuar com os servios do empregado. Cabe ao empregador, neste caso, comunicar, por escrito, ao empregado, sua inteno, concedendo-lhe o aviso prvio, com uma antecedncia mnima de 30 dias. Caso o empregador no tenha avisado o empregado antecipadamente, dever pagar o aviso prvio correspondente a 30 dias de trabalho, ou proporcionalmente, caso o empregado tenha cumprido parte do aviso. O empregado que estiver cumprindo aviso prvio ter sua jornada de trabalho reduzida, sem prejuzo do salrio integral, conforme segue: a. duas horas diariamente durante os 30 dias relativos ao aviso prvio; ou b. faltar ao servio durante sete dias seguidos. Na resciso sem justa causa, e empregado ter os seguintes direitos:

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saldo de salrio; aviso prvio; frias proporcionais + 1/3, conforme Constituio Federal; frias vencidas e proporcionais + 1/3 conforme Constituio Federal (empregados com um ano ou mais de servio); e. 13 salrio; f. FGTS + 40%. Obs.: O aviso prvio poder ter antecedncia mnima de oito dias, quando o pagamento realizado ao empregado semanalmente ou em tempo inferior e desde que o empregado tenha menos de um ano de servio. Dispensa com Justa Causa De acordo com a CLT, poder ocorrer dispensa do empregado, pelo empregador, com justa causa, pelos seguintes motivos: a. ato de improbidade; b. incontinncia de conduta ou mau procedimento; c. negociao habitual por conta prpria ou alheia sem permisso do empregador, e quando constituir ato de concorrncia empresa para a qual trabalha o empregado, ou for prejudicial ao servio; d. condenao criminal do empregado, passada em julgado, caso no tenha havido suspenso da execuo da pena; e. desdia no desempenho das respectivas funes; f. embriaguez habitual ou em servio; g. violao de segredo da empresa; h. ato de indisciplina ou de insubordinao; i. abandono de emprego; j. ato lesivo da honra ou da boa fama praticado no servio contra qualquer pessoa, ou ofensas fsicas, nas mesmas condies, salvo em caso de legtima defesa, prpria ou de outrem; k. ato lesivo da honra ou boa fama ou ofensas fsicas praticadas contra o empregador e superiores hierrquicos, salvo em caso de legtima defesa, prpria ou de outrem; l. prtica constante de jogos de azar. A CLT estabelece tambm que podero ser motivo para dispensa com justa causa os atos atentatrios segurana nacional, desde que comprovados em inqurito administrativo. No caso de uma dispensa com justa causa, cabe ao empregado como direito, o seguinte: a. saldo de salrios; b. frias vencidas e proporcionais + 1/3 conforme Constituio Federal (empregados com no mnimo um ano de servio). Pedido de Demisso sem Justa Causa Essa modalidade de demisso ocorre por iniciativa do empregado, devendo, nesse caso, comunicar ao empregador, por escrito, sua deciso com antecedncia mnima de 30 dias. Caso o empregado no tenha tomado essa providncia, dever pagar o aviso prvio, que corresponder a 30 dias de trabalho. Na demisso sem justa causa, caber ao empregado: a. saldo de salrios; b. frias vencidas e proporcionais + 1/3 conforme Constituio Federal (empregados com no mnimo um ano de servio); Pedido de Demisso com Justa Causa

a. b. c. d.

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De acordo com a CLT, o empregado poder solicitar demisso por justa causa, pleiteando a devida indenizao quando: a. forem exigidos servios superiores a suas foras, defesos por lei, contrrios aos bons costumes, ou alheios ao contrato; b. for tratado pelo empregador ou por seus superiores hierrquicos com rigor excessivo; c. correr perigo manifesto de mal considervel; d. no cumprir o empregador as obrigaes do contrato; e. praticar o empregador ou seus prepostos, contra ele ou pessoas de sua famlia, ato lesivo da honra e boa fama; f. o empregador ou seus prepostos ofenderem-no fisicamente, salvo em caso de legtima defesa, prpria ou de outrem; g. o empregador reduzir seu trabalho, sendo este por pea ou tarefa, de forma a afetar sensivelmente a importncia dos salrios. Ainda de acordo com a CLT, o empregado poder suspender a prestao dos servios ou rescindir o contrato, quando tiver de desempenhar obrigaes legais, incompatveis com a continuao do servio. facultado ao empregado rescindir o contrato de trabalho no caso de morte do empregador constitudo em empresa individual. A resciso de contrato com justa causa, quando solicitada pelo empregado, dar a ele direito ao seguinte: a. saldo de salrio; b. aviso prvio; c. frias proporcionais + 1/3, conforme Constituio Federal; d. frias vencidas e proporcionais + 1/3 conforme Constituio Federal (empregados com um ano ou mais de servio); e. 13 salrio; f. FGTS + 40%. Os salrios e ordenados, quando pagos no ms seguinte ao qual forem incorridos, devem ser provisionados. Essa proviso deve incluir todos os benefcios os quais o empregado tenha direito, como horas extras adicionais, prmios, etc., e a contabilizao deve ser feita com base na folha de pagamento do ms. Os descontos tambm sero registrados na folha de pagamento. O registro da obrigao de salrios no reclamados pode ser feito em subconta especfica. Somente depois de determinado perodo de tempo, caso no sejam finalmente reclamados, sero baixados, a crdito da conta de outras receitas operacionais. Rendimentos A remunerao corresponde ao valor percebido pelo empregado, a includos o salrio, adicionais e quaisquer outras vantagens a que fizer jus. A seguir algumas destas vantagens: Horas Extras: No caso em que haja necessidade de horas complementares para a finalizao do trabalho dirio, a CLT prev que o numero excedente de horas extras no exceda duas horas dirias. A remunerao da hora extra ser no mnimo 50% superior remunerao normal. Comisses:

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De acordo com a poltica salarial adotada pelo empregador, uma das formas de remunerao pode ser atravs de comisses. As comisses podem ser consideradas como valores preestabelecidos por quantidade de produtos vendidos ou sob a forma de percentual aplicado sobre o valor das vendas de produtos ou de servios prestados. Trabalho Noturno: A CLT, estabelece uma remunerao adicional mnima de 20% (vinte por cento) para a hora do trabalho noturno, em relao remunerao da hora de trabalho diurno. Estabelece ainda que ser considerado noturno o trabalho executado entre as 22h00 de um dia at as 5h00 do dia seguinte, e que a hora de trabalho noturno ser computada como de 52 minutos e 30 segundos. Adicional de Insalubridade: Consideram-se atividades insalubres aquelas realizadas em condies ou ambientes que exponhamos empregados a situaes prejudiciais sade acima do limite de tolerncia fixado. A responsabilidade para a classificao das atividades ou dos ambientes que apresentem situao de insalubridade do mdico ou engenheiro do trabalho devidamente registrado na categoria profissional junto ao Ministrio do Trabalho. O adicional de insalubridade calculado sobre o valor do salrio mnimo vigente, sendo que de acordo com a atividade ou o ambiente onde desenvolve o trabalho, o empregado ter o direito de receber um adicional de insalubridade nas seguintes condies: a. 40% para a insalubridade de grau mximo; b. 20% para a insalubridade de grau mdio; c. 10% para a insalubridade de grau mnimo. Adicional de Periculosidade: Consideram-se atividades periculosas aquelas realizadas em condies que por sua natureza ou mtodo de trabalho impliquem risco ao empregado. Atividades que tem contato permanente com explosivos e inflamveis. A responsabilidade para determinar a existncia da periculosidade do engenheiro de segurana do trabalho, registrado no Ministrio do Trabalho, que determina sua existncia atravs de percia no prprio local de realizao das atividades. O adicional de periculosidade de 30% sobre o salrio contratual do empregado, excludas as gratificaes, prmios ou participaes nos lucros da empresa. Salrio-Maternidade: A gestante tem garantido pela Constituio Federal licena por um perodo de 120 dias, sem prejuzo do emprego e salrio. Salrio-Famlia: Benefcio pago aos trabalhadores para auxiliar no sustento dos filhos de at 14 anos incompletos ou invlidos. (Observao: So equiparados aos filhos, os enteados e os tutelados que no possuem bens suficientes para o prprio sustento). Portaria Interministerial n 407, de 14/07/2011 Salrio-de-contribuio (R$) Salrio-famlia at R$ 573,91 R$ 29,43 de R$ R$ 573,92 at 862,60 R$ 20,74 OBS : acima de $ 862,61 no tem direito ao salrio famlia.

Quem tem direito ao benefcio

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o o o

o empregado e o trabalhador avulso que estejam em atividade; o empregado e o trabalhador avulso aposentados por invalidez, por idade ou em gozo de auxlio doena; o trabalhador rural (empregado rural ou trabalhador avulso) que tenha se aposentado por idade aos 60 anos, se homem, ou 55 anos, se mulher; os demais aposentados, desde que empregados ou trabalhadores avulsos, quando completarem 65 anos (homem) ou 60 anos (mulher). no tm direito ao benefcio.

Os

desempregados

Quando o pai e a me so segurados empregados ou trabalhadores avulsos, ambos tm direito ao salrio-famlia. Ateno: O benefcio ser encerrado quando o(a) filho(a) completar 14 anos, em caso de falecimento do filho, por ocasio de desemprego do segurado e, no caso do filho invlido, quando da cessao da incapacidade. Descontos Os descontos caracterizam-se por valores reduzidos dos salrios com autorizao do funcionrio, ou com amparo em fundamento legal ou judicial. Contribuio Previdenciria: Caracteriza-se como o encargo trabalhista a ser descontado da remunerao mensal do empregado pelo empregador. Esse encargo dever ser recolhido aos cofres da Previdncia Social juntamente com os demais descontos incidentes sobre a folha de pagamento devidos pela empresa. O desconto dever ser efetuado de acordo com alquotas estabelecidas em tabela divulgada pela Previdncia Social. Parte das contribuies so efetivadas por desconto na folha de pagamento, antes de o funcionrio da empresa receber o valor total de seu salrio. Mas existe um limite mximo para o desconto do INSS. Quando o empregado tiver como salrio um valor superior ao limite mximo de contribuio, s admissvel descontar do salrio um valor estabelecido, chamado de teto. Mesmo ganhando mais, no poder contribuir com mais dinheiro. Lei n. 8.212/91; Decreto n. 3.048/99 e Instruo Normativa RFB n. 971/09 Todos os meses, o funcionrio ter descontado na sua folha de pagamento o valor referente ao INSS. As porcentagens de desconto iro variar dependendo do salrio de cada um. As leis previdencirias mudam com uma certa frequncia, por isso a tabela de descontos do INSS sobre o salrio no atual momento :

Portaria n. 407, de 14 de Julho de 2011 Tabela (a partir de 15.07.2011) Faixa salarial de at R$ 1.107,52 Alquota 8,00%

de R$ 1.107,53 at 1.845,87 9,00% de R$ 1.845,88 at 3.691,74 11,00%

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Limite mximo de desconto: R$ 406,09. Valor deduzido junto com os dependentes, para calculo de I.R.P.F. Alm do valor deduzido na fonte, conforme a tabela acima, a empresa tem que recolher a ttulo de INSS 20% do valor da folha, independente de terem salrios acima do teto mximo definido. Ou seja, existe o desconto do patro e o do empregado.

Imposto de Renda Retido na Fonte: Refere-se a tributo incidente sobre os rendimentos do empregado, por determinao judicial, que fixar seu valor e a quem dever ser repassado. Tabela Progressiva mensal para desconto do Imposto de Renda Retido na Fonte, anocalendrio de 2011. Rendimentos do Trabalho: 15% e 27,5% conforme tabela progressiva mensal abaixo reproduzida, para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2011.

Medida Provisria n 528, de 25 de maro de 2011-Para o ano-calendrio de 2011: Tabela Progressiva Mensal Base de clculo mensal em R$
At1.566,61 De 1.566,62 at 2.347,85 De 2.347,86 at 3.130,51 De 3.130,52 at 3.911,63 Acima de 3.911,64

Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5

Parcela a deduzir do imposto em R$ 117,49 293,58 528,37 723,95

Vale-Transporte: O Vale-Transporte ser custeado: - pelo beneficirio, na parcela equivalente a 6% (seis por cento) de seu salrio bsico ou vencimento, excludos quaisquer adicionais ou vantagens; - pelo empregador, no que exceder parcela referida no item anterior. A concesso do Vale-Transporte autoriza o empregador a descontar, mensalmente, do beneficirio que exercer o respectivo direito, o valor da parcela equivalente a 6% (seis por cento) do seu salrio bsico ou vencimento.

EXEMPLO COMPLETO: Folha de pagamento do setor administrativo relativo abril/2007, cujo pagamento ocorrer em 05.05.2007, tendo este ms 30 dias e tendo sido trabalhados 21 dias, com os seguintes funcionrios, Vale Transporte Fornecido: R$ 126,00.

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1 2 3 4 5 6

Funcionrio Marcos Lauro Joo Osni Jorge Paulo

Salrio R$ 340,00 R$ 400,00 R$ 500,00 R$ 700,00 R$ 900,00 R$ 3.100,00

Dependentes 1 filho com 10 anos 2 filhos, com 8 e 15 anos solteiro 1 filho com 15 anos solteiro 1 filho com 2 anos, 1 com 6 anos e esposa

Considerando o funcionrio Paulo, calcula-se o IRRF deste:


Salrio Bruto ( - ) Desconto dependente (R$ 132,05 p/ dependente) ( - ) INSS ( = ) Base de clculo (x) Alquota ( - ) Parcela a deduzir ( = ) IRRF R$ 3.100,00 R$ (396,15) (3 dependentes) R$ (341,00) R$ 2.362,85 R$ 354,42 (15%) R$ (293,58) R$ 60,85

Salrio Famlia : Salrio famlia = Valor da cota salrio famlia : n. dias do ms x n. de dias trabalhados .Salrio famlia = R$29,43 : 30 dias x 21 dias Salrio famlia = R$ 20,60 Informaes Adicionais : Encargos Sociais da Empresa, considerar : INSS : 26,8% FGTS : 8% PEDE-SE: Complete a Folha de Pagamento, tendo como base as informaes aqui citadas, e efetue a respectivas contabilizaes :

FOLHA DE PAGAMENTO
N de ordem/Nome Salrio Descontos Alquotas Valor INSS(%) INSS IRRF VT Total Salrio-Famlia Quotas Valor TOTAL LQUIDO

1- Marcos 2 Lauro 3 Joo 4 Osni 5 Jorge 6 -Paulo TOTAL

340,00 400,00 500,00 700,00 900,00 3.100,00 5.940,00

8 8 8 8 8 11

27,2 32 40 56 72 341 568,2 0

60,85 60,85

20,4 24 30 42 54 126 296,4 0

47,6 56 70 98 126 527,8 5 925,4 5

1 1 -

20,60 20,60 -

313,00 364,60 430,00 602,00 774,00 2.572,15

41,20 5.055,75

CONTABILIZAO : a) Apropriao das Despesas do ms : D Despesas c/ Salrios....................$ 5.940,00 D INSS a Recolher...........................$ 41,20

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C INSS a Recolher..........................$ 568,20 C IRRF a Recolher..........................$ 60,85 C Vale Transporte a Pagar.............$ 296,40 C Salrios a Pagar..........................$ 5.055,75 b) Encargos Sociais da Empresa : D Despesas c/ INSS..................$ 1.591,92 C INSS a Recolher....................$ 1.591,92 D Despesas c/ FGTS...............$ 475,20 C FGTS a Recolher.................$ 475,20

Exerccio APROPRIAO COM FOLHA DE PAGAMENTO 1) Dados extrados da folha de pagamento referente ao ms de setembro: Valor bruto da folha........................................................................$ 30.000 Contribuio de previdncia retida dos empregados......................$ 2.400 Contribuio de previdncia (parte patronal)..................................$ 8.040 FGTS................................................................................................$ 2.400 PEDE-SE: a) apropriar as despesas no dia 30 de setembro;

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b) efetuar a liquidao da folha em 5 de outubro, considerando que os pagamentos foram efetuados em dinheiro. 2) A empresa Arbresse Ltda. mandou elaborar a folha de pagamento do ms de outubro com os seguintes dados: Salrios e Ordenados $ 21.000,00; Horas Extras trabalhadas $ 2.000,00; Imposto de Renda Retido na Fonte $ 2.500,00; Contribuio para o INSS, parte dos empregados 11%; Contribuio para o INSS, parte patronal 20%; Depsito para o FGTS 8%. Com base nos dados e informaes acima fornecidos, pode-se dizer que a empresa, em decorrncia dessa folha de pagamento, ter despesas totais no valor de: (A) $ 29.440,00 (B) $ 31.970,00 (C) $ 34.470,00 (D) $ 26.910,00 (E) $ 24.410,00 3) Calcule e contabilize as folhas de pagamento a seguir e os encargos sociais de um determinado ms, cujo pagamento ocorrer no dia 5 do ms subseqente. Informaes Adicionais : Desconto p/ dependente : $ 150,69. Encargos Sociais da Empresa, considerar : INSS : 26,8% FGTS : 8% FOLHA 1:
Funcionrios: 01 - Joo 02 - Teodoro 03 - Sidnei 04 - Mariano 05 - Lcio 06 - Amilcar Salrios: R$ 380,00 R$ 500,00 R$ 900,00 R$ 700,00 R$ 1.400,00 R$ 3.100,00 Dependentes: 2 filhos 8 e 10 anos 1 filho 6 anos 1 filho 15 anos Setor: Fbrica Fbrica Fbrica Vendas Administrativo Administrativo

1 filho 5 anos e esposa

OUTRAS INFORMAES: Dias trabalhados: 21 dias para todos os funcionrios Vale transporte fornecido: R$ 120,00

FOLHA 2:

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Funcionrios: 01 - Pedro 02 - Giovane 03 - Sirlei 04 - Luciana 05 - Marcondes 06 - Charles 07 - Fernando

Salrios: 750,00 2.500,00 500,00 640,00 1.500,00 2.700,00 3.100,00

Dependentes: 3 filhos, 4, 6 e 10 anos 1 filho 15 anos e esposa 4 filhos, 2, 5, 10 e 15 anos solteiro esposa 1 filho 10 anos e esposa esposa

Outras informaes: Dias trabalhados: 21 dias para todos os funcionrios Vale transporte fornecido: R$ 84,00 (os funcionrios Fernando e Giovane no recebem vale transporte) .

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